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篇1

[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對(duì)于來料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。

但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。

1.作價(jià)加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)?，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國(guó)內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例

其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來料加工以及國(guó)產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國(guó)家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國(guó)內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國(guó)加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國(guó)各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國(guó)加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值．面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開放20多年來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。歐美一些國(guó)家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國(guó)綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國(guó)綠色稅收制度

根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。

2．完善稅制要素。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

篇3

1.會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就會(huì)改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還很不健全，主要是我國(guó)企業(yè)各個(gè)部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門并沒有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

二、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要意義

傳統(tǒng)的稅收制度對(duì)會(huì)計(jì)核算還具有一定的限制性。主要是它的執(zhí)行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這樣不利于企業(yè)進(jìn)行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實(shí)地反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的完整信息。因此，為了滿足我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，實(shí)行稅收制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算就顯得很有必要。同時(shí)，在需求上也對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收制度提出了新的要求。因此，在企業(yè)中進(jìn)行現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算已經(jīng)是勢(shì)在必行，并且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

三、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的模式

1.現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)賬目管理

實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算管理首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)賬目管理。第一，完善會(huì)計(jì)科目體系建設(shè)。會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行分類，對(duì)財(cái)務(wù)資金再次進(jìn)行設(shè)計(jì)和分類，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行統(tǒng)一分類。當(dāng)然，財(cái)務(wù)統(tǒng)一收支結(jié)算的模式應(yīng)該以企業(yè)的總收支分類為基本依據(jù)，建立財(cái)務(wù)資金支付體系。但是，這種會(huì)計(jì)體系能夠較好地解決財(cái)務(wù)分散模式下的會(huì)計(jì)賬目無法進(jìn)行有機(jī)整合的問題。第二，提高現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算的運(yùn)行效率。目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算中心已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化，進(jìn)而將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和相關(guān)的應(yīng)用服務(wù)程序緊密相連。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理軟件能夠?qū)?huì)計(jì)科目進(jìn)行批處理，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)終端的數(shù)據(jù)共享，從而加強(qiáng)現(xiàn)行稅收制度下結(jié)算的高效運(yùn)行。

2.現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)人員管理

在現(xiàn)行稅收制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算的會(huì)計(jì)人員也存在很大的問題，因而需要提高現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算管理人員的綜合素質(zhì)。第一，加強(qiáng)人力資本開發(fā)及人力資源配置，選拔優(yōu)秀人才。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人力資本的開發(fā)和人力資源的配置，以吸引綜合素質(zhì)更高的會(huì)計(jì)人才。然后，可以根據(jù)職位的要求將會(huì)計(jì)人才進(jìn)行有效的分配，以促進(jìn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)行。第二，劃分人力資本級(jí)別，鋪設(shè)晉升道路。企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)算中心是現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算的運(yùn)行模式，結(jié)算中心的性質(zhì)決定了現(xiàn)行稅收制度下管理人員職位等級(jí)的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了進(jìn)一步保證企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算體系的有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)人員管理制度還能夠讓會(huì)計(jì)人員全面的接觸現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算的財(cái)務(wù)管理模式，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠較快地熟悉預(yù)算、核算、結(jié)算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程。

3.現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)檔案管理

企業(yè)還應(yīng)該實(shí)行現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)檔案管理。第一，增強(qiáng)原始憑證的完整性。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算中心而言，增強(qiáng)原始憑證的完整性應(yīng)該包括收入和支出兩個(gè)方面，從而能夠增強(qiáng)原始會(huì)計(jì)憑證的完整性和提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)信息取得、存儲(chǔ)、傳輸?shù)裙δ芏家呀?jīng)發(fā)展的非常成熟，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的使用也提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第二，保障會(huì)計(jì)信息的安全性。在原始憑證的基礎(chǔ)上，企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算中心還應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)行電子賬務(wù)加工，以保證會(huì)計(jì)信息的安全性。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算、分類和檢查等處理。其次，強(qiáng)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和備份工作，防止數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn)。最后，優(yōu)化數(shù)據(jù)的傳輸方式，防止會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)被修改。

四、提高現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

1.強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理

提高我國(guó)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，首先就要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理，進(jìn)而細(xì)化部門預(yù)算編制。現(xiàn)行稅收制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預(yù)算，主要是將各類不同的各項(xiàng)資金核算在該企業(yè)的年度預(yù)算之中。因此，要進(jìn)一步貫徹和執(zhí)行現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算，制定出科學(xué)且符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)，為提前會(huì)計(jì)核算做好準(zhǔn)備。通過提前會(huì)計(jì)核算，可以使核算細(xì)化到各個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)具體的項(xiàng)目，從而提高現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和合理性。因此，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理有利于企業(yè)現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)行。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理

在現(xiàn)行稅收制度下實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心的職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的主要工作是資金的支付和會(huì)計(jì)核算。當(dāng)然，這不僅僅是記賬的職能，更應(yīng)該是具有核算執(zhí)行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個(gè)企業(yè)部門的會(huì)計(jì)預(yù)算情況，可以監(jiān)管和控制各個(gè)部門的資金使用進(jìn)度。還要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的事前控制，會(huì)計(jì)在收到部門核算的支付申請(qǐng)后，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)相關(guān)信息，然后才進(jìn)行支付。因此，現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心要徹底的改變傳統(tǒng)的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。

3.建立健全的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部管理制度

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算還應(yīng)該建立健全、完善的核算中心內(nèi)部管理制度。有效的管理必須要有健全的規(guī)章制度作為保證，因此，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的管理人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立和完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。包括人事管理制度、內(nèi)部控制制度和核算監(jiān)督制度等。因此，建立健全、完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部管理制度對(duì)于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有非常重大的意義。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合

在現(xiàn)行的稅收制度下，為了避免企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，進(jìn)而提高現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效率，要求企業(yè)必須采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式，從而更加真實(shí)有效地反映企業(yè)的成本管理。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)成本的控制，從而促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)行的稅收制度下會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)化發(fā)展。因此，現(xiàn)行的稅收制度下的企業(yè)核算要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的協(xié)作與配合。

五、總結(jié)

篇4

關(guān)鍵詞：公司并購；稅制激勵(lì)；實(shí)效性

在我國(guó)有關(guān)公司并購動(dòng)因的理論探討中，稅制對(duì)公司并購的激勵(lì)效應(yīng)一直是不可忽略的因素。這一效應(yīng)在西方國(guó)家被稱為“稅收協(xié)同效應(yīng)”。艾克堡（Eckbo，1983）指出，稅制中（尤其是所得稅中）一直存在刺激公司并購的因素，以獲得稅收利益為目的而進(jìn)行的公司并購是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“零和博弈”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，公司并購是存量資本優(yōu)化整合的有效方式，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑，對(duì)并購給予的稅收補(bǔ)貼就是社會(huì)性優(yōu)化，達(dá)到私人市場(chǎng)體制無法產(chǎn)生的最優(yōu)并購重組數(shù)量。筆者認(rèn)為，由于我國(guó)中小企業(yè)所占比例很重，中小企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)及研制開發(fā)上往往無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效益，企業(yè)并購重組是實(shí)現(xiàn)我國(guó)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的有效手段，因此，稅制中的有效激勵(lì)措施應(yīng)當(dāng)確實(shí)提升納稅人的并購意愿，納稅人可以確實(shí)有效利用這些措施，而且不是借并購之名、行節(jié)稅之實(shí)。

