導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收流失；經(jīng)濟(jì)影響

前言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲(chǔ)蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長(zhǎng)最快的稅種，8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國個(gè)人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.

然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對(duì)我國目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

一、目前我國個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重

改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長(zhǎng)，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會(huì)使我國不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。

2002年我國居民儲(chǔ)蓄為8萬億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。

而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。

2001年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%.而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測(cè)算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上?？梢娢覈壳皞€(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。

中國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的發(fā)展趨勢(shì)是私營經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為232%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為276%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個(gè)比例分別為709%和1711%，相差10個(gè)百分點(diǎn)，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。

二、目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映，目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括：

（一）居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

在我國目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅。

（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

（三）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅

這主要是利用我國個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來逃避交納個(gè)人所得稅。

（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。

（六）我國個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞

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關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收流失;誠信納稅

一、個(gè)人所得稅研究的背景與依據(jù)

個(gè)人所得稅不僅是我國財(cái)政收入的重要來源,更肩負(fù)著調(diào)節(jié)收入差距的重任,國家可以通過個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)移支付功能,讓高收入者多納稅以緩解社會(huì)貧富不均,在再分配領(lǐng)域調(diào)節(jié)貧富差距,使個(gè)人所得稅發(fā)揮著收入“調(diào)節(jié)器”和“安全閥”的作用。然而,事實(shí)證明,我國個(gè)稅在實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)還存在著許多問題,比如:大量非工薪高收入者甚至是超級(jí)富豪逃避了納稅義務(wù);個(gè)人所得稅收入總額占國家總稅收收入比重較低;個(gè)人所得稅流失規(guī)模大大超過個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)速度。

以上例子可以說明:我國目前個(gè)人所得稅主要來源于對(duì)工資薪金的課征,以工資、薪金取得收入者成了個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)者。相反一些高收入者利用“灰色收入”避稅,致使個(gè)人所得稅大量流失。因此,我國稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重,它不僅已經(jīng)影響到國家財(cái)政收入,而且還會(huì)誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策,造成收入分配的失控,這都會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,損害國家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果,不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展。要想使稅收流失為零,這幾乎是不可能的,但我們要盡量把稅收流失控制在一定的最佳規(guī)模上,使之最小程度地影響國民經(jīng)濟(jì)。因此,加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理,治理個(gè)稅流失,緩解社會(huì)收入分配不公矛盾,既是經(jīng)濟(jì)問題,更是社會(huì)問題和政治問題,具有重要意義。

二、個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅流失本質(zhì)是違背政府立法意圖而導(dǎo)致個(gè)人所得稅收收入難以按預(yù)期收歸國庫的行為。

改革開放以來,我國收入分配體制發(fā)生了很大變化,收入分配制度改革朝著與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的方向邁出了重要步伐,市場(chǎng)機(jī)制在收入分配領(lǐng)域日益發(fā)揮基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用,國民收入總體分配格局不斷趨向合理,居民收入較快增長(zhǎng),總體上有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和效率提高。2007年12月29日《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,將工資、薪金所得的每月收入額減除費(fèi)用由1600元修正為2000元。針對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3200元降為2800元。這都是我國為公平稅負(fù)采取的一系列措施。

三、個(gè)人所得稅流失的原因

(一)根本原因。片面追求個(gè)人利益的最大化。我國初次分配制度不規(guī)范,個(gè)人信用體系沒有建立,信用制度不發(fā)達(dá),大部分納稅人沒有運(yùn)用信用制度的習(xí)慣,納稅意識(shí)還很淡漠,把納稅當(dāng)成負(fù)擔(dān)。這與我國深刻的歷史原因和錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境分不開。我國封建社會(huì)歷史長(zhǎng)達(dá)2000多年,在長(zhǎng)期的封建社會(huì)中,國民的納稅意識(shí)極為淡薄。正是這種歷史傳統(tǒng),使得將稅收視為封建皇權(quán)強(qiáng)制掠奪的觀念根深蒂固。直到80年代中期,由于推行“利改稅”,才逐漸使人們認(rèn)識(shí)到稅收的重要地位。但此后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),理論上對(duì)稅收本質(zhì)和性質(zhì)的認(rèn)識(shí),仍僅限于是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配的形式,是強(qiáng)加于經(jīng)濟(jì)過程的外在因素。因而,在國民的納稅意識(shí)中,一直把稅收理解為一種額外的負(fù)擔(dān),國民自覺納稅意識(shí)更是淡薄之極。

