1998年，中國在經(jīng)歷了驚心動魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭相報導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過財稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國民經(jīng)濟的8％的增長速度，國家采取了積極的財政政策，發(fā)行國債1000億元人民幣，同時強調(diào)依法治稅，強化稅收征管，以提高國家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財政危機發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問題及我國財稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補等問題。

“第一稅案”的簡要案情及其所暴露出的問題

所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時間之長、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動，受票單位分布在全國30個省級行政區(qū)，6個計劃單列市；已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財稅局等單位的主要負責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達1500公斤。），全國罕見，且是自中華人民共和國成立以來全國第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國在1994年進行了規(guī)模空前的稅制改革，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因為它作為一個“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點，因而它既不會導(dǎo)致對納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國家獲得大量的、穩(wěn)定的財政收入。正因如此，增值稅被認為是財稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個國家。我國每年的增值稅收入，已達整個稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對于國家財政之重要，使其實際上不僅是我國商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個稅制中也是真正的主體稅種。事實上，我國對于增值稅一直非常重視，每年都強調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國家強調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費稅，包括海關(guān)在進口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實現(xiàn)。

增值稅之所以被公認為“良稅”，是因為它有自己獨特的一套原理。在稅額計算方面，各國通行的是“扣稅法”，即用銷項稅額去扣減進項稅額。要進行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因為進項稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計算簡便、相互監(jiān)督等作用。實際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計繳稅款的依據(jù)，也是購貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購銷雙方的利益，同時，也直接關(guān)系到國家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會使國家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來對待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問題就出在國家三令五申禁止的虛開增值稅專用發(fā)票方面。一個僅有56萬人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開發(fā)票65536份，價稅合計63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個省級行政區(qū)，給國家造成稅收損失7.5億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見：《以身試法法不容-全國第一大稅案警示錄》，《人民日報》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報》1998年11月11日，第1版；王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報》1998年11月11日，第3版；錢風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟日報》1998年11月10日，第1版，等等。）。

一、財稅法課程的特殊性分析

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個性特點。

1．財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學(xué)的話語，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個被設(shè)計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。

因而，財經(jīng)學(xué)校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

當(dāng)然，財經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對經(jīng)濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財經(jīng)學(xué)校財經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財稅法課程的教學(xué)過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟法

學(xué)專業(yè)的本科生在財稅法教學(xué)過程中，并不能因為在校園踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計劃的設(shè)計與課程的科學(xué)合理安排問題。

「摘要」本文從財稅法治實踐對不同層次的稅收法律意識的需求的分析入手，分析了財稅法教學(xué)在培養(yǎng)、形成不同的稅收法律人才中的作用，提出財稅法教學(xué)應(yīng)分別從普及性教育、專業(yè)性教育以及精英化教育分別對納稅人的普遍稅收意識的形成、財稅執(zhí)法人員專業(yè)知識和法律意識的培養(yǎng)和財稅法學(xué)家財稅法理念的深化等不同層次，為稅收法治建設(shè)提供不同層次的財稅法律人才，進而推動稅收法治建設(shè)。

「關(guān)鍵詞」財稅法教學(xué)；稅收法治；推動作用「正文」

隨著稅收在國民經(jīng)濟和社會的發(fā)展的影響的不斷擴大，稅收法治建設(shè)也日漸為學(xué)界所關(guān)注。一般認為，稅收法治精神貫穿于稅收立法、執(zhí)法、守法和司法四個方面，其核心的思想是稅收的課征必須基于法律依據(jù)，沒有法律依據(jù)政府就不能行使征稅權(quán)，國民也不得被要求繳納稅款，課稅的過程具有穩(wěn)定性和預(yù)測的可能性。[1]在稅收法治的構(gòu)建過程中，只有代表國家征稅的稅務(wù)機關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機構(gòu)三方的共同努力，才能建立和切實維護一種注重納稅人權(quán)利保護、征納雙方權(quán)利義務(wù)相適應(yīng)、相制衡的稅收法律關(guān)系。[2]正因為如此，財稅法律人才的培養(yǎng)和財稅法治理念的形成，在稅收法律運行過程中的作用不可忽視。財稅法教學(xué)在稅收法治建設(shè)中應(yīng)當(dāng)具有“基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的重要戰(zhàn)略地位”[3].