一、我國(guó)現(xiàn)行所得稅制中的并購激勵(lì)要素

我國(guó)現(xiàn)行所得稅制中，對(duì)公司并購發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)的要素體現(xiàn)在一般性稅收規(guī)則和專門性并購稅收規(guī)則中。一般性稅收規(guī)則中的并購激勵(lì)要素可能不是出于鼓勵(lì)公司并購重組的意圖而制定的，但是這些稅制共性實(shí)質(zhì)上有刺激重組發(fā)生的效應(yīng)，包括稅法對(duì)虧損與所得的非對(duì)稱性待遇、源自債務(wù)的稅收屏蔽、以及對(duì)股息歧視性課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困。專門性并購稅收規(guī)則中的并購激勵(lì)要素是指按照國(guó)際慣例，對(duì)滿足股東權(quán)益和公司經(jīng)營(yíng)持續(xù)要求的并購給與免稅待遇。

1.稅法對(duì)虧損與所得的非對(duì)稱性待遇

與大多數(shù)國(guó)家的做法一樣，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)于所得與虧損是采用非對(duì)稱方式的，對(duì)于公司所得需要當(dāng)期課稅，而對(duì)于虧損則無法當(dāng)期全額（虧損額與所得稅率的乘積）償還納稅人。我國(guó)規(guī)定虧損不可以前轉(zhuǎn)，僅可后轉(zhuǎn)沖抵將來應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)年限最高為5年。后轉(zhuǎn)期限越短，那么稅法的非對(duì)稱性越強(qiáng)。在這一前提下，如果一家公司的虧損可以被轉(zhuǎn)移給另一家公司，而后者可比前者更快地抵消這些虧損，那么與虧損后轉(zhuǎn)相關(guān)的并購稅收協(xié)同效應(yīng)就產(chǎn)生了。因?yàn)槟繕?biāo)公司目前或在最近的幾年內(nèi)無法利用虧損彌補(bǔ)這一規(guī)定，該規(guī)定的當(dāng)前價(jià)值就很小；但是，如果虧損是轉(zhuǎn)移給一個(gè)有足夠利潤(rùn)、可以在目前或近幾年內(nèi)利用虧損彌補(bǔ)的收購公司，這種規(guī)定的價(jià)值就會(huì)提高。一家有累積虧損（凈經(jīng)營(yíng)虧損）和稅收減免的公司與一家有正收益的公司兩者間合并，合并后公司價(jià)值的提高來源于通過兼并使得虧損提早向后結(jié)轉(zhuǎn)。

2.源自債務(wù)的稅收屏蔽

源自債務(wù)的稅收屏蔽在我國(guó)也被稱為稅盾，主要來自于稅制對(duì)公司不同融資方式的差別性稅收待遇。我國(guó)稅制對(duì)債務(wù)融資的利息支付允許稅前扣除，而對(duì)股權(quán)融資的股息支付不允許扣除。因此，提高財(cái)務(wù)杠桿可以增加債務(wù)利息稅前扣除的稅收屏蔽效應(yīng)，但是要考慮財(cái)務(wù)困境成本。財(cái)務(wù)困境成本源自破產(chǎn)的可能性，破產(chǎn)要消耗實(shí)際資源，而這些資源消耗既不能給股東、也不能給證券持有人帶來任何收益。當(dāng)財(cái)務(wù)困境成本增加時(shí)，貸款人將對(duì)某一限度之外的額外貸款要求更高的利率。在這一前提下，公司并購能夠增加可承擔(dān)的債務(wù)能力，當(dāng)并購后聯(lián)合公司的一個(gè)組成部分經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，貸款人可以從另一個(gè)組成部分的獲利中得到補(bǔ)償，因此就使貸款人對(duì)額外貸款按較低利率來提供，這就是公司并購的“合作保險(xiǎn)效應(yīng)”。此外，如果兩家公司的現(xiàn)金流量不是完全正相關(guān)，兩公司資產(chǎn)并購重組后將使并購后公司的現(xiàn)金流振動(dòng)波幅變小，破產(chǎn)的可能性就會(huì)進(jìn)一步降低，這將降低“貸款人風(fēng)險(xiǎn)”。因此，為獲得更高的稅盾節(jié)稅效應(yīng)，就存在促使公司并購重組的激勵(lì)效應(yīng)。

3.對(duì)股息歧視性課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困

與大多數(shù)國(guó)家的做法一致，我國(guó)對(duì)股息存在歧視性課稅，不僅體現(xiàn)在股息經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，而且資本所得稅只有在資本所得實(shí)現(xiàn)時(shí)才會(huì)征收，延期納稅事實(shí)上降低了該稅的負(fù)擔(dān)?；谶@些原因，權(quán)益被困在了公司之中，我們稱之為“權(quán)益受困”或者“鎖住效應(yīng)”。因此，有學(xué)者認(rèn)為，公司所有者的最優(yōu)策略是保留一切現(xiàn)金流量，不發(fā)放股息，并且在終止期將這些留存收益實(shí)現(xiàn)資本化價(jià)值。這種留存收益資本化價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是通過出售整個(gè)公司或者公司資產(chǎn)達(dá)成的；也就是說，以并購的方式，將應(yīng)發(fā)放而未發(fā)放的現(xiàn)金股息轉(zhuǎn)化為資本所得。也有學(xué)者提出股息與收購負(fù)相關(guān)理論，認(rèn)為收購是向市場(chǎng)分配現(xiàn)金的替代手段，人們可以將股息率，即股息分配作為解釋變量，來檢驗(yàn)當(dāng)作出并購時(shí)，股息支付率是否就低。從而，由于權(quán)益受困在公司內(nèi)，就產(chǎn)生了為解困而進(jìn)行公司并購的稅收激勵(lì)效應(yīng)。

4.免稅并購規(guī)則

按照國(guó)際上的通行做法，當(dāng)并購公司以股權(quán)而不是現(xiàn)金作為支付手段時(shí)，我國(guó)專門性并購稅收規(guī)則規(guī)定，被并購公司和股東不需要確認(rèn)應(yīng)稅所得，獲得免稅待遇。公司以股權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)并購和股票并購之時(shí)并不是課稅的好時(shí)機(jī)，其目的一般是為了改善有關(guān)公司的結(jié)構(gòu)，不是為了獲取當(dāng)期收益。免稅并購要求滿足兩個(gè)條件：一是被重組公司經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性，否則視為應(yīng)稅的清算解體；二是被重組公司股東權(quán)益的持續(xù)性，要求股東接受的收購款為重組公司的股票，否則作為應(yīng)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。我國(guó)給予免稅待遇的公司重組共有四種類型：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并與分立。

