導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)局稅務(wù)稽查，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

篇2

合的方式，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，嚴(yán)厲地打擊了偷稅漏稅活動(dòng)，保證了國家稅款的及時(shí)足額入庫。通過不斷地探索和實(shí)踐，積累了

一些在新形勢(shì)下開展稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)，為治理稅收環(huán)境，整頓稅收秩序做出了一定貢獻(xiàn)。

一、創(chuàng)新稽查思路不斷完善稽查體制

在“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式下，我們從完善體制入手，充分發(fā)揮稽查

促進(jìn)征管的作用，積極探索新形勢(shì)下稽查有效手段。積極推行“動(dòng)態(tài)稽查”：20*年機(jī)構(gòu)改革后，我局從完善體制入手，按照稽查工作

的要求，應(yīng)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)和日常管理經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，采用計(jì)算機(jī)和人工結(jié)合的動(dòng)態(tài)選案方法，改變了過去稽查選案中的盲目性

、隨意性，大大提高了科學(xué)性、準(zhǔn)確性、預(yù)見性，有效地提高了稽查選案的準(zhǔn)確率。積極試行“公示稽查”：我們?cè)诨楣ぷ髦校瑢?duì)企

業(yè)實(shí)施查前公示，督促企業(yè)自查自糾。上半年，我們先后對(duì)227戶企業(yè)實(shí)施了查前公示，企業(yè)共自查出稅款486萬元，達(dá)到了以查促管的

目的，促進(jìn)企業(yè)依法納稅意識(shí)的提高。積極推行效益稽查：20*年，我們針對(duì)目前房地產(chǎn)、集貿(mào)市場(chǎng)、加油站、網(wǎng)吧、裝飾裝潢業(yè)、房

屋出租業(yè)管理不規(guī)范、稅收漏洞大的情況，日常稽查要加大對(duì)這些行業(yè)的稽查。并以查假票、查假帳、查假申報(bào)為主要內(nèi)容，狠抓稅務(wù)

稽查選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率，規(guī)定稽查選案中標(biāo)率、查補(bǔ)入庫率、處罰率、滯納金加收率要分別達(dá)到60%，80%

，10%，100%，案件審理科將考核指標(biāo)納入了目標(biāo)考核中，并將考核指標(biāo)進(jìn)行量化，并將指標(biāo)與獎(jiǎng)金、待遇掛鉤，有效促進(jìn)了稽查人員的

積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)了稽查質(zhì)量的提高。實(shí)行涉稅舉報(bào)案件分類管理制度：對(duì)涉稅舉報(bào)案件按照案件來源、舉報(bào)偷稅性質(zhì)、舉報(bào)內(nèi)容

翔實(shí)程度等實(shí)行A、B、C等級(jí)管理，使舉報(bào)案件管理逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化。實(shí)行等級(jí)稽查員制度：*年我們?cè)诨橄盗兄型瞥隽?/p>

等級(jí)稽查員制度，對(duì)稽查人員經(jīng)過業(yè)務(wù)考試、綜合評(píng)定等辦法，確定稽查員等級(jí)。規(guī)定只有二級(jí)以上稽查員才能擔(dān)任主查，并享受稽查

津貼和相應(yīng)的待遇。這一制度實(shí)施后，不僅進(jìn)一步完善稽查體制，也增強(qiáng)了干部學(xué)業(yè)務(wù)、創(chuàng)業(yè)績、保持量、爭(zhēng)先進(jìn)的思想意識(shí)，現(xiàn)在全

局100％的干部通過了三級(jí)稽查員評(píng)定，10名干部被評(píng)為二級(jí)稽查員，3名干部評(píng)為一級(jí)稽查員。

二、實(shí)施稽查新辦法發(fā)揮稽查的監(jiān)

督管理職能圍繞省局開展的“依法治稅年”活動(dòng)，我局大力推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，以查辦大要案為中心，以專項(xiàng)檢查為主線，以復(fù)檢為保

障，進(jìn)一步整頓和規(guī)范了稅收秩序，實(shí)現(xiàn)了由收入型稽查向執(zhí)法型稽查的初步轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了稽查促進(jìn)征管的作用。

1、開展重點(diǎn)戶檢查

，促使稅源大戶在依法納稅方面做出表率。重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶在財(cái)政收入中占有很大的比重，其稅收政策執(zhí)行的好壞，直接影響了

財(cái)政收入。根據(jù)這一特點(diǎn)，我們每年都把把重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶列為必查對(duì)象，實(shí)施年年檢查，以期通過檢查，使重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅

源戶在法制的軌道上年年有新的進(jìn)步，在依法納稅方面做出表率，帶動(dòng)全區(qū)納稅單位和個(gè)人正確履行納稅義務(wù)。

2、開展熱點(diǎn)檢查

，解決突出問題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，富拉爾基的城市建設(shè)步伐也不斷加快，從事建筑業(yè)的單位和個(gè)人日益增多，但由于在房地產(chǎn)開

發(fā)、審批項(xiàng)目上稅務(wù)部門與計(jì)委、城建、房產(chǎn)、規(guī)劃等單位之間沒有健全的信息交換機(jī)制，在稅收上導(dǎo)致對(duì)建筑安裝的單位及個(gè)人缺乏

有效監(jiān)控和管理，對(duì)建筑安裝業(yè)的稅收征管不能及時(shí)到位，致使該項(xiàng)稅收存在不同程度的流失。根據(jù)這一情況，我們及時(shí)地開展了稅務(wù)

檢查。通過對(duì)20戶建安企業(yè)的檢查，查補(bǔ)稅款190萬元，并初步摸清了其中存在的問題。我們將這些情況歸類、匯總，積極反饋，為領(lǐng)導(dǎo)

提供決策的信息。為促進(jìn)全區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展、公平競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極作用。

3．開展行業(yè)檢查，解決共性問題。20*年開始，我

們開展了對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸四個(gè)行業(yè)的稅收檢查。運(yùn)用解剖麻雀的辦法，基本解決了這四個(gè)行業(yè)普遍存在的問題

，并將這些問題以《稅務(wù)簡(jiǎn)報(bào)》形式在全局傳送，為指導(dǎo)稅收征管工作，起到了稽查促進(jìn)征管的作用。

4．依據(jù)全區(qū)實(shí)際，開展針對(duì)性

檢查。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的加快，投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，全區(qū)匯聚了一大批施工企業(yè)和外來建筑安裝隊(duì)伍，這其中不乏有一批企業(yè)既無外出

經(jīng)營稅收管理證明單，又不辦理登記、納稅申報(bào)，從而逃漏了應(yīng)交納的稅款。為此，針對(duì)性地開展了對(duì)外來駐富施工單位的稅收檢查，

收到了很好的效果。僅就建筑、道路施工等就查補(bǔ)稅款133萬元。這不僅堵塞了稅收漏洞，促進(jìn)了收入而且也使企業(yè)能在稅負(fù)公平的條件

下平等競(jìng)爭(zhēng)。

5．開展回訪檢查，檢驗(yàn)檢查效果。所謂回訪檢查，就是對(duì)曾被檢查過的企業(yè)進(jìn)行復(fù)查，其目的是為了了解前次檢查

的糾正情況。通過對(duì)部分企業(yè)回訪檢查，我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)能夠根據(jù)被查出來的問題制定相應(yīng)的補(bǔ)救措施，落實(shí)整改意見。但也

有部分單位我行我素，屢查屢犯，糾錯(cuò)僅僅停留在口頭，并沒有真正引起重視，將整改意見落到實(shí)處。對(duì)這類企業(yè)查而再犯的稅收問題

，我們依據(jù)政策，從嚴(yán)處理。回訪檢查，查出了問題，也檢驗(yàn)了檢查的效果，從一定程度上杜絕了企業(yè)存在的僥幸心理，有效地堵塞了

偷漏稅的漏洞。

6．加強(qiáng)部門協(xié)作，打擊偷抗稅。稅務(wù)檢查工作，需要社會(huì)各方的支持與配合，尤其是查處重大的偷抗稅案件，更

需要得到有關(guān)部門的大力支持。因而，加強(qiáng)部門協(xié)作，對(duì)稽查工作來說，顯得尤為重要。幾年來，我們積極主動(dòng)地加強(qiáng)與公安局經(jīng)偵科

等有關(guān)單位的聯(lián)系與協(xié)作。充分發(fā)揮他們的后盾作用。對(duì)偷抗稅事件，在調(diào)查處理中，不搞孤軍作戰(zhàn)，而是積極向有關(guān)部門提供線索，

重大案件提前介入，共同調(diào)查取證，實(shí)行緊密的協(xié)作，使案件處理做到了及時(shí)、正確。

三、采取稽查新措施，發(fā)揮稽查的收入職能

稅務(wù)稽查在堵塞漏洞，打擊涉稅犯罪，維護(hù)稅收秩序，提高征管水平，組織稅收收入等方面都發(fā)揮了重要作用。但當(dāng)前由于多種經(jīng)濟(jì)成

分、多種經(jīng)營方式的經(jīng)濟(jì)格局，使得納稅主體多樣化，納稅人經(jīng)營分散、地域廣闊，在銀行多頭開戶，現(xiàn)金交易大量存在，加上管理上

沒有到位，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源控管困難，對(duì)納稅人收入、經(jīng)營情況難于掌握。同時(shí)有些人沒有納稅意識(shí)，對(duì)繳稅、擺正國家和企業(yè)的利

益缺乏正確的認(rèn)識(shí)，能少繳稅就少繳；有些人死豬不怕開水燙，擺出一副要錢沒有要命有的態(tài)度，稅務(wù)部門處理起來非常棘手；還有些

企業(yè)經(jīng)營困難，資金匱乏，一時(shí)難以繳清。我局每年稅費(fèi)收入任務(wù)超過一億元，但每年的任務(wù)缺口都在3000萬元以上，一部分靠清理欠

稅，一部分就要靠稽查的查補(bǔ)稅款。針對(duì)上述問題,我們積極采取措施,從克服征管中存在的查補(bǔ)稅款入庫難問題,實(shí)現(xiàn)稽查在組織收入

的作用.新稅收征收管理法頒布后，我局提出了“執(zhí)行不到位，稽查無作為”的口號(hào),要求提高稽查執(zhí)法強(qiáng)度，發(fā)揮稽查的震懾力。我們

首先開展送稅法進(jìn)企業(yè)活動(dòng)，尤其是金融保險(xiǎn)企業(yè)，向他們宣傳新征管法關(guān)于有關(guān)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款的規(guī)定，使他們積極協(xié)助稅務(wù)

機(jī)關(guān)扣繳稅款。其次依法運(yùn)用法律手段，先后查封、扣押11家單位部分商品和財(cái)產(chǎn)，并于去年舉行了抵稅物品專場(chǎng)拍賣會(huì)，成交額60萬

元，有了地打擊樂偷逃稅行為，為國家挽回大量損失，并有效地震懾了稅收違法犯罪分子，教育了人民群眾，維護(hù)了稅收秩序，促使其

他納稅人依法納稅，為組織收入奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)積極實(shí)行了地域戶籍管理制度，有效地堵塞稅收征管漏洞，有效控制和掌握稅源出發(fā)

，實(shí)行了全員參與的地域管理，使分局對(duì)納稅人的納稅情況達(dá)到了四準(zhǔn)：開業(yè)停業(yè)準(zhǔn)、申報(bào)情況準(zhǔn)、經(jīng)營狀況準(zhǔn)，稅源狀況準(zhǔn)，為稽查

工作提供了有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。*年、20*年每年的查補(bǔ)入庫額都在500萬以上，占稅收計(jì)劃的5％。

四、稽查中存在的問題和建議

1、由于隨機(jī)選案稽查人員對(duì)納稅人的基礎(chǔ)情況，缺乏足夠的了解，加之為確保收入和稽查面使稽查工作多停留在就帳論帳上，不能夠全面，客觀的針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營，向廣度和深度延伸。有些稽查戶存在著查不全、查不透、出現(xiàn)“魚過千層網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚”的怪現(xiàn)象。

2、隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下私人資本滲透到社會(huì)的各行業(yè)。征納雙方關(guān)系，越來越變的對(duì)利和尖銳。納稅人的偷稅手段