(二)制度因素?，F(xiàn)行稅收制度不完善。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度,無論是實(shí)體要素還是程序要素上都存在著若干缺陷,阻礙了其作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

(三)直接原因。征管水平不高及稅源信息的不對(duì)稱。稅務(wù)征管人員的素質(zhì)還有待提高,稅收征管手段的相對(duì)滯后。我國目前的稅收征管手段還相當(dāng)落后。盡管這幾年在計(jì)算機(jī)的管理與應(yīng)用上有了較大的進(jìn)步,但還沒有實(shí)行真正意義上的信息化管理。由于計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高,目前我國大部分地區(qū)實(shí)行的仍然是“普遍撒網(wǎng)”式的稽查方式,使稅收稽查的深度、質(zhì)量、效果都大打折扣。

四、防范個(gè)人所得稅流失的措施

(一)注重稅收立法。立法不僅可以方便稅收?qǐng)?zhí)法,為實(shí)際稅收征管工作提供了較為完備的法律依據(jù)。而且稅收立法規(guī)定上的漏洞較少,從而為減少稅收流失提供了立法保證。

(二)全方位開展稅收宣傳和普及教育。為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí),使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅,國外稅務(wù)當(dāng)局利用免費(fèi)印發(fā)納稅知識(shí)手冊(cè),在中小學(xué)設(shè)置稅收課程等等一切可以利用的工具和時(shí)機(jī),大力組織有效的全方位稅法宣傳工作,培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。

(三)強(qiáng)化稅收征管。在90年代稅制改革中,簡(jiǎn)化稅制,建立科學(xué)的征管稽查機(jī)制是其重要一環(huán)。

(四)運(yùn)用高科技手段防止偷逃稅。一方面,普遍運(yùn)用高科技統(tǒng)一印制防偽發(fā)票,確保專章印模的工藝技術(shù)先進(jìn),不給不法分子以可乘之機(jī)。另一方面,利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)偵察逃稅者。

五、結(jié)語

個(gè)人所得稅在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史證明,個(gè)人所得稅制度的完善需要一個(gè)過程我國個(gè)人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的,而是需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。治理個(gè)人所得稅流失是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜、規(guī)模宏大的系統(tǒng)工程,需要穩(wěn)扎穩(wěn)打、逐步推進(jìn),需要財(cái)稅理論界和實(shí)際工作部門的通力合作,也需要各地方、各部門之間的密切配合,只有全國上下群策群力、聯(lián)合出擊,才能逐步消除產(chǎn)生個(gè)稅流失的各種制度上、征管上的漏洞,也才能減小引起納稅人偷逃稅和征稅人違規(guī)的內(nèi)在因素,并消除不良的社會(huì)心理因素的影響,減小稅收流失的規(guī)模并將其控制在合理的范圍之內(nèi)。

參考文獻(xiàn):

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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；差別課征；量能征收

前言

個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國家財(cái)政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對(duì)我國稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。

一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過以來的第五次修正。

此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個(gè)人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長(zhǎng)，提高了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問題及影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：

（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；

第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；

第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對(duì)農(nóng)民的免征額是2000元，對(duì)國家職工的免征額也是2000元，對(duì)農(nóng)民來說這是不公平的。因?yàn)閲衣毠び辛己玫纳鐣?huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。

由于個(gè)人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有

一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)。

我國的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒牵芏喟l(fā)達(dá)國家的實(shí)踐情況表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳校胸S富的避稅手段和方法。那么高稅率對(duì)誰有用呢?它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對(duì)那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

第三，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。

我國目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡(jiǎn)單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對(duì)于有相同收入的一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對(duì)夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對(duì)夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對(duì)他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長(zhǎng)期對(duì)稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系

在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國國情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3～4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅

率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。

不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素?！币虼?，我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。。

（四）完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度

完善個(gè)人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點(diǎn)保護(hù)中低收入階層，建立起能夠覆蓋個(gè)人全部收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。同時(shí)積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。

個(gè)人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公，而且在社會(huì)安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個(gè)人所得稅法與時(shí)俱進(jìn)的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉劍文，主編.《財(cái)政稅收法》.法律出版社，1997年版.

