導語：如何才能寫好一篇攤余成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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攤余成本=相關資產（或負債）的初始確認金額-已收回或償還的本金±累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失

但上述公式僅在連續(xù)計算各年攤余成本的情況下，比較適用，對于不確定年份的攤余成本的計算問題，則尚未解決。

一、不確定年份攤余成本計算公式

在實際工作中，或日常學習中，我們經常會遇到在未逐年連續(xù)計算攤余成本的前提下，突然要計算某年年末的攤余成本。這時，如果從購買或發(fā)行的第一年從頭算起，必然會增大我們的計算量。是否有更簡便的辦法那？答案是肯定的。

攤余成本在不考慮減值的情況下，其逐年的計算是有內在邏輯關系的，我們完全可以創(chuàng)造一個計算模型，將問題解決。

我們可以做下列推導：

設A：為每年應等額收取（支付）的利息及本金；

P：為金融資產（負債）的初始入賬價值；

r：為實際利率；

C （Amortized Cost ）：為第n年年末的攤余成本。

則第一年年末的攤余成本為：

C=P+P×r-A=P×（1+r）-A

第二年年末的攤余成本為：

C=[P×（1+r）-A]×（1+r）-A=P×（1+r）2-A×（1+r）-A=P×（1+r）2-A×（r+2）

第三年年末的攤余成本為：

C=[P×（1+r）2-A×（r+2）]×（1+r）-A

對上述等式整理可得出

C=P×（1+r）3-A[（r+2）+（1+r）2]

同理可推出第四年年末的攤余成本為：

C=P×（1+r）4-A×[（r+2）+（1+r）2+（1+r）3]

這樣我們終于找到了規(guī)律，即在第n年年末時，其攤余成本為：

C=P×（1+r）n-A×[（r+2）+（1+r）2+（1+r）3 +…+（1+r）（n-1）]

在這個公式中，我們明顯看到了一個等比數(shù)列求和的關系，因此我們就可以運用等比數(shù)列求和公式繼續(xù)推導該公式。

最終推導的結論如下：

該數(shù)學模型即為在為非連續(xù)計算攤余成本情況下，第n年年末的攤余成本計算公式。

如果相關的金融資產或金融負債為到期一次性還本付息的情況下，則公式中的A值為0，即公式可以演變成

二、考慮減值的情況下攤余成本計算公式

（一）減值當年攤余成本的計算公式

減值當年的攤余成本的計算公式可以簡單表述為一下形式

-計提的減值準備金額

（二）計提減值后各年攤余成本的計算

相關的金融資產計提減值的第二年及以后各年的攤余成本的計算，實際上也很簡單。這時上述公式中的P值不再是該金融資產的初始入賬價值，將設定為計提減值后的賬面價值既可。

三、綜合運用該公式

下面我們通過一道例題來講述如何對上述公式進行綜合運用，該例題涉及了金融資產減值前后不確定年份的攤余成本計算問題，我們均用該公式來解決。

例題：2013年1月1日，鄒氏公司支付價款100f元購入公司同日發(fā)行的5年期公司債券1.25萬份，債券票面價值總額為 125萬元，票面利率（年）為4.72%，于每年12月31日支付當年利息（即為5.9 萬元），本金到期時一次性償還。經測算該債券的實際利率為10%。黃山公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資；其他資料如下：

（1） 2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明嵩山公司發(fā)生嚴重財務困難，黃山公司據(jù)此認定對嵩山公司的債券投資發(fā)生了減值，其可收回金額為70.34萬元。

（2） 2016年12月31日有客觀證據(jù)表明嵩山公司財務狀況顯著改善，償債能力有所恢復，該債券的可收回金額為96.2 7萬元。

（3）假定不考慮所得稅及其他因素影響。

相關會計處理如下：

2013年1月1日，該債券的初始入賬價值為100萬元

2014年12月31日未確認減值損失前，黃山公司對嵩山公司債券投資的攤余成本==108.6 1（萬元）

2014年12月31日，黃山公司應對嵩山公司債券投資確認的減值損失=108.61-70.34=38.27（萬元）

計提減值準備后的攤余成本=70.34萬元。

2016年12月31日轉回前的攤余成本=70.34×（1+10%）2-5.9=72.72（萬元）

根據(jù)相關會計準則規(guī)定，2016年12月31日黃山公司對嵩山公司債券轉回減值損失后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該債券在轉回日的攤余成本。

2016年12月31日假定不計提減值準備情況下嵩山公司債券投資的攤余成本：119.03（萬元）。

2016年12月31日，黃山公司可對嵩山公司債券投資轉回的減值準備金額=96.2 7-72.72=23.55（萬元）

轉會后的攤余成本=96.27（萬元）。

通過上述例題，我們可得出結論，該公式無論在什么情況都可以運用，不存受限問題。

四、該公式的擴張使用

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【關鍵詞】應付債券 攤余成本 T形賬戶

對于應付債券的后續(xù)計量，我國企業(yè)會計準則要求采用實際利率法計算債券攤余成本，并以此計提債券利息，目前大多數(shù)教材都是采用列表法計算攤余成本，這種方法計算過程繁瑣，各列數(shù)字之間的勾稽關系復雜，很難準確計算應付債券不同會計時點上的攤余成本，導致期末計息出現(xiàn)差錯。因此，選擇一種更合理、更直觀、更簡單的方法計算應付債券的攤余成本頗具意義。

一、溢價發(fā)行分期付息、到期還本的債券

溢價發(fā)行分期付息到期還本的債券作為應付債券，企業(yè)在債券發(fā)行時，應借記“銀行存款（實際收到的金額）”科目，貸記“應付債券――面值（債券面值）”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。資產負債表日計提利息時，首先計算應付債券的攤余成本，據(jù)此計算利息費用。本文摒棄現(xiàn)行通常采用的列表法，而是通過“T形賬戶”來計算其攤余成本。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經過以下調整后的結果：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去利息調整金額的累積攤銷額。

③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。

該攤余成本實際上相當于金融資產或金融負債的賬面價值，對于應付債券而言，攤余成本就等于應付債券總賬科目余額。利息調整采用實際利率法在債券的存續(xù)期內進行攤銷。

企業(yè)按本期實際負擔的利息費用，借記“財務費用（期初攤余成本×實際利率）”等科目，按本期應付未付的利息，貸記“應付利息（債券面值×票面利率）”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。

【例1】甲公司2012年1月1日以837 200元的價格發(fā)行總面值為800 000元、票面利率為5%、3年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15 000元，從發(fā)行債券所收到的款項中扣除。

（1）分析：甲公司發(fā)行該債券實際收到款項822 200（837 200-15 000）元，應借記“銀行存款”科目，應按面值800 000元貸記“應付債券――面值”科目，兩者之間的差額22 200元應貸記“應付債券――利息調整”科目。

借：銀行存款 822 200

貸：應付債券――面值 800 000

――利息調整 22 200

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖1所示），可知，2012年1月1日，應付債券總賬科目的余額為822 200元，即應付債券的攤余成本為822 200元。

（2）分析：本例的難點在于確定債券的實際利率和計算債券存續(xù)期間不同時點上的攤余成本。由于甲公司債券是溢價發(fā)行，因此，債券的實際利率一定低于票面利率。故先按4%作為折現(xiàn)率進行測算，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復利現(xiàn)值系數(shù)表可知：3期，4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復利現(xiàn)值系數(shù)分別為2.775和0.889，則有800 000×5%×2.775+800 000×0.889=822 200（元），與債券的初始入賬金額剛好相等，因此，實際利率為4%。

2012年12月31日：

確定實際負擔的利息費用=822 200×4%=32 888（元）

應付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調整攤銷額=40 000-32 888=7 112（元）

借：財務費用 32 888

應付債券――利息調整 7 112

貸：應付利息 40 000

支付利息時：

借：應付利息 40 000

貸：銀行存款 40 000

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖2所示），可知，2012年12月31日，應付債券總賬科目的余額為815 088（822 200-7 112）元，即應付債券的攤余成本為815 088元。

（3）2013年12月31日：

確定實際負擔的利息費用=815 088×4%=32 603.52（元）

應付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調整攤銷額=40 000-32 888=7 396.48（元）

借：財務費用 32 603.52

應付債券――利息調整 7 396.48

貸：應付利息 40 000

支付利息時：

借：應付利息 40 000

貸：銀行存款 40 000

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖3所示），可知，2013年12月31日，應付債券總賬科目的余額為807 691.52（815 088-7 396.48）元，即應付債券的攤余成本為807 691.52元。

（4）由于2012年、2013年均采用四舍五入法計算財務費用，因此，造成省略部分尾數(shù)，而利息調整要在債券的存續(xù)期內攤銷完畢，所以，最后一年的財務費用倒擠出來，即2014年12月31日應攤銷的利息調整為7 691.52（22 200-7 112-7 396.48）元。再根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬原理，得出2014年12月31日記入“財務費用”科目的金額為32 308.48（40 000-7 691.52）元。

借：財務費用 32 308.48

應付債券――利息調整 7 691.52

貸：應付利息 40 000

支付利息時：

借：應付利息 40 000

貸：銀行存款 40 000

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖4所示），可知，2014年12月31日，應付債券總賬科目的余額為800 000（807 691.52-7 691.52）元，即應付債券的攤余成本為800 000元。

（5）2015年1月1日，債券到期，歸還債券本金。

借：應付債券――面值 800 000

貸：銀行存款 800 000

二、折價發(fā)行到期一次還本付息的債券

折價發(fā)行到期一次還本付息的債券作為應付債券，債券發(fā)行時的賬務處理與上述的賬務處理相同。資產負債表日計提利息時仍按照上述方法計算。但由于該債券是到期一次還本付息的債券，在債券的存續(xù)期間內，企業(yè)有一筆應付未付的利息，所以企業(yè)應按本期實際負擔的利息費用，借記“財務費用（期初攤余成本×實際利率）”等科目，按本期應付未付的利息，貸記“應付債券――應計利息（債券面值×票面利率）”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。

