導語：如何才能寫好一篇小型企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務比較單一等特點，在《企業(yè)會計制度》的基礎上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟業(yè)務事項的會計核算和會計處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

《小企業(yè)會計制度》實施范圍和實施的相關(guān)要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。”

本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。具體標準可見上述國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》和國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關(guān)于在財務統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標準的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1．按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2．集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3．按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！?/p>

小企業(yè)應在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》

《中華人民共和國會計法》第二條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務?！薄?/p>

《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》對會計機構(gòu)會計人員的設置、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計檔案的管理、會計核算的前提和假設等相關(guān)事項作出明確規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項和業(yè)務進行會計核算和編制財務會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

需要特別強調(diào)的是雖然《小企制度》的總說明中未對編制財務會計報告和財務會計報告的對外提供，作出明確具體的要求，《企業(yè)財務會計報告條例》第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財務會計報告編制報送辦法后，應在實際工作中嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，做好編制財務會計報告前的全面清查財產(chǎn)核實債務、檢查會計期間對交易和事項會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進行核實和核對，有關(guān)責任人員對對外提供的財務會計報告，依照一定程序進行審查和批準，均應依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

應注意嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，進行會計要素的確認和計量

《企業(yè)財務會計報告條例》第九條對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，第十條對收入、費用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應嚴格按照上述規(guī)定，分析判定會計要素確認和計量的正確性和合理性。

小企業(yè)應嚴格遵循會計核算基本原則進行會計核算和會計處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進行了修訂和簡化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經(jīng)營成果”。而《制度》要求為“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。

㈡ 相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項差別在于《制度》規(guī)定：“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備”，即凡所有資產(chǎn)項目發(fā)生資產(chǎn)減值均應計提資產(chǎn)減值準備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備三項）。

《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》的銜接

截至目前的現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準則，除《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則――存貨》和《企業(yè)會計準則――中期財務報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準則的規(guī)定執(zhí)行。

《小企制度》是在《制度》的基礎上進行適當?shù)暮喕?，因此實質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準則的簡化。

㈠ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。

㈡ 現(xiàn)金流量表準則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定，因此，現(xiàn)金流量表準則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣易準則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣易經(jīng)濟事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務重組準則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務重組經(jīng)濟業(yè)務事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。

㈣ 資產(chǎn)負債表日后事項會計準則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目?！?。由上述資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企制度》規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定基本上是一致的；對于準則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。

㈤ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會計報表編制說明第五項會計報表附注第1款規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整?！?/p>

雖然《小企制度》中未單獨對此相關(guān)事項的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理和披露。

㈥ 或有事項準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會計報表編制說明第㈤項會計報表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債”，是小企業(yè)的年度會計報表附注應披露的內(nèi)容。

由于或有事項的發(fā)生和存在，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應對企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負債，作出合理的判斷，按準則規(guī)定進行會計處理和披露。

㈦ 租賃準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認的融資費用”按月攤銷。

而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn) 的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產(chǎn)準則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

㈨ 存貨準則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待年末時一并進行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準則相關(guān)規(guī)定是一致的。

㈩ 固定資產(chǎn)準則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準則的相關(guān)規(guī)定（準則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備和相關(guān)事項未予規(guī)定外（減值后折舊的計提、減值恢復的會計處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務處理等均和準則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實務操作會計處理是相一致的。

[十一] 借款費用準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用……”

根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準則和《制度》規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

[十二] 收入準則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務時，勞務的開始和分屬不同會計年度時收入的確認：

《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務收入”第二條第二項規(guī)定：“……如果勞務開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：

⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入”。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務收入”第二條第二項小企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認：

（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；

（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務確認收入時，從謹慎性原則考慮，亦應充分關(guān)注“經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

（十三）投資準則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務的會計核算和財務處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則問題解答㈠――㈣中對原規(guī)定作出了一些補充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務的會計核算，應當說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補充和修訂執(zhí)行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

㈠ 《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本……”；第五條規(guī)定：“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務處理：㈠采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。㈡股權(quán)持有期間，企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有的或應負擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！?/p>

由上述規(guī)定可知，當小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調(diào)整；

2．根據(jù)小企業(yè)的實際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，計提長期投資減值準備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準備、存貨跌價準備、壞賬準備三項。

（十四） 對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實行應付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

《小企制度》會計報表編制說明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應披露如下內(nèi)容：

1．主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴ 會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵ 會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整。

2．其他重要事項

⑴ 應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；

⑶ 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

⑷ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項；

篇2

如果采取折中的辦法，制定的統(tǒng)一會計制度既要滿足國有大型企業(yè)的要求，同時又要照顧中小企業(yè)的實際情況。這種做法一方面使大企業(yè)提供的會計信息無法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會計人員疲于應付相對于自己來說十分復雜的統(tǒng)一制度而付出過高的成本。針對這種情況，財政部在2001年1月1日實施《企業(yè)會計制度》之后，將制定和適用于中小企業(yè)的會計制度。本文試從理論上分析制定和實施中小企業(yè)會計制度的必要性作一探討。