篇4

利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。另外有27 項(xiàng)可以全額扣除,并不受30%扣除額的限制,包括:紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、中國福利會(huì)等。

案例:張某2009年12 月取得工資收入4000元,決定將其中1000 元捐給社會(huì)公益事業(yè)。他可以選擇直接捐贈(zèng)給貧困失學(xué)兒童、或捐贈(zèng)給“希望工程”、或捐贈(zèng)給中國福利會(huì)。

⒈如果直接捐贈(zèng)給失學(xué)兒童,不得在稅前扣除。應(yīng)納稅額=(4000- 2000)×15%- 125=175元。

⒉對(duì)“希望工程”的捐贈(zèng),不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分,允許扣除。工資薪金可扣除限額=(4000- 2000)×30%=600元,小于實(shí)際捐贈(zèng)額1000元,應(yīng)按600元扣除。當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(4000- 2000- 600)×10%- 25=115元。

⒊捐贈(zèng)給中國福利會(huì),可以在稅前全額扣除。當(dāng)月應(yīng)納所得稅稅額=(4000-2000-1000)×10%-25=75元。

可見,通過紅十字會(huì)等27 種不受30%數(shù)額限制的機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)全額扣除為最佳方案。另外,需要注意的是個(gè)人在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上必須符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅,如四川汶川大地震捐款就要符合《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號(hào))規(guī)定,地震“特殊黨費(fèi)”要按照國稅發(fā)[2008]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃

我國關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率,實(shí)行三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。征稅以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn),支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多。因此,如屬于同一項(xiàng)目但連續(xù)取得幾次收入的,應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次繳納個(gè)人所得稅。另外,也可通過將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)作費(fèi)用,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān),從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額。

篇5

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅　扣除標(biāo)準(zhǔn)　現(xiàn)狀　改革

一、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入為征稅對(duì)象所征收的一種稅收。目前我國的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的十一種收入納入征收范圍，分別使用不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅方法。個(gè)人所得稅的征收方式采用代扣代繳和自行納稅申報(bào)的形式。

（1）費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

中國各個(gè)省市地區(qū)工資收入水平差距較大，物價(jià)水平不一，但是國家使用的工資薪金扣除比例尚未針對(duì)地區(qū)差異、城鄉(xiāng)差別、物價(jià)變動(dòng)的因素設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而不能使個(gè)人所得稅更顯公平，從而無法調(diào)節(jié)居民之間的貧富差距，沒有起到個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入的作用。

（2）征收范圍不全面

中國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的征收范圍不全面，納入個(gè)人所得稅征收范疇的有十一種收入，分別是：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得及其他所得。在今天納稅人收入來源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平，造成國家稅收的流失。

（3）居民納稅觀念淡薄

居民中有一部分人對(duì)個(gè)人所得稅納稅知識(shí)完全不了解，還有一部分居民對(duì)個(gè)人所得稅納稅知了解一部分，而了解的知識(shí)大部分都是知道工資薪金需要交稅，對(duì)工資薪金以外的收入沒有形成依法納稅的觀念，同時(shí)對(duì)于稅收的相關(guān)知識(shí)的理解和掌握也不是很到位，再加上稅法宣傳力度不是很大，使稅款不能正常收繳。

（4） 征管手段落后

由于個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人數(shù)量繁多，納稅項(xiàng)目不同，計(jì)算公式多，加上個(gè)人收入多元化、稅率也不盡相同，造成稅局的征管工作量大，且繁瑣，成為最難征管的稅種之一，而如今人們的隱形收入及現(xiàn)金交易的大量存在，人民的收入金額難以把握，導(dǎo)致稅源難以控制。而現(xiàn)在的征收方式卻是單位代扣代繳和自行上門申報(bào)，而稅局對(duì)納稅人的收入不能完全掌握，也沒有形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

