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篇1

本文作者：付亞榮李冬青付麗霞作者單位：中國(guó)石油華北油田

基礎(chǔ)研究（學(xué)科分類：采油采氣工程其他學(xué)科）。團(tuán)隊(duì)創(chuàng)新建立不同物性原油流變模型Binghum本構(gòu)方程，揭示了影響原油低溫脫水的因素，在系統(tǒng)回答影響原油低溫脫水關(guān)鍵理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了不同原油脫水低溫破乳劑的研究方向。

以中間基原油低溫破乳劑研究為例進(jìn)行說(shuō)明。中間基原油Binghum流體的流變模式為τ=87.31－0.102γ。根據(jù)原油的本構(gòu)方程和“改頭、交聯(lián)、復(fù)配”思路，研發(fā)出冀中南部中間基原油低溫脫水破乳劑及其制備方法，由此實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場(chǎng)節(jié)能減排。團(tuán)隊(duì)經(jīng)過(guò)大量調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，苯酚、四乙烯五胺、甲醛在同一體系中能形成具有互補(bǔ)性、優(yōu)勢(shì)性、高活性的破乳劑“頭”——以甲苯封口、由酚醛、胺醛、酚胺樹(shù)酯混合而成。并打破常規(guī)束縛制備破乳劑干劑，將氫氧化鈉作為催化劑使中間體與環(huán)氧丙烷、環(huán)氧乙烷聚合，環(huán)氧氯丙烷封口，從而提高聚醚的活性。此外，團(tuán)隊(duì)創(chuàng)建了正交試驗(yàn)復(fù)配現(xiàn)場(chǎng)破乳劑的生產(chǎn)模式。通過(guò)正交試驗(yàn)確定合成低溫破乳劑CDKT－HB04的起始劑、催化劑等指標(biāo)（見(jiàn)表2）。通常，需要考察的指標(biāo)包括在45℃溫度并持續(xù)90分鐘狀態(tài)下得到的脫水率，以及污水水質(zhì)與界面。團(tuán)隊(duì)圍繞影響合成的7個(gè)因素，按照具體情況分別選出考察、比較的條件：（1）因素A（起始劑類型）：第一位級(jí)（水平）A1＝酚醛、胺醛、酚胺樹(shù)酯混合類，第二位級(jí)A2＝多乙烯多胺類；（2）因素B（催化劑類型）：第一位級(jí)（水平）A1＝氫氧化鉀，第二位級(jí)A2＝氫氧化鈉；（3）因素C（PO、EO的接鏈順序）：第一位級(jí)（水平）A1＝PO—EO，第二位級(jí)A2＝EO—PO；（4）因素D（封口劑類型）：第一位級(jí)（水平）A1＝環(huán)氧氯丙烷，第二位級(jí)A2＝醋酸；（5）因素E（反應(yīng)溫度）：第一位級(jí)（水平）A1＝120±5℃，第二位級(jí)A2＝125±5℃；（6）因素F（反應(yīng)壓力）：第一位級(jí)（水平）A1＝0.15MPa～0.30MPa，第二位級(jí)A2＝0.20MPa～0.40MPa；（7）因素G（反應(yīng)時(shí)間）：第一位級(jí)（水平）A1＝1～2小時(shí)，第二位級(jí)A2＝2～3小時(shí)。對(duì)于合成的CDKT－HB04，需要考察脫水率（40℃或45℃、90分鐘）、污水水質(zhì)與界面。通過(guò)8次試驗(yàn)的合成結(jié)果，團(tuán)隊(duì)直接觀察發(fā)現(xiàn)A1B2C2D2E2F2G1合成條件較好；通過(guò)計(jì)算極差數(shù)據(jù)觀察發(fā)現(xiàn)A1B1C2D1E2F1G1合成條件較好。為掌握造成污水水質(zhì)清、界面不齊的原因，團(tuán)隊(duì)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了第二批正交試驗(yàn)。在分析污水水質(zhì)界面的影響因素后，挑選出3個(gè)因素及其相應(yīng)位級(jí)實(shí)施正交試驗(yàn)。選定的因素分別為：（1）起始劑類型，位級(jí)A1為四乙烯五胺、位級(jí)A2為酚醛樹(shù)酯；（2）封口劑類型，位級(jí)B1是環(huán)氧氯丙烷、位級(jí)B2是甲苯二異氫酸酯；（3）PO與EO接鏈順序，位級(jí)C1為PO—EO、C2為EO—PO。通過(guò)試驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，第一次試驗(yàn)所得到的兩個(gè)合成組合，其效果一致（見(jiàn)表3）。冀中南部某油田屬中間基原油，脫水溫度65℃～70℃，每年升溫需要消耗大量自用燃油（不含水原油）。團(tuán)隊(duì)依照“改頭、交聯(lián)、復(fù)配”方式，研制出高效、適合中間基原油的低溫脫水破乳劑；并根據(jù)制定的合成路線，在室內(nèi)復(fù)配合成了36個(gè)低溫原油破乳劑樣品，用車城油田中間基原油按SY-5281對(duì)合成樣品進(jìn)行脫水性能評(píng)價(jià)。針對(duì)篩選出的10個(gè)具有較高脫水率和較快脫水速率的單劑，進(jìn)行單劑之間1:1總加量200mg/L的二元復(fù)配，試驗(yàn)溫度為45℃。得到兩種復(fù)配破乳劑脫水率比劑提高幅度超過(guò)8.5個(gè)百分點(diǎn)。團(tuán)隊(duì)將脫水率、水質(zhì)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)溫度、破乳劑加量、復(fù)配比例3個(gè)因素各取5個(gè)水平（溫度40℃～44℃，總加量分別為100、150、200、250、300mg/L，復(fù)配質(zhì)量比分別為3:1、2:1、1:1、1:2、1:3）進(jìn)行正交試驗(yàn)。結(jié)果表明，3個(gè)因素中影響脫水率的極差不同：溫度對(duì)脫水率極差影響小于2.5個(gè)百分點(diǎn)、復(fù)配比對(duì)脫水率極差影響最小，破乳劑的加量由100mg/L增為300mg/L時(shí)，脫水率曲線在200mg/L處出現(xiàn)拐點(diǎn)；復(fù)配比為1:2或2:1時(shí)，復(fù)配雙劑的效果最好。因此，應(yīng)用復(fù)配比為1:2或2:1雙劑復(fù)配的破乳劑，在現(xiàn)場(chǎng)溫度為40℃～44℃且實(shí)際加量為室內(nèi)試驗(yàn)的1/2～2/3時(shí)，中間基原油脫水可滿足生產(chǎn)需要。破乳劑成品則要求室內(nèi)試驗(yàn)加藥量在200mg/L、脫水溫度為45℃時(shí)，90分鐘的絕對(duì)脫水率最低達(dá)到93.5%，水質(zhì)清、界面齊才能滿足現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)要求。因此，應(yīng)利用控制圖檢驗(yàn)破乳劑的質(zhì)量特性。絕對(duì)脫水率作為需要研究的重要質(zhì)量特性，通過(guò)控制圖加以控制。由于需控制的絕對(duì)脫水率是計(jì)量特性值，因此選用X-R控制圖。以5個(gè)時(shí)段為一個(gè)樣本，樣本容量n=5，每小時(shí)取1個(gè)樣本；收集25個(gè)樣本數(shù)據(jù)（樣本數(shù)k=25），按照觀測(cè)順序予以記錄（見(jiàn)表4）。從表4可知，各樣本平均值的平均值X=95.8384，樣本極差平均值R=1.476。X圖：中心線CL＝X=95.8384，UCL＝X+A2R，A2為隨樣本容量（n）而變化的系數(shù)。當(dāng)n=5時(shí)通過(guò)查表得到A2＝0.577，則UCL=95.8384+0.577×1.476=96.69，LCL=95.8384-0.577×1.476=94.9867R圖：中心線CL=R=1.476，UCL=D4R=2.115×1.476=3.12174，LCL=D3R；當(dāng)n=5時(shí)D3為負(fù)數(shù)，因此LCL為0。按照判穩(wěn)準(zhǔn)則觀測(cè)X-R控制圖，連續(xù)25個(gè)點(diǎn)其界外點(diǎn)數(shù)（d）為0、過(guò)程的變異度與均值處穩(wěn)定狀態(tài)，說(shuō)明破乳劑生產(chǎn)過(guò)程穩(wěn)定、可滿足生產(chǎn)需要。由于X=95.8384與容差中心M＝95.00不重合，因此對(duì)出現(xiàn)偏移的過(guò)程能力指數(shù)（Cpk）進(jìn)行計(jì)算：Cp＝(Tu-Tl)÷6δ=1.76，K=｜M-u│T/2＝0.5589，Cpk＝（1-K）Cp=0.7763；統(tǒng)計(jì)控制狀態(tài)下Cp=1.76＞1，由于u與M偏離，故Cpk＜1。根據(jù)對(duì)破乳劑的質(zhì)量要求，當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)過(guò)程狀態(tài)滿足設(shè)計(jì)、工藝和現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)要求。2007年5月起在冀中南部油田聯(lián)合站應(yīng)用時(shí)，原油脫水溫度在40℃～45℃，低溫破乳劑加量為50mg/L～80mg/L時(shí)，脫后原油含水小于0.2%、污水含油小于150mg/L，達(dá)到了原油外輸標(biāo)準(zhǔn)，脫后污水中含油量達(dá)標(biāo)。

石蠟基原油低溫脫水破乳劑。團(tuán)隊(duì)以利用頂替學(xué)、膠溶學(xué)理論為依據(jù)，創(chuàng)建冀中南部石蠟基原油低溫脫水破乳劑的生產(chǎn)方法，應(yīng)用于現(xiàn)場(chǎng)并實(shí)現(xiàn)了重大突破。利用FC—N01碳氟表面活性劑能與所有溶劑互溶的優(yōu)越性能及超低界面張力的特性，將脫水速度快、脫水率高、低溫脫水性能好的多胺類聚氧丙烯聚氧乙烯醚AE8051，與具有乳化降黏、油污重垢清洗功能的聚醚多元醇型SAA和高黏稠油的破乳脫水脫鹽劑聚氧乙烯聚氧丙烯丙二醇醚BP28，以甲醇和水為溶劑進(jìn)行復(fù)配，突破了冀中南部石蠟基原油低溫脫水的難題。2007年3月起在冀中南部油田的聯(lián)合站應(yīng)用，原油脫水溫度為35℃～40℃、低溫破乳劑加量在50g/L～80mg/L時(shí)，脫后的原油含水小于0.2%、污水含油小于100mg/L，達(dá)到了原油外輸標(biāo)準(zhǔn)。脫后污水中含油量達(dá)標(biāo)。

烷基原油低溫脫水破乳劑。團(tuán)隊(duì)建立描述冀中南部環(huán)烷基原油特性的本構(gòu)方程，找到其低溫脫水的機(jī)理以及現(xiàn)場(chǎng)失穩(wěn)的條件，提出了以含有松香胺的多胺類聚醚、烷基酚醛類聚醚、多亞乙烯多胺聚醚的復(fù)配路線。借助FC—N01碳氟表面活性劑的優(yōu)良特性，以甲醇和水為溶劑，將含有松香胺成分的多胺聚醚，具有較強(qiáng)低溫脫水、脫鹽能力的烷基酚醛樹(shù)脂聚醚和高黏稠油的破乳脫水脫鹽劑多亞乙烯多胺聚醚進(jìn)行復(fù)配，由此得到了冀中南部環(huán)烷基原油低溫脫水的方法。環(huán)烷基原油即常說(shuō)的稠油，其特點(diǎn)是黏度大、膠質(zhì)含量高。稠油破乳一直是破乳劑研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。提高脫水溫度是滿足破乳脫水必要條件(一般為60℃～65℃)；同時(shí)，為了提高原油采收率，常采用表面活性劑驅(qū)、聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)等方法；采出液多為O/W/O或W/O/W型乳狀液，且含有一定量的泥砂。這些都需要提高脫水溫度、延長(zhǎng)脫水時(shí)間以滿足破乳脫水的需要，由此造成大量的熱能損失，也給系統(tǒng)帶來(lái)了巨大的運(yùn)行負(fù)荷，影響系統(tǒng)的安全運(yùn)行。根據(jù)冀中南部環(huán)烷基原油的物性特征及本構(gòu)方程，團(tuán)隊(duì)關(guān)于破乳劑的研制技術(shù)思路是將含有松香胺的多胺類聚醚、烷基酚醛類聚醚、多亞乙烯多胺聚醚進(jìn)行復(fù)配。通過(guò)正交試驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)確定了適合冀中南部環(huán)烷基原油低溫破乳劑的基礎(chǔ)配方，其原料組分重量比為：多胺類聚氧丙烯聚氧乙烯醚10%～15%，烷基酚醛樹(shù)脂聚氧丙烯聚氧乙烯醚30%～40%，多亞乙烯多胺聚氧丙烯聚氧乙烯醚10%～15%；FC—N01氟碳表面活性劑0.05%～0.2%；甲醇20%～25%，水15%～22%。在具體操作上，團(tuán)隊(duì)將多亞乙烯多胺聚氧丙烯聚氧乙烯醚、多胺類聚氧丙烯聚氧乙烯醚、FC—N01氟碳表面活性劑、烷基酚醛樹(shù)脂聚氧丙烯聚氧乙烯醚4種原料，按比例加入搪瓷反應(yīng)釜；緩慢升溫至70℃～75℃，不斷攪拌并加入甲醇；在繼續(xù)攪拌30分鐘后停止加熱，邊攪拌邊冷卻至常溫。之后按比例加入水并同時(shí)攪拌，攪拌20分鐘后出料，得到冀中南部環(huán)烷基原油采出液脫水低溫破乳劑。2007年7月起在冀中南部油田的聯(lián)合站得到應(yīng)用，原油脫水溫度在40℃～45℃、低溫破乳劑的加量為50mg/L～80mg/L時(shí)，脫后的原油含水小于0.2%、污水含油小于120mg/L，達(dá)到了原油外輸標(biāo)準(zhǔn)。