一、制定與實施中小企業(yè)會計制度的理論支持

從理論上看，不同規(guī)模的企業(yè)分別適用不同繁簡程度的會計制度，符合基本的會計原則。

1．從成本與效益原則來看。會計信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個方面：一是會計制度的制定成本；二是會計制度的運行成本。

從會計制度的制定成本來看，由于我國目前《企業(yè)會計制度》已經(jīng)制定并，而中小企業(yè)會計制度與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》在會計基本假設、基本原則以及主要會計科目的設置和會計報表的列示上大多數(shù)只是繁簡程度的差異，并無實質(zhì)上的差異。所以，在財政部已經(jīng)制定并《企業(yè)會計制度》之后，再制定中小企業(yè)會計制度所引起的增量成本相對于全國幾百萬家中小企業(yè)所獲得的收益來說是微不足道的。

從會計制度的運行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業(yè)按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另一部分是相關(guān)利益群體獲取和使用會計信息的成本。從企業(yè)角度講，中小企業(yè)相對于公司制的大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，中小企業(yè)的會計機構(gòu)設置一般比較簡單；許多中小企業(yè)沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能一般由會計機構(gòu)代管。如果強制性地要求他們按照以大型企業(yè)為目標定位制定的《企業(yè)會計制度》提供會計信息，將使中小企業(yè)付出過多的編報成本，使中小企業(yè)的會計人員疲于應付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結(jié)果非但不能保證中小企業(yè)提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一的業(yè)主或有限的股東，以及國家稅務部門等。對于單一的業(yè)主或企業(yè)股東來說，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的會計制度提供的會計信息是有一定難度的。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一的，因此業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關(guān)的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關(guān)心。由此看來，中小企業(yè)按照復雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。

綜上所述，無論是從會計制度的制定成本還是運行成本來看，中小企業(yè)按照統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》提供財務信息都是不符合成本與效益原則的。

2從相關(guān)性原則來看。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，其基本任務是為信息使用者提供相關(guān)和有用的會計信息。然而，如前所述，不同的企業(yè)由于其規(guī)模和組織形式的不同，其理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平和復雜程度等方面都存在差異。相比較而言，中小企業(yè)的會計信息使用者獲得單一、簡單、總括的會計信息就足以滿足其決策需要、而大規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者則需要更多、更復雜、更為詳盡和全面的會計信息才能滿足各個有關(guān)方面的需要。會計制度的設計應當客觀地反映這種在實際工作中對會計的不同要求以及對會計信息的不同需求，也就是制定有差別的會計制度。只有這樣，才能使企業(yè)提供的會計信息與其使用者的決策過程緊密相關(guān)，才能更好地符合會計的相關(guān)性原則。

3．從可靠性原則來看。所謂可靠性，是指確保會計信息能免于錯誤以及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無益于決策，而且還可能造成錯誤的決策。

眾所周知，我國目前會計信息失真嚴重，其原因是多方面的。除了我國目前相關(guān)法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會計人員素質(zhì)比

較低、缺少應有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設計是否合理、有效也是我們應當考慮的一個重要原因。應該說，我國過去和現(xiàn)在實行的不同規(guī)模的企業(yè)毫無差別地按照同一個會計制度提供會計信息，也是造成和加劇我國會計信息失真的一個重要原因。如果我們針對不同規(guī)模的企業(yè)；分別制定執(zhí)行不同繁簡程度的會計制度，會有利于提高會計信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計信息失真的現(xiàn)狀。

4．從可比性原則來看。會計信息的可比應當以反映真實為依據(jù)，缺少可靠性的會計信息之間的比較是毫無意義的。由前述可知，中小企業(yè)會計制度的制定有利于我國目前會計信息可靠性的提高，從而有利于提高會計信息對比的質(zhì)量與效果。

另一方面，事物之間的可比只能是相對的，不存在絕對的可比，事物之間的可比應當建立在有意義的基礎上。我們很難想象將一個僅有幾十人的小企業(yè)的會計信息同一家跨國公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強求大企業(yè)與小企業(yè)采用同樣內(nèi)容的會計科目表，編報同樣內(nèi)容與格式的會計報表，提供詳盡程度相同的會計信息，這實際上是對可比性會計原則的片面的、僵化的理解。其結(jié)果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對大企業(yè)的會計信息揭示質(zhì)量的要求因顧及小企業(yè)而無法提高；小企業(yè)提供的會計信息因片面地追求與大企業(yè)可比，而付出過多的編報成本。因此，實行有差別的會計信息揭示制度，使會計信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結(jié)果，是符合會計的可比性原則的。

5．從重要性原則來看。一項信息是否重要。是否應當單獨提供或揭示，應視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。一些對大企業(yè)來說非常重要的會計信息，對小企業(yè)來說有可能沒有任何實際用處；而某些對小企業(yè)來說非常重要的會計信息，對大企業(yè)來說并不重要。因此。實行有差別的會計信息揭示制度，使不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進企業(yè)的會計工作更加有效。