【例2】乙公司2012年1月1日以782 800元的價格發(fā)行總面值為800 000元、票面利率為5%、3年期的到期一次還本付息債券，用于公司的經營周轉。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用10 000元，從發(fā)行債券所收到的款項中扣除。

（1）2012年1月1日，債券發(fā)行時：

借：銀行存款 772 800

應付債券――利息調整 27 200

貸：應付債券――面值 800 000

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖5所示），可知，2012年1月1日，應付債券總賬科目的余額為772 800元，即應付債券的攤余成本為772 800元。

（2）分析：本例的難點與例1相同，在于確定債券的實際利率和計算債券存續(xù)期間不同時點上的攤余成本。由于乙公司債券是折價發(fā)行，因此，債券的實際利率一定高于票面利率。故先按6%作為折現(xiàn)率進行測算，通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復利現(xiàn)值系數(shù)表可知：3期，6%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.840，則有（800 000+800 000×5%×3）×0.840=772 800（元），與債券的初始入賬金額剛好相等，因此，實際利率為6%。

2012年12月31日：

確定實際負擔的利息費用=772 800×6%=46 368（元）

應付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調整攤銷額=46 368-40 000= 6 368（元）

借：財務費用 46 368

貸：應付債券――應計利息 40 000

――利息調整 6 368

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖6所示），可知，2012年12月31日，應付債券總賬科目的余額為819 168（772 800+40 000+6 368）元，即應付債券的攤余成本為819 168元。

（3）2013年12月31日：

確定實際負擔的利息費用=819 168×6%=49 150.08（元）

應付未付的利息=800 000×5%=40 000（元）

利息調整攤銷額=49 150.08-40 000=9 150.08（元）

借：財務費用 49 150.08

貸：應付債券――應計利息 40 000

――利息調整 9 150.08

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖7所示），可知，2013年12月31日，應付債券總賬科目的余額為868 318.08（819 168+40 000+9 150.08）元，即應付債券的攤余成本為868 318.08元。

（4）由于2012年、2013年均采用四舍五入法計算財務費用，因此，造成省略部分尾數(shù)，而利息調整要在債券的存續(xù)期內攤銷完畢，所以，最后一年的財務費用倒擠出來，即2014年12月31日應攤銷的利息調整為11 681.92（27 200-6 368-9 150.08）元。

借：財務費用 51 681.92

貸：應付債券――應計利息 40 000

――利息調整 11 681.92

根據(jù)上述會計分錄登記“應付債券”總賬的T形賬戶（如圖8所示），可知，2014年12月31日，應付債券總賬科目的余額為920 000（868 318.08+40 000+11 681.92）元，即應付債券的攤余成本為920 000元。

（5）2015年1月1日，債券到期，歸還債券本金和利息。

借：應付債券――面值 800 000

――應計利息 120 000

貸：銀行存款 920 000

通過例1和例2可知，采用T形賬戶計算應付債券不同時點上的攤余成本并計提債券利息，相對更簡單，更直觀，有助于大家更好地理解和運用實際利率法。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則》，經濟科學出版社，2006年版

篇3

(一)現(xiàn)代遠程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經濟學研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國研究教育經濟學學者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計量分析了20世紀50年代英國教育經費的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經費視為了教育成本。美國著名經濟學家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經濟價值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認為教育的全部要素成本可分為提供教育服務的成本,和學生上學時間的機會成本兩部分,其實質上是教育的貨幣成本和教育的機會成本。對此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國教育經濟學的研究從20世紀80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學者王善邁、靳希斌、袁連生，中國臺灣學者蓋浙生等一些代表人物對教育成本內涵也有著不同的表述，但歸納總結來看,都認為教育成本的本質是提供或接受教育服務時所耗費資源的價值量。在這個成本概念中，不考慮教育的機會成本。依照我國學者對教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠程教育成本的一般性概念,即指在網(wǎng)絡環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術、多種媒體資源進行教學和提供學習支持服務或接受該種形式教育服務時所發(fā)生的資源實際消耗價值量。在這個遠程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實際消耗”，即提供遠程教育服務的物化勞動價值量和活勞動價值量實際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國學者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠程教育成本”。

(二)遠程教育的會計成本模式。會計成本是指針對一定核算對象、可用貨幣計量的成本費用。從會計的角度討論成本要明確兩個問題，一是是誰的成本，二是成本是否可計量。狹義遠程教育成本依然是一個籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔主體看，教育成本的承擔主體是個人、教育機構、國家（政府）和社會，討論研究教育會計成本時應針對某一教育成本承擔主體而言，即個人教育成本、教育機構成本、政府成本和社會成本。目前我國遠程學歷教育機構與普通學歷教育機構有所不同。在管理體制上，它是一個“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個教學服務網(wǎng)絡結構體系。在這個教學服務網(wǎng)絡系統(tǒng)中，一方面，各級層是分別獨立的法人單位，人、財、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學資源、教學管理、教學支持服務上形成了教學管理網(wǎng)絡系統(tǒng)，系統(tǒng)各個層級之間存在資源共享、相互支持服務的關系，也即經濟利益分配的關系。因此，其教育成本承擔主體具有系統(tǒng)成本承擔主體特點。現(xiàn)代遠程教育的會計成本宏觀上是指整個遠程教育機構提供遠程教育服務的貨幣成本,也即整個遠程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠程教育會計成本是指構成遠程系統(tǒng)的各教學單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠程教育成本均是指遠程教育的會計成本。

二、現(xiàn)代遠程教育成本分類

(一)按成本支出與成本核算對象的關系,可將遠程教育成本分為直接教育成本、間接教育成本、教育總成本。直接教育成本是指為對某一成本核算對象（如某專業(yè)、學生、課程等）提供直接教育服務而發(fā)生的支付費用的總和，是直接的教學成本，如學習支持服務成本、網(wǎng)絡線路運營成本等。間接教育成本是指為某一成本核算對象間接提供教育服務而發(fā)生的支付費用的總和，是公共服務成本，如學校行政管理費用、人員培訓費、公共教學設施折舊費等。這部分費用是要將成本對象按學時、人數(shù)等進行合理分配的成本。而學校發(fā)生的與教學服務無關的其他費用，如給學生提供的獎勵、補助等“轉移支付”性質的支出，不應計入教育成本。教育總成本是指直接成本與間接成本的總和。這種成本分類更能分清“教育經費”與“教育成本”之間的不同。

(二)按照成本支出與“受益”時間的關系,可將遠程教育成本分為資本性支出和經常性支出。教育經常性支出是指為維持正常教學所發(fā)生的經常性項目支出，如人員工資、低值易耗品費用、水電費、通信費、網(wǎng)絡運行費等。教育資本性支出也即教育的建設性支出是一種投資較大、使用較長的項目支出，如教學樓、視聽閱覽室、電子閱覽室、網(wǎng)絡多媒體教室、雙向視頻教學設施、資源開發(fā)制作設備的建設費購置費等。這部分項目墊支形成固定資產，其價值隨教學活動的進行被磨損變舊而減少，實現(xiàn)價值轉移。企業(yè)會計核算的一般原則規(guī)定，經常性支出是指與本期收益有關的各項支出，應當記入當期的成本中。資本性支出是指該項支出與本期及以后各期收益有關的支出，按受益期分期計入各期成本。遠程教育成本計算也應比照這一原則，將遠程教育的資本性支出以計提折舊的形式逐步計入核算對象的成本中，這一點對于主要依賴于網(wǎng)絡設備從事教學、固定資產密集度大于普通教育的現(xiàn)代遠程教育而言更為重要。需指出的是，這里所說的“受益”有經濟收益，更主要是社會效益。教育會計期可以是學年、公歷年，也可以是學制年限。

(三)按照成本性態(tài),可將遠程教育成本分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)是指在一定條件下,即一定時期和一定學生量范圍內，成本總額與學生量的依存關系。在一定時期和一定學生量范圍內，不隨學生量變化而變化的那部分叫固定成本。教育的固定成本只是相對穩(wěn)定不變，當學生人數(shù)超過一定量時需要增加教育固定資產，固定成本也就隨之增加。固定成本又可細分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本不受學校當局短期決策的影響，是維持學校運行的最低成本，可稱為“學校辦學能力成本”，如教學設施和設備的折舊費、管理人員薪金等。酌量性固定成本是受當局短期決策影響，可在不同時期改變的固定成本。一般在預算年度開始，學校當局根據(jù)當年規(guī)劃和財務狀況可斟酌調整的成本有教學資源開發(fā)費、教學培訓費等。變動成本是指隨學生量同比例變動的那部分成本，如按學生人數(shù)計算支出的實驗費、實習費、作業(yè)批改費等?；旌铣杀臼侵附橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，其總額隨學生量不成正比例變動的那部分成本，如按教學工作量計算的津貼、兼職教師工資、電話費等。混合成本可按一定的數(shù)學模型分解為固定成本和變動成本。對現(xiàn)代遠程教育成本性態(tài)進行分析，確定成本性態(tài)的數(shù)學模型，是定量研究現(xiàn)代遠程教育成本—規(guī)模—效益的重要手段。(四)按照成本內容,可將遠程教育成本分為綜合成本和單項成本。單項成本是指教育過程中投入某種要素或某項支出而形成的成本，如人員成本、材料成本、設備維修費、網(wǎng)租費、網(wǎng)絡課程管理費等。綜合成本則是培養(yǎng)學生的各單項成本之和。其中單項成本的計量和考核對于分析教育成本結構，提高教育資源利用率有重要的意義。

