為貫徹落實國家關(guān)于促進中部地區(qū)崛起的10號文件精神，近日，包括我市在內(nèi)的中部六省26個城市被國務(wù)院列入比照實施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地政策支持范圍，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。這為**加大招商引資力度、加快工業(yè)發(fā)展、促進產(chǎn)業(yè)升級、實現(xiàn)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展提供了難得的歷史機遇。及時摸清稅收改革對我市稅收經(jīng)濟的影響，深入分析擴大增值稅抵扣范圍給財政收入帶來的變化，提早應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，就具有重要的現(xiàn)實意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型與中部崛起的簡要背景分析

長期以來，為保障財政收入增長，我國增值稅稅制一直實行生產(chǎn)型增值稅，外購固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣。隨著宏觀經(jīng)濟的高速發(fā)展，要求增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日趨高漲。**年，中央作出了振興東北老工業(yè)基地的重大戰(zhàn)略決策。**年10月，國務(wù)院頒布《實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》，提出“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的改革”。**年9月國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等文件，標(biāo)志著支持東北老工業(yè)基地振興的稅收政策正式實施。優(yōu)惠政策內(nèi)容包括，從**年7月1日起，允許東北地區(qū)經(jīng)過認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，可以按規(guī)定抵扣通過購進等方式取得的固定資產(chǎn)所含進項稅金。三年試點結(jié)果證明，增值稅轉(zhuǎn)型這一政策明顯降低了企業(yè)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造升級，有力推動了東北老工業(yè)基地的振興，也為中部地區(qū)轉(zhuǎn)型工作提供了成功示范。

繼東部地區(qū)率先發(fā)展，西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地之后，“中部塌陷”問題成為事關(guān)全面建設(shè)小康社會全局的突出問題。**年3月，總理在政府工作報告中，首次明確提出促進中部地區(qū)崛起。**年3月，中共中央總書記主持召開中共中央政治局會議，專門研究促進中部地區(qū)崛起工作。同年中央正式出臺了《關(guān)于促進中部地區(qū)崛起的若干意見》（即10號文件），提出“支持中部地區(qū)老工業(yè)基地振興和資源城市轉(zhuǎn)型”，標(biāo)志著中央促進中部地區(qū)崛起的戰(zhàn)略從研究階段進入到實施階段。**年初國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于中部六省比照實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》，進一步明確了納入了增值稅轉(zhuǎn)型的城市范圍。中部六省包括**在內(nèi)的26個城市迎來了加速發(fā)展的春天。

作為皖北重鎮(zhèn)，**市曾擁有老工業(yè)基地輝煌的歷史地位。解放后，就被國務(wù)院列為重點工業(yè)發(fā)展城市和“一五”、“二五”計劃重點發(fā)展城市。歷經(jīng)多年發(fā)展，**工業(yè)一直雄居安徽省三甲，并以綜合型制造業(yè)基地著稱，已形成包括卷煙、釀造、紡織、化工為主要產(chǎn)業(yè)的工業(yè)體系，涌現(xiàn)了**卷煙廠、八一化工、豐原生化、豐原藥業(yè)、安徽水利、華光科技等一批國內(nèi)知名企業(yè)。長期以來，**為國家和安徽的發(fā)展做出了突出貢獻，“一五”末**累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的80．3％，占全省同期財政總收入的5．45％；“二五”末累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的83．2％，占全省同期財政總收入的4．94％；“六五”末累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的87．58％，占全省同期財政總收入的9．66％。進入新的歷史時期后，我市由于國企比重高、改革難度大、下崗工人多、地方財政和社會保障壓力巨大，工業(yè)化進程明顯滯后，全省位次明顯后退，經(jīng)濟發(fā)展倍受影響。近年來，全市上下積極推進“工業(yè)強市”戰(zhàn)略,全面實施“8765”工業(yè)振興工程，促進政策向工業(yè)傾斜、力量向工業(yè)集中、資源向工業(yè)集聚，初步形成了決戰(zhàn)工業(yè)之勢。此次中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型無疑成為提高**地區(qū)自我發(fā)展能力，實現(xiàn)老工業(yè)基地重振雄風(fēng)的重要舉措和難得機遇。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對**稅收經(jīng)濟的影響分析