可見，針對不同規(guī)模的企業(yè)適當?shù)刂贫ú煌焙喅潭鹊臅嬛贫确蠒嫷幕驹瓌t，同時也符合目前我國在國企改革中“抓大放小”和加快發(fā)展中小企業(yè)的總體思路。它一方面適應了廣大中小企業(yè)的會計人員力量較弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低的特點，同時又可使人們對于上市公司和大型企業(yè)的會計信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業(yè)是否能接受的問題，這樣可以更有利于我國會計理論與實務水平的提高，也有利于會計信息質(zhì)量的提高。 二、國際上中小企業(yè)會計制度的制定與實施情況

有差別的會計信息揭示制度作為一項會計慣例早已為世界上許多國家所采用。國際上有差別的會計信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門為中小企業(yè)量體裁衣的簡化的會計制度，采用這種類型的國家主要代表是法國；另一類是會計準則（制度）的制定仍然以大型企業(yè)為標準，而對于一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準則（制度）的豁免，采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等一些國家。在法國，為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者對會計信息的不同需求，法國的“全國會計方案”將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有明顯差別的三個系列：簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，按照有關(guān)法律的規(guī)定選擇其中的一個系列。

此外，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第17次會議于200年7月3－5日在日內(nèi)瓦召開，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題稅中小企業(yè)會計》（accounting by small and medium－sized enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于中小企業(yè)在各個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，中小企業(yè)的會計需求與大企業(yè)和上市公司存在很大差別，要求中小企業(yè)都按照國際會計準則這樣的標準來進行報告，顯然沒有意義。因此應當根據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營和財務特征專門制定中小企業(yè)會計準則。

篇3

關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價 計提準備

一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一

1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。

《企業(yè)會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產(chǎn)長期分攤。因此,將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。

二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預期

《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業(yè)會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。

根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應付款轉(zhuǎn)入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉(zhuǎn)入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。

企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應當在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

篇4

文章編號：1005-913X（2015）09-0123-02

《小企業(yè)會計制度》的出臺是保證小企業(yè)健康發(fā)展、順利實施的前提。簡化小企業(yè)的會計核算是《小企業(yè)會計制度》的基本特征，但業(yè)界仍有部分人士認為其降低了對會計行業(yè)的質(zhì)量要求，降低了財務報告的細節(jié)明晰化，過于簡單。但制度的實施是為了更好地進行，《小企業(yè)會計制度》的實質(zhì)是簡化企業(yè)會計行業(yè)管理，節(jié)約時間，節(jié)省人力物力資源，為會計報表的需求者提供清晰明了的相關(guān)信息，利于領導者進行正確的企業(yè)決策。企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)資金運營情況的好壞不能從根本上改變企業(yè)會計核算的基本功能，和相對應的計量、繪制財務報表的原則方式。而我們只有正確認識和了解《小企業(yè)會計制度》，才能對其加以合理利用，使它的價值在企業(yè)運行當中得到最佳體現(xiàn)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力幫助，利于企業(yè)進步，經(jīng)濟發(fā)展。

一、我國中小企業(yè)會計制度的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）對自身企業(yè)發(fā)展的需求缺乏客觀認知，照搬照用他人制度

無規(guī)矩不成方圓，事物的發(fā)展需要遵循一定的規(guī)律，社會的發(fā)展依舊如此，它要按照規(guī)章制度才能長遠的走下去，企業(yè)更是這樣，制定一個合理完善的企業(yè)會計制度有利于推動小企業(yè)健康平穩(wěn)的向前發(fā)展，是小企業(yè)發(fā)展的強大動力。但是與事實相反的是，我國有相當一部分小企業(yè)并沒有正視自身的發(fā)展情況，沒有綜合考慮自己在市場上的運營狀況，直接套用其他大型企業(yè)的發(fā)展模式，照搬其會計制度，用于自身企業(yè)發(fā)展，上級領導要求下級會計人員按照別人的制度進行從事，照搬照用，會計制度形同虛設，這樣的后果往往是得不償失，漏洞百出，不利于企業(yè)的長久發(fā)展運行，相應的制度無法發(fā)揮作用。

（二）會計機構(gòu)的設置不夠完善，相關(guān)會計人員術(shù)業(yè)不專攻

到目前為止，我國大部分小企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu)設置不夠完善，內(nèi)部設備簡陋，從某一程度上導致職業(yè)人員職責不明，不清楚自身職責，企業(yè)在整體上沒有一套完整有效的會計制度，使內(nèi)部工作人員沒有制度可以依照，工作散漫，工作效率低，使企業(yè)發(fā)展進程受到阻礙，產(chǎn)生不利影響。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的會計人員術(shù)業(yè)不專攻，在專業(yè)上達不到相應標準，缺乏專業(yè)化人才，企業(yè)招聘時，處于應急或其他原因，會計人員會參雜水分，不夠?qū)I(yè)，分工不明確，使企業(yè)蒙受損失。