篇2

論文關(guān)鍵詞：城市供水管網(wǎng)漏損

 

水是一種自然資源，生命之源。但它并非取之不竭，用之不盡。城市供水系統(tǒng)是市政管網(wǎng)的重要組成部分，屬城市基礎(chǔ)設(shè)施，管網(wǎng)的維護(hù)，管理水平的高低，不僅影響供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，同時(shí)也影響到城市正常工業(yè)生產(chǎn)和市民生活。因此，采取有效措施，來(lái)減少和避免管網(wǎng)漏損是城市供水企業(yè)需要解決的一個(gè)永恒課題。在這里, 筆者也就此談幾點(diǎn)自己的粗淺看法。

一、造成供水管網(wǎng)滲漏的原因

造成供水管網(wǎng)漏損的原因很多，各地的情況不盡相同，引起滲漏的原因也較為復(fù)雜。就淳安千島湖城區(qū)而言，滲漏的主要原因有以下幾個(gè)方面:

1、管材質(zhì)量性能有缺陷

淳安千島湖城區(qū)管網(wǎng)始建于1962年，現(xiàn)有管網(wǎng)中，2000年以前安裝的管道基本上是鑄鐵管、水泥管、鍍鋅管。近年來(lái)，新型供水管道材料層出不窮，并陸續(xù)得到了應(yīng)用。但限于城市供水的特殊性，供水管網(wǎng)的更新改造只能分期分批推進(jìn)，不可能一步到位，因而其中老舊管道仍占相當(dāng)大的比例。此前應(yīng)用的管材自身都存在一定的性能缺陷，即使未超過(guò)其使用壽命，安裝不當(dāng)也會(huì)帶來(lái)跑、冒、滴、漏等諸多問(wèn)題:

① 鑄鐵管：管徑通常應(yīng)用DN（100－600）mm之間，淳安千島湖城區(qū)上世紀(jì)90年代以前水利論文水利工程論文，采用石棉水泥接口，膨脹水泥接口，這類接口屬剛性接口，在使用一定年限后該接口易受氣候、地形變化而發(fā)生變形或破損。此類接口有熱脆性，受拉應(yīng)力影響，一旦外力作用不均勻，就可能導(dǎo)致環(huán)向縱向斷裂，造成漏水。

② 水泥管：多用于管徑DN200mm以上的管線，其自重較大，接頭一般采用橡膠圈柔性接口。存在的隱患主要是：如果基礎(chǔ)處理失當(dāng)，因地面的不均勻沉降造成管道下沉，移位而滲漏，甚至因鋼筋抗拉強(qiáng)度降低而造成管身環(huán)向裂縫導(dǎo)致爆管；另外橡膠圈易老化變形，水壓過(guò)高時(shí)也易沖出。

③ 鍍鋅管：冷熱鍍鋅管，一般應(yīng)用于DN100mm以下的小口徑水管，采用絲口連接，現(xiàn)供水行業(yè)已禁止使用。因如防腐處理不到位，使用中易氧化、銹蝕。另外，接口絲口鍍層受損，很容易日久銹空，特別是冷鍍鋅管，銹蝕程度更為嚴(yán)重，易引發(fā)接口管箍斷裂及管壁銹蝕剝落穿孔造成漏水。

④ 閥門(mén): 因銹蝕、磨損而關(guān)不緊，閘閥的主要問(wèn)題是密封性能差, 蝶閥的主要問(wèn)題是轉(zhuǎn)動(dòng)機(jī)構(gòu)可靠性差, 密封圈老化導(dǎo)致關(guān)閉不嚴(yán),易攔截臟物、承阻大，易被臟物卡住而關(guān)閉不嚴(yán)。

2、施工安裝質(zhì)量不高

供水管網(wǎng)是地下隱蔽設(shè)施，主要管線深埋于地下，如果施工安裝時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按規(guī)范操作，即使出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，短期內(nèi)也不容易暴露，所以這是安裝管道時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。

① 管線施工選址不當(dāng)。主要表現(xiàn)在支管施工時(shí)，受窄小街巷的施工環(huán)境、小區(qū)地形限制，為降低作業(yè)難度因陋就簡(jiǎn)，將管道沿路邊溝渠敷設(shè)，這樣一方面管內(nèi)壁受管道內(nèi)余氯腐蝕會(huì)逐漸變薄，管外壁受地面積水或地下污水的侵蝕，易形成大面積的銹蝕層，抗壓能力降低，而造成漏損。另一方面管線一旦發(fā)生滲漏將直接進(jìn)入溝渠，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，于是圖一時(shí)之便，留無(wú)窮之患。

② 施工前對(duì)管材質(zhì)檢不夠重視。無(wú)論是砼管還是金屬管，在進(jìn)入施工場(chǎng)地前經(jīng)過(guò)多次搬運(yùn)和裝卸，很容易受損（如鑄鐵管易產(chǎn)生裂縫，防腐層不完整，水泥管易產(chǎn)生碰撞而斷裂和接頭破損）論文的格式。在實(shí)際施工安裝過(guò)程中，施工人員很少對(duì)管節(jié)進(jìn)行探傷篩選, 使新鋪設(shè)或改建的管線存在漏損隱患。

③ 施工時(shí)規(guī)范操作不到位。管道施工時(shí)未能嚴(yán)格按規(guī)范操作。此一 ; 安裝前未檢查膠圈接口, 接口的承插部位沒(méi)到位, 借轉(zhuǎn)角度過(guò)大及未進(jìn)行必要的打磨和清洗。此二; 石棉、膨脹水泥接口填料塞得不均勻水利論文水利工程論文，敲打填料不密實(shí)，沒(méi)有進(jìn)行濕養(yǎng)護(hù)等。此三：基礎(chǔ)加固處理不到位，回填層未夯實(shí)，管道彎頭、三通、變徑、堵板等部位未采用砼加固等。

3、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)不夠完善

隨著城市用水量的快速增加和城市面積的逐步擴(kuò)大，相應(yīng)地提高對(duì)城市供水的要求，同時(shí)也暴露出城市管網(wǎng)規(guī)劃設(shè)計(jì)方面存在不足之處。

① 對(duì)城市發(fā)展的速度預(yù)測(cè)不夠。加上受資金等客觀的制約，城市管網(wǎng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)缺少前瞻性，管道設(shè)計(jì)配置口徑只考慮了當(dāng)時(shí)的用水規(guī)模。如用戶增多，用水量增多，就存在壓力不夠，要增大供水壓力，管道內(nèi)流速過(guò)快就容易產(chǎn)生爆管等現(xiàn)象。

② 排氣閥設(shè)置不夠。供水管道是有壓管道，而在管網(wǎng)設(shè)計(jì)時(shí)通常只考慮在地形峰點(diǎn)設(shè)置排氣閥，有的甚至沒(méi)有設(shè)置排氣閥，如停水或管網(wǎng)搶修通水后, 在管道內(nèi)產(chǎn)生氣流，很容易爆管。

4、淳安千島湖城區(qū)屬新建城市，回填區(qū)塊多，基礎(chǔ)沉降現(xiàn)象嚴(yán)重。管道滲漏有以下幾點(diǎn)原因。

① 千島湖城區(qū)，地處山區(qū)，城市的擴(kuò)建大多是挖山填湖，回填區(qū)的基礎(chǔ)不均勻容易沉降，引起管道斷裂或接口漏水的現(xiàn)象較多。

② 千島湖城區(qū)近年來(lái)市政工程較多，范圍又廣，如排污水、電力、電信、移動(dòng)、聯(lián)通等都需要開(kāi)挖路面，容易造成不同程度土層不均勻下沉，因此不斷產(chǎn)生管道斷裂和爆管。

③ 市政施工、建筑業(yè)、車輛人為造成管網(wǎng)破損、爆管、滲漏也是主要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)淳安千島湖城區(qū)人為造成管網(wǎng)漏水，占滲漏事故的三成以上。

二、減少城市供水管網(wǎng)漏損率的技術(shù)控制的幾項(xiàng)措施

圍繞管網(wǎng)漏損控制，供水企業(yè)也想了很多辦法，但漏損率仍居高難下。結(jié)合千島湖城區(qū)供水企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際來(lái)看，筆者認(rèn)為，控制管網(wǎng)漏損可以從以下幾個(gè)方面來(lái)著手：

1、因地制宜，合理選擇應(yīng)用新型環(huán)保管道材料

為了提高供水安全性，防止管道內(nèi)水質(zhì)出現(xiàn)二次污染，在新建或改建管網(wǎng)時(shí)應(yīng)盡量選擇新型環(huán)保管材，目前市場(chǎng)新型管材較多。如：球墨鑄鐵管、鋼塑管、塑料管等。這些管材的性能都有了較大改善和提高，可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況來(lái)選用。近幾年來(lái)，淳安千島湖城區(qū)選用的管材如下：

① 球墨鑄鐵管：管徑≥100mm以上，選用新興牌球墨鑄鐵管，該管材外壁噴鋅，內(nèi)襯水泥沙漿、保障水質(zhì)、降低應(yīng)力，提高了強(qiáng)度和延展性能，耐沖擊，耐腐蝕，密封性能好，并且由原來(lái)的剛性接口水利論文水利工程論文，改為現(xiàn)在的柔性接口。以上是目前最佳選用管材。

② 鋼塑復(fù)合管：管徑≤100mm以下，選用金洲牌鋼塑復(fù)合管，該管材內(nèi)襯采用食用性聚乙烯、內(nèi)壁光滑、摩擦系數(shù)小、流速快，不易積聚水垢，防止了二次污染，有良好的抗腐蝕性能，延長(zhǎng)管道使用壽命，對(duì)沖擊、彎曲、壓力及強(qiáng)度具有很強(qiáng)的承受力等優(yōu)點(diǎn)。

③ 閥門(mén): 建議盡可能采用閘閥，選用質(zhì)量較好的銅桿或不銹鋼桿閘閥。并有計(jì)劃定期進(jìn)行管網(wǎng)閥門(mén)巡檢。

2、嚴(yán)把管道施工質(zhì)量關(guān)

嚴(yán)格按照管道安裝規(guī)范，把好施工質(zhì)量關(guān)，是城市供水系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵。所以在管道施工中，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾個(gè)關(guān)鍵方面：

① 合理選擇支管線，對(duì)窄小街巷應(yīng)盡量避開(kāi)溝渠。

② 切實(shí)做好安裝前管材質(zhì)檢。如球墨鑄鐵管要做到：一看、二敲、三聽(tīng)，在管節(jié)下溝前，看是否有明顯的裂損，用小錘輕擊，是否有沙眼，輕敲后，聽(tīng)是否有細(xì)小裂縫的雜音。

③嚴(yán)格按施工規(guī)范操作要求。如球墨鑄鐵管，在管節(jié)連接時(shí)，應(yīng)檢查橡膠圈是否完好無(wú)損，承插口必須清洗、刷劑，切割段插口必須打磨，膠圈一定要進(jìn)入密封槽內(nèi)，接口承插必須到位，借轉(zhuǎn)角度適當(dāng)，彎頭、三通、變徑、堵板處必須用砼加固。

④ 管溝基礎(chǔ)處理：應(yīng)嚴(yán)格按管道安裝規(guī)范要求，保證溝槽基礎(chǔ)平整，對(duì)軟基回填土，應(yīng)分層夯實(shí)，夯實(shí)度達(dá)到95%以上。

⑤ 管溝回填：禁止使用機(jī)械野蠻回填，應(yīng)按規(guī)范要求，溝槽回填從管底基礎(chǔ)部位開(kāi)始到管頂以上0.7m范圍內(nèi)，必須用人工回填；管頂0.7m以上部位，可用機(jī)械從管道軸線兩側(cè)同時(shí)回填夯實(shí)，每層回填高度不大于0.2m，管頂以上0.4m范圍內(nèi)不得用夯實(shí)機(jī)夯實(shí)。