（1）合理調(diào)整稅前扣除

我國現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額。采用分項(xiàng)計(jì)算，分類扣除，根據(jù)其收入來源不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法。2011年9月1日國務(wù)院將工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元，可是如今，物價(jià)飛速上漲，人民的基礎(chǔ)生活費(fèi)用增加，而且有的家庭是一個(gè)人的工資養(yǎng)活全家，有些家庭式人人有工資，另外全國各地的收入水平不一，且差距比較大，所以全國的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該差別對(duì)待。同時(shí)還應(yīng)該將養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、房產(chǎn)等因素考慮到項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，調(diào)整出合適的標(biāo)準(zhǔn)，以確保納稅人的基本生活需要，更好地調(diào)節(jié)社會(huì)收入與支出。

（2）調(diào)整征收范圍

為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額應(yīng)包括一切可以計(jì)量的收入，個(gè)人所得稅的征收范圍除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅。近年來經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展變化大，國家的政策方向和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有所轉(zhuǎn)變，部分項(xiàng)目難以監(jiān)管，已成為逃稅漏稅的主要手段，應(yīng)盡早提出治理方案，另外還可以增加一些免稅項(xiàng)目：對(duì)國家做出貢獻(xiàn)的的人的收入，如“院士津貼、政府特殊津貼”；對(duì)下崗再就業(yè)的人員、因公負(fù)傷等取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償款及國家賠償金等。

（3）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.健全稅收征管機(jī)制

各稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)相互之間的忽而做，實(shí)行信息共享，同時(shí)加大稅法宣傳，普及稅法知識(shí)，增加公民自覺納稅的意識(shí)，有效的對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行監(jiān)督和管理，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅現(xiàn)象。

2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控

由于現(xiàn)在的個(gè)人所得稅采用單位代扣代繳和自行申報(bào)的征收方式，現(xiàn)在很多人的第二項(xiàng)收入往往不能控制，所以稅局應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅源的控制，財(cái)政從源頭上制止偷稅漏稅的現(xiàn)象。應(yīng)該稅務(wù)與銀行盡早聯(lián)網(wǎng)，享受資源共享，另外，盡量減少現(xiàn)金使用，使個(gè)人在取得各項(xiàng)收入時(shí)，能通過網(wǎng)絡(luò)信息化，對(duì)個(gè)人的收入，如工資薪金、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其、收入進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)，與其他執(zhí)法單位也要信息共享，如房管局的房產(chǎn)信息，車管所的車輛信息等。這樣才能從源頭上控制稅源，形成有效的收入控管體系，從而提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

3.加強(qiáng)稅收監(jiān)管

要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享，保證個(gè)人所得稅的征收工作有條不紊的進(jìn)行下去。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳從慧.中國的個(gè)人所得稅課征模式改革[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(11).

篇6

    關(guān)鍵詞:分類稅制;綜合稅制;費(fèi)用扣除

    一、中國的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

    (一)實(shí)行分類所得稅制

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得,如工資、薪金、股息紅利等,均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類,按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅,不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

    在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下,這種征稅模式就很不適應(yīng)了,容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平(如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶,工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬,分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大),既不利于保障低收入者的生活,也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的,導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來源渠道的增多,這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

    (二)稅基狹窄

    中國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄,采用正列舉的方式對(duì)十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下,如果不及時(shí)調(diào)整,很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征,不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象,缺乏公平。

    (三)費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

    中國個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開支,忽略了家庭中的一些主要開支,如所贍養(yǎng)人口多少,老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房?jī)r(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素,導(dǎo)致稅前扣除額較低,應(yīng)納稅所得額增大,加重了工薪階層負(fù)擔(dān),影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí),稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯,稅收的不公平性更突出;忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤,難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平,損害了一部分納稅人的利益。中國對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主,自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得,由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的,由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者,在征收管理上還存在一些問題,如:一些高收入者采取化整為零,以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

