導(dǎo)語：如何才能寫好一篇報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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所謂合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，走集團化發(fā)展道路的越來越多。依據(jù)我國相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，許多集團公司應(yīng)該編制合并會計報表。因而，在注冊會計師面前就存在一個問題——如何進行合并會計報表審計。從近年合并會計報表審計來看，在規(guī)范其審計程序與方法等方面還存在著諸多難點，并且有部分會計師事務(wù)所和注冊會計師對此問題還認識不足。從某種程度上講，我國合并會計報表審計的實務(wù)操作還處在探索階段。因此，本文擬結(jié)合《獨立審計實務(wù)公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》，就合并會計報表審計的基本操作思路作以探討，以饗同仁。

二、合并會計報表審計的基本操作思路

注冊會計師在執(zhí)行合并會計報表審計時，可以參照個別會計報表審計的基本程序，在遵循獨立審計準則的同時，應(yīng)分別在審計計劃階段、實施階段和審計報告階段對合并會計報表審計有所特殊考慮，現(xiàn)簡述如下：

（－）制定審計計劃時的特殊考慮

1．注冊會計師在制定審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對合并會計報表編制的相關(guān)事項進行調(diào)查，與客戶進行溝通。其主要包括：合并會計報表的編制范圍；集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；集團內(nèi)公司交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模；母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；母公司和子公司適用的相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)；子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策；其他重要事項。這里所講合并會計報表的合并范圍是指母公司應(yīng)將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達到實質(zhì)上控制的所有境內(nèi)外子公司都應(yīng)納入合并范圍。但已關(guān)停并轉(zhuǎn)或已宣告破產(chǎn)等子公司可以不納入合并范圍。集團內(nèi)公司股權(quán)關(guān)系是指集團內(nèi)公司之間直接控制關(guān)系、間接控制關(guān)系、直接和間接控制關(guān)系以及共同控制關(guān)系，尤其應(yīng)注意的是集團內(nèi)公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關(guān)系。如果存在，編制合并會計報表時應(yīng)作特殊考慮。集團內(nèi)公司之間交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模將會影響合并抵銷分錄的調(diào)整。另外，在編制合并會計報表時，母公司應(yīng)統(tǒng)一母、子公司會計政策。如果母、子公司相關(guān)政策不一致時，母公司應(yīng)對子公司政策作相應(yīng)合理的調(diào)整，以利于合并會計報表的編制。

2．注冊會計師在制定審計計劃

時，應(yīng)重點考慮：審計范圍、重點會計問題及重點審計領(lǐng)域、審計風(fēng)險及重要性水平的評估、對木同子公司的審計策略、審計小組的組成和人員分工及其組織協(xié)調(diào)等因素。

注冊會計師在確立合并會計報表審計范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循獨立審計準則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師工作，合理確定對不同子公司的審計策略。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會計報表的編制政策，母公司和子公司所采用的會計政策，合并范圍的變動情況，母公司和子公司的內(nèi)部控制，集團內(nèi)公司之間交易頻率、性質(zhì)、規(guī)模等事項的實際發(fā)生情況等合理確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域。

注冊會計師在評估合并會計報表審計風(fēng)險及重要性水平時，應(yīng)合理地進行專業(yè)判斷，并重點考慮以下因素：

其一，母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性；其二，母公司和子公司的營業(yè)收

入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)在企業(yè)集團中所占的比重。

（二）實施審計程序時的特殊考慮

注冊會計師在實施合并會計報表審計程序時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)的母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。在審計策略上可以結(jié)合采用分析性復(fù)核的方法進行。

另外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，內(nèi)容包括納入合并范圍的子公司和未納入合并范圍的子公司的相關(guān)信息披露，以及合并范圍的變動及其影響是否適當(dāng)?shù)嘏?。除了對信息披露進行審計外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注編制合并會計報表時母、子公司的會計報表決算口、會計期間和會計政策的一致性以及母公司對子公司長期股權(quán)投資核算方法等。

當(dāng)然，注冊會計師在對上述問題實施審計程序同時，還應(yīng)考慮到集團內(nèi)公司之間的重大交易和未實現(xiàn)損益的抵銷情況及其影響是否消除、合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益披露情況、子公司利潤分配對合并損益的影響，以及對合并會計報表產(chǎn)生影響的其他重大問題的披露，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)ι鲜鰡栴}進行審計。

（三）編制審計報告時的特殊考慮

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。另外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司之間重大交易，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司之間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。此外，如果在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。

三、注冊會計師進行合并會計報表審計應(yīng)注意的問題

由于合并會計報表審計過程較為復(fù)雜，因而注冊會計師在審計時應(yīng)注意以下幾個方面的問題：

（－）為了降低合并會計報表審計成本，提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核程序，但在獲取審計證據(jù)時不能完全依賴分析程序。

篇2

[關(guān)鍵詞]審計技巧合并報表往來賬審查審計詢問

一、合并會計報表審計技巧

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計未確認投資損失數(shù)-（或+）長期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準備抵消對當(dāng)期利潤的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數(shù)。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內(nèi)容主要是看會計賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。在審計工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計余額和責(zé)任人交接時是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現(xiàn)金、有價證券、財產(chǎn)物資等項數(shù)字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應(yīng)收款項和應(yīng)付款項兩個方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項目進行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對應(yīng)收款項收不回已確認為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負債表上反映。對已經(jīng)確認認為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項。

4.要審查往來賬的明細余額合計數(shù)和總賬及報表余額是否相一致，核對有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。四、會計報表審計中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經(jīng)濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當(dāng)接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調(diào)查表上作“不是”的標記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。例如，針對上述情況，審計師應(yīng)問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術(shù)輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結(jié)果審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計”與“過程審計”并重。“結(jié)果審計”是指審計人員只對傳統(tǒng)的財務(wù)報表及賬薄上的數(shù)據(jù)進行審計，審計人員的主要職責(zé)是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結(jié)果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

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關(guān)鍵詞：所得稅審計；會計報表審計；審計質(zhì)量

一、前言

會計師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)包括：設(shè)計財務(wù)會計制度，建立符合國際會計準則的會計控制系統(tǒng)；幫助企業(yè)建帳和記帳、培訓(xùn)財務(wù)會計人員；籌劃會計電算化系統(tǒng)，評審和驗收會計電算化軟件等及驗證資本手續(xù)、專業(yè)審計服務(wù)等。

