導(dǎo)語：營(yíng)改增在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：營(yíng)改增的規(guī)劃目的主要是為了解決建筑行業(yè)重復(fù)征稅以及優(yōu)化建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的問題。從賬務(wù)處理的角度來看，營(yíng)改增改變了入賬的會(huì)計(jì)科目的屬性，對(duì)于建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況以及稅務(wù)情況都產(chǎn)生了一定影響，這些影響短期內(nèi)可能會(huì)增加企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)擔(dān)，但是長(zhǎng)期來看對(duì)于建筑行業(yè)卻是一個(gè)發(fā)展和提升的良機(jī)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)狀況；稅務(wù)負(fù)擔(dān)；經(jīng)營(yíng)情況

一、營(yíng)改增在建筑行業(yè)的籌劃意義

營(yíng)改增實(shí)際上不是一個(gè)稅種向另一個(gè)稅種的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)變，理論上來說，營(yíng)業(yè)稅主要是向服務(wù)業(yè)征收，而增值稅主要是向制造業(yè)征收，其原因是服務(wù)業(yè)一般沒有上下游的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系，而是直接面對(duì)消費(fèi)者的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，所以通過營(yíng)業(yè)稅的設(shè)立已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的目的；而制造業(yè)不一樣，制造業(yè)涉及一整條產(chǎn)業(yè)鏈，上下游企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，通過設(shè)立增值稅能夠解決重復(fù)征稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)的目的。從理論上來將，對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增主要有以下三個(gè)方面的意義。營(yíng)改增在一定程度上解決了企業(yè)重復(fù)征稅的目的，在原來的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅模式下，實(shí)際上增加了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有重復(fù)計(jì)稅的問題。比如，在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅模式下，施工單位采購(gòu)鋼筋等價(jià)款為113萬元，對(duì)于施工單位來說這113萬元需要全部計(jì)入成本，施工單位完工后實(shí)現(xiàn)營(yíng)收回款為200萬元，那么征收的營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)這200萬元的全部金額，其中113萬元的工程物資實(shí)際上在上一家單位的時(shí)候已經(jīng)征收了一定比例的增值稅（13萬元），而此次200萬的應(yīng)納稅額包含了上次繳納的稅款，所以說出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。在增值稅的計(jì)稅模式下，施工單位采購(gòu)的鋼筋等材料入賬成本是100萬元，其中13萬元為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，施工單位在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的時(shí)候是可以抵扣這13萬的進(jìn)行稅額的，所以說營(yíng)改增在理論來說解決了重復(fù)征稅的目的。從增值稅的征稅模式上來看，相比較于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，增值稅有助于稅務(wù)部門解決建筑行業(yè)的偷稅漏稅的問題。仍以上述案例來進(jìn)行分析，在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅模式下，假設(shè)施工單位采購(gòu)的鋼筋等材料價(jià)款為113萬元，施工單位建設(shè)完成后的營(yíng)業(yè)額為200萬元，如果施工單位正常交稅，而供應(yīng)商沒有正常交稅，在施工單位這一端是無法規(guī)避供應(yīng)商漏稅這個(gè)問題的。但是在增值稅的計(jì)稅模式下，施工單位會(huì)要求供應(yīng)商提供正規(guī)的銷售發(fā)票，如果供應(yīng)商不能提供銷售發(fā)票，那么所有的稅額都需要由施工單位來繳納，從稅務(wù)部門的角度來看，稅額在各種情況下并沒有減少。對(duì)于施工單位來說，為了解決稅收最優(yōu)問題，那么在供應(yīng)商的選擇上會(huì)優(yōu)先選擇能夠提供正規(guī)銷售發(fā)票的單位，在這種情況下，各個(gè)環(huán)節(jié)的征稅問題就打通了，也就規(guī)避了偷稅漏稅的問題。實(shí)際上，對(duì)建筑行業(yè)征稅營(yíng)業(yè)稅不利于建筑行業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域的優(yōu)化。仍以上述案例來分析，在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅模式下，由于施工單位和供應(yīng)商不屬于同一家工業(yè)單位，所以施工單位和原材料供應(yīng)單位各自需要繳納各自的營(yíng)業(yè)稅，這種背景模式就促使了施工單位和供應(yīng)商單位合并的目的，因?yàn)楹喜⒅恍枰U納一次營(yíng)業(yè)稅即可。在這種營(yíng)業(yè)稅的驅(qū)使之下，我國(guó)的建筑行業(yè)出現(xiàn)了小而全和大而全的情況，幾乎每一家建筑公司都包含了勞務(wù)、原材料、施工等細(xì)分模塊。從經(jīng)濟(jì)優(yōu)化的角度來看，把不同屬的經(jīng)營(yíng)方式集中到一家公司下面不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于提高企業(yè)的專業(yè)性。而在增值稅的計(jì)稅模式下下，勞務(wù)、分包、原材料等公司可以分開經(jīng)營(yíng)，不需要考慮稅務(wù)問題，在這種分開經(jīng)營(yíng)的情況下，有利于提高各個(gè)細(xì)分領(lǐng)域公司的專業(yè)性。比如，勞務(wù)公司就專做勞務(wù)，原材料公司就專業(yè)做好原材料的供應(yīng)，這樣精細(xì)化的運(yùn)營(yíng)模式有利于提高我國(guó)建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并能夠優(yōu)化我國(guó)建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)值的貢獻(xiàn)效率。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況主要指的是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金短債比的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)主要是反映了經(jīng)營(yíng)企業(yè)的償債能力，這些指標(biāo)直接決定了企業(yè)的融資費(fèi)率，理論上來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)的融資成本越低，越有利于企業(yè)開展融資業(yè)務(wù)。營(yíng)改增實(shí)際上提高了建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，不利于企業(yè)進(jìn)行融資。對(duì)于這一點(diǎn)實(shí)際上非常好理解，假設(shè)某一個(gè)施工單位采購(gòu)原材料113萬元，原有資產(chǎn)總額1000萬元，負(fù)債總額200萬元，在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅模式下，原材料的采購(gòu)總額113萬元需要全部計(jì)入資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，那么這種情況下資產(chǎn)負(fù)債率是沒有變化的，因?yàn)樨?fù)債總額并沒有發(fā)生變化，只是資產(chǎn)端的銀行存款轉(zhuǎn)化成了工程物資。但是在增值稅的計(jì)稅模式下，按照銷售鋼筋適用稅率13%的增值稅稅率計(jì)算方式下，這113萬元的工程物資只有100萬元會(huì)計(jì)入工程物資，其中的13萬元是要作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額待后期抵扣的，那么可以計(jì)算出，這113萬元的資產(chǎn)類科目（銀行存款）最終只有100萬元轉(zhuǎn)化成了資產(chǎn)類科目（工程物資），那么資產(chǎn)負(fù)債率的分母總額減少了，很顯然是資產(chǎn)負(fù)債率的數(shù)值變大了，在這種計(jì)稅模式下，建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況相對(duì)之前的計(jì)稅模式有反向的作用。對(duì)于建筑行業(yè)來說，在營(yíng)改增之后，會(huì)有一個(gè)財(cái)務(wù)狀況調(diào)整期，建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要針對(duì)營(yíng)改增的內(nèi)容對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行優(yōu)化，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)帶來的影響。但是站在長(zhǎng)期的角度來看，營(yíng)改增并沒有改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)，也沒有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響，只是短期內(nèi)會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來一些數(shù)值的影響，建筑企業(yè)要積極的迎接這種變化。實(shí)際上，營(yíng)改增也是給企業(yè)提供了一次突破自身的機(jī)會(huì)，因?yàn)闋I(yíng)改增實(shí)際上是為了避免重復(fù)征稅和優(yōu)化建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的問題，施工單位可以借著這個(gè)機(jī)會(huì)提升財(cái)務(wù)規(guī)范化的程度，以享受營(yíng)改增帶來的稅收優(yōu)化，并積極的迎接調(diào)整，突出自己的優(yōu)勢(shì)，打造細(xì)分行業(yè)的新標(biāo)桿。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