一、財稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識的提升

衡量一個國家是否實行了法治，一個重要標(biāo)志就是全民的法律意識。因此，提高全民的法律意識，是實現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識是稅法實現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識的普遍建立。納稅意識作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性。良好的納稅意識不僅有利于國家稅收活動的進行，有利于國家稅收政策和法律的實現(xiàn)，而且對于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動，實現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識包括了納稅人的遵從意識和權(quán)利意識。納稅人的遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認可，這種認可是稅收法律實施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺的價值追求和行為準(zhǔn)則時，良好的稅收法律秩序才能得以實現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識，能夠自覺按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，及時填寫申報表，按時繳納稅款，稅款的征收才能順利的實現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實施過程中的摩擦，從而促進良好的稅收法治秩序的形成。各國稅法對納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機關(guān)之間的力量對比的制約機制。通過賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對征稅機關(guān)的征稅權(quán)的行使進行監(jiān)督和制約，通過程序機制來達到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞剑鼞?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識，了解其所享有的權(quán)利及其在維護自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動態(tài)的權(quán)利制衡機制，進而促進稅收法治的形成。

「摘要」法律教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)，在職業(yè)培訓(xùn)和能力訓(xùn)練，在市場導(dǎo)向和學(xué)術(shù)導(dǎo)向的融合上存在著現(xiàn)實和理想化的較大差距。而財稅法的教學(xué)，由于學(xué)科本身的交叉性和包容性，而隨著實踐和理論研究的深入，實務(wù)性和理論性不可偏廢的要求，對財稅法教學(xué)的人才培養(yǎng)的目標(biāo)提出了新的挑戰(zhàn)。本文試從法學(xué)教育人才培養(yǎng)的一般目標(biāo)以及法學(xué)區(qū)別于經(jīng)濟管理類學(xué)科的目標(biāo)模式入手，以財稅法學(xué)自身的特點為出發(fā)點，探討我國財稅法學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)及其改革途徑。

「關(guān)鍵詞」財稅法人才培養(yǎng)「正文」

一、法學(xué)的獨立性與法學(xué)教育的目標(biāo)

什么是法律？對于這一命題我們無法得出精確的答案。法律是一個獨立的學(xué)科，卻不是一個自給自足的學(xué)科，為了滿足社會發(fā)展的需要，她必須不斷從其他學(xué)科中汲取知識來充實法律學(xué)科的發(fā)展。[1]特別地在經(jīng)濟學(xué)帝國主義彌漫的今天，法學(xué)與經(jīng)濟學(xué)的交融和借鑒似乎已經(jīng)成為學(xué)術(shù)研究的必然（或曰時尚）。但反觀經(jīng)濟學(xué)自身的發(fā)展，諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者斯蒂格里茨曾指出，不到一個世紀(jì)以前，通常一篇經(jīng)濟學(xué)的論文往往以這樣的句子開頭：“經(jīng)濟學(xué)是研究人類生活的日常交易行為的學(xué)科。”而今天，經(jīng)濟學(xué)論文通常這樣開頭：“這篇不可避免的長文致力于一種特殊經(jīng)濟的研究。在這一經(jīng)濟中，效用函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)為一些有限的不連續(xù)量……只有像拓撲這樣一些基本的數(shù)學(xué)工具才適用”。[2]經(jīng)濟學(xué)一步步地成為數(shù)學(xué)、物理學(xué)的分支。