1中國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀

當(dāng)前，全球的經(jīng)濟處于金融危機過后的“后危機時代”，我國的經(jīng)濟也不例外。國內(nèi)宏觀經(jīng)濟進入調(diào)整周期、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國民經(jīng)濟增長速度的放緩使得經(jīng)濟下滑的危險加大，微觀經(jīng)濟體經(jīng)營狀況令人擔(dān)憂。在這種情況下，政府相繼出臺了一系列政策，目標(biāo)是在盡可能短的時間內(nèi)阻止經(jīng)濟增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也為我國基礎(chǔ)制度改革創(chuàng)造了契機，為我國國民經(jīng)濟和企業(yè)的健康發(fā)展提供了空間。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產(chǎn)到零售的各個環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產(chǎn)型增值稅。我國從2009年1月1日起實施的增值稅轉(zhuǎn)型，實際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項目范圍。由于消費型增值稅可以從根本上解決重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)革新，所以它在大部分實行增值稅的國家得到了采用。

轉(zhuǎn)型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴張，進而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購買的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金作為進項稅抵扣，使出口產(chǎn)品成本下降，產(chǎn)品在國際市場上的競爭力增強，對我國擴大出口貿(mào)易起到了巨大的推動作用。同時，由于轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進技術(shù)，有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況。從管理角度分析，消費型增值稅的實施使得非抵扣項目大大減少，操作過程更簡便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務(wù)機關(guān)的征管效率。但是，由于消費型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來看，它對國家組織財政收入有一定的不利影響，但我們應(yīng)該辨證的看待它的得失，從長遠來看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的得大于失。

3增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

摘要：我國已從2009年1月1日起全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的形勢下，它將為啟動中國經(jīng)濟的新一輪增長，拉動宏觀經(jīng)濟更上一個臺階提供必要的動力。那么，增值稅轉(zhuǎn)型究竟對企業(yè)財務(wù)有何影響，企業(yè)應(yīng)如何抓住機遇促進發(fā)展，本文將就這些問題作一簡單闡述。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當(dāng)于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進宏觀經(jīng)濟的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購譬如的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額和礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當(dāng)前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，還是從長期看，均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

一、我國現(xiàn)行增值稅存在問題

（一）稅制自身方面

生產(chǎn)型增值稅存在著兩大缺陷，一是不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，導(dǎo)致了發(fā)票扣稅“鏈條”的中斷，增加了稅收征管的難度。對產(chǎn)品從投入、產(chǎn)出到最終消費環(huán)節(jié)征收增值稅，應(yīng)一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，否則增值稅的內(nèi)在制約機制就不能充分發(fā)揮其作用；二是生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征，因此對固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅沒有徹底解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問題，沒有充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，其內(nèi)在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)勢性難以充分發(fā)揮。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面

在生產(chǎn)型增值稅下，資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，如高新技術(shù)、自然資源開采、重工業(yè)和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)都屬稅收負(fù)擔(dān)率高的產(chǎn)業(yè)。目前，能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展滯后是我國經(jīng)濟進一步發(fā)展的“瓶頸”，而這些產(chǎn)業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)所占比例很高。實行生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，增加了這些產(chǎn)業(yè)的成本，加重了我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的“瓶頸”效應(yīng)，不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差很大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則，影響了企業(yè)之間的公平競爭，不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（三）東西部經(jīng)濟發(fā)展方面

1現(xiàn)狀

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認(rèn)為需要在近年來實踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了。步子也稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。

從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的重要性。首先反映在經(jīng)濟上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適應(yīng)了全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)在看來，如果當(dāng)時我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢將遠遠超過80年代市場經(jīng)濟開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長較快。再加征收上的鏈條機制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用發(fā)票的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票進行偷騙稅款的問題。這個問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因為在過去按照銷售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里，納稅人利用銷貨發(fā)票，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過海”（進銷不入賬）進行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機制將銷售方的銷項稅與購貨方的進項稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來，勾稽關(guān)系嚴(yán)密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說，應(yīng)該是件好事?，F(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來管理今天的增值稅。我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運費已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負(fù)差距過大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票，也帶來一些問題。2轉(zhuǎn)型

