導(dǎo)語：如何才能寫好一篇涉稅風(fēng)險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2009 年我國企業(yè)可能將面臨著更嚴(yán)峻的考驗，而這無形中也增大了我國2009 年財政收支平衡的難度。保障國民經(jīng)濟(jì)增長、維持社會穩(wěn)定、刺激消費(fèi)以及投資基礎(chǔ)建設(shè)都需要財政收入的支撐，而財政收入的來源主要是稅收收入?；谶@樣一種形勢，我們可以推測，2009 年稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查力度將趨于嚴(yán)格。

作為企業(yè)，逆勢之中不僅需要在經(jīng)營方面繼續(xù)尋找新的增長點(diǎn)，還應(yīng)密切關(guān)注國家宏觀調(diào)控手段以及企業(yè)的稅收政策。一方面要積極了解把握稅收政策，及時對稅收政策的調(diào)控做出快捷反應(yīng)，降低企業(yè)的稅收成本；另一方面密切關(guān)注稅收政策并積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)形勢，防范可能面臨的稅收風(fēng)險，將其落到實處。

2008 年我國的稅收政策變化有些讓人應(yīng)接不暇，企業(yè)需要關(guān)注重點(diǎn)稅種的政策變化及相關(guān)風(fēng)險點(diǎn)。

增值稅

為應(yīng)對國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，我國全面推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)定自2009 年1 月1 日起，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。企業(yè)在操作實務(wù)中需注意此次增值稅改革的幾個重大的變化點(diǎn)以及可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

1．抵扣范圍。為堵塞因抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。

另外，購進(jìn)固定資產(chǎn)及其相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），“自2009 年1 月1 日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣?！?/p>

在此提醒企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專用發(fā)票時及時進(jìn)行認(rèn)證，對于一些購進(jìn)固定資產(chǎn)等的情況，如無法確定是否屬于可抵扣范圍，建議先進(jìn)行認(rèn)證，避免一些可抵扣項目因超期無法認(rèn)證而不能抵扣的風(fēng)險。

2．跨期抵扣。根據(jù)財稅[2008]170號規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009 年1 月1日以后（含1 月1 日）實際發(fā)生，并取得2009 年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額?！?/p>

這里有兩層意思：一是允許抵扣的固定資產(chǎn)實際購進(jìn)行為發(fā)生的時點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為，可以依據(jù)新增值稅條例及實施細(xì)則中對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定來進(jìn)行具體屬期的判定。二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額扣稅憑證須為2009 年1 月1 日以后開具、取得并經(jīng)過認(rèn)證的。對于有些企業(yè)為了獲得抵扣而將原本在2008 年度發(fā)生的固定資產(chǎn)采購行為以退票方式重新在2009 年開具的情況，很可能為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。

3．一般納稅人銷售自己使用過的物品。對于使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅。對于使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170 號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于這一點(diǎn)提醒企業(yè)要注意兩個問題：一是固定資產(chǎn)出售時適用的政策不但需要區(qū)分該項固定資產(chǎn)購入時的不同情況進(jìn)行繳稅，而且還要看企業(yè)出售時所開具發(fā)票的情況，如果企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票則不能按照4% 減半征收的優(yōu)惠稅率來繳稅；二是對于購入固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，無論所購買的是新設(shè)備還是舊設(shè)備，只要購入方能夠取得該項固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，并符合條例中所規(guī)定的抵扣條件，均可按照相關(guān)政策進(jìn)行認(rèn)證及抵扣。

此外，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。修定前小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類，增值稅征收率分別為6% 和4%。修定后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再區(qū)別工業(yè)和商業(yè)的適用稅率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

營業(yè)稅

新頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，需要引起企業(yè)注意的有兩個問題：

第一，與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限也由10 天延長至15 天，并且進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

第二，改變了原來條例中規(guī)定的營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。”這里有兩層意思：一是營業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報納稅，改變了原條例中要求向“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”申報的原則，這對于很多企業(yè)來講應(yīng)該說是更容易操作了；二是建筑業(yè)的勞務(wù)仍應(yīng)繼續(xù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行申報納稅。企業(yè)在實務(wù)操作中需注意區(qū)分不同情況分別適用不同政策，避免納稅風(fēng)險。

企業(yè)所得稅

2008 年1 月1 日起開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例，一直是企業(yè)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。提醒企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的有以下幾點(diǎn)：

1. 稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要高度關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策并盡量用好用足。對于新企業(yè)所得稅法體系下的稅收優(yōu)惠政策既有從2008 年起即宣告廢止不再繼續(xù)執(zhí)行的政策，也有在符合一定條件下可以實施過渡的優(yōu)惠政策，另外還有一部分是在新法體系下可以繼續(xù)執(zhí)行到期的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要關(guān)注的是優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、需要符合的條件、具體認(rèn)定管理辦法以及稅法對企業(yè)財務(wù)核算方面的要求。

2. 工資薪金扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！倍涨暗摹秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3 號）則對此做出了明確規(guī)定：合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金，并且給出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時可以依據(jù)的原則。該文件中對于工資和福利費(fèi)范圍的規(guī)定也是需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

對于企業(yè)而言，需要及時做出稅收安排，即企業(yè)需制定規(guī)范的員工工資薪金制度，對實際發(fā)放的工資薪金，要及時代扣代繳個人所得稅。而對于一些習(xí)

慣于以發(fā)放各種補(bǔ)貼代替工資的企業(yè)，則需要檢視一下是否有必要對企業(yè)的工資制度做出相應(yīng)的調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法體系下，根據(jù)國稅函[2009]3 號文件的規(guī)定顯而易見，企業(yè)如果能將各主要稅種相關(guān)政策的變化是

企業(yè)需格外關(guān)注的。在用好優(yōu)惠政策的同時，更要嚴(yán)控風(fēng)險。

種補(bǔ)貼取消，代之以固定月薪的形式會更有利于降低稅負(fù)水平。此外，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，該文件中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，將會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的風(fēng)險。

3. 捐贈支出稅前扣除。企業(yè)所得稅法及其實施條例對于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出做出了相關(guān)的規(guī)定，但大家對于虧損企業(yè)如何扣除一直有著不同的理解。日前，《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》( 財稅[2008]160 號) 對此予以明確，“企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額?！边@里可以理解為，如果企業(yè)的利潤總額是虧損，應(yīng)不允許扣除公益性捐贈支出。這一點(diǎn)需要企業(yè)提早做好規(guī)劃。

房產(chǎn)稅

中華人民共和國國務(wù)院令第546 號宣布：自2009 年1 月1 日起， 原1951年公布的國務(wù)院令政財字第133 號《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止。自2009年1月1 日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。至此，內(nèi)外資企業(yè)將適用同樣政策、同種方法進(jìn)行計算繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅上的不同。外資企業(yè)需要對此加以關(guān)注。

財稅[2008]152 號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》明確了關(guān)于房產(chǎn)原值計稅的規(guī)定。需要企業(yè)注意的是，對依照原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。對于一些企業(yè)有意通過在固定資產(chǎn)科目中少列原值從而少繳房產(chǎn)稅的做法，今后將面臨著調(diào)整及重新評估進(jìn)行補(bǔ)稅的風(fēng)險。

契稅

2009 年，也許有不少企業(yè)會考慮內(nèi)部的重組。提醒有重組計劃的企業(yè)應(yīng)關(guān)注一下契稅的政策變化。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 涉稅風(fēng)險 特點(diǎn)

稅收伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險是稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)形式。企業(yè)從設(shè)立、籌資、投資在到企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，都涉及到稅收，因此稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)必須要考慮的一個因素。如果企業(yè)忽視稅務(wù)風(fēng)險的影響，就會造成稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營管理脫節(jié)，最終產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)和法律風(fēng)險，不利于企業(yè)的發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

（一）不可避免性

稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，決定了企業(yè)都必須依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法納稅，納稅行為要以稅法作為法律依據(jù)為準(zhǔn)繩，無論企業(yè)或個人是否情愿，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是無法避免的。只要企業(yè)長期存續(xù)，都會涉及稅收事宜，都要面對未來的不確定性，不論其經(jīng)營狀況是贏利還是虧損，都不可避免會遇到稅務(wù)風(fēng)險。但稅務(wù)風(fēng)險的不可避免性是從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一長期階段來看的，對某一特定的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以對某一經(jīng)濟(jì)活動的不作為來加以避免。

（二）可控性

風(fēng)險是任何事物發(fā)展客觀規(guī)律中較難把握的一種。就稅務(wù)風(fēng)險而言，其成因較為復(fù)雜，它涉及對未來的預(yù)測，但是企業(yè)對產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險可以借助科學(xué)的手段和方法，并參照經(jīng)驗來加以分析，從而采取相應(yīng)的預(yù)防控制措施，來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。

（三）主觀判斷性

稅務(wù)風(fēng)險的主觀判斷性是與納稅風(fēng)險的相關(guān)主體即企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員行為緊密相關(guān)的，其稅務(wù)風(fēng)險意識與業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系著稅務(wù)風(fēng)險，及稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生與否和造成損失的大小。稅務(wù)風(fēng)險意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的管理人員和財務(wù)人員等涉稅人員可以通過建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警與防范體系，在生產(chǎn)、經(jīng)營、決策中充分識別和防范稅務(wù)風(fēng)險，反之，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險較高。同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要渠道就是稅務(wù)人員的執(zhí)法水平，形成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失的形成是稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤地認(rèn)定企業(yè)依法納稅的行為屬違法行為。當(dāng)然，隨著我國稅收執(zhí)法人員素質(zhì)的提高和稅法體系的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤認(rèn)定造成稅務(wù)風(fēng)險的情況正呈下降趨勢。

二、繳納稅款給企業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險

從財務(wù)角度來說，風(fēng)險是由于預(yù)期財務(wù)成果的不確定性，而出現(xiàn)不良財務(wù)結(jié)果的可能性。企業(yè)的理財活動的預(yù)期財務(wù)成果越不確定，出現(xiàn)不良財務(wù)結(jié)果的可能性越大，其風(fēng)險也越大。企業(yè)的稅收風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險中的重要組成部分。一般而言，繳納稅款會給企業(yè)帶來6個方面的涉稅風(fēng)險。

（一）稅款支付風(fēng)險

我國稅法規(guī)定，企業(yè)只要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則取得賬面收入和賬面利潤，無論這些賬面收入和賬面利潤是否已變現(xiàn)或能否變現(xiàn)（如賒銷及質(zhì)量保證金等），就必須按期申報和繳納稅款，這使得稅金具有一定的預(yù)付性質(zhì)，即使有特殊情況也需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能延期。企業(yè)一旦出現(xiàn)庫存現(xiàn)金即企業(yè)財務(wù)管理中現(xiàn)金是稀缺的資源匱乏而又無法獲得延期納稅的許可時，便只能形成“欠稅”，而且會面對稅務(wù)機(jī)關(guān)違法處罰風(fēng)險和信譽(yù)損失風(fēng)險。