當(dāng)然，兩者都實行“行業(yè)準入制”。稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所最大的區(qū)別是：會計師事務(wù)所不能從事稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)，而稅務(wù)師事務(wù)所則不能從事驗資和審計業(yè)務(wù)。

二、實務(wù)操作及其存在的問題

然而在實務(wù)中，往往出現(xiàn)這樣的問題――尤其是對中小企業(yè)的所得稅審計以及會計報表審計――當(dāng)一家企業(yè)同時需要做稅審以及會計報表審計時，不論是稅務(wù)師事務(wù)所還是會計師事務(wù)所，都想把兩者攬入自己手中，以增加業(yè)務(wù)收入。上文已經(jīng)說過，會計師事務(wù)所不能從事稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)，而稅務(wù)師事務(wù)所則不能從事驗資和審計業(yè)務(wù)，那么在實務(wù)中是怎樣操作，達到自身目的的呢？很簡單，形成“同盟”。簡而言之，便是一家稅務(wù)師事務(wù)所與一家會計師事務(wù)所（或者是多對多的關(guān)系）達成某種默契：比如一家稅務(wù)師事務(wù)所，當(dāng)擁有客戶資源時，稅務(wù)師不僅要完成本職的稅務(wù)審計工作，同時還需要完成會計報表審計的工作底稿，然后將工作底稿交給“同盟兄弟”――某家會計師事務(wù)所。如果審核無誤，該會計師事務(wù)所會以會計師事務(wù)所的名義出具審計報告，并且由該所的注冊會計師簽章。如果注冊會計師覺得有問題，將工作底稿退回，由執(zhí)行底稿的稅務(wù)師進行修正，直至注冊會計師認為審計風(fēng)險降到可以接受的水平，沒有實質(zhì)性錯誤為止。反之，對一家會計師實務(wù)所而言亦是如此：由注冊會計師執(zhí)行工作底稿，然后交由對方的稅務(wù)師進行檢查，確認無誤后由稅務(wù)師事務(wù)所出具所得稅匯算清繳鑒證報告。

那么這樣的行為可行嗎？得出的審計報告和所得稅匯算清繳鑒證報告真實可靠嗎？兩者的執(zhí)行質(zhì)量又如何呢？筆者提出以下幾點想法，以供參考：

1、行為涉嫌違反法律法規(guī)，起碼是不道德的

前文幾次強調(diào)稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)有嚴格的限制，前者不能提供會計報表審計，后者不能進行稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)。但是在實務(wù)操作中，稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所卻如此為之，盡管表面上沒有違反相關(guān)規(guī)定，實質(zhì)上卻已經(jīng)越界。在一系列的操作過程中，當(dāng)委托人提出質(zhì)疑，為何報告不是出自委托的事務(wù)所或是稅務(wù)所時，它們往往會以各種理由說服委托人，這是一種不道德的欺騙行為。另外，一般情況下委托人只求盡快拿到報告，往往不去深究到底是誰出具的報告，也給這種不道德的行為提供了可乘之機。

2、報告質(zhì)量令人擔(dān)憂

眾所周知，術(shù)業(yè)有專攻，樣樣都精通的全才畢竟少之又少。所得稅審計和會計報表審計亦是如此，更何況其本身的業(yè)務(wù)量就非常之巨大。人的精力是有限的，時間也是有限的，俗話說慢工出細活，不知道“趕出來”的報告，質(zhì)量能否過關(guān)呢？本人抱著懷疑的態(tài)度。每年的三、四月份是會計報表審計的忙季，同時也是所得稅審計的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，過多的業(yè)務(wù)讓會計師（稅務(wù)師）忙得焦頭爛額，本職工作的基礎(chǔ)上再增加不熟悉的業(yè)務(wù)，會計師（稅務(wù)師）還有時間對不熟悉的業(yè)務(wù)鉆研嗎？如果不鉆研，那么工作底稿的執(zhí)行情況可能并不那么可靠，如果對方簽章的會計師（稅務(wù)師）也對底稿不加詳察，那么風(fēng)險就在無形之中提高了。

那么，所得稅審計與會計報表審計到底有哪些區(qū)別呢？

（1）從含義上看

所得稅審計是根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對企業(yè)所得稅進行匯算清繳的一種稅務(wù)審計，主要是從稅法的角度確認企業(yè)的盈利與虧損，由具有稅務(wù)審計資格的稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師出具的關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)情況的報告。

會計報表審計報告主要是按企業(yè)會計準則以及審計準則的規(guī)定，由具有審計資格的會計師事務(wù)所的注冊會計師出具的關(guān)于企業(yè)是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，是否公允反映了資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計報告。同時，審計報告還能反映企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全。

（2）從實務(wù)上看

在所得稅審計實務(wù)中，注冊稅務(wù)師更為關(guān)注的是企業(yè)的收入、成本以及費用等利潤表項目，因為這直接影響到利潤以及所得稅的核算。例如注冊稅務(wù)師會著重檢查費用中的業(yè)務(wù)招待費有沒有超出稅法的規(guī)定；折舊的計算是否一致，會不會存在多計提折舊的情況；營業(yè)外收支是否合理，是否真實，原始憑證是否齊全；增值稅專用發(fā)票的使用情況等。稅務(wù)師事務(wù)所的所得稅匯算清繳鑒證報告主要由企業(yè)送往稅務(wù)局。

相對而言，會計報表審計需要關(guān)注的方面就比較多。例如貨幣資金項目，這是會計審計中一個尤為重要的關(guān)注點。對于庫存現(xiàn)金的審計，我們可以采用實地盤點的方法，對于銀行存款，一般采用函證的方式來證實其真實性；再比如說應(yīng)收賬款，我們可以采用抽樣函證的方式來得到審計證據(jù)，以確定應(yīng)收賬款是否真實存在，當(dāng)然這也和收入相關(guān)聯(lián)，以發(fā)現(xiàn)管理層是否存在為達到某種目的而虛增收入的情況。

