隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色；與此同時(shí)，利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊，為部分利益集團(tuán)牟取不正當(dāng)利益的事件卻時(shí)有發(fā)生，因此會(huì)計(jì)政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。凡事都應(yīng)辯證的對(duì)待，拋開對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的濫用或不當(dāng)利用不談，就會(huì)計(jì)政策選擇本身而言，也必然有其合理和有利的一面。

符合成本效益原則

會(huì)計(jì)政策選擇受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，而這種約束只能是一定程度上的控制。大千世界無所不有，各個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，倘若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事無巨細(xì)充分完備，其制定成本將是不可想象的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種和約，它的制定不再是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)方相互間相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約。這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)本身也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟(jì)人”，為了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相關(guān)各方求得平衡和準(zhǔn)則制定、執(zhí)行、摩擦成本最小化之間進(jìn)行選擇，其結(jié)果正是放寬對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的約束，給企業(yè)管理當(dāng)局留有一定靈活掌握的空間。所以我們說由于會(huì)計(jì)政策選擇的存在，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定得以按照成本效益原則行事。

促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇將影響企業(yè)的價(jià)值以及企業(yè)、政府、投資人、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)果表明，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己最有利的經(jīng)濟(jì)后果。公務(wù)員之家版權(quán)所有

【摘要】中介目標(biāo)是衡量貨幣政策效果的重要指標(biāo)，它將貨幣政策工具和最終目標(biāo)聯(lián)系起來，因而每個(gè)國(guó)家央行都給予了中介目標(biāo)選擇高度關(guān)注。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，金融條件也正在發(fā)生著潛移默化的變化，而貨幣政策中介目標(biāo)必須符合金融環(huán)境，面對(duì)這些變化，央行該如何抉擇，本文通過分析中介目標(biāo)的特性以及我國(guó)貨幣政策的現(xiàn)狀，對(duì)中介目標(biāo)的選擇提出了自己的看法。

【關(guān)鍵詞】貨幣政策，中介目標(biāo)，貨幣供應(yīng)量，利率

一、問題的提出

歷史上，我國(guó)考慮過以貸款規(guī)模和貨幣供應(yīng)量作為中介目標(biāo)。時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)許多金融理論學(xué)家對(duì)于我國(guó)貨幣政策中介目標(biāo)的選擇仍舊存在分歧和爭(zhēng)議，中間變量繁多，如何進(jìn)行權(quán)衡?在中介目標(biāo)的選擇過程中是否結(jié)合我國(guó)國(guó)情，是否充分考慮了影響中介目標(biāo)的各項(xiàng)指標(biāo)?筆者立足我國(guó)國(guó)情，在明確中介目標(biāo)基本概念和特性的基礎(chǔ)上，對(duì)其他國(guó)家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了我國(guó)貨幣中介目標(biāo)選擇策略。

二、中介目標(biāo)基本概念

每個(gè)國(guó)家開展宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控時(shí)，都會(huì)選擇合適的手段，這其中極為關(guān)鍵的一個(gè)手段就是貨幣政策。一般而言，貨幣政策包含了兩方面內(nèi)容，即貨幣政策工具和貨幣政策目標(biāo)，貨幣政策目標(biāo)不直接受貨幣政策工具的影響，因而為了評(píng)價(jià)貨幣政策的效果，往往需要設(shè)置一個(gè)中介目標(biāo)，正因?yàn)樨泿耪咧薪槟繕?biāo)的特殊地位與作用，它必須滿足以下要求:首先，中介目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可測(cè)性，央行調(diào)整貨幣政策必須建立在準(zhǔn)確測(cè)度中介目標(biāo)的基礎(chǔ)上。然后，中介目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可控性，否則央行無法保證其始終穩(wěn)定在預(yù)定范圍內(nèi)。再次，中介目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有一定穩(wěn)定性，穩(wěn)定性是可測(cè)性與可控性的前提，同時(shí)又與可測(cè)性相輔相成。最后，中介目標(biāo)還應(yīng)當(dāng)與最終目標(biāo)具有較高的相關(guān)性，亦即中介目標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠決定最終目標(biāo)的變化。當(dāng)然，我們還希望中介目標(biāo)盡量少的受外界因素影響，其變動(dòng)應(yīng)當(dāng)完全掌握在銀行手中。