那么法學(xué)呢？在20世紀(jì)學(xué)科融合的思潮中，法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的聯(lián)姻可是說是最令人回味的重頭戲之一?？扑拐J為在存在交易費用的條件下，法律對于資源配置不再是中性的。法律通過明晰產(chǎn)權(quán)，界定經(jīng)濟主體之間的利益邊界和提供行為規(guī)范、在提高效率上發(fā)揮著難以替代的作用。而波斯納則以經(jīng)濟效率為法律定向，試圖為法律之車鋪上一條經(jīng)濟學(xué)的軌道，不僅為在法律分析中引進經(jīng)濟學(xué)的方法奠定了概念基礎(chǔ)，還使法律體系成為隨經(jīng)濟發(fā)展而變化的開放體系。法學(xué)與哲學(xué)、社會學(xué)的交融，又使得法學(xué)研究徘徊在理論與實證研究的邊緣。一切的種種，法學(xué)的包容性是否使之喪失了自身的性格與魅力。從邏輯的角度看，經(jīng)?？梢钥吹椒▽W(xué)的權(quán)利義務(wù)觀在一點點被成本效益所代替；而從研究的角度看，那種單純以研究問題為中心的方法，似乎又使得法學(xué)研究與正義的理想之間越來越曖昧。法學(xué)教育的邊界越來越模糊，而綜合與獨立如何尋求一個適當(dāng)?shù)钠胶猓?/p>

而財稅法學(xué)又與會計學(xué)、財政學(xué)、稅收學(xué)等存在教育內(nèi)容上的交叉，在大學(xué)課程設(shè)置上，我們可以看到經(jīng)濟管理類的財務(wù)會計和財政學(xué)課程的中都涉及到預(yù)算制度和一般的稅收制度，而這些在法學(xué)院系開設(shè)的財稅法課程中也是必備的教學(xué)內(nèi)容。[3]這種看似重復(fù)的課程安排，是否有相一致的教學(xué)理念和培養(yǎng)目標(biāo)，而其間的差異并不是簡單地從教學(xué)大綱就可以區(qū)分得出。研究財稅法教學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，首先必須研究法學(xué)人才培養(yǎng)的方向究竟是什么，而這又與法學(xué)研究、法學(xué)教育本身的獨立性密不可分。

研究背景：

現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)對于我們來說早已不再是什么新鮮事物。它的出現(xiàn)極大地促進了整個社會經(jīng)濟效率的提高。互聯(lián)網(wǎng)正以自己獨特的方式顯著的影響著經(jīng)濟效率。

（一）互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)的低成本大大降低市場交易成本，對于經(jīng)濟效率的提高作用十分明顯。

（二）網(wǎng)絡(luò)影響交易成本，進而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)營管理的模式，最終實現(xiàn)整個杜會的經(jīng)濟效率的飛速提高。

（三）互聯(lián)網(wǎng)提供的大量的信息資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，為企業(yè)內(nèi)部整合、調(diào)整結(jié)構(gòu)以適應(yīng)時代的發(fā)展提供的動力和壓力。

（四）互聯(lián)網(wǎng)對于廣大民眾而言，提供了無限的信息數(shù)據(jù)庫，使我們原來不敢奢望的資源共享成為可能。

黨的十六大提出全面建設(shè)小康社會的奮斗目標(biāo)和建成完善的社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略部署，十六屆三中全會將其具體化為“中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定”，就實施這一戰(zhàn)略部署的目標(biāo)、指導(dǎo)思想、原則和具體措施等作了全面規(guī)劃和具體設(shè)計?！稕Q定》深刻指出，完善社會主義市場經(jīng)濟體制，不僅要更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，而且要健全國家宏觀調(diào)控，完善政府社會管理和公共服務(wù)職能，要完善經(jīng)濟法律制度，為全面建設(shè)小康社會提供強有力的體制保障。（參見“中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定”單行本第12—13頁，人民出版社2003年10月第1版。）財稅法制作為國家宏觀調(diào)控重要組成部分之一的財稅調(diào)控與經(jīng)濟法律制度的結(jié)合點，作為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要制度保障，在新的形勢下，在完善社會主義市場經(jīng)濟體制的偉大進程中無疑具有非常重要的地位和作用。

那么，在全面建設(shè)小康社會、完善社會主義市場經(jīng)濟體制的新的歷史時期，在貫徹“五個統(tǒng)籌”、健全國家宏觀調(diào)控、完善政府社會管理和公共服務(wù)職能的今天，在堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展的今天，我們進行財稅體制改革與財稅法制建設(shè)究竟應(yīng)具備什么樣的理念呢？筆者認為：