（二）經(jīng)營損益風(fēng)險

政府的課稅（特別是企業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而同時只承擔(dān)企業(yè)部分相應(yīng)的經(jīng)營損失風(fēng)險。按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)虧損可以在以后5年的稅前補(bǔ)虧，這使得政府在一定意義上與企業(yè)共享收益，共擔(dān)損失：企業(yè)虧損時，政府也因同意其延期補(bǔ)虧。企業(yè)贏利時，政府通過征稅獲得一部分利潤；然而一旦企業(yè)在5年內(nèi)不能扭虧為盈，企業(yè)將完全自己承擔(dān)風(fēng)險損失。同時以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅就更是不管企業(yè)是否有盈利，一概按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額先行收取，不承擔(dān)企業(yè)可能經(jīng)營損失的風(fēng)險，這對企業(yè)經(jīng)營損益產(chǎn)生的風(fēng)險更大。

（三）稅收違法處罰風(fēng)險

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收違法處罰風(fēng)險既是法律風(fēng)險，也是財務(wù)風(fēng)險。有一部分納稅人違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定偷稅逃稅，以化解和減除稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險為目的。按照稅法規(guī)定，納稅人不申報、不及時申報、不如實申報以及不按時繳納稅款等行為均屬于不遵守稅法的行為，而如果納稅人偽造、隱匿賬簿憑證，多記支出、少記收入， 造成少繳稅款的行為就是我們耳熟能詳?shù)耐刀?。這些違法手段會產(chǎn)生的違法風(fēng)險，不能化解稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險，而且納稅人還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，并補(bǔ)交所偷逃的稅款之外，并按日加收0.5‰的滯納金。同時，企業(yè)受到稅收違法處罰后就會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對象，導(dǎo)致更加苛刻的納稅申報條件及程序，及稅務(wù)機(jī)關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，納稅人可能就要增加時間及經(jīng)濟(jì)上的成本，嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動，導(dǎo)致其市場份額的降低。

（四）投資扭曲風(fēng)險

企業(yè)的某種投資行為一旦被政府課稅，就有可能使企業(yè)改投向其他的“次優(yōu)”項目，而放棄先前認(rèn)為“最佳”的項目，從而使企業(yè)承受一定的利益損失，這種狀況稱被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家叫稅收的“超額負(fù)擔(dān)”。

（五）信譽(yù)與政策損失風(fēng)險

由納稅人違法所引發(fā)的信譽(yù)與政策損失風(fēng)險，具有財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險的性質(zhì)，也可以歸入稅收違法風(fēng)險。但由于這種風(fēng)險影響較大，對納稅人的影響不是直接的，是無形的。納稅人蒙受經(jīng)濟(jì)上的直接損失之外，還會被被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，并在信譽(yù)、商譽(yù)或者名譽(yù)的損失，間接導(dǎo)致其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體會懷疑該納稅人的信用，不愿與其合作，因為大多數(shù)企業(yè)不愿意與欠稅或涉稅案件曝光的企業(yè)有業(yè)務(wù)往來，因為這些企業(yè)在資金支付能力及合同履行能力等方面都存在較高的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)運(yùn)費(fèi)；涉稅風(fēng)險；處理

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）07014702

“營改增”作為我國當(dāng)前實施結(jié)構(gòu)性減稅改革中的重大舉措，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從2013年8月開始，已展開了服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工程，進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅人范圍，有利于為納稅人提高盈利。此外，也易發(fā)涉稅風(fēng)險。由此可知，在現(xiàn)階段必須要積極評估“營改增”涉稅風(fēng)險，強(qiáng)化早期處理，不斷完善涉稅風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制，已成為了當(dāng)前納稅人至關(guān)重要的工作內(nèi)容。

1“營改增”后企業(yè)運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險與應(yīng)對策略

依據(jù)“營改增”后推行的一系列稅收政策，要想判別支付運(yùn)費(fèi)方支付運(yùn)費(fèi)能否進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，必須要注意五個方面：一是發(fā)票是否是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在現(xiàn)階段，基于必要條件下，稅務(wù)部門代開發(fā)票亦存在可行性。此外，還涵蓋鐵路部門的鐵路運(yùn)輸發(fā)票；二是運(yùn)輸貨物可進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，但其不涵蓋自用應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車以及摩托車等；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票能夠進(jìn)行進(jìn)頂稅額抵扣。按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)具體注明情況，僅涵蓋運(yùn)費(fèi)金額以及建設(shè)基金，而排除裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是基于法定時間內(nèi)（一般為180天），可結(jié)合相對應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行認(rèn)證辦理，對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票單位與支付運(yùn)輸款單位必須要高度一致，方可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣申報。

執(zhí)行財政部與國稅總局推行的“營改增”政策，在一些試點(diǎn)區(qū)，一些企業(yè)實際稅負(fù)易發(fā)增高現(xiàn)象。究其根源，主要是由于該類企業(yè)實際可抵扣項目少，導(dǎo)致實際稅負(fù)劇增。筆者通過深入市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2008―2010年這三年，大型物流企業(yè)貨物運(yùn)輸負(fù)擔(dān)率年均為1.89%左右，但平均營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率占1.29%左右?；凇盃I改增”形勢下，在可抵扣購進(jìn)項目中，一些貨物運(yùn)輸企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票，對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，但增值稅負(fù)擔(dān)率將會上升419%左右?；谶@種形勢下，導(dǎo)致某些企業(yè)在貨物運(yùn)輸發(fā)票與會計核算等方面上出現(xiàn)問題，無法進(jìn)行涉稅處理，向主管國稅部門供應(yīng)的涉稅資料不全，出現(xiàn)各種涉稅風(fēng)險。針對這種情況，企業(yè)可以經(jīng)由內(nèi)部處理來解決。若運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒有執(zhí)行相關(guān)規(guī)定抵扣而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，必須要注意三個方面的問題：一是發(fā)票虛開問題。運(yùn)輸發(fā)票抵扣無具體購進(jìn)、銷售等業(yè)務(wù)，且數(shù)量、單價與稅額出現(xiàn)虛開。另外，裝卸費(fèi)必須要與運(yùn)費(fèi)向分離；二是開具的發(fā)票存在不合理行。當(dāng)發(fā)票項目填寫不完整，且未附清單；三是發(fā)票抵扣存在局限性。通常來講，銷售免納增值稅固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)與購進(jìn)的固定資產(chǎn)所形成的運(yùn)費(fèi)，可對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。此外，銷售免稅貨物運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額。而運(yùn)輸發(fā)票開票方與承運(yùn)方必須要高度統(tǒng)一，抵扣單位要為運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣單位。

基于“營改增”形勢下，企業(yè)必須要重視運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險，必須要注意四個方面的內(nèi)容：一是必須要依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)實施的政策，對全部進(jìn)項稅額與運(yùn)費(fèi)抵扣稅額間比例進(jìn)行詳細(xì)分析，立足于縱向面角度，對其存在的比例關(guān)系進(jìn)行科學(xué)判斷。當(dāng)其比例處于較高趨勢時，則表示波動范圍相對較大；二是分析運(yùn)輸貨物合同、運(yùn)輸發(fā)票、銷售貨物合同、運(yùn)輸費(fèi)用支付、購進(jìn)貨物合同、貨物出入庫單據(jù)等，認(rèn)真分析其與購進(jìn)及銷售貨物是否存在無關(guān)聯(lián)的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項稅額情況；三是分析運(yùn)輸單價，判斷運(yùn)輸費(fèi)用中是否存在裝卸費(fèi)用，運(yùn)輸價格是否存在偏高等現(xiàn)象；四是明確已抵扣運(yùn)輸發(fā)票票面注明信息，對其項目填寫內(nèi)容的完整度進(jìn)行詳細(xì)分析。另外，企業(yè)要綜合處理稅收安排，預(yù)防涉稅風(fēng)險。一般而言，在合同中，若無需進(jìn)行運(yùn)費(fèi)收取時，可不予處理。此外，必須要嚴(yán)格控制對外雇車輛運(yùn)輸條件，使銷售方明確運(yùn)費(fèi)承擔(dān)義務(wù)，盡可能地對商品銷售價格予以補(bǔ)償。針對外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)來講，可依據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票票面信息，將注明金額納入到銷售費(fèi)用中，在進(jìn)項稅額中納入增值稅稅額。鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額與實際建設(shè)基金之和的7%比例可納入進(jìn)項稅額中，其余可列為銷售費(fèi)用。

2“營改增”后混業(yè)經(jīng)營涉及的運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險與應(yīng)對策略

按照稅法相關(guān)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營主要是指含有征收率或不同稅率的銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或提供修理修配的勞務(wù)。就處理規(guī)則而言，要分別核算應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)征收率銷售額。而未分別核算的項目有三種處理辦法：第一，稅率不同的銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或提供加工修理修配的勞務(wù)適用于稅率；第二，若應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)征收率不同，則適用于征收率；第三，若銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、加工修理修配勞務(wù)稅率或征收率均不同，則適用于稅率。

3“營改增”后特殊混合銷售行為運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險與應(yīng)對策略

按照稅法規(guī)定，特殊混合銷售行為主要是指納稅人銷售貨物，在此基礎(chǔ)上，提供一定的勞務(wù)行為，其銷售行為存在貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。一般而言，必須要區(qū)分增值稅混業(yè)銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，將其分類核算。當(dāng)未進(jìn)行分類核算時，針對增值稅混業(yè)銷售額來講，未分類核算部分適用于稅率征收。就建筑業(yè)營業(yè)額而言，必須要由地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。針對混業(yè)銷售額而言，必須要由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。若企業(yè)存在欠稅等違法違規(guī)行為時，必須要繳納一定的滯納金，予以必要的罰款處理。

4“營改增”后支付非試點(diǎn)納稅人涉及的運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險與應(yīng)對策略

針對非試點(diǎn)納稅人來講，要按照稅法營業(yè)稅政策規(guī)定差額，對納稅人的應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行營業(yè)稅征收，銷售額主要是指用全部價款與價外費(fèi)用來扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額。應(yīng)納增值稅額即為計稅銷售額與征收率計稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率的乘積。

5“營改增”后非正常損失中涉及運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險與應(yīng)對策略

依據(jù)稅法規(guī)定，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，基于管理不當(dāng)?shù)惹闆r下，導(dǎo)致貨物出現(xiàn)被盜、丟失、變質(zhì)等損失，屬于一種非正常損失。一般情況下，生產(chǎn)經(jīng)營活動與非正常損失并無直接聯(lián)系，納稅人必須要承擔(dān)其進(jìn)項稅額。由此可知，涉稅風(fēng)險即為非正常損失中的貨物進(jìn)項稅額、應(yīng)稅勞務(wù)或購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額、產(chǎn)品耗用應(yīng)稅勞務(wù)，禁止從銷項稅額中進(jìn)行扣除。若貨物存在一定的非正常損失，要轉(zhuǎn)出已納入的貨物采購成本運(yùn)費(fèi)與已納入的進(jìn)項稅額運(yùn)費(fèi)。納入成本運(yùn)費(fèi)×7%（或11%）=運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