二、稅收激勵(lì)在我國(guó)公司并購中實(shí)效性分析

1.我國(guó)并購重組處于公司為形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的擴(kuò)張整合過程，稅法非對(duì)稱性激勵(lì)效應(yīng)無法體現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家，公司并購已經(jīng)屬于成熟行為，不少公司每年都出于稅收籌劃的目的，由專人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)公司，進(jìn)行相關(guān)操作。在公告欄或報(bào)紙廣告中的虧損公司一向是資本運(yùn)營(yíng)者的最愛之一，積極尋求這些公司的可利用稅收價(jià)值。而我國(guó)的并購重組從20世紀(jì)90年代后在國(guó)內(nèi)才逐漸熱起來，各市場(chǎng)主體的行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，虧損公司的“拖累”效應(yīng)明顯大于“規(guī)?！毙?yīng)，雖然并購行為越來越多，但多數(shù)仍然未考慮稅收籌劃問題。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ST帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績(jī)，為二級(jí)市場(chǎng)炒作提供素材，等等。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同的，就是其重組方向是提高公司的利潤(rùn)率或贏利水平。這實(shí)際上與稅收籌劃的努力目標(biāo)正好是相反的。由此可見，我國(guó)的公司資產(chǎn)重組還處于各個(gè)公司為形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的擴(kuò)張整合過程或提高行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力、搶占市場(chǎng)份額的過程，并不是西方國(guó)家大集團(tuán)公司的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)籌劃與資本運(yùn)營(yíng)的階段，虧損彌補(bǔ)的激勵(lì)效應(yīng)無法體現(xiàn)。

2.橫向并購是我國(guó)目前資本運(yùn)營(yíng)的主要方式，參并公司現(xiàn)金流正相關(guān)，稅收屏蔽激勵(lì)的實(shí)效性比較差

在實(shí)踐當(dāng)中，我國(guó)公司在并購重組過程中充分利用未使用舉債能力的效果并不明顯，大致出于以下原因：其一，我國(guó)目前的公司并購重組尚處于形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)時(shí)期，公司以橫向并購為絕對(duì)主導(dǎo)來分得該行業(yè)中更大的“餅”（市場(chǎng)份額），而根本無需考慮《反壟斷法》的要求。翻開1999—2006年的較大規(guī)模中國(guó)公司資產(chǎn)重組的報(bào)告，80%以上是橫向并購，它是一榮俱榮、一損俱損式重組。而公司并購重組的“合作保險(xiǎn)效應(yīng)”是針對(duì)混合并購的財(cái)務(wù)效應(yīng)和稅收效應(yīng)，要求兩公司現(xiàn)金流的非正相關(guān)性。其二，我國(guó)公司并購重組稅盾不佳的原因還在于公司并購當(dāng)時(shí)用債券作支付手段的比例小。債務(wù)融資在西方國(guó)家公司并購重組中被廣泛使用，隨之也產(chǎn)生了20世紀(jì)80年代盛行的融資工具“垃圾債券”（Junkbond），在近期又出現(xiàn)了大量混合融資工具，在當(dāng)前西方并購中扮演重要角色，包括可轉(zhuǎn)換債券，以及與長(zhǎng)期債券一起發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證。而在我國(guó)，尚無為并購發(fā)行公司債券的先例，更不用說使用可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證了。

3.信息傳遞功能導(dǎo)致的股息悖論，使我國(guó)目前的股息分配率較高，權(quán)益受困現(xiàn)象在我國(guó)不明顯

在對(duì)股息嚴(yán)重歧視性課稅的前提下，我國(guó)需要籌資的公司還愿意向股東支付股息，而不是積累留存收益進(jìn)行并購，對(duì)這種股息悖論可能要采用米勒和羅克股息的信息傳遞功能來解釋。他們的理論是從信息不對(duì)稱的假設(shè)出發(fā)的，在這個(gè)假設(shè)中“管理者比外部投資者更多地了解公司當(dāng)前收益的真實(shí)狀況”；市場(chǎng)對(duì)當(dāng)前收益的估計(jì)影響對(duì)未來預(yù)期收益的估計(jì)，而對(duì)未來預(yù)期收益的估計(jì)決定了公司的市場(chǎng)價(jià)值。但在信息不對(duì)稱的情況下，這就會(huì)誘使管理者通過支付高于市場(chǎng)預(yù)期的股息（或者進(jìn)行少于市場(chǎng)預(yù)期的外部融資），從而抬高股票的價(jià)格，即使這種做法削減了投資，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這一理論也說明了我國(guó)受困權(quán)益現(xiàn)象不明顯，歧視性股息課稅對(duì)并購激勵(lì)效應(yīng)不佳的原因。

4.我國(guó)免稅并購規(guī)則的法律文本定義過于嚴(yán)苛，可行性差，缺乏免稅激勵(lì)的實(shí)效性

按照2000年6月我國(guó)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題通知》，當(dāng)企業(yè)發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并與分立三種重組方式，滿足以下要求，就可以獲得免稅待遇，該要求為：在重組過程中，被重組企業(yè)或股東接受的支付款當(dāng)中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%，則企業(yè)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。當(dāng)發(fā)生整體資產(chǎn)置換這一重組方式，它的免稅要求是：置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%。從我國(guó)對(duì)企業(yè)并購免稅規(guī)則的法律文本定義來看，它是一項(xiàng)過于嚴(yán)格的限制性規(guī)定，企業(yè)很難在并購中達(dá)到這一要求，無法獲得免稅激勵(lì)。以企業(yè)合并為例，企業(yè)通過合并形式新設(shè)或存續(xù)是根據(jù)《公司法》依法進(jìn)行的，它的法律性要求強(qiáng)；而且在合并當(dāng)中，被并公司的存貨、可折舊資產(chǎn)、資本性資產(chǎn)、盈余公積和留存收益、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、債務(wù)等都作完全轉(zhuǎn)移，利益的關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)，這幾乎很難成為僅出于稅務(wù)籌劃目的而選擇的重組方式，尤其是它致使其中一個(gè)公司（吸收合并）或兩個(gè)公司（新設(shè)合并）失去法人資格。因此，與我國(guó)超過80%的股權(quán)支付比例要求不同，在西方一些國(guó)家，例如美國(guó)，對(duì)企業(yè)合并當(dāng)中的權(quán)益持續(xù)要求一般都是很寬松的，對(duì)于股權(quán)支付額的比例要求一般不高，只要超過50%都是可接受的。由此可見，我國(guó)免稅并購規(guī)則的字面定義過于嚴(yán)苛，對(duì)企業(yè)并購的激勵(lì)效應(yīng)比較小。