越來越隱蔽，工具越來越先進(jìn)。而我們的傳統(tǒng)和方法，傳統(tǒng)取證工具，以不能適應(yīng)。加之缺乏有效的安全保障和部門配合，稽查工作很

難發(fā)揮，快捷多變的打擊偷、逃稅的作用。

3、由于稽查工作擔(dān)負(fù)著組織收入的任務(wù)，使稽查工作經(jīng)常將有限的人力投向重點(diǎn)稅源大戶

，而稅源大戶重點(diǎn)企業(yè)往往又是我們“雙評(píng)“工作的評(píng)議單位，稅收任務(wù)和”雙評(píng)“工作的相互交叉，服務(wù)與執(zhí)法的相互矛盾，使我們

在稽查案件處理上存在著“失之于軟、失之于寬”的問題還造成稽查工作不能及時(shí)有效的針對(duì)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)不到“解剖麻雀

“打擊一個(gè)，震攝一片”的效果。在一定程度上造成稅收征管上的“兩極分化”達(dá)不到以查處管的功效，影響稅收征管的水平。

4、稅

收的整體性，決定了稅務(wù)稽查只能是手段，不能是目的，所以稅收稽查工作的法制化建設(shè)，要同公民、納稅人乃至整個(gè)社會(huì)的法制化建

設(shè)水平相適應(yīng)。稅收稽查的法制化可以領(lǐng)先于社會(huì)，但不能相互脫離。稅收稽查的各項(xiàng)管理指標(biāo)、指令只能是稽查工作的動(dòng)態(tài)反應(yīng)和參

考，決不能成為稅收稽查工作的最終目的。稅收稽查工作歸根到底要為組織收入和稅收征管服務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，指標(biāo)應(yīng)是指導(dǎo)性的而不

能是指令性的。指標(biāo)要與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，征管質(zhì)量、征管基礎(chǔ)相適應(yīng)。只有這樣才能充份的發(fā)揮稅收稽查在稅收工作中“輕騎

篇3

《征管法》及其實(shí)施細(xì)則把各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所以及省以下稅務(wù)局的稽查局都稱為稅務(wù)機(jī)關(guān)，這一規(guī)定值得商榷。筆者認(rèn)為，它擴(kuò)大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的范圍，把稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)也稱為稅務(wù)機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)是指依法行使行政職權(quán)，具有獨(dú)立法律地位的各級(jí)政府和政府的組成部門。[1]它一般按行政區(qū)劃設(shè)立，是一種全職能的行政主體。在行政法學(xué)界也稱之為職權(quán)行政主體，即行政職權(quán)隨著組織的成立而自然形成，無須經(jīng)其他組織授予的管理主體。[2]這些行政主體一般是在憲法和國家行政組織法中作出規(guī)定。我國《憲法》第85條規(guī)定：中華人民共和國國務(wù)院，即中央人民政府，是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高國家行政機(jī)關(guān)。第105條規(guī)定：地方各級(jí)人民政府是地方各級(jí)國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是地方各級(jí)國家行政機(jī)關(guān)。在我國《國務(wù)院組織法》中明確規(guī)定：中央的行政機(jī)關(guān)主要是國務(wù)院、國務(wù)院各部委、國務(wù)院的直屬局以及一些部委的直屬局。我國《地方人大和地方人民政府組織法》對(duì)地方行政機(jī)關(guān)也做出了規(guī)定，它們是各級(jí)地方人民政府、地方人民政府的派出機(jī)關(guān)，以及縣級(jí)以上地方人民政府的職能部門。所以，行政機(jī)關(guān)只能是各級(jí)政府、政府的派出機(jī)關(guān)以及縣級(jí)以上政府的職能部門。對(duì)稅務(wù)部門而言，只有作為縣級(jí)以上政府職能部門的各級(jí)稅務(wù)局(從國家稅務(wù)總局到縣稅務(wù)局)才是稅務(wù)機(jī)關(guān)。其中包括與稅務(wù)局性質(zhì)相同的一些稅務(wù)分局，主要是一些直轄市、地級(jí)市稅務(wù)局在本轄區(qū)內(nèi)的區(qū)、縣設(shè)置的稅務(wù)分局(下文還將詳細(xì)論述)。而稅務(wù)局的稽查局就不是一個(gè)行政機(jī)關(guān)，在2001年《征管法》實(shí)施以前，只是一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，它之所以能夠成為行政主體，是因?yàn)?001年《征管法》及其實(shí)施細(xì)則特別授權(quán)后而取得行政主體資格。我國的行政主體理論把行政主體分為行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)組織。從性質(zhì)而言，稅務(wù)局的稽查局不是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而只是一個(gè)授權(quán)行政主體。稅務(wù)所同樣也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而只是縣稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，也是因法律的授權(quán)而成為授權(quán)行政主體。

如果把稽查局和稅務(wù)所都定格為一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅務(wù)行政執(zhí)法實(shí)踐中也會(huì)造成許多混亂。第一，會(huì)混淆稅務(wù)局與稽查局的關(guān)系。當(dāng)我們把稅務(wù)局的稽查局也稱之為稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，那么它到底與作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)局是什么關(guān)系?是稅務(wù)局的一個(gè)直屬機(jī)構(gòu)?還是與同級(jí)稅務(wù)局并列關(guān)系?很容易混淆二者的關(guān)系。第二，會(huì)把稽查局的職責(zé)與稅務(wù)局的職責(zé)混淆?；榫值穆氊?zé)與稅務(wù)局的職責(zé)應(yīng)該是有區(qū)別的?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)應(yīng)當(dāng)區(qū)分，避免職責(zé)交叉。稅務(wù)局所擁有的職權(quán)，稽查局就無權(quán)行使。例如：辦理稅務(wù)登記，征收稅款，對(duì)發(fā)票違法行為的處理，對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為的處理，對(duì)編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為的處理等，都是稅務(wù)局的職權(quán)，稽查局都無權(quán)管理。第三，把稅務(wù)所也定性為稅務(wù)機(jī)關(guān)，混淆了行政機(jī)關(guān)與派出機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。在我國行政主體理論中，行政機(jī)關(guān)與派出機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系十分明確而無爭(zhēng)議。派出機(jī)構(gòu)只是行政機(jī)關(guān)的一個(gè)內(nèi)設(shè)行政機(jī)構(gòu)，由于法律、法規(guī)的特別授權(quán)之后，可以成為一個(gè)獨(dú)立的行政主體，在行政復(fù)議時(shí)能夠作為被申請(qǐng)人，在行政訴訟過程中，有資格成為被告。我國現(xiàn)行的行政復(fù)議法和行政訴訟法對(duì)此作了明確的規(guī)定。①而且，對(duì)于稅務(wù)所這一派出機(jī)構(gòu)的設(shè)立也應(yīng)更加規(guī)范，應(yīng)該參照工商所和公安派出所的方式，專門制定單行條例對(duì)其設(shè)立、職責(zé)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等從法律上進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。②也利于稅務(wù)所有效地行使其行政職權(quán)。

二、對(duì)稅務(wù)分局的界定

《征管法》第14條所提到的四個(gè)稅務(wù)行政主體，存在爭(zhēng)議的有兩個(gè)，即“稅務(wù)分局”和“稽查局”。對(duì)稅務(wù)分局的理解，在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這里所稱的稅務(wù)分局僅僅指一些直轄市、地級(jí)市稅務(wù)局在本轄區(qū)內(nèi)的區(qū)、縣設(shè)置的稅務(wù)分局，它是按行政區(qū)劃設(shè)立，與一級(jí)政府對(duì)應(yīng)的全職能的稅務(wù)分局。如北京市稅務(wù)局在各區(qū)、縣設(shè)置的稅務(wù)分局。它不包括一些縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局按行業(yè)、區(qū)域或?qū)I(yè)設(shè)置的稅務(wù)派出機(jī)構(gòu)，如個(gè)體分局、城關(guān)分局、鄉(xiāng)鎮(zhèn)分局、石化分局等。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，《征管法》第14條所提到的稅務(wù)分局也包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局。這里所稱的稅務(wù)分局包括與稅務(wù)局性質(zhì)相同、全職能的一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已沒有爭(zhēng)議，《征管法》的一些條文對(duì)此也予以了肯定。例如，《征管法》和《征管法實(shí)施細(xì)則》的一些條款規(guī)定，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取保全措施、強(qiáng)制措施，有權(quán)查詢其存款賬戶，有權(quán)調(diào)取其往年賬簿進(jìn)行檢查；經(jīng)該區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。在這些條款中，括號(hào)里的“分局”就是指與稅務(wù)局性質(zhì)相同的一類稅務(wù)機(jī)關(guān)。但在立法技術(shù)上，沒有必要在《征管法》的第14條把這類稅務(wù)分局單列出來與稅務(wù)局并列，可以與上述條款一致，即表述為“各級(jí)稅務(wù)局(分局)”。當(dāng)然，最理想的是在這類機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外公告和掛牌時(shí)取消稅務(wù)分局的稱謂，直接稱為“某某區(qū)(縣)國家(地方)稅務(wù)局”，與一級(jí)政府對(duì)應(yīng)起來。

《征管法》第14條所稱的“稅務(wù)分局”是否包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局，以及這樣的分局是否具有獨(dú)立的執(zhí)法主體資格，在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中爭(zhēng)議很大。這一爭(zhēng)議包含兩個(gè)問題：一是《征管法》第14條所稱的“稅務(wù)分局”是否包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局；二是這類分局是否具有執(zhí)法主體資格。

對(duì)于第一個(gè)問題，我們認(rèn)為《征管法》第14條所稱的稅務(wù)分局，本不應(yīng)包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局。稅務(wù)分局這一概念的內(nèi)涵不應(yīng)包括兩種不同性質(zhì)的行政組織：一個(gè)是具有稅務(wù)機(jī)關(guān)性質(zhì)的稅務(wù)分局；一個(gè)具有派出機(jī)構(gòu)性質(zhì)的稅務(wù)分局。否則，概念的外延與內(nèi)涵之間就存在沖突，作為一個(gè)法律概念就很不嚴(yán)密。有學(xué)者提出，《征管法》第14條規(guī)定：“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！边@里的“各級(jí)”既指“各級(jí)稅務(wù)局”，也指“各級(jí)稅務(wù)分局”。法律上所講的“各級(jí)”應(yīng)包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)。所以，各級(jí)稅務(wù)分局應(yīng)該包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)的稅務(wù)分局。(3，我們認(rèn)為，這里的“各級(jí)”只修飾“稅務(wù)局”，而不修飾“稅務(wù)分局”。第一，稅務(wù)分局是一種派出機(jī)構(gòu)，沒有各級(jí)稅務(wù)分局的提法，因?yàn)椴皇歉骷?jí)政府都設(shè)有稅務(wù)分局。第二，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)分局形成的歷史來看，它不是按行政區(qū)劃設(shè)置的，而是按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置的。在1997年1月23日國務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局《深化稅收征管改革方案》(11997)1號(hào))的文件中明確規(guī)定：“要將按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所，原則上逐步改為按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)分局或中心稅務(wù)所。……在農(nóng)村應(yīng)以經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)分局或稅務(wù)所)。一個(gè)農(nóng)村分局(或稅務(wù)所)一般管轄3個(gè)以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)?！钡谌绻f這里的“各級(jí)”可以修飾稅務(wù)分局的話，那么，還可以說修飾稅務(wù)所，即“各級(jí)稅務(wù)所”。而稅務(wù)所只有一種，即指縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，不存在各級(jí)稅務(wù)所的提法。所以，“各級(jí)稅務(wù)分局”的提法以及“各級(jí)稅務(wù)分局應(yīng)該包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)的稅務(wù)分局”的論斷值得商榷。