6結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要提高對“營改增”政策的認(rèn)知水平，及時對各項試點(diǎn)政策進(jìn)行綜合整理與分析，注明現(xiàn)行有效政策，進(jìn)而優(yōu)化涉稅風(fēng)險的應(yīng)對方案，強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，認(rèn)真分析“營改增”涉稅相關(guān)事項具體辦理時間、程序等，并與稅務(wù)師事務(wù)所通力合作，評估“營改增”涉稅政策難點(diǎn)以及涉稅風(fēng)險，優(yōu)化涉稅業(yè)務(wù)流程管理方案，綜合試點(diǎn)的政策經(jīng)驗，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

【關(guān)鍵詞】 稅收策劃 涉稅風(fēng)險 電力企業(yè) 風(fēng)險應(yīng)對

一、電力企業(yè)稅收策劃思路

有效的資本經(jīng)營是企業(yè)追求價值最大化的必要條件，運(yùn)營成本的節(jié)約直接關(guān)系到企業(yè)的長期發(fā)展。稅收作為企業(yè)經(jīng)營中的純成本，對經(jīng)營成果將產(chǎn)生直接的影響。合法進(jìn)行稅收策劃，利用國家政策導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)化企業(yè)納稅方案，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要部分。稅收策劃與逃稅、避稅等有著本質(zhì)上的區(qū)別，稅收策劃體現(xiàn)為事前的計劃與安排，通過在日常經(jīng)營活動中進(jìn)行籌劃，根據(jù)國家政策限制和導(dǎo)向來調(diào)整投資理財活動，達(dá)到少繳稅或者遞延繳稅的目的。

在如今的市場背景之下，電力企業(yè)成本持續(xù)居高，而其他費(fèi)用可挖掘的節(jié)約空間已經(jīng)不大，在種情況下，利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收策劃，節(jié)約稅收支出，是電力企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的一個重點(diǎn)。針對自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行充分的、多角度的稅收計劃，更有助于企業(yè)增強(qiáng)以法律維護(hù)企業(yè)稅務(wù)權(quán)利的意識，促進(jìn)成本節(jié)約和經(jīng)濟(jì)利益增加的同時，也將推動企業(yè)財稅管理觀念的進(jìn)步。

電力企業(yè)的稅收策劃需要同行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相協(xié)調(diào)。首先電力行業(yè)都具有一定地域壟斷性，產(chǎn)品銷售渠道和銷售環(huán)節(jié)相對固定，稅收策劃在銷售環(huán)節(jié)難以有效實現(xiàn)，因而在電力企業(yè)的稅收策劃中，應(yīng)更多地考慮如何實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)整體效益最大化，而不是單純追求少繳稅金；其次電力企業(yè)以國有大中型企業(yè)為主，在企業(yè)經(jīng)營中容易忽視稅收成本支出的大小，對稅收策劃的重視程度仍然有待提高，充分了解國家相關(guān)優(yōu)惠政策并予以有效利用，是當(dāng)下電力企業(yè)最為簡便和有效進(jìn)行稅收策劃的方式。另外，由于企業(yè)類型和規(guī)模差異較大，而一般的會計事務(wù)所對電力企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)驗過程難有完整充分的了解，照搬其他企業(yè)稅收策劃經(jīng)驗和方案的問題時有發(fā)生。盡量避免不切實際的經(jīng)驗照搬，在電力企業(yè)的稅收策劃中應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

二、電力企業(yè)稅收籌劃策略

1、稅收策劃層次策略

具體的稅收策劃從水平和層次上可以區(qū)分為三個不同的層次，即避免額外稅負(fù)的最低層次策劃，利用稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化納稅方案的策劃，以及最高層次的策劃策略、積極爭取對企業(yè)自身有利的稅收政策。

企業(yè)實際支付款項大于按照稅法計稅的金額，負(fù)擔(dān)額外稅負(fù)，造成不必要的損失，是稅收策劃中首先要避免的問題。在最低層次上，稅收策劃首先要實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，企業(yè)的稅收策劃首先應(yīng)當(dāng)保證賬目清晰、正確納稅，避免出現(xiàn)自身錯誤而多繳稅款。同時要注意避免無意中違反稅法規(guī)定，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的偷稅漏稅行為，而導(dǎo)致受到財務(wù)處罰以及名譽(yù)上的損失。避免額外稅負(fù)需要注意的另一個問題是保障企業(yè)對稅法政策正確深入地進(jìn)行理解，確保企業(yè)可正確核算應(yīng)繳稅款，從而杜絕稅務(wù)主管部門的非規(guī)范性征收、在具體執(zhí)行稅收過程中出現(xiàn)涉稅損失的情況發(fā)生。

利用稅收法規(guī)優(yōu)惠，在政策允許的范圍內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行事前籌劃，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)，是優(yōu)化納稅方案的稅收策劃。迎合國家稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，需要對多稅種性質(zhì)進(jìn)行研究，對不同納稅的途徑、方法和收益有足夠了解，結(jié)合企業(yè)所在地區(qū)、組織形式以及投資方案等具體條件進(jìn)行納稅方案的安排和優(yōu)化。針對電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)而言，策劃重點(diǎn)可置于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面。在做出投資和經(jīng)營決策之前，綜合考慮不同決策方案在稅收政策背景及企業(yè)經(jīng)營背景下出現(xiàn)的差異，針對具體納稅方案對比其預(yù)期成本和預(yù)期收益，通過成本收益分析，擇優(yōu)選擇稅收策劃方案。

從稅收策劃的長遠(yuǎn)性和策略深度來看，爭取對企業(yè)自身有利的稅收政策是最高層次的稅收策劃。隨著我國體制改革的深入，財政稅收制度的制定開放程度也在不斷提高，電力企業(yè)在公開的稅收政策討論中應(yīng)明確企業(yè)目標(biāo)，并盡量獲取支持。事實上作為國家重要戰(zhàn)略行業(yè)，電力企業(yè)在爭取有利稅收政策方面已經(jīng)取得了一些成績，但是由于上文中所論述的原因，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對稅收策劃的重視程度尚不夠，爭取有利稅收政策的積極性還未完全調(diào)動起來。

2、企業(yè)經(jīng)營階段差異策略

在稅收策劃的不同層次之外，電力企業(yè)的稅收策劃涉及到不同經(jīng)營環(huán)節(jié)和階段，稅收策劃角度和方法多樣。企業(yè)設(shè)立之初，公司投資形式的選擇應(yīng)當(dāng)與其所在地稅收核算規(guī)定相協(xié)調(diào)，這是實施稅收策劃開始就應(yīng)注重的問題。在投資方向方面，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟隨改革發(fā)展的步調(diào)，依據(jù)政策優(yōu)惠導(dǎo)向調(diào)整投資方向。企業(yè)清算與資產(chǎn)重組過程中，取得產(chǎn)權(quán)的支付方式不同將導(dǎo)致實際稅負(fù)不同，資產(chǎn)評估增值部分的確認(rèn)應(yīng)按照我國相關(guān)規(guī)定結(jié)合實際情況選擇。

電力企業(yè)稅收策劃的重點(diǎn)在于經(jīng)營階段，在企業(yè)經(jīng)營階段，稅收策劃涉及籌資安排與企業(yè)經(jīng)營中的核算方法策劃兩個方面?；I資成本中包含的納稅因素決定了不同籌資方式和籌資渠道的組合將帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，尤其對于電力企業(yè)這樣的資金密集型企業(yè)而言，籌資方式需要謹(jǐn)慎選擇，以最大限度地節(jié)約籌資成本。在經(jīng)營活動過程中，企業(yè)所選擇的財務(wù)核算方法應(yīng)當(dāng)盡可能地推遲納稅時間，從而提高流動資金的利用效率，利用好免稅期也是節(jié)稅的有效手段。

三、電力企業(yè)稅收策劃過程中存在的問題

合理的稅收策劃是電力企業(yè)節(jié)約成本、提高經(jīng)營效率的有效手段，但是稅收策劃同時也可能帶來一些實際問題，稅收策劃可能導(dǎo)致企業(yè)面臨外部政策環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理等帶來的稅務(wù)風(fēng)險，另一方面，稅收策劃本身的開展和管理仍存在問題。

首先，并不是所有的財稅政策都已得到明確解釋，而具體的操作細(xì)則常常不夠明晰規(guī)范，經(jīng)常造成電力企業(yè)與相關(guān)管理部門之間存在理解偏差。而不同時期、不同地域監(jiān)管部門的監(jiān)管力度也受宏觀政策環(huán)境影響存在差異，影響電力企業(yè)稅收策劃的準(zhǔn)確性和執(zhí)行效果。

其次，在行業(yè)內(nèi)部各電力企業(yè)缺乏統(tǒng)一的財稅管理機(jī)制和統(tǒng)一的政策口徑，往往造成同一事項在不同地域往往形成不同的管理標(biāo)準(zhǔn)，管理的執(zhí)行尺度也不盡相同，稅收策劃方案的合理性和合法性確認(rèn)存在一定困難。

最后，目前電力企業(yè)內(nèi)部存在財稅人才不足、工作人員知識結(jié)構(gòu)單一的問題，而電力企業(yè)在財稅管理方面組織體系尚不健全，財稅管理人員常是身兼多職，影響了財稅工作的有效開展。受管理工作者時間、精力限制，稅務(wù)管理工作范圍局限于對報稅、納稅等日常業(yè)務(wù)的管理，有效的稅務(wù)策劃與研究工作難以進(jìn)行。

四、涉稅風(fēng)險及風(fēng)險應(yīng)對

1、涉稅風(fēng)險來源分析

企業(yè)的涉稅風(fēng)險主要來源于企業(yè)受到外部或內(nèi)部因素影響，未能正確處理財稅關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，造成不必要的財務(wù)損失，同時對企業(yè)聲譽(yù)造成影響，嚴(yán)重的甚至可能直接為企業(yè)帶來法律責(zé)任。

外部政策環(huán)境變化，尤其是政府依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要進(jìn)行政策調(diào)整時，稅務(wù)處理方法需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。新的稅收政策在剛剛出臺時一般難以得到充分的理解和把握，對電力企業(yè)而言，一項稅收的轉(zhuǎn)變可能會造成較大影響，難于被稅務(wù)工作人員迅速掌握和處理，而政策變化之前的納稅方案就需要進(jìn)行重新審視和處理，這樣的變動最易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)的內(nèi)部控制不到位往往是導(dǎo)致風(fēng)險難以控制、甚至增加稅務(wù)風(fēng)險的主要原因。有效的組織設(shè)置和內(nèi)審機(jī)制可以減少財稅工作人員發(fā)生不利于企業(yè)行為的情況。而電力企業(yè)的重生產(chǎn)、輕管理的企業(yè)意識導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險意識較為薄弱，內(nèi)控機(jī)制的設(shè)立大多存在缺陷，而執(zhí)行力度遠(yuǎn)未達(dá)到控制稅務(wù)風(fēng)險的要求，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險出現(xiàn)的概率，一旦出現(xiàn)問題，其嚴(yán)重程度也可能超出預(yù)期。