（3）從調(diào)整賬目來看

在進行所得稅審計時，往往將發(fā)現(xiàn)的錯誤告知主辦會計，進行一般的會計調(diào)整，這和會計報表審計并無二致。不同的是，所得稅審計更為關(guān)注納稅調(diào)整項目。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計的處理方法與國家有關(guān)稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定進行調(diào)整。實際上，很少有企業(yè)的會計人員會做這一步驟，所以，稅務(wù)師在進行審計時，需要根據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整。比如折舊方法、折舊年限的不同規(guī)定而導(dǎo)致的調(diào)整、因計提固定資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的差異――稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許在稅前扣除。

會計報表審計的調(diào)整，除了一般的錯帳更正以外，最難的部分應(yīng)該是資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整，因為這涉及到是否更正以前年度的損益，如果更正，是單獨更正報表還是連同賬簿一起更正。在實務(wù)中，這也是一個常發(fā)生爭議的部分。

可以看到，所得稅審計與會計審計的特性決定了其不適合由單獨的注冊稅務(wù)師或是注冊會計師完成，否則會影響到所得稅鑒證報告或?qū)徲媹蟾娴馁|(zhì)量，由此引發(fā)的后果可能十分嚴重。

3、審計風(fēng)險增大

我們不能否認，所得稅審計也是審計的一種，所以以下提出的審計風(fēng)險包括了所得稅審計風(fēng)險以及會計報表審計風(fēng)險。

事務(wù)所將原本應(yīng)該分開的兩項業(yè)務(wù)并在一起，這顯然會帶來更高的審計風(fēng)險：我們不妨從業(yè)務(wù)約定書的角度來看，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所與委托單位簽訂的有關(guān)雙方權(quán)利義務(wù)的合同性文件。前文中提到了本所不能審計的業(yè)務(wù)需要讓“同盟兄弟”出具相關(guān)的報告，這里就產(chǎn)生了問題：業(yè)務(wù)約定書的受托方是誰？一般來說，事務(wù)所會拿出“同盟兄弟”的業(yè)務(wù)約定書和委托人簽訂，那么一旦發(fā)生糾紛，責(zé)任由誰承擔(dān)？畢竟審計的實際執(zhí)行與出具報告是兩個不同性質(zhì)的事務(wù)所分開進行的。這樣審計風(fēng)險在無形之中便提高了。

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關(guān)鍵詞 會計報表 舞弊 審計

會計報表在一個單位財務(wù)中的地位是非常重要的，對于一個企業(yè)或者事業(yè)單位來講，所有的經(jīng)營和財務(wù)的運行以及資金的支出情況都能夠在會計報表中體現(xiàn)出來。會計報表包含很多的內(nèi)容，其中最為重要的包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會計報表的附注等等。如何能夠把這些表中的信息準確的羅列出來是一件不容易的事情，這需要會計的仔細的核算，也就是會計報表的審計問題。對會計報表審計中出現(xiàn)的問題談?wù)勛约旱挠^點。

一、會計報表審計的基本方法

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代的經(jīng)濟發(fā)展中存在著很多的不確定因素，這也使得會計的工作存在很多的問題，那么如何能夠合理地對會計報表進行準確的核算也成為會計從業(yè)者面臨的難題之一，會計師在做會計報表時要時刻的謹慎防止出現(xiàn)一些e報或者漏報。錯報或漏報將影響著會計師的從業(yè)，因此會計師在進行報表的核算時都是非常謹慎的。

（一）報表的外觀審查

報表的外觀審查只是針對報表的格式以及報表的種類進行嚴格的審查，檢查格式有沒有符合規(guī)定以及報表的種類符不符合要求，有沒有缺少項目等等。除此之外還要看看報表中的一些必填項目有沒有填寫，有沒有漏填的項目或者明顯的錯填。

（二）技術(shù)審查

技術(shù)審查是一項非常復(fù)雜的項目，主要是對報表中的數(shù)據(jù)進行審查和計算，看看是不是達到了正確性，有沒有出現(xiàn)一些低級的錯誤。在審查的過程中還要對表中的數(shù)據(jù)進行復(fù)核和計算，還要對表中的各種數(shù)據(jù)進行分析，看看有沒有達到相互銜接，這里主要是包括表中的一些合計有沒有達到準確的要求，以及年初和年末的一些數(shù)據(jù)有沒有達到相互銜接。如果出現(xiàn)一些錯誤，比如本年度的一些數(shù)據(jù)和上一年的數(shù)據(jù)對應(yīng)不上，就要仔細去審查，看看是不是上一年的會計報表中的名稱或數(shù)據(jù)進行了調(diào)整才導(dǎo)致這種情況的發(fā)生。除了以上所要審查的內(nèi)容以外，還要對表中和記賬簿中的數(shù)字進行對比，看看是否符合要求，以及報表與報表之間的數(shù)字有沒有達到要求等。

（三）內(nèi)容實質(zhì)審查

以上兩種審查都是對報表的外觀和一些數(shù)據(jù)進行審查，這些都是屬于外觀的表現(xiàn)形式以及編制的技術(shù)問題，除了要審查以上兩種問題之外，還有一項比較重要的審查內(nèi)容，那就是報表的內(nèi)容和實質(zhì)審查。說白了就是要審查表中的一些數(shù)據(jù)的準確性和真實性，還包括會計工作中的方法是否專業(yè)，以及表中的一些財務(wù)是否真實存在等，通過仔細審查往往會發(fā)現(xiàn)一些問題，這些問題都會影響會計報表的標準性。

二、會計報表中舞弊行為的檢查策略

會計報表在公司財務(wù)中的作用是十分重要的，如果有一項數(shù)字填錯或者是漏填可能會直接影響公司的財務(wù)使用者的一些經(jīng)濟決策，那么就可以判斷這一項錯報造成的影響是巨大的，因此如何防止這種現(xiàn)象的發(fā)生就要制定一些策略，具體的內(nèi)容如下：

（一）完善內(nèi)部的系統(tǒng)，不斷的增強審計調(diào)查的目的性

在對會計報表進行審查時一定是有目的地去審查，不能漫無目的的去查找錯誤，這樣很難發(fā)現(xiàn)錯誤，一些審計人員在審查之前要對一些常見的錯誤和容易出錯的地方進行有目的的排查，這樣才能非常容易地把錯誤的東西找出來，避免出現(xiàn)一些失誤。