對(duì)于第二個(gè)問題，即縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局是否具有執(zhí)法主體資格，我們認(rèn)為這類稅務(wù)分局從其實(shí)質(zhì)而言應(yīng)具有執(zhí)法主體資格。稅務(wù)分局是稅收征管體制改革的產(chǎn)物，作為最基層的稅收征收管理機(jī)關(guān)，其具有的職能與稅務(wù)所的職能相同，其發(fā)揮的作用與稅務(wù)所的作用無異。其產(chǎn)生的法律依據(jù)主要是上述1997年國務(wù)院辦公廳的文件。在2004年9月3日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004)125號(hào))文件中也進(jìn)一步明確，稅務(wù)分局為非全職能局，是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，管轄五個(gè)以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)或大企業(yè)所在地可視需要設(shè)置稅務(wù)分局。雖然《征管法》第74條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。”而沒有規(guī)定稅務(wù)分局也有權(quán)處二千元以下的罰款。但稅務(wù)分局和稅務(wù)所性質(zhì)和職責(zé)完全相同，只是稱謂不同，如果沒有執(zhí)法主體資格，在法理上很難解釋，也不符合當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐的實(shí)際情況。因?yàn)檫^去按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所在1997年之后，多數(shù)都被改為稅務(wù)分局。當(dāng)然，《征管法》第14條對(duì)這類稅務(wù)分局的表述不規(guī)范，對(duì)稅務(wù)派出機(jī)構(gòu)，該條文只提到稅務(wù)所，而沒有提到此類稅務(wù)分局。因此，我們認(rèn)為，也可以在稅務(wù)所后面加一括號(hào)，在括號(hào)里加上“分局”二字，表述為“稅務(wù)所(分局)”。同時(shí)，在《征管法》的第74條表述為“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所(分局)決定?！边@樣，所有稅務(wù)派出機(jī)構(gòu)在《征管法》中就規(guī)定得十分清楚。

三、對(duì)稅務(wù)稽查局的界定

1.稅務(wù)稽查局是否具有執(zhí)法主體資格。認(rèn)為稅務(wù)稽查局具有執(zhí)法主體資格，在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中并沒有多少爭(zhēng)議。但在司法實(shí)踐中卻依然對(duì)此存在不同的判決結(jié)論。①我們認(rèn)為，稅務(wù)稽查局具有執(zhí)法主體資格是沒有爭(zhēng)議的。是否有執(zhí)法主體資格，關(guān)鍵看以下兩點(diǎn)：第一，是否有獨(dú)立的職權(quán)范圍，能把自己與其他行政主體區(qū)分開來。這是能成為一個(gè)獨(dú)立行政主體的重要條件之一，也是行政主體設(shè)立的一個(gè)重要原則。而稅務(wù)稽查局的獨(dú)立職權(quán)范圍在2002年《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條作了明確規(guī)定：專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。第二，是否能夠以自己的名義對(duì)外執(zhí)法，并能夠承擔(dān)法律責(zé)任。在《征管法》第14條中，明確規(guī)定省以下稅務(wù)局的稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，那么它就有權(quán)以自己的名義對(duì)外執(zhí)法。稅務(wù)稽查局還有一定的獨(dú)立辦案經(jīng)費(fèi)，萬一需要承擔(dān)行政賠償責(zé)任，也有經(jīng)濟(jì)保障。而且，2001年《征管法》及2002年《征管法實(shí)施細(xì)則》的修改，其中重要的修改內(nèi)容之一就是增加了省以下稅務(wù)局的稽查局的執(zhí)法主體資格。[4]按照1993年《征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政主體包括各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所。修改后的2001年的《征管法》的第14條又增加了“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！痹?002年的《征管法實(shí)施細(xì)則》的第9條規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?！彼?，省以下稅務(wù)局的稽查局的執(zhí)法主體資格應(yīng)該是沒有爭(zhēng)議的。否則，2001年的《征管法》所作的這一項(xiàng)修改就沒有意義。個(gè)別司法判例對(duì)稽查局主體資格的否定是值得關(guān)注的。

2.縣級(jí)稽查局是否具有處罰主體資格。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，有人認(rèn)為，我國《行政處罰法》第20條作了這樣的規(guī)定：“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！笨h稅務(wù)局的稽查局不是縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它只是縣稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)。但我們認(rèn)為，雖然縣稅務(wù)局的稽查局不是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但這一條并非只強(qiáng)調(diào)只有縣級(jí)以上地方政府的行政機(jī)關(guān)才有處罰權(quán)，行政處罰權(quán)還有例外的情形，即“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！倍h稅務(wù)局的稽查局處罰權(quán)就屬于這種行政處罰權(quán)中的例外情形。其處罰主體資格來源于征管法及其實(shí)施細(xì)則的特別授權(quán)，以授權(quán)行政主體的身份獨(dú)立對(duì)外執(zhí)法。

3.縣級(jí)稽查局的具體處罰權(quán)限有多大。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，縣級(jí)稅務(wù)局稽查局的處罰權(quán)限有三種情形：一是把它當(dāng)作一個(gè)稅務(wù)所，僅限于2000元以下的處罰權(quán)。二是不受2000元以下的限制。三是有的稅務(wù)局自己規(guī)定一個(gè)限度，例如五萬元以內(nèi)的處罰權(quán)。超過了，就應(yīng)移交市級(jí)稽查局處理。我們贊同第二種操作模式。第三種操作模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)縣稽查局處罰權(quán)的控制，內(nèi)部限定縣稽查局只能查多大的案件，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)權(quán)力的自我約束，并不違背法律的精神。但如果把縣稽查局的處罰權(quán)限規(guī)定為2000元以下，可能是對(duì)法條的一種誤解?！墩鞴芊ā返?4條把稅務(wù)所的處罰權(quán)限規(guī)定在2000元以下，很多人認(rèn)為，縣稽查局與稅務(wù)所級(jí)別一樣，它也只能有2000元以下的處罰權(quán)。但我們認(rèn)為，《征管法》第74條只是對(duì)稅務(wù)所處罰權(quán)限的限制，但并沒有限制縣稽查局的處罰權(quán)限。行政級(jí)別與行政職權(quán)是兩個(gè)不同的概念，二者不能等同和混淆。

4.關(guān)于稅務(wù)稽查局的職權(quán)范圍。涉及兩個(gè)問題：一是如何理解《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條第1款的規(guī)定，即稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。二是稅務(wù)稽查局是否具有對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取保全措施、強(qiáng)制措施、查詢其存款賬戶、調(diào)取其賬簿進(jìn)行檢查這四項(xiàng)權(quán)力。如何理解稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，我們認(rèn)為，從法理和法律的要求來說，既然要具有獨(dú)立的執(zhí)法主體資格，就應(yīng)有獨(dú)立而專有的職權(quán)范圍。對(duì)此，《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條第2款也作了明確規(guī)定：國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。也就是說，稅務(wù)局的職責(zé)稽查局無權(quán)行使，稽查局的職責(zé)稅務(wù)局不得行使，二者職責(zé)不得交叉。否則，稽查局作為稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)就沒必要具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格。稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)具體劃分為：凡是稅務(wù)違法行為構(gòu)成了偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅的，一律移交稽查局處理，由稽查局獨(dú)立作出決定，稅務(wù)局不予干涉；凡是稅務(wù)違法行為沒有構(gòu)成偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅的，也就是說屬于一般稅務(wù)違法案件的，一律由稅務(wù)局處理，稽查局不予干涉。[4]但這一規(guī)定在當(dāng)前的稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中并沒有得到較好地執(zhí)行?；榫止芰送怠⑻?、騙、抗稅之外的事，例如：納稅人的發(fā)票違章、未申報(bào)納稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)等違法行為。而對(duì)偷、逃、騙、抗稅的案件，稅務(wù)局卻以自己的名義做出了處罰，這主要是大案、要案，稅務(wù)局的審理委員會(huì)審過之后，以稅務(wù)局的名義做出處罰。

稅務(wù)稽查局是否具有稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、查詢存款賬戶、調(diào)取賬簿進(jìn)行檢查這四項(xiàng)權(quán)力。爭(zhēng)議起源是由于在《征管法》第37條、38條、40條、54條、《征管法實(shí)施細(xì)則》第86條中規(guī)定，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取保全措施、強(qiáng)制措施，有權(quán)查詢其存款賬戶，有權(quán)調(diào)取其往年賬簿進(jìn)行檢查。也就是說，稽查局要行使這四項(xiàng)權(quán)力時(shí)，稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)，而必須由稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。因此，在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，由于稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)行使這四項(xiàng)權(quán)力而必須由稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，因此稽查局也就無權(quán)行使這四項(xiàng)權(quán)力，而必須以稅務(wù)局的名義行使。而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，稽查局在行使這四項(xiàng)權(quán)力時(shí)，只是在批準(zhǔn)程序上需要稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，但行使這四項(xiàng)權(quán)力的主體依然是稽查局。我們贊同第二種觀點(diǎn)。首先，如果稽查局沒有這四項(xiàng)權(quán)力的話，就根本無法獨(dú)立行使其職責(zé)，也就無法成為一個(gè)獨(dú)立的行政執(zhí)法主體。在行使這一職責(zé)的過程中，經(jīng)常需要啟用上述四項(xiàng)權(quán)力，尤其是調(diào)賬檢查權(quán)。其次，如果以稅務(wù)局的名義行使上述四項(xiàng)權(quán)力，但最后需要對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行處理、處罰時(shí)，卻以稽查局的名義，那么在同一案件同一行政程序中，卻出現(xiàn)兩個(gè)行政主體同時(shí)處理這一案件，不符合行政程序的一般原理，也與行政處罰法相違背。再次，《征管法》的上述規(guī)定，只是當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使這四項(xiàng)權(quán)力時(shí)在程序上的特殊規(guī)定，從程序上體現(xiàn)稅務(wù)局局長對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使這四項(xiàng)權(quán)力的一種監(jiān)督，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)行使這四項(xiàng)權(quán)力時(shí)會(huì)影響納稅人的權(quán)益，必須慎用。而當(dāng)稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)——稽查局在行使這四項(xiàng)權(quán)力時(shí)，在程序上也必須經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，這只是《征管法》的特殊規(guī)定，但行使的主體依然是稽查局。當(dāng)然，從法理上分析，我們認(rèn)為對(duì)稽查局作這樣的規(guī)定并不合理?；榫旨热皇且粋€(gè)獨(dú)立的行政主體，其行政首長就應(yīng)有權(quán)決定其管轄的事務(wù)。但《征管法》的立法體例卻限制了稽查局局長的這些權(quán)限。一個(gè)獨(dú)立的行政主體，其局長卻沒有獨(dú)立決定權(quán)，還要由它上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長批準(zhǔn)，行政主體資格無法體現(xiàn)出來，而且這也將帶來操作上的困難?；榫忠惺惯@四項(xiàng)權(quán)力，都得由稅務(wù)局局長簽字批準(zhǔn)，在實(shí)際操作時(shí)很難做到。稅務(wù)局局長對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使這四項(xiàng)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督也是流于形式。在實(shí)踐中還導(dǎo)致了稽查法律文書的混亂。有的稽查局以稅務(wù)局的名義行使這四項(xiàng)權(quán)力；有的稽查局以自己的名義行使，但批準(zhǔn)簽字的卻是稅務(wù)局局長。

通過上述分析，根據(jù)法理和我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為，今后在修改《征管法》時(shí)，對(duì)現(xiàn)行《征管法》的第14條中關(guān)于稅務(wù)行政主體的規(guī)定，可以表述為“第十四條本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局(分局)。省以下稅務(wù)局的稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。縣級(jí)稅務(wù)局的稅務(wù)所(分局)在其管轄范圍內(nèi)實(shí)施稅收征收、管理”。

在第一款中說明了稅務(wù)機(jī)關(guān)的范圍指各級(jí)稅務(wù)局，還包括一些與稅務(wù)局性質(zhì)相同的稅務(wù)分局。這樣的修改，一是區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)，把不具有稅務(wù)機(jī)關(guān)性質(zhì)的一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)從第一款中分離出來，明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)的范圍。二是把有爭(zhēng)議的“稅務(wù)分局”不再單列，用括號(hào)的方式并列在“各級(jí)稅務(wù)局”的后面。這符合當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置現(xiàn)狀。如果今后這類“稅務(wù)分局”取消了，如直接更名為“某某區(qū)(縣)國家(地方)稅務(wù)局”，括號(hào)及括號(hào)里的分局二字就可以刪除。對(duì)第二款單列，一是說明了稽查局不是第一款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，明晰了其性質(zhì)為稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)以及作為授權(quán)行政主體的執(zhí)法主體資格。二是說明了稽查局的范圍是指省以下稅務(wù)局的稽查局。三是明確了稽查局的職責(zé)，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。同時(shí)合并了《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的有關(guān)內(nèi)容，今后就可以刪除《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條。對(duì)第三款單列，一是說明了稅務(wù)所不是第一款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，明晰了其性質(zhì)為縣級(jí)稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)。二是明確了稅務(wù)所的職責(zé)，在其管轄范圍內(nèi)實(shí)施稅收征收、管理。三是根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)派出機(jī)構(gòu)的設(shè)置現(xiàn)狀，明確與稅務(wù)所性質(zhì)相同的稅務(wù)分局作為授權(quán)行政主體的執(zhí)法主體資格。同時(shí)，把《征管法》的第74條修改為：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所(分局)決定?！边@樣一來，從法理上和現(xiàn)實(shí)而言，有關(guān)稅務(wù)行政主體的立法就比較清晰、明了。