對于電力企業(yè)自身，需要根據(jù)政策變化關(guān)注的重點(diǎn)稅種主要為企業(yè)所得稅和增值稅，對所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容、需符合條件以及認(rèn)定管理辦法具體事項認(rèn)識不夠深刻可能導(dǎo)致財務(wù)核算難以滿足要求；而增值稅轉(zhuǎn)型改革中，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，改革的變化點(diǎn)容易導(dǎo)致抵扣范圍確認(rèn)、跨期抵扣等實務(wù)操作的稅收風(fēng)險。

2、涉稅風(fēng)險應(yīng)對建議

為應(yīng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險，電力企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險管理意識。加強(qiáng)財稅基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)工作。鼓勵企業(yè)財稅工作人員對國家出臺的相關(guān)配套政策進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，關(guān)注國家稅收政策的變化，依據(jù)政策規(guī)定建立完善的稅收策劃體系和管理機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營的全階段做好稅務(wù)管理和監(jiān)督的各項工作，保障企業(yè)財務(wù)賬目清晰。

風(fēng)險防范和應(yīng)對要建立在良好的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制基礎(chǔ)上。電力企業(yè)以國有大中型企業(yè)為主，對稅收實行有效的策劃和管理，不能僅依靠相關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，在企業(yè)內(nèi)部有必要設(shè)立獨(dú)立部門，培養(yǎng)稅務(wù)工作人才。在專職處理稅務(wù)工作之外，也可對財務(wù)部門的核算方式進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)部門和稅務(wù)部門之間可以進(jìn)行互相的監(jiān)督，達(dá)到工作上相互制約的目的，從而有效控制財稅工作中可能的風(fēng)險。

在應(yīng)對涉稅風(fēng)險時，應(yīng)采取適當(dāng)方式對風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，對已有風(fēng)險事項形成正確認(rèn)識，從而進(jìn)行針對性的處理。而經(jīng)驗和數(shù)據(jù)的積累，也將為預(yù)測企業(yè)未來可能面對的行業(yè)風(fēng)險打下良好基礎(chǔ)，從而形成良性的循環(huán)機(jī)制，有助于企業(yè)應(yīng)對新的風(fēng)險挑戰(zhàn)。

五、結(jié)語

目前電力企業(yè)對稅收策劃工作和企業(yè)涉稅風(fēng)險的重視程度都尚不夠，對稅收相關(guān)政策的理解不足以及企業(yè)財稅基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，導(dǎo)致全方面的稅收策劃難以進(jìn)行，不利于企業(yè)節(jié)約成本、提高運(yùn)營效率。在內(nèi)部控制與管理機(jī)制不夠完善的情況下，更易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。樹立正確的稅收策劃和涉稅風(fēng)險意識，是電力企業(yè)稅務(wù)工作中的重點(diǎn)。在企業(yè)完全理解和掌握相關(guān)稅收政策的前提下，如果企業(yè)未能進(jìn)行足夠的稅收策劃，則會導(dǎo)致企業(yè)額外支付原本可以合理避免的稅收。因而在電力企業(yè)的財稅工作中，既要注意謹(jǐn)慎避免涉稅風(fēng)險，也要在充分理解相關(guān)風(fēng)險的前提下，進(jìn)行全面的稅收策劃，避免造成不必要損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫曉輝、薄會東：電力企業(yè)財稅籌劃管理探析[J].中國電力教育，2011（15）.

[2] 許雪媚：電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的探討[J].金融經(jīng)濟(jì)（理論版），2010（11）.

篇5

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè) 涉稅風(fēng)險 管理控制

當(dāng)前形勢下工業(yè)企業(yè)面臨著空前的挑戰(zhàn)，一方面要增加生產(chǎn)銷售的產(chǎn)值，另一方面又要節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅風(fēng)險管理機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范，減少稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的損失。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，如何重視納稅風(fēng)險問題，建立稅務(wù)風(fēng)險控制管理的機(jī)制。本文將對目前工業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對策。

一、當(dāng)前企業(yè)涉稅風(fēng)險的主要原因

（一）企業(yè)的納稅意識不正確

目前許多企業(yè)缺乏科學(xué)的納稅意識，甚至許多企業(yè)納稅的目的是為了不違反法律法規(guī)，對稅金繳納實行應(yīng)繳盡繳、或者能繳盡繳的方法，而并不知道，也未深入研究納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。比如某些稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵某一行業(yè)的發(fā)展而制定的，符合優(yōu)惠政策的企業(yè)也并沒有積極的參與并享受到這些優(yōu)惠的政策；此外，還有一些企業(yè)雖然能做到依法納稅，但是缺乏依法節(jié)稅的意識，以節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，增加企業(yè)流動資金，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動得以正常運(yùn)行。

（二）企業(yè)納稅風(fēng)險觀念較為薄弱

納稅的風(fēng)險時時刻刻存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，其危害性極大。企業(yè)由于對稅法的法規(guī)條文不夠熟悉，從而導(dǎo)致企業(yè)過多的向國家繳納稅款增加企業(yè)的成本費(fèi)用，或者應(yīng)該繳納的費(fèi)用沒有及時繳納，導(dǎo)致企業(yè)的偷稅漏稅。無論哪一種情況發(fā)生都不利于企業(yè)的長期發(fā)展。其次，工業(yè)企業(yè)的各級工作人員，包括管理層缺乏對企業(yè)納稅風(fēng)險的認(rèn)識。目前我國多數(shù)企業(yè)多存在上述情況，納稅風(fēng)險控制制度沒有建立，風(fēng)險管理處于一片空白的狀況。

（三）企業(yè)辦稅人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)及道德素質(zhì)息息相關(guān)。當(dāng)企業(yè)辦稅人員具有較為扎實的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，熟悉企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程，熟練掌握稅務(wù)相關(guān)法律政策，能夠正確處理財務(wù)以及納稅的相關(guān)事宜，就能極大的降低納稅風(fēng)險。如果財務(wù)人員不能熟練掌握辦稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程，沒有對稅法及稅收政策深入的了解，就會使得工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加。

二、工業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理與控制具體措施

（一）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的納稅意識

企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的納稅意識要認(rèn)識到工業(yè)企業(yè)納稅是自己的義務(wù)，同時也是自己的權(quán)利。當(dāng)國家出臺相關(guān)優(yōu)惠稅收政策的時候，應(yīng)當(dāng)積極的參與并盡力的享受。明白國家制定這項優(yōu)惠政策的出發(fā)點(diǎn)，從而依法節(jié)稅，最大限度的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。作為煙草生產(chǎn)企業(yè)，每年面臨著巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，尤其是近年來國家增加對煙草行業(yè)的稅收以來，企業(yè)一方面積極向國家納稅，以履行自己納稅的義務(wù)，另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營需要、設(shè)備引進(jìn)、技術(shù)改造等因素，造成資金周轉(zhuǎn)困難，財務(wù)壓力加大，如果企業(yè)延遲繳納稅金，會面臨著繳納滯納金的問題。那么企業(yè)可根據(jù)國家稅收政策，及時申請延期繳納，在稅務(wù)局備案從而減少了滯納金，也節(jié)約了公司成本實現(xiàn)了依法節(jié)稅。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的納稅風(fēng)險管理

納稅風(fēng)險管理有著深厚的管理理論基礎(chǔ)和法律基礎(chǔ)。其管理目的是減少涉稅行為中潛在的風(fēng)險，但是企業(yè)的最終目標(biāo)是一致的，即為盡量減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低稅負(fù)成本。企業(yè)在加強(qiáng)納稅風(fēng)險管理方面，首先明確納稅風(fēng)險管理的目標(biāo)，即防范、規(guī)避或化解稅務(wù)風(fēng)險。在確定目標(biāo)后，就開始著手收集企業(yè)近些年的財務(wù)資料和納稅資料，對納稅風(fēng)險進(jìn)行評估和測算，并將這個測算擴(kuò)大到整個企業(yè)的各個部門，并且根據(jù)企業(yè)管理層的對風(fēng)險的厭惡程度，制定企業(yè)可以接受的納稅風(fēng)險方案，并有效實施納稅方案，在這個方案實施以后，定期跟蹤觀察該納稅風(fēng)險方案實施效果，并及時將其效果進(jìn)行記錄，以便該風(fēng)險下次出現(xiàn)時能夠借鑒。此外，企業(yè)還可加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作，如與稅務(wù)師事務(wù)所、注冊會計師事務(wù)所等，他們具有專業(yè)化、實務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，能夠?qū)Χ悇?wù)政策有比較到位的把握，尤其在稅務(wù)政策頻繁變動的時候，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提出的建議能夠很好的規(guī)避風(fēng)險。

（三）增強(qiáng)企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，幫助和鼓勵他們積極學(xué)習(xí)稅法的相關(guān)法律規(guī)定和辦稅的相關(guān)流程，使他們對稅務(wù)的相關(guān)工作熟練掌握。同時，對他們加強(qiáng)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，既不能偷稅漏稅，又不能不予審核過多的繳稅。對于企業(yè)而言，一方面積極引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大不斷增設(shè)辦稅人員的崗位；另一方面，定期開展稅務(wù)工作講座，增加辦稅人員對本公司涉稅業(yè)務(wù)熟練掌握程度，并對最新的稅收政策進(jìn)行宣講使得企業(yè)的辦稅人員對企業(yè)所涉各個稅種、課稅對象、稅率等全面掌握，并請其他公司的辦稅人員介紹他們的經(jīng)驗教訓(xùn)，提升辦稅人員的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)對涉稅風(fēng)險的認(rèn)識和判斷，合理籌劃稅收，減少納稅風(fēng)險。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；服務(wù)企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險

在我國市場經(jīng)濟(jì)的條件下，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收服務(wù)，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機(jī)。稅務(wù)師事務(wù)所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務(wù)師事務(wù)所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識。作為納稅人，應(yīng)該進(jìn)行依法納稅，減少稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險，因此進(jìn)行合理的稅收管理已經(jīng)成為當(dāng)前稅收事務(wù)管理的重要體現(xiàn)。稅務(wù)師事務(wù)能夠規(guī)正稅收事務(wù)籌劃，不斷規(guī)避風(fēng)險，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進(jìn)行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準(zhǔn)備為稅收管理服務(wù)能夠通過行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進(jìn)稅收風(fēng)險控制和管理。