摘要:目的:為研究政府在農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)方面政策工具選擇情況，本文對(duì)1991－2018年的68份中央級(jí)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)政策文本進(jìn)行了定量分析。方法:通過NVivo強(qiáng)大的質(zhì)性分析功能對(duì)政策文本進(jìn)行聚類分析。結(jié)論:從政策工具的選擇來看，政府逐漸減少使用強(qiáng)制型工具，服務(wù)型政策工具越來越成為政府應(yīng)對(duì)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)問題的常用工具;在政策執(zhí)行方面，多以中央政府政策引導(dǎo)為主，各地方還處于被動(dòng)接受狀態(tài)，政策工具的應(yīng)用和政策執(zhí)行度有待提高。

關(guān)鍵詞:政策工具選擇;農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn);政策文本計(jì)量

根據(jù)2018年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)資料顯示，我國(guó)農(nóng)村老年人口數(shù)約為8557萬，占全國(guó)老年人口數(shù)的65.82%，農(nóng)村人口老齡化高于城市1.24%，而農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率只有70%，約有860萬貧困老年群體缺乏基本的養(yǎng)老保障①。黨的以來，農(nóng)村居民養(yǎng)老一直是國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。在推行農(nóng)村改革發(fā)展和扶貧的工作中，政府明確提出要提高農(nóng)村養(yǎng)老保障水平，滿足農(nóng)村居民養(yǎng)老基本生活需求。但是現(xiàn)階段，隨著人民生活水平提高、物價(jià)上漲、原有養(yǎng)老金難以滿足當(dāng)前農(nóng)村居民基本生活需求。同時(shí)，大部分農(nóng)村老年群體養(yǎng)老意識(shí)低，大部分還停留在養(yǎng)兒防老時(shí)代，但由于家庭規(guī)模小型化、年輕人的經(jīng)濟(jì)能力低和面臨的生活壓力大難以對(duì)老人照顧周全，導(dǎo)致大部分老年人在高齡階段依舊自食其力，一旦失去勞動(dòng)力，基本生活很難得到保障，這也加劇了當(dāng)前農(nóng)村養(yǎng)老問題。因此，需要在對(duì)國(guó)家以往農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)政策進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)政府政策工具選擇的規(guī)律和趨勢(shì)，挖掘和開發(fā)新的政策工具，根據(jù)時(shí)代的發(fā)展，為政府在解決農(nóng)村養(yǎng)老問題政策工具的選擇上提供參考依據(jù)。

一、農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)政策文本來源與研究方法

(一)政策文本來源。北大法寶數(shù)據(jù)庫(kù)是目前我國(guó)內(nèi)容、功能最全面的政策和法規(guī)類數(shù)據(jù)庫(kù)。本文以“農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)”“城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)”為關(guān)鍵詞，在數(shù)據(jù)庫(kù)搜索1991－2018年間的政策文本內(nèi)容，共搜索到中央層面的政策文本160篇，地方層面的政策文本4701篇。由于地方養(yǎng)老保險(xiǎn)政策法規(guī)均以中央為藍(lán)本，本文僅對(duì)中央層面的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)政策文本進(jìn)行計(jì)量分析，在剔除重復(fù)和無用的政策文本后，共得到農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)中央層面政策文本68篇。

(二)政策文本編碼。為了對(duì)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)政策文本進(jìn)行更深入細(xì)致的研究，本文將1991－2018年間的68篇政策文本導(dǎo)入NVivo11軟件，通過其強(qiáng)大的查詢、編碼、分類功能，對(duì)內(nèi)容涉及到“農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)”的條目進(jìn)行搜索和初步編碼。初步編碼顯示，在獲得的53三個(gè)編碼點(diǎn)中，“公共服務(wù)”所占比例最高，“養(yǎng)老保險(xiǎn)制度”和“法律法規(guī)”緊隨其后，如圖1所示。本文對(duì)初步編碼點(diǎn)進(jìn)一步聚類。首先，由NVivo根據(jù)Pearson相關(guān)系數(shù)對(duì)編碼點(diǎn)詞義的相似性進(jìn)行衡量，并進(jìn)行自動(dòng)聚類，以便于下文進(jìn)行政策工具分析，結(jié)果如圖2所示。

1企業(yè)財(cái)務(wù)政策概念及內(nèi)涵

財(cái)務(wù)政策一般指財(cái)務(wù)主體利用一定的辦法有意識(shí)地改變財(cái)務(wù)對(duì)象，以達(dá)到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的指針。