⑥ 做好竣工驗(yàn)收資料，嚴(yán)格按規(guī)范進(jìn)行竣工驗(yàn)收，通水前應(yīng)對(duì)管道進(jìn)行試水、試壓、消毒等工作。同時(shí)做好管道施工資料的存檔備案，方便以后維護(hù)維修。

3、逐步實(shí)現(xiàn)供水管網(wǎng)的合理規(guī)劃和科學(xué)管理

城市供水管網(wǎng)的合理規(guī)劃和科學(xué)管理，是供水系統(tǒng)一個(gè)關(guān)鍵的戰(zhàn)略方針。做好了才能保證城市穩(wěn)步發(fā)展和人民生活的需要。

① 城市管網(wǎng)合理的規(guī)劃，應(yīng)適應(yīng)城市發(fā)展的需要，管網(wǎng)的總體布局應(yīng)滿足現(xiàn)狀用水的要求，也要充分考慮未來(lái)的需求。

② 淳安千島湖城區(qū)，山區(qū)地形復(fù)雜，每條主干管道峰點(diǎn)水利論文水利工程論文，必須設(shè)置排氣閥。

③ 千島湖城區(qū)，從2005年開(kāi)始，已結(jié)合市政道路改造，有計(jì)劃地對(duì)管網(wǎng)中的陳舊老化和劣質(zhì)管材的管道進(jìn)行更新改造。

④ 建立一支技術(shù)高、素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的管網(wǎng)管理隊(duì)伍。

4、加強(qiáng)提高檢漏技術(shù)水平

隨著城市路面硬化率的提高，管道漏點(diǎn)越來(lái)越不易發(fā)現(xiàn)，因此在完善日常巡檢維護(hù)和發(fā)動(dòng)市民報(bào)漏等被動(dòng)檢漏方式的同時(shí)，應(yīng)積極開(kāi)展多種技術(shù)手段和主動(dòng)檢漏，來(lái)提高檢漏的準(zhǔn)確率。目前千島湖城區(qū)采用的檢漏方法有以下幾種。

① 聽(tīng)漏棒：工具簡(jiǎn)單，投入少，攜帶方便，靈敏度高，效果好，且不受環(huán)境限制等優(yōu)點(diǎn)，適用于道路下的管道論文的格式。

② HG-10AII探測(cè)器：采用先進(jìn)的探頭，采集聲波的方向性強(qiáng)，最大程度避免了來(lái)自空中的噪音干擾，充分考慮到儀器大部分于夜間使用的特點(diǎn)。具有較高的靈敏度和放大倍數(shù)，對(duì)地下管道漏點(diǎn)音量大小，采用以表頭指標(biāo)為主，耳機(jī)聽(tīng)為輔的方法，有利于操作人員辨別漏水音，判定漏點(diǎn)。

③ 區(qū)域檢漏法：通過(guò)測(cè)定某個(gè)區(qū)域深夜瞬時(shí)最低進(jìn)水量來(lái)判斷是否漏水，適用于地形復(fù)雜的埋深區(qū)域，檢漏前關(guān)閉區(qū)域內(nèi)管段閥門(mén)。對(duì)比關(guān)閉前后的流量，若關(guān)閉后旁通流量明顯減少則存在漏水可能，但需保證進(jìn)水閥門(mén)性能良好。

④ 區(qū)域裝表法：對(duì)某小區(qū)進(jìn)水管道安裝總表。抄表員在固定的日期抄錄該區(qū)域內(nèi)用戶分表和總表之間的計(jì)量差進(jìn)行檢漏。

⑤ GPRS測(cè)壓系統(tǒng)：淳安千島湖鎮(zhèn)2005年7月新建水廠日供水量5萬(wàn)噸，投資約20萬(wàn)，建立GPRS測(cè)壓系統(tǒng)，供7個(gè)測(cè)壓點(diǎn)，在中控室測(cè)壓系統(tǒng)隨時(shí)能反映管網(wǎng)測(cè)壓點(diǎn)的流量、壓力及爆管情況。

5、加大供水管網(wǎng)巡查檢漏力度，把漏損率降至最低點(diǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

巡查檢漏是管網(wǎng)管理中一項(xiàng)重要的日常工作。通過(guò)管網(wǎng)專業(yè)技術(shù)人員主動(dòng)巡查供水管線，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏點(diǎn)以及可能存在的問(wèn)題，并采取有效措施迅速加以解決，以消除管網(wǎng)運(yùn)行中的潛在隱患。把漏損率降至最低點(diǎn)。

①為了加強(qiáng)供水管網(wǎng)區(qū)域化巡查，自來(lái)水公司05年專門(mén)成立一支精干管網(wǎng)巡查檢漏搶修隊(duì)伍，每?jī)扇艘唤M，負(fù)責(zé)巡查各自的區(qū)域。一是、對(duì)管網(wǎng)的暗漏進(jìn)行排查。二是、對(duì)有違章擅自接水的單位或個(gè)人，依據(jù)城市供水條例處罰。三是、對(duì)供水管網(wǎng)沿線的施工工程、違章占?jí)旱惹闆r與有關(guān)單位進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，以防發(fā)生各種意外。

②對(duì)管網(wǎng)突發(fā)性暴管和巡查中發(fā)現(xiàn)的漏點(diǎn)，由專業(yè)管網(wǎng)搶修隊(duì)搶修，第一時(shí)間趕赴現(xiàn)場(chǎng)，首先把漏水管線閥關(guān)停，同時(shí)快速組織修復(fù)、供水，把漏損率降至最低點(diǎn)，保障正常供水水利論文水利工程論文，避免以往高處地形和口徑偏細(xì)管網(wǎng)地段，缺水、斷水或水壓不夠等現(xiàn)象。

③由于對(duì)管網(wǎng)暴管和漏水處能及時(shí)修復(fù)，及時(shí)供水，近幾年來(lái)，用戶來(lái)電來(lái)信投訴的就少了。

④快速查找供水管網(wǎng)暗漏，節(jié)約能源、提高效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)2009間，共查處明暗漏點(diǎn)76處。其中鑄鐵管16處，占管網(wǎng)漏水量28.4%。水泥管12處，占漏水量22.2%。鍍鋅管48處，占漏水量49.4%。年減少自來(lái)水漏失29.8余萬(wàn)m3，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高了效益。

總之，城市供水管網(wǎng)漏損的原因及控制措施，降低漏耗率，保障供水，加強(qiáng)管網(wǎng)的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，也是供水行業(yè)的一個(gè)永恒課題。因此，必須提高供水企業(yè)對(duì)管網(wǎng)漏損控制重要性的認(rèn)識(shí)，合理規(guī)劃和科學(xué)管理，逐步應(yīng)用新型環(huán)保材料，加大對(duì)超期“服役”管網(wǎng)的更新改造力度，廣泛采用高科技檢漏手段，不斷提高供水管網(wǎng)管理的科學(xué)技術(shù)含量，并提升供水管網(wǎng)管理的整體綜合水平，逐步形成嚴(yán)格而完整的漏損控制程序，以實(shí)現(xiàn)對(duì)管網(wǎng)漏損的有效控制。

修改后的文稿及圖片

詳細(xì)地址:

浙江省.淳安縣.千島湖鎮(zhèn).開(kāi)發(fā)路500號(hào)

篇3

論文摘要：從3個(gè)方面介紹了太原市國(guó)家稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)管理處推行領(lǐng)導(dǎo)干部管戶制度和稅收管理員主管協(xié)管制度的措施及效益。

推行領(lǐng)導(dǎo)干部管戶制度和稅收管理員主管協(xié)管制度(以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)制度”)是全面落實(shí)稅收管理員制度、破解科學(xué)管理“三大難題”的重要舉措。2008年，太原市國(guó)家稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)管理處立足實(shí)際，把握方向，精心組織，在探索中落實(shí)，在落實(shí)創(chuàng)新，較好地落實(shí)了“兩個(gè)制度”，并取得了初步成效。

第一，分析形勢(shì)，把握現(xiàn)狀，明確思路，找準(zhǔn)方向。我處所轄涉外企業(yè)345戶，注冊(cè)地遍及6個(gè)城區(qū)，分布較為分散，區(qū)域特征不明顯。2005年實(shí)行稅收管理員制度后，我處根據(jù)管戶特點(diǎn)，在稅源管理上引入了分類管理模式，將納稅人劃分為13個(gè)行業(yè)37個(gè)類型，將稅收管理員分為5個(gè)稅源小組．根據(jù)管戶數(shù)量、稅源規(guī)模，按行業(yè)實(shí)行分類管理。通過(guò)這種管理方式，我們?cè)谝欢ǔ潭壬弦?guī)范了稅收管理員工作。

太原市國(guó)家稅務(wù)局的“兩個(gè)制度”下發(fā)后．我處多次組織大家進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論，對(duì)稅收管理員制度的落實(shí)情況進(jìn)行了同顧總結(jié)。大家認(rèn)為，國(guó)際處在探索落實(shí)稅收管理員制度上，以加強(qiáng)稅源控管、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理為目標(biāo)的方向是清晰的，按行業(yè)進(jìn)行分類管理的方法是正確的，是符合稅收管理員制度的要求的，這些都為推行“兩個(gè)制度”奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但也存在一些制約稅收管理深人發(fā)展的問(wèn)題：一是稅源管理小組南科室指定，組長(zhǎng)和人員的管理尚處摸索巾還未形成科學(xué)的管理制度；二是稅收管理員管理水平參差不齊，存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是稅收管理員零缺位1=作調(diào)整不規(guī)范，缺位時(shí)臨時(shí)指定或自由組合，具有臨時(shí)性、不同定性，給稅收管理員的考核和責(zé)任追究造成困難；四是處領(lǐng)導(dǎo)忙于日常事務(wù)，到企業(yè)淵研_T作沒(méi)有J+J制度的形式加以確定，難以達(dá)到全面、深入了解企業(yè)情況。分析以上情況，我們認(rèn)為在全處推行“兩個(gè)制度”是解決以上問(wèn)題的有效辦法．主管、協(xié)管共同管戶．可以促進(jìn)學(xué)習(xí)交流，實(shí)現(xiàn)資源共享，有助于提高稅收管理員的工作能力，提升稅源管理水平；領(lǐng)導(dǎo)干部管戶，可以掌握第一手情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，有利于指導(dǎo)丁作，準(zhǔn)確決策。

基于以上的分析和認(rèn)識(shí)，我們確定了在全處推行“兩個(gè)制度”的工作思路：以繼續(xù)實(shí)行稅源分類管理為前提，以明確職責(zé)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)考核管理為保證，協(xié)同推進(jìn)“兩個(gè)制度”的落實(shí)。

第二，振奮精神，統(tǒng)一思想，精心組織．順利實(shí)施。一是加強(qiáng)思想政治工作，確?！皟蓚€(gè)制度”順利推行我處在明確了工作思路以后，進(jìn)一步深入調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)一些同志對(duì)實(shí)行“兩個(gè)制度”仍存有顧慮。如：主管員的職責(zé)基本上與現(xiàn)在的稅源小組組長(zhǎng)相同，會(huì)不會(huì)名稱變了，內(nèi)容不變，換湯不換藥；現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)日常事務(wù)已很繁忙，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)管戶，會(huì)不會(huì)增加一些不必要的工作量；稅源管理小組過(guò)去實(shí)行雙人管戶，小組長(zhǎng)由科長(zhǎng)指定，現(xiàn)在實(shí)行主管負(fù)責(zé)制，需要經(jīng)過(guò)考試考核進(jìn)行選拔，有沒(méi)有必要如此興師動(dòng)眾；擔(dān)心協(xié)管員積極性不高，工作干勁不如從前；五考試的難易度不好把握，一部分同志認(rèn)為應(yīng)考些應(yīng)知應(yīng)會(huì)的知識(shí)，考得難了，對(duì)長(zhǎng)期從事稅源管理、經(jīng)驗(yàn)較為豐富的年齡大的同志不利等等。

在摸清大家的思想狀況后，我們及時(shí)召開(kāi)動(dòng)員大會(huì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)市局文件，深刻領(lǐng)會(huì)精神實(shí)質(zhì)，引導(dǎo)大家統(tǒng)一思想、達(dá)成共識(shí)，即：推行領(lǐng)導(dǎo)十部管戶和主管協(xié)管制度不是縮減現(xiàn)有管理員，讓一部分同志“靠邊站”，更不是借此機(jī)會(huì)調(diào)整干部崗位，而是讓有能力、素質(zhì)高的同志在管理中發(fā)揮更大的作用，成為大家的標(biāo)桿和榜樣。而且主管資格實(shí)行兩年一聘，成為主管并非一勞永逸，成為協(xié)管并非再無(wú)機(jī)會(huì)。人情人理的思想政治工作消除了顧慮，統(tǒng)一了思想，提高了認(rèn)識(shí)，全處稅收管理員表現(xiàn)出很高的參與積極性，主動(dòng)報(bào)名踴躍參加主管員的考試選拔，無(wú)一人放棄。主管員選拔考試結(jié)束后，1名公出差未能參加考試的稅收管理員，主動(dòng)要求單位組織補(bǔ)考。