    (四)稅率檔次多、級(jí)距窄

    中國九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次,后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置,最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí),高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高,被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄,使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

    (五)征管手段落后

    一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種,征管工作量大;另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一,應(yīng)稅項(xiàng)目多,計(jì)算公式多,再加上個(gè)人收入多元化隱性化,現(xiàn)金交易的大量存在,稅源難以監(jiān)控,盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國運(yùn)用十分廣泛,但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段,政府部門畫地為界,缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來源和收入水平,或者使用現(xiàn)金交易逃稅,將很難加以監(jiān)控。同時(shí),技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

    二、個(gè)人所得稅的改革

    (一)綜合與分類相結(jié)合的稅制

    為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)該爭(zhēng)取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式,通過個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅,培育中等收入階層,強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

    綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍,包括工資薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得,以一個(gè)年度為計(jì)算期,綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額,按月預(yù)扣、預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收,屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式,既堅(jiān)持對(duì)不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征,又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

    綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式,可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

    (二)擴(kuò)大稅基

    為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化,個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入,改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法,取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目,擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外,其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得,繳納個(gè)人所得稅。

    (三)合理調(diào)整稅前扣除

    1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖?當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),生活費(fèi)用增加,費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

    2010年,中國物價(jià)上漲較多,人們用于生活方面的開支大幅增加,但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整,許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少,出差補(bǔ)助、車補(bǔ)都要交個(gè)稅,又不考慮家庭支出,稅率又比較高”,一位地方稅務(wù)部門人員說。一個(gè)人月收入超過2 000元就要交稅,但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7 000多元,他可能要用2 000元還貸,剩下5 000元,要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出,“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”,在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2 000元~5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng),在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3,降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

    2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn),并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化,將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理,以確保納稅人的基本生活需要。

    (四)減少級(jí)次,調(diào)整級(jí)距,降低稅率

    中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高,9 級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過多,計(jì)算復(fù)雜,應(yīng)簡(jiǎn)化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距,如5 000 元以下適用5%的稅率;5 000元~20 000 元適用10%的稅率;20 000元~40 000元適用15%的稅率;40 000元~60 000元適用20%;60 000元~100 000元適用25%的稅率;10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進(jìn)行稅改,避免納稅人隱匿收入,從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

    (五)完善征管手段,提高稅收征管水平

    1.完善“雙向申報(bào)”制度,強(qiáng)化稅法宣傳,讓每個(gè)公民懂法、知法,增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí),特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示,為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。

    2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控,要努力完善稅收征管手段,積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè),建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度,在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算,盡量減少現(xiàn)金使用,通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng),對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核,同時(shí),對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào),便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系,提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

篇7

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除

一、中國的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房?jī)r(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級(jí)距窄

中國九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在

二、個(gè)人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭(zhēng)取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對(duì)不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定

應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖?，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個(gè)人月收入超過2 000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2 000元～5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率

中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9 級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡(jiǎn)化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5 000 元以下適用5%的稅率；5 000元～20 000 元適用10%的稅率；20 000元～40 000元適用15%的稅率；40 000元～60 000元適用20%；60 000元～100 000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。 加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。 加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。中國運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

總之，要逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和自行申報(bào)納稅，體現(xiàn)“全面、簡(jiǎn)便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。

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篇8

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；OECD；改革歷程；借鑒觀望

OECD國家，個(gè)人所得稅已經(jīng)作為國家財(cái)政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics（1965~2007）顯示，早在上個(gè)世紀(jì)60年代，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對(duì)比我國個(gè)人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部的公布數(shù)據(jù)，我國2015年個(gè)人所得稅收入規(guī)模為8617.27億元，雖然在營改增后，個(gè)稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅，在18個(gè)稅種中位列第四位，但個(gè)稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國家個(gè)人所得稅稅制研究對(duì)于我國個(gè)人所得稅改革來說有十分重要的借鑒意義。

1OECD成員國近期個(gè)人所得稅改革措施

1.1在勞動(dòng)所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢(shì)