一、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計

這既是貫徹“五個統(tǒng)籌”（即統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的要求。）

的需要，也是財稅工作內(nèi)在規(guī)律的必然要求。改革開放20多年以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世公認的成就：我們的人均國民收入2003年已經(jīng)超過1000美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值超過116萬億元；國家財政收入大幅增長，2003年超過2萬億元，而2004年僅上半年全國入庫稅款就近13萬億元（12991億元，同比增長262%，增收2693億元）；高科技（神州5號等）和交通（青藏鐵路等）、能源（西氣東輸、西電東送、南水北調(diào)等）等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一日千里。但也存在著突出的問題，如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理、分配關(guān)系尚未理順、農(nóng)民增收緩慢、就業(yè)矛盾突出、資源環(huán)境壓力加大、經(jīng)濟整體競爭力不強等，其重要原因就在于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制還不完善，生產(chǎn)力的發(fā)展還面臨著許多體制性障礙，其中當(dāng)然也包括財稅體制方面的障礙。譬如，在城鄉(xiāng)分割方面，地方財政困難尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困窘、農(nóng)村財稅制度不合理無疑是重要成因之一；在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡方面，也暴露出稅收區(qū)域優(yōu)惠政策、財政轉(zhuǎn)移支付制度方面的嚴(yán)重不足；在經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展失衡方面，現(xiàn)行財政特別是地方財政比較熱衷于搞經(jīng)濟建設(shè)、搞“形象工程”、“政績工程”，投資盲目，（可以說，我國目前經(jīng)濟過熱的形勢，在很大程度上和政府推動、和積極財政政策未能及時調(diào)整有關(guān)。）資金浪費驚人，而社會管理、教科文衛(wèi)等公共服務(wù)、社會保障等方面的資金則嚴(yán)重短缺，財政的“越位”、“缺位”、“錯位”現(xiàn)象同時存在，這和我們的國家預(yù)算制度形同虛設(shè)、財經(jīng)法紀(jì)廢弛無疑有很大關(guān)系；在人與自然的關(guān)系方面，耕地銳減、原煤、原油等能源過度耗費、水資源嚴(yán)重短缺、二氧化硫排放世界第一、珍稀動植物品種數(shù)量減少，都或多或少地與我國房地產(chǎn)等資源稅制保護的力度和廣度不夠、綠色環(huán)保稅制依然闕如有關(guān)；在國內(nèi)發(fā)展與對外開放方面，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、出口退稅機制不暢等問題仍然未能得到制度性解決。而就財政工作的內(nèi)在規(guī)律而言，財稅法作為調(diào)整財政收入、支出及管理等行為以及由此而產(chǎn)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它直接關(guān)系到經(jīng)濟資源在中央財政與地方財政之間，在國家、企業(yè)和個人之間，在社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)之間的配置；關(guān)系到經(jīng)濟利益在各地區(qū)、各部門、各行業(yè)、各“私人經(jīng)濟個體”（包括企業(yè)、家庭和個人）間的再分配；關(guān)系到經(jīng)濟的發(fā)展（如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟周期的調(diào)整）、社會的穩(wěn)定（如地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差別、貧富分化的調(diào)節(jié)）和國家政權(quán)的維護（如政府管理和公共服務(wù)支出的確保）。其涉及面之廣、影響力之大、矛盾集中度之深，是任何其他法律制度的變革所無法比擬的。因此，財稅體制改革與財稅法制建設(shè)，無論是中央與地方間事權(quán)、財權(quán)、財力的劃分，稅種的興廢、主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）的選擇、稅率高低及結(jié)構(gòu)的確定，還是具體稅收征納制度、國債發(fā)行制度、預(yù)算收支制度、財政轉(zhuǎn)移支付制度、出口退稅制度、農(nóng)村費稅制度的改革，都是牽一發(fā)而動全身的事業(yè)，都涉及到全國范圍內(nèi)方方面面利益的調(diào)整，都是在多方面“作戰(zhàn)”，必須慎之又慎，統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計。否則，就有可能激化矛盾，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。也正是因為我們的財稅體制改革與財稅法制建設(shè)還面臨著如此眾多而又盤根錯節(jié)的問題，故我們稱之為“啟動新一輪的財稅體制改革和財稅法制變革”以期全盤規(guī)劃，也誠不為過。