很多的公司會計報表存在作弊的現(xiàn)象，這與管理者有直接的關(guān)系，說白了就是內(nèi)部系統(tǒng)在搗鬼，因此一定要對內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行優(yōu)化，對一些薄弱的環(huán)節(jié)進行不斷的改進，具體的措施如下：第一審計人員一定要了解內(nèi)部的一些原則和標準。可以通過一些有效的檢查策略來對內(nèi)部的一些控制系統(tǒng)進行審計，查看這些內(nèi)部的系統(tǒng)是否完善，檢查各個部門是否存在一些舞弊的行為。

（二）踐行國家的法律制度

依法治國是我國的治國之本，只有通過法律的約束才能保證國家各行各業(yè)運營穩(wěn)定。在相關(guān)的事業(yè)單位或者企業(yè)中的會計報表的審計中對一些出現(xiàn)舞弊的行為要進行嚴格的懲罰，針對這種行為要制定相關(guān)的政策和規(guī)范，利用這種方式保證舞弊行為的減少。

除此之外，還要加強會計針對會計報表舞弊行為的立法，利用法律的手段來限制舞弊行為的發(fā)生，對于一些參與舞弊的人員要加大懲罰的力度。目前來看很多企業(yè)特別是一些大型的國有企業(yè)在會計報表中出現(xiàn)一些舞弊的行為，這也體現(xiàn)出了我國的法律針對會計實務(wù)相關(guān)領(lǐng)域是不健全的，才導(dǎo)致一些人員有膽量去參與舞弊，因此我國要提高一些群眾和專業(yè)人士對會計一些標準的認識，這樣可以起到監(jiān)督的作用，能夠在社會上監(jiān)督會計報表的審計。

同時還要不斷地提高我國會計行業(yè)的法律地位，充分利用法律手段解決一些急需解決的問題。這樣才能保證我國的會計實務(wù)領(lǐng)域朝著積極方向發(fā)展。

（三）提高會計人員的誠信

誠信是人的道德體現(xiàn)，在會計的從業(yè)人員中一定要把誠信放在首位，這樣才能把會計報表審批到位。目前在一些經(jīng)濟的交往中誠信變得尤為重要，那么如何提高會計從業(yè)人員的誠信呢？第一、努力培養(yǎng)會計從業(yè)人員遵紀守法的習(xí)慣，通過這些人員自覺地遵守相關(guān)的法律和準則，同時還要定期為這些會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德的培訓(xùn)。第二、盡量的制定相關(guān)的準則和制度，把會計從業(yè)人員的放在一個誠信的環(huán)境之內(nèi)，這樣才能讓他們感受到誠信的重要性，同時還要盡可能地讓一些領(lǐng)導(dǎo)來承擔(dān)會計舞弊行為的懲罰，這樣可以使得領(lǐng)導(dǎo)對這方面引起足夠的重視。

（四）審計的規(guī)劃要周密

在對會計報表進行審計時一定要制定一個周密的計劃，這樣才能達到審計的效果。因此會計從業(yè)人員在嚴格的履行自己的職責(zé)時一定要對相關(guān)的事件進行了解，這樣才能周密制定相關(guān)的計劃，保證審計的進度和效果。

（五）對舞弊審計實施注意事項

一些會計人員應(yīng)該認識到審計的風(fēng)險，這樣就可以時刻的警惕，嚴格按照審計的程序進行審計，這樣就非常容易發(fā)現(xiàn)在會計報表中的一些問題，以及可能導(dǎo)致的錯誤和舞弊的行為，如果在審計的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊的行為，那么這些會計師要充分的證據(jù)，這樣才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常準確地查出是否舞弊呢？可以根據(jù)以下幾點進行審查：第一可以針對貨幣的出入進行嚴格審查，查看是不是在資金上存在一些賬戶的轉(zhuǎn)移和收益等現(xiàn)象。第二要對一些資產(chǎn)進行嚴格審查，防止產(chǎn)生一些虛增虛減的現(xiàn)象。第三要時刻關(guān)注會計賬戶中的一些異?，F(xiàn)象。

三、結(jié)語

會計報表在企業(yè)財務(wù)中占有很重要的地位，雖然它只是一種書面文件，但是關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營決策，因此，會計報表的好壞可以直接影響領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的管理，作為財務(wù)的核心內(nèi)容，它時刻體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此，它在企業(yè)的整個經(jīng)濟運營中意義非常大。所以在會計報表的審批過程中，要按照相關(guān)的法律和規(guī)范，防止一些舞弊行為的發(fā)生，本文主要針對會計報表中的一些舞弊行為給了相關(guān)的建議，希望對會計從業(yè)人員有一定的幫助和警示。

（作者單位為河北師范大學(xué)匯華學(xué)院）

[作者簡介：王浩亮，河北師范大學(xué)匯華學(xué)院2013級會計學(xué)專業(yè)學(xué)生。]

參考文獻

[1] 張穎.會計舞弊與會計報表的審計[J].中國管理信息化，2013（7）.

[2] 孟楊.淺談現(xiàn)代單位制度下我國會計內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢[J].湖北農(nóng)村金融研究，2011（7）.

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關(guān)鍵詞：會計報表；審計問題；審計調(diào)查；舞弊行為

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）05-0161-02

會計報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。會計報表問題對于企事業(yè)單位來講，處于財務(wù)報告的中心，是單位一定時期一定階段以來相關(guān)經(jīng)營活動、財務(wù)運行狀況和資金使用狀況的表現(xiàn)，也是企事業(yè)單位經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的書面表現(xiàn)。那么會計的有效判斷、核算則關(guān)系到報表中信息是不是達到了正確、科學(xué)，這也是會計報表審計中的一項重要課題。本文結(jié)合筆者工作經(jīng)驗圍繞著會計報表的審計問題談個人的幾點看法。

1 會計報表審計的基本方法

在現(xiàn)代經(jīng)濟往來中有許多不確定因素存在，從而在會計工作中有許多假設(shè)現(xiàn)象的存在，需要對會計進行合理假設(shè)和判斷才能進行合理的核算，會計師在會計報表中要對會計信息進行統(tǒng)計，避免錯報和漏報的現(xiàn)象發(fā)生，這是會計師核對工作的一個重要原則，需要通過審計工作人員的核算標準來實現(xiàn)：