1.1.1個(gè)人所得稅稅率級(jí)次降低。根據(jù)<TaxingWages2009>：<TaxBurdenTrends2000-2008>（稅收負(fù)擔(dān)趨勢(shì)2000—2008）一章資料顯示，OECD國家的個(gè)人所得稅平均稅率級(jí)次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個(gè)人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢(shì)。2016年9月，OECD了<TaxPolicyReformsintheOECD>（2016年OECD稅收政策改革），通過概括其34個(gè)成員國在2015年度中稅收改革政策的變動(dòng)，分析未來稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對(duì)個(gè)人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢(shì)。2015年，包括比利時(shí)在內(nèi)有4個(gè)OECD國家實(shí)行調(diào)低個(gè)人所得稅最高檔稅率，還有部分國家降低了其他檔次的稅率。

1.2在股息及其他個(gè)人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢(shì)

這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來，貫穿于OECD國家的個(gè)稅變革之中，對(duì)于個(gè)人勞動(dòng)所得與資本所得稅制改革區(qū)別對(duì)待。2015年度中，瑞典、比利時(shí)、芬蘭、挪威提高了股息及其他個(gè)人資本所得稅率。例如比利時(shí)對(duì)持有期不滿6個(gè)月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過對(duì)養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。

1.3除此之外，近年來OECD國家還通過擴(kuò)大稅收抵免、增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定來降低個(gè)人所得稅稅負(fù)

例如荷蘭，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)來源于雇傭和住房的所得，其來往于住所與工作單位之間的交通費(fèi)用、購置房屋所支付的貸款利息、個(gè)人收入保險(xiǎn)支出等均可以專項(xiàng)扣除；對(duì)于來源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費(fèi)用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失；此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒有扣除完的情況下仍可扣除。

2改革趨勢(shì)剖析

2.1穩(wěn)定國際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

OECD國家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低速、市場(chǎng)投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問題近年來一直存在。而稅收政策一方面影響著財(cái)政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè)；另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，各國也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國家就出現(xiàn)了通過降低稅率、拓寬稅基來減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財(cái)政收入，又能提高稅收效率。

2.2促進(jìn)稅收公平

個(gè)人所得稅之所以得到各國的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來源穩(wěn)定的特點(diǎn)之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無論是其有層次的稅率級(jí)次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過征收個(gè)人所得稅來實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配是每個(gè)OECD國家都在做的事。對(duì)資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動(dòng)所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國經(jīng)濟(jì)；另一方面，能夠減少避稅機(jī)會(huì)，充實(shí)稅收。

3我國個(gè)人所得稅制存在的問題

我國自1994年啟用現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問題，急需進(jìn)行新一輪的改革。

3.1稅負(fù)不公平

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅“分類征收、逐項(xiàng)清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來源方式按照不同的稅率分類繳納。而實(shí)際情況是高收入者往往有多種所得來源，分類繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個(gè)人所得稅看似公平，實(shí)則淪為針對(duì)工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見的收入”，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并沒有針對(duì)這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

3.2缺乏對(duì)家庭因素的考量

以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實(shí)際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個(gè)家庭，一個(gè)是一人工作，一個(gè)是兩人工作，卻因?yàn)槔圻M(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因?yàn)榧{稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

3.3缺乏對(duì)政策的響應(yīng)

近年來，我國接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等政策來促進(jìn)就業(yè)，增加國民收入，但政策卻沒有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營年所得超過8萬元的部分，按照個(gè)稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。

4對(duì)我國個(gè)人所得稅改革的啟示

我國目前階段經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時(shí)對(duì)于高素質(zhì)的勞動(dòng)力需求較高但供給不足。在這種情況下，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會(huì)現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類課征相結(jié)合的模式、降低對(duì)勞動(dòng)所得征稅，增加對(duì)資本所得征稅、區(qū)別長(zhǎng)期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項(xiàng)目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。

4.1奠定“降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”的基本基調(diào)