就國(guó)家主體而言，財(cái)務(wù)政策是國(guó)家以財(cái)務(wù)規(guī)則、制度等形式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面所作的規(guī)范，它是一種強(qiáng)制執(zhí)行性的財(cái)務(wù)政策。其基本目標(biāo)是作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一種配合，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和限制。從財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容上看，主要包括資本金的來源形式和管理的規(guī)定、現(xiàn)金管理辦法的規(guī)定、固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定、成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定、利潤(rùn)及其分配政策的規(guī)定等；從財(cái)務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看，主要是《企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和各行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。

就企業(yè)主體而言，財(cái)務(wù)政策是企業(yè)在國(guó)家財(cái)務(wù)政策的指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)要求所制定或選擇的一套自主的理財(cái)行動(dòng)指南，它是一種自主選擇性的財(cái)務(wù)政策。其基本目標(biāo)是配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，力求提高企業(yè)財(cái)務(wù)效率。從財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容上看，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營(yíng)支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等；從財(cái)務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看，它是一套自主的、靈活的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

2財(cái)務(wù)政策選擇的外部影響因素

（1）經(jīng)濟(jì)周期因素的影響。

摘要：企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的過程中，其選擇是否合理會(huì)直接對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量造成影響，也會(huì)影響企業(yè)相關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)決策正確性，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展有著非常重要的影響。為了更好地保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇合理性，本文主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇所帶來的影響以及其所存在的弊端進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策；影響；弊端

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)也在建立相應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中就包括給予企業(yè)較大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。財(cái)務(wù)政策選擇主要指的是，企業(yè)管理者在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，選擇一項(xiàng)價(jià)位具體的原則對(duì)其進(jìn)行處理，屬于企業(yè)內(nèi)部行為之一，在選擇過程中，企業(yè)可以按照自身實(shí)際情況，對(duì)可以選擇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行比較和選擇，這樣就能選擇出最為符合企業(yè)自身的政策。企業(yè)選擇不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，企業(yè)財(cái)務(wù)信息也就會(huì)不同，進(jìn)而也會(huì)對(duì)企業(yè)利益分配以及企業(yè)決策產(chǎn)生一定的影響，因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇過程中，一定要最大程度保證各其合理性。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇所造成的影響

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇所造成的積極影響

企業(yè)在發(fā)展過程中，適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果作出相應(yīng)的貢獻(xiàn)，為相關(guān)用戶提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息保護(hù)，同時(shí)還能在一定程度上降低自身成本，加大企業(yè)效益。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策在選擇過程中，要想保證其所造成的有利影響，就必須要選擇較為合適的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，這樣才能有效的反映企業(yè)實(shí)際活動(dòng)以及狀態(tài)，進(jìn)而就能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造成較為積極的影響。

摘要運(yùn)用貨幣政策工具到實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)的過程中，貨幣當(dāng)局需要借助貨幣政策中介目標(biāo)來進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)它們的選擇是否正確以及選定后能否達(dá)到預(yù)期效果，關(guān)系到貨幣政策目標(biāo)最終能否實(shí)現(xiàn)。介紹了普爾分析，比較了利率和基礎(chǔ)貨幣各自體現(xiàn)出的產(chǎn)出方差，得出無論選擇什么作為中介目標(biāo)，其目的都是使經(jīng)濟(jì)波動(dòng)最小。