二、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)應(yīng)貫徹“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，建立和健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的公共財政管理體制

摘要：政策性農(nóng)業(yè)保險是一種準(zhǔn)公共物品，在財政參與的情況下才能得到有效實施。在進行財政參與政策性農(nóng)業(yè)保險法治建設(shè)的過程中，有多種多樣的法律形式。只有規(guī)范、法治、穩(wěn)定、均衡的財政支撐下，政策性農(nóng)業(yè)保險才能得到有效的實施。我國需要對財政法律機制進行有效的完善，有效健全政策性農(nóng)業(yè)保險法，包括《財政轉(zhuǎn)移支付法》、《財政收支劃分法》、《政策農(nóng)業(yè)保險法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)。

關(guān)鍵詞：財政參與；政策性農(nóng)業(yè)保險；財稅法制建設(shè)

一、財政參與政策性農(nóng)業(yè)保險的形式與法律問題

通過對很多國家政策性農(nóng)業(yè)保險法律法規(guī)的分析，財政參與政策性農(nóng)業(yè)保險的形式包括以下幾方面：第一方面，為其余政策性農(nóng)業(yè)保險組織所提供的資本以及為政府部分部分或全部出資所成立的農(nóng)業(yè)保險企業(yè)資本金。第二方面，想要使農(nóng)民進行政策性農(nóng)業(yè)保險的參與，鼓勵引導(dǎo)私營保險組織參與到政策農(nóng)業(yè)保險規(guī)劃之中，財政提供管理與保險的相關(guān)補貼費用。第三方面，將再保險提供于農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營機構(gòu)當(dāng)中。第四方面，將資金上的扶持提供給農(nóng)業(yè)保險基金。第五方面，免除政府機構(gòu)所設(shè)定的政策性農(nóng)業(yè)保險運營單位登記所花的費用。第六方面，在建立合作制農(nóng)業(yè)保險機構(gòu)的過程中，進行財政的扶持。第七方面，將稅收優(yōu)惠提供給政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營機構(gòu)。這些法律形式的有效搭配，從而形成了良好的法治機制。根據(jù)財政法律的相關(guān)準(zhǔn)則，對于財政參與政策性農(nóng)業(yè)保險，具備下面的幾點法律問題。針對政策性農(nóng)業(yè)保險的法律，需要進行哪種財政幫扶法律的規(guī)定。對于政策性農(nóng)業(yè)保險的事權(quán)，地方與中央政府需要怎樣進行劃分。稅收優(yōu)惠的相關(guān)問題牽涉到了稅法的相關(guān)問題。怎樣使《預(yù)算法》更加的完善，怎樣構(gòu)建財政轉(zhuǎn)移支付機制，為區(qū)域財政得到政策性農(nóng)業(yè)保險財政資金支撐帶來有利的法律保障。怎樣對財政危機進行有效的防范，使財政更加的穩(wěn)定。

二、政策性農(nóng)業(yè)保險法的建設(shè)

隨著我國農(nóng)業(yè)保險試點的不斷開設(shè)，地方政府以及財政部制定了一系列的相關(guān)政策。財政部頒布了《中央財政農(nóng)業(yè)保險保費補貼試點管理辦法》，之后制定了《能繁母豬保險保費補貼管理辦法》。并且在2008年，財政部對《中央財政種植業(yè)保險保費補貼管理辦法》進行了修訂，廢止了以往的辦法。對于參與農(nóng)業(yè)保險試點的農(nóng)民，地方以及中央政府為其補貼了保險費用。蘇、京、魯?shù)鹊卦诟髯缘脑圏c之中，也建立了相關(guān)的規(guī)定與方案，區(qū)域財政為農(nóng)業(yè)風(fēng)險災(zāi)害進行財政資金的提供。但是這一系列文件隸屬于行政規(guī)范文件，不具備穩(wěn)定性與權(quán)威性，層級不高，財政形式也缺乏多樣化，支撐力極高，需要對政策性農(nóng)業(yè)保險的法律法規(guī)進行有效的規(guī)范。