指出我國稅制改革的原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國家降低稅率、簡(jiǎn)化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國實(shí)際，要拓寬個(gè)人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級(jí)次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢(shì)，聯(lián)動(dòng)金融信貸、社保等部門建立納稅人數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的有效征管。

4.2實(shí)施綜合課征與分類課征相結(jié)合的稅收制度

目前我國針對(duì)工資薪金征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實(shí)偏高。因此，為了增加我國在國際人才市場(chǎng)的吸引力、增強(qiáng)我國的國際競(jìng)爭(zhēng)力，建議實(shí)行將各種勞動(dòng)所得包含在一起的綜合個(gè)人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo)；另一方面，吸引海外人才流入，緩解國內(nèi)對(duì)于高素質(zhì)人才的需求。在資本所得層面，我國目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國家，針對(duì)資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時(shí)還應(yīng)區(qū)別對(duì)待短期資本所得和長(zhǎng)期資本所得。對(duì)于持有期在1個(gè)月以內(nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致；對(duì)于持有期在1個(gè)月到一年之間的，可以減按百分比征收；對(duì)于持有期超過一年以上的長(zhǎng)期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個(gè)人所得稅。這種方法鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有，穩(wěn)定股票市場(chǎng)、抑制納稅人對(duì)于投機(jī)性投資的炒作行為。

4.3以家庭為納稅單位

我國目前以個(gè)人為個(gè)人所得稅納稅單位，忽略了對(duì)于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來在全面“二孩”政策的推行下，定會(huì)有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個(gè)人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國的個(gè)人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個(gè)人所得稅款，讓個(gè)人所得稅真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時(shí)又能助力我國人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4.4強(qiáng)化稅制彈性

我國個(gè)人所得稅的往往在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無法應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過固定課稅制度的框架、根據(jù)物價(jià)指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運(yùn)用到社會(huì)生活中去，促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。

4.5強(qiáng)化對(duì)高收入者征稅

高收入者往往所得來源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實(shí)。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對(duì)于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來，勢(shì)必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個(gè)信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來源、時(shí)間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時(shí)還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠?yàn)榧{稅人自主申報(bào)納稅提供有利條件。

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篇9

一、研讀國家法律法規(guī)

單位的薪酬管理員在制定薪酬管理體系時(shí)，很少考慮個(gè)人所得稅的影響，或者是對(duì)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定知之甚少，只注重員工稅前的收入，忽略了員工到手的收入。而到手的收入才是員工可支配的。因此，薪酬管理員要研讀國家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，制定合理的適合本公司的薪酬體系，減輕員工的納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、優(yōu)化薪酬管理體系

1.增加住房公積金在薪酬體系中的比重住房公積金是職工及所在單位每月按一定繳存比例繳存在個(gè)人公積金賬戶的資金。住房公積金可用于購房、建造、翻建、大修住房、租房、治療重大疾病等方面，住房公積金貸款的利率低于商業(yè)性貸款，單位也要為職工繳納一定的金額，具有很好的福利性。住房公積金可從個(gè)人應(yīng)稅所得中扣除，減少了個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。有的單位為了節(jié)約人工成本，不給員工繳公積金，這是不對(duì)的。按現(xiàn)行政策，城鎮(zhèn)職工所在的單位，無論是國有還是民營，都要為職工繳納住房公積金，否則，嚴(yán)重的處1萬元以上5萬元以下的罰款。其實(shí)，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，單位為職工繳納住房公積金，可減少稅負(fù)，增加職工的總收入。舉例說明如下：例1：某公司是一家清潔能源企業(yè)，預(yù)計(jì)2015年生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，公司決定中層管理人員的年薪達(dá)到90000元，該公司制定如下方案可供選擇（假設(shè)不考慮其他保險(xiǎn)和資金時(shí)間價(jià)值）：方案一：月均工資7500元；方案二：月均工資6000元，為職工繳存住房公積金1500元，個(gè)人繳存住房公積金1000元。分析：方案一：個(gè)人所得稅全年負(fù)擔(dān)=[(7500-3500)×10%－105]×12=3540元，月凈收入為7205元；方案二：個(gè)人所得稅全年負(fù)擔(dān)=（6000-3500-1000）×3%×12=540元，月凈收入5955元（含公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）；方案二和方案一相比，月凈收入減少1250元，但加上單位為職工繳存的住房公積金，全年凈收入增加3000元，全年稅負(fù)降低3000元，而單位負(fù)擔(dān)的人工成本不變，在不影響日常生活的前提下，方案二比方案一對(duì)職工有利。