從理論上來說，營(yíng)改增會(huì)起到避免建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，但從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)情況來看，營(yíng)改增在短期內(nèi)并沒有起到減輕建筑業(yè)稅務(wù)的效果，反而是增加了建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。出現(xiàn)這種問題主要是由于目前的建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈沒有實(shí)現(xiàn)最大程度優(yōu)化的原因，要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增所帶來的稅收優(yōu)惠，一定要完成一個(gè)大前提，那就是建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈都要嚴(yán)格按照稅法去做，都要合法合規(guī)。但從實(shí)際情況來看，部分細(xì)分的領(lǐng)域的稅務(wù)很難做到正規(guī)化。在營(yíng)改增之前，假設(shè)某施工單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，采購(gòu)鋼筋等原材料稅前合計(jì)600萬元，按照3%的營(yíng)業(yè)稅額來計(jì)算的話需要繳納營(yíng)業(yè)稅10003%=30萬元。在營(yíng)改增之后，施工單位按照9%的增值稅稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，金額為9%1000=90萬元，考慮到購(gòu)買原材料有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，金額為60013%=78萬元（目前銷售鋼筋等材料適用13%的增值稅稅率），那么該施工單位實(shí)際需要繳納9078=12萬元的增值稅，相比較營(yíng)改增之前的30萬元的營(yíng)業(yè)稅來看，營(yíng)改增給施工單位減少了3012=18萬元的稅額。如此看來，營(yíng)改增確實(shí)起到了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況下，施工單位的原材料供應(yīng)單位多數(shù)是采用粗放式的經(jīng)營(yíng)模式，講究快速供貨和靈活回款的模式，多數(shù)提供不了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，部分稅務(wù)合規(guī)的供應(yīng)商可能又采取簡(jiǎn)易征收，也沒有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額可供施工單位抵扣。于是，就出現(xiàn)了施工單位產(chǎn)生的90萬元的銷項(xiàng)稅額是沒有變化的，但是進(jìn)項(xiàng)稅額可能達(dá)不到預(yù)期可足額抵扣的目的。等到稅務(wù)核算的時(shí)候，施工單位可能只有50萬元的進(jìn)行稅額可以抵扣，在這種情況下，施工單位需要繳納9050=40萬元的增值稅，比營(yíng)改增之前的30萬元的營(yíng)業(yè)稅還多了10萬元，反而出現(xiàn)了加重建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的問題。出現(xiàn)上述稅務(wù)問題不是說營(yíng)改增的設(shè)計(jì)思路是錯(cuò)的，而是目前的建筑行業(yè)還不是十分完善導(dǎo)致的。營(yíng)改增的出現(xiàn)雖然短期內(nèi)會(huì)讓企業(yè)的稅收可能會(huì)出現(xiàn)不降反增的情況，但是這種問題會(huì)倒逼建筑行業(yè)走向正規(guī)化，讓建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于一個(gè)相對(duì)優(yōu)化的水平，以提升我國(guó)建筑企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力。