三、建立對(duì)我國(guó)公司并購有效稅收激勵(lì)制度的構(gòu)思

（一）在近期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)專門性免稅并購規(guī)則的激勵(lì)效應(yīng)，設(shè)計(jì)明確的、多樣性的、可行的免稅并購方式，構(gòu)建納稅人可以確實(shí)有效利用的稅收激勵(lì)措施

我國(guó)目前關(guān)于公司并購的專門性免稅規(guī)則是不明確和籠統(tǒng)的，一方面是嚴(yán)苛的法規(guī)字面限制，使公司出于正常經(jīng)營(yíng)與資本運(yùn)作目的并購很難獲得免稅待遇，阻礙了公司通過并購方式優(yōu)化資產(chǎn)配置，使免稅并購激勵(lì)措施的實(shí)效性無法有效發(fā)揮；而另一方面則是寬松的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，留下廣闊的空間給納稅人進(jìn)行納稅的籌劃，通過無謂的損失經(jīng)濟(jì)效率來獲得免稅待遇。因此，完善我國(guó)的免稅并購規(guī)則，對(duì)我國(guó)的稅制建設(shè)是必須而且必要的。

1.改善嚴(yán)苛的法規(guī)字面定義，區(qū)別公司并購類型，細(xì)化并明確相應(yīng)的免稅規(guī)則

基于不同并購方式獲得稅收利益的難易程度不同，筆者認(rèn)為我國(guó)的免稅規(guī)則應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)如下：第一，針對(duì)免稅合并和分立而言，由于它的法律性要求強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)放寬法規(guī)的字面規(guī)定。將獲得免稅待遇的最低股權(quán)支付比例要求從80%降為50%，同時(shí)，對(duì)構(gòu)成股權(quán)支付的股票性質(zhì)明確規(guī)定比較寬松，不要求必須是有選舉權(quán)的股票（即選權(quán)股），它可以是普通股、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、可贖回優(yōu)先股等等，只要不是“債券類”優(yōu)先股即可。但是，為防止免稅規(guī)則濫用，要增加分步交易整體化原則（意味著當(dāng)公司并購之前和之后的不同交易都是達(dá)成并購計(jì)劃所不可缺少的步驟和行為，那么這些相關(guān)交易被視為一項(xiàng)并購交易的統(tǒng)一步驟），明確“歷史”股東才可以獲得免稅待遇，而且，重組之后的三年內(nèi)，如果股東銷售股票，視為股息分配。第二，針對(duì)免稅整體資產(chǎn)置換而言，由于它是具有我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組特色的收購方式（我國(guó)上市公司的控股股東置換出上市公司的不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從而改變上市公司的盈利能力），因此應(yīng)適當(dāng)提高貨幣性資產(chǎn)所占比例，但是，為防止免稅濫用，需要加入同類資產(chǎn)要求（例如以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為主的分支機(jī)構(gòu)與以無形資產(chǎn)為主的分支機(jī)構(gòu)不是同類）；此外，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的置換要嚴(yán)格稅務(wù)審查。第三，針對(duì)免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，由于它是易于形成稅收籌劃利益的并購方式，因此應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定股權(quán)支付比例，同時(shí)應(yīng)當(dāng)限定要求用選權(quán)股支付，另外，納稅人以資產(chǎn)換取的股權(quán)至少持有三年，否則失去免稅資格。第四，應(yīng)增加以股換股的免稅規(guī)則，這一方式是當(dāng)今各國(guó)主要的免稅并購方式，尤其是以現(xiàn)金作為收購支付手段幾乎無法完成的大型公司并購，因此，我國(guó)也應(yīng)按照世界慣例，給予免稅待遇。

2.設(shè)計(jì)多樣性的、可行的免稅并購方式

有稅收激勵(lì)實(shí)效性的免稅并購規(guī)則設(shè)計(jì)理念，應(yīng)當(dāng)是只要是具有相同或相似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的并購交易，就在相同的稅收條件下進(jìn)行。也就是說，盡管可能采用了不同的技術(shù)手段，但只要并購交易的實(shí)質(zhì)是一致的，就應(yīng)當(dāng)享受相同的免稅并購待遇。因此，根據(jù)稅收中性原則以及實(shí)踐中運(yùn)用的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我國(guó)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)多樣性的免稅并購方式，以使納稅人可以根據(jù)公司的總體運(yùn)營(yíng)策略選擇有效率的并購方式。以兼并為例，不僅應(yīng)當(dāng)包括免稅兼并和合并，還應(yīng)設(shè)計(jì)免稅子公司三角兼并和子公司反三角兼并，基于合并是根據(jù)公司法進(jìn)行的，還要設(shè)計(jì)免稅以股票換資產(chǎn)型實(shí)踐性的兼并。當(dāng)母公司意圖將被收購公司的或有和不明債務(wù)隔離在外時(shí)，由它的受控子公司用母公司的股票兼并目標(biāo)公司（免稅三角兼并）將是可行的免稅并購方式；當(dāng)母公司希望買殼上市時(shí)，由它的受控子公司反向被目標(biāo)公司所兼并、目標(biāo)殼公司存續(xù)（免稅反向三角兼并）將是良好的選擇；當(dāng)并購公司不愿承擔(dān)未公開的“暗箱式”負(fù)債時(shí)，盡管需要做每一項(xiàng)資產(chǎn)的復(fù)雜過戶，但是實(shí)踐性的免稅以股票換資產(chǎn)型兼并卻是更有效的并購方式，可以避免承擔(dān)過多負(fù)債。

3.明確公司并購的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

為發(fā)揮近期免稅并購規(guī)則的激勵(lì)效應(yīng)，我們放寬了法律文本的字面定義，而且設(shè)計(jì)了多樣性的、可行的免稅并購方式，這就需要增加對(duì)我國(guó)免稅并購交易性質(zhì)的判斷，作為反免稅優(yōu)惠濫用的前提。這一判定標(biāo)準(zhǔn)就是并購的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。當(dāng)公司為獲取稅收利益而進(jìn)行迂回的不符合經(jīng)濟(jì)效率的重組，就不符合該標(biāo)準(zhǔn)的要求。尤其當(dāng)我國(guó)今后允許外資并購中國(guó)公司的情況下，這一要求就更為重要，因?yàn)楸芏惖乜毓晒?、離岸基金和金融公司作為收購公司時(shí)，獲得免稅并購的節(jié)稅效果是驚人的，而且復(fù)雜龐大的跨國(guó)公司收購?fù)鶗?huì)引發(fā)稅收節(jié)約計(jì)劃。因此，我國(guó)應(yīng)增加稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)公司并購“實(shí)質(zhì)重于形式”的判定權(quán)力，對(duì)于納稅人選擇的并購最優(yōu)稅收路徑要求作以說明，闡明選擇是出于充分的“經(jīng)營(yíng)目的”，而不是“稅收利益”。它有幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：第一，參與并購的各方在資產(chǎn)或權(quán)益轉(zhuǎn)讓之時(shí)是否已經(jīng)意識(shí)到了稅收利益的存在。第二，在并購之后，被并購公司是否確實(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而不只是一個(gè)空殼。第三，在控制權(quán)收購和資產(chǎn)收購當(dāng)中，這些權(quán)益與資產(chǎn)是否確實(shí)對(duì)收購公司是必須擁有的或有益的。第四，如果并購不發(fā)生，納稅人是否也可以使用這些稅收利益。第五，納稅人選擇的并購方式是否是獲得既定目標(biāo)的最經(jīng)濟(jì)可行方式。