（1）會計報表審計之外觀審查。審查被審計單位所編制會計報表的種類、格式是不是達到了符合會計制度的規(guī)定，有沒有缺表或缺頁；審查各種會計報表規(guī)定填寫的項目、指標是不是達到了填列齊全，有沒有漏填、錯填或錯行、錯格問題，手續(xù)是不是齊備；審查財務(wù)狀況說明的內(nèi)容是不是達到了完整，重大財務(wù)狀況變動事項是不是達到了全部反映。

（2）會計報表審計之編制技術(shù)審查。根據(jù)會計平衡公式審查資產(chǎn)合計數(shù)是不是達到了等于負債與所有者權(quán)益的合計數(shù)，表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總是不是達到了正確，審查時應(yīng)對表中所列數(shù)據(jù)進行復(fù)核計算，看是不是達到了存在加總錯誤；審查會計報表中各種相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系是不是達到了銜接，主要看會計報表中小計、合計、總計數(shù)字的計算是不是達到了準確，本年期初數(shù)與期末數(shù)是不是達到了銜接，如果出現(xiàn)本年度規(guī)定的項目名稱及內(nèi)容與上年度不一致，要看是不是達到了對上一年末會計報表項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行了調(diào)整；審查會計報表中填列的數(shù)據(jù)與賬簿中記載的數(shù)字是不是達到了相符，與其他會計報表中反映的數(shù)據(jù)口徑是不是達到了一致，報表與報表之間有關(guān)項目數(shù)字的關(guān)系是不是達到了正確。

（3）會計報表審計之內(nèi)容實質(zhì)審查。在審查會計報表外觀形式和編制技術(shù)的基礎(chǔ)上，還要對會計報表的內(nèi)容和實質(zhì)進行審查，也就是審查各項目數(shù)字是不是達到了真實、正確，包括會計處理方法是不是達到了符合會計原則、財產(chǎn)物資是不是達到了確實存在的目的、折舊計算和提取比例是不是達到了符合規(guī)定的目標等。通過檢查，往往可以發(fā)現(xiàn)一些問題線索。

2 會計報表審計中舞弊行為的檢查策略

新獨立審計準則規(guī)定，如果一項錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性原則在會計報表審計中的運用，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是不是達到了重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

（1）完善內(nèi)控系統(tǒng)，增強審計調(diào)查的目的性。對于審計人員來說，只有有目的的進行有效的審計調(diào)查，才能將單位中存在的會計報表舞弊行為找出來。而目前大多審計人員由于受到固有限制依照獨立審計準則進行審計。在會計報表中如果存在舞弊的現(xiàn)象，則說明被審組織管理上存在漏洞，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著薄弱環(huán)節(jié)。第一應(yīng)了解評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的標準。審計人員有責(zé)任通過采取有效的檢查策略，來評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是達到了完善，其各個部門是不是達到了存在風(fēng)險，從而發(fā)現(xiàn)其舞弊的行為。

（2）努力踐行國家法律法規(guī)制度。在法治國家中，要依法治國才能保證國家的秩序井然。而在單位會計報表審計中的舞弊行為中依然需要相關(guān)制度的規(guī)范，才能保證舞弊行為越來越少。因此，加大對會計報表舞弊行為的專門立法的力度則成為必要，這樣才能使識別和嚴懲舞弊行為有法可依，才能使舞弊行為的參與者得到相應(yīng)的懲處。除此之外，加強群眾及專業(yè)人士對會計準則的認識，同時還要提高我國會計準則的法律地位。在近期一些上市公司的舞弊案件的審理過程中，可以很明顯的發(fā)現(xiàn)我國會計實務(wù)領(lǐng)域的一些相關(guān)法制化程度很低，所以我國提高會計準則的法律地位，充分肯定會計準則的法律制度則成為必要，也是亟待解決的問題。

（3）會計人員的誠信觀念亟待提升。現(xiàn)階段，在經(jīng)濟交往中的基本道德框架是誠信，而在會計報表審計的工作人員中也同樣適用。第一，提高會計人員的道德觀念這就需要對會計人員進行有關(guān)法律教育以及相關(guān)的職業(yè)道德教育，使會計人員掌握一定的法律知識，從而養(yǎng)成自覺遵紀守法的習(xí)慣。第二，為會計人員創(chuàng)造有利的環(huán)境條件來培養(yǎng)誠信。特別是會計準則制度中的完善，盡量縮小工作人員在會計選擇上的彈性區(qū)問，同時竭力要讓單位負責(zé)人完全承擔(dān)會計舞弊行為的責(zé)任。

（4）審計規(guī)劃的制定要周密。在審計的過程中，一個周密的審計規(guī)劃是很重要的，可以讓審計人員有序高效的開展審計工作。所以審計人員在履行自己職責(zé)的前提下，同時需要對被審查組織管理層工作態(tài)度及責(zé)任心等過去的相關(guān)事件的了解，并且要重視可能且容易產(chǎn)生舞弊的資產(chǎn)情況。因此在編制審計規(guī)劃時，除要考慮內(nèi)部控制的固有限制外，更要考慮到以下情況對會計報表真實性影響的可能性情況：第一，被審計組織管理人員的能力或者是品行等存在問題；第二，被審計單位存在著異常的交易或者是管理人員遭受異常壓力；第三，由于審計人員自身原因或者因外部原因致使審計證據(jù)難以獲取。

（5）對舞弊審計的實施注意事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍阌诤侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)和報告可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊。相對于常規(guī)性審計而言，在舞弊審計中，審計人員是對已發(fā)生的事件中尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)。在實施舞弊審計時常關(guān)注異?，F(xiàn)象中尋找線索。其主要注意以下幾點：一是對貨幣資金來源和出去的真實性及合法性進行審查，以及對單位中來往賬戶的真實性及合法性進行審查，查看是不是達到了存在利用往來賬戶轉(zhuǎn)移和調(diào)節(jié)收益現(xiàn)象等；二是對實物資產(chǎn)進行審查，防止存在虛增虛減的現(xiàn)象；三要隨時關(guān)注會計賬戶中的異?，F(xiàn)象，同時要考慮會計賬表上數(shù)據(jù)的相關(guān)性；四是特別要留意對財務(wù)成本賬戶以及權(quán)益賬戶正確性的審查。