（三）會計科目的設計不合理，缺乏科學性

小企業(yè)的發(fā)展往往不注重細節(jié)，細節(jié)決定成敗，會計制度的合理與否是企業(yè)財政正常運行的關(guān)鍵。小企業(yè)卻很少注重會計科目的設計，會計科目不合理，缺乏科學性，會計報表制作粗糙，類別不清，使會計工作缺乏合理運行的依照，無法為上層領導者提供正確完善的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

二、小企業(yè)會計制度完善對其健康發(fā)展的重要性

2009年9月19日，國家《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，明確指出我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量是中小企業(yè)的健康發(fā)展，中小企業(yè)正常健康運轉(zhuǎn)，才能保證國家經(jīng)濟的健康平穩(wěn)發(fā)展，才能讓國家經(jīng)濟立足世界。小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系著社會民生和社會穩(wěn)定，它的運營是經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的保障。然而迄今為止，小企業(yè)的發(fā)展遇到了阻礙，企業(yè)要想發(fā)展就需要融資，現(xiàn)在小企業(yè)因為名聲不高，地位不夠，擔保較為困難，缺乏資金周轉(zhuǎn)，國家、政府雖然有相關(guān)政策扶持，但具體落實到實處卻有些困難，無法顧及全面，這些問題導致小企業(yè)運行不暢，發(fā)展困難，經(jīng)濟效益有所虧損。當然，問題的解決不能片刻完成，它需要各個層次的引導，需要一步一步去完善，小企業(yè)尤其如此，它要清楚的認識到自身的發(fā)展歷程，如何規(guī)劃以后的道路，實現(xiàn)企業(yè)由小到大、由弱到強的轉(zhuǎn)變。

在一系列的問題當中，小企業(yè)首先要依據(jù)自身情況，建立健全會計制度，中小企業(yè)以生產(chǎn)和服務來滿足社會需要，是從事生產(chǎn)、流通、服務等相關(guān)領域的經(jīng)濟活動，它實行的是自主管理、自主經(jīng)營，企業(yè)自身進行獨立運轉(zhuǎn)，獨立核算，是依法成立的盈利性的一種經(jīng)濟組織，任何企業(yè)，無論規(guī)模大小，它的最終目的只有一個，那就是盈利，小企業(yè)的運行前提是進行自主經(jīng)營，自主核算到達最終目的，由此看來，小企業(yè)會計制度的完善設計，是其發(fā)展的必要條件，必須執(zhí)行。企業(yè)會計制度的合理、會計報表的如實呈現(xiàn)、數(shù)據(jù)信息的完整，都能夠幫助管理者全面了解自身公司的運營信息和企業(yè)發(fā)展的進展，其最終呈現(xiàn)給領導者的結(jié)果是客觀真實的，有數(shù)據(jù)為證，是量化的結(jié)果。會計工作自身有其獨特的特征，會計行業(yè)貨幣是它的計量，所有進行的經(jīng)濟活動只需要會計人員將其作為報表呈現(xiàn)出來，就能讓人清晰的看到一個企業(yè)的經(jīng)濟運營情況，無論企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)經(jīng)營的模式還是企業(yè)的服務方式，會計報告反映了這個企業(yè)在某一時期的財務情況和資金的流入與轉(zhuǎn)出，企業(yè)會計制度的完善不僅利于企業(yè)自身的良好管理與發(fā)展，而且有利于企業(yè)與企業(yè)之間的信息交流，促進企業(yè)之間的合作與共同發(fā)展，綜上看來，會計制度的合理設計對小企業(yè)的健康發(fā)展有重要作用，是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要因素。

三、完善小企業(yè)會計制度的對策

（一）規(guī)范會計核算制度

小企業(yè)的健康發(fā)展需要規(guī)范的會計核算制度，我們有義務幫助小企業(yè)設計合理的制度。在企業(yè)運營的實際工作中，小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，在制定制度時不適應自身發(fā)展需求，照搬其他企業(yè)制度，受到自身視野的局限，盲目性很大，對企業(yè)制度的認識也不夠深刻，認為其執(zhí)行只要不觸犯法律就可以，這種認識對企業(yè)的發(fā)展有不利的影響，因此，各級政府及大型企業(yè)應提供幫助，幫助小企業(yè)設計合理的會計制度，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，為小企業(yè)選擇合適自身發(fā)展的制度，提高其思想認識，使小型企業(yè)的發(fā)展更加順利。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督制度

制度的合理設計與實施只是事物發(fā)展的先行部分，這之后的監(jiān)管更加重要，制度的實施需要對其進行后續(xù)的監(jiān)管，以保證制度的順利實施，保障其執(zhí)行力，企業(yè)會計制度的合理設計利于企業(yè)發(fā)展，而完善的監(jiān)督管理對其發(fā)展更是如虎添翼，實行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度，對保證會計信息的準確性與真實性有重要作用。監(jiān)督制度的設計與健全有利于企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)公款被扣，中飽私囊的行為，重大決策的執(zhí)行，項目的投入與建設不僅需要會計人員核算財務，它更需要監(jiān)督制度來進行保障，對重大項目中的資金運作進行監(jiān)督，堅決制止做假賬、揮霍浪費和違反財經(jīng)紀律等行為。監(jiān)督制度的實施就是為了企業(yè)內(nèi)部能夠健康運轉(zhuǎn)，避免內(nèi)部出現(xiàn)妨礙企業(yè)發(fā)展的行為問題，企業(yè)也可以建立一個專門的審計處，不定時的檢查企業(yè)賬目與資金運行，保障企業(yè)內(nèi)部財政收支的真實與合法，有效實施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴肅查處違法亂紀行為，促進企業(yè)經(jīng)濟高效發(fā)展。