(五)按照成本用途,可將遠程教育成本分為開辦成本、網(wǎng)絡及設備運行成本、教學資源開發(fā)制作成本、學習支持服務成本、管理成本、科研成本。開辦成本是指開設遠程教育的必須設施投入和籌建開展遠程教育的各項費用支出(如入網(wǎng)費、網(wǎng)址注冊費、籌建期差旅費、上級評估檢查費)。設施成本可在使用過程中以計提折舊的形式計入相關環(huán)節(jié)成本；籌建費用可根據(jù)費用的大小，逐漸在以后各期（級）進行攤銷，計入管理成本。網(wǎng)絡及設備運行成本是指接入互聯(lián)網(wǎng)絡、網(wǎng)絡維護管理、設備的維修保養(yǎng)等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費、人工費、固定資產折舊費、管理軟件攤銷費和其他相關費用等。教學資源開發(fā)制作成本是指在多種媒體課件、教學資料包、在線測試等的開發(fā)制作過程中發(fā)生的材料費、人工費、固定資產折舊費、開發(fā)軟件攤銷費、管理軟件攤銷費和其他相關費用。學習支持服務成本是指在教學過程中資源供給、設施使用、學生培訓、師生交互、學習監(jiān)控與評價、教學活動、學籍考核管理等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費、人工費、固定資產折舊費、資源開發(fā)成本的攤銷費和其他相關費用等。管理成本包括遠程教育發(fā)展規(guī)劃及管理、行政管理、人員培訓、宣傳廣告、招生等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費、人工費、固定資產折舊費、其他相關費用以及對開辦費的攤銷、對附屬單位的補助、上繳上級款項、貸款利息費等?？蒲谐杀臼侵笇W校發(fā)生的科研項目支出和其所屬的科研機構消耗的材料費、人工費、其他費用以及相關的固定資產折舊。需要指出的是，如果科研支出與教育服務無直接或間接關系，這部分支出則不能計入教育成本中。

此外,從成本分析、控制、決策等角度,還可將教育成本分為生均成本、邊際成本、可控成本、不可控成本等。

三、現(xiàn)代遠程教育成本計算

(一)系統(tǒng)子成本計算。這里所指的系統(tǒng)子成本只包含本教學單位（如省級電大的開放教育學院的學生）自招學生的教育成本，系統(tǒng)中上層級對下層級的教學支持服務以及管理的費用，不應作為系統(tǒng)子成本，應作為系統(tǒng)成本計算項目在系統(tǒng)總成本中計算。而系統(tǒng)中下一層級對上一層級繳納的“管理費”，及上層級對下層級的“補助撥款”，其實質是學費收入的再分配，不計入系統(tǒng)子成本。

(1)課程總成本。指該課程該學期的完全成本，包含與該課程有關的網(wǎng)絡及設備運行、教學資源開發(fā)制作、學習支持服務以及學校管理等環(huán)節(jié)分配的人工、業(yè)務、公務、折舊等費用，畢業(yè)實踐視同課程處理。其計算公式為:

其中：為課程總成本;為人工福利費;為業(yè)務費;為公務費;為折舊、修繕費;為攤銷費;為其他費用。

在實際操作中，成本計算可通過編制“成本計算單”來完成。見下表：

××課程總成本計算單

編制單位：年月日單位：元

成本要素

成本項目人工福利業(yè)務費公務費折舊、修繕攤銷費其他合計

網(wǎng)絡運行

資源制作

支持服務

管理費用

合計該課程

總成本

注：人工福利包括工資、補助工資、職工福利費、社會保障費

(2)專業(yè)總成本。指本學期該專業(yè)所開課程總成本之和。其計算公式為:

其中：為專業(yè)總成本;為第i門課程的總成本;n為該專業(yè)開課總門數(shù)（含畢業(yè)實踐）。

(3)系統(tǒng)子成本（教學單位的總成本）。指本學期該教學單位所開專業(yè)總成本之和。

(4)課程生均成本。指該學期選修該課程的學生平均成本。其計算公式為:

其中：為課程生均成本;為課程總成本;為該期該課程選課人數(shù)。

(5)專業(yè)生均成本。指該學期該專業(yè)在修學生平均成本。其計算公式為:

其中：為專業(yè)生均成本;為專業(yè)總成本;為該學期該專業(yè)在讀人數(shù)。

同理可以計算該教學單位生均成本和學分平均成本，以用于不同目的的經濟效益分析。

(二)系統(tǒng)總成本計算。在系統(tǒng)成本計算中，本文以專業(yè)為成本計算對象進行計算。

(1)系統(tǒng)專業(yè)總成本。指完成某專業(yè)教學服務與管理整個系統(tǒng)的完全成本。它等于各遠程服務層級該專業(yè)總成本之和,加上系統(tǒng)中上層級對下層級教學單位分配給該專業(yè)的教學支持服務以及管理的費用之和。其計算公式為:

+

其中：為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為第i個教學單位的專業(yè)總成本;n為系統(tǒng)中與該專業(yè)有關的教學單位總數(shù);為分配給該專業(yè)的第i層級對下層級的教學服務以及管理的費用;m為系統(tǒng)的服務層級總數(shù)。

(2)系統(tǒng)專業(yè)生均成本。指該學期系統(tǒng)中該專業(yè)在修學生平均成本。其計算公式為:

其中：為系統(tǒng)專業(yè)生均成本;為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為該學期系統(tǒng)中該專業(yè)在讀人數(shù)

(3)系統(tǒng)專業(yè)學分平均成本。指某專業(yè)學分平均總系統(tǒng)成本,是制定學分收費標準的依據(jù)。其計算公式為:

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關鍵詞：市政工程；造價成本；控制；管理

中圖分類號： TU99 文獻標識碼： A

引言

市政工程造價成本的控制管理在我國尚處于探索階段，與國外發(fā)達國家存在著諸多的缺陷與不足。因此，市政項目中正確處理技術與經濟的關系，是控制市政工程項目造價成本的關鍵環(huán)節(jié)。樹立正確的經濟概念，不斷對項目進行優(yōu)化設計，就能確保對擬建市政項目的造價成本進行有效的控制和管理。

一、目前市政造價管理行業(yè)的現(xiàn)狀

1、市政造價從業(yè)人員

由于近年來市政建設的大發(fā)展，對市政造價管理人員的需求量猛增，原市政造價員在地級市僅有幾名專職人員，從業(yè)人員已無法滿足市政建設發(fā)展的需要，市政造價人才的短缺及從業(yè)人員的知識匱乏已成為制約市政造價管理工作健康發(fā)展的重要因素。通過這幾年的市政發(fā)展，相關的土建等其他造價人員也看到市政造價的前景，紛紛轉行兼做市政造價人員，而可喜的是，現(xiàn)在建筑專業(yè)學校里的造價專業(yè)以及市政專業(yè)對市政預算這門學科也更加重視，市政造價越來越被市場所重視。

2、市政工程造價管理的參與方

目前，參與市政造價管理的政府部門有交通、發(fā)改委、財政、建設、審計等眾多部門。市政項目不同階段的造價管理由不同部門分段管理。如發(fā)改委審批市政建設項目工程可行性研究報告和投資估算; 財政評審部門負責審批市政項目的設計概算、預算及重點市政項目的施工招標控制價等; 審計部門對項目造價進行跟蹤審計，對項目竣工決算、財務決算進行審計。一般承擔造價管理職能的還有各級造價管理機構、項目業(yè)主、設計、咨詢、監(jiān)理等單位。

二、市政工程造價控制原則

1、全面控制原則

所謂的全面控制是包括全體人員控制以及全施工過程的控制，全體人員控制就是要把工程造價成本控制的觀念要灌輸?shù)剿泄ぷ魅藛T上，讓每個人都樹立有成本控制意識，把成本控制落實到每個人的責任上。施工全過程控制就是對施工項目成本的執(zhí)行貫穿于整個項目的施工周期，從而使施工全過程都具備有造價控制意識。

2、目標管理原則

對施工所發(fā)生的各項成本實行嚴格限制管理，以做到使成本發(fā)生在控制允許范圍內。在目標管理過程中，將企業(yè)的成本目標層層分解，落實到部門 、車間、小組或個人, 形成一個成本控制系統(tǒng)。目標管理是進行任何一項管理工作的基本方法和手段，成本控制也應遵循這一原則。

3、工程造價的價值工程原理

隨著科學技術的發(fā)展，在市政道路的建設中，所采用的新技術、 新材料、新設備、新工藝等在項目中的應用越來越多，但是，通過實踐發(fā)現(xiàn)，采用新技術和新材料并非一定是合理的，因為新材料的使用會推高項目的投資成本，因此，在確保工程科學合理的情況下，要盡可能的降低支出成本，提高綜合效益。例如在某城市的市政道路中,對老化瀝青混凝土路面采用熱再生施工技術，節(jié)約了工程成本，還提高了道路的使用壽命。

4、工程造價節(jié)約的原則

在市政道路的建設中，減少不必要的開支，降低工程成本，有效節(jié)約工程造價，是應該首先考慮的問題，例如在某城市的市政道路規(guī)劃中，從宏觀的角度做好設計，不要因為規(guī)劃的原因，導致剛修建的道路就要遭受二次破壞，重復修建將大大加大工程投資。而且有些還出現(xiàn)了邊設計邊施工的情況。因此，市政道路的規(guī)劃應該滿足城市整體規(guī)劃的要求，需要全面進行項目比選，科學論證方案，避免二次修復帶來的資金浪費。

5、責、權、利相結合的原則

采取成本責任原則，把責任落實到負責人身上，責任人也應享有一定的權限，即在規(guī)定的權力范圍內可以決定某項費用能否開支，如何開支和開支多少，以行使對項目成本的實質控制。工程實踐證明，只有責、權、利相結合才能使成本控制真正落到實處。