「關(guān)鍵詞」財政風(fēng)險法律控制

「正文」

一、財政風(fēng)險概述：

財政風(fēng)險是指財政面臨支付危機的可能性，集中表現(xiàn)為赤字和債務(wù)的膨脹，當(dāng)這種膨脹超過一國經(jīng)濟和社會承受力時，將演變成財政危機，引發(fā)一國經(jīng)濟、政治的全面危機和社會動蕩。如立足于社會各個領(lǐng)域的風(fēng)險都會轉(zhuǎn)移到財政，政府財政是社會最終風(fēng)險的承擔(dān)者；準(zhǔn)國債規(guī)模也不應(yīng)該太大，不能只看帳面?zhèn)鶆?wù)，還要看政府各部門發(fā)行的債務(wù)。財政風(fēng)險包含內(nèi)容廣泛，既包括財政系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險，如財政政策風(fēng)險、財政體制風(fēng)險、制度風(fēng)險、管理風(fēng)險等，還包括社會經(jīng)濟生活中各種不確定性因素引起并轉(zhuǎn)化到財政領(lǐng)域的私人風(fēng)險和一般公共風(fēng)險，或稱外部風(fēng)險，如自然風(fēng)險、政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、社會經(jīng)濟運行風(fēng)險和戰(zhàn)爭風(fēng)險等。從某種程度來講，外部風(fēng)險是無法或者很難控制的，人類生存的世界本來就是充滿不確定性的。因此，對財政風(fēng)險的研究多側(cè)重于內(nèi)生風(fēng)險，本文也把財政風(fēng)險的討論局限在內(nèi)生風(fēng)險的范圍內(nèi)。財政風(fēng)險的內(nèi)涵盡管現(xiàn)在對財政風(fēng)險的研究日益增多，但對其內(nèi)涵的界定還沒有一個公認的統(tǒng)一說法，從現(xiàn)有的文獻來看，多數(shù)側(cè)重于從政府債務(wù)的角度來研究，也有的是按照傳統(tǒng)的收入、支出、平衡、管理的思路來研究的，諸如收入風(fēng)險、支出風(fēng)險、赤字風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險等等。[1]

二、財政風(fēng)險的成因：

從財政系統(tǒng)內(nèi)部各種不利因素角度來看，這些不利因素主要包括：（1）政府職能界定不清導(dǎo)致政府與市場關(guān)系不協(xié)調(diào)，（2）財政立法滯后且有關(guān)法規(guī)制定不禁合理，（3）財政管理制度與專項管理制度不健全，（4）缺乏必要的公共決策過程，（5）事前、事后財政監(jiān)督不力，（6）政府官員道德問題和職業(yè)技術(shù)問題。

「關(guān)鍵詞」財政風(fēng)險法律控制

「正文」

一、財政風(fēng)險概述：

財政風(fēng)險是指財政面臨支付危機的可能性，集中表現(xiàn)為赤字和債務(wù)的膨脹，當(dāng)這種膨脹超過一國經(jīng)濟和社會承受力時，將演變成財政危機，引發(fā)一國經(jīng)濟、政治的全面危機和社會動蕩。如立足于社會各個領(lǐng)域的風(fēng)險都會轉(zhuǎn)移到財政，政府財政是社會最終風(fēng)險的承擔(dān)者；準(zhǔn)國債規(guī)模也不應(yīng)該太大，不能只看帳面?zhèn)鶆?wù)，還要看政府各部門發(fā)行的債務(wù)。財政風(fēng)險包含內(nèi)容廣泛，既包括財政系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險，如財政政策風(fēng)險、財政體制風(fēng)險、制度風(fēng)險、管理風(fēng)險等，還包括社會經(jīng)濟生活中各種不確定性因素引起并轉(zhuǎn)化到財政領(lǐng)域的私人風(fēng)險和一般公共風(fēng)險，或稱外部風(fēng)險，如自然風(fēng)險、政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、社會經(jīng)濟運行風(fēng)險和戰(zhàn)爭風(fēng)險等。從某種程度來講，外部風(fēng)險是無法或者很難控制的，人類生存的世界本來就是充滿不確定性的。因此，對財政風(fēng)險的研究多側(cè)重于內(nèi)生風(fēng)險，本文也把財政風(fēng)險的討論局限在內(nèi)生風(fēng)險的范圍內(nèi)。財政風(fēng)險的內(nèi)涵盡管現(xiàn)在對財政風(fēng)險的研究日益增多，但對其內(nèi)涵的界定還沒有一個公認的統(tǒng)一說法，從現(xiàn)有的文獻來看，多數(shù)側(cè)重于從政府債務(wù)的角度來研究，也有的是按照傳統(tǒng)的收入、支出、平衡、管理的思路來研究的，諸如收入風(fēng)險、支出風(fēng)險、赤字風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險等等。[1]