（三）鼓勵現(xiàn)代科技融入小企業(yè)

新世紀的到來，讓我們無法忽視現(xiàn)代科技的影響，無論生活、學習還是工作，世界已進入信息發(fā)展的時代，經(jīng)濟的全球化推動了信息的全球化與世界經(jīng)濟的一體化，使市場經(jīng)濟的發(fā)展變化萬千，不再是一成不變，網(wǎng)絡的應用在此發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，中小企業(yè)尤其是小型企業(yè)的發(fā)展尤其需要網(wǎng)絡科技的幫助，低成本的網(wǎng)絡信息為小企業(yè)提供所需的各類信息，減少了小型企業(yè)因為資金少，眼界低而掌握的信息量少的缺失，企業(yè)要合理利用互聯(lián)網(wǎng)，進行有效監(jiān)督，企業(yè)會計人員可以有效應用網(wǎng)絡收集的信息，進行整合與歸理，最后得出自身發(fā)展所需要的信息，節(jié)省人力物力資源，減少不必要的經(jīng)濟浪費。以保障企業(yè)經(jīng)濟的快速平穩(wěn)發(fā)展。

（四）會計崗位的設置要合理

中小企業(yè)在設置會計崗位時應該遵循自身發(fā)展規(guī)律，追求務實的原則，要確保崗位的設置確實是工作上有需要，在這個前提下，企業(yè)管理者要合理配備會計人員，各司其職，避免出現(xiàn)人員無事可做，出現(xiàn)人事上的浪費，為企業(yè)合理配備人員，降低會計核算成本，促進企業(yè)良性發(fā)展。

（五）加強對會計人員的深入教育

企業(yè)的發(fā)展和社會的發(fā)展一樣，需要新鮮血液的注入，現(xiàn)在部分企業(yè)任用的仍是老員工，會計人員老齡化嚴重，知識陳舊，跟不上新時展的潮流，容易被淘汰，而且配置的相關(guān)設備跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需求，無法為企業(yè)進行財務核算提供保障，由此窺視，我國經(jīng)濟改革的進行，法律法規(guī)的不斷出臺與完善，會計行業(yè)的完善，這些改變都需要企業(yè)迎進新鮮血液，為企業(yè)培養(yǎng)新型人才，適應經(jīng)濟發(fā)展潮流，節(jié)省企業(yè)人力資源，使其高效運行。這對于企業(yè)會計人員有較高的要求，企業(yè)會計人員必須加強自身業(yè)務知識水準，進行相關(guān)行業(yè)的培訓，不斷提升自身業(yè)務素質(zhì)，基本功扎實，這樣才能確保企業(yè)財務運算正常運行，企業(yè)經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)。我國為了小企業(yè)的發(fā)展制定了《小企業(yè)會計制度》，但是在執(zhí)行過程中受到阻礙，一部分原因就是小型企業(yè)管理者的思想認識障礙，思維受限，無法在視野上達到一定高度，不利于企業(yè)發(fā)展的長遠規(guī)劃，對此，政府或大型企業(yè)應該針對小型企業(yè)業(yè)主進行培訓，系統(tǒng)學習相關(guān)制度，不要走馬觀花，而要求真務實，深入了解。管理者與會計人員齊頭并進，這對改善企業(yè)管理水平，提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有重要的推進作用。

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關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會計 核算

企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，改革開放以來，我國小企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為促進國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，促進人民群眾就業(yè)的重要力量。但是，相對于大中型企業(yè)來講，會計力量相對薄弱，經(jīng)濟業(yè)務相對簡單。為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、會計計量和會計報告，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月18日，財政部了《小企業(yè)會計準則》，并將于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，從而取代財政部2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》。這既是我國會計準則體系建設的又一成果，也是小企業(yè)會計核算規(guī)范的一次變革，為了使小企業(yè)順利從執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》過渡到依據(jù)《小企業(yè)會計準則》進行會計核算，不斷提高小企業(yè)的會計核算質(zhì)量，筆者就有關(guān)問題做如下探討。

1 正確理解《小企業(yè)會計準則》的適用范圍

任何法律規(guī)范都有其適用范圍問題，《小企業(yè)會計準則》作為規(guī)范小企業(yè)會計確認、會計計量和會計報告行為的會計核算規(guī)范，有其嚴格的適用范圍?！缎∑髽I(yè)會計準則》第二條規(guī)定：本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但下列小企業(yè)除外：①股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。②金融機構(gòu)或其他金融性質(zhì)的小企業(yè)。③企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。因為《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》對于小型企業(yè)有明確的劃型標準，所以，凡事符合標準的小型企業(yè)應從2013年1月1日起按照《小企業(yè)會計準則》組織會計核算，提供會計信息。