篇4

二、深入開展納稅檢查工作，發(fā)揮稽查局打擊偷騙稅的職能作用。 （一）抓好日常納稅檢查工作。對(duì)去年未查結(jié)的兩戶企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行調(diào)查取證和查處工作。一是對(duì)國電**發(fā)電廠進(jìn)行查處，其主要違法行為是購進(jìn)已達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的貨物其取得的進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣及制水供水用于個(gè)人消費(fèi)和集體福利的部份沒有視同銷售貨物申報(bào)納稅等，查補(bǔ)稅款277024.20元，加收滯納金71369.88元，罰款138512.10元。二是對(duì)**有限公司在購進(jìn)用于集體福利的貨物時(shí)，為達(dá)到抵扣目的而要求開票方變更品名的行為進(jìn)行查處，查補(bǔ)稅款19644.43元，加收滯納金5795.11元，并作出罰款一倍的處理。

（二）深入開展稅收專項(xiàng)檢查工作。按照上級(jí)稅收專項(xiàng)檢查工作布置，我局認(rèn)真按照要求對(duì)相應(yīng)行業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目和具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)行檢查核實(shí)，并按要求上報(bào)專項(xiàng)檢查情況。 2、開展對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)進(jìn)行檢查。對(duì)**礦務(wù)局機(jī)械廠、**耐磨材料有限公司、**物資供銷有限責(zé)任公司等3戶在購進(jìn)廢舊物資申報(bào)抵扣稅款等方面進(jìn)行檢查，經(jīng)對(duì)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資的數(shù)量和產(chǎn)品的產(chǎn)、銷、存數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。

3、對(duì)經(jīng)營煤炭的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行檢查。按照**市局的工作安排，對(duì)稅負(fù)偏低的行業(yè)抽調(diào)稽查人員開展交叉檢查，我局積極配合上級(jí)稽查局的工作安排，及時(shí)抽調(diào)三名稽查人員到無錫開展對(duì)蠶繭行業(yè)進(jìn)行為其半個(gè)月的檢查工作。同時(shí)，積極配合**市局抽調(diào)來的4名稽查人員開展對(duì)經(jīng)營煤炭的3戶稅負(fù)偏低的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行檢查，有兩戶存在偷稅行為，共查補(bǔ)稅款27534.36元，加收滯納金3366.22元，罰款4694.87元。

4、加強(qiáng)對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的檢查。對(duì)**礦務(wù)局及其下屬23戶非獨(dú)立核算企業(yè)進(jìn)行檢查，由于檢查量大，現(xiàn)檢查工作還在繼續(xù)。

5、開展對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的檢查。從5月份起對(duì)我市3戶房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅檢查，發(fā)現(xiàn)均不同程度地存在稅收違法行為，現(xiàn)仍在查處中。 四、其他方面的工作。一是認(rèn)真做好征管軟件V1.1稽查模塊的運(yùn)用工作，按照上級(jí)要求，做到實(shí)時(shí)錄入 。二是按照區(qū)國稅局和區(qū)公安廳關(guān)于加強(qiáng)對(duì)新辦（變更）增值稅一般納稅人相關(guān)人員身份資料進(jìn)行核實(shí)的通知要求，對(duì)我市200X年以來認(rèn)定和變更的19戶增值稅一般納稅人的法定代表人、股東、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納、辦稅員等人員的身份證號(hào)碼、住址、發(fā)證單位等信息進(jìn)行收集、整理，于5月16日填報(bào)好相關(guān)人員情況表報(bào)**市局，并已按要求將材料移送**市公安局進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)公安機(jī)關(guān)核實(shí)無問題。

五、存在的問題。一是對(duì)增值稅一般納稅人檢查進(jìn)度緩慢，時(shí)間過半檢查進(jìn)度沒有過半；二是稽查業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和查帳技能有待加強(qiáng)。

六、下一步工作打算。

（一）加強(qiáng)納稅檢查工作的開展，加快檢查進(jìn)度，確保對(duì)一般納稅人的檢查面達(dá)100%。認(rèn)真完成上級(jí)布置的稅收專項(xiàng)檢查任務(wù)，提高檢查成效，力爭(zhēng)在人均檢查面和查補(bǔ)稅款數(shù)額上有進(jìn)一步提高。

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；案件；取證；問題；策略

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）19018302

收集和運(yùn)用稅務(wù)稽查證據(jù)查明稅收違法事實(shí)是稅務(wù)稽查的中心工作。收集和運(yùn)用稅務(wù)稽查證據(jù)有很強(qiáng)的知識(shí)性、專業(yè)性和法律性，始終是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)問題和難點(diǎn)問題，也是稅務(wù)稽查工作最大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在。準(zhǔn)確、合法地取得稅務(wù)稽查證據(jù)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使稅務(wù)行政處罰權(quán)以及行政復(fù)議、行政訴訟案件的舉證工作十分關(guān)鍵。當(dāng)前稅務(wù)稽查取證工作在法律依據(jù)、稅務(wù)稽查工作制度、稅務(wù)稽查人員專業(yè)素質(zhì)等方面對(duì)規(guī)范稽查取證工作存在著制約，本人就此問題談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)和看法。

1 目前稽查取證工作中存在的問題

目前，在稅務(wù)稽查實(shí)施檢查和收集證據(jù)的過程中，由于各種各樣的原因，導(dǎo)致稅務(wù)稽查部門在稅務(wù)稽查證據(jù)收集過程中存在不少問題，主要表現(xiàn)在：

（1）稅務(wù)檢查工作和取證程序不合法，使稅務(wù)稽查證據(jù)失效。比如有的稅務(wù)稽查人員為了取得案件有關(guān)證據(jù)，未經(jīng)納稅人或當(dāng)事人允許，擅自對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和辦公場(chǎng)所進(jìn)行搜查，甚至有的還對(duì)其居住場(chǎng)所進(jìn)行非法搜查；有的未經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，就調(diào)取往年的賬簿進(jìn)行檢查；有的未經(jīng)設(shè)區(qū)的市稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，就擅自對(duì)當(dāng)年的賬簿實(shí)施調(diào)賬檢查；有的稅務(wù)稽查人員在對(duì)納稅人進(jìn)行詢問時(shí)，不考慮是否屬于工作時(shí)間或在詢問時(shí)采取引誘、誘供等欺騙性手段非法收集證據(jù)。

（2）稅務(wù)稽查人員在檢查過程中，往往只注重稅務(wù)檢查工作底稿、輕視稅務(wù)稽查證據(jù)的現(xiàn)象普遍存在。①稅務(wù)稽查人員收集的證據(jù)不完整、不準(zhǔn)確，忽視對(duì)納稅人主體資格方面認(rèn)證的證據(jù)。案件處理后，如果發(fā)生行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能敗訴。②有的稅務(wù)稽查人員把言詞證據(jù)等間接證據(jù)作為定案的主要依據(jù)，忽視直接證據(jù)的收集。③有的稅務(wù)稽查人員在搜集證據(jù)過程中對(duì)有關(guān)賬薄、憑證、票據(jù)的復(fù)印、復(fù)制內(nèi)容不全面，在固定證據(jù)時(shí)，不辦理有關(guān)手續(xù)，以致無法證實(shí)案件證據(jù)來源。

（3）對(duì)稅務(wù)稽查證據(jù)取證工作認(rèn)識(shí)不全面。在稅務(wù)稽查舉報(bào)案件取證過程中，稅務(wù)稽查人員往往只注重收集不利于納稅人的稅收違法行為證據(jù)，而忽視了有利于納稅人的相關(guān)證據(jù)。

（4）目前，稅務(wù)稽查取證工作制度不完善，缺乏稅務(wù)稽查調(diào)查取證管理辦法，導(dǎo)致收集稅務(wù)稽查證據(jù)不及時(shí)，有些甚至造成相關(guān)證據(jù)丟失。

（5）當(dāng)前稅務(wù)稽查人員法律知識(shí)普遍缺乏，收集的稅務(wù)稽查證據(jù)形式不夠完整，取得的證據(jù)往往是孤證，沒有形成有效的證據(jù)鏈，降低了證據(jù)的有效性。

2 當(dāng)前形成稅務(wù)稽查取證難點(diǎn)的主要原因分析

（1）某項(xiàng)稅收違法行為發(fā)生了，但沒有留下相應(yīng)的稅收違法證據(jù)。有的納稅人由于沒有建賬，現(xiàn)金交易，既沒有記錄，也沒有制作任何發(fā)票、憑證、合同等。同時(shí)，供貨方也沒有保管相應(yīng)的憑證、記錄，整個(gè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)都無據(jù)可查。

（2）某項(xiàng)稅收違法行為發(fā)生了，雖然留下了相關(guān)證據(jù)材料，但是稅務(wù)稽查時(shí)沒有被發(fā)現(xiàn)和收集。具體有以下五種情況：①由于現(xiàn)有的檢查技術(shù)條件所限，稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平和主觀原因等，稅務(wù)稽查人員沒有認(rèn)識(shí)到或收集到相關(guān)證據(jù)材料。②納稅人故意隱藏相關(guān)證據(jù)，致使稅務(wù)稽查人員無法找到。③納稅人雖然保存了相關(guān)證據(jù)材料，但不愿意提供，將它放在稅務(wù)稽查人員無權(quán)檢查的地方，致使稅務(wù)稽查人員無法取得相關(guān)證據(jù)材料。④雖然存在相關(guān)證據(jù)材料，但得不到相關(guān)個(gè)人、單位的配合，沒有取得相關(guān)證據(jù)材料。⑤相關(guān)證據(jù)材料存在，但若需要外調(diào)等，因受稽查力量、稽查經(jīng)費(fèi)、稽查時(shí)間的限制，沒有取得相關(guān)證據(jù)材料。

（3）某項(xiàng)稅收違法行為發(fā)生了，也留下相關(guān)證據(jù)材料，但又被人為銷毀，稅務(wù)稽查人員無法收集到。一是由于納稅人認(rèn)為稅收違法行為已完成，故意將相關(guān)證據(jù)材料銷毀；二是因納稅人保管不善，丟失或損毀了相關(guān)證據(jù)材料；三是由于納稅人從某種渠道獲得將被查的信息，有意銷毀相關(guān)證據(jù)材料。

3 解決稅務(wù)稽查取證問題的應(yīng)對(duì)策略及應(yīng)注意的事項(xiàng)

稅務(wù)稽查案件的取證工作要走出困境，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)途徑來解決：

（1）稅務(wù)稽查證據(jù)收集必須符合法定程序。一是稅務(wù)稽查證據(jù)收集必須要求兩人以上，出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》并取得送達(dá)回證；二是調(diào)取帳簿等資料時(shí)必須經(jīng)過稅務(wù)局局長的批準(zhǔn)、簽字，并辦理相關(guān)手續(xù)；三是詢問時(shí)間必須是被詢問人的工作時(shí)間；四是告知當(dāng)事人享有申辯權(quán)，并認(rèn)真聽取當(dāng)事人的申辯意見，及時(shí)對(duì)當(dāng)事人的申辯意見進(jìn)行核實(shí)。

（2）稅務(wù)稽查證據(jù)取證工作必須客觀、全面、公正。稅務(wù)稽查證據(jù)取證時(shí)，要充分地依據(jù)客觀事實(shí)，盡量做到全面、完整，使稅務(wù)稽查證據(jù)形成證據(jù)鏈。