三、市政工程造價的成本控制管理

1、項目投資決策階段和設計階段的成本控制

國內市政行業(yè)采用的模式: 發(fā)改委部門從項目可行性研究階段就開始進行造價管理，審查、審批投資估算，財政評審部門從設計概算、招標控制價、執(zhí)行預算、變更設計、清理概算和竣工決算等各階段參與造價文件。造價管理部門全程參與項目建設，項目建設過程處于受控狀態(tài)，造價管理部門的業(yè)務能力也不斷得到提升。而市政專職造價人員也慢慢滲透到各個行業(yè)部業(yè)中，發(fā)改委、財政評審部門為了規(guī)范項目審核行為，保證項目投資審核質量，提財政資金使用效益，也從單一的招收市政造價人員到聘請協(xié)審咨詢單位，并進行動態(tài)管理考核，以確保工程投資金額進行成本控制最優(yōu)化。工程設計階段是成本控制的關鍵。目前較多項目在設計中不作多方案比較,即使多方案比較也只注重造型和使用功能,而忽視經濟方面的比較。另外,造價人員與設計人員不能緊密相結合,各干各的事,缺乏必要的工作協(xié)調。造價人員只管拿圖紙算量組價,計算工程造價,反過來,又不與設計人員互通造價控制意見。因此現(xiàn)行的造價改革重點應放在設計估算與設計概算審核方面，在此階段加強造價人員與設計人員的工作協(xié)調。

2、加強施工階段的成本控制管理

建設項目的投資主要發(fā)生在施工階段。在這個階段中再節(jié)約投資的因素已經較為有限，但浪費投資的可能性卻很大。因此加強施工階段的工程成本控制也非常重要。一是工程招投標階段，在招標文件編制時，就要對不同類型的工程和不同的施工環(huán)境，分別列出可利用的條件、可節(jié)省投資的渠道，讓投標單位在編制報價時能充分考慮這些因素，降低工程造價。在工程開標時要有一定比例工程造價方面的專家參加評標，從工程報價的計算、承包的范圍、措施工程的立項是否合理、有無留下結算活口等方面把好關，在承包合同簽訂依據(jù)上控制工程造價。二是進行施工方案優(yōu)化，縮短工期。市政工程項目多、類別多，要求標準各異，要對其進行嚴格的成本控制。

3、加強工程竣工驗收階段的成本控制管理

竣工驗收階段對工程造價管理的重點應放在對工程結算、決算的控制上。第一要對結算資料的真實性和合理性進行嚴格審查，防止不應由基本建設支出的費用攤入基建成本。第二要對工程結算依據(jù)進行核對，包括施工圖紙和說明、承包合同和協(xié)議、投標書和可調整的范圍、現(xiàn)場簽證等內容，保證所用資料的合理性和真實性。

6、提高員工素質，發(fā)揮人力資源作用

在社會活動中，人是決定因素，在市政道路的建設中，也同樣是這樣，所以，人的素質和技術水平直接影響到了工作的成果，但是在實際中，有些造價人員的素質和政治覺悟不高，對工程造價文件大多采用套用的模板，對整個設計和施工過程不太了解，從而無法給設計和施工人員提出指導性的意見。因此，筆者認為，應該首選從提高員工素質，提高員工的技術水平方面著手，控制好工程造價。

結束語

對目前來說，市政設施建設的好壞直接影響城市居住生活環(huán)境，城市生活品位，是市容市貌的展現(xiàn)，是形成和完善城市功能、發(fā)揮城市中心作用的基礎.而作為城市構成骨架的市政設施工程，其建設資金來源主要來自于國家的投入和地方財政，而這些資金投入與城市建設龐大的資金需求相比是有限的，資金短缺已成為制約城市建設發(fā)展的瓶頸，因此合理控制項目工程造價，提高資金的使用效益是市政建設必須努力和追求的方向.

參考文獻

[1]張季.淺析市政工程道路施工造價成本控制[J].道路工程，2012

[2]李梅西.市政道路施工常見問題和解決措施分析[J].工程施工管理，2011

篇5

1天池景區(qū)地質災害專項勘查項目概況及成本分析

通過查明勘查區(qū)地質環(huán)境條件、泥石流、崩塌等地質災害成因、發(fā)育分布特征、危害程度及危害性，提出地質災害防治方案建議，為防治工程設計、施工提供依據(jù)。主要工作手段及設計工作量：地形測量(數(shù)字化測圖)1：10000比例尺64km。、1：500比例尺2．8kmz、1：200比例尺0．66km。，困難類別均為Ⅳ類；專項環(huán)境地質、地質災害測量1：10000比例尺64km。、1：500比例尺2．8km、1：200比例尺0．54km，困難類別均為Ⅲ類；1：10000遙感地質解譯64km；面波勘探，勘探深度1O<D<2O，45個點；工程地質鉆探0~10m的，總進尺450m，0~30m的，總進尺90m，巖石級別均為Ⅳ類；山地工程，小圓井、風化層，117m，槽探、土石方68m3；以及實驗測試樣品和勘察報告編制、出版等工作。該項目工期1O個月，中標合同價152萬元，實際核算成本135．15萬元。其中：地形測量(數(shù)字化測圖)預算價68．18萬元，實際成本5O萬元；專項環(huán)境地質、地質災害測量預算價27．35萬元，實際成本15萬元；遙感地質解譯預算價3．35萬元，實際成本2萬元；面波勘探，預算價6．75萬元，實際成本4萬元；工程地質鉆探預算價11．43萬元，實際成本2O萬元；山地工程預算價2．25萬元，實際成本1．5萬元；實驗測試預算價1．96萬元，實際成本1萬元；勘察報告編制、出版等其他地質工作預算價18．56萬元，實際成本10萬元；大隊提取管理費及地勘發(fā)展基金22．8萬元。從上述統(tǒng)計結果看，只有工程地質鉆探項目手段為虧損，其他地質手段均實現(xiàn)盈利。工程地質鉆探手段虧損原因分析：對巖石級別判定有誤，預算價太低；鉆機搬遷費估計不足，施工條件異常艱難，人工費隨之漲價；管理不當；由于該項目屬總價承包項目，不得向發(fā)包方索賠，使增加的成本無法得到補償。做為承包單位，從該項目全過程造價控制的第一步投標階段未能做到位，即為工程地質鉆探手段最終的虧損埋下了隱患。為了查明勘查區(qū)內泥石流形成、流通區(qū)段溝底的工程地質情況，為泥石流防治措施提供技術參數(shù)，本項目在相應區(qū)段布置了51個工程地質鉆孔，總深度540m。工程地質鉆孔布置山區(qū)按海拔高程可分為中高山帶、中山帶、低山丘陵帶。這一帶是天山北坡最大降水量高度帶，也是流水和重力侵蝕強烈地帶，河床沖刷強烈，山坡裸巖不斷擴大，滑坡泥石流災害嚴重，實際勘探遇到的地層巖性有巨大飄礫、陡崖崩落的巨大石塊等。鉆探技術要求高：對于上部松散層采取撈砂樣進行判層，下部風化巖鉆進巖芯采取率不應低于65，鉆孔嚴重塌孔時，采用跟管鉆進或泥漿護壁。鉆機搬遷，從$111線沿線至孔位全部采用人工，且?guī)缀鯚o路可走。上述種種困難，在投標前，工程預算人員未參加現(xiàn)場踏勘，對存在的困難估計不足，與工程技術人員溝通有限，在進行投標價格預算時，巖石級別采用了Ⅳ類。從實際情況來看，巖石級別按Ⅶ一Ⅷ類進行預算，價格會比較合理。工程鉆機靠人拉肩扛進行孔位搬遷沒有進行費用預算。由于地勢陡竣，搬遷人工費要價非常高，分包工程隊知難而退，施工幾個孑L后提前撤離。我隊與之簽訂的分包合同不夠全面，約束力不強，致使工期延誤、成本失控。后不得不啟用我隊已停用的一臺工程鉆機，經一番修理，又抽調兩名技術工人，才完成了工作任務，但造成整個項目工期拖延，影響了單位的信譽，工程鉆探成本超預算達到74．9。投標預算不準確、分包合同簽訂有漏洞、施工隊伍選擇失誤、客觀自然因素考慮不足，成為工程地質鉆探虧損的主因。而上述因素，在其它勘察手段中得到有效規(guī)避，才使整個項目效益得到保證。地形測量(數(shù)字化測圖)、專項環(huán)境地質、地質災害測量、面波勘探、實驗測試樣品和勘察報告編制、出版等工作都是我單位自行完成，設定的目標成本合理，設計中描述的自然環(huán)境、地質條件等因素與實際情況差別不大，成本控制很順利；遙感地質解譯交由有資質的單位完成，風險較少；山地工程分包給一個與我單位有長期合作關系的勞務隊來完成，其成本控制相對難度要大，但因分包價格確定合理，勞務隊對施工難度也早有認識，且發(fā)生的困難能及時得到協(xié)調解決，最終按時完成工作任務。勘察項目成本控制影響因素多，難度大，筆者認為應采取以下措施，實現(xiàn)成本的有效控制。

2工程預算人員參與投標前現(xiàn)場踏勘，增強對現(xiàn)場感性認識，提高預算質量

在投標文件的準備過程中，現(xiàn)場踏勘對于負責項目預算的工程預算人員來說是相當重要的。由于分工的細化，過去由地質專業(yè)技術人員做項目預算，現(xiàn)在轉由學工程造價的專業(yè)人員進行，但專業(yè)做預算的人員對野外地質工作認識欠缺，即使與地質人員溝通也不能有充分的認識，因此，工程預算人員非常有必要到現(xiàn)場參與踏勘?，F(xiàn)場踏勘主要是為了明確勘察項目現(xiàn)場的相關事項，而這些事項往往可能會影響項目具體造價和工期。一般情況下，工程預算人員在現(xiàn)場踏勘中應注意的及較為重要的事項：

(1)勘察現(xiàn)場的道路情況、運輸條件、交通設施；

(2)臨時供水供電措施；

(3)必須采取的安全、環(huán)保防范措施(這在以前地勘預算中較少考慮)；

(4)臨時用工人工費情況，所需材料、機械價格等；

(5)地形、地貌、地質、水文地質、工程地質條件，地層巖性，水文、氣象條件等；

(6)植被、構建筑物、公共設施等情況；

(7)勘察占地對周圍的影響，是否需要進行補償，以免引起糾紛，影響工期、成本等。以上所列舉的勘查現(xiàn)場相關事項都會影響到勘察項目的價格。當然，招標文件或投標技術文件中會列明上述相關信息，但工程預算人員應采取負責任的態(tài)度，親自到現(xiàn)場進行勘察，取得第一手資料，不斷積累地質工作經驗，減少失誤、爭端以及日后正式勘察工作中發(fā)生的變更。