對于上述增值稅制存在的問題，如何進一步改革？幾年來，學(xué)術(shù)界和實際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性；既要吸取外國的先進經(jīng)驗，也應(yīng)注意結(jié)合我國的國情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實際出發(fā)，先易后難，穩(wěn)步漸進為好。增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類型：稅基價值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，稱為生產(chǎn)型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費品總值一致，稱為消費型增值稅。

2.1目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切需要，我們必須認(rèn)識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端：①重復(fù)課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。②基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)。③內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成較高，稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。④產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產(chǎn)品出口。反映在進口產(chǎn)品上，由于它們比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。

2.2轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險目前實施轉(zhuǎn)型是會有一定風(fēng)險的。風(fēng)險之一是國家財政收入的保障；風(fēng)險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風(fēng)險的程度又是此消彼長的，其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

摘要加入世貿(mào)5年后，隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系進一步密切，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，已阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進步，實行先進的消費型增值稅是增值稅改革的必然趨勢，也是我國企業(yè)應(yīng)對國際競爭的必需條件。擬對增值稅轉(zhuǎn)型的可行性進行理論探討，并對轉(zhuǎn)型實現(xiàn)過程進行具體分析。

關(guān)鍵詞生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅比較與分析

1增值稅的三種類型及世界各國的選擇

國際上常用增值稅有三種類型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同：

（1）生產(chǎn)型增值稅——征稅時不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會來說它相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費品的生產(chǎn)總值，即國民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅——征稅時只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個社會來說，相當(dāng)于國民收入，所以稱之為收入型增值稅。

摘要：生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨勢。在這種背景下，正確認(rèn)識增值稅轉(zhuǎn)型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會經(jīng)濟帶來的一些波動。最后，本文面對一些可能存在的問題提出了一些針對性建議和措施。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型技術(shù)創(chuàng)新就業(yè)壓力配套改革

新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實施消費型增值稅，即允許扣除外購固定資產(chǎn)、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨勢。

一、政策解讀

1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購進固定資產(chǎn)；自制(含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。

2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

摘要：增值稅已經(jīng)成為我國財政收入來源的第一大稅種，2004年我國選擇率先在東北地區(qū)進行增值稅轉(zhuǎn)型試點。從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過采用試點企業(yè)實際數(shù)據(jù)對理論分析結(jié)果進行實證驗證。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復(fù)課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

1增值稅的三種類型及世界各國的選擇

國際上常用增值稅有三種類型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同：

（1）生產(chǎn)型增值稅——征稅時不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會來說它相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費品的生產(chǎn)總值，即國民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅——征稅時只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個社會來說，相當(dāng)于國民收入，所以稱之為收入型增值稅。

（3）消費型增值稅——征稅時允許扣除固定資產(chǎn)已納全部稅金。這種稅將納稅人用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料已納稅金全部扣除，課稅對象僅限于消費資料，所以稱之為消費型增值稅。

比較三種類型的增值稅，生產(chǎn)型增值稅的特點主要表現(xiàn)為稅基廣泛，不用提高稅率就能達到既定的財政目的，這對經(jīng)濟落后的發(fā)展中國家來說是一種較為實際的選擇。由于它的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，在一定程度上帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。收入型增值稅可以說最符合按增值額征稅的原理，但是要準(zhǔn)確計算當(dāng)期折舊或當(dāng)期折舊所含稅款卻非易事。在實際運用中沒有哪個國家采用。而消費型增值稅則不同，消費型增值稅對稅前扣除充分，最能體現(xiàn)按增值額課稅的初衷，徹底消除了重復(fù)課稅因素。它對于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動企業(yè)技術(shù)進步，支持高科技發(fā)展無疑會起到積極作用。因此，它是真正意義上的增值稅，也是最為理想的增值稅類型。