在實施舞弊審計時，需要審計人員在工作上具有責(zé)任心的同時，還需要一定的工作能力，并且能充分考慮審計風(fēng)險，從而實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉３酥?，在實施舞弊審計的同時，對于審計人員在正常審計調(diào)查中，一旦發(fā)現(xiàn)被審查單位的舞弊行為應(yīng)及時應(yīng)上級反映，建議進行必要的審計調(diào)查。并且，審計人員還要考慮被審計單位中舞弊行為可能牽扯的范圍，從而防止信息的透漏。而且，作為審計人員由于能力及各方面的原因，也不可能保證發(fā)現(xiàn)所有的會計報表中存在的錯誤或者是舞弊現(xiàn)象。

3 結(jié)語

總之而言，會計報表雖說是一種書面的文件，然而實則關(guān)系到企業(yè)事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營活動成果以及資金使用情況，是單位財務(wù)報告的核心內(nèi)容，對于單位的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)意義重大。會計報表中的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、損益表以及會計報表附注對于企事業(yè)單位的會計審計來講，都處于財務(wù)報告的中心，都能夠在一定時期一定階段反應(yīng)相關(guān)經(jīng)營活動。

參考文獻

[1] 張穎.會計舞弊與會計報表的審計[J].中國管理信息化，2013，（7）.

[2] 孟楊.淺談現(xiàn)代單位制度下我國會計內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢[J].湖北農(nóng)村金融研究，2011，（7）.

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1財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中存在的問題

財務(wù)報表的審計主要是財務(wù)信息的可信度并且降低財務(wù)報表審計使用者信息風(fēng)險的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現(xiàn)在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財務(wù)報表審計在到內(nèi)部的審計，這樣的方式都是使財務(wù)報表更加具備準確性，使財務(wù)報表的思路清晰明了。

（一）財務(wù)報表審計工作中所遇到的問題

在財務(wù)報表的審計過程中都會遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險。通過對實際中的現(xiàn)狀進行了解總結(jié)出主要存在問題是，報表在審計的過程中，沒有關(guān)注細節(jié)，使審計工作沒有更加細致的審查，造成嚴重的影響。

（二）在內(nèi)部控制審計中存在的嚴重問題

在審計工作中內(nèi)部的審核中更是存在嚴重紊亂的跡象，在內(nèi)部的審計中，相互之間沒有更好的監(jiān)督方式，使問題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的，但是，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷上出現(xiàn)嚴重問題。

（三）在思路和實踐中所遇到的困難

財務(wù)報表審計和內(nèi)部審計中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續(xù)在實踐中實施，迫使審計工作的嚴密性受到嚴重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實踐中得不到更好的運用。

2解決財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中問題并提出解決意見和有效措施

財務(wù)報表的審計和內(nèi)部控制審計工作的重要性，能在實踐中更好的體現(xiàn)出其所存在的意義，使財務(wù)的管理更加清晰，財務(wù)的運用情況能得到更好的提升。在實踐當(dāng)中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的思路進行整合時，將思路更加清晰化，使一個完整的思路能在實踐中更好的運用。

（一）對財務(wù)報表審計工作了解

在財務(wù)報表的審計中，解決問題的主要手段為：在對報表進行審計的過程中，要對報表中的每一項都要嚴格細致的審查，從任務(wù)中分析這一項中是否存在哪些問題，在對報表中的任務(wù)有不同意見時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計中進行提出，并且標明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內(nèi)部控制審計工作的思路

在內(nèi)部審計的工作中，相互之間的審計的過程中，要對每項任務(wù)都要細致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內(nèi)部中提出，通過討論的方式對所存在的問題給出合理的解決意見。在內(nèi)部審計過程中相互之間不能進行包庇，有問題就要進行提出，使問題能更加及時的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實踐的有效措施

風(fēng)險評估是整合的基礎(chǔ)，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以設(shè)計和實施進一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，要做到相互彌補，使工作的過程中能更好的完成審計工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計工作的重要思想來定制，將審計工作中的重點都在思路中清晰的體現(xiàn)出來，使思路更加具有實踐性，能在實踐的工作中得到更好的運用，在實踐中更加有效的體現(xiàn)出思路整合的重要性。在實踐中要不斷改進思路中所存在的問題，從實踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實踐中更是起到關(guān)鍵的作用。

3結(jié)語

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從實踐上來看，美國提出的在內(nèi)部控制審計進行整合審計是不錯的解決問題的辦法，其具體的操作是由同一個會計師事務(wù)所對同一個公司的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計。這種將兩種審計進行整合的辦法大大提高了注冊會計師工作的效率，大大降低了成本，值得我們借鑒。

一、將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合是提高審計質(zhì)量和效率的必然選擇

1、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間存在著部分重合

在進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師主要是對內(nèi)部控制的設(shè)計以及有效運行進行審計，并得出審計結(jié)果。在審計的進程中，注冊會計師必須對內(nèi)部控制進行認真的分析和測試，從而獲取內(nèi)部控制在較長時間內(nèi)實施的有效證據(jù)，而這個過程就常常包含財務(wù)報表所反映的部分內(nèi)容。在進行財務(wù)報表審計時，注冊會計師也要詳細分析內(nèi)部控制，完成對發(fā)生層次重大錯報風(fēng)險過程中預(yù)期控制的有效性評估和認定，完成在實質(zhì)性測試程序不能對層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)進行控制時的測試。

2、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進行內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過程中，必須同時認真分析對財務(wù)報表審計進行控制測試所取得的結(jié)果，如果對財務(wù)報表的審計結(jié)果過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認定存在嚴重的錯報問題，并且正在運行的內(nèi)部控制不但沒有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴重錯報的問題，那么，這就說明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對財務(wù)報表進行審計的過程中，進行內(nèi)部控制審計控制測試時的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢必會使注冊會計師在進行控制風(fēng)險評估過程中得出錯誤的結(jié)論，從而對整個實質(zhì)性測試造成影響。

二、進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的審計過程來看，決定二者整合的主要因素是對內(nèi)部控制的熟悉程度以及測試，在整合的過程中，要始終將整合審計作為整個的整合過程的原則。按照國際慣例，進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動、審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、審計結(jié)論和出具審計報告等五個程序 。下面對對后四個比較重要的程序進行分析。