3建立成本分析制度。加強定額工作

(1)要建立成本分析制度，加強和深化項目成本分析，通過分析找出項目管理中的漏洞，便于對預算價格和目標成本降低計劃完成情況做出評價，以提高成本管理水平。

(2)建立成本費用分析責任制，在財務部門統(tǒng)一領導下，由成本會計、計劃、統(tǒng)計、工程預算、地質技術、物資采購等相關部門、人員的配合，提供資料，共同搞好成本費用分析工作，做到項目成本的完整性和真實性，

(3)建立成本分析信息庫，將項目成本信息資料錄入信息庫中，以便進行綜合統(tǒng)計、對比、計算、分析，逐漸形成本單位的成本基礎定額資料，為項目目標成本的制訂、投標報價、以及項目完成實際成本的評價、考核提供有關信息，最終形成整個項目從開工到完工有始有終的考核與評價信息資料。同時，也為后期部門的績效考核、效益分配奠定基礎。

(4)21強《國土資源調查預算標準(地質調查部分)》的學習，掌握各工程手段“工作內容”、“困難類別”、“預算標準”的要義，尤其是準確領會各工程手段“困難類別”分類的標準，增加預算的合理性。同時，加強工程技術人員預算標準的培訓，以增強工作人員成本控制的目標性，做到“心中有數(shù)”。

4加強合同管理與采購控制

勘察室按時下達目標成本指標，使項目部明確目標，有利于控制成本，同時，勘察室負責人參與項目合同單價的測算分析，負責進行對外勞務分包，審核勞務分包方資格，進行合同洽談，避免合同糾紛的產生。加強合同管理要把好合同談判、合同擬定入口關，參照《顧客要求的評審規(guī)定》對分包合同進行評審。按照《采購控制程序》進行勞務分包方的采購，要“貨比三家”、精打細算，盤活家底，開源節(jié)流。及時檢查分包方合同執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)不利因素，協(xié)調處理、解決。

篇6

關鍵詞：建筑企業(yè)；工程預算；施工成本

目前，建筑企業(yè)要想取得良好的社會經效益，開發(fā)新能源、優(yōu)化管理機制、改進成本控制至關重要，這也是當今社會經濟發(fā)展的重要舉措。隨著市場競爭的不斷激烈，建筑施工企業(yè)所獲得的利潤日益縮小，在這個時候如果不曾有效的控制企業(yè)工程預算和成本，那么企業(yè)工作效率必然無從說起，整個管理工作問題突出。建筑工程成本主要是以工程預算為基礎體現(xiàn)出來的，它在工作中預算工作的開展為的便是提高成本控制、提高企業(yè)經濟效益。因而在目前管理工作中，做好企業(yè)成本控制是十分必要的。

一、建筑工程預算以及工程成本控制重要性

在現(xiàn)代化建筑工程項目中，企業(yè)在進行成本管理工作中，工程預算有著不可忽視的重要作用。因此建筑工程施工企業(yè)必然需要根據(jù)工程預算來制定，特別是要注意哪些合理進行管理控制的工程企業(yè)。在一個建筑工程項目中，工程造價很大程度上都是有工程預算決定的，也是因為工程預算編制的。所以說，工程預算是工程成本控制的主要參照物，是通過工程預算來達到工程成本控制目標的。但是在目前社會發(fā)展中，我國的工程預算管理體制嚴重的欠缺，其中問題極為突出，沒有對預算管理工作進行充分的認識，預算管理工作不夠合理，使得整個工作問題較為嚴重，無法滿足目前快速發(fā)展的社會發(fā)展要求，更是達不到企業(yè)發(fā)展要求。為此在目前的成本控制工作中，做好工程預算管理十分的關鍵，是建筑企業(yè)得以順利發(fā)展的關鍵所在。

二、建筑工程預算以及成本控制問題分析

近年來，建筑企業(yè)要想獲取良好的社會經濟效益，其最主要的方法在于開源節(jié)流。尤其是在市場經濟競爭日益激烈的今天，建筑企業(yè)所能獲取的利潤不斷的縮小，這時如果我們還沿用傳統(tǒng)的控制方法和經濟手段，那么整個工程成本以及工程效益必然會受到一定的影響。因而我們在工作中必須要嚴格控制工程預算以及成本。但是受到我國工程領域管理機制不完善的影響，其中存在問題還較為突出，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、工程預算制度嚴重匱乏

雖然在目前的建筑工程項目中，工程預算與成本管理體制應用非常的廣泛，但是仍然未曾形成一個有效的定額管理機制。其中制度不健全、管理不完善以及管理方法滯后問題極為突出，不僅無法達到預計工程管理要求，更是達不到時展需要。隨著近年來社會經濟的飛速發(fā)展，建筑工程的施工標準、施工工藝和施工材料都在不斷發(fā)生著變化，與此同時工程預算和管理工作中所需要的控制力度日益的深入，但是因為沒有合理的預算標準，使得整個工程項目中存在著嚴重的問題，其中問題極為突出，管理工作十分的復雜，給工程定額造價帶來影響，甚至是給企業(yè)發(fā)展造成困擾。

2、管理體系不科學

在現(xiàn)代化工程項目中，任何一個工程都需要良好的管理體系作為支撐，工程預算與成本管理工作當然也不例外。但是就我國的工程成本管理與預算控制而言，其中還存在著嚴重的控制缺陷，并未形成有效的獎懲制度和激勵機制，影響到工作人員的工作積極性，更是給企業(yè)造成經濟損失。同時，受到這種問題的影響，企業(yè)管理工作得不到有效落實，且管理策略不完善。

3、現(xiàn)場施工與工程預算不協(xié)調

現(xiàn)場施工與工程預算不協(xié)調是影響預算與成本控制的另外一個重要的因素。由于旃工項目往往工期較長，在這個施工過程中，市場往往會發(fā)生健的變化。特別是建筑施工企婭所需要的鋼筋，水泥等原材料的市場價格變化又比較大，所以在施工過程中往往存在著各種各樣的問題。并工期較長，期同容易出現(xiàn)備種無法預料到的不可抗力因素等，給工程的預算帶來了很大的困難。許多企業(yè)做的工程預算往往都與實際成本不相符，使得工程頸算失去了原本應有的作用。這不僅僅是價格成本變動的問題，搬源在于現(xiàn)場施工與工程預算的不協(xié)調。由于現(xiàn)場麓工的管理不嚴格，許多成本部得不到有教的控制。這樣就在很大的程度上導致了成本的增加，加上許多駐先無法預測到的因素的出現(xiàn)，造成現(xiàn)場施工與成本預算嚴重的不協(xié)調，使得成本預算不能給施工企業(yè)提供明確的支持。

三、加強建筑工程預算和成本控制的措施

1、制定動態(tài)的預算定額體系

由于建筑旆工企業(yè)的工期過長，期間存在著一定的市場變化，所以。建筑箍工企業(yè)要制定動態(tài)的預算管理體系。不能僅僅從靜止的成率預算出發(fā)，要將施工過程中的成本變化與不可遇見等因襲都納入成本預算管理體系.運用動態(tài)的預算管理體制來對企業(yè)的預算進行管理。制定切實可行的預算管理計劃及方法，迥過準確的預算管理，為企業(yè)在建筑施工過程中的有教施工提供一個準確的參考與保障。

2、完善成本管理責任制

建筑企業(yè)的成奉管理也是當前需要重點建設的一個項日。由于國家的建筑行業(yè)準入機制越來越嚴格。加上建筑企業(yè)市場的趨于飽和，所以建筑企業(yè)問的競爭也越來越犬。面對著日益激烈的競爭.要想脫穎而出，體現(xiàn)企業(yè)自身強人的市場競爭力。獲得更好的發(fā)展，就要求建筑施工企業(yè)對企業(yè)的成本進行有效地管理。企業(yè)要完善成本管理責任制度.將具體的管理責任下放歪具體的責任人.并且建立完善的考核機制，對成本管理的有效性進行較小考核。與具體的責任人的薪資掛鉤.從而激發(fā)相關的責任人的工作積極性.并且要建立完管的，從上至下的成本管理機制。從管理層到基層的員工都要樹立成本管理的意識。

3、建立完善的預算管理體系

完善的預算管理體制是進行工程預算與成奉控制的基礎。只有建立完善的工程瑣算管理體制，才能從根本上加強企業(yè)的預算管理工作。提高預算的準確性與可執(zhí)行性。同時通過有效的預算為企業(yè)的工程成奉控制提供有效地依據(jù)。

四、結束語

綜上所述， 要提高建筑工程預算編制質量和有效控制建筑工程結算，必須牢牢樹立起為工程服務的敬業(yè)精神， 嚴格把關， 努力維護國家及建設單位利益同時保護施工企業(yè)合法權益。一分一厘當思來之不易?！?/p>

參考文獻

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關鍵詞 高校 教育管理 教育成本

一、高校教育成本的概念

高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經濟效益和管理水平的一項重要指標。

高等學校教育成本有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于高等教育所造成的價值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，不包括資源用于高等教育喪失的機會成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對學生培養(yǎng)成本的計量，高校應該借鑒企業(yè)產品生產成本的概念，從會計學的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。

二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。目前，我國普通高校以國有普通高校為主，其性質屬于非盈利性單位，在成本核算方面沒有強烈的內在要求，且教育成本的范圍和內容尚未形成公認的標準，成本核算的主觀意識淡薄。

首先表現(xiàn)在，高校決策層最關注的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，認為財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分；其次，目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜耍辉俅?，高校教育成本的相關機構尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立，沒有統(tǒng)一的教育成本核算體系與方法，因此高校成本核算缺乏內在動力和外界壓力。