關(guān)鍵詞貨幣政策中介目標(biāo)貨幣政策工具普爾分析利率基礎(chǔ)貨幣存量

貨幣政策指的是中央銀行為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)運(yùn)用各種工具調(diào)節(jié)貨幣供給和利率，進(jìn)而影響宏觀經(jīng)濟(jì)的方針和措施的總和。就各國(guó)的情況來看，貨幣政策目標(biāo)各不相同。美國(guó)聯(lián)儲(chǔ)銀行把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、充分就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)和國(guó)際收支平衡作為貨幣政策目標(biāo)；日本銀行在1998年就銀行法實(shí)施前，是把穩(wěn)定物價(jià)、國(guó)際收支平衡和維持對(duì)資本設(shè)備的適當(dāng)需求作為貨幣政策目標(biāo)；充分就業(yè)、實(shí)際收入的合理增長(zhǎng)率、低通貨膨脹率和國(guó)際收支平衡則是英格蘭銀行的貨幣政策目標(biāo)；在德國(guó)，貨幣當(dāng)局似乎更注重對(duì)馬克幣值和物價(jià)穩(wěn)定的保護(hù)。就不同時(shí)期而言，各國(guó)的貨幣政策目標(biāo)也是在發(fā)展變化的。20世紀(jì)30年代以前的國(guó)際金本位制時(shí)期，各國(guó)中央銀行貨幣政策的主要目標(biāo)是穩(wěn)定幣值和匯率。到了40年代中期，凱恩斯主義的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)主張盛行以后，英、美等國(guó)相繼以法律形式宣稱，謀求充分就業(yè)是其貨幣政策的目標(biāo)之一。這樣，貨幣政策目標(biāo)就由原來的單一目標(biāo)轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定幣值和實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。自50年代起，由于普遍的持續(xù)的通貨膨脹，在各國(guó)中央銀行的貨幣政策目標(biāo)中，穩(wěn)定的分量又加重了，把穩(wěn)定解釋為將物價(jià)上漲控制在可以接受的水平之內(nèi)。到了50年代后期，西方國(guó)家中經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論廣泛流行，許多國(guó)家為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和國(guó)際地位，都把發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作為貨幣政策目標(biāo)的重點(diǎn)。從60年代開始，一些國(guó)家國(guó)際收支逆差的出現(xiàn)，使維持固定匯率發(fā)生困難。伴隨著隨后發(fā)生的兩次美元危機(jī)，一些國(guó)家又將平衡國(guó)際收支作為一項(xiàng)貨幣政策目標(biāo)。貨幣政策目標(biāo)是通過政策工具的運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)的。中央銀行主要的貨幣政策工具有：在政府證券公開市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)，對(duì)商業(yè)銀行的貼現(xiàn)貸款和存款準(zhǔn)備金要求。中央銀行為實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，必須為自己選定一個(gè)經(jīng)濟(jì)變量，將其作為中介目標(biāo)加以控制。中央銀行選擇中介目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：可預(yù)測(cè)性、可控制性和重要性。當(dāng)前，被各國(guó)中央銀行選作中介目標(biāo)的主要有貨幣供給總量和利率這兩個(gè)變量。中央銀行不能同時(shí)選擇貨幣總量和利率這兩個(gè)目標(biāo)，即在實(shí)施擴(kuò)張或者緊縮的貨幣政策時(shí)，想要維持貨幣總量不變，利率必須改變；二要維持利率不變，貨幣總量必須改變。為此，我們需要對(duì)中介目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，擇優(yōu)實(shí)施。本文借用普爾對(duì)這個(gè)問題的經(jīng)典分析，討論中介目標(biāo)的選擇問題。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息不完全的情況下，普爾提出的問題是中央銀行究竟是應(yīng)當(dāng)努力保持市場(chǎng)利率固定不變，還是應(yīng)當(dāng)保持貨幣數(shù)量固定不變而允許利率變化。又由于他假定了政策的目標(biāo)是穩(wěn)定實(shí)際產(chǎn)出，所以通過比較兩種政策分別體現(xiàn)的產(chǎn)出方差，他對(duì)自己提出的問題做出了回答。普爾把物價(jià)水平視為固定不變的，因?yàn)楣ぞ哌x擇問題，從根本上講其所聯(lián)系的就是在一個(gè)相當(dāng)短的時(shí)間里，是選擇保持市場(chǎng)利率不變還是保持貨幣數(shù)量不變的問題，所以把忽略物價(jià)水平效應(yīng)作為分析的起點(diǎn)。下式給出的是以對(duì)數(shù)形式表達(dá)的IS—LM基本模型的一個(gè)簡(jiǎn)單變形，以此可以推導(dǎo)出普爾的結(jié)論。