一、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險

根據(jù)對稅務(wù)師事務(wù)稅收籌劃的具體涉稅風(fēng)險分析來看，主要包括了以下3類風(fēng)險：其中第一類為法律風(fēng)險，這是稅收籌劃與稅收事務(wù)關(guān)系較為密切的一項風(fēng)險，這類風(fēng)險的分析具有一定的不確定性，如果進(jìn)行合理的調(diào)整，則需要通過會計核算手段來調(diào)整的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，通過稅務(wù)師事務(wù)所來承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任和義務(wù)不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務(wù)義務(wù)層面的風(fēng)險規(guī)避分析；二是行政風(fēng)險。這一類型通過合理的稅收進(jìn)行審核，有助于對稅收政策進(jìn)行合理的分析，形成標(biāo)準(zhǔn)化的稅收服務(wù)和程序，鼓勵稅收資源進(jìn)行合理運(yùn)用，并在稅收中做到不浪費(fèi)，具體的管理通過稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理來實現(xiàn)市場化經(jīng)營，做好預(yù)測和存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的基本分析，形成一定的經(jīng)營管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負(fù)擔(dān)大有裨益；三是誠信風(fēng)險。稅務(wù)師事務(wù)所存在誠信風(fēng)險，在一定的法律框架下進(jìn)行具體的稅務(wù)服務(wù)，能夠解決法律風(fēng)險中存在的誠信危機(jī)。一方面，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收機(jī)關(guān)的申報制度，更好的進(jìn)行稽查和管理，同時稅務(wù)師事務(wù)所作出一定的稽查服務(wù)，也可以在一定程度上把控納稅風(fēng)險。另一方面，對稅務(wù)師事務(wù)所所服務(wù)企業(yè)的納稅職責(zé)進(jìn)行落實，督促其起到應(yīng)盡的社會責(zé)任，有助于會計師事務(wù)所樹立良好形象和產(chǎn)品市場影響力，從基本層次上規(guī)避了事務(wù)所所服務(wù)的企業(yè)部門可能受到的風(fēng)險，做到融資行為的最大收益。

二、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的規(guī)避措施

通過對納稅相關(guān)的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進(jìn)行籌劃，方案的設(shè)定根據(jù)稅收基本服務(wù)和涉稅風(fēng)險進(jìn)行具體的規(guī)避，可以采取相關(guān)的合理籌劃措施來達(dá)到風(fēng)險的稅收風(fēng)險規(guī)避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本稅收籌劃風(fēng)險，能夠在風(fēng)險控制和管理意識上進(jìn)行有效的分析。通過制定合理的方案來完善自身的發(fā)展。從國家稅收政策和法律制度方面進(jìn)行合理的預(yù)期，制定具體而詳細(xì)的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負(fù)擔(dān)，更能夠通過稅收風(fēng)險的涉稅風(fēng)險的制度和政策的分析來了解基本的認(rèn)識和監(jiān)管，做好稅收管控和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實施，具有一定的可行性。同時采取合理的稅收風(fēng)險控制和預(yù)警機(jī)制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動和商業(yè)計劃中做到預(yù)警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)可以實現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制，也帶來一定的影響。因此，在做好服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避，進(jìn)行合理的措施服務(wù)，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風(fēng)險，避免稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險中受到直接的影響，而且能夠為稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。

(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來諸多直接影響，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供基本的實際效果。從之前的稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)基本情況來看，采取合理的服務(wù)能夠達(dá)到預(yù)期效果，能夠在科學(xué)規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風(fēng)險規(guī)避和認(rèn)知科學(xué)，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來的優(yōu)化性可以從以下兩方面進(jìn)行不同的措施制定。第一，可以采取服務(wù)納稅人的方式來進(jìn)行稅收服務(wù)管理，這種服務(wù)方式能夠從業(yè)務(wù)活動上做到優(yōu)化和完善，能夠在國家稅收政策調(diào)整的情況下及時調(diào)整。做好業(yè)務(wù)活動的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務(wù)活動，鼓勵國家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)計劃管理，做到科學(xué)性和有效性的結(jié)果；第二，通過對稅收服務(wù)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本方案進(jìn)行科學(xué)的評價，整理和調(diào)整稅收方案促進(jìn)風(fēng)險調(diào)整鼓勵稅收活動的應(yīng)用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風(fēng)險規(guī)避。

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，由于企業(yè)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策理解略有偏差，需要客戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持的良好溝通。在稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的前提下，可以對執(zhí)法以及相關(guān)的涉稅風(fēng)險進(jìn)行不斷的調(diào)整，稅收政策空間等多方面的因素，稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有必要形成良好的溝通，以規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險。稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，但受稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法因素影響，可能導(dǎo)致稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險增加，與稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)進(jìn)行良好的溝通以及服務(wù)意識的不斷增強(qiáng)，能夠提高納稅人依法納稅的意識。因此，在稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成有效的溝通與交流。稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的主觀建議，向稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和咨詢稅收籌劃中的各種問題，合理規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險。通過稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃提供更好的建議，進(jìn)行基本機(jī)構(gòu)稅收機(jī)關(guān)的審查和咨詢，做好雙方的互利共贏，采取合理的規(guī)避風(fēng)險政策，促進(jìn)雙方進(jìn)行涉稅風(fēng)險的規(guī)避，做好稅收的基本強(qiáng)化，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在市場競爭中能夠具有更好的發(fā)展空間，形成一定的基礎(chǔ)，降低稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)獲得更強(qiáng)的市場競爭優(yōu)勢奠定良好的基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)；涉稅風(fēng)險

在我國財稅改革歷史上，共有過三次重大財稅改革，而營改增是我國三次重大財稅改革中最重大的一次。營改增是我國“十二五”規(guī)劃提出的重點(diǎn)稅制改革方案，2012年首次在上海進(jìn)行試點(diǎn)，2015年將房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，2016年5月營改增試點(diǎn)全面推向全國全行業(yè)。但是由于營改增后增值稅的核算難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)稅的核算難度，因此營改增后存在諸多的營業(yè)稅涉稅風(fēng)險。根據(jù)以往研究發(fā)現(xiàn)，涉稅風(fēng)險主要包括進(jìn)項稅額扣除中的涉稅風(fēng)險、特殊業(yè)務(wù)未做視同銷售處理的涉稅風(fēng)險、取得價外費(fèi)用中隱含的涉稅風(fēng)險、轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)房地產(chǎn)時地價款扣除的涉稅風(fēng)險。這些風(fēng)險是如何形成的且如何去規(guī)避這些風(fēng)險是當(dāng)下營改增后房地產(chǎn)業(yè)管理實踐與理論研究的重點(diǎn)課題。本文試圖基于房地產(chǎn)業(yè)營改增的基本梳理，著重探討營改增后房地產(chǎn)業(yè)面對的增值稅風(fēng)險是怎樣的，如何規(guī)避這些風(fēng)險。

一、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”概述

營改增對房地產(chǎn)業(yè)的影響非常大，既有積極影響又有消極影響，其中積極影響體現(xiàn)在稅負(fù)減少、業(yè)務(wù)整合、納稅籌劃等，由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，根據(jù)以往研究計算可知，營改增前后的平衡率是56%，即如果房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率在56%以下，那么營改增會降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤，但如果房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率在56%以上，那么營改增將會為企業(yè)帶來稅負(fù)的增加，經(jīng)研究機(jī)構(gòu)測算我國大部分房產(chǎn)企業(yè)毛利率均在56%以下。且根據(jù)測算，原來的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅等綜合稅率為14.97%，而營改增后的綜合稅率為14.49%。因此營改增降低了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本。消極影響主要體現(xiàn)于財務(wù)報表，例如增值稅抵扣是在取得增值稅發(fā)票后進(jìn)行的，而增值稅發(fā)票是工程結(jié)算時取得，折舊需要房地產(chǎn)企業(yè)墊付大量資金，房地產(chǎn)是一個資金密集型產(chǎn)業(yè)，墊付資金對其而言具有巨大挑戰(zhàn)性。實際上，營改增對產(chǎn)業(yè)的最最直接的利益主要體現(xiàn)于可以進(jìn)行稅負(fù)抵扣和避免重復(fù)征稅兩個方面。

二、“營改增”后房地產(chǎn)業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險

（一）進(jìn)項稅額扣除中的涉稅風(fēng)險

房地產(chǎn)業(yè)是一個資金密集型產(chǎn)業(yè)，涉及到眾多領(lǐng)域的增值稅發(fā)票，而進(jìn)項稅額可以抵扣，但是在增值稅抵扣時容易形成五方面風(fēng)險。一是房地產(chǎn)業(yè)的建筑工人、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用等無法取得增值稅發(fā)票，不得抵扣。二是在開發(fā)階段，從小規(guī)模納稅人購買的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地產(chǎn)自己生產(chǎn)的石灰、瓦、磚等，這些均不能進(jìn)行增值稅抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工單位的費(fèi)用（如設(shè)備費(fèi)用、土建工程施工費(fèi)、臨時設(shè)施、三通一平的施工費(fèi)）均不能進(jìn)行抵扣；在開發(fā)階段支付給政府部門的報批報建費(fèi)不能抵扣，主要包括招投標(biāo)管理費(fèi)、拆遷管理費(fèi)、散裝水泥集資費(fèi)、消防配套設(shè)施費(fèi)、人防報建費(fèi)、交易中心手續(xù)費(fèi)、標(biāo)底編制費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)、安檢費(fèi)等。三是期間費(fèi)用中娛樂服務(wù)和居民日常服務(wù)、餐飲服務(wù)、貸款服務(wù)、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的費(fèi)用均不能抵扣進(jìn)項稅額。此外，在建筑期間的交際支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常損失，在材料等運(yùn)輸過程中的非正常損失不得抵扣；五是過渡期間營改增之前交易的材料，在營改增之后取得增值稅發(fā)票不得抵扣。

（二）特殊業(yè)務(wù)未做視同銷售處理的涉稅風(fēng)險

增值稅核算中有諸多情況需要做視同銷售處理，否則容易少抵扣增值稅。一是將購買的貨物、委托生產(chǎn)的貨物、自產(chǎn)的貨物用于贈送、分配、投資，將委托生產(chǎn)的貨物、自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi)或者集體福利，將代銷貨物用于出售，均視同銷售處理。二是將固定資產(chǎn)作為入股資本需要繳納增值稅，視同銷售；固定資產(chǎn)（自建房產(chǎn)）轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，視同銷售；但是在營改增前以固定資產(chǎn)進(jìn)行利潤分配是不需要繳納營業(yè)稅的。因此，一些視同銷售的情況，如果不及時繳納增值稅，會產(chǎn)生稅款滯納金。

（三）取得價外費(fèi)用中隱含的涉稅風(fēng)險

價外費(fèi)用的內(nèi)容很多，主要是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的除價款之外的各種性質(zhì)的收費(fèi)，它主要包含看房費(fèi)、訂金等，以及代其他部門收取的一些費(fèi)用，如煤氣費(fèi)印花稅、電視初裝費(fèi)等。首先，如看房費(fèi)、訂金等價外費(fèi)用是否要征收增值稅，目前沒有明確的規(guī)定，但是可以通過相關(guān)法律進(jìn)行抵扣，例如《房地產(chǎn)所得稅法》中有規(guī)定，只要是以簽訂合同為前提，就可以將其納入銷售收入。因此，通常這些價外費(fèi)用是不征收增值稅的。其次，如煤氣費(fèi)印花稅、電視初裝費(fèi)等代收費(fèi)用，若以房地產(chǎn)名義收取，則需要繳納增值稅，若以委托方名義收取，則不征收增值稅。