（二）現(xiàn)行財務會計制度，影響教育成本的核算的真實性。目前，現(xiàn)行高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，收入和支出不需要進行配比。例如固定資產購建費是一次性投入費用，會使當年支出增大，結余減少，以后受益各年份卻沒有分攤，收支不配比，使得會計信息不能真實反映經濟業(yè)務的本來面貌。

而教育成本核算應實行權責發(fā)生制。權責發(fā)生制原則是以應收應付作為標準確定本期的收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論是否收到或付出，均作為本期的收益和費用處理；凡不屬于本期的收益和費用，即使已經收到或付出，都不能作為本期的收益和費用。權責發(fā)生制強調配比原則，在計算損益時，需要核算與獲得收益相關的費用，要涉及折舊和許多費用分攤的計算。

比較兩種會計核算基礎，高校教育成本核算采用的收付實現(xiàn)制不能正確反映高校當期的收入和成本，制約了成本核算和管理的要求。

（三）會計期間不確定，影響教育成本的核算的可靠性。會計期間是將會計主體的整個持續(xù)運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規(guī)律運行的。而政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告則是以以自然年度來反映。因此，以自然年作為高校的會計核算年沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。

三、高校教育成本核算的必要性與意義

（一）有利于高校資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面教育經費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大招生規(guī)模，高校中二級學院、系、部的設備重復購置，且沒有形成有效的資源共享，閑置設備普遍存在，物資設備使用率不高。特別是隨著招生規(guī)模的擴大，教師增加的同時，行政人員也在增加，高校專職教師比例不足，在經費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校應通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優(yōu)化人員結構，強化內部管理，提高辦學效益。

（二）有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統(tǒng)一的計算口徑。按照教育部的規(guī)定，學費應為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般是按照物價部門的規(guī)定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據(jù)。

（三）有利于提高財務管理水平。加強高校教育成本預算管理，也是適應市場競爭，強化內部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領導業(yè)績，增強領導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調動自主辦學的積極性，為領導決策提供依據(jù)，同時也為切實可行的經費預算制定提供真實依據(jù)。

四、加強高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據(jù)。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。

（一）樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理，首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關制度、準則、辦法。

（二）修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制，引入權責發(fā)生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵。教育成本核算應以權責發(fā)生制為基礎，采用權責發(fā)生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權利和責任。目前我國會計核算采用收付實現(xiàn)制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計核算基礎，以“權責發(fā)生制”代替“收付實現(xiàn)制”進行教育成本核算。

（三）以教學年度確定教育成本計算周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務運作周期為成本核算的期間比較適當，即高校教育成本計算周期應與正常的學生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議采用教學年度。原因在于學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的，所以這個“年”應該是學年比較合適。這雖然與我國會計年度的要求不一致，但學校可以按月生成報表，1至12月的公歷年度報表可以滿足宏觀管理的要求，按照當年9月1日到次年8月31日生成成本報表，可真實反映高校辦學耗費，滿足成本管理的需要。

（四）加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度。固定資產是真實反映高校辦學規(guī)模的基本物質條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產信息一直不夠真實完整，因此高校應加強固定資產管理，定期組織資產的盤點、清查，對固定資產的報廢、報損、有償調出嚴格履行報批、審批手續(xù)?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產是按原值核算，不計提折舊。從會計信息準確性角度來看并不合理，固定資產也應計提折舊。因此，高校應根據(jù)實際情況，按照固定資產的用途、性質，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產計提折舊，既能真實反映固定資產的真實價值，又能達到資產價值管理和實務形態(tài)管理的統(tǒng)一。

（五）調整現(xiàn)行的高校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權責發(fā)生制為會計核算基礎，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計科目進行調整，應增設“教育成本”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”、“成本結轉”等會計科目，這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，且必不可少。

參考文獻：

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[論文關鍵詞]并購成本 并購企業(yè)　目標企業(yè)

企業(yè)并購是一種特殊的投資活動，它已成為企業(yè)進行資源整合的有效方式和實現(xiàn)低成本擴張的重要途徑。并購過程中需要對并購成本進行全面管理，以便控制和降低并購成本。但由于我國并購理論尚不成熟。尤其是在并購成本方面的研究甚少，在實踐中不能很好的指導企業(yè)并購行為。不少企業(yè)在采用成本收益決策分析方法時，由于缺乏對并購成本要素的全面理解和把握，使并購成本被低估，并購者過于自信和樂觀，最終導致并購計劃的失敗。因此，研究并購成本問題，有利于企業(yè)并購成功。

一、并購成本的界定

企業(yè)并購成本并非財務會計中的投資成本所能規(guī)范，而是屬于管理會計的范疇，是主并企業(yè)最高管理層在并購戰(zhàn)略管理中所必需的決策信息。因此，并購成本應該是主并企業(yè)在并購活動中付出的一系列代價的總和。這些成本既包括并購過程中的并購成本，也包括并購完成后各項資源的整合成本；既包括并購活動中可見的有形成本，也包括并購活動中不可見的無形成本。企業(yè)在進行并購決策時，為保證并購戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，必須了解和把握并購活動涉及的各項成本構成，并全面分析各項并購成本，避免并購成本失控，理性地進行并購決策。

企業(yè)并購成本可按不同的方法分類：

第一，按并購過程分并購成本應包括：準備階段的成本、談判階段的成本、整合階段的成本。準備階段的成本包括：并購公司選擇目標企業(yè)成本、中貪機構費用和調查分析成本；談判階段的成本包括：談判簽約成本、目標企業(yè)的反并購成本和直接的并購支出。即并購價格。并購價格是為了取得目標企業(yè)的實際控制權而支付給目標企業(yè)股東的支出，它是企業(yè)并購成本的主要組成部分；整合階段的成本是企業(yè)實現(xiàn)一體化運作的成本，它主要包括業(yè)務一體化成本、組織結構一體化成本、管理一體化成本、人事一體化成本和文化一體化成本等。

第二，根據(jù)企業(yè)并購行為的特點和成本習性，并購成本可分為交易成本、融資成本、中間費用、稅收成本、制度成本和后續(xù)成本。并購交易成本是并購方為獲得目標企業(yè)而付出的成本；融資成本是獲取資金所需付出的利息等費用；中介費用是指并購方支付給投資銀行、會計事務所、律師等中介機構的咨詢費和顧問費，其數(shù)量通常與并購資產總額成一定比例；稅收成本。是指政府針對企業(yè)并購行為，在各個環(huán)節(jié)所征收的各種稅費的總和；制度成本是指企業(yè)在并購過程中，由所處的現(xiàn)實宏觀環(huán)境中的制度規(guī)定、制度健全程度及制度執(zhí)行強度等因素而產生的成本支出；后續(xù)成本是企業(yè)并購完成后，由于并購方對目標企業(yè)在經營管理、市場建設、資源整合等方面的需要，往往還要作進～步的投入。具體包括：資金成本、規(guī)模成本、管理成本和人力資源成本。

第三，按其他標準分并購成本包括并購完成成本、整合成本、因并購增加的生產經營成本和并購失敗的損失成本。并購完成成本；是指并購企業(yè)因收購目標企業(yè)而發(fā)生的收購價格、舉債的債務成本、收購過程的交易成本以及其他附加成本等；整合成本是指在企業(yè)完成并購后因調整合并有關生產經營業(yè)務組織機構等所付出的費用的總和；因并購增加的生產經營費用，是指在并購完成以后的整合階段增加的因企業(yè)并購后需要增加的固定資產、流動資產等資產投資以及相關的生產經營費用；并購失敗的損失成本，是指并購企業(yè)為收購目標企業(yè)所付出的費用因并購失敗而轉化為損失成本。其數(shù)額較小的可直接計入本期營業(yè)外支出，數(shù)額較大的計入長期待攤費用。

二、我國企業(yè)并購成本管理中存在的問題

目前我國企業(yè)并購成本管理方面還存在諸多問題。嚴重影響了企業(yè)并購的結果。

1．企業(yè)并購成本過高

(1)購買價格與目標企業(yè)真實價值存在著較大的背離

主要是三個方面的原因：

第一，定價標準。一方面，我國企業(yè)在實施并購時一般均選擇凈資產，作為轉讓定價的標準，且不論這種方式是否能夠如實反映企業(yè)價值，單就購買價格而言也不盡合理。許多企業(yè)資產的盈利性很差，其價值很低，但在現(xiàn)有的會計制度下，這些企業(yè)的凈資產價值又往往超出其真實價值。當主并企業(yè)按此價格對其實施并購時，必然會多支付購買成本。另一方面，確定并購價格的主要依據(jù)資料是目標企業(yè)的年度報告，股價變動情況表財務報表等，目標企業(yè)有可能按有利于企業(yè)自身的利益進行“包裝處理”，使并購價格超出目標企業(yè)真實價值。

第二，評估方法和程序。從資產清查程序來看，評估機構在有限的時問內，不可能對目標企業(yè)進行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會導致部分資產實際狀況與賬面價值不等，再加上評估方法，評估參數(shù)和標準不同，也會引起評估結果存在一定的誤差。同時，由于我國資產評估業(yè)還處于初始發(fā)展階段，在評估的技術和手段上尚不成熟，導致這種誤差更加明顯。此外，資產評估機構也有可能在多方干預或自身利益驅使下，出具虛假不實的評估報告。

第三，行政影響。有時企業(yè)并購行為是在政府的干預下進行的，帶有濃厚的行政色彩。

(2)融資機制和融資市場不發(fā)達

企業(yè)自有資金規(guī)模小，難以滿足并購巨額資金需求。所以自有資金不是我國企業(yè)并購融資的主要方式，大部分并購所需資金是通過外部融資獲得。而外部融資要有一定的融資機制和融資市場作基礎。

縱觀西方國家的并購歷程不難發(fā)現(xiàn)。企業(yè)并購活動的蓬勃發(fā)展離不開高速發(fā)展的融資機制和融資市場的支持。假設沒有垃圾債券的大行其道，難以想像會出現(xiàn)上外世紀8O年代美國并購狂潮。多方籌集資金。以杠桿的方式實現(xiàn)“蛇吞象”，是許多國外中小企業(yè)經常采用的并購模式，方便高效的融資手段促成了低廉的融資成本，這正是西方國家并購高速繁榮的重要原因所在。