（二）在遠(yuǎn)期上，目前我國(guó)一般性稅收規(guī)則中并購激勵(lì)效應(yīng)非常強(qiáng)，在此前提下，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)縝密、具有穩(wěn)定性的稅收規(guī)則，既要發(fā)揮稅收激勵(lì)的實(shí)效性，還要防止稅收法規(guī)缺失形成的籌劃效應(yīng)。

雖然在近期內(nèi)，由于我國(guó)公司并購處于起步階段，我國(guó)一般稅收規(guī)則中的稅法非對(duì)稱性、源自債務(wù)的稅收屏蔽和股息歧視性課稅等并購激勵(lì)要素?zé)o法發(fā)揮有效作用，但是從長(zhǎng)期角度來看，這些要素的激勵(lì)效應(yīng)是非常強(qiáng)的，甚至于納稅人可以利用它們過于簡(jiǎn)化和不確定性強(qiáng)的弱點(diǎn)，營(yíng)造自己納稅籌劃的舞臺(tái)。因此，設(shè)計(jì)縝密而穩(wěn)定的稅收規(guī)則才是理想的稅制效果。

1.發(fā)揮我國(guó)稅法非對(duì)稱性激勵(lì)的實(shí)效性，同時(shí)設(shè)計(jì)反“虧損公司”并購濫用稅收規(guī)則

從長(zhǎng)期來看，我國(guó)稅法對(duì)虧損與所得的非對(duì)稱性待遇對(duì)公司并購的激勵(lì)效應(yīng)是很強(qiáng)的。體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定虧損后轉(zhuǎn)年限不長(zhǎng)，前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)期越短，稅法的不對(duì)稱性越強(qiáng)，通過公司并購形式充分吸收虧損的稅收籌劃效應(yīng)越強(qiáng)。第二，我國(guó)稅法不對(duì)稱性強(qiáng)，還體現(xiàn)在對(duì)稅收虧損后轉(zhuǎn)的非指數(shù)化或者不允許按現(xiàn)行利率資本化上。在此前提下，為防止虧損公司并購濫用，可以借鑒加拿大或美國(guó)的做法，設(shè)計(jì)我國(guó)反濫用稅收規(guī)則。在加拿大，參與合并公司必須出具證明通過“償債能力測(cè)試”的財(cái)務(wù)報(bào)表，否則，不能獲得免稅待遇，該測(cè)試的目的是為了限制合并一些處于財(cái)務(wù)困境的公司，以獲得超額虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。在美國(guó)，如果盈利公司兼并虧損公司而導(dǎo)致虧損公司大股東（持股5%以上）發(fā)生了權(quán)益變動(dòng)超過了50%（回溯合并前三年期間的任一時(shí)間，大股東的持股變動(dòng)率增長(zhǎng)了50%），那么每年可結(jié)轉(zhuǎn)的凈經(jīng)營(yíng)虧損就受到限制，此外，即使是這種受限制的稅損結(jié)轉(zhuǎn)也是有條件的，如果被并購公司的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中未持續(xù)至少2年，稅損則完全不能結(jié)轉(zhuǎn)。

2.積極利用源自債務(wù)的稅收屏蔽的激勵(lì)效應(yīng)，同時(shí)設(shè)計(jì)“公司收購性負(fù)債”利息扣除限制

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的利息扣除規(guī)定相比較，我國(guó)的債務(wù)稅收屏蔽效應(yīng)在長(zhǎng)期上是比較強(qiáng)的。體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，我國(guó)在利息扣除方面的稅收規(guī)定較寬松，西方國(guó)家的稅收規(guī)定則復(fù)雜得多，要考慮資本弱化規(guī)則（即可允許的債務(wù)／權(quán)益比例的最高限額）和安全港規(guī)則（即對(duì)利率扣除規(guī)定的上下限）；還要考慮管道融資規(guī)則以及對(duì)金融控股公司、紙面公司的嚴(yán)格利息扣除限制（即對(duì)避稅地公司的虛假利息支付的扣除限制）等等。第二，與股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅相比較，利息扣除的稅盾效應(yīng)尤其突出。在一些西方國(guó)家，對(duì)股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅問題給與一定的間接性抵免制度，這在一定程度上相對(duì)減少了源自債務(wù)的稅收屏蔽利益，而我國(guó)則不存在這種抵免機(jī)制。在此前提下，為防止納稅人濫用稅盾效應(yīng)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)規(guī)定，當(dāng)債務(wù)符合四個(gè)條件時(shí)，就屬于“公司收購性負(fù)債”，應(yīng)當(dāng)限制其利息扣除：其一，債務(wù)確實(shí)是為公司收購而發(fā)行的；其二，債務(wù)在清償順序上不是優(yōu)先的；其三，債務(wù)符合可轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)；其四，債務(wù)過于巨大，使負(fù)債/股本比例過高，或者利息支出/年預(yù)計(jì)收益比率過高。

3.有效運(yùn)用股息歧視性課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困并購激勵(lì)效應(yīng)，同時(shí)設(shè)計(jì)對(duì)“高額留存收益”的懲罰性課稅

權(quán)益受困的程度主要取決于稅制中對(duì)股息分配的課稅重于資本所得的程度。從我國(guó)的稅制來看，我國(guó)對(duì)股息分配采取經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，不予以抵免，而對(duì)資本利得中的股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，股息所得稅與資本利得稅的差異進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，我國(guó)規(guī)定當(dāng)合并中20%以內(nèi)的現(xiàn)金支付部分，使用了部分留存收益，其余支付采用以股換股，那么資本所得是不課稅的，延遲到資本利得真正實(shí)現(xiàn)時(shí)課稅，這使得股息所得稅與資本所得稅的差異更大。因此，從長(zhǎng)期來看，我國(guó)歧視性股息課稅導(dǎo)致的權(quán)益受困并購激勵(lì)效應(yīng)非常強(qiáng)。在此前提下，為緩解納稅人積累留存收益用于并購的稅收籌劃，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)大量的留存收益課征高于正常的課稅率的懲罰稅，它可以迫使公司進(jìn)行股息分配，否則不分紅的公司積累大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