2.合理制定月工資和年終獎(jiǎng)的結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)的薪酬體系多實(shí)行績(jī)效工資制，工資總額由月工資、半年獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)等構(gòu)成，年終獎(jiǎng)在工資總額中的比重和發(fā)放時(shí)間不同，稅負(fù)差異很大?，F(xiàn)舉例說明如下：例2：某清潔能源公司2015年為中層管理人員核定年薪是15萬元，設(shè)計(jì)如下方案：方案一：月均12500元；方案二：月均7500元，年終獎(jiǎng)60000元；方案三：月均8000元，年終獎(jiǎng)54000元；方案四：月均10000元，年終獎(jiǎng)30000元。分析：方案一：全年個(gè)人所得稅=（[12500-3500）×20%-555]×12=14940元；全年凈收入=150000-14940=135060元。方案二：工資部分個(gè)人所得稅=（[7500-3500）×10%-105]×12=3540元，年終獎(jiǎng)部分個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445元，個(gè)稅合計(jì)14985元，全年凈收入=150000-14985=135015元。方案三：工資部分個(gè)人所得稅=（[8000-3500）×10%-105]×12=4140元，年終獎(jiǎng)部分個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295元，個(gè)稅合計(jì)9435元，全年凈收入=150000-9435=140565元。方案四：工資部分個(gè)人所得稅=（[10000-3500）×20%-555]×12=8940元，年終獎(jiǎng)部分個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895元，個(gè)稅合計(jì)11835元，全年凈收入=150000-11835=138165元。備選方案中，方案三最優(yōu)?？梢?，相同的收入，薪酬結(jié)構(gòu)不一樣，個(gè)稅的負(fù)擔(dān)也不一樣。方案三中，月工資和年終獎(jiǎng)在減除費(fèi)用扣除數(shù)后正好位于級(jí)數(shù)的臨界值，這個(gè)時(shí)候的方案是最優(yōu)方案。例3：假設(shè)某員工12月工資4200元，年終獎(jiǎng)有三種方案。方案一：18000元；方案二：18001元；方案三：19283.33元分析：由于12月工資4200元高于費(fèi)用扣除數(shù)，所以12月工資對(duì)計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅沒有影響。方案一：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=18000×3%-0=540元，年終獎(jiǎng)稅后收入=18000-540=17460元。方案二：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=18001×10%-105=1695元，年終獎(jiǎng)稅后收入=18001-1695=16306元。方案三：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=19283.33×10%-105=1823.33元，年終獎(jiǎng)稅后收入=19283.33-1823.33=17460元。方案二比方案一年終獎(jiǎng)只增加1元，但是個(gè)稅卻增加了1155元，個(gè)人到手的收入減少了1155元?？梢?，收入較小的變化可能帶來稅負(fù)較大的變化。方案三比方案一年終獎(jiǎng)增加了1283.33元，但是個(gè)稅同樣增加了1283.33元，稅后收入沒有變化，看上去年終獎(jiǎng)增加了，而對(duì)個(gè)人的到手收入沒有增加，倒是增加了企業(yè)的成本。我們發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)在從18000元至19283.33元之間，個(gè)稅負(fù)擔(dān)在遞增，而稅后收入在遞減直到和起始點(diǎn)時(shí)的相同?？梢姡杲K獎(jiǎng)在這個(gè)區(qū)間出現(xiàn)了無效區(qū)間，所以，在設(shè)計(jì)薪酬方案時(shí)年終獎(jiǎng)取相同區(qū)間的最低點(diǎn)最有利。

三、結(jié)語

篇10

1、個(gè)人所得稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2、凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

3、應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額＝扣除三險(xiǎn)一金后月收入－扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）