但是，企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，有幾個問題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標準，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，因為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》較執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》形成的會計信息更加真實與可靠；二是企業(yè)會計基礎較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；三是將來執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標準或者實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時，應轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會計準則》進行核算，但轉(zhuǎn)換的時間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時，必須按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2 準確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了與之相適應的會計核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會計準則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》，需要準確把握，正確運用。

2.1 有關(guān)會計科目問題

財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關(guān)各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是對會計要素分類核算的項目，是會計要素的具體化，是最基本的會計語言單位。新頒布的《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的主要不同點之一就是有關(guān)會計科目的變化，有些會計科目不再使用，如壞賬準備、短期投資跌價準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費用、存貨跌價準備、預提費用、其他應交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應付工資和應付福利費被應付職工薪酬科目取代，應交稅金、其他應交款科目被應交稅費科目取代，現(xiàn)金科目改為庫存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時還增設了部分新的會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會計準則》進行核算時，應使用新的會計科目，以確保會計信息的一致性。

2.2 幾個會計要素項目的核算問題

2.2.1 資產(chǎn)計價問題。為了簡化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價值的變動而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會計準則》采用了簡化原則，不計提資產(chǎn)減值準備，而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實際發(fā)生減值損失時直接計入“營業(yè)外支出”并沖減相應的資產(chǎn)項目。

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關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);財務規(guī)范;成因;措施

中小型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的主要力量之一，它不僅能促進國民經(jīng)濟的增長，緩解就業(yè)壓力，還能使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步的優(yōu)化。因此，中小企業(yè)的發(fā)展備受社會各界的關(guān)注，科學有效的管理是推動企業(yè)發(fā)展的重要保證。本文將從財務管理的角度出發(fā)，對中小型企業(yè)財務管理過程中出現(xiàn)的問題進行深入了解。

一、中小型企業(yè)財務不規(guī)范的問題

（一）企業(yè)會計核算的主題界限不清晰

由于中小型企業(yè)采用獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責任公司的企業(yè)組織形式，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離不明顯，投資者即為經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)即為家庭財產(chǎn)，為會計核算工作增加了難度。其次，由于企業(yè)財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)有直接的聯(lián)系，經(jīng)營者對其雇傭的員工并不信任，出現(xiàn)了老板管賬的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中支出沒有相對規(guī)范的記錄，從而導致企業(yè)賬目核算難以進行，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）會計監(jiān)督職能的弱化

會計監(jiān)督職能是會計一項基本職能，對企業(yè)的發(fā)展起導向作用，是企業(yè)發(fā)展的前行燈，其主要任務是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中流動資產(chǎn)的使用情況及流向進行監(jiān)督。然而企業(yè)在會計人員的任用上往往選擇自己的親屬擔任，這些人員大多沒有相應的專業(yè)技能、從業(yè)資格證書，同時他們也缺乏財務管理方面的經(jīng)驗，在記賬、算賬和報賬時出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，使得財務會計審核結(jié)果不準確，管理者為維護彼此間的親情，對此不便于管理，這就弱化了會計核算和監(jiān)督的職能。

（三）企業(yè)資金來源有限

為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，獲取更大的利益，大部分中小型企業(yè)正在擴張。在此階段的企業(yè)其發(fā)展需要大量的資金。但是企業(yè)的資金來源主要為銀行貸款，銀行作為營利性組織，為本省利益和對風險規(guī)避的角度出發(fā)，銀行對會計核算不規(guī)范、經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定、償債能力差的中小型企業(yè)拒絕提供資金支持。即使企業(yè)符合銀行貸款的申請條件，由于中小型企業(yè)注冊資金少、被認可的土地等不動產(chǎn)數(shù)量少等特點，銀行對中小型企業(yè)發(fā)放的貸款金額也是少之又少，這就導致許多企業(yè)選擇民間借貸，增加企業(yè)融資成本，是企業(yè)陷入財務危機的困境。

二、中小企業(yè)財務不規(guī)范問題成因

第一，中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)致使在企業(yè)管理中多采用家庭管理模式，尤其是財務管理方面，這些人員自身素質(zhì)較低，管理水平不高，會計核算的準確性和規(guī)范性也不高，導致財務管理混亂。隨著我國財務會計制度的不斷完善，對會計人員的自身素質(zhì)要求的不斷提高，中小企業(yè)的家族管理模式所帶來的問題顯得尤為突出。

第二，中小企業(yè)管理人員水平有限。中小企業(yè)特殊的組織形式?jīng)Q定著大部分中小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，出現(xiàn)管理人員的管理觀念陳舊的現(xiàn)象，這些企業(yè)采用家族管理模式，權(quán)利的過于集中。在財務管理中財務管理的執(zhí)行力得不到強化，財務管理不能正常發(fā)揮其會計核算和監(jiān)督的基本職能。同時，權(quán)利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全使得財務問題發(fā)生時得不到及時的解決，這必將導致企業(yè)財務的進一步混亂，陷入更加嚴重的財務困境。