二是本著公平公正的原則，搞好主管員的選拔工作。主管員資格通過(guò)考試和考核相結(jié)合的方式確定，按照主管員和協(xié)管員l：l的比例在所有稅收管理員中擇優(yōu)選拔。稅源管理部門(mén)正、副職不參與主管員資格的確認(rèn)，執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部管戶制度。為了真正能選拔出德才兼?zhèn)?、業(yè)務(wù)水平突的主管員，并體現(xiàn)公平公正的原則，我們對(duì)主管員資格選拔采取集巾考試、民主測(cè)評(píng)、工作實(shí)績(jī)考核的方式進(jìn)行。

考試內(nèi)容涉及政治理論、稅收業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法律常識(shí)等內(nèi)容，著重考察稅收管理員的綜合知識(shí)，處領(lǐng)導(dǎo)親自監(jiān)考、親自判卷，力求使主管員考試在公平、公正的原則下進(jìn)行。民主測(cè)評(píng)采取全科人員背靠背測(cè)評(píng)方式進(jìn)行，主要從政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作交績(jī)、廉政等方面進(jìn)行測(cè)評(píng)。工作實(shí)績(jī)部分的考核，按照稅收管理員“五清一會(huì)”的內(nèi)容要求，依據(jù)所管納稅人一定時(shí)期的稅源管理狀況和轄區(qū)征管質(zhì)量考核相天指標(biāo)進(jìn)行測(cè)評(píng)。

經(jīng)過(guò)集中考試、民主測(cè)評(píng)、工作實(shí)績(jī)考核程序，總分存前的5名同志在全處進(jìn)行公示后經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)集體研究確定為主管員，未取得主管員資格的稅收管理員均為協(xié)管員，同時(shí)指定兩名稅源管理科副科長(zhǎng)為主管員。正是南于思想重視、方法妥當(dāng)、組織到位，我們?cè)?月底就按照程序順利完成了主管員的選拔工作，全處共確定7名主管員，以1名主管員和1名協(xié)管員為單位組成7個(gè)稅源管理小組，并按行業(yè)將管戶劃分到組，各稅源管理小組對(duì)所轄管戶實(shí)行共同管理，按照主管協(xié)管崗位職責(zé)落實(shí)稅收管理員制度，履行稅收管理員職責(zé)。

三是明確主管協(xié)管和領(lǐng)導(dǎo)十部管戶丁作職責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范稅源管理。按照市局《稅收管理員制度(試行)》的規(guī)定，我處明確了主管協(xié)管和領(lǐng)導(dǎo)十部管戶工作職責(zé)。在稅源管理作中，主管員和協(xié)管員按各自職責(zé)履行所轄管戶相應(yīng)的稅源管理職責(zé)，主管員負(fù)有本稅源管理小組稅源管理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任．主管員、協(xié)管員對(duì)分管管戶的稅源管理工作負(fù)有直接管理責(zé)任，對(duì)共有事項(xiàng)兩人負(fù)有連帶責(zé)任。

主管員對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)調(diào)查、納稅評(píng)估和日常檢金等制度規(guī)定需雙人上崗的工作進(jìn)行組織安排。每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)需要雙人上崗時(shí)，紙質(zhì)文書(shū)南主管員、協(xié)管員按管戶分別依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的要求制作，兩人共同簽字；需在綜合征管軟件巾操作的初審事項(xiàng)，由主管員進(jìn)行．缺位時(shí)要進(jìn)行操作授權(quán)。對(duì)不需雙人上崗的事務(wù)性工作和不對(duì)分管納稅人實(shí)施具體行政行為的日常稅源管理事項(xiàng)，按各自管戶分別履行稅收管理員職責(zé)。2名副處長(zhǎng)在管戶工作中擔(dān)任主管員，并指定所轄管戶所屬的稅源管理小組主管員或協(xié)管員為臨時(shí)協(xié)管員，共同組成臨時(shí)稅源管理小組開(kāi)展工作。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)管戶的選擇，我們確定了3條標(biāo)準(zhǔn)：管戶所屬行業(yè)具有代表性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有典型性，稅源比重具有重要性。按照標(biāo)準(zhǔn)，我們篩選了4戶企業(yè)．分別屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、房地產(chǎn)、分支機(jī)構(gòu)四種類型，由每名副處長(zhǎng)各管理2戶。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部管戶實(shí)行按年輪換制，調(diào)整管戶要與上一批次類型不同。

領(lǐng)導(dǎo)干部管戶的工作職責(zé)與稅收管理員相同，但更側(cè)重于了解和掌握稅收管理員制度落實(shí)及稅源監(jiān)控情況，把握工作的針對(duì)性和實(shí)效性，具體指導(dǎo)工作。，職責(zé)的清晰劃分，避免了主管協(xié)管都要管、加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，也防止了主管協(xié)管都不管，造成稅源管理漏洞。

四是建立3個(gè)配套制度，促進(jìn)落實(shí)，推動(dòng)發(fā)展。為了確保“兩個(gè)制度”真正落實(shí)到位，我們針對(duì)運(yùn)行巾發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建立了《主管員、協(xié)管員AB角零缺位制》《矛盾協(xié)調(diào)機(jī)制》和《領(lǐng)導(dǎo)干部管戶考核辦法》。針對(duì)以前稅收管理員缺位時(shí)臨時(shí)指定、捌整不規(guī)范的問(wèn)題，我們規(guī)定了主管員、協(xié)管員缺位時(shí)的補(bǔ)缺方式，按確定的7個(gè)稅源管理小組實(shí)行主管協(xié)管推磨式補(bǔ)缺，使補(bǔ)缺工作更加規(guī)范、快捷。針對(duì)主管協(xié)管在辦理共有事項(xiàng)時(shí)現(xiàn)意見(jiàn)分歧的問(wèn)題，我們規(guī)定雙方要在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上積極協(xié)商處理；對(duì)不能自行協(xié)涮的，南稅源管理科長(zhǎng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，科長(zhǎng)在聽(tīng)取雙方意見(jiàn)后，不以主、協(xié)管員身份及管戶歸屬為依據(jù)簡(jiǎn)單劃分，而應(yīng)綜合考慮進(jìn)行協(xié)封；科長(zhǎng)無(wú)法協(xié)調(diào)的，提交分管處長(zhǎng)處理。針對(duì)擔(dān)心領(lǐng)導(dǎo)管戶流于形式的問(wèn)題，我們通過(guò)《領(lǐng)導(dǎo)十部管戶考核辦法》加強(qiáng)考核。領(lǐng)導(dǎo)干部管戶工作考核與其他管理員相同，由稅源管理科科長(zhǎng)按照稅收管理員考核辦法按月考核、按季打分評(píng)價(jià)，此外在年終要寫(xiě)關(guān)于落實(shí)稅收管理員制度、履行稅收管理員職責(zé)以及加強(qiáng)稅源管理等方面的工作性測(cè)查研究報(bào)告，列入對(duì)領(lǐng)導(dǎo)十部的特別考核內(nèi)容。

篇4

論文摘要：面對(duì)“收入中心說(shuō)”給稅收管理帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報(bào)方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無(wú)法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問(wèn)題，如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實(shí)行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實(shí)踐中亟待解決的一個(gè)課題。

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“wto”運(yùn)行規(guī)則，具有中國(guó)特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國(guó)稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“wto”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，科學(xué)預(yù)測(cè)稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來(lái)科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國(guó)家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡(jiǎn)化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺(tái)帳，季度生成指標(biāo)，年度上級(jí)檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來(lái)。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化

目前，我國(guó)稅收征管方式與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收管理實(shí)際，筆者認(rèn)為：在我國(guó)，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級(jí)征收單位征管數(shù)據(jù)庫(kù)的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)異地征收、納稅人異地申報(bào)納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實(shí)現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實(shí)施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時(shí)，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了三方計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對(duì)規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個(gè)體納稅人中推行ic卡申報(bào)、軟盤(pán)申報(bào)和電話語(yǔ)音辦稅等多元化申報(bào)方式，使企業(yè)和個(gè)體戶只要上網(wǎng)、通過(guò)磁卡或撥打辦稅電話便完成申報(bào)、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報(bào)等項(xiàng)事宜，開(kāi)展多元化的申報(bào)方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡(jiǎn)化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報(bào)審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實(shí)現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

篇5

論文摘要 2005年3月底，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《稅收管理員制度（試行）》的文件。同年7月，國(guó)稅總局局長(zhǎng)謝旭人在召開(kāi)的全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上再一次強(qiáng)調(diào)了要建立比較完善的稅收管理員制度。在新的征管模式下，稅收管理員的大力推行，將為完善我國(guó)的稅收征管體制、強(qiáng)化稅源管理有重要作用。本文從稅收征管制度的改革出發(fā)，通過(guò)對(duì)稅收管理員與稅務(wù)專管員制度的比較，詳細(xì)闡述了新時(shí)期推行稅收管理員制度的重要意義。

稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對(duì)各類稅源的日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控和細(xì)化分析，提出初步性工作意見(jiàn)或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實(shí)施稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理、夯實(shí)管理基礎(chǔ)、落實(shí)管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。

一、我國(guó)稅收征管體制的歷史沿革

從建國(guó)到現(xiàn)在，隨著社會(huì)生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時(shí)為了滿足稅制改革的客觀要求，我國(guó)的稅收征管模式也在不斷推進(jìn)。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個(gè)階段：

（一）1994年以前稅收征管體制的變革

我國(guó)自50年代至80年代實(shí)行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對(duì)納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門(mén)催款。

20世紀(jì)80年代中后期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行征管權(quán)利的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專業(yè)化管理。

（二）1994年以后稅收征管體制的改革

1995年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行這一模式的過(guò)程中，取消了原來(lái)專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過(guò)程中的廣泛運(yùn)用，我國(guó)的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。

以2000年年底召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議為重要標(biāo)志，我國(guó)稅收征管改革進(jìn)入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時(shí)期。在這次會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強(qiáng)化管理”的要求，

2004年稅管改革又提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。

二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析

新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對(duì)其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過(guò)去專管員制度的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行繼承和發(fā)展，在新形勢(shì)和新條件下賦予其新的內(nèi)容。

（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點(diǎn)

實(shí)行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強(qiáng)稅源的管理。這一優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是監(jiān)控管理有實(shí)效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)核算水平等有著直觀適時(shí)的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實(shí)施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責(zé)任明確，落實(shí)到人，便于內(nèi)部管理和責(zé)任劃分。

（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點(diǎn)

1、征納關(guān)系的改善 

稅務(wù)專管員時(shí)期的稅款征收在很大程度上是一種強(qiáng)制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計(jì)劃的方式下達(dá)。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，不再對(duì)納稅人各項(xiàng)涉稅事務(wù)進(jìn)行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責(zé)任界限。

2、征管職能的轉(zhuǎn)變

稅務(wù)專管員集“征管查”三項(xiàng)職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過(guò)于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。

3、管理手段的進(jìn)步

稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實(shí)行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來(lái)，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細(xì)化成為可能，稅收?qǐng)?zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項(xiàng)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。

4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高

稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無(wú)法勝任的?，F(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實(shí)體法，對(duì)各個(gè)稅種的征收管理標(biāo)準(zhǔn)有清楚的認(rèn)識(shí)，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢(shì)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的稅源情勢(shì)。

三、實(shí)施稅收管理員制度的意義

（一）加強(qiáng)稅源監(jiān)督管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

按照屬地原則落實(shí)分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責(zé)任制度，使得稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責(zé)任及其權(quán)限得以明確。通過(guò)稅收管理人員及時(shí)掌握納稅人各種涉稅動(dòng)態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細(xì)化管理落到實(shí)處，推動(dòng)稅收管理員對(duì)稅源的積極管理，采集全面的、動(dòng)態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。

稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實(shí)行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強(qiáng)化了稅源的管理和監(jiān)控。

另外，稅收管理員制度中的納稅評(píng)估也是強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評(píng)估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采取對(duì)應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境

首先，實(shí)行稅收管理員制度后，對(duì)納稅人的服務(wù)變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過(guò)現(xiàn)代化技術(shù)手段，對(duì)自己的管戶進(jìn)行面對(duì)面的宣傳、輔導(dǎo)，并對(duì)納稅人提出的問(wèn)題進(jìn)行直接的收集和反饋，這種直接服務(wù)順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。