yt＝－ait＋ut（1）

mt＝－cit＋yt＋vt（2）

公共選擇是民主共和的社會(huì)基礎(chǔ)，這個(gè)源自古希臘城邦，已有數(shù)千年歷史傳統(tǒng)的信念，成為現(xiàn)代社會(huì)不可動(dòng)搖的基石。然而，1785年Condorcet發(fā)現(xiàn)了著名的“投票悖論”問題。1951年KennethJosephArrow則在其《社會(huì)選擇與個(gè)人價(jià)值》一文中證明了“不可能定理”，指出在三個(gè)或三個(gè)以上的備選對(duì)象中，社會(huì)成員可以自由地按任何方式對(duì)它們排序，因此，沒有任何一種投票方法能解決“投票悖論”問題。這一結(jié)論引發(fā)了一系列的討論，因?yàn)樗苯觿?dòng)搖了人類數(shù)千年來公共選擇的理論基礎(chǔ)，更動(dòng)搖了思想啟蒙運(yùn)動(dòng)的根本信念。為此，AmartyaSen在1970年發(fā)表了《集體選擇與社會(huì)福利》，從放寬效用的可度量性原則出發(fā)，證明了“投票悖論”的可解決性，并指出：“如果個(gè)人效用是可度量的，則Arrow不可能定理不再成立；如果個(gè)人效用不可度量，則Arrow不可能定理什么也沒有說”。這就是“投票悖論”的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。對(duì)于這個(gè)問題，本文將進(jìn)行限于公共選擇方面的討論，對(duì)“投票悖論”進(jìn)行證明，同時(shí)還證明只要在合理的簡(jiǎn)單偏好連續(xù)性與可判定性條件下，“投票悖論”對(duì)公共選擇的結(jié)果沒有影響。

一、“投票悖論”的存在

“投票悖論”的描述：給定3個(gè)備選項(xiàng)A、B、C，給定一個(gè)決策集共有n個(gè)決策者，當(dāng)決策集中各決策者對(duì)A、B、C的偏好分布均衡時(shí)，多數(shù)決策原則不能得出唯一偏好占優(yōu)的集體決策上面的表述還可以用一個(gè)例子具體化：假設(shè)認(rèn)為A最優(yōu)的決策者占決策者總數(shù)的1／3，且A的擁護(hù)者又分為兩派，一派占A的全部擁護(hù)者的2／3，他們認(rèn)為B優(yōu)于c，另一派占A的全部擁護(hù)者的1／3，他們認(rèn)為C優(yōu)于B；認(rèn)為B最優(yōu)的決策者占決策者總數(shù)的1／3，且B的擁護(hù)者又分為兩派，一派占B的全部擁護(hù)者的2／3，他們認(rèn)為C優(yōu)于A，另一派占B的全部擁護(hù)者的1／3，他們認(rèn)為A優(yōu)于C；認(rèn)為C最優(yōu)的決策者占決策者總數(shù)的1／3，且C的擁護(hù)者又分為兩派，一派占C的全部擁護(hù)者的2／3，他們認(rèn)為A優(yōu)于B，另一派占C的全部擁護(hù)者的1／3，他們認(rèn)為B優(yōu)于A。在這一實(shí)例中，每一個(gè)決策者都是理性的，具有完全的偏好。但是，決策集作為一個(gè)整體就不具有完全的偏好，而且在多數(shù)原則下，決策集的偏好與決策路徑相關(guān)。事實(shí)上，先用A與B相比，總有A優(yōu)于B，再用A與C比，則C優(yōu)于A，于是C勝出?？梢钥闯?，沒有任何一個(gè)備選項(xiàng)可以連勝兩場(chǎng)。在兩兩比較的情況下，它們構(gòu)成了一個(gè)環(huán)，這種“環(huán)”就是“投票悖論”的基礎(chǔ)。

對(duì)“投票悖論”進(jìn)行進(jìn)一步分析，我們引入偏好均衡與偏好占優(yōu)的概念。偏好均衡是指決策者對(duì)備選項(xiàng)的優(yōu)劣沒有看法，認(rèn)為備選項(xiàng)完全一致，這一偏好狀態(tài)對(duì)決策個(gè)人是嚴(yán)格禁止的。偏好占優(yōu)是指決策者認(rèn)為兩個(gè)備選項(xiàng)有優(yōu)劣之分，并能判定其優(yōu)劣性?！巴镀便Ｕ摗北砻?，個(gè)人的偏好占優(yōu)不等于集體偏好占優(yōu)。這個(gè)結(jié)論是顯然的，因?yàn)樵谏鲜龅膶?shí)例中存在著偏好的均勻分布，不存在一種集體偏好占優(yōu)。所以嚴(yán)格從多數(shù)性原則來看，“投票悖論”始終存在著可能性。而且與Arrow的結(jié)論不同，在兩個(gè)備選項(xiàng)存在的條件下，只要存在偶數(shù)決策者，則多數(shù)原則下的“投票悖論”仍舊存在。這就是一般決策機(jī)構(gòu)之所以總是要求人數(shù)為奇數(shù)的理論基礎(chǔ)。因此，在僅限于公共選擇的偏好性討論中，兩個(gè)備選項(xiàng)與多個(gè)備選項(xiàng)是一樣的，都可能發(fā)生決策者個(gè)人全部具有偏好占優(yōu)而決策集不具有偏好占優(yōu)的情況。即在簡(jiǎn)單多數(shù)的原則下，集體偏好均衡始終存在著可能性。