（四）轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)房地產(chǎn)時地價款扣除的涉稅風(fēng)險

國家相關(guān)文件規(guī)定，房地產(chǎn)銷售額的計算需要扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款，當(dāng)期允許扣除的土地價款主要是當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積與房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積之比，再乘以支付的土地價款。但是現(xiàn)實中經(jīng)常會以返還的形式進(jìn)行扣除，因此在財政稅票上的金額不能作為扣除土地價款的計算依據(jù)，而需要扣除返還的土地出讓金。所以轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)房地產(chǎn)時地稅價款存在少繳納增值稅的風(fēng)險。

三、“營改增”后房地產(chǎn)業(yè)涉稅風(fēng)險防范措施

（一）強(qiáng)化票據(jù)管理，完善稅務(wù)籌劃

增值稅與營業(yè)稅相比，有兩個顯在的好處，一是避免了重復(fù)征稅，二是可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。避免重復(fù)增稅的原因是由于增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，但是這一基礎(chǔ)是通過進(jìn)項稅額抵扣實現(xiàn)的。因此，票據(jù)管理成為了防范涉稅風(fēng)險的重中之重。一是對上交票據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)禁不合格票據(jù)報銷；二是注重供應(yīng)商的選擇，盡量少與小規(guī)模納稅人合作，多與農(nóng)業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品供應(yīng)商合作，因為增值稅對農(nóng)產(chǎn)品具有一定的優(yōu)惠政策；三是簽訂合同時，要嚴(yán)格把控發(fā)票取得時間，減少票據(jù)時間延遲導(dǎo)致企業(yè)資金墊付。其次，要完善稅務(wù)籌劃，一是由于房地產(chǎn)業(yè)是資金與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，墊付金額大，生產(chǎn)周期長，因此企業(yè)必須與當(dāng)?shù)丶{稅部門交流溝通，減少納稅申報時間；二是重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)?shù)?、產(chǎn)業(yè)等不同領(lǐng)域、地域的優(yōu)惠政策，盡一切可能靠攏產(chǎn)業(yè)政策，享受政策納稅優(yōu)惠；三是對銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，例如裝修的增值稅稅率是6%，房產(chǎn)的增值稅稅率是11%，如果不進(jìn)行分離將會從高征收，因此在銷售時要分離。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部會計人員培訓(xùn)

以上四種風(fēng)險涉及到的會計核算非常復(fù)雜，因此強(qiáng)化內(nèi)部會計人員培訓(xùn)是一個非常重要的防范措施。一是對財務(wù)人員的專業(yè)知識和稅法知識進(jìn)行定期培訓(xùn)，了解增值稅的核算方式和財務(wù)風(fēng)險潛在點(diǎn)，將風(fēng)險潛在點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)；二是轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的觀念，營業(yè)稅核算是簡單化、統(tǒng)一化的核算方式，而增值稅核算是復(fù)雜化的核算方式，財務(wù)人員不能再以懶散、簡單的工作態(tài)度對待票據(jù)核銷，好的財務(wù)人員可以在營改增后減少企業(yè)的稅負(fù)成本，而不稱職的財務(wù)人員則可能高于原來的稅負(fù)成本；三是增值稅納稅申報采用互聯(lián)網(wǎng)電算化，必須強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)人員計算機(jī)應(yīng)用能力，快捷、準(zhǔn)確的填報納稅信息。

四、結(jié)語

營改增作為我國有史以來最大的財稅改革，對原來征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)具有重大影響。房地產(chǎn)作為我國十年來驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，固然也不例外。但是營改增后將會帶來一系列的風(fēng)險，如何去規(guī)避這些風(fēng)險是當(dāng)下需要思考的問題。本文基于四種涉稅風(fēng)險，提出了兩種防范措施，但是限于房地產(chǎn)業(yè)營改增實踐依據(jù)不足，本文并不能很詳細(xì)以實踐數(shù)據(jù)支持理論推演，期望后續(xù)研究可以進(jìn)一步深入探討。

參考文獻(xiàn)：

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[2]盛立中. 房地產(chǎn)業(yè)營改增下的利好和風(fēng)險預(yù)防[J]. 城市開發(fā)， 2016（5）：36-37.

篇8

摘要：在通貨膨脹的壓力下，企業(yè)控制經(jīng)營成本的難度越來越大，而做好稅收籌劃則是企業(yè)降低經(jīng)營成本的一個有效措施。本文對納稅籌劃過程中企業(yè)必須注意防范涉稅風(fēng)險及規(guī)避方式作出探究。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；規(guī)避

一、企業(yè)稅收籌劃過程中可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險

1.法律風(fēng)險

企業(yè)本身進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而一旦這個目標(biāo)出現(xiàn)偏離，企業(yè)很可能為達(dá)到少繳稅的目的而采取另外一種極端的方式，那就是逃稅、偷稅。盡管這種方式下企業(yè)可能會短期內(nèi)減少一定的稅負(fù)，但這種方式可能需要承擔(dān)法律風(fēng)險，包括故意偷稅風(fēng)險、納稅籌劃風(fēng)險等。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃過程中產(chǎn)生的涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，主要是指納稅人因不當(dāng)籌劃而多交稅。這種風(fēng)險狀態(tài)下，企業(yè)盡管可以免除法律責(zé)任，但由于多繳稅與其進(jìn)行稅收籌劃的初衷相違背，而使自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害。比如，很多企業(yè)不了解最新的稅收條例，而造成多繳稅的風(fēng)險。

3.心理風(fēng)險

不少納稅人在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，往往提心吊膽、擔(dān)驚受怕，生怕因自己在稅收籌劃過程中有意無意的行為而被戴上偷漏稅的帽子，這種心理上的負(fù)擔(dān)，筆者稱之為企業(yè)稅收籌劃過程中的心理風(fēng)險。如果企業(yè)能夠正確做好稅收籌劃工作，資料留存齊全，賬目清晰，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，企業(yè)也不用擔(dān)心涉稅風(fēng)險。

二、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

1.稅收籌劃方案實施條件的變化

企業(yè)在稅收籌劃過程中經(jīng)常會面臨環(huán)境的變化，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。就企業(yè)自身而言，一旦企業(yè)稅收籌劃的預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生改變，企業(yè)的稅收籌劃方案將失去最基礎(chǔ)的依據(jù)，一些稅收優(yōu)惠政策將可能無法繼續(xù)享受，從而導(dǎo)致稅收籌劃的最終結(jié)果與企業(yè)預(yù)期存在較大的差異。而從企業(yè)外部環(huán)境來說，首先稅收政策的變化，出于發(fā)展戰(zhàn)略的要求，一些稅收政策將不斷調(diào)整變化，這進(jìn)一步增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險；其次，宏觀經(jīng)濟(jì)的波動，也會對稅收籌劃帶來一定的影響。這種因素對企業(yè)稅收籌劃的制約性較大，也最為直接，無疑將增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

2.征納雙方的權(quán)利義務(wù)不對等

企業(yè)在稅收征納管理上，往往處于被動的一方，相關(guān)權(quán)利義務(wù)并不對等，對某一涉稅事項，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀認(rèn)定。若企業(yè)一項正確的稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，則企業(yè)將承受一定的法律責(zé)任。

3.稅收籌劃人員技能差距導(dǎo)致稅收籌劃方案本身有漏洞

稅收籌劃是一門高技術(shù)要求的工作，需要高素質(zhì)、綜合性的稅收籌劃人員。一些企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往是由財務(wù)人員全程主導(dǎo)的。在這種情況下，財務(wù)人員因沒有參與實際經(jīng)營活動，而對整個稅收籌劃的工作缺乏一個整體的認(rèn)識，也往往出現(xiàn)只注重某個稅種的規(guī)避，而忽略了企業(yè)整體稅種的要求，而給企業(yè)整體利益帶來損害。

4.稅收籌劃的全部成本較難估計

由于稅收籌劃存在的不確定性較多，再加上稅收籌劃所要考慮的成本內(nèi)容較為廣泛，而且也存在著諸多不確定性。因此，對企業(yè)稅收籌劃而言，其稅收籌劃所涉及的全部成本實難為企業(yè)所估計到。筆者碰到過一些案例，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，往往較為片面地追求稅收節(jié)約了多少，而很少將關(guān)注重點(diǎn)放在稅收的全部成本估計。

5.稅收籌劃過程中企業(yè)部門之間溝通不暢

企業(yè)各職能部門因崗位分工、工作職責(zé)不同，各部門之間存在局部利益的考慮。一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，各職能部門均推脫工作任務(wù)，不愿接受或承擔(dān)稅收籌劃工作的風(fēng)險，這就導(dǎo)致了部門之間溝通不暢，使得企業(yè)稅收籌劃在整體銜接上出現(xiàn)缺位或缺失的情況，從而造成稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃過程中規(guī)避涉稅風(fēng)險的措施

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策并且準(zhǔn)確把握稅收政策

筆者認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢和特點(diǎn)，及時把握各項稅收政策的變動，全面把握稅收政策的原則性和規(guī)則性。從某個角度來講，稅收籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不斷變化，以尋求企業(yè)在稅收繳納上的平衡點(diǎn)，從而實現(xiàn)價值最大化的目的。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，平衡好與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，努力適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，及時尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和幫助。同時，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道時，需要樹立企業(yè)的良好形象，甚至在每一個新規(guī)劃方案實施前，抱著真誠的態(tài)度咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)以獲得其認(rèn)可和批準(zhǔn)，最終實現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“共同雙贏”。

3.大力提高納稅籌劃人員及納稅籌劃風(fēng)險管理人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)應(yīng)做好高素質(zhì)的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險管理人才的引進(jìn)工作，一位優(yōu)秀的稅收籌劃人才可以結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實需要，設(shè)計出最合理的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)最大程度地獲得利益。另一方面，企業(yè)也要做好自己內(nèi)部稅收籌劃人員的培訓(xùn)和教育工作，包括稅收、會計、金融、商業(yè)管理與風(fēng)險管理等方面的知識，甚至還要培訓(xùn)稅收籌劃人員的流程管理知識，同時加強(qiáng)稅收籌劃人員的職業(yè)道德教育，從而使企業(yè)能夠做好科學(xué)合理的稅收籌劃，有效應(yīng)對稅收籌劃涉稅風(fēng)險。

4.注意納稅籌劃的成本與效益的分析

在設(shè)計和制定稅收籌劃方案時，企業(yè)不應(yīng)只考慮降低稅收成本，而忽略其他費(fèi)用的增加或收入的減少，還應(yīng)綜合考慮稅收籌劃可以為企業(yè)帶來的效益。因此，作為稅收籌劃方案選擇的決策者，企業(yè)必須遵循成本效益原則，以確保稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合

一方面，納稅籌劃風(fēng)險管理小組應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理層的組織下，定期與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流，共享各自掌握的信息并進(jìn)行討論，并一協(xié)調(diào)納稅籌劃風(fēng)險管理與其他領(lǐng)域的管理活動，分享各自的對納稅籌劃風(fēng)險管理以及其他方面風(fēng)險管理的建議；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅籌劃風(fēng)險管理的責(zé)任制，明確各部門和人員的職責(zé)，將其風(fēng)險管理業(yè)績與工資掛鉤，以保證納稅籌劃風(fēng)險管理的順利實施。

參考文獻(xiàn)：

[1]李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施.金融經(jīng)濟(jì)，2014.02.