其次，主動(dòng)服務(wù)成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人服務(wù)的一大特色。稅收管理員制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的動(dòng)態(tài)，為企業(yè)在稅收政策上答疑解難，并自覺(jué)接受納稅人的監(jiān)督。由于稅源管理更加精細(xì)化，客觀上要求納稅服務(wù)也必須更加細(xì)致、周到。這在一定程度上也使稅企關(guān)系得以融洽。

再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對(duì)納稅人，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易在第一時(shí)間獲得納稅人情況的第一手資料，并對(duì)該納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳、輔導(dǎo)，為納稅人提供更具個(gè)性化的服務(wù)。

最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財(cái)務(wù)人員，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各方面人員，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)面就更廣泛了。

三)提高稅收征管效率，降低征管成本

實(shí)施稅收管理員制度使征管質(zhì)量和效率明顯提高。一方面，稅收管理員按照規(guī)定與納稅人保持制度化的聯(lián)系，提供專業(yè)的納稅服務(wù)和指導(dǎo)，幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，保證稅務(wù)管理工作的高效率。另一方面，通過(guò)稅收管理員的實(shí)地調(diào)查報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握稅源戶籍、財(cái)務(wù)核算、資金周轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)額等關(guān)鍵的涉稅信息，從而提供針對(duì)性的、有效的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用。

篇6

摘要：本文通過(guò)介紹茂名市茂南區(qū)地方稅收重點(diǎn)企業(yè)征管現(xiàn)狀，總結(jié)了地方稅收重點(diǎn)企業(yè)稅收征管特征，分析影響茂名市茂南區(qū)地方稅收重點(diǎn)企業(yè)稅收征管質(zhì)量的因素，提出了提升茂名市重點(diǎn)企業(yè)地方稅收征管質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：地方稅收；重點(diǎn)企業(yè)；征管質(zhì)量；研究

茂名位于廣東省西南部，是中國(guó)華南地區(qū)最大的石化基地，也是中國(guó)南方重要的石化生產(chǎn)出口基地和廣東省的能源基地。全市“三高農(nóng)業(yè)”蓬勃發(fā)展，荔枝、香蕉、龍眼等“嶺南佳果”馳名中外，是“中國(guó)最大的水果生產(chǎn)基地”。水產(chǎn)養(yǎng)殖享譽(yù)盛名，是“中國(guó)羅非魚(yú)之都”。茂名有豐富的旅游資源，最為突出的“中國(guó)第一灘”旅游度假區(qū)，有“東方夏威夷”的美譽(yù)。

茂名地方稅收最大的稅源是石化加工，其支柱地位越來(lái)越明顯，地方特色的“三高農(nóng)業(yè)”對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)較小，旅游服務(wù)業(yè)稅收收入偏低。因此，培養(yǎng)和發(fā)展一批重點(diǎn)地方稅收企業(yè)，對(duì)茂名經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和增加地方稅收收入有重要的意義。

一、茂名市茂南區(qū)地方稅收重點(diǎn)企業(yè)征管現(xiàn)狀

地方稅收重點(diǎn)企業(yè)，是指投資規(guī)模大，營(yíng)業(yè)收入高、實(shí)現(xiàn)和繳納稅額占稅收收入比重大，能夠?qū)Ξ?dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生比較大影響的企業(yè)。茂名市茂南區(qū)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的稅收征管工作，是地方稅務(wù)局石化征稅科和重點(diǎn)企業(yè)稅收股兩個(gè)部門(mén)共同管理，他們?cè)谡鞫愔袨槊忻蠀^(qū)地方稅收征收工作做出了巨大貢獻(xiàn)。

由于地理位置獨(dú)特，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅源狀況差異明顯，重點(diǎn)企業(yè)判定模糊等等諸多原因，使茂名市茂南區(qū)重點(diǎn)企業(yè)及地方稅收征管具有以下特點(diǎn)。

（一）地方稅收重點(diǎn)企業(yè)規(guī)模不斷增大，地方稅收收入增長(zhǎng)快

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地方稅收重點(diǎn)企業(yè)隊(duì)伍在不斷發(fā)展壯大，企業(yè)本身的注冊(cè)資金、資產(chǎn)、職工人數(shù)等各項(xiàng)指標(biāo)和中小企業(yè)差距越來(lái)越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、利潤(rùn)都有較大幅度的提高，重點(diǎn)企業(yè)稅收占總稅收收入的比重也有加大的趨勢(shì)。

（二）地方稅收重點(diǎn)企業(yè)類型較多，稅源分布面廣

茂名市茂南區(qū)重點(diǎn)企業(yè)不僅是原油加工及石油制品制造，幾乎涵蓋建筑安裝、房地產(chǎn)類、交通運(yùn)輸、批發(fā)零售、煙草批發(fā)零售、移動(dòng)電信服務(wù)等各個(gè)行業(yè)。從下表1 可以看出，2009-2011年按注冊(cè)類型統(tǒng)計(jì)，石油及制品制造類、建筑安裝和房地產(chǎn)類稅收收入占在總收入的比例分別為62.65%、12.86%、9.62%，居前三位。其他類型的重點(diǎn)企業(yè)比較分散，稅源分布面較廣。

注：濱海新區(qū)包含茂南區(qū)，濱海新區(qū)的地方稅收來(lái)源主要是茂南區(qū)。

（三）地方稅收重點(diǎn)企業(yè)規(guī)模較大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜地方稅收重點(diǎn)企業(yè)規(guī)模較大，有的跨地區(qū)、跨行業(yè)，以多種所有制度形式并存。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售機(jī)構(gòu)龐大，組織、經(jīng)營(yíng)、管理復(fù)雜，并且融資與投資多，資金流動(dòng)頻繁，現(xiàn)金流復(fù)雜，尤其是跨國(guó)公司和公司集團(tuán)，內(nèi)部資金投向境內(nèi)外，融資也從境內(nèi)外機(jī)構(gòu)籌資，有的重點(diǎn)企業(yè)還包括母公司、分支機(jī)構(gòu)、全資子公司、控股子公司和其他形式控股公司等，管理控制關(guān)系非常復(fù)雜。

（四）地方稅收重點(diǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，稅源監(jiān)控的難度大

重點(diǎn)稅收企業(yè)關(guān)聯(lián)單位眾多，關(guān)聯(lián)交易頻繁。從關(guān)聯(lián)企業(yè)的類型看，一般情況有母公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，同一母公司下的子公司與子公司關(guān)聯(lián)交易；特殊情況下也有公司與材料供應(yīng)的公司之間的關(guān)聯(lián)交易，公司與其產(chǎn)品銷售的公司之間的關(guān)聯(lián)交易；從關(guān)聯(lián)交易的商品來(lái)看，既有房屋、設(shè)備等大型商品的關(guān)聯(lián)交易，也有一般產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易；既有無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，又有資金的相互拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣等等，稅源認(rèn)定非常復(fù)雜。

（五）地方稅收重點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較高

地方稅收重點(diǎn)企業(yè)，財(cái)務(wù)管理的信息化程度較高，納稅意識(shí)和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)，會(huì)計(jì)制度健全，財(cái)務(wù)核算規(guī)范，大多使用統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)核算軟件，集中核算程度較高。其中大型集團(tuán)型企業(yè)，因內(nèi)部機(jī)制復(fù)雜、相關(guān)信息量大、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)較大，又出現(xiàn)涉稅環(huán)節(jié)多樣、核算層次多、會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整更加復(fù)雜的特征。財(cái)務(wù)管理人員一般學(xué)歷較高，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，有的企業(yè)還針對(duì)稅收工作專設(shè)辦稅機(jī)構(gòu)，配備高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)碩士等人員，有的聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人士，人員整體素質(zhì)和水平較高。

（六）地方稅收重點(diǎn)企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅是主要稅源

城市維護(hù)建設(shè)稅是企業(yè)按照實(shí)際繳納“三稅”總額乘以適用稅率計(jì)算得出的，是稅上稅。從下表2 可以看出，①2009-2011 年城市維護(hù)建設(shè)稅占地方稅收總收入的53.74%，比例超過(guò)50%。說(shuō)明地方稅收收入的主要依賴于城市維護(hù)建設(shè)稅。②2009-2011年?duì)I業(yè)稅稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于城市維護(hù)建設(shè)稅，說(shuō)明大部分城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅和消費(fèi)稅繳納的稅上稅，也就表明茂南區(qū)增值稅與消費(fèi)稅納稅金額很大，主要原因是原油加工及石油制品制造行業(yè)繳納的增值稅和消費(fèi)稅總量較多。

總之，重點(diǎn)企業(yè)在新時(shí)期所呈現(xiàn)出來(lái)涉稅新特征，這必然給稅務(wù)征管帶來(lái)新要求。第一，由于稅源所依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，給傳統(tǒng)的稅源管理理念以強(qiáng)烈的沖擊；第二，企業(yè)戶數(shù)的大量增加，分布的領(lǐng)域分散、規(guī)模的急劇膨脹和財(cái)務(wù)力量的不斷增強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)基層組織建設(shè)和稅收管理人員的素質(zhì)、能力提出嚴(yán)峻的考驗(yàn)；第三，所有制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整、經(jīng)濟(jì)成分的重大變化、經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)作用，使稅收成為各種利益和矛盾的焦點(diǎn)，征納之間的稅收博弈將在更廣泛領(lǐng)域和更深層面進(jìn)一步展開(kāi)，稅收管理的制度設(shè)計(jì)和策略選擇顯得尤為重要和緊迫；第四，企業(yè)組織體系的集團(tuán)化趨勢(shì)、關(guān)聯(lián)交易的頻繁出現(xiàn)，使稅源的流動(dòng)性、可變性和隱蔽性更強(qiáng)，稅源監(jiān)控的難度進(jìn)一步加大，強(qiáng)化重點(diǎn)企業(yè)稅源管理已成為目前理論和實(shí)踐的重大課題。

二、影響茂名市茂南區(qū)地方稅收重點(diǎn)企業(yè)稅收征管質(zhì)量的因素分析

目前，影響稅收重點(diǎn)企業(yè)發(fā)展和稅收征管質(zhì)量的因素很多，從征管機(jī)關(guān)和納稅人的角度來(lái)看，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）征管單位對(duì)征收管理的理念存誤區(qū)

在重點(diǎn)企業(yè)地方稅收征收過(guò)程中，征管單位主觀上主要存在有以下幾方面思想誤區(qū)或者偏差：

1.在主觀上認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有高度重視，對(duì)“應(yīng)收必收”的基本原則沒(méi)有深入的理解，致使重點(diǎn)企業(yè)稅收征管工作落實(shí)不力；

2.在思想上對(duì)加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)稅收管理工作，存在畏難情緒，征收監(jiān)督管理工作不細(xì)致，致使工作出現(xiàn)漏洞；

3.片面的認(rèn)為地方稅收重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全，申報(bào)納稅規(guī)范、全面，一般不會(huì)少繳稅，以先入為主的思想，導(dǎo)致稅收征管工作隨意，管理弱化給少數(shù)納稅人以可乘之機(jī)；

4.對(duì)重點(diǎn)企業(yè)稅源管理觀念相對(duì)落后，對(duì)稅源的內(nèi)涵以及如何監(jiān)管重點(diǎn)稅源理解不深、研究不透。入庫(kù)稅收收入作為評(píng)判重點(diǎn)稅收企業(yè)管理質(zhì)量好壞唯一標(biāo)準(zhǔn)，這種傳統(tǒng)的稅收監(jiān)督管理辦法，目前已經(jīng)不再適用，管理能力和專業(yè)水平有待實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的提升；

5.對(duì)重點(diǎn)企業(yè)稅收征管安于現(xiàn)狀，滿足于粗放式管理狀態(tài)，工作停滯不前、難有起色。

（二）征管單位管理人員缺乏，人員素質(zhì)參差不齊重點(diǎn)企業(yè)稅收管理人員不足的現(xiàn)象依然存在，人才的匱乏和素質(zhì)能力的欠缺嚴(yán)重制約了重點(diǎn)稅源管理工作的深化。

1.從事重點(diǎn)稅源企業(yè)管理人員比例仍然偏低。相對(duì)較少的征收管理人員相承擔(dān)了份額較大的稅收管理工作，人少和事多矛盾較突出，制約了管理工作的進(jìn)一步深化。

2.從事重點(diǎn)稅源企業(yè)征管人員的素質(zhì)參差不齊。既懂法律、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)知識(shí)，又熟悉稅收業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的綜合性人才相對(duì)較少；有的稅收管理員缺乏必要的稅務(wù)和財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，缺乏基本的管理能力和管理技巧；稅收征管人員年齡結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)互補(bǔ)性不強(qiáng)，與重點(diǎn)企業(yè)稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化的要求還有很大差距。