（3）稅務(wù)稽查人員收集的稅務(wù)稽查證據(jù)必須是納稅人自愿或主動(dòng)提供的。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》法釋[2002]21號(hào)第五十七條規(guī)定，下列證據(jù)不能作為定案依據(jù)：①嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料；②以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲得的證據(jù)材料；③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。因此，稅務(wù)稽查人員在收集稅務(wù)稽查證據(jù)的過程中，必須耐心做好納稅人的工作，盡量爭(zhēng)取納稅人的支持，讓其主動(dòng)提供相關(guān)證據(jù)材料。否則，稅務(wù)稽查證據(jù)的取證工作就前功盡棄。

（4）稅務(wù)稽查取證工作在進(jìn)行相關(guān)證據(jù)資料收集時(shí)，根據(jù)法律規(guī)定，要盡可能提取原件，不能提取原件的都必須復(fù)印、復(fù)制。復(fù)印、復(fù)制時(shí)應(yīng)盡可能地全面真實(shí)反映原件的原貌。必須注明復(fù)印、復(fù)制的時(shí)間、地點(diǎn)、原件保管人、證據(jù)提取人的簽名、蓋章。只有經(jīng)過納稅人認(rèn)證的復(fù)印、復(fù)制件才能作為證據(jù)使用。

（5）稅務(wù)稽查人員必須堅(jiān)持“先取證，后決定”的原則。只有在審理確認(rèn)取得證據(jù)材料客觀、全面、統(tǒng)一，能夠充分的證明納稅人具有稅收違法行為的前提下，才能作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定，否則就會(huì)使工作處于被動(dòng)狀態(tài)。

（6）稅務(wù)稽查舉報(bào)案件、重大案件要做好保密工作，要集中使用稽查力量，集中時(shí)間盡快收集稅務(wù)稽查案件相關(guān)證據(jù)材料。

（7）要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)稽查人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平，以保證稅務(wù)稽查證據(jù)收集準(zhǔn)確、全面、公正、合法。只有經(jīng)過系統(tǒng)專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，我們處理的稅務(wù)違法案件才經(jīng)得起行政訴訟的檢驗(yàn)。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；方式方法，舉措

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是依法治國的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立一個(gè)稅收法制的國家，前提是稅收法制的完備和規(guī)范，核心是稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的一個(gè)重要組成部分，對(duì)打擊偷逃騙稅等違法活動(dòng)，增強(qiáng)納稅人的守法意識(shí)，發(fā)揮著愈來愈重要的作用，但當(dāng)前的稽查體系在稅務(wù)稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實(shí)際操作帶來了一些難度，需要改進(jìn)。

一、稅務(wù)稽查的涵義和 內(nèi)容

涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、 計(jì)算 機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照 法律 規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、 分析 認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專管員一家一戶催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)， 教育 一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來的問題 總結(jié) 研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)合法經(jīng)營，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的 問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦,檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套 科學(xué) 合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對(duì)象納稅資料的 分析 不全面,選戶沒有針對(duì)性,不能突出重點(diǎn),導(dǎo)致效益低下,雖花費(fèi)大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致腐敗。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒有分離,對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的 企業(yè) 經(jīng)常查,有的企業(yè)長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰,勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心 理學(xué) 、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件 方法 也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè),強(qiáng)化 應(yīng)用 功能,逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收 現(xiàn)代 化寫進(jìn) 法律 ,所以加快建立以 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。首先,各級(jí)稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)需要配備計(jì)算機(jī),加強(qiáng)稽查網(wǎng)絡(luò)建設(shè),在系統(tǒng)內(nèi)部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實(shí)現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過程的全程監(jiān)控和辦公自動(dòng)化;再次,是強(qiáng)化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)中盡量向稽查傾斜,必須配備先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和快速反應(yīng)的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調(diào)查取證手段,對(duì)專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)檢查還應(yīng)拔付辦案經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)來源可以從查補(bǔ)稅款、罰款中按一定比例提取。稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國外稽查機(jī)關(guān)普遍運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化工具的使用，稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學(xué)化。美國的稽查信息取得主要有三個(gè)方式：一是納稅人的申報(bào)表。二是根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達(dá)八頁，信息細(xì)致、詳盡、可靠。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而衡量今后納稅人申報(bào)是否正常。三是由工商注冊(cè)部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報(bào)人、 會(huì)計(jì) 師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務(wù)局取得稅務(wù)信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對(duì)現(xiàn)金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務(wù)局。稅務(wù)局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個(gè)儲(chǔ)戶的存款及利息報(bào)給稅務(wù)局。這樣稅務(wù)局就可以根據(jù)所獲取的信息，確定是否對(duì)某納稅人實(shí)施稽查。為了使稅務(wù)稽查對(duì)象選擇更科學(xué)，各國的稽查選案一般都通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行。在美國，90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。如美國計(jì)算機(jī)中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料，以便與納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)不符合者，即被確定為稽查對(duì)象。日本和英國則運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過計(jì)算機(jī)對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點(diǎn)，從而確定稽查對(duì)象。

2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步 發(fā)展 ，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以 目前 條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國已加入wto的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì) 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的管理手段越來越集中地表現(xiàn)到稅收上來，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要 內(nèi)容 。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制,一般來說,各國稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限,不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利,所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權(quán),但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng),并且與其它刑事犯罪相比較,發(fā)案的量很大,偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前,建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn),是與各個(gè)國家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用；同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

盡管許多國家都建立了稅務(wù)警察,但它們?cè)诰唧w設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分,稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權(quán)力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外,稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈,強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu),賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限,在形式上,稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國家設(shè)置稅警的方式。如日本,在國稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部,各地國稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過公安部門。在德國,稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu),兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能,既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中,擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國,近年來建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí),沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān),傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明,我國需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強(qiáng)配合是否就能夠解決問題?從各國的實(shí)踐看,普遍成立專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門來行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實(shí)踐工作,我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo),以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

檢查時(shí)“望”,即到企業(yè)實(shí)地觀察?？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件,生產(chǎn)是否正常,庫存產(chǎn)品是否無積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí),本著“以票為本”的原則,我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì),發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出,即銷售收入已實(shí)現(xiàn),而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門的有關(guān)人員交談,了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象,是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問題。帳務(wù)檢查之后,我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢“問”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后,對(duì)產(chǎn)生疑問的問題進(jìn)行詢問，確認(rèn)是否存在問題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問之后,我們開始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問題，根據(jù)國家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢問（在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下），取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

5、取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢(shì)，到往來帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計(jì)入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢(shì)和 中國 加入wto的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入 研究 稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的 科技 手段，借鑒國外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考 文獻(xiàn) ：

1、郭慶旺,羅　寧：《稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠與稅收流失研究》，《財(cái)　經(jīng)　論　叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

2、袁森庚：《稅務(wù)稽查證據(jù)問題分析》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2002年3月，第7卷第1期；

3、陳偉鴻：《建立獨(dú)立于國、地稅系統(tǒng)的新型稅務(wù)稽查體制》，2001年5期；

4、王新民，萬建軍：《當(dāng)前稅務(wù)稽查存在的問題及其對(duì)策》，《財(cái)經(jīng)信息》2000年9期；

篇7

[關(guān)鍵詞]知情權(quán)；納稅人知情權(quán)；稅務(wù)信息公開

導(dǎo)言

知情權(quán)作為現(xiàn)代法治國家公民基本權(quán)利要求，在世界范圍內(nèi)得到普遍接受和立法承認(rèn)，納稅人知情權(quán)作為憲法意義上公民知情權(quán)的具體實(shí)現(xiàn)途徑和重要方式，也在許多國家行政程序上得以明確。我國《稅收征管法》第7條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。該法第8條第1款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

盡管《稅收征管法》明確承認(rèn)納稅人知情權(quán)，但此種宣示性規(guī)定難以滿足民眾權(quán)利訴求。本文對(duì)我國納稅人知情權(quán)的討論主要關(guān)注如何通過理論分析與制度借鑒，結(jié)合《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《政府信息公開管理?xiàng)l例》等有關(guān)信息公開的既有規(guī)定，提出完善我國《稅收征管法》的建議。

一、現(xiàn)行納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失與不足

在國外，納稅人知情權(quán)體現(xiàn)于稅收征管諸多具體規(guī)定中。與國外立法模式不同的是，我國現(xiàn)行《稅收征管法》第7條和第8條的原則性規(guī)定就基本構(gòu)成納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容。因此，對(duì)我國納稅人知情權(quán)制度的分析，應(yīng)當(dāng)超越第7條和第8條第1款的簡(jiǎn)單規(guī)定，在稅收征管各項(xiàng)法律制度中加以考察。

(一)《稅收征管法》第7條和第8條第1款的抽象性規(guī)定難以適用

盡管我國《稅收征管法》第7條和第8條第1款涉及納稅人知情權(quán)，但對(duì)“廣泛宣傳”、“普及”等概念如何界定，宣傳的范圍和具體程序、法律責(zé)任如何承擔(dān)等問題都缺乏明確規(guī)定。此外，除納稅咨詢外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提供哪些納稅服務(wù)項(xiàng)目，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的納稅服務(wù)的界限如何劃分等問題也未明確。

值得注意的是，國務(wù)院《中華人民共和國政府信息公開條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)已于2008年5月1日開始實(shí)施。作為規(guī)范我國政府信息公開的重要法規(guī)，《條例》的出臺(tái)，肯定會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布、宣傳稅收法律法規(guī)具有重要的影響。實(shí)際上，國家稅務(wù)總局已經(jīng)根據(jù)《條例》的規(guī)定，制定出臺(tái)了包括《國家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開政府信息工作規(guī)程》、《國家稅務(wù)總局政府信息公開保密審查辦法》、《國家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》、《國家稅務(wù)總局稅收宣傳工作管理暫行規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局處理依申請(qǐng)公開政府信息流程》、《國家稅務(wù)總局政府信息公開指南》等規(guī)定。因此，《稅收征管法》第7條和第8條第1款的完善，應(yīng)當(dāng)借鑒國家《條例》和國家稅務(wù)總局上述相關(guān)規(guī)定。

(二)稅務(wù)檢查程序中缺乏納稅人知情權(quán)保護(hù)條款

我國納稅人知情權(quán)的不足，在稅務(wù)檢查程序體現(xiàn)得最明顯。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)檢查范圍、檢查程序、檢查結(jié)果等關(guān)涉納稅人稅負(fù)承擔(dān)的重要事項(xiàng)，納稅人卻都無法獲悉，自然會(huì)引發(fā)矛盾；又如，根據(jù)《稅收征管法》第56條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須如實(shí)提供相應(yīng)資料，不得拒絕或隱瞞。但是，《稅收征管法》并無稅務(wù)檢查范圍的規(guī)定，如果稅務(wù)檢查不具備合法目的，或者與稅案調(diào)查毫無關(guān)系，納稅人此時(shí)也無法主張異議，即納稅人無法請(qǐng)求審查稅務(wù)檢查的合法性、合理性與必要性。再如，根據(jù)《稅收征管法》第57條規(guī)定，納稅人有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅相關(guān)事項(xiàng)，被調(diào)查人必須如實(shí)提供相應(yīng)資料或證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方調(diào)查，直接關(guān)系納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是否應(yīng)該通知納稅人?是否允許納稅人了解相關(guān)情況并對(duì)認(rèn)為不合理的程序或結(jié)果提出異議?畢竟稅務(wù)檢查只是征稅機(jī)關(guān)了解納稅人真實(shí)稅收信息程序，并非刑事偵查，除非有特定例外，行政程序沒有必要秘密進(jìn)行。此外，《稅收征管法》第35條規(guī)定，納稅人拒絕和不能提供相關(guān)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅款。對(duì)于此種核定結(jié)果，納稅人能否提出異議?最后，根據(jù)《稅收征管法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務(wù)檢查結(jié)束后，由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書》，并經(jīng)批準(zhǔn)后即可執(zhí)行。在此程序中，被檢查對(duì)象無法知曉稽查人員稽查資料和稽查結(jié)論，如納稅人認(rèn)為稅務(wù)稽查認(rèn)定的資料或證據(jù)有誤，也只能依據(jù)第88條的規(guī)定，先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或提供擔(dān)保，然后才能申請(qǐng)復(fù)議，如此復(fù)雜的法律程序可以說是對(duì)納稅人知情權(quán)的直接侵害。