第三，國家對中小企業(yè)的扶持力度不足。我國對中小企業(yè)制定和實施的扶持政策相對滯后，相應的優(yōu)惠政策不能及時更新。其次，我國中小型金融機構(gòu)正處于起步階段，對中小企業(yè)提供的服務很片面。銀行在我國信貸市場居于主導地位，擁有絕對的壟斷權(quán)，但其為強化信貸風險的管理，將大部分資金投向大型企業(yè)，使中小企業(yè)發(fā)展沒有了保障。

三、中小企業(yè)財務不規(guī)范問題的解決措施

（一）健全企業(yè)會計制度

中小企業(yè)應該轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格遵守國家與會計有關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會計人員必須要有從業(yè)資格證書，嚴防老板管賬現(xiàn)象的發(fā)生。針對我國中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，各地方級會計主管部門應該加大對中小企業(yè)會計制度的培訓力度，全面推進中小企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理，保證企業(yè)會計核算主體層次的清晰，確保企業(yè)會計核算規(guī)范化的進行。

（二）提高會計人員素質(zhì)

企業(yè)會計不僅需要做簡單的記賬還要做賬目的核算和日常經(jīng)營的財務監(jiān)督等一些較為復雜的工作，這就要求會計工作人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。家族的管理模式使得會計人員素質(zhì)不高，造成會計信息質(zhì)量不高，無法充分發(fā)揮其會計核算和監(jiān)督的基本職能。這就要求企業(yè)對從業(yè)人員進行嚴格選拔，必須經(jīng)過培訓、考核、達到上崗資格后方可任職。

（三）健全中小金融機構(gòu)，完善銀行服務體系

積極培育和發(fā)展適應中小企業(yè)特點的貸款公司、中小企業(yè)投融公司等小型金融機構(gòu)，為中小企業(yè)定做金融產(chǎn)品，拓寬中小企業(yè)的融資渠道。目前大型企業(yè)可以通過發(fā)行債券等方式進行融資，銀行應該以市場為導向，改善對中小企業(yè)的服務，推出更多符合中小企業(yè)特點的產(chǎn)品。另外，銀行完善內(nèi)部針對中小企業(yè)的風險控制體系，加強對各類中小企業(yè)信貸產(chǎn)品的創(chuàng)新，以滿足中小企業(yè)多樣化的信貸需求。加速利率市場化的改革，從而使商業(yè)銀行對中小企業(yè)的定價能力得到提高。

四、結(jié)語

筆者深入分析了中小型企業(yè)財務不規(guī)范的問題，從其成因出發(fā)，探討相應的解決措施，為企業(yè)后期的發(fā)展提供支持。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務會計；問題研究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-02

一、引言

據(jù)有關(guān)資料表明，目前我國注冊的中小企業(yè)已超過1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的90%左右；中小企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國的60%，實現(xiàn)利稅占全國的40%；中小企業(yè)提供了大約75%的就業(yè)機會，占新增就業(yè)人數(shù)的90%左右。顯而易見，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟增長和社會發(fā)展中起到了舉足輕重的作用。然而，中小企業(yè)發(fā)展舉步維艱、失敗率較高也是不爭的事實，分析其原因是多方面的，其中財務會計上的不規(guī)范表現(xiàn)較為突出。

二、我國中小企業(yè)會計核算存在的問題

我國中小企業(yè)規(guī)模小、人員少、業(yè)務單一、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度不健全、管理水平不高。逃避納稅、逃避債務的愿望比大型企業(yè)強烈。在會計核算上存在著以下一些問題：

（一）會計核算主體界限不清

企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其是中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，有些民營企業(yè)的企業(yè)主認為企業(yè)的財產(chǎn)就是個人的，只要自己有需要就可以任意調(diào)動企業(yè)的流動資金，這給會計核算工作帶來了困難。

（二）會計基礎工作薄弱

1.會計機構(gòu)設置與會計人員配備不符合會計規(guī)范。在會計機構(gòu)設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。財務會計人員少，業(yè)務素質(zhì)低。有些財務會計人員兼顧多項工作，有一專多能的要求，但是受中小企業(yè)工資福利水平等限制，很難吸引到高素質(zhì)人才；有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識薄弱，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣

2.不依法建賬或者建賬不規(guī)范，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設賬，以票代賬，或者設立賬簿，但賬目混亂。還有些企業(yè)設置兩套甚至更多賬簿，以應付不同部門，如“虧損賬”是專門應對國家稅務部門的，以偷逃稅款；“盈利賬”專門應對銀行部門的，以套取貸款。據(jù)統(tǒng)計，中小型企業(yè)存在兩套賬的比率高達78%左右，這表明我國中小型企業(yè)會計信息嚴重失真。在賬務核算上，待攤預提費用不按規(guī)定攤提、人為操縱利潤、采用倒軋賬的方式記賬等違規(guī)操作經(jīng)常發(fā)生。