1、計劃審計

在這個程序進行的過程中，注冊會計師必須對能夠進行的重要性水平進行初步確定。由于能不能及時發(fā)現(xiàn)或防止財務(wù)報表的嚴重錯誤是注冊會計師對內(nèi)部控制是否存在嚴重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會計師事務(wù)所在進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合過程中，必須在認真分析內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，并在此基礎(chǔ)上制定審計計劃，從而為審計過程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險評估程序

在進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的過程中，風(fēng)險評估程序是保證整個整合順利完成的基礎(chǔ)。在對于財務(wù)報表進行審計的過程中，注冊會計師要認真分析，并對存在于財務(wù)報表中的錯報風(fēng)險加以鑒別和評估，從而制定和實施有針對評估錯報風(fēng)險的審計程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險評估貫穿其中。為了保證擬測試控制有效性，注冊會計師要恰當(dāng)使用風(fēng)險導(dǎo)向和審計方法。

3、風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對主要包括兩項內(nèi)容：實質(zhì)性測試、控制測試。在進行擬測試控制的過程中，注冊會計師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個或者兩個以上的控制就可以認定錯報風(fēng)險，那么其他測試就可以不再使用。測試時只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項嚴重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無效。而在整合審計時，注冊會計師除了進行上面的測試外，還要對內(nèi)部控制做出進一步的評價，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計結(jié)論和出具審計報告

在這個過程中，注冊會計師要對發(fā)現(xiàn)的問題進行綜合評價，認真分析總結(jié)在測試過程中獲取的證據(jù)，將審計過程中所有分項設(shè)計結(jié)果進行整合，確保整合的結(jié)果能夠?qū)ζ渌麑徲嬤M行支持，從而得出審計結(jié)論。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計與財務(wù)報表 審計 

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學(xué)認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。 

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認定時，或是當(dāng)單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用多種方法，如對適當(dāng)人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認定的準確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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篇9

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計未確認投資損失數(shù)-（或+）長期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準備抵消對當(dāng)期利潤的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數(shù)。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內(nèi)容主要是看會計賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。在審計工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒

四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計余額和責(zé)任人交接時是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異常現(xiàn)象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現(xiàn)金、有價證券、財產(chǎn)物資等項數(shù)字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應(yīng)收款項和應(yīng)付款項兩個方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項目進行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對應(yīng)收款項收不回已確認為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負債表上反映。對已經(jīng)確認認為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項。

4.要審查往來賬的明細余額合計數(shù)和總賬及報表余額是否相一致，核對有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會計報表審計中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經(jīng)濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當(dāng)接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調(diào)查表上作“不是”的標記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。例如，針對上述情況，審計師應(yīng)問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術(shù)輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結(jié)果審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計”與“過程審計”并重。“結(jié)果審計”是指審計人員只對傳統(tǒng)的財務(wù)報表及賬薄上的數(shù)據(jù)進行審計，審計人員的主要職責(zé)是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結(jié)果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

2.計算機輔助審計將審計線索從可視性向不可視性轉(zhuǎn)化。在計算機信息系統(tǒng)中，可視審計線索逐漸消失了，審計需要跟蹤的審計線索，以電磁信號的形式分散在磁性介質(zhì)上，即“可視性”向“不可視性”轉(zhuǎn)化。

3.保證審計取證的實時性。實時審計和網(wǎng)絡(luò)會計做到了將遠程審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合，靜態(tài)審計和動態(tài)審計相結(jié)合，事后審計和事中審計相結(jié)合，能夠按時按質(zhì)的完成審計的取證任務(wù)。

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)表審計;預(yù)防;解決方案

前言：財務(wù)報表的主要審計工作包括常規(guī)的審計工作和勾稽審計工作。也就是說在工作人員對財務(wù)表進行統(tǒng)計后，在對財務(wù)表中的數(shù)據(jù)進行分析，來和以往的數(shù)據(jù)進行對比和計算，然后在得出財務(wù)表中的數(shù)據(jù)是否符合當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展，是否滿足社會的需求，是否能夠準確無誤的反應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的資金流動和財務(wù)收支情況，對公司的發(fā)展以及上交稅款進行做出判斷依據(jù)。并用此項指標來判斷公司的經(jīng)營是否合法。在這一過程中，如果工作人員在審計過程中沒有能夠查出的錯誤，就叫做審計風(fēng)險，這對于公司的發(fā)展是極其不利的。這種審計的風(fēng)險分為主管和客觀兩種，但是無論怎么樣，對于公司來說如果不把這一問題解決，就好像安了一個定時炸彈，對企業(yè)的發(fā)展無形中增添了困難。所以如何將審計風(fēng)險降到最低，才是我們目前需要解決的問題。

一、財務(wù)報表的審計方法和審計原則

（一）財務(wù)報表的審計方法。財務(wù)報表的審計一共有三種方式，一種是賬目和項目的基本設(shè)施，這種方法的工作量比較大，主要是通過每一筆的項目都要進行核實，計算。其主要目的就是及時發(fā)現(xiàn)漏報和錯報的項目，保證每一筆的項目都有根據(jù)。但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公司的賬目不斷增多，并且趨向于繁瑣化，所以更多的情況下使用賬項基礎(chǔ)審視比較麻煩，不僅僅會浪費大量的人力物力，還會延誤公司賬目處理的速度。另外一種賬目的處理方式是制度基礎(chǔ)審計，這種方法主要是通過對于公司的內(nèi)部系統(tǒng)進行賬務(wù)的審查，這種主要通過對公司內(nèi)部賬務(wù)排查的方法，已經(jīng)逐漸取代了上一種的辦公方式嗎，工作效率明顯加快，但是很容易對沒有抽查到地方出現(xiàn)問題，不能保證賬務(wù)的百分之白的準確定性。最后一種用途比較廣泛的審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，主要是先對企業(yè)的內(nèi)外因素進行分析，將風(fēng)險導(dǎo)向和公司的各個情況完美的結(jié)合在一起，充分的利用了多思維，多角度的情況，可以結(jié)合上述兩種情況的優(yōu)點。也是當(dāng)今最受人們歡迎的一種方式。