與之形成鮮明對比的是。國內企業(yè)融資渠道狹窄，門檻高，籌措資金的方式還是以銀行貸款為主，能夠通過發(fā)行股票，債券融資的企業(yè)相對龐大的企業(yè)總數(shù)來說可謂是鳳毛麟角。除此之外，國家對企業(yè)外部融資的用途也有著非常嚴格的規(guī)定，一般不允許用于并購。所有這些都加重了企業(yè)融資成本負擔。

(3)高昂的制度成本

我國企業(yè)面臨的并購成本之所以居高不下還有一個獨特而重要的原因，那就是高昂的制度成本，集中表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，相關的法律法規(guī)建設不健全。目前，我國還沒有一部針對企業(yè)并購的核心法律出臺，相關的法律法規(guī)比較分散，并且效力有限，加之變動比較頻繁，往往使企業(yè)無所適從，法律法規(guī)的缺位使企業(yè)并購得不到有保護，同時，易導致不規(guī)范行為發(fā)生。

第二，企業(yè)身份歧視。在對待不同性質的企業(yè)并購主體方面，國家并未做到真正的一視同仁，而是過多地偏向公有制企業(yè)，對它們扶持的力度明顯超出對其他企業(yè)。這樣的制度歧視對非公有制企業(yè)影響很大，而在總體上則間接增加了全社會企業(yè)的并購成本。

第三，資本市場存在諸多缺陷。我國資本市場設計不合理，發(fā)育不完善是造成企業(yè)并購難以大的瓶頸。以股票市場為例，現(xiàn)在我國股票市場在功能方面實際上是殘缺的，除了融資之外，另一個重要的企業(yè)價值發(fā)現(xiàn)功能還遠未能體現(xiàn)出來。

2．管理成本上升

我國企業(yè)并購導致管理費用上升的主要原因表現(xiàn)在以下三個方面：

(1)規(guī)模不經濟。規(guī)模經濟本質上是一種適應性生產經營規(guī)模帶來的效率與效益。因此，規(guī)模不經濟則體現(xiàn)為隨著企業(yè)生產能力擴大而形成的單位成本提高，收益遞減的現(xiàn)象。并購使企業(yè)規(guī)模增大，而管理費用則隨著管理幅度及其層次的增加而增加，由此可見，企業(yè)規(guī)模不是越小越好，同樣也不是越大越好。

(2)信息不完全，不對稱。企業(yè)并購所面臨的根本問題之一是如何有效地利用分散在社會中的不同住處以實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。在并購實踐中，因信息不完全，不對稱而導致主并企業(yè)發(fā)生財務困難的案例不勝枚舉。為獲得自己不知道的信息，需要付出昂貴的驗證成本。管理費用是一種內部成本，由于企業(yè)內部信息交換的不完全，不對稱而引起管理費用的提高主要表現(xiàn)為以下兩點：一是增加了監(jiān)督成本。二是增加了激勵約束成本。

(3)委托關系的局限。從理論上講，主并企業(yè)應力圖使委托關系的總成本最小，然而在實際并購中，由于企業(yè)委托人的需求與受托人的需求不同，其行為動機存在著一定的差距。從受托人方面看，其行為動機一般是希望以盡可能少付出獲得盡可能多的收益。為滿足其個人需要。在特定情況下受托人可以不擇手段，甚至會做出有損于委托人的行為，委托人只得加大監(jiān)督力度，通過訂立合約，激勵約束成本以及監(jiān)督約束手段等方式防范受托人的不規(guī)范行為，訂立合約，激勵約束成本以及監(jiān)督成本，使得管理費用上升。

3并購成本測算不準確

(1)為維護職工利益或者地方政府基于總體考慮，對并購行為通常給予一定的政策優(yōu)惠或其他鼓勵措施，導致并購活動這種市場化行為的非市場化操作，為并購企業(yè)帶來了一定的財務隱患。

(2)并購企業(yè)的管理層為追求規(guī)模效應，轟動效應而盲目進行并購活動，或者僅僅是希望通過并購活動保留配股資格，并沒有真正從企業(yè)的利益出發(fā)，考慮并購效益問題。這種非理性的并購動機導致我國企業(yè)并購成本測算不實。

4．對整合成本重視不足

企業(yè)并購完成后，并購方對目標企業(yè)在經營管理，市場建設。資源整合等方面往往還要作進一步的整合成本投入。具體包括：資金成本、規(guī)模成本、人員整合成本、忽略或有成本、財務協(xié)調成本較高。

三、并購成本控制建議

為有效控制并購成本，加強企業(yè)并購成本管理，企業(yè)在并購時應采取下列措旋：

1．充分了解目標企業(yè)的行業(yè)特點和管理要求，結合自身的資源優(yōu)勢，努力使存續(xù)企業(yè)的管理成本及人力資源成本達到最低。企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展的內在要求進行并購，并遵循資本運營的效益增值和效益最大化原則。同時，既要防止行政部門的過度干預，又要取得政府的政策支持，以保證企業(yè)并購的運營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2．詳細調查目標企業(yè)在被并購前的生產經營情況，決策者必須全面參與企業(yè)的并購過程，共同參與重大資產的價值確定，防止信息不對稱。在并購活動中，信息的透明度，信息的真實性是并購企業(yè)需要解決的關鍵問題。而充分的信息來自并購企業(yè)自己的盡職調查。通過詳細的調查分析，能夠以現(xiàn)許多公開信息之外的對企業(yè)經營活動有著重大影響的信息；同時，也可以通過對信息的綜合分析使決策更加明智。

3．聘請經驗豐富的中介機構。包括經紀人。會計事務所，資產評估事務所，律師事務所，對信息進一步證實，并擴大調查取證的范圍。

4．涉及納稅調整事項和存續(xù)企業(yè)的額外稅負，應及時向主管稅務機關匯報，努力取得稅務部門的認可。

5．簽訂相關的法律協(xié)議。對并購重組過程中可能出現(xiàn)的未盡事宜明確其相關責任，對因既往事實而追加的并購重組成本要簽訂協(xié)議，如適當調低并購價格等。盡快理清，調整和完善有關法律，規(guī)定和政策。對其中阻礙企業(yè)正常并購行為的法律法規(guī)應加以修改或刪除，與此同時，參照國外的先進經驗，制定符合市場規(guī)律和我國國情的跨國并購法。

篇9

關鍵詞：成本控制；成本管理

前言

成本控制是指以成本作為控制的手段，通過制定成本總水平指標值、可比產品成本降低率以及成本中心控制成本的責任等，達到對經濟活動實施有效控制的目的的一系列管理活動與過程。成本控制的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費進行計算、調節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。開展成本控制活動的目的就是防止資源的浪費，使成本降到盡可能低的水平，并保持已降低的成本水平?？茖W組織實施成本控制，可以促進企業(yè)改善經營管理，轉變經營機制，全面提高企業(yè)素質，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

一、我國企業(yè)成本控制存在的問題

1.成本控制觀念落后。傳統(tǒng)的成本控制觀念以是否節(jié)約為標準，片面強調降低成本，節(jié)省費用開支，成本管理的目的也僅局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用。從現(xiàn)代成本管理角度出發(fā)來分析成本管理目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，反而有可能會導致產品質量和企業(yè)效益的下降。降低產品成本，由于其規(guī)模的大小受需求大小的制約，加之現(xiàn)在的消費者的消費需求差異正在加大，同類產品的生產規(guī)模有縮小的趨勢，企業(yè)成本簡單的從核心企業(yè)轉移到供應商或分銷商，非但不能降低產品最終銷售價格，而且會導致成本的增加，從而減少了從原材料到最終消費品的增值。由此可見，這些落后的管理觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環(huán)境。

2.融資成本不斷提高。對于企業(yè)來說，控制融資成本是所有企業(yè)控制成本的重要內容，企業(yè)可以通過有效融資獲得足夠多的低成本資金以供企業(yè)生存、發(fā)展。反之，如果企業(yè)獲得資金付出的代價太高，將直接對企業(yè)的生存和發(fā)展產生不利影響。在我國，企業(yè)融資的渠道很多，主要是通過商業(yè)銀行和股票市場這兩個渠道解決資金缺乏的問題。但是，與前些年相比，無論哪種融資都難以降低融資成本，且有不斷上升的趨勢。從商業(yè)銀行來看，貸款利息構成了企業(yè)融資成本的主要內容，而影響貸款利息高低的主要因素是存款利率。然而，從過去直到現(xiàn)在這幾年，國家為了刺激投資和擴大消費，多次降低了儲蓄存款利率，企業(yè)想靠降息來降低融資成本是不可能的。

3.成本信息嚴重扭曲。成本核算系統(tǒng)建立在業(yè)務量是影響成本的唯一因素這一假定基礎之上，成本核算過程過分簡化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定通常不會嚴重扭曲產品成本。但在當今情況下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產生一些不合理現(xiàn)象，傳統(tǒng)的成本核算法也將導致產品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產品經營方向。

4.人力成本增長過快。人力成本是企業(yè)產品及勞務成本構成的主要因素之一，改革開放產生大批勞動密集型企業(yè)，我國人力成本相對偏低。然而，隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，人們的收入水平得到了普遍提高，使得企業(yè)的人力成本普遍上漲，給企業(yè)成本控制帶來挑戰(zhàn)。此外，合格勞動力培訓成本急劇上漲，使未來企業(yè)使用勞動力成本會普遍增長。

5.缺乏健全的成本控制制度體系。我國企業(yè)在尋找走出困境的途徑時，較多考慮的是采用租賃、拍賣、兼并、破產、債轉股等方法，尤其是國有企業(yè)一味尋求國家提供優(yōu)惠政策來扶持，而較少考慮建立健全成本管理運行機制，真正從提高內部管理水平入手。此外，宏觀成本管理體制不完善，檢測不力，也影響到企業(yè)健全內部成本控制機制的主動性。