四、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的影響

營(yíng)改增表面上來看只是兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的調(diào)換，但這兩個(gè)科目又會(huì)牽扯到其他會(huì)計(jì)科目。從實(shí)際情況來看，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況也產(chǎn)生了不小的影響，對(duì)于建筑行業(yè)的收入確認(rèn)以及利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到都產(chǎn)生了一定的影響。1.營(yíng)改增影響了企業(yè)的凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益的會(huì)計(jì)科目，建筑業(yè)在適用營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅模式下，到了期末結(jié)算利潤(rùn)的時(shí)候，需要把營(yíng)業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)里面去，具體的會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加而在這種計(jì)算模式下，期末的本年利潤(rùn)出現(xiàn)了借方金額，也就是減少了本年利潤(rùn)的總額。但是在營(yíng)改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，不影響企業(yè)損益，所以不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響。舉例說明，假設(shè)施工單位采購(gòu)鋼筋等原材料113萬元（其中包含13萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），期末產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入200萬元，那么在營(yíng)改增之前，利潤(rùn)總額可以粗略的計(jì)算為2002003%113=81萬元，但是在營(yíng)改增之后，施工單位的采購(gòu)原材料的價(jià)款中有13萬元屬于價(jià)外增值稅，不計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，不影響期末利潤(rùn)，那么企業(yè)的利潤(rùn)總額粗略的可以計(jì)算為200100=100萬元。但是考慮到企業(yè)需要繳納25%的所得稅，那么營(yíng)改增前后對(duì)利潤(rùn)的影響凈額為（10081）（125%）=14.25萬元。也是就是說，營(yíng)改增之后，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)呈現(xiàn)一個(gè)增高的變化，實(shí)際上這就是避免重復(fù)征稅在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上面的表現(xiàn),如此看來，營(yíng)改增在理論上確實(shí)能起到減少企業(yè)稅負(fù)的問題。2.營(yíng)改增影響了企業(yè)的現(xiàn)金流在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，現(xiàn)金籌劃是一個(gè)重要問題。一般來講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金籌劃主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是借貸現(xiàn)金籌劃，另一個(gè)是結(jié)算貨款的現(xiàn)金籌劃。在施工單位經(jīng)營(yíng)過程中，一般都是先采購(gòu)、后結(jié)算的模式，也就是通常所說的結(jié)算賬期，對(duì)于上游企業(yè)來講，賬期越長(zhǎng)越好，因?yàn)檫@樣的計(jì)算模式能夠節(jié)省企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而對(duì)下游企業(yè)來說，賬期越多越好，這樣能夠提高資金的利用率。但實(shí)際現(xiàn)金籌劃是很難在稅務(wù)上進(jìn)行籌劃的。建筑企業(yè)一般都會(huì)按照規(guī)章要求定期繳納稅務(wù)，而且特別重視稅務(wù)問題。在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)只需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，這部分稅金對(duì)企業(yè)來說影響不大，但在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)需要繳納9%的增值稅，如果上游企業(yè)沒有及時(shí)計(jì)算貨款，那么建筑企業(yè)需要先行墊付這部分稅金，而建筑企業(yè)一般都是高杠桿的經(jīng)營(yíng)模式，這部分稅金看似不大，實(shí)際上對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響卻比較大。營(yíng)改增的稅務(wù)變化對(duì)建筑企業(yè)來說是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響過程，短期來看，營(yíng)改增之后建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)情況可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)面影響，但從長(zhǎng)期來看，這些影響也是倒逼建筑行業(yè)向著更規(guī)范的方向發(fā)展，有利于建筑行業(yè)提升自身實(shí)力。

參考文獻(xiàn)

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作者：姜榮 單位：江蘇中科建集團(tuán)有限公司