（三）重點(diǎn)企業(yè)稅源管理機(jī)制的缺位

重點(diǎn)企業(yè)稅收管理尚未建立起常態(tài)化的有效管理機(jī)制，而機(jī)制方面的缺陷正是導(dǎo)致管理缺位、越位和錯(cuò)位的重要原因。如果沒(méi)有建立起重點(diǎn)企業(yè)稅源管理的長(zhǎng)效機(jī)制，就沒(méi)有從源頭上防范稅源流失和征稅過(guò)程中預(yù)警稅源流失問(wèn)題；如果對(duì)重點(diǎn)企業(yè)稅收征管進(jìn)行檢查落實(shí)情況一系列的機(jī)制尚未建立，稅源流失問(wèn)題就沒(méi)有從更本上得到抑制。

從稅款的征收到入庫(kù)過(guò)程中，企業(yè)納稅評(píng)估分析、稅收征管經(jīng)濟(jì)性分析、稅源監(jiān)控管理和稅務(wù)稽查和處罰等，一系列互動(dòng)機(jī)制需要進(jìn)一步完善；地方稅務(wù)征管系統(tǒng)內(nèi)各部門(mén)之間的協(xié)作和配合還需進(jìn)一步加強(qiáng)；績(jī)效評(píng)估、激勵(lì)、問(wèn)責(zé)機(jī)制存在不足。導(dǎo)致某些征管責(zé)任難以落實(shí)到部門(mén)、崗位和個(gè)人；自我約束，未能有效激發(fā)稅收征管人員內(nèi)部潛能，不利于稅收征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)企業(yè)稅源管理機(jī)制的缺位，也成為制約稅收重點(diǎn)企業(yè)稅收征管質(zhì)量提高的一個(gè)重要因素。

（四）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

征稅機(jī)關(guān)和納稅人之外的環(huán)境，對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)稅收征管也產(chǎn)生比較大的影響。

1.有的重點(diǎn)企業(yè)屬于招商引資時(shí)引進(jìn)的集團(tuán)型企業(yè)，引進(jìn)之初，相關(guān)機(jī)構(gòu)承諾給予稅收優(yōu)惠政策，使稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)處于兩難的境地，同時(shí)也增加了重點(diǎn)稅收征管的難度。

2.國(guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立，各自按照自己的征管權(quán)限、征管稅種和征管方式進(jìn)行征稅。對(duì)同一重點(diǎn)企業(yè)稅源的相同涉稅信息要分別采集信息，納稅情況進(jìn)行各自評(píng)判，有時(shí)候出現(xiàn)的結(jié)果相差較大。這樣既浪費(fèi)了大量的人力物力和財(cái)力，又在社會(huì)上造成了負(fù)面影響。

3.公共信息共享方面還不夠完善。在《稅收征管法》中有規(guī)定，工商、金融等部門(mén)在稅收征管方面有責(zé)任和義務(wù)，相互之間建立信息共享制度，但在基層實(shí)際工作中運(yùn)行還不夠理想，信息共享程度低，協(xié)調(diào)配合作用發(fā)揮不夠充分。

4.在社會(huì)方面，良好的協(xié)稅護(hù)稅配套機(jī)制的建立尚需要時(shí)日，公民的納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)，偷逃稅會(huì)受到大眾鄙視和社會(huì)輿論譴責(zé)的社會(huì)氛圍還未全面形成。

三、提升地方稅收重點(diǎn)企業(yè)征管質(zhì)量的對(duì)策

（一）提高征管人員素質(zhì)，重視稅務(wù)征管人才建設(shè)人才是決定稅收征收的基礎(chǔ)動(dòng)力，重點(diǎn)企業(yè)稅收征管工作具有稅源規(guī)模大，稅源分布領(lǐng)域廣，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多等特殊性，征管工作難度相對(duì)較大，對(duì)征管人員的專業(yè)水平要求更高。為了做好稅務(wù)征管工作，征管單位要重視稅務(wù)征管的人才建設(shè)，可以利用本單位內(nèi)部培養(yǎng)和從外部引進(jìn)方法提高隊(duì)伍專業(yè)水平。目前，針對(duì)征管人才嚴(yán)重缺乏的問(wèn)題，需要做好以下幾個(gè)方面：

首先，充分發(fā)揮現(xiàn)有征管人員的作用?？蓪⒅攸c(diǎn)企業(yè)分成不同類型，依照依法、求實(shí)、高效、規(guī)范的原則對(duì)稅源管理機(jī)構(gòu)也做些適當(dāng)調(diào)整，屬于同區(qū)域內(nèi)的重點(diǎn)企業(yè)及其主要關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能集中管理，節(jié)省人力。

其次，優(yōu)化現(xiàn)有人才資源配置。將現(xiàn)有人員，組成若干個(gè)由幾人組成的專項(xiàng)稅務(wù)研究團(tuán)隊(duì)，各團(tuán)隊(duì)從重點(diǎn)稅源企業(yè)特點(diǎn)或者從稅種中，選擇本隊(duì)研究的項(xiàng)目。再將這些研究團(tuán)隊(duì)人員，根據(jù)重點(diǎn)稅源企業(yè)大小，充實(shí)到基礎(chǔ)稅源管理中去，其人員的配置以能夠適應(yīng)管理戶數(shù)和管理崗位的需要和發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)為原則。在配備稅收征管人員時(shí)，需要考慮年齡大小、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)操作、專業(yè)水平、計(jì)算機(jī)知識(shí)等客觀條件，形成一個(gè)高水平、高效率的管理能力，為重點(diǎn)稅源管理提供組織保障。

最后，提高重點(diǎn)稅源管理隊(duì)伍素質(zhì)。直接從外部引進(jìn)懂稅務(wù)、精通會(huì)計(jì)、熟悉計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)的人才，是最有效、最直接的方法。但最根本的方式還是內(nèi)部培養(yǎng)，內(nèi)部培養(yǎng)的主要方式是大力開(kāi)展稅源管理應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，采取案例式、教學(xué)式、競(jìng)賽式等多種形式，重點(diǎn)培訓(xùn)稅務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)分析處理、納稅評(píng)估、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、稅務(wù)系統(tǒng)操作和重點(diǎn)稅源管理的方法、技巧，及法律方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，并注意經(jīng)常檢查督促，不斷提高稅收管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

（二）明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)界定重點(diǎn)稅收企業(yè)管理對(duì)象

為了解決重點(diǎn)稅收企業(yè)范圍模糊問(wèn)題，就必須本著從實(shí)際出發(fā)、因地制宜的原則，科學(xué)界定轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)稅收企業(yè)管理范圍。一是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅總額、營(yíng)業(yè)收入、職工人數(shù)達(dá)到某一數(shù)量、金額后，就必須納入重點(diǎn)稅收企業(yè)的管理范圍；二是對(duì)于某些企業(yè)雖然沒(méi)有達(dá)到相關(guān)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)未來(lái)地方稅收有重大影響的企業(yè)，也可以納入重點(diǎn)稅收企業(yè)進(jìn)行管理，同樣享受到諸多優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。

（三）設(shè)置專門(mén)的專業(yè)化重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)

隨著重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和核算的集約化、復(fù)雜化，掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和涉稅需求已成為重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理的重要內(nèi)容。針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收收入所占的比重大、監(jiān)管難等情況，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)科學(xué)設(shè)置重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化人力資源的配置，把具有綜合素質(zhì)高、掌握全面的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、專業(yè)稅收政策和信息化管理技能的復(fù)合型年輕稅務(wù)干部配置到重點(diǎn)稅源管理部門(mén)，組成重點(diǎn)稅源企業(yè)專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，專門(mén)探索和研究重點(diǎn)稅源專業(yè)管理和服務(wù)方式、方法，負(fù)責(zé)實(shí)施重點(diǎn)稅源的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理、納稅服務(wù)、稅收分析、納稅評(píng)估等專業(yè)管理和服務(wù)工作，減少執(zhí)法的隨意性和不規(guī)范性，加大專業(yè)化和集約化的管理和服務(wù)的力度，提高征管質(zhì)效，有效促進(jìn)重點(diǎn)稅源的納稅遵從，減少稅收流失。

（四）創(chuàng)新征管手段，提升對(duì)重點(diǎn)企業(yè)稅源管理水平

積極推行專業(yè)化稅源管理新模式。一是結(jié)合本區(qū)域特色，對(duì)各類重點(diǎn)稅源實(shí)行“專業(yè)、專類、專人”管理，突出稅源管理的針對(duì)性；二是構(gòu)建“塔式”重點(diǎn)稅源管理模式。如：對(duì)茂南區(qū)的重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行階梯式監(jiān)控，形成區(qū)局、分局、稅收管理員和前臺(tái)征管人員四級(jí)“塔式”管理，將重點(diǎn)稅源層層管好，做到應(yīng)收盡收，提高稅收征管的質(zhì)量。

（五）建立信息一體化系統(tǒng)，促進(jìn)信息的多方共享

1.建立重點(diǎn)企業(yè)稅收征管信息一體化系統(tǒng)。目前，我國(guó)設(shè)有多級(jí)稅收管理部門(mén)，每一級(jí)管理機(jī)構(gòu)都有管理、立法、財(cái)政空間，財(cái)稅部門(mén)的設(shè)置也比較靈活，每級(jí)政府的稅務(wù)部門(mén)又分成國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，由此稅務(wù)信息的管理就會(huì)有一定的障礙。為了使稅務(wù)信息能共享，應(yīng)在國(guó)家稅務(wù)總局的稅務(wù)系統(tǒng)中設(shè)立一個(gè)信息處理中心，各個(gè)地方的國(guó)家稅局和地方稅務(wù)局設(shè)服務(wù)信息站，各個(gè)信息站將每天接收的數(shù)據(jù)都要統(tǒng)一傳輸?shù)叫畔⑻幚碇行?，集中統(tǒng)一使用所有的信息。從根本上解決政出多門(mén)、軟件不兼容、數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、不共享等問(wèn)題。

2.明確重點(diǎn)企業(yè)信息的獲取范圍。建立重點(diǎn)企業(yè)稅收征管信息一體化系統(tǒng)后，各單位按照相關(guān)規(guī)定的信息項(xiàng)目進(jìn)行信息錄入。在重點(diǎn)企業(yè)信息采集的過(guò)程中，要做到以下幾點(diǎn)：

①全面與重點(diǎn)相結(jié)合，既要全面采集相關(guān)信息，又要確定采集重點(diǎn)；②動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合，先以靜態(tài)信息為基礎(chǔ)，注重收集能全面反映重點(diǎn)稅源企業(yè)基本信息，包括：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程、財(cái)務(wù)核算等歷史數(shù)據(jù)信息。在基本的信息收集之后，再以采集動(dòng)態(tài)信息為主，及時(shí)采集企業(yè)物流和資金流信息，產(chǎn)品及原材料庫(kù)存信息、關(guān)聯(lián)交易信息，上下游企業(yè)間的產(chǎn)業(yè)鏈信息，最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等；③基本和輔助相結(jié)合，基本的信息采集后，還需要關(guān)注其他輔助信息，如：有關(guān)行業(yè)指標(biāo)，有關(guān)媒體上公布的與重點(diǎn)企業(yè)有關(guān)的信息等；④稅務(wù)與其他相關(guān)結(jié)合，稅源信息既包括重點(diǎn)稅源企業(yè)履行納稅義務(wù)、辦理涉稅事宜過(guò)程中反映出來(lái)的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稽查信息，也包含來(lái)自于稅務(wù)部門(mén)和納稅人以外的第三方提供的信息和社會(huì)公共信息等；在此基礎(chǔ)上建立完整的稅源信息電子檔案，對(duì)同一納稅人稅源信息實(shí)施集中存儲(chǔ)、集約化管理，形成一套完整、靈活、制度化的重點(diǎn)稅源企業(yè)分戶式稅源管理檔案，實(shí)現(xiàn)稅源管理信息資料的高度共享。

3.重點(diǎn)企業(yè)稅收信息一體化系統(tǒng)與企業(yè)信用度相結(jié)合，提高重點(diǎn)企業(yè)納稅人社會(huì)信用。當(dāng)然，信息化只是提高重點(diǎn)企業(yè)稅收征收管理的重要手段之一，稅收管理好壞，最根本、最基礎(chǔ)的還是重點(diǎn)企業(yè)納稅人誠(chéng)信納稅的程度。通過(guò)稅收信息一體化，可促使重點(diǎn)稅源企業(yè)自覺(jué)的提高企業(yè)信用。

（六）建立監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息分析應(yīng)用

在建立和完善信息一體化系統(tǒng)，促進(jìn)信息的多方共享的基礎(chǔ)上，需要對(duì)于重點(diǎn)稅源企業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行分析，運(yùn)用分析結(jié)果來(lái)指導(dǎo)和提升稅務(wù)征管工作水平。