二、稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度完善的思考

通過上述分析我們可以知道，我國《稅收征管法》對(duì)納稅人知情權(quán)的保障，除了完善該法第7條和第8條第1款的規(guī)定外，還需要在稅收檢查程序中作相應(yīng)完善。

(一)對(duì)《稅收征管法》第7條和第8條的完善思考

1.完善建議及理由

現(xiàn)行《稅收征管法》第7條和第8條第1款的原則性規(guī)定造成實(shí)務(wù)上無法適用，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)與中介組織提供有償納稅服務(wù)的范圍無法區(qū)分。因此，對(duì)于該規(guī)定的完善，首先應(yīng)當(dāng)消除“廣泛宣傳”、“普及”、“了解”等外延模糊因而缺乏實(shí)用性的詞語；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)無償提供的稅務(wù)咨詢服務(wù)僅限于相關(guān)稅收法律法規(guī)及解釋、政府稅收行政工作的程序、涉及公共利益的信息、處理程序等。中介組織提供的有償納稅服務(wù)是超過上述范圍之外的各項(xiàng)專業(yè)化、特定化的服務(wù)，如具體稅務(wù)、納稅申報(bào)、稅收籌劃等事項(xiàng)。最后，國務(wù)院《條例》以及《國家稅務(wù)總局政府信息公開指南》、《國家稅務(wù)總局政府信息公開目錄》、《國家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開政府信息工作規(guī)程》、《國家稅務(wù)總局政府信息公開保密審查辦法》和《國家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》等制度已經(jīng)對(duì)主動(dòng)公開的信息目錄、信息公開工作規(guī)程、信息保密審查、申請(qǐng)公開的條件及申請(qǐng)格式、稅收新聞程序和要求等事項(xiàng)，做了比較完備的規(guī)定。稅務(wù)信息的公開，也應(yīng)當(dāng)遵守上述行政法規(guī)和部門規(guī)章的相關(guān)規(guī)定。

2.相關(guān)立法借鑒

國務(wù)院《條例》已經(jīng)對(duì)政府信息公開做出一般性規(guī)定，其中包括政府主動(dòng)公開和依申請(qǐng)公開。例如，《條例》第九條規(guī)定了政府應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開信息的范圍、第十五條規(guī)定了主動(dòng)公開的方式和程序，第二十條規(guī)定了政府信息申請(qǐng)公開的程序，第二十一條規(guī)定了政府機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)信息公開的處理程序。在此基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局制定了政府信息公開系列文件，包括《國家稅務(wù)總局政府信息公開指南》、《國家稅務(wù)總局政府信息公開目錄》、《國家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開政府信息工作規(guī)程》、《國家稅務(wù)總局政府信息公開保密審查辦法》和《國家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》，對(duì)政府稅務(wù)信息公開制度進(jìn)行具體規(guī)定?！秶叶悇?wù)

總局政府信息公開指南》確立國家稅務(wù)總局主動(dòng)公開的稅務(wù)信息包括：(1)領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)介；(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置；(3)主要職能；(4)行業(yè)概況；(5)工作計(jì)劃；(6)工作動(dòng)態(tài)；(7)稅收政策法規(guī)；(8)稅收征管制度；(9)辦稅指南；(10)行政許可規(guī)定；(11)非許可審批；(12)稅務(wù)稽查情況；(13)稅收收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；(14)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)情況；(15)人事管理事項(xiàng)；(16)注冊(cè)稅務(wù)師管理事項(xiàng)；(17)重大項(xiàng)目；(18)政府采購；(19)其他工作。稅務(wù)總局主動(dòng)公開政府信息的途徑包括：(1)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站；(2)國家稅務(wù)總局公報(bào)；(3)召開新聞會(huì)；(4)其他新聞媒體。除上述稅務(wù)總局主動(dòng)公開的稅務(wù)信息之外，原則上申請(qǐng)人有權(quán)申請(qǐng)任何有關(guān)涉稅政府信息，申請(qǐng)方式包括：互聯(lián)網(wǎng)申請(qǐng)、書面申請(qǐng)和口頭申請(qǐng)。對(duì)此申請(qǐng)，稅務(wù)總局采取以下幾種方式答復(fù)：(1)屬于公開范圍的，告知該信息或獲取該信息的方式和途徑；(2)屬于不予公開范圍的，告知不予公開的理由；(3)依法不屬于本機(jī)關(guān)公開或者該信息不存在的，及時(shí)告知申請(qǐng)人，對(duì)能夠確定該政府信息公開機(jī)關(guān)的，告知該行政機(jī)關(guān)的名稱、聯(lián)系方式；(4)申請(qǐng)內(nèi)容不明確的，告知申請(qǐng)人作出更改、補(bǔ)正；(5)屬于部分公開的政府信息，提供可以公開的信息內(nèi)容；(6)難以確定是否屬于公開范圍的，說明暫緩公開的理由和依據(jù)。

《國家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開政府信息工作規(guī)程》具體詳細(xì)地規(guī)定了依申請(qǐng)公開政府信息的程序，包括申請(qǐng)程序、答復(fù)程序、保密審查、不予公開的情形、法律責(zé)任等?！秶叶悇?wù)總局政府信息公開保密審查辦法》則是政府信息公開保密審查的程序性規(guī)定，包括審查的重點(diǎn)內(nèi)容、主要審查形式等?！秶叶悇?wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》主要規(guī)范稅收新聞的主要內(nèi)容、主要方式、實(shí)施程序和要求等。

(二)稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度的完善思考

1.稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)立法現(xiàn)狀

我國《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的稅收檢查權(quán)，具體表現(xiàn)在：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷售等整個(gè)環(huán)節(jié)的任何現(xiàn)場(chǎng)地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查(第54條)；(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有危害稅款繳納的情形時(shí)，有權(quán)采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施(第55條)；(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按照《稅務(wù)處理決定書》執(zhí)行的納稅人，有權(quán)進(jìn)行行政處罰或加收滯納金(《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第47、48條)；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)閱納稅人和扣繳義務(wù)人任何有關(guān)的納稅資料和證明文件以及銀行存款，納稅人和扣繳義務(wù)人不得拒絕(第56、57條)；(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(第58條)，在做出稅務(wù)行政處罰時(shí)，有義務(wù)告知納稅人做出處罰建議的事實(shí)、理由和依據(jù)，以及納稅人依法享有陳述、申辯或要求聽證權(quán)利(《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》)。

2.稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度存在的問題

我國稅務(wù)檢查程序中，納稅人除能檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書外，無法獲得更多的稅務(wù)信息(稅務(wù)行政處罰程序中的陳述、申辯及聽證權(quán)利依《行政處罰法》就可以獲得)。由此可見，我國納稅人知情權(quán)保障制度存在下列嚴(yán)重缺失：

(1)根據(jù)《稅收征管法》第54至57條的規(guī)定，在稅務(wù)檢查過程時(shí)，征稅機(jī)關(guān)只要認(rèn)為有必要，似乎可以檢查、調(diào)閱納稅人任何生產(chǎn)、經(jīng)營賬簿、資料、單據(jù)和信息，納稅人必須如實(shí)提供有關(guān)資料及證明文件，不得拒絕、隱瞞。對(duì)于拒絕接受和配合檢查的行為，《稅收征管法》第70條、第73條，以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第95條都規(guī)定納稅人及扣繳義務(wù)人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此種規(guī)定明顯對(duì)納稅人不利，稅務(wù)檢查必然對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營造成諸多不便，此種規(guī)定過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)公權(quán)力行使而置納稅人私權(quán)利于不顧。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)探尋納稅事實(shí)及相關(guān)證據(jù)的程序，應(yīng)該“有詢問檢查的必要，而且就此與相對(duì)人的私人利益相衡量，在社會(huì)通念上相當(dāng)程度的范圍內(nèi)，應(yīng)委由稅務(wù)人員進(jìn)行合理的選擇。但此項(xiàng)選擇裁量，應(yīng)為調(diào)查該稅捐事實(shí)關(guān)系所必要，且必須合乎比例，可履行及具有期待可能性。”

(2)根據(jù)《稅收征管法》第54、55條和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，制定《稅務(wù)稽查報(bào)告》，對(duì)納稅人的違法事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定，并提供處理意見，經(jīng)審理部門審理后制定《稅務(wù)處理決定書》(對(duì)不需立案查處的一般稅收違法案件，稅務(wù)檢查后由稽查人員直接制定《稅務(wù)稽查報(bào)告》)，履行報(bào)批手續(xù)后，交有關(guān)人員執(zhí)行。如果稽查人員認(rèn)為被查對(duì)象不存在問題，經(jīng)審理人員審理后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》并通知被查對(duì)象。依據(jù)上述程序，除稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不存在問題的被查對(duì)象可以獲知《稅務(wù)稽查結(jié)論》內(nèi)容外，被認(rèn)為有問題的被查對(duì)象最后直接得到《稅務(wù)處理決定書》，并且必須依照決定書的內(nèi)容執(zhí)行。在此過程中，納稅人無知情權(quán)、參與權(quán)和異議權(quán)，此種規(guī)定是否合理?此外，針對(duì)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定的內(nèi)容，國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為，《稅務(wù)處理決定書》實(shí)際上既是追繳稅款決定書，又是行政處罰決定書?！缎姓幜P法》規(guī)定行政處罰對(duì)象有關(guān)告知、陳述、申辯、聽證的規(guī)定在此過程又如何得到保障?

(3)《稅收征管法》第57條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三人查詢稅收繳納和代扣代繳相關(guān)情況，第三人必須如實(shí)提供相關(guān)資料和證明材料。從理論上說，當(dāng)納稅人及扣繳義務(wù)人拒絕或不能提供相關(guān)資料時(shí)，反向調(diào)查第三方以獲得納稅人相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)具有合法性。但是，依據(jù)比例原則，為避免對(duì)第三人產(chǎn)生不便與困擾，并維護(hù)納稅人的利益，應(yīng)盡可能使第三方不知悉納稅關(guān)系。因此，對(duì)于第三方做反向調(diào)查，除有特別必要的情形外，原則上似乎應(yīng)該以經(jīng)由本人調(diào)查無法達(dá)成調(diào)查目的或預(yù)期并無結(jié)果(無法收集取得充分的資料)時(shí)，才能如此。例如納稅義務(wù)人本身并不了解該事實(shí)關(guān)系，而是第三人才了解事實(shí)時(shí)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三人調(diào)查。日本稅法判例也認(rèn)為，除認(rèn)為有特別必要外，一般應(yīng)先向本人調(diào)查，只有在經(jīng)過本人無法取得足夠的資料時(shí)，才可進(jìn)行。

不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三人調(diào)查納稅人有關(guān)涉稅事實(shí)，根據(jù)既有相關(guān)規(guī)定，納稅人無權(quán)參與，甚至無從知曉相關(guān)情況，這明顯侵犯納稅人的知情權(quán)。美國《聯(lián)邦稅法典》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方獲取納稅人有關(guān)納稅信息時(shí)，必須通知納稅人，納稅人還有權(quán)向法院，撤銷稅務(wù)局對(duì)第三人的傳喚。我國臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定，稅務(wù)部門進(jìn)行反向調(diào)查之后，對(duì)第三人的陳述，原則上應(yīng)給當(dāng)事人表示意見的機(jī)會(huì)，例如通知當(dāng)事人閱覽、抄錄、影印第三人的談話記錄，并表示意見。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和第三人進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查過程中，被調(diào)查對(duì)象能否委托律師或其他人參與調(diào)查過程?對(duì)此，既有法律法規(guī)也沒有規(guī)定。從理論上講，除非有非常特殊的理由，任何公民都應(yīng)有獲得法律幫助的權(quán)利(即使在刑事調(diào)查過程中)，稅務(wù)檢查僅僅作為稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人稅款繳納相關(guān)情況，似乎沒有禁止律師或其他人參與的理由與必要。