二、財政風(fēng)險的成因：

從財政系統(tǒng)內(nèi)部各種不利因素角度來看，這些不利因素主要包括：（1）政府職能界定不清導(dǎo)致政府與市場關(guān)系不協(xié)調(diào)，（2）財政立法滯后且有關(guān)法規(guī)制定不禁合理，（3）財政管理制度與專項管理制度不健全，（4）缺乏必要的公共決策過程，（5）事前、事后財政監(jiān)督不力，（6）政府官員道德問題和職業(yè)技術(shù)問題。

我國高校開設(shè)財稅法課程已有二十多年的歷史,到目前為止，不僅絕大多數(shù)法學(xué)院系在本科階段已經(jīng)開設(shè)了財稅法課程(本文所指財稅法教學(xué),都是指法學(xué)專業(yè)本科階段財稅法教學(xué))，而且在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上也形成了一定的模式，財稅法學(xué)科建設(shè)成效顯著。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的完善，財稅法治建設(shè)的推進，財稅實踐對財稅專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，目前，高校財稅法的教學(xué)已經(jīng)不能滿足財稅實踐的需要，財稅法教學(xué)改革也因此成為財稅法學(xué)界討論的熱點問題之一。2004年1月北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心和北京大學(xué)研究生稅法研究會聯(lián)合組織的《中國高校財稅法教學(xué)改革問卷調(diào)查》結(jié)果顯示，絕大多數(shù)財稅法教學(xué)人員認為，除了課時不夠，現(xiàn)階段財稅法教學(xué)中存在的問題突出體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法兩個方面。而如何安排教學(xué)內(nèi)容，選擇什么樣的教學(xué)方法，都取決于財稅法教學(xué)所要達到的目的。因此，財稅法教學(xué)的目標(biāo)定位，直接決定了財稅法教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)重點的安排以及相應(yīng)的教學(xué)方法的改革，是財稅法教學(xué)改革中不可回避的首要的問題。公務(wù)員之家版權(quán)所有!

一、財稅法教學(xué)的目標(biāo)不能游離于法學(xué)本科教育的目標(biāo)之外

教育實踐是以課程為軸心展開的。法學(xué)本科教育改革要調(diào)整的基本問題是培養(yǎng)目標(biāo)問題，但核心問題是課程及其結(jié)構(gòu)問題。因為一定的培養(yǎng)目標(biāo)總是要通過具體的課程設(shè)置來實現(xiàn)，從這個角度看，法學(xué)本科開設(shè)的每一門課程都具有工具價值，都應(yīng)該服務(wù)于本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)。因此，財稅法學(xué)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)圍繞法學(xué)本科教育的目標(biāo)來定位。