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篇5

改進(jìn)征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，才能有效地解決保險(xiǎn)業(yè)的高稅賦和偷逃稅并存的問題，減輕保險(xiǎn)市場(chǎng)主體和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，凈化市場(chǎng)秩序，為有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革創(chuàng)造條件，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。除免稅部分外，原則上應(yīng)以毛保費(fèi)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)，對(duì)儲(chǔ)金返還和手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)及退費(fèi)，由保險(xiǎn)公司代繳相關(guān)稅賦；否則一經(jīng)查實(shí)，由保險(xiǎn)公司加倍代繳相關(guān)稅賦。

2、調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用

由于國(guó)家財(cái)力有限，不可能大幅對(duì)保險(xiǎn)業(yè)減稅。事實(shí)上，靠減免稅提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力是不可行的，比如壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)是免稅的，而壽險(xiǎn)業(yè)的償付能力不足是有目共睹的，這種償付能力的不足是保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題，也是保險(xiǎn)業(yè)金融功能能不能有效發(fā)揮的金融制度安排產(chǎn)生的問題。為了使保險(xiǎn)業(yè)的稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，稅源的培育至關(guān)重要，為此必須進(jìn)行保險(xiǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)的稅收杠桿作用。

1．調(diào)整所得稅和營(yíng)業(yè)稅稅基

在所得稅稅基方面，對(duì)各種準(zhǔn)備金應(yīng)制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是對(duì)保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)尾巴業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)及今后會(huì)發(fā)展的再保險(xiǎn)證券化業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的提取，這樣既有利于不同市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，又可防止殺雞取卵，增加保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅基，至少應(yīng)扣除已決賠款部分中的自留部分。

2．分險(xiǎn)種征收營(yíng)業(yè)稅，并實(shí)行部分險(xiǎn)種的全免

建議按各險(xiǎn)種從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度講對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用的大小和對(duì)社會(huì)保障的重要性、與國(guó)計(jì)民生的關(guān)系程度、是政策性保險(xiǎn)還是半政策性保險(xiǎn)（含國(guó)內(nèi)實(shí)力難以辦到的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）、是否為強(qiáng)制性保險(xiǎn)為界分險(xiǎn)種確定不同的營(yíng)業(yè)稅率。同時(shí)在目前部分險(xiǎn)種的營(yíng)業(yè)稅免稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大免稅范圍，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)和強(qiáng)制性保險(xiǎn)。

3．設(shè)置特別附加稅，防止利潤(rùn)轉(zhuǎn)移

加拿大對(duì)分出到國(guó)外的保費(fèi)，一律征收特別資源稅，這樣既可防止保險(xiǎn)公司尤其是外資公司的利潤(rùn)向國(guó)外轉(zhuǎn)移而偷逃稅，又可鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司在保持財(cái)務(wù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上盡量分入業(yè)務(wù)和提高自留水平，這種做法值得我們借鑒。事實(shí)上，征收的特別附加稅最后是會(huì)轉(zhuǎn)移到國(guó)外再保接受人的，并沒有加重國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)有龐大的市場(chǎng)資源，并不用擔(dān)心這樣做吸引不到外資。

4．在功能性稅收政策的大前提下謹(jǐn)慎地實(shí)施差別化的稅收政策，促進(jìn)民族保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

對(duì)保險(xiǎn)業(yè)落后的西部地區(qū)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行優(yōu)惠稅收政策，但時(shí)間不能過長(zhǎng)，其極限期限是西部市場(chǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制基本完善之時(shí)，同時(shí)這種差別化的稅收政策應(yīng)對(duì)各保險(xiǎn)公司一視同仁。對(duì)擬破產(chǎn)或財(cái)務(wù)困難的公司的收購應(yīng)可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)利潤(rùn)再投資到保險(xiǎn)業(yè)以增強(qiáng)償付能力和積累實(shí)力，對(duì)不分紅的所得部分，可實(shí)行稅收延緩計(jì)劃或先征后返的政策。

5．調(diào)整對(duì)保戶的稅收政策、拉動(dòng)保險(xiǎn)需求

像保險(xiǎn)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興保險(xiǎn)市場(chǎng)那樣，應(yīng)允許法人被保險(xiǎn)人購買的大部分保險(xiǎn)支出進(jìn)入成本，但是儲(chǔ)金除外，對(duì)購買無牌照的和境外的保險(xiǎn)的保費(fèi)也不得減免稅收。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收管理員制度問題構(gòu)想手段

稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國(guó)家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對(duì)吉林省國(guó)稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜

在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評(píng)估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國(guó)稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績(jī)效考核尚缺乏客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。

(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細(xì)化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長(zhǎng)、專業(yè)特長(zhǎng)沒有得到有效發(fā)揮。特別是對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、利潤(rùn)形成隱蔽以及納稅信用等級(jí)較低的企業(yè)，實(shí)施專業(yè)化、有針對(duì)性的重點(diǎn)管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國(guó)的征稅成本幾乎是美國(guó)的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國(guó)家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵(lì)機(jī)制尚未建立

稅收管理員擔(dān)負(fù)著對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé)，并且還要對(duì)所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制，使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。

(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大

稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實(shí)等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對(duì)企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。

二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級(jí)的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，作為一名稅務(wù)人員，每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對(duì)納稅人群體；讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng)，將無差別的對(duì)納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍?duì)性地加強(qiáng)對(duì)特定的納稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺(tái)實(shí)行層級(jí)和崗位之間的考核評(píng)價(jià)體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評(píng)估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級(jí)上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級(jí)；從每個(gè)層級(jí)的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為：風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項(xiàng)評(píng)估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng)，將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，專職管事人員要將在分析、評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員，由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強(qiáng)化責(zé)任，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會(huì)帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實(shí)際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則，對(duì)稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，同時(shí)在管戶上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式，弱化個(gè)人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對(duì)象，以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項(xiàng)分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對(duì)象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對(duì)象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等專業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。

2．按級(jí)別分類。國(guó)家稅務(wù)總局級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；省級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)省級(jí)大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；市級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；縣級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3．按崗位分類。風(fēng)險(xiǎn)采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動(dòng)提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下，進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集，對(duì)一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的各種涉稅事項(xiàng)，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度。稽查監(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對(duì)上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專業(yè)納稅評(píng)估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請(qǐng)“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機(jī)關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評(píng)估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機(jī)制

篇7

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營(yíng)資金總量。國(guó)家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國(guó)家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來說，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級(jí)主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國(guó)公司的總部落戶當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過吸引跨國(guó)公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門要面對(duì)來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財(cái)稅部門降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善

一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（一）貸款損失的認(rèn)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。

（二）我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法

長(zhǎng)期以來，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級(jí)分類計(jì)提法，近年來，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國(guó)際接軌，采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：

1、五級(jí)分類計(jì)提法

五級(jí)分類計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級(jí)類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。

2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益[1]。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對(duì)貸款的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。

（三）貸款損失稅前扣除的審批

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。

（四）貸款損失的稅前扣除比例

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。

另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。

（五）對(duì)收回已扣除貸款損失的處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問題

（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則

我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來說，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。[2]而核銷法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。

一方面，我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒有及時(shí)出臺(tái)，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過低