二、選擇偏好的可測(cè)度性影響

在上面的分析中，事實(shí)上我們假定了選擇偏好是無限可分的，因?yàn)槲覀円鬀Q策者能對(duì)任意兩個(gè)備選項(xiàng)給出占優(yōu)性偏好，而這個(gè)要求正是之前全部學(xué)者們分析的基本假定。在這個(gè)假定下，我們將進(jìn)一步分析投票制度中“投票悖論”的發(fā)生概率。分析以上的過程，可以看出那是一種(0，1)記分制度的方法，即實(shí)際上將決策者偏好設(shè)定為兩個(gè)狀態(tài)，偏好占優(yōu)一方加1分，另一方加0分。由于上面提到的選擇偏好的無限可分性假定，我們也可以將記分等級(jí)加深，比如按(0，1，2，3)，甚至(0，∧，∞)記分。這樣，每當(dāng)擴(kuò)大一倍的記分等級(jí)，整個(gè)投票系統(tǒng)的可行狀態(tài)空間就擴(kuò)大一倍，則對(duì)于兩備選系統(tǒng)而言，其“投票悖論”出現(xiàn)的概率就縮小一倍，即有：

本文就會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響、遵循的原則，以及應(yīng)考慮的因素進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵

在我國(guó)，會(huì)計(jì)政策相對(duì)來說是一個(gè)新概念。關(guān)于會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵，可從以下三個(gè)方面來理解。

（一）《會(huì)計(jì)法》第二章第十八條規(guī)定：

“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更、并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明?！?/p>

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定，“會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法?！?/p>

提要：本文首先闡述會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因，影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)對(duì)利益各方產(chǎn)生的影響，然后針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問題，提出完善企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、健全法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員教育等一系列解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；選擇；問題；解決對(duì)策

一、會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因及影響因素

（一）會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因

1、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，每個(gè)企業(yè)都有不同的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展文化，就算同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能會(huì)有不同的發(fā)展目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)自身所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員大多數(shù)也會(huì)采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施，而且在更大程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。

2、政治經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范旨在制定準(zhǔn)則或規(guī)章時(shí)，要考慮制定會(huì)計(jì)規(guī)范的成本；會(huì)計(jì)規(guī)范使用者要考慮會(huì)計(jì)政策的選擇所帶來的經(jīng)濟(jì)影響。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

1企業(yè)財(cái)務(wù)政策概念及內(nèi)涵

財(cái)務(wù)政策一般指財(cái)務(wù)主體利用一定的辦法有意識(shí)地改變財(cái)務(wù)對(duì)象，以達(dá)到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的指針。

就國(guó)家主體而言，財(cái)務(wù)政策是國(guó)家以財(cái)務(wù)規(guī)則、制度等形式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面所作的規(guī)范，它是一種強(qiáng)制執(zhí)行性的財(cái)務(wù)政策。其基本目標(biāo)是作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一種配合，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和限制。從財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容上看，主要包括資本金的來源形式和管理的規(guī)定、現(xiàn)金管理辦法的規(guī)定、固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定、成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定、利潤(rùn)及其分配政策的規(guī)定等；從財(cái)務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看，主要是《企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和各行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。

就企業(yè)主體而言，財(cái)務(wù)政策是企業(yè)在國(guó)家財(cái)務(wù)政策的指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)要求所制定或選擇的一套自主的理財(cái)行動(dòng)指南，它是一種自主選擇性的財(cái)務(wù)政策。其基本目標(biāo)是配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，力求提高企業(yè)財(cái)務(wù)效率。從財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容上看，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營(yíng)支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等；從財(cái)務(wù)政策的表現(xiàn)形式上看，它是一套自主的、靈活的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

2財(cái)務(wù)政策選擇的外部影響因素

（1）經(jīng)濟(jì)周期因素的影響。