首先，建立一套重點(diǎn)稅源稅收分析制度。在宏觀分析和基礎(chǔ)性分析的基礎(chǔ)上，從縱向發(fā)展趨勢(shì)分析，如出現(xiàn)突然的稅收減少或者增加，應(yīng)及時(shí)查找分析出現(xiàn)異常原因；從橫向比較分析，與同行業(yè)平均稅收繳納水平或者與納稅情況較好的企業(yè)進(jìn)行比較，查找差距，分析原因，發(fā)現(xiàn)稅收征管方面存在問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施解決。

其次，建立稅源監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警機(jī)制。對(duì)不同類型和特點(diǎn)的重點(diǎn)稅源企業(yè)分別確定不同的稅源分析內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，建立重點(diǎn)稅源企業(yè)指標(biāo)預(yù)警值，定期與同行業(yè)、同區(qū)域相應(yīng)的指標(biāo)比較，如相關(guān)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)“紅字”預(yù)警，提醒相關(guān)部門(mén)分析調(diào)查異常發(fā)生的原因，及時(shí)解決相關(guān)問(wèn)題。

再次，利用稅收信息一體化系統(tǒng)，進(jìn)行稅收收入的預(yù)測(cè)分析。依托相關(guān)的數(shù)據(jù)信息和非數(shù)據(jù)信息，稅收信息和非稅收信息，運(yùn)用定量分析和定性分析，以大量重點(diǎn)稅源企業(yè)歷史資料的分析研究為基礎(chǔ)，科學(xué)預(yù)測(cè)重點(diǎn)企業(yè)未來(lái)某個(gè)時(shí)期內(nèi)稅收實(shí)現(xiàn)及繳納情況，并動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)重點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)軌跡和稅收發(fā)展趨勢(shì)。

最后，完善數(shù)據(jù)信息分析方法。借助于信息一體化系統(tǒng)，綜合運(yùn)用因素分析，比較分析，趨勢(shì)分析等多種分析方法，揭示稅源管理發(fā)展規(guī)律，評(píng)判檢驗(yàn)稅收征管水平，促進(jìn)重點(diǎn)稅源管理工作持續(xù)改善。

（七）倡導(dǎo)優(yōu)質(zhì)高效納稅服務(wù)，提高納稅人遵從意識(shí)加強(qiáng)稅收政策宣傳，倡導(dǎo)優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，充分考慮重點(diǎn)企業(yè)納稅需要，可以提高納稅人遵從意識(shí)，有效提升重點(diǎn)企業(yè)的稅收征管質(zhì)量。

1.通過(guò)納稅服務(wù)增加納稅人的公平感，可以提高稅收遵從程度。有效的納稅服務(wù)可以提高納稅人的納稅遵從度是毋庸置疑的。公平感由三個(gè)維度構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動(dòng)公平，它不是絕對(duì)的公平。從稅收征管角度，納稅人認(rèn)為他們能控制決策的過(guò)程（如可以提出自己的證據(jù)，有機(jī)會(huì)表述自己的意見(jiàn)），他們的公平感就會(huì)增加；若納稅人能參與稅法的制定，能充分表述自己的意見(jiàn)，或者稅法制定的過(guò)程透明、公平，納稅人會(huì)覺(jué)得程序公平，從而表現(xiàn)出更多的納稅遵從行為。互動(dòng)公平，關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性。在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)人員禮貌執(zhí)法，及時(shí)并以恰當(dāng)?shù)姆绞桨讯愂招畔鬟f給納稅人，會(huì)增加納稅人的互動(dòng)公平感，從而正向引導(dǎo)其稅收遵從行為。若納稅人對(duì)政府稅收使用情況擁有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等，不僅會(huì)增加納稅人的信息公平感，還會(huì)增加其程序公平感。在征納關(guān)系中，公平感越強(qiáng)，遵從度越高。從提高納稅人稅收遵從的角度，納稅服務(wù)的目標(biāo)是通過(guò)最短的時(shí)間、最簡(jiǎn)便的方式、最有效的途徑，為納稅人依法納稅創(chuàng)造便利的條件，使納稅人透過(guò)優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)體驗(yàn)，提高對(duì)稅務(wù)部門(mén)的信任度和滿意度，從而自愿遵從稅法，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，促進(jìn)全社會(huì)依法納稅意識(shí)的不斷提高。

2.降低重點(diǎn)企業(yè)納稅人的遵從成本，提高重點(diǎn)企業(yè)稅收遵從度。稅務(wù)行政過(guò)程既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的過(guò)程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的過(guò)程。納稅服務(wù)水平的高低直接關(guān)系到納稅人奉行納稅費(fèi)用的高低以及奉行納稅費(fèi)用分配的公平程度，進(jìn)而影響征稅效率。優(yōu)質(zhì)的稅收信息咨詢服務(wù)可以幫助重點(diǎn)企業(yè)納稅人節(jié)省搜集必要的涉稅信息的時(shí)間成本和非勞務(wù)成本；納稅技能服務(wù)和納稅環(huán)境服務(wù)則可以降低重點(diǎn)企業(yè)納稅人的心理成本和時(shí)間成本；而優(yōu)質(zhì)的社會(huì)中介服務(wù)則可以直接降低重點(diǎn)企業(yè)納稅人的貨幣成本，以及如果他自己辦稅所可能產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。納稅服務(wù)雖然增加了征稅的成本，但卻是降低稅收遵從成本、提高稅收征管效率的有效途徑。為促進(jìn)重點(diǎn)企業(yè)稅收遵從，使稅收遵從成本得到有效控制，稅務(wù)部門(mén)的納稅服務(wù)不能僅強(qiáng)調(diào)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化服務(wù)，而應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到重點(diǎn)企業(yè)納稅人十分需要稅務(wù)部門(mén)提供綜合的、全面的納稅服務(wù)，這也是目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收征管別重視納稅服務(wù)的原因。

（八）部門(mén)協(xié)調(diào)配合，創(chuàng)建社會(huì)各界共同協(xié)稅、護(hù)稅的良好環(huán)境

重點(diǎn)企業(yè)稅收征收管理活動(dòng)政策性強(qiáng)，涉及面廣，要做好重點(diǎn)企業(yè)稅收征管工作必須依靠有關(guān)部門(mén)及廣大群眾的積極支持和大力協(xié)助，形成以稅務(wù)部門(mén)專業(yè)管理為主導(dǎo)，社會(huì)各界協(xié)稅護(hù)稅為重要補(bǔ)充的模式，創(chuàng)建稅收征管的良好社會(huì)環(huán)境。

第一，要求加強(qiáng)銀行、工商管理、海關(guān)、公安、檢察院、法院、質(zhì)量監(jiān)督、房產(chǎn)等各有關(guān)部門(mén)對(duì)征管機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合。

第二，規(guī)范稅務(wù)制度，制定《稅務(wù)法》，對(duì)稅務(wù)人員的資格認(rèn)定、職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)、業(yè)務(wù)范圍及規(guī)程、報(bào)酬的收取和標(biāo)準(zhǔn)、懲處辦法等做出詳細(xì)的規(guī)定。開(kāi)展規(guī)范的稅務(wù)，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)納建帳健制、納稅申報(bào)、納稅審查等工作，掌握了重點(diǎn)企業(yè)納稅人有關(guān)信息的，強(qiáng)化了對(duì)其監(jiān)督和制約，營(yíng)造一個(gè)較完善的稅收環(huán)境。與財(cái)務(wù)人員相比，稅務(wù)人員對(duì)稅收專業(yè)知識(shí)了解的更全面、更透徹，無(wú)形中也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)起到了監(jiān)督制約作用，維護(hù)了重點(diǎn)企業(yè)納稅人權(quán)益，有利于重點(diǎn)企業(yè)稅收征管工作的完善。

第三，大力開(kāi)展納稅評(píng)估。首先，將源頭控制與稅收分析相結(jié)合，準(zhǔn)確掌握納稅人的稅源情況；其次，運(yùn)用指標(biāo)分析、模型分析等各種行之有效的方法，對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評(píng)估；最后，建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)檢查之間的互動(dòng)機(jī)制，形成稅收分析指導(dǎo)納稅評(píng)估，納稅評(píng)估有利于稅源管理和稅款征收的良性循環(huán)。

基金項(xiàng)目：

本文系茂名市地方稅收研究會(huì)項(xiàng)目“提升地方稅收重點(diǎn)企業(yè)征管質(zhì)量問(wèn)題研究--以茂名市茂南區(qū)地方稅收重點(diǎn)企業(yè)為例”階段性研究成果：項(xiàng)目編號(hào)：SSYJ2013091。

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篇7

近些年，隨著互聯(lián)網(wǎng)大面積普及和電商的迅速發(fā)展，網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。2014 年，由易觀智庫(kù)的“中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)核心數(shù)據(jù)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告”顯示，中國(guó)網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易額28637.2 億元，以年均45%的速度增長(zhǎng)。伴隨著越來(lái)越多的電商開(kāi)展的網(wǎng)絡(luò)促銷風(fēng)暴，網(wǎng)上零售業(yè)務(wù)已經(jīng)滲透到大眾生活的方方面面。然而，由于電子商務(wù)異地交易、小額交易、無(wú)形產(chǎn)品比重逐步提高的特點(diǎn)，傳統(tǒng)發(fā)票已經(jīng)難以滿足新時(shí)代下稅收監(jiān)管的要求，稅源監(jiān)控和稅收管轄權(quán)都難以得到保障，電子發(fā)票有助于在新形勢(shì)下保證稅收征收，推行電子發(fā)票勢(shì)在必行。此外，傳統(tǒng)發(fā)票的低效操作已經(jīng)難以滿足新興電子商務(wù)企業(yè)生產(chǎn)銷售等各個(gè)方面的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，推行電子發(fā)票是市場(chǎng)倒逼稅務(wù)征管體制的結(jié)果。

一、電子發(fā)票的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)電子發(fā)票的定義

目前，我國(guó)還沒(méi)有電子發(fā)票的權(quán)威定義。歐盟將電子發(fā)票定義為：電子發(fā)票是借由電子數(shù)據(jù)交換(electronicdata interchange ,EDI) 將電子發(fā)票由賣方系統(tǒng)傳至買方系統(tǒng)。具體流程如下：發(fā)票在賣方的系統(tǒng)里根據(jù)邏輯信息及訂單自動(dòng)生成，在經(jīng)由EDI 系統(tǒng)傳至買方，買方系統(tǒng)可自動(dòng)將發(fā)票登記入帳。根據(jù)“臺(tái)灣財(cái)政部賦稅署”的定義, 電子發(fā)票是由營(yíng)業(yè)人用計(jì)算機(jī)開(kāi)立的。利用網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)慕y(tǒng)一發(fā)票。上述定義表明，電子發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)行，遵守統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的買賣雙方納稅憑證的電子化發(fā)票。

（二）電子發(fā)票國(guó)內(nèi)外的發(fā)展

電子發(fā)票始于21 世紀(jì)，至今在世界范圍內(nèi)已有60多個(gè)國(guó)家和地區(qū)以法律法規(guī)的形式賦予了電子簽名和電子發(fā)票合法地位。作為以票控稅的國(guó)家及地區(qū)，歐盟、新加坡、臺(tái)灣地區(qū)電子發(fā)票發(fā)展的較為成熟；作為非以票控稅的國(guó)家，美國(guó)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)金融交易信息的分析來(lái)監(jiān)管稅收，發(fā)票的主要功能是經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的憑證。2012 年，全球共開(kāi)出175 億張電子發(fā)票，且以20%的增長(zhǎng)率逐年增長(zhǎng)。

歐盟新的增值稅法將于2013 年1 月1 日正式實(shí)施，該法律賦予了電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票同等的法律地位。新加坡規(guī)定所有公立學(xué)校和政府部門(mén)對(duì)外支出只能接受電子發(fā)票，該電子發(fā)票工程使92%用戶收益，53%用戶提高經(jīng)營(yíng)效率。臺(tái)灣地區(qū)對(duì)電子發(fā)票的推廣采用分布落地政策，先從B2B 開(kāi)始，再是B2C 與B2G；在每種模式內(nèi)部也采用分布方式，如B2C 電子發(fā)票先推行至網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、電視購(gòu)物等非實(shí)體店，最后再覆蓋所有實(shí)體店。關(guān)于電子發(fā)票的存儲(chǔ)介質(zhì)，主要有“共通性載具—手機(jī)條碼”及“icash”、“悠游卡”等內(nèi)含芯片的信用卡作為發(fā)票載具。美國(guó)除了海關(guān)發(fā)票，沒(méi)有統(tǒng)一的官方制發(fā)票。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)先進(jìn)的銀行結(jié)算制度來(lái)全面掌握每家公司的稅收，賬冊(cè)發(fā)票只是輔助監(jiān)測(cè)工具。