篇9

【關(guān)鍵詞】小額貸款公司 涉稅風(fēng)險 節(jié)稅

一、小額貸款公司的發(fā)展?fàn)顩r

2008年我國銀監(jiān)會和中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，此后，在相關(guān)政策的扶持下，我國小額貸款公司得到了較快的發(fā)展機(jī)會。截至2014年3月底，全國共成立8127家小額貸款公司，貸款余額累積達(dá)到8444億元。分析小額貸款公司的貸款資金來源可以看出，其主要依靠資本金、捐贈資金、借入資金以及其他資金，值得關(guān)注的是，小額貸款公司與其他商業(yè)銀行最顯著的一個不同點(diǎn)就是小額貸款公司不允許存款業(yè)務(wù)的發(fā)生，也就是說“只貸不存”。這種特性也是主要服務(wù)于“三農(nóng)”、個體工商戶、城鎮(zhèn)居民和小微企業(yè)的融資需要，因此無論從貸款形式還是貸款期限方面來看都具有極強(qiáng)的靈活性。

二、小額貸款公司在涉稅方面存在的難題

（一）小額貸款公司稅務(wù)身份的認(rèn)定――是否屬于金融機(jī)構(gòu)

小額貸款公司最早歸納為金融機(jī)構(gòu)范圍，是出現(xiàn)在中國人民銀行于2009年的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》中。這意味著小額貸款公司的金融機(jī)構(gòu)身份已經(jīng)得到中國人民銀行的認(rèn)同，但這種認(rèn)同并未使小額貸款公司的身份認(rèn)定得到實質(zhì)性的改善。因為，盡管中國人民銀行對小額貸款公司金融機(jī)構(gòu)的身份予以認(rèn)定，但是還沒有最終獲得銀監(jiān)會的審核通過，也就是目前小額貸款公司在稅收優(yōu)惠政策上還不能以金融機(jī)構(gòu)身份獲得政策支持和優(yōu)惠。

（二）小額貸款公司對優(yōu)惠政策的享受認(rèn)定――各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

對小額貸款公司而言，其對農(nóng)村地區(qū)的貸款并不能統(tǒng)一享受到優(yōu)惠政策，這是因為全國各地對這一貸款的優(yōu)惠政策執(zhí)行情況并不盡相同。盡管國家政策出臺了多項優(yōu)惠政策，但是由于缺少統(tǒng)一部門的管理和監(jiān)督，全國各地區(qū)對小額貸款公司政策執(zhí)行也是各式各樣，比如營業(yè)稅方面，有的地區(qū)對小額貸款公司按5%的稅率征收營業(yè)稅，而有些地區(qū)為了吸引小額貸款公司為農(nóng)村地區(qū)放貸而給出了3%的優(yōu)惠稅率予以征收營業(yè)稅。某地區(qū)的稅務(wù)局就以小額貸款公司3%的營業(yè)稅征收率編寫了一本《稽查案例》的書籍。

（三）小額貸款公司放貸給其他企業(yè)后的涉稅處理事項――各地處理不一

對于小額貸款公司提供貸款給其他單位的涉稅處理事項，也存在相互不一致的情況。

一是印花稅的征收問題，一些企業(yè)與小額貸款公司簽訂了借款合同，但是否征收印花稅目前還有處理不一致的情況;

二是對于借款利息支出的處理方式，有的企業(yè)從小額貸款公司取得借款后，相關(guān)利息支出就按照向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出在允許范圍內(nèi)據(jù)實稅前扣除，而一些企業(yè)則將小額貸款公司視為非金融機(jī)構(gòu)，其相關(guān)借款利息支出就按照非金融機(jī)構(gòu)的利息支出稅前扣除，必要時還要進(jìn)行納稅調(diào)整;

三是對房地產(chǎn)企業(yè)而言，其向小額貸款公司借款利息支出涉及到土地增值稅的計算，這一處理意見也在各地存在不一致的情況。

三、小額貸款公司涉稅稅種介紹

營業(yè)稅和所得稅是小額貸款公司涉稅的主要稅種，其他稅種只有在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時才會出現(xiàn)，尤其是房產(chǎn)稅和土地使用稅只有在特殊情況發(fā)生時才有可能會涉及到。

（一）營業(yè)稅

《營業(yè)稅》的制度對這一稅種具體作出了規(guī)定：不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是將資金貸給他人使用，就發(fā)生了貸款行為，那么這一行為是涉及到營業(yè)稅的事項，具體按“金融保險業(yè)”予以征收，稅率統(tǒng)一為5%。

（二）企業(yè)所得稅

而在《企業(yè)所得稅》及其條例中，對這一稅種的規(guī)定有如下表述：只要是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的，企業(yè)和其他組織取得收入的，都應(yīng)按該年度的應(yīng)納稅所得稅額計算繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%，不同的地區(qū)對這一稅率有相應(yīng)的減免權(quán)限。比如西部大開發(fā)地區(qū)符合減免政策的可按15%的稅率予以征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收，在現(xiàn)已出具的相關(guān)文件中，小額貸款公司已明確不能申請為核定征收企業(yè)所得稅。具體的規(guī)定可結(jié)合《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》和《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》得出。換而言之，小額貸款公司只能采取查賬征收的方式，并按季度繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

除了上述兩種稅種以外，小額貸款公司還有可能涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅等一些小稅種。這個情況可能還需要視各地政府出具的文件政策，比如湖北省人民政府就在2010年頒布了促進(jìn)小額貸款公司發(fā)展的指導(dǎo)意見，指出對一些困難的小額貸款公司在房產(chǎn)稅以及土地使用稅方面予以一定的減免照顧。而其他相鄰省份的湖南省、江西省等卻未出具該類政策。

四、A小額貸款公司涉稅問題案例分析

（一）A小額貸款公司的基本情況

A小額貸款款有限公司成立于2009年12月31日，工商登記現(xiàn)實該企業(yè)注冊資金為15000萬元，可經(jīng)營對“三農(nóng)”的貸款提供、融資擔(dān)保、金融業(yè)務(wù)等等。該公司所得稅實行查賬征收，并不能享受任何稅收優(yōu)惠政策。2014年度，該公司稅務(wù)申報系統(tǒng)中填報，2013年度企業(yè)實現(xiàn)賬面營業(yè)收入18529139.12元，賬面利潤總額為9801306.74元。申報營業(yè)稅為926456.96元，城市維護(hù)建設(shè)稅為44401.67元，教育費(fèi)附加為48244.05元，印花稅92819.46元，企業(yè)所得稅為2450326.69元。

（二）A小額貸款公司涉稅的主要問題

1.營業(yè)稅：少繳營業(yè)稅100099.11元。2013年該小額貸款公司賬面營業(yè)收入為18529139.12元，但是經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)該貸款公司將其一筆資金貸款給個體工商戶，所收取的利息收入計入了財務(wù)費(fèi)用-利息收入，從而少計收入2001982.24元，因此，其應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅2001982.24*5%=100099.11元

2.城市維護(hù)建設(shè)稅：少繳6926.13元。由于上述收入的誤記，導(dǎo)致2013年度該公司應(yīng)補(bǔ)繳100099.11元營業(yè)稅，相應(yīng)地，其還應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅（18529139.12+2001982.24）*5%*5%-44401.67 =6926.13元。

3.教育費(fèi)附加及地方教育附加：少繳1662.79元。2013年度應(yīng)申報繳納營業(yè)稅1026556.07元，其中：1月份申報繳納營業(yè)稅142102.36元，應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加及地方教育附加為（42102.36×4%+（1026556.07-142102.36）×5%-48244.05=1662.79元。

4.印花稅：查補(bǔ)5042.4元。

5.企業(yè)所得稅：查補(bǔ)21616.95元。檢查調(diào)增所得額：86467.79元。

五、小額貸款公司在節(jié)稅籌劃時需注意的事項

（一）融資利息的稅前扣除問題

在銀監(jiān)會和中國人民銀行共同頒布的小貸公司試點(diǎn)指導(dǎo)意見中，小額貸款公司只能向指定的兩類銀行機(jī)構(gòu)貸入資金，且所貸入的資金不能超過小額貸款公司自身資本金的一半。與此同時，小額貸款公司為此融資所產(chǎn)生的利息費(fèi)用還不能從稅前利潤中予以扣除，這樣一來，會直接造成小額貸款公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)較高。

（二）貸款壞賬損失的稅前扣除問題

財政部、國家稅務(wù)總局在財稅[2009]64號文件中明確規(guī)定，國家允許具有貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)可以在一定比例范圍內(nèi)提取貸款損失準(zhǔn)備，這個貸款損失準(zhǔn)備在一定范圍內(nèi)可以允許稅前扣除。按照此條例規(guī)定，小額貸款公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)許可中具備從事貸款業(yè)務(wù)的資格，因此，其可按照一定提取相應(yīng)的貸款壞賬損失，并在所得稅前予以扣除。

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關(guān)鍵詞：兩稅合并；稅收體制；稅務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-1894(2008)01-0018-05

一、我國稅收體制簡介

1　我國近年稅收情況　由于我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展，近年來我國稅收增長的幅度均超過了20％以上。現(xiàn)將我國近年來稅收增長情況列示如下表：

在上表中，2006年37636億元稅收中增值稅為1289億，2006年我國GDP增長了10.5％，而2006年稅收增長是GDP增長的200％，我國稅收增長的幅度由此可見一斑。此外值得一提的是2006年查處偷稅漏稅額有370億元。

2　我國稅制結(jié)構(gòu)　我國現(xiàn)有稅收共24種，對納稅人(企業(yè)、單位、個人)的稅收可分成四大類，計有一次稅即流轉(zhuǎn)稅如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，二次稅即企業(yè)所得稅與個人所得稅、價外稅即增值稅，費(fèi)用稅即企業(yè)計入管理費(fèi)用的稅如印花稅、車船牌照稅等。

3　現(xiàn)行的稅制中國家出臺的所得稅優(yōu)惠政策　歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：

(1)“免”與“減”。即對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行的兩免三減半等政策。

(2)低稅率政策。即對特定地區(qū)直接投資給予優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅減按15％征收或減按24％征收。

(3)對追加投資項目優(yōu)惠政策。對追加投資部分所得給予“兩免三減半”的優(yōu)惠。

(4)對能源交通等重要項目投資減按15％(或10％，24％，12％等)征收或給予“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。

(5)向我國提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。即可給予免征所得稅或“一免二減半”、“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