二、有效實施成本控制的幾個方法

1.加強監(jiān)控是企業(yè)成本控制的有力保證。加強監(jiān)控分為成本核算、分析、考核和審計控制兩方面。加強成本核算應用加強材料消耗控制、加強工資薪酬的控制管理和加強期間費用管理，控制不合理支出等方面入手進行有效的成本控制；成本分析是根據(jù)成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關資料，與本期計劃成本進行對比，通常采用產品的結構分析法來確定成本差異，并且分析差異產生的原因、查明成本超支的責任，以便采取措施，改進生產經營管理，降低成本費用，提高經濟效益；成本考核是在成本分析的基礎上，定期對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價和考核。審計控制主要是指內部審計，內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定規(guī)定的措施是否貫徹、合理有效，目標是否達到。

2.建立健全成本費用管理體系。建立成本控制系統(tǒng)，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。實行費用歸口、分級管理和預算控制，建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。根據(jù)預算和市場行情，制定具有競爭性的價格為起點預測收入，在保證利潤的前提下，對成本指標進行合理分解，并量化控制，形成“市場重組眾人挑，人人肩上有指標”的氛圍。

3.強化流動資產管理是成本控制的重要手段。主要是應收賬款控制和庫存控制。應收賬款目前已成為企業(yè)成本控制的一個重要方面，減少應收賬款在流動資產中的比例，防止形成呆賬，減少企業(yè)不應有的損失。應收賬款控制主要包括兩方面：一是對所有經銷商逐一進行信用分析，建立起既適合于本企業(yè)實際情況，又適合于經銷商利益的雙贏的信用政策；二是做好應收賬款的清理工作，采取月月對賬，確認債權工作，以達到減少企業(yè)損失的目的。對于庫存控制，企業(yè)應根據(jù)每年生產計劃制定較為合理的庫存資金限額，實施總量控制，不定期地進行分析和控制。堅持每年兩次開展全面的企業(yè)財產物資盤點和進行每月的庫存統(tǒng)計，使庫存日益趨于合理。

4.充分實施財務成本管理職能。發(fā)揮財務管理對成本控制的優(yōu)勢，需要健全成本費用管理機制，充分實施財務部門抓成本管理的事前參與、事中控制和事后監(jiān)督職能。掌握成本控制關鍵點，發(fā)揮財務部門抓成本管理的優(yōu)勢，利用自身擁有的大量價值信息，運用量本利分析法，合理測定成本最低，利潤最大的產銷量，減少無效或低效勞動，開展價值工程活動，尋找適合企業(yè)商品特點的既能提高產品功能，又能降低成本的途徑，從產品的設計、論證抓起，把技術進步、成本控制和經濟效益有機結合起來，防止產品功能無效，把成本浪費消滅在產品的源頭，實現(xiàn)成本管理的事前參與和超前控制。企業(yè)建立成本控制系統(tǒng)，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預算控制，建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。企業(yè)技術研發(fā)和科技成果轉化項目所需經費，可以通過建立研發(fā)準備金籌措，據(jù)實列入相關資產成本或者當期費用。

5.提高員工的整體素質，培養(yǎng)全員的成本意識。企業(yè)之間的競爭說到底就是人才的競爭，要充分挖掘財會人才資源，在提高財會人員整體素質中實施以財務管理為中心的管理體系。在成本管理中，對企業(yè)成本產生影響的主觀動因包括職工的成本管理意識、綜合素質、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責任感、工人之間以及工人與領導間的人際關系等。企業(yè)財會人員既要精通財會專業(yè)知識，更要諳熟企業(yè)生產經營方面的基本知識，適應市場經濟條件下現(xiàn)代企業(yè)制度對高效科學管理的客觀要求，拋棄呆板陳舊的管理方式，跳出舊財務管理財務的框框，憑借自身的專業(yè)優(yōu)勢、知識優(yōu)勢和信息優(yōu)勢，靈活運用現(xiàn)代財務管理方法，以較高的人員素質保證實現(xiàn)較高質量的財務管理。 轉貼于

結束語

面對各種不利因素，企業(yè)應排除萬難做好成本控制工作，同時也要深刻認識到控制成本對企業(yè)發(fā)展、對國民經濟發(fā)展的重要性。企業(yè)自身要加強管理，提高管理效率，提高企業(yè)資源的利用效率，減少閑置和無效消耗，以降低成本，同時加強對各種創(chuàng)新風險的評估，避免風險損失。總之，只要企業(yè)、政府以及全社會共同努力，為企業(yè)成本管理營造良好的條件，就能夠克服成本管理中面臨的種種困難。

參考文獻

[1]李金華.關于企業(yè)成本控制方面的幾個問題探討[J].中國外資，2011(17).

篇10

關鍵詞：成本結轉利潤加權平均法

成本結轉方法的選擇直接影響利潤的計算，因而是一項非常重要的會計政策。在成本結轉方法的選擇中存在一些誤解。

一、存貨發(fā)出計價方法

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》及《企業(yè)會計準則講解》規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況,合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。

新會計準則之所以摒棄了后進先出法，是因為該方法在企業(yè)存貨長期不出庫的情況下，導致存貨賬面價值遠遠低于實際價值（高于實際價值的，通過計提跌價準備減至實際價值），使資產負債表不能真正反映企業(yè)的資產價值及財務狀況。

有人認為應當根據(jù)存貨的實物流轉方式選擇發(fā)出存貨成本的計算方法。

筆者認為，存貨成本結轉與實物流轉沒有必然聯(lián)系；所有的存貨發(fā)出計價方法，都是一種人為假設和選擇，只要遵循一致性原則（縱向可比性）就可以了。

個別計價法，僅適用于不能相互替代的存貨。嚴格地講，不能相互替代的存貨應當作為不同的存貨，如果這樣處理，就無所謂是否“個別計價”。發(fā)出的是哪一種存貨，就結轉哪一種存貨的成本。只是這些不能相互替代的存貨具有一些相似之處。同時每一種存貨幾乎都是“一次性”的，以后再出現(xiàn)相同存貨的可能性不大。為了避免設置大量“一次性”使用的賬戶，只好把它們放到一個存貨賬戶中，在發(fā)出時“個別計價”。從這個意義上來講，個別計價并不是對同一種存貨發(fā)出的計價方法。

對于除成本以外其他重要方面完全相同、可以替代使用的存貨，先進先出、加權平均都是可以采用的方法，即使能夠分清發(fā)出存貨的成本，也不能采用與實物流轉相匹配的成本結轉方式（個別計價法）；否則，看似“準確”的成本結轉方法，背后卻暗藏著巨大的風險和漏洞。

例如，某手機銷售商有某品牌新上市不久的手機三部，實物除串號等標識碼不同外，功能、質量等消費者關心的要素完全相同。由于新上市手機價格下降較快，其進價也不斷下降，現(xiàn)庫存的三臺成本分別為

4000元、3800元、3600元，當前售價為4000元。對于購買者而言，三臺具有完全相同的功能和質量，其成本對購買者沒有任何影響。在這種情況下，加權平均是比較好的成本結轉方法，先進先出也不錯。兩者結果雖然不一定相同，但都具有“唯一性”，不易被人為操縱。采用個別計價法，看似與實物流轉相對應，好像是“準確”的，實際上，銷售者完全可以利用購買者不在乎而對銷售者具有不同影響的“實物”來操控成本，從而操縱利潤。假設銷售者希望會計利潤大一些，就拿成本3600元的給消費者；反之就拿成本4000元的給消費者。在采用個別計價法并一貫應用的情況下，企業(yè)的會計處理無可厚非，但在銷售收入既定的前提下，通過營業(yè)員的手來“選擇”成本、計算利潤，無論如何不能被認為比其他方法計算出來的更“準確”。

所以，個別計價法不是最好的方法；成本結轉方法沒有必要與實物流轉方式相對應。

二、投資成本結轉

投資（包括長期股權投資和金融資產投資）可以看作企業(yè)的“無形存貨”，處置投資成本的結轉，類似于存貨發(fā)出成本的結轉。

會計準則沒有明確說明處置投資成本的結轉方法。實務中，大多數(shù)采用加權平均法，有的采用個別計價法。

外在表現(xiàn)形式完全相同的投資（比如流通股），因為企業(yè)的意圖不同而劃入不同的類別（如長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產等），使得投資成本結轉更復雜。

由于對企業(yè)內部而言有嚴格劃分的投資，對交易對象和交易監(jiān)管者而言沒有區(qū)別，導致企業(yè)的一些投資成本結轉應該根據(jù)實質重于形式的原則，考慮企業(yè)的操作方法和意圖結轉成本，而不能僅僅根據(jù)其法律形式。

例如，某企業(yè)持有A上市公司1000萬股流通股，每股成本2元，企業(yè)列為長期股權投資。7月1日，該企業(yè)購入A上市公司股票10000股，每股成本（含交易費等）10元，列為交易性金融資產。7月10日，出售7月1日買入的10000股。很明顯，這里應按照交易性金融資產的成本每股成本10元結轉投資成本，與長期股權投資成本沒有關系。

可是，如果該公司是在7月1日當天賣出了10000股，那應該如何結轉投資成本呢？

根據(jù)我國現(xiàn)行交易規(guī)則，普通股實行“T+1”交易制度，該公司當天買入的“交易性金融資產”10000股是不能賣的，所以賣出的10000股是“長期股權投資”。

如果根據(jù)法律形式來處理，該企業(yè)應當結轉長期股權投資成本20000元。

事實上，該公司持有1000萬股長期股權投資的意圖沒有改變，在買賣10000股以后仍舊持有1000萬股，僅僅是利用其持有1000萬股流通股的優(yōu)勢在交易性金融資產的投資操作中規(guī)避了“T+1”，實現(xiàn)了“T+0”。該公司甚至可以先賣后買，類似賣空、融券，實質與上例相同。