相對(duì)于電子發(fā)票在國(guó)外的成熟應(yīng)用，我國(guó)電子發(fā)票發(fā)展相對(duì)落后，雖然已在部分城市和部分企業(yè)展開(kāi)試點(diǎn)，但相對(duì)發(fā)票的整體來(lái)說(shuō)還是九牛一毛，需要大力推行電子發(fā)票的應(yīng)用，趕上電子發(fā)票在國(guó)際上的發(fā)展潮流。

二、電子發(fā)票的影響

不論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，現(xiàn)代還是古代，稅務(wù)都是國(guó)家對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行管理、調(diào)控、配置的最重要的手段之一，電子發(fā)票的意義已經(jīng)超越其功能本身，影響力也并不只是局限于電商，而是整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)。從宏觀層面上來(lái)看，推行電子發(fā)票不僅經(jīng)濟(jì)環(huán)保、吻合大數(shù)據(jù)時(shí)代的潮流，還有助于提升征稅效率、推動(dòng)我國(guó)稅收體制改革，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)公平、公正、公開(kāi)、透明；從微觀層面上來(lái)講，推行電子發(fā)票有助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，有助于消費(fèi)者維護(hù)自身權(quán)益。

（一）加強(qiáng)稅收監(jiān)管

電子商務(wù)不僅繼承了傳統(tǒng)商務(wù)中各個(gè)征稅環(huán)節(jié)效率低、成本高的缺陷，還產(chǎn)生新的問(wèn)題，如無(wú)店鋪銷售模式減弱企業(yè)注冊(cè)動(dòng)力，面向個(gè)人銷售使得不開(kāi)票現(xiàn)象更加普遍，產(chǎn)品無(wú)形話使得稅種模糊，異地交易大幅上升造成稅源流失和稅收管轄權(quán)沖突，這些都降低了“以票控稅”有效性。

在電子發(fā)票制度下，納稅人在線開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票的涉稅信息可實(shí)時(shí)通過(guò)稅控管理系統(tǒng)傳到稅務(wù)局稅控管理平臺(tái)和稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)。電子發(fā)票的傳遞機(jī)制有助于加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，保證核稅依據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，簡(jiǎn)化稅收申報(bào)程序，方便了納稅人納稅。此外，電子發(fā)票的傳遞機(jī)制從源頭上遏制企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)不真實(shí)、使用紙質(zhì)假發(fā)票、填寫(xiě)發(fā)票不規(guī)范等問(wèn)題，保證稅收征管的及時(shí)有效、發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)規(guī)范，有效的遏制和打壓開(kāi)具“陰陽(yáng)發(fā)票”和買賣假發(fā)票的現(xiàn)象。

（二）簡(jiǎn)化納稅工作

電子發(fā)票實(shí)行全程線上操作，極大的簡(jiǎn)化了納稅工作。納稅人只需要在電腦終端上向稅務(wù)管理平臺(tái)提出申請(qǐng)，審核通過(guò)后，稅控管理系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提供相關(guān)信息。納稅人不再需要到稅務(wù)局排隊(duì)等候，大大節(jié)省了納稅人花在領(lǐng)取、開(kāi)具發(fā)票等相關(guān)工作的時(shí)間，簡(jiǎn)化了領(lǐng)取、開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票所需要的繁復(fù)的操作流程，減少錯(cuò)誤出現(xiàn)的概率。

此外，電子發(fā)票還可提高工作效率，以開(kāi)錯(cuò)發(fā)票紅字沖抵為例，企業(yè)開(kāi)錯(cuò)的發(fā)票要如數(shù)送去稅務(wù)局沖抵，稅務(wù)人員要逐筆審查，浪費(fèi)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員的時(shí)間，而電子發(fā)票的糾錯(cuò)只需用鼠標(biāo)輕點(diǎn)幾下便可輕松解決，這對(duì)于勞務(wù)和貨物交易頻繁的企業(yè)非常實(shí)用。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程

在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票制度下，發(fā)票的傳遞流程為：供應(yīng)商—客戶—財(cái)務(wù)系統(tǒng)—附于憑證，該流程繁瑣耗時(shí)，財(cái)務(wù)人員的很大一部分時(shí)間都浪費(fèi)在整理發(fā)票、核對(duì)發(fā)票、黏貼發(fā)票這些機(jī)械性的工作上，從而真正投入到溝通交流、財(cái)務(wù)分析、解決流程中需要人的主觀能動(dòng)性的問(wèn)題上的時(shí)間有限，加大了財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，阻礙財(cái)務(wù)人員發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及人們對(duì)電子發(fā)票的需求不斷加大，涌現(xiàn)出各種各樣的電子發(fā)票流程，這些流程都不同程度的優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，減輕財(cái)務(wù)人員機(jī)械重復(fù)性的工作。

（四）節(jié)約成本，保護(hù)環(huán)境

電子發(fā)票的推廣及普及有助于為企業(yè)節(jié)約成本。近年來(lái)，越來(lái)越多的電商因?yàn)槌杀镜膲毫娂娹D(zhuǎn)向電子發(fā)票。目前，在電子商務(wù)領(lǐng)域包括京東、1 號(hào)店、唯品會(huì)、蘇寧易購(gòu)等都在企業(yè)內(nèi)推廣電子發(fā)票的使用。

近些年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但也帶來(lái)很多環(huán)境問(wèn)題如大量樹(shù)木被砍伐。眾所周知，造紙需要大量的樹(shù)木，每年我國(guó)光是制作紙質(zhì)發(fā)票需要木材數(shù)量之大讓人難以想象，如果用電子發(fā)票取代紙質(zhì)發(fā)票，將會(huì)為國(guó)家節(jié)約大量木材。電子發(fā)票在為企業(yè)節(jié)約成本的同時(shí)，也帶來(lái)了巨大的環(huán)境保護(hù)效益。僅就京東來(lái)說(shuō)，現(xiàn)每年要投入5000 萬(wàn)在紙質(zhì)發(fā)票的使用上，全面應(yīng)用電子發(fā)票后，年節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票5 億，折合300 噸紙；全國(guó)范圍來(lái)看，全面推行電子發(fā)票年節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票2000 億，折合86 萬(wàn)成年樹(shù)木。電子發(fā)票全面推行對(duì)節(jié)約紙張、保護(hù)環(huán)境效應(yīng)讓人瞠目結(jié)舌。

（五）保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益

消費(fèi)者和商家比較勢(shì)單力薄，又處于信息不對(duì)稱的劣勢(shì)地位，因而對(duì)于消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)是經(jīng)久不衰的討論話題。在實(shí)體交易中，關(guān)于消費(fèi)者權(quán)益的糾紛爭(zhēng)執(zhí)從未間斷，而網(wǎng)絡(luò)交易中消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)更是難上加難。網(wǎng)購(gòu)特有的虛擬性成為消費(fèi)者維權(quán)道路上的障礙，消費(fèi)者無(wú)法知道店鋪位置在哪、老板是誰(shuí)，在維權(quán)上處于弱勢(shì)地位。若發(fā)生糾紛，需要對(duì)其支付記錄、聊天記錄進(jìn)行證據(jù)保全，訴訟過(guò)程復(fù)雜、成本較高。國(guó)家工商總局頒布的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》明確表示，網(wǎng)上商家可以應(yīng)消費(fèi)者要求向其開(kāi)具電子化服務(wù)單據(jù)或購(gòu)貨憑證，且該單據(jù)和憑證能夠作為處理消費(fèi)投訴的依據(jù)。此外，電子發(fā)票不易丟失、難以造假、易于保存的特性都有助于消費(fèi)者維權(quán)。

三、電子發(fā)票發(fā)展的展望

如上文所述，電子發(fā)票對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)能夠優(yōu)化稅收流程和稅收制度，如加強(qiáng)稅收監(jiān)管、簡(jiǎn)化納稅工作；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程；對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)有助于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。且電子發(fā)票的推進(jìn)工作在國(guó)外已經(jīng)開(kāi)展并取得了豐碩的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們要緊跟時(shí)代的潮流，全方位的推進(jìn)普及電子發(fā)票。紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)向電子發(fā)票是時(shí)展的必然要求，我國(guó)電子發(fā)票在最近幾年發(fā)展勢(shì)頭良好，為了進(jìn)一步普及，需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)加強(qiáng)：一是為對(duì)電子發(fā)票推進(jìn)工作進(jìn)行實(shí)施，成立國(guó)家級(jí)的部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)電子發(fā)票的全面推進(jìn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，相關(guān)各部委和部門(mén)都要參與，明確制定長(zhǎng)期的計(jì)劃，推動(dòng)電子發(fā)票發(fā)展；二是對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充修改，從法律層面上賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等地位，明確電子發(fā)票在報(bào)銷及核準(zhǔn)上的法律效力，在全國(guó)范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有助于電子發(fā)票后續(xù)的全面推進(jìn)；三是在全面推行電子發(fā)票過(guò)程中，實(shí)行電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票并行作為過(guò)渡，區(qū)分不同交易類型實(shí)施分布推進(jìn)，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用實(shí)施；四是開(kāi)發(fā)建立電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)，從而為納稅人提供開(kāi)立、傳輸、交換、儲(chǔ)存電子發(fā)票的信息系統(tǒng)及其他相關(guān)整合，為電子發(fā)票的傳遞傳輸創(chuàng)造通道。

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篇8

論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國(guó)10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。

我國(guó)稅收征管改革摸著石頭過(guò)河走了10多年。稅收征管改革從一開(kāi)始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題中徘徊。無(wú)論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過(guò)多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開(kāi)發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來(lái)征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。

當(dāng)然，稅務(wù)部門(mén)在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問(wèn)題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺(jué)性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問(wèn)題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國(guó)稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國(guó)稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過(guò)尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國(guó)稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。

二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新

科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開(kāi)現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開(kāi)拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國(guó)稅收管理信息化經(jīng)歷了從無(wú)到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購(gòu)置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用雜亂無(wú)序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過(guò)去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過(guò)程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：

其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開(kāi)發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。

其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過(guò)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來(lái)，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。

其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤(pán)申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過(guò)程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫(kù)操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門(mén)的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過(guò)程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績(jī)效，都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國(guó)家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國(guó)家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。

回顧我國(guó)稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開(kāi)對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f(shuō)來(lái)，這些改革措施始終沒(méi)有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒(méi)有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒(méi)有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒(méi)有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過(guò)多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門(mén)交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，管理組織過(guò)于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問(wèn)題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門(mén)約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國(guó)目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國(guó)外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來(lái)實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過(guò)去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類管理是國(guó)際上許多國(guó)家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問(wèn)題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問(wèn)題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問(wèn)題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問(wèn)題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。

當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過(guò)去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺(jué)、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無(wú)知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開(kāi)，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開(kāi)展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠(chéng)信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠(chéng)信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠(chéng)信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠(chéng)性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來(lái)，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

一要建立科學(xué)的稅收管理績(jī)效考核制度?？己硕愂展芾砜?jī)效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績(jī)效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過(guò)去績(jī)效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國(guó)家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績(jī)效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過(guò)程，使績(jī)效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面建立績(jī)效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過(guò)客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績(jī)效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過(guò)程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績(jī)效考核辦法，通過(guò)定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績(jī)效與集體組織績(jī)效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。

篇9

【論文摘要】 個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。然而,在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。這不僅使財(cái)政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺(jué)納稅的意識(shí),是改善我國(guó)個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

 

我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái),個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng),它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因概括起來(lái)主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

 

一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

 

(一)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

我國(guó)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過(guò)稅源扣繳個(gè)人所得稅,從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)個(gè)人所得稅收入過(guò)多地依賴支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無(wú)需同稅務(wù)部門(mén)聯(lián)絡(luò)、無(wú)需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動(dòng)納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒(méi)有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識(shí)的提高。

(二)對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó)收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個(gè)常識(shí)是,現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人,比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢(qián)人的冰山一角。2000年7月,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國(guó)10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過(guò)去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象,并沒(méi)有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián);很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)。這使得稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點(diǎn)上。

(三)稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來(lái)源不暢,稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái),當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí),90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對(duì)其制裁也沒(méi)有及時(shí)、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

 

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

 

依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過(guò),人一生下來(lái)有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來(lái)改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。

(一)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行了實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務(wù)制度

由于納稅過(guò)程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識(shí)普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)也可以通過(guò)稅務(wù)了解個(gè)人所得稅征納過(guò)程中存在的問(wèn)題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

(四)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門(mén)和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門(mén)一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門(mén)了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況;向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門(mén)了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門(mén)內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先,切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶體制,這項(xiàng)舉措在2000年開(kāi)始實(shí)行,每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶,將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三,國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用,個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

篇10

論文摘要：教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。必須采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳，加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)管理，不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門(mén)不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門(mén)在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門(mén)就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門(mén)協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門(mén)印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢(qián)，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門(mén)。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門(mén)主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門(mén)，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門(mén)辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門(mén)辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門(mén)，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開(kāi)學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門(mén)、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)(一般為財(cái)政、物價(jià)部門(mén))審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理