3.完善建議及理由

(1)納稅人或扣繳義務(wù)人以及第三人接受稅務(wù)檢查時(shí)，負(fù)有完整而真實(shí)地陳

述有關(guān)納稅事實(shí)并提出相應(yīng)證據(jù)的協(xié)力義務(wù)，但協(xié)力義務(wù)的履行，必須是有關(guān)納稅重要事實(shí)，并合乎比例原則、可以履行及有期待可能性。凡是不必要、不合比例、不可能或無期待可能的協(xié)力要求，均違反裁量的法律界限，構(gòu)成違法的決定。因此我們建議《稅收征管法》第54條增加“認(rèn)為有必要”、“針對(duì)特定調(diào)查事項(xiàng)”，以此來保證稅務(wù)檢查的重要性(調(diào)查資料對(duì)事實(shí)認(rèn)定有重要意義)、合理性(對(duì)程序設(shè)計(jì)、調(diào)查范圍及資料選擇等應(yīng)當(dāng)合理)、目的性(減少不必要的稅務(wù)調(diào)查)。同時(shí)納稅人及扣繳義務(wù)人針對(duì)稅務(wù)檢查人員的不當(dāng)行為，可以依法提起行政復(fù)議。

(2)為保護(hù)納稅人的知情權(quán)和異議權(quán)，也為了防止稅務(wù)檢查過程中可能出現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)誤，我們建議《稅收征管法》應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)以書面形式(便于證據(jù)保存)告知納稅人調(diào)查程序和結(jié)果，并賦予納稅人的異議權(quán)。同時(shí)，稅務(wù)調(diào)查人員有義務(wù)應(yīng)納稅人或扣繳義務(wù)人之要求，對(duì)調(diào)查過程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法、估值方法及相關(guān)認(rèn)定程序，向?qū)Ψ竭M(jìn)行解釋、說明。

(3)如果納稅人拒絕提供相關(guān)納稅資料，或由于意外遺失、毀損等原因，客觀上無法提供相關(guān)資料，為保證稅款征收的公平性與合法性，《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三方調(diào)查相關(guān)稅務(wù)資料和信息。然而，由于對(duì)第三人的稅務(wù)調(diào)查直接關(guān)涉納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此有必要保障納稅人的知情權(quán)，并賦予納稅人對(duì)調(diào)查結(jié)果的異議權(quán)，這在客觀也有利于發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況，畢竟納稅人最清楚自己相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人如對(duì)調(diào)查結(jié)果提出異議，應(yīng)當(dāng)負(fù)有舉證責(zé)任。

(4)稅務(wù)檢查不同于刑事調(diào)查，其主要目的在于發(fā)現(xiàn)真實(shí)的納稅信息，公平納稅。即使在刑事案件立案?jìng)刹檫^程中，犯罪嫌疑人也有委托律師或第三人提供法律幫助的權(quán)利，因此《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，在稅務(wù)檢查過程中，納稅人有權(quán)委托人參與調(diào)查過程，以保障納稅人獲得法律幫助的權(quán)利。

4.相關(guān)立法的借鑒

(1)針對(duì)稅務(wù)檢查的比例與目的要求，根據(jù)美國《聯(lián)邦稅法典》第7602的規(guī)定，稅務(wù)傳喚(類似于我國稅務(wù)檢查)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求傳喚的資料必須與稅款確定或征收相關(guān)(relevant)，或者具有重要(material)意義。第7603條規(guī)定，稅務(wù)局要求被傳喚人提供資料時(shí)，資料范圍必須具有合理的確定性(reason―able particularity)，不能指向過于空泛或抽象，使得被傳喚人無所適從或負(fù)擔(dān)過重。第7605條還規(guī)定，禁止不必要的稅務(wù)稽查(unnecessary examination)，同時(shí)不允許同一納稅年度內(nèi)的重復(fù)檢查(second inspection)，除非納稅人主動(dòng)要求，或者更高級(jí)別的稅務(wù)官員經(jīng)過調(diào)查后，確認(rèn)再次檢查確有必要。我國臺(tái)灣地區(qū)“稅收稽征條款”第30條第2款規(guī)定：被調(diào)查者以調(diào)查人員之調(diào)查不當(dāng)時(shí)，得要求調(diào)查人員之服務(wù)機(jī)關(guān)或上級(jí)主管機(jī)關(guān)為適當(dāng)之處理。

(2)關(guān)于調(diào)查對(duì)象的異議權(quán)，根據(jù)美國《聯(lián)邦稅法典》的規(guī)定，稅務(wù)稽查結(jié)束后，稽查人員會(huì)把稅收調(diào)整內(nèi)容告知納稅人，以期得到納稅人的認(rèn)可，從而以協(xié)議的方式結(jié)案。如果納稅人同意接受調(diào)整，稽查人員會(huì)交給納稅人一份稽查報(bào)告，說明稅收調(diào)整的內(nèi)容和理由，納稅人簽署協(xié)議結(jié)案表(agreement forms)，放棄稅收核定限制，稅務(wù)局就可以核定稅收。如果納稅人不接受稅收調(diào)整，稅務(wù)局則向納稅人簽發(fā)一份30日函，同時(shí)寄發(fā)稅收稽查報(bào)告(說明稅收調(diào)整的內(nèi)容和原因)、協(xié)議結(jié)案表、相關(guān)救濟(jì)(復(fù)議和訴訟)程序的說明。納稅人可以在收到該函30日內(nèi)向聯(lián)邦稅務(wù)局復(fù)議部申請(qǐng)復(fù)議，如果30日內(nèi)納稅人沒有提出復(fù)議，在45天到60天之后，稽查人員會(huì)正式確定欠稅，并向納稅人寄發(fā)欠稅通知。

(3)關(guān)于向第三人調(diào)查時(shí)納稅人的知情權(quán)。美國《聯(lián)邦稅法典》第7609條規(guī)定，在稅務(wù)稽查程序中，稅務(wù)局向第三人送達(dá)傳票，要求其提供證詞或材料時(shí)，必須在3天內(nèi)通知被調(diào)查的納稅人，并同時(shí)告知納稅人相關(guān)的程序權(quán)利。納稅人在接到通知之日起，有權(quán)在20天內(nèi)向法院，請(qǐng)求撤銷稅務(wù)局對(duì)第三人的傳喚。即使讓第三人在這20天內(nèi)配合傳喚的要求，將材料提供給稅務(wù)局，稅務(wù)局在20天屆滿以前，也不得對(duì)材料進(jìn)行稽查。

日本《所得稅法》第234條第1項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)檢查對(duì)象包括負(fù)有納稅義務(wù)的人、負(fù)有提交支付審查書、源泉征收表等義務(wù)的人和與上述第一組有交易關(guān)系的第三人銀行。實(shí)務(wù)判決認(rèn)為，稅務(wù)檢查除認(rèn)為有特別必要外，一般應(yīng)先向本人調(diào)查，只有在通過本人無法取得足夠的資料外，才能進(jìn)行。

(4)關(guān)于納稅人請(qǐng)求委托人的權(quán)利，根據(jù)美國《聯(lián)邦稅法典》第7521條的規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)局約見納稅人時(shí)，如果納稅人提出，希望在回答問題之前，咨詢律師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)保險(xiǎn)精算師，以及其他按照美國財(cái)政部230號(hào)通告，能夠在聯(lián)邦稅務(wù)局代表納稅人的職業(yè)人員，稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)終止約見，使納稅人能夠獲得法律幫助。

日本《稅理士法》規(guī)定，稅理士有權(quán)到場(chǎng)參加稅務(wù)調(diào)查程序，至于是否允許稅理士以外的第三者到場(chǎng)，則屬于擔(dān)當(dāng)人員判斷的問題。

三、結(jié)語

通過上文闡釋，我們已經(jīng)初步描述了稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)立法體系。需要指出的是，納稅人的知情權(quán)除在稅務(wù)檢查程序完善外，還應(yīng)在稅收核定程序給予規(guī)范。對(duì)此，國家稅務(wù)總局2008年3月頒布的《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》已經(jīng)規(guī)定了核定通知送達(dá)、核定程序、公示制度等等，《稅收征管法》也應(yīng)吸收既有立法成果，詳細(xì)設(shè)定稅收核定程序中納稅人知情權(quán)制度。

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[7]陳清秀.稅務(wù)總論[M].臺(tái)灣：元照出版有限公司，2006.

篇8

隨著國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》的，各地稅務(wù)部門再次對(duì)演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)、律師業(yè)等12個(gè)高收入行業(yè)進(jìn)行收入狀況的調(diào)研。與此同時(shí)，稅務(wù)稽查部門將高收入者個(gè)人所得稅檢查列入今年稅收專項(xiàng)檢查范圍，對(duì)逃避納稅、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、申報(bào)不實(shí)等情形，將嚴(yán)格按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)典型案例還要通過媒體予以曝光。

據(jù)了解，對(duì)此次檢查，稅務(wù)稽查部門在前期準(zhǔn)備階段，已從第三方獲取了大量信息。國稅、地稅、工商、審計(jì)、金融、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、公安、檢察、法院等部門定期進(jìn)行信息交換、情報(bào)互通的機(jī)制已在一些地區(qū)實(shí)行。

面對(duì)個(gè)稅征管的高壓態(tài)勢(shì)，富豪們對(duì)于可能出現(xiàn)的稅務(wù)危機(jī)該如何應(yīng)對(duì)？筆者認(rèn)為應(yīng)該做好以下4個(gè)方面的工作：

1、準(zhǔn)備階段。當(dāng)接到自查通知后，富豪們應(yīng)該首先確立一個(gè)總體的應(yīng)對(duì)思路，在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一思想，形成明確的應(yīng)對(duì)策略。

2、自查及報(bào)告環(huán)節(jié)。這是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。要認(rèn)真分析、研究自查提綱，掌握自查的重點(diǎn)，有針對(duì)地實(shí)施自查工作，準(zhǔn)備好相關(guān)資料，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告自查情況。

3、約談環(huán)節(jié)。被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談時(shí)，應(yīng)事先確定談判策略，掌握談判技巧，依法維護(hù)自身權(quán)利，控制風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

水資源關(guān)系著人民群眾的日常生活，與人民群眾的利益息息相關(guān)。水質(zhì)檢驗(yàn)工作在生活中非常重要，工作質(zhì)量對(duì)水資源的管理和防治水污染工作有重大影響。充分分析和了解檢驗(yàn)中出現(xiàn)的各種誤差產(chǎn)生原因及特點(diǎn)，積極運(yùn)用現(xiàn)代化的測(cè)量檢驗(yàn)技術(shù)及數(shù)據(jù)處理知識(shí)，強(qiáng)調(diào)檢測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及數(shù)據(jù)結(jié)果的分析，突破水質(zhì)檢驗(yàn)的誤差瓶頸，最大限度提升水質(zhì)檢驗(yàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

關(guān)鍵詞：水質(zhì)檢驗(yàn)；誤差；處理方法

【中圖分類號(hào)】

R453 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1002-3763（2014）08-0086-02

隨著水質(zhì)檢驗(yàn)理論與檢驗(yàn)技術(shù)的不斷提高，水質(zhì)檢驗(yàn)在水文工作和水資源管理等方面發(fā)揮出了重要的作用，而在水質(zhì)檢驗(yàn)中數(shù)據(jù)誤差的存在將會(huì)影響水質(zhì)檢驗(yàn)工作的質(zhì)量，所以對(duì)水質(zhì)檢驗(yàn)數(shù)據(jù)誤差的研究具有必要性。本文對(duì)水質(zhì)檢驗(yàn)中數(shù)據(jù)誤差產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并對(duì)水質(zhì)檢驗(yàn)中對(duì)數(shù)據(jù)的處理方法做出了闡述。

1 水質(zhì)檢驗(yàn)中的數(shù)據(jù)誤差常見因素

1.1 確定因素誤差：

此種誤差多可在同一系列水質(zhì)監(jiān)測(cè)工作中反復(fù)出現(xiàn)，且同類誤差的產(chǎn)生原因?yàn)楣潭ㄒ蛩?。這些固定的影響因素可以使檢驗(yàn)工具因素，也可是環(huán)境因素。檢測(cè)工具引起的系統(tǒng)誤差常見于祛碼方面，當(dāng)進(jìn)行水質(zhì)檢驗(yàn)操作前沒有規(guī)范進(jìn)行祛碼校正、反復(fù)用祛碼稱量操作時(shí)，就難免出現(xiàn)稱量誤差，用同一未校正祛碼稱量得出的結(jié)果有相同的誤差水質(zhì)濃度監(jiān)測(cè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的系統(tǒng)誤差則常有不固定的特點(diǎn)，待檢測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)溶液容易受到環(huán)境因素影響，進(jìn)而出現(xiàn)體積變化，體積的變化就會(huì)導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)溶液濃度出現(xiàn)波動(dòng)，從而影響水質(zhì)濃度檢測(cè)結(jié)果，由于不同的環(huán)境下溶液體積變化不同，因而實(shí)際濃度檢測(cè)結(jié)果誤差也不固定。