（二）財務(wù)報表的審計原則。財務(wù)報表是檢驗一個公司的財務(wù)狀況的依據(jù)之一，或者說一個公司可以通過財務(wù)報表的真實性來檢驗改公司的真實性。因此做好財務(wù)報表的工作可以提高互相之間的信賴程度，緩解利益沖突。所以在公司對財務(wù)報表進行計算和審計時，一定要遵循著安全，準確，真實的原則，遵守職業(yè)道德，了解并且不觸犯法律法規(guī)。在進行審計工作時，一定要保證對審計工作的公正，公開，公平的原則。應(yīng)該堅持獨立審計原則。在進行工作時一定要認真仔細，在檢查工作時，一定要抱著懷疑的態(tài)度。一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中出現(xiàn)問題，那么就要及時進行上報，匯總整改，并為了企業(yè)利益，嚴格保守秘密，待審計結(jié)果出來后，在與有關(guān)部門進行溝通，進行記錄。

二、財務(wù)報表審計存在的問題以及風(fēng)險的成因

（一）審計部門機構(gòu)缺乏獨立性。審計部門在很多的公司

中，并不是一個具體的部門。很多都是在財務(wù)部門或者督察部門的監(jiān)管之下，所以審計部門缺少實權(quán)，沒有獨立性，甚至因為各種愿意被打壓，所以這就導(dǎo)致了審計部門在進行工作的時候出現(xiàn)工作難的情況，很多部門并沒有真正的了解審計部門，所以也不重視這樣工作。這樣一個依附在財務(wù)部或者審查部部門之間的審計單位就如同虛設(shè)，很難或者說根本就沒有機會從公正公開的角都來進行財務(wù)的設(shè)計，很難對公司的財務(wù)進行管理或者篩查，并且，有的時候?qū)徲嫴块T進行的工作不能夠得到有關(guān)部門的重視和認知，所以對于公司的財務(wù)狀況也就沒有很好的監(jiān)督和評估。這樣才能夠推進企業(yè)的發(fā)展，才能使得公司的財務(wù)公開化，透明化。

（二）內(nèi)部審計科學(xué)的程序不夠科學(xué)化。一部分公司的內(nèi)部審計方法和程序不夠科學(xué)和完善。有關(guān)的審計程序不過是按照其他公司的方法進行復(fù)制，甚至完全照搬，沒有能夠根據(jù)公司的實際情況進行計劃和制度的設(shè)立。相關(guān)程序的審計不過是按照原則性進行工作。審計部門缺少在前期的計劃，設(shè)計時的規(guī)章，以及后期的反復(fù)核實。并且在審計工作完成之后，也可能只是照搬照抄，不能夠明確的說出每一項說代表的意義和計算含義。所以企業(yè)要想在審計工作做出提高，必須要提高科學(xué)管理方法，摒棄傳統(tǒng)審計的弊端，企業(yè)必須要在傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計前提下，注重薄弱地點的防范，通過科學(xué)化的方法執(zhí)行審計方案。

（三）加強審計人員的技能和經(jīng)驗。在審計工作的過程中，經(jīng)驗和技能是考驗一個工作人員的基本工作素質(zhì)。審計工作人員往往都來自企業(yè)的管理部或者會計部。企業(yè)審計工作人員由于工作性質(zhì)的原因，絕對不能只停留在會計這個檔次。面對著當(dāng)今飛速發(fā)展的社會，只有不斷學(xué)習(xí)才能適應(yīng)發(fā)展，在進行審計的過程中，由于審計工作的結(jié)果可能與社會公眾的期望有所差距，所以就造成了在審計工作的進行中會因為不愉快與社會公眾或者其他人員，發(fā)生沖突，這時可能就需要借助法律的手段進行問題的解決，審計工作只是一個期望值，總會有不同人不滿意審計結(jié)果，對于這個意見報告，我們要平等公正的對待。但是審計的工作人員不能因為這僅僅是一份期望值而懈怠對審計的嚴謹程度。要想把審計工作，做好除了有科學(xué)的審計方法，還要有豐富的經(jīng)驗以及耐心和責(zé)任心。這就對當(dāng)今的審計工作人員做出了新的要求，所以我們要重視對于審計工作人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)。

三、財務(wù)報表審計的風(fēng)險以及防范措施

（一）明確審計基本原則。首先審計工作要嚴格準守法律法規(guī)，在進行工作前明確財務(wù)報表的范圍，以及職業(yè)道德規(guī)范，在進行性財務(wù)報表的制作時要保證公正公開，這些原則是我們進行審計工作必須要注意的。只有依法進行審計工作，才能得到法律的保護，使得審計結(jié)果具有法律效力以及權(quán)威性，避免日后的工作中出現(xiàn)糾紛。所以為了能夠很好的為審計工作服務(wù)，使得審計部門能加具有權(quán)威性和說服力，必須要單獨設(shè)立一個部門，審計的部門必須要有單獨的權(quán)利，具有獨立執(zhí)法權(quán)，這樣才能有效的保證審計工作人員的執(zhí)法性，才能夠使得審計部門更好的發(fā)揮自己的作用。

（二）運用科學(xué)的審計方法和方案，加強審計工作人員的考核制度。在企業(yè)的審計部門進行審計工作之前，必須要進行相關(guān)的計劃。必須明確科學(xué)的審計方法是審計工作圓滿完成的必要途徑，提高審計工作的科學(xué)性，不僅能夠減少審計工作的時間，減輕工作人員你的負擔(dān)，更能將工作質(zhì)量提高，隨著我國經(jīng)濟的日益壯大，審計的方式和內(nèi)容也越來越多，只有通過不斷完善科學(xué)的審計方法才是發(fā)展之道。在發(fā)展科學(xué)的審計方法的同時，也不要忽略了人才的培養(yǎng)，畢竟人才是審計工作的主導(dǎo)，所以企業(yè)要定期對審計工作人員進行培訓(xùn)，加強工作人員的知識儲備，做到有備無患。

結(jié)語：在財務(wù)報表審計過程中，風(fēng)險是一直存在的，企業(yè)要充分意識到這一點，及時對公司進行整改，只有在進行工作前明確財務(wù)報表的范圍，以及職業(yè)道德規(guī)范，在進行性財務(wù)報表的制作時要保證公正公開，才能將風(fēng)險降到最低。

參考文獻：