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對(duì)應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級(jí)類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級(jí)類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格

我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來也加大了銀行的成本。

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)

其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過度征稅。

三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善

根據(jù)上文的分析，我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。

（一）完善貸款損失稅收法制

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專門制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問題。同時(shí)，取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善

1.完善貸款損失認(rèn)定制度

首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

2.完善貸款損失稅收處理法律制度

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì)，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

其次，對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng)，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。

再次，最終建立特定準(zhǔn)備金制度。由于中國(guó)人民銀行早在2001年就了《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，所以目前我國(guó)商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)己經(jīng)全部實(shí)行五級(jí)分類制度，這就為特定準(zhǔn)備金制度的建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上打下了良好而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一旦條件成熟我國(guó)的銀行貸款損失制度就可以施行特定準(zhǔn)備金法。

最后，在制定貸款損失政策時(shí)主要應(yīng)該本著縮小稅法與會(huì)計(jì)制度差異，調(diào)和不同利益相關(guān)者矛盾的原則，對(duì)貸款資產(chǎn)的范圍進(jìn)行科學(xué)、合理、實(shí)際的界定，對(duì)貸款損失的認(rèn)定條件和扣除的審批程序做到細(xì)致而又不繁瑣，精確而又不苛刻，實(shí)現(xiàn)既矯正了市場(chǎng)失靈而有不傷及資源配置效率的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

篇9

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指有關(guān)國(guó)家為了使本國(guó)的稅收制度與他國(guó)保持一致，而單方面采取的一種稅收制度調(diào)整，有時(shí)也稱其為稅收的非合作性國(guó)際協(xié)調(diào)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)最早表現(xiàn)在關(guān)稅方面，所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)是二戰(zhàn)以后才開始的，一些發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，競(jìng)相實(shí)行低所得稅政策，這可以說是所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的開端。80年代中期開始的世界性的所得稅降稅浪潮則標(biāo)志著所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。目前這種降稅競(jìng)爭(zhēng)還有發(fā)展的可能，本文將對(duì)所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、所得稅征稅權(quán)國(guó)際協(xié)調(diào)原則對(duì)國(guó)際投資的影響

我們知道，目前世界上大多數(shù)國(guó)家課征所得稅都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這種情況很容易造成所得的國(guó)際重復(fù)征稅，阻礙資本國(guó)際流動(dòng)。因而國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)有關(guān)國(guó)家的所得稅征稅權(quán)加以協(xié)調(diào)。然而，協(xié)調(diào)兩國(guó)的征稅權(quán)首先需要解決一個(gè)問題，即對(duì)跨國(guó)投資所得究竟應(yīng)按來源國(guó)的稅負(fù)水平課稅，還是應(yīng)按居住國(guó)的稅負(fù)水平課稅?這是所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)的原則問題。按照來源國(guó)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，就是要使跨國(guó)投資所得的整體稅負(fù)水平與來源國(guó)的稅負(fù)水平保持一致，而按照居住國(guó)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，要使跨國(guó)投資所得的整體稅負(fù)水平與居住國(guó)的稅負(fù)水平相一致。無論實(shí)行哪種協(xié)調(diào)原則，都可以解決所得國(guó)際重復(fù)征稅問題，但不同的協(xié)調(diào)原則對(duì)國(guó)際投資流動(dòng)的影響是不同的。由于現(xiàn)實(shí)中各國(guó)之間的所得稅稅率不盡相同，因此，按照來源國(guó)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)就會(huì)鼓勵(lì)高稅國(guó)居民到低稅國(guó)去進(jìn)行投資，而只有實(shí)行居住國(guó)原則，稅收才能使一國(guó)投資者對(duì)投資國(guó)別的選擇保持中立，做到所謂的“稅收資本輸出中性”。

二、國(guó)際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則及稅收外流問題

所得稅征稅權(quán)的協(xié)調(diào)原則不同，其所需的協(xié)調(diào)措施也就不同。如果要實(shí)行來源國(guó)原則，有關(guān)國(guó)家在稅收管轄權(quán)相互沖突的情況下應(yīng)采取對(duì)國(guó)外所得免稅的方法，以使跨國(guó)所得只負(fù)擔(dān)來源國(guó)的稅收。而如果要實(shí)行居住國(guó)原則，有關(guān)國(guó)家則應(yīng)采用外國(guó)稅收抵免法解決重復(fù)征稅問題，這樣，即使來源國(guó)的稅率較低，但由于居住國(guó)要按照本國(guó)稅率與來源國(guó)稅率之差對(duì)本國(guó)投資者的國(guó)外所得進(jìn)行補(bǔ)征，納稅人的跨國(guó)所得仍要按照居住國(guó)的稅負(fù)水平負(fù)擔(dān)稅收。

那么，國(guó)際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則究竟屬于哪種類型?從目前發(fā)達(dá)國(guó)家(主要的資本輸出國(guó))采取的避免所得國(guó)際重復(fù)征稅的措施來看，歐洲大陸國(guó)家為保證本國(guó)跨國(guó)公司與東道國(guó)公司開展公平競(jìng)爭(zhēng)，多實(shí)行免稅法來解決雙重征稅問題(即居住國(guó)對(duì)本國(guó)公司來自于參股比重達(dá)到規(guī)定要求的外國(guó)公司的所得免予征稅;又稱“參與免稅法”，該法一般適用于來自非避稅地的積極投資所得)，英、美、加、日等國(guó)則強(qiáng)調(diào)用抵免法消除重復(fù)征稅。這樣看來，國(guó)際間似乎并沒有一個(gè)占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則。然而，我們還應(yīng)當(dāng)看到，英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)施抵免法的同時(shí)，為了有利于本國(guó)跨國(guó)公司與東道國(guó)當(dāng)?shù)毓净驅(qū)嵭忻舛惙ǖ臍W洲國(guó)家的公司開展競(jìng)爭(zhēng)，還普遍實(shí)行“推遲課稅”的辦法，即對(duì)本國(guó)公司取得的未匯回國(guó)的外國(guó)來源所得暫不征稅，待其匯回國(guó)時(shí)再行征稅(歐洲大陸國(guó)家對(duì)不適用于“參與免稅法”的國(guó)外消極投資所得一般也有“推遲課稅”的規(guī)定)。所以，總的來看，目前國(guó)際間占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則為來源國(guó)原則。

篇10

論文摘要：受金融危機(jī)的影響，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)低迷。文章從稅收制度的角度，分析了我國(guó)房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，并對(duì)如何改變房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀，提出了若干房地產(chǎn)稅收制度的改革建議。

Abstract:Financial crisis's influence， our country real estate market is continued murky. The article from the tax revenue system's angle， has analyzed our country real estate present situation， and how to change the real estate market present situation， put forward certain real estate tax revenue system's reform proposal.