在水質(zhì)檢驗(yàn)中，系統(tǒng)誤差出現(xiàn)的原因有以下幾種情況，一是分析方法的使用，如分析方法存在不合理性；二是檢驗(yàn)材料的使用，如使用的儀器不夠精密，試劑材料純度不夠；三是檢驗(yàn)人員的操作，如操作人員的檢驗(yàn)習(xí)慣等。這種影響因素不是固定的，誤差也會(huì)不大一樣。但是可以通過采取一些措施如設(shè)定密封環(huán)境等來減少誤差的出現(xiàn)。

1.2 人為操作誤差：

常見的操作誤差如使用不潔的檢驗(yàn)器具盛放待檢水，污染待檢水或促使待檢水質(zhì)發(fā)生變化而直接影響到其檢驗(yàn)結(jié)果還可見檢驗(yàn)操作中錯(cuò)誤使用了檢驗(yàn)試劑、試劑添加量錯(cuò)誤，以及對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果錯(cuò)誤記錄、計(jì)算等都會(huì)直接導(dǎo)致檢驗(yàn)誤差的出現(xiàn)。另外，此類誤差都具有不確定的特點(diǎn)，有可能檢驗(yàn)結(jié)果偏大，也可能偏小[1]。造成過失誤差的原因主要是在水質(zhì)檢驗(yàn)過程中，由于檢驗(yàn)人員的素質(zhì)較低或者是在檢驗(yàn)時(shí)，沒有嚴(yán)格按照檢驗(yàn)的流程來操作而產(chǎn)生誤差。這種誤差在實(shí)際的檢驗(yàn)過程中比較常見，并且在一定程度上都是可以避免的。

1.3 不確定因素誤差：

不確定因素誤差與確定因素誤差，最大的區(qū)別在于偶然誤差產(chǎn)生的原因并不固定，在水質(zhì)檢測(cè)的過程中，檢測(cè)人員的操作以及外界條件的變化對(duì)水質(zhì)監(jiān)測(cè)所得的數(shù)據(jù)具有很大的影響，但是即使在保證監(jiān)測(cè)人員正確操作以及盡量保持外界條件相同的情況下，誤差仍舊會(huì)產(chǎn)生，而誤差的正負(fù)確實(shí)不固定的，這種誤差屬于不確定因素誤差。造成不確定因素誤差的原因是多方面的，但是在水質(zhì)監(jiān)測(cè)的過程中都具有較難發(fā)覺的特點(diǎn)，比如溫度、濕度、氣壓等的偶然波動(dòng)導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差別等。

2 水質(zhì)檢驗(yàn)中的數(shù)據(jù)誤差處理方法

2.1 數(shù)據(jù)的處理：

水質(zhì)檢驗(yàn)的誤差處理方法可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，借鑒其他檢驗(yàn)項(xiàng)目的處理辦法，來確定水質(zhì)檢驗(yàn)的誤差處理方法。在檢驗(yàn)過程中，應(yīng)當(dāng)至少安排三個(gè)人對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取和記錄工作，同時(shí)借鑒相關(guān)處理的經(jīng)驗(yàn)，分析所讀取的數(shù)據(jù)和項(xiàng)目之間的關(guān)系等。在滴定管數(shù)據(jù)讀取的過程中，檢驗(yàn)人員為了確保數(shù)據(jù)讀取的準(zhǔn)確性和有效性，可以采取多次讀取的辦法，在讀取時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)：第一，讀取人的視線應(yīng)當(dāng)與滴定管中的液體凹面相平；第二，為了使讀取的數(shù)字更加準(zhǔn)確和有效，讀取的數(shù)字應(yīng)當(dāng)保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，因?yàn)樵诙啻巫x取過程中，工作人員會(huì)發(fā)現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)之前以及后一位數(shù)字在一般情況下是一樣的，而小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)字則是不同的。多次讀取必然會(huì)產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果，這個(gè)時(shí)候可以選取中位數(shù)作為檢驗(yàn)的結(jié)果[2]。

2.2 人為操作的處理：

在進(jìn)行水質(zhì)檢驗(yàn)的過程中，必須保證檢驗(yàn)過程所使用的儀器清潔，而如果檢驗(yàn)人員由于疏忽，并沒有將儀器擦拭干凈，致使儀器中殘存物質(zhì)，那么在檢驗(yàn)過程中殘存的物質(zhì)有可能會(huì)發(fā)生反應(yīng)，而使檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)生誤差；檢驗(yàn)人員在水質(zhì)檢驗(yàn)過程中使用了錯(cuò)誤的試劑，也會(huì)使得檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)生很大的改變。這種過失誤差所造成的影響非常大，并且造成的數(shù)據(jù)誤差也不是固定不變的。

2.3 結(jié)果的處理：

在對(duì)同一水樣進(jìn)行的多次檢測(cè)中，可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)具有較大差別的情況，那么這個(gè)數(shù)據(jù)被稱作異常值。在數(shù)據(jù)處理中，因?yàn)楫惓Ｖ禃?huì)對(duì)所得的平均值產(chǎn)生很大的影響，所以異常值一般都應(yīng)舍去，但是舍去之前要從水質(zhì)分析實(shí)驗(yàn)中尋找引發(fā)異常值產(chǎn)生的原因。當(dāng)找不出產(chǎn)生原因并且檢測(cè)次數(shù)在4 次以上的情況下可以采用4d 法來決定取舍。算出可以數(shù)據(jù)（x）與平均值之間的絕對(duì)值，求出的比值。如若求出的比值大于4，則將異常值舍去，反之則保留[3]。在運(yùn)用4d 方法進(jìn)行異常值的取舍并不是十分嚴(yán)格，所以受到測(cè)定次數(shù)的限制，同時(shí)要因?qū)嶒?yàn)數(shù)據(jù)的要求高低來決定是否適用。

還有，為了防止過失誤差的出現(xiàn)，這就要求相關(guān)的檢驗(yàn)人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，在檢驗(yàn)過程中，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行操作。一旦發(fā)現(xiàn)誤差，必須將誤差值排除在平均值計(jì)算之外。

總之，在水質(zhì)檢驗(yàn)工作中不僅要做到檢驗(yàn)過程的規(guī)范性，同時(shí)對(duì)檢驗(yàn)分析所得的數(shù)據(jù)也要進(jìn)行正確的處理，以保證水質(zhì)檢驗(yàn)工作的精確性，當(dāng)然確保水文檢測(cè)數(shù)據(jù)精確性的關(guān)鍵仍舊在于測(cè)量過程中盡量減少誤差的出現(xiàn)，但是對(duì)檢測(cè)數(shù)據(jù)的處理能夠使所得的檢測(cè)數(shù)據(jù)中存在的誤差進(jìn)一步的減少，甚至可以發(fā)現(xiàn)水質(zhì)檢測(cè)中所得數(shù)據(jù)是否明顯存在誤差。

參考文獻(xiàn)

[1] 李君.淺談水質(zhì)檢驗(yàn)中的數(shù)據(jù)誤差及處理[J].才智?實(shí)踐與探索，2012，02（04）：68-69.

篇10

1、進(jìn)一步解放思想，以解放思想為先導(dǎo)，振奮精神，著力解決思想解放不夠，水務(wù)改革和機(jī)制創(chuàng)新工作不平衡的問題。整改措施：（1）深入組織開展各種活動(dòng)，進(jìn)一步營造聚精會(huì)神搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展的群體氛圍。（2）深入貫徹落實(shí)縣委的精神，抓住機(jī)遇，調(diào)整思路，改進(jìn)工作，開創(chuàng)水務(wù)工作新局面。（3）把學(xué)習(xí)作為思想解放的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓，完善學(xué)習(xí)制度，通過經(jīng)常性的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)職工教育，凝聚人心，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供精神動(dòng)力。

2、進(jìn)一步改善發(fā)展環(huán)境，以改革為動(dòng)力，嚴(yán)格依法行政，著力解決水利法制建設(shè)不完善，執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法不到位等問題。整改措施：（1）認(rèn)真貫徹《水法》，嚴(yán)格依法行政，提高行政效率，積極穩(wěn)步推進(jìn)水務(wù)綜合執(zhí)法。（2）規(guī)范行政許可和行政處罰，強(qiáng)化行政執(zhí)法責(zé)任制，將行政執(zhí)法責(zé)任細(xì)化落實(shí)到每個(gè)條線、每個(gè)崗位。（3）不斷增強(qiáng)依法履行職責(zé)的自覺性，做到行為規(guī)范、高效廉潔、公正透明、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)，努力造就一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正的水行政執(zhí)法隊(duì)伍。（4）加強(qiáng)水政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。

3、進(jìn)一步搶抓機(jī)遇，以科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，著力解決水利工程的建設(shè)管理和使用，辦好民生水利。整改措施：（1）充分利用好國家發(fā)展水利事業(yè)的大好機(jī)遇，加快水利項(xiàng)目的跑辦和建設(shè)力度，尤其對(duì)今年的幾項(xiàng)重項(xiàng)工作，聯(lián)村集中供水、小型農(nóng)田水利建設(shè)重點(diǎn)縣、南水北調(diào)工程、大營供水站等更要保質(zhì)保量的完成。（2）進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展思路，探索水務(wù)發(fā)展新思路，探索農(nóng)村水利工程管理新模式，確保水利工程建的起，管得好，用得好。

4、加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，著力解決作風(fēng)不夠深入、服務(wù)基層不夠主動(dòng)、辦事效率和服務(wù)質(zhì)量不高等問題。整改措施：（1）要改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)方式和工作方法，加強(qiáng)調(diào)查研究，提高科學(xué)決策的能力，努力建成宗旨意識(shí)強(qiáng)、服務(wù)水平高的服務(wù)型領(lǐng)導(dǎo)班子。（2）端正學(xué)風(fēng)，健全完善學(xué)習(xí)制度，改進(jìn)會(huì)風(fēng)，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)議和文件審批制度，控制會(huì)議規(guī)模，減少文件數(shù)量。（3）轉(zhuǎn)變作風(fēng)，深入基層，心系群眾，靠前指導(dǎo)，為人民群眾服好務(wù)，為基層服好務(wù)，為職工服好務(wù)。（4）貫徹落實(shí)縣委精神，堅(jiān)持和完善機(jī)關(guān)各項(xiàng)工作制度，工作人員行為規(guī)范制度、車輛管理制度、局務(wù)會(huì)議議事規(guī)則、考勤制度、值班制度、學(xué)習(xí)制度、衛(wèi)生管理制度、黨內(nèi)組織生活制度等。（5）加強(qiáng)機(jī)關(guān)日常管理和監(jiān)督檢查，維護(hù)和樹立機(jī)關(guān)良好形象。（6）進(jìn)一步拓展服務(wù)意識(shí)、服務(wù)方式、服務(wù)范圍、服務(wù)思路，以服務(wù)塑形象，靠服務(wù)創(chuàng)業(yè)績，用服務(wù)增效益，努力促進(jìn)水工程、水資源效益最大化和水務(wù)事業(yè)的良性發(fā)展。

5、大力加強(qiáng)人才和隊(duì)伍建設(shè)，著力解決人才結(jié)構(gòu)不合理，個(gè)別干部不思進(jìn)取的問題，不斷增強(qiáng)黨支部的創(chuàng)造力、凝聚力和戰(zhàn)斗力。整改措施：（1）圍繞進(jìn)一步樹立科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀，完善領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)績考核辦法，建立激勵(lì)約束機(jī)制。（2）研究制定加強(qiáng)黨員隊(duì)伍建設(shè)方面的意見。探索建立加強(qiáng)黨員隊(duì)伍建設(shè)方面的長效機(jī)制。（3）大力推進(jìn)水務(wù)觀念更新、理論創(chuàng)新、體制創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新。