(6)對外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可享受稅法規(guī)定優(yōu)惠。

(7)對西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠。

此外，尚有各地地方性出臺所得稅、營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策，如江蘇省某開發(fā)區(qū)對新辦外商投資企業(yè)所得稅在“兩免三減半”基礎(chǔ)上，第3年至第5年由開發(fā)區(qū)財政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財政實際留成部分的100％，6～10年補(bǔ)貼開發(fā)區(qū)財政實際留成部分的50％，企業(yè)收回投資以前補(bǔ)貼實際留成部分的30％。在營業(yè)稅方面，對外資企業(yè)在10年以上，當(dāng)年交納營業(yè)稅5萬元以上，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，前2年由開發(fā)區(qū)財政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年繳納的營業(yè)稅開發(fā)區(qū)財政實際留成的50％，第3年起30％，直至收回投資。在增值稅方面，對外商投資企業(yè)自生產(chǎn)之曰起，前2年由開發(fā)區(qū)財政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年實際交納的增值稅開發(fā)區(qū)財政實際留成部分(12.5)的50％，第3年起30％，直至收回投資。

二、我國稅制結(jié)構(gòu)中存在的問題

我國的稅制結(jié)構(gòu)存在以下問題：

1　流轉(zhuǎn)稅太多　在流轉(zhuǎn)稅中無差異的增值稅和營業(yè)稅較多，只要貨物流轉(zhuǎn)就要征收，只是稅率有差異而已。而有差異消費(fèi)稅較少，起不到限制作用和公平作用。

2　所得稅種較少　我國目前只有企業(yè)所得稅與個人所得稅兩種，在我國的所得稅中企業(yè)所得稅率過高，即對“做蛋糕”的征高稅，而個人所得稅率過低，即對“吃蛋糕”的征低稅，從某種層面上來看極大地影響了企業(yè)生產(chǎn)積極性。德國個人所得稅在社會生活中占有重要地位，個人交稅占稅收收入的45％。而我國個人所得稅年收入在12萬元以上稅率為45％，但我國個人多數(shù)年收入在10萬元以下，稅率多數(shù)在10％以下。

3　財產(chǎn)稅如遺產(chǎn)稅，物業(yè)稅等過少或尚未開征，起不到調(diào)節(jié)作用，影響個人創(chuàng)造性　而一些西方國家對財產(chǎn)征收稅種繁多，包括如凈資產(chǎn)稅，市政貿(mào)易所得稅、不動產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅等不動產(chǎn)稅的開征。

4　征收成本高　主要是因官本位、企業(yè)偷稅漏稅、避稅等引起，但其中尤以無效成本高無益于稅收規(guī)范及稅收公平。我國眾多的收費(fèi)部門與收稅部門衍生出龐大的分支機(jī)構(gòu)與膨脹的稅收人員。外資企業(yè)偷稅避稅問題嚴(yán)重、導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅措施，導(dǎo)致征稅成本上升。德國實行“一套機(jī)構(gòu)、兩班人馬”的征管模式，德國稅收的征收管理由各州的財政總局負(fù)責(zé)(內(nèi)設(shè)聯(lián)邦管理局與州管理局)局長由聯(lián)邦及州協(xié)商任命，局長既是聯(lián)邦政府官員又是州政府官員(其工資由兩級政府各出50％)，該征管模式在西方十分獨(dú)特，既可加強(qiáng)各級政府間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，提高效率，又可避免機(jī)構(gòu)臃腫，降低了征收成本。

5　“費(fèi)制”厚度無人能及　我國目前除了各種稅收之外，尚有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥管理等部門都在收費(fèi)，種種收費(fèi)多達(dá)200多項。再加上防洪保安基金等基金，進(jìn)一步加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

6　稅收部門的征管模式“死板”和“僵化”　由于征管部門能力及征收成本原因，所以征管部門置復(fù)雜多變的情況不顧，而將復(fù)雜情況“一刀切”簡單化處理，將征管便利留給自己，將成本和負(fù)擔(dān)乃至損失甩給企業(yè)。

三、從中外收比較分析說明我國為什么要進(jìn)行所得稅改革

自2000年開始，美國雜志《福布斯》“全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)痛苦指數(shù)”后，中國的排名一路上揚(yáng)，以至現(xiàn)已榮登“探花”寶座，稱：中國稅負(fù)排名全球第三。根據(jù)我國企業(yè)所得稅33％，個人所得稅(最高)45％，公司繳納社保金44.5％，個人繳納社保金20.5％，消費(fèi)稅17％，再加上較小的財富稅，得出指數(shù)為160。

2007年世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報告：“中國每年872小時的納稅時間(增值稅一年交12次計384小時、社會保險和住房基金288小時、企業(yè)所得稅200小時)、每年交稅48次(增值稅12次、土地使用稅1次、財產(chǎn)稅1次、印花稅2次、教育稅13次)，47項需納的稅種、77.1％的總稅率”，在175個受調(diào)查的國家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。

以上報告盡管在數(shù)據(jù)選擇渠道、計算方法、觀測角度尚可商榷，如我國并非47項稅而是24項，但我國還有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥食品管理等收費(fèi)多達(dá)200多項，2005年全國行政收費(fèi)居然高達(dá)4000多億元。我國收費(fèi)規(guī)模偏大、行為不規(guī)范、越權(quán)立項、無證收費(fèi)、收費(fèi)不公示、任意擴(kuò)大收費(fèi)范圍、隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、搭車收費(fèi)、坐收坐支、只收費(fèi)不服務(wù)、收費(fèi)缺乏監(jiān)管等，一直是我國行政收費(fèi)存在的主要問題，也因此造成了我國稅費(fèi)上升的

一個主要原因。另外，還有各種基金如防洪保安基金、人民教育基金、殘疾人保險基金等等，所以我國稅收成本一路走高確是不爭事實。

全世界159個實行所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6％。下面將我國與一些主要國家實行的所得稅率列表對比如下：

從上表中可以看出，我國與這些國家相比名義稅率就比較高，再加上我國所得稅制度本身所存在的問題，如在成本扣除上限制太多、折舊率過低、工資不能在稅前全部扣除等因素，我國的實際稅率則更高。目前德、法、美等國家紛紛提出減稅舉措，究其原因主要是通過減稅來提高本國企業(yè)競爭力，來刺激本國的需求和擴(kuò)大投資，當(dāng)然，這些國家推出減稅措施還有其減稅理論更新要求。所以，過高的企業(yè)所得稅率不利于提高我國利用外資的質(zhì)量與水平，不利于我國對高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保技術(shù)的采用，不利于我國發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用、不利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長模式向集約型轉(zhuǎn)變及推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

四、從我國的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)稅負(fù)比較分析，說明我國為什么要進(jìn)行所得稅改革

截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12％。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入WTO后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立?，F(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求：主要是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，我國內(nèi)資企業(yè)目前名義稅率為33％，而外資企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠(已經(jīng)16年)，名義平均稅負(fù)為15％，實際平均稅負(fù)只有11％。由于中外企業(yè)稅負(fù)不一，導(dǎo)致我國每年向外企少收2000億稅收。再加上對外資等企業(yè)出口退稅，估計每年至少有3000億稅源讓利給了外企及外部消費(fèi)者。為此，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過高不利于公平競爭。再加上外企偷稅避稅問題嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅，使我國稅收成本大大上升。

五、我國“兩稅合并”統(tǒng)一稅率25％政策出臺對企業(yè)影響分析

十屆人大常委會五次會議高票通過企業(yè)所得稅法，擬定25％統(tǒng)一稅率(小型微利企業(yè)20％稅率)，這部法律的通過，表明我國對企業(yè)所得稅實行了“四個統(tǒng)一”(統(tǒng)一所得稅法、統(tǒng)一所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策)。我國兩稅合并政策出臺對企業(yè)影響從宏觀層面上看將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控作用，引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按實際發(fā)生額的150％扣除，研究開發(fā)費(fèi)稅前加計扣除優(yōu)惠，將促使企業(yè)加大研發(fā)投入，加大自主創(chuàng)新力度、增加競爭力。此外，對創(chuàng)業(yè)投資、小企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，同時，新稅法保留了對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性政策，這將會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新稅法還要求關(guān)聯(lián)方交易各方支出分?jǐn)偂⒍▋r有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了對利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅收的防范及其利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅的風(fēng)險和成本。但不可否認(rèn)的是兩稅合并將對老國企及東部企業(yè)有利，而對西部企業(yè)將帶來激烈競爭。

兩稅合并從微觀層面上對外資企業(yè)來說稅負(fù)將有上升，當(dāng)然，外資企業(yè)凡是享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可有3～5年過渡期，逐步過渡到25％的稅率。2006年蘇州對370家外企調(diào)查，大部分企業(yè)認(rèn)為對經(jīng)營有影響，使經(jīng)營成本上升。9％企業(yè)可能改變投資方向，1％企業(yè)可能撤資。此外，對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策將從“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步”。這意味著將取消外資企業(yè)超國民待遇，我國吸引外資模式發(fā)生根本變化。相關(guān)人士表示：投資者需重新評估對中國業(yè)務(wù)策略及業(yè)務(wù)模式、投資結(jié)構(gòu)、投資地點(diǎn)和融資模式。許多微利外企或到亞洲東南亞一些發(fā)展中國家建廠，以降低在中國風(fēng)險?；蛟谥袊形鞑客顿Y(臺商有1/3投資在蘇現(xiàn)正向蘇中、蘇北的揚(yáng)州、淮安等延伸)；或平行投資(遷廠到經(jīng)濟(jì)特區(qū))；或?qū)F(xiàn)有產(chǎn)業(yè)與高新產(chǎn)業(yè)合并；或直接產(chǎn)業(yè)升級搭上高新產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；或投資于長三角的弱項(如香港的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、澳門休閑產(chǎn)業(yè))，兩稅合并將使長三角不少在外資本回歸，除了能彌補(bǔ)部分稅收外，究竟將產(chǎn)生何種影響尚須拭目以待。新稅法實施后，由于實行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財政有一定影響。

同時還值得一提的是，新所得稅法與新會計準(zhǔn)中所規(guī)定的所得稅會計有很大的不同，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)制度關(guān)于所得稅的確認(rèn)和計量的會計理念完全不同。會計理念從利潤表觀念轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表觀念。所謂利潤表觀念，即企業(yè)計交所得稅額時應(yīng)先計算出利潤總額，然后再將利潤總額調(diào)整成應(yīng)納所得稅額，再將應(yīng)納所得稅額乘上適用稅率得出應(yīng)納所得稅額。而所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀念是通過重置成本會計(或定期對期末資產(chǎn)估價)求得期內(nèi)資產(chǎn)凈增量后，再將期內(nèi)資產(chǎn)凈增量乘以適用所得稅率得出應(yīng)納所得稅額。這其中還涉及到公允價值的確定與應(yīng)用問題，而本次兩稅合并文件中明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。上列新稅法與新會計準(zhǔn)則兩者如何協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還有待于國家有關(guān)細(xì)則的進(jìn)一步出臺。此外，本次兩稅合并有關(guān)文件中還將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，同時，草案對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財政性資金的收入。同時還將國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”。在企業(yè)費(fèi)用扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面，目前內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。