20世紀(jì)90年代以來，法學(xué)教育得到了跨越式的發(fā)展，法學(xué)在我國越來越成為一門顯學(xué)。然而，在經(jīng)歷了的重創(chuàng)之后，為了擺脫諸如“幼稚的法學(xué)”之類的尷尬地位，法學(xué)教育特別強調(diào)其科學(xué)性和學(xué)術(shù)性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和高等教育的改革，法學(xué)本科教育經(jīng)歷了從專業(yè)（職業(yè)）教育——通識（通才）教育的演變過程。通識教育模式實際上主要是以培養(yǎng)法學(xué)研究人才為目的，這種結(jié)果必然導(dǎo)致大量法學(xué)院系的畢業(yè)生進入法律實務(wù)界以后難以勝任和適應(yīng)具體的法律實務(wù)，使學(xué)生的能力和社會的實際要求具有一定的差距。[1]法學(xué)本科教育與法律職業(yè)、理論教學(xué)與法律實踐的嚴(yán)重脫節(jié)，已經(jīng)導(dǎo)致法律職業(yè)者的抱怨和社會輿論的抨擊。法學(xué)教育界于是開始反思我國的法學(xué)本科教育，強調(diào)法學(xué)的社會性，重視法學(xué)教育的實踐性、職業(yè)性，并進一步提出了素質(zhì)教育的目標(biāo)定位。關(guān)于法學(xué)教育中素質(zhì)教育的內(nèi)涵，向來都是眾說紛紜。一般認為法學(xué)教育中的素質(zhì)教育是指以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)品質(zhì)為核心的教育模式，職業(yè)品質(zhì)內(nèi)在地表現(xiàn)為一種共同的職業(yè)信仰和思維方式，外在地表現(xiàn)為處理實際問題的職業(yè)能力。[2]其實，通識教育與職業(yè)教育本不應(yīng)被看成非此即彼的絕對對立的兩極。首先，法學(xué)教育是職業(yè)教育；其次，法學(xué)教育不僅僅是職業(yè)教育，同時還是一種通識教育。素質(zhì)教育在一定意義上體現(xiàn)了職業(yè)教育與通識教育的有機結(jié)合。按照素質(zhì)教育的思路，法學(xué)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是：培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實、專業(yè)面寬、心理素質(zhì)高和適應(yīng)能力強的能夠從事與法律有關(guān)的實際工作和具有法學(xué)研究的初步能力的通用法律人才?！盵3]從適應(yīng)這樣一種復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)規(guī)格要求來看，法學(xué)本科的素質(zhì)教育，作為一種教育觀念或教育目標(biāo)而言，是一種以培養(yǎng)學(xué)生具有法律職業(yè)的基本品質(zhì)和技能為目標(biāo)的教育；作為一種教育模式，雖然它包括的范圍和內(nèi)容廣泛豐富，既涉及本科課程體系和內(nèi)容的設(shè)計安排，涉及思想品德素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、文化素質(zhì)和身心素質(zhì)等方面的內(nèi)容，也涉及教學(xué)的方法和手段[4]。但法學(xué)本科素質(zhì)教育的主要內(nèi)容或核心要素，仍在于法律職業(yè)品質(zhì)和職業(yè)能力的培養(yǎng)。

財稅法是一門應(yīng)用學(xué)科，特別是稅法部分技術(shù)性較強，按照素質(zhì)教育的要求，本科學(xué)生通過這門課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握財稅法基本理論知識，具備財稅相關(guān)職業(yè)的操守和技巧。但實際上學(xué)生通過課堂教學(xué)掌握的主要是財稅法基本理論知識，職業(yè)技巧主要來源于財稅實踐，職業(yè)操守更需要在長期的財稅實踐中培養(yǎng)和形成。因此，素質(zhì)教育的要求反映在財稅法教學(xué)的目標(biāo)定位上，就是在財稅法教學(xué)中，不僅要重視財稅法理論教學(xué)，而且要重視學(xué)生的財稅實踐活動，尤其要強調(diào)后者。但目前組織法學(xué)專業(yè)的學(xué)生參加財稅實踐，在時間安排和具體途徑上都有一定困難。把財稅法教師自身參加的財稅實踐通過一定的方式在課堂再現(xiàn)，或者直接把從事財稅實務(wù)工作的人員請進課堂，雖然不能達到學(xué)生親歷財稅實踐的效果，但仍然可以彌補學(xué)生財稅實踐的不足，在教學(xué)中可以嘗試。

二、財稅法教學(xué)的目標(biāo)定位應(yīng)該體現(xiàn)社會對人才需求的特征