Key words: Financial crisis real estate tax revenue reform

2008年7月，美國(guó)住房抵押貸款市場(chǎng)巨頭房利美和房地美陷入困境，美國(guó)次貸危機(jī)開始全面爆發(fā)，并蔓延到許多國(guó)家，引發(fā)了一場(chǎng)全球性的金融危機(jī)。作為世界新興經(jīng)濟(jì)大國(guó)的我國(guó)經(jīng)濟(jì)也深受其害，其中房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)率先進(jìn)入寒冬，住房?jī)r(jià)格下降，一些城市出現(xiàn)零交易。隨之而來可以預(yù)見的是，土地招拍掛流標(biāo)，政府沒有財(cái)政收入，建筑企業(yè)倒閉，建筑工人失業(yè)，建筑鋼材等上游供應(yīng)企業(yè)銷售停滯，房屋裝潢和家具行業(yè)隨之進(jìn)入蕭條之列，從而影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的收入和社會(huì)的健康發(fā)展。

房地產(chǎn)行業(yè)處于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的中間階段，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱行業(yè)。面對(duì)金融危機(jī)，我國(guó)需要緊急出臺(tái)相關(guān)政策，以挽回低迷的房地產(chǎn)市場(chǎng)。根據(jù)日本的經(jīng)驗(yàn)和研究，房地產(chǎn)稅收政策要比金融政策更容易和有效的調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)。因此，面對(duì)全球金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展帶來的諸多不利影響和負(fù)面沖擊，我們必須采取一定的房地產(chǎn)稅收改革政策，加以調(diào)控、加以引導(dǎo)，以扭轉(zhuǎn)不利局面，最大限度的減少、減輕因金融危機(jī)帶來的損失和影響。

1 金融危機(jī)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)的影響

金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)某種意義上是對(duì)孿生兄弟，世界金融危機(jī)不可避免地波及到中國(guó)，而房地產(chǎn)行業(yè)則受到顯著影響。

2008年中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)歷一場(chǎng)夢(mèng)魘。受世界金融危機(jī)影響，2008年，房地產(chǎn)行業(yè)投資增速趨緩，施工面積、竣工面積、新開工面積等都出現(xiàn)同比下降的態(tài)勢(shì)。從全國(guó)范圍看，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的直接貢獻(xiàn)度在降低。國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合的數(shù)據(jù)顯示，2008年全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比漲幅呈逐月下降走勢(shì)，且下降幅度明顯，到12月份成為負(fù)數(shù)。伴隨著價(jià)格的調(diào)整，房地產(chǎn)市場(chǎng)陷入低迷，突出表現(xiàn)在成交量的急劇萎縮，房屋銷售量與銷售額大幅下挫。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示：2008年1-12月，全國(guó)商品房銷售面積為62088.9萬平方米，同比下降19.7%，其中住宅商品房銷售面積為55886.5萬平方米，同比減少20.3%，期房銷售面積為42459.7萬平米，同比減少18.7%；商品房銷售額24071.4億元億元，同比下降19.5%，其中的住宅銷售額為20424.1億元，同比減少20.1%，期房銷售額為17714.6億元，同比減少19.6%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2008年商品房的銷售額和銷售面積比上年均有了不同程度的萎縮，且下滑的幅度還是較大，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的未來發(fā)展前景并不很好。

2 房地產(chǎn)稅收

房地產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)或與房地產(chǎn)有關(guān)行為和收益為征收對(duì)象的稅種，是房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)過程中，房地產(chǎn)開發(fā)商和消費(fèi)者需要交納的稅種。房地產(chǎn)稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要來源之一，更是我國(guó)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)行為、調(diào)節(jié)國(guó)家財(cái)富分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。房地產(chǎn)稅收對(duì)住房市場(chǎng)的影響有兩個(gè)特殊的方面，一個(gè)是對(duì)家庭借貸的影響，一個(gè)是對(duì)住房?jī)r(jià)格的影響。高房?jī)r(jià)鼓勵(lì)了納稅人增加借貸而不是股權(quán)，而對(duì)漲價(jià)的預(yù)期也提高了購房的借貸的預(yù)期收益率。但是，稅收對(duì)住房?jī)r(jià)格的影響程度，因?yàn)榉秶透鞣N手段的復(fù)雜性很難估計(jì)出來?？梢源_定的是，資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、銷售稅或增值稅都對(duì)房?jī)r(jià)有著很大的影響。

3 我國(guó)房地產(chǎn)稅收體制改革的探索

我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度是1994年經(jīng)過稅費(fèi)改革之后實(shí)行的制度。十幾年來，該稅收體系指導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過了一個(gè)相當(dāng)繁榮的時(shí)期，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國(guó)原有的房地產(chǎn)稅收體制已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，尤其在金融危機(jī)下，該體系已不能有效地發(fā)揮其調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，控制房?jī)r(jià)的作用。國(guó)際貨幣基金組織指出，消除與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收扭曲可以提高效率并有助于避免宏觀經(jīng)濟(jì)失衡。因此，在當(dāng)前環(huán)境下我國(guó)有必要對(duì)現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系進(jìn)行改革，以更加適應(yīng)環(huán)境的變化，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

（1） 居民購房?jī)?yōu)惠收稅

在金融危機(jī)期間，對(duì)國(guó)民購買商品房可暫免征收稅收，或?qū)嵭胁糠郑ɑ蛉~）退稅政策，以更加優(yōu)惠的稅收政策惠及于全體國(guó)民。

（2） 二手房營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額收稅

現(xiàn)行的對(duì)個(gè)人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定，在市場(chǎng)蕭條時(shí)，使得二手房交易雙方處于僵持狀態(tài)，所以在這一時(shí)期，繼續(xù)對(duì)二手房交易實(shí)行全額征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)二手房交易起的是阻礙作用。因此建議對(duì)二手房銷售的，不管是購買后超過幾年，其營(yíng)業(yè)稅都改全額征收為差額征收的政策，這不僅符合營(yíng)業(yè)稅的立法精神和發(fā)展方向，同時(shí)也有利于繁榮房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加房地產(chǎn)稅收來源。

（3） 暫停征收土地增值稅

我國(guó)土地增值稅是1993年底開征的，數(shù)十年來幾乎流于形式，有名無實(shí)，所征收的稅款屈指可數(shù)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)損益之中，而且計(jì)算土地增值稅又類似于企業(yè)所得稅的所得額，再行征收，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征收。更重要的是，土地增值稅征收手續(xù)煩鎖，難以做到公平公正，再繼續(xù)拖沓下去會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力。因此，在金融危機(jī)的大環(huán)境下，可以暫停征收土地增值稅。

（4）大膽改革創(chuàng)新，構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收征管機(jī)制

不管經(jīng)濟(jì)形勢(shì)如何變化，但我們要遵循“依法治稅、強(qiáng)化征管”的執(zhí)法理念，以改革創(chuàng)新的勇氣，積極探索適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的稅收征管機(jī)制，構(gòu)建符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的征管新模式，拓寬稅收職能作用的發(fā)揮方式。

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