（三）新業(yè)務層出不窮，中小企業(yè)較難適應

新業(yè)務的不斷出現(xiàn)，使得中小企業(yè)較難適應其業(yè)務要求的變化。比如在無形資產(chǎn)核算上，對于商標權(quán)、版權(quán)、外觀設計專利、專有技術(shù)等項目，“國內(nèi)會計”與“國際會計”之間尚存在一定的差異，有關(guān)其核算的要求在不斷改進。還有對國際貿(mào)易影響較大的質(zhì)量認證、衛(wèi)生認證、環(huán)境管理認證等，如何納入到無形資產(chǎn)中進行核算等問題，中小企業(yè)解決不好，很容易引起會計信息使用者的誤解，給中小企業(yè)帶來不必要的麻煩和損失。

設立會計制度的目標就是要保證企業(yè)業(yè)務活動按照適當?shù)囊?guī)則運行，保證所有交易和事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄到相應的會計賬戶，使編制的跨期會計報表符合會計制度的相關(guān)要求，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。要想達到以上要求，中小企業(yè)需要建立相應的會計制度、稽核制度、定額管理制度等。

三、對中小企業(yè)會計核算規(guī)范化的幾點建議

（一）建立小企業(yè)會計模式

依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按照要求、門類記賬；按照會計制度中設置好的會計科目對業(yè)務進行分類、整理，才能提高中小企業(yè)會計信息的質(zhì)量，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，小企業(yè)會計核算模式建立后，還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)管。

（二）整頓中小企業(yè)會計核算和財務會計人員

從賬簿、憑證管理入手，嚴格規(guī)范中小企業(yè)的會計核算。新《征管法》第十九條規(guī)定，所有的納稅人和扣繳義務人都必須按照國家財政稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿；必須根據(jù)合法、有效的憑證進行賬務處理。通過強制建賬的手段，減少稅源的流失，促進稅收征管。為便于稅務機關(guān)及時了解掌握納稅人的財務會計制度或財務會計處理方法，納稅人有義務將其報送稅務機關(guān)備案，如果納稅人不報，就要承擔一定的法律責任。在保持納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務管理靈活性同時，強調(diào)必須按照國家制定的稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定計繳稅款，保證國家稅收應收盡收。

（三）促進中小企業(yè)財務會計人員素質(zhì)的提高

提高中小企業(yè)財務會計人員的素質(zhì)，主要應該從兩個方面入手：首先，要強化中小企業(yè)財會人員的職業(yè)道德教育。其次，加強對財會人員的培訓，認真學習《企業(yè)會計制度》和《會計基礎工作規(guī)范》等，促進財會人員專業(yè)技能的提高。其具體操作主要有：1.各地財政部門要配合中小企業(yè)業(yè)務管理部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效的措施，積極組織《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》培訓工作，將小企業(yè)財會人員的培訓納為會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容。2.從中小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業(yè)務素質(zhì)高的財務會計人員創(chuàng)造有利條件。3.對高素質(zhì)財會人員的待遇應予以傾斜，吸引財會本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其財會人員結(jié)構(gòu)。

篇8

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 《小企業(yè)會計準則》 審計

我國小企業(yè)數(shù)量眾多，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)有的約477萬戶企業(yè)中，資產(chǎn)總額占41.97%，主營業(yè)務收入占39.34%，從業(yè)人員占52.95%，小企業(yè)數(shù)量占97.11%。小企業(yè)已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展，促進市場繁榮和社會穩(wěn)定的重要力量，在推動國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科教興國、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。從審計中介市場來看，有近52%的審計業(yè)務收入來源于小企業(yè)，據(jù)不完全統(tǒng)計有近60%的審計對象是小企業(yè)，可以說，小企業(yè)是我們審計中介服務的重要對象，也是審計賴以生存的“地”，是我們審計中介機構(gòu)的“衣食父母”。

財政部于2012年5月正式《小企業(yè)會計準則》，全國小企業(yè)在2013年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，要求從2013年1月1日起在全國小企業(yè)實施，按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》是小企業(yè)審計的主要依據(jù)，充分理解和掌握《小企業(yè)會計準則》是新形勢下的審計人的當務之急。

1 必須明確幾個關(guān)系

1.1 小企業(yè)與《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》的關(guān)系 鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行，《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施，財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》?！缎∑髽I(yè)會計準則》在《小企業(yè)會計制度》基礎上，吸取精華，充分考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點，原《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。大大簡化小企業(yè)的會計處理并且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)，立足于滿足稅務部門、銀行等外部會計信息使用者的需求，與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》內(nèi)容更規(guī)范，更實用，更簡化，與《企業(yè)會計準則》更接近，與國際準則更趨同，更有利于小企業(yè)健康快速發(fā)展。

按照稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的方式繳納所得稅的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小企業(yè)應以新的小企業(yè)會計準則為契機，積極建立健全企業(yè)會計核算制度，按要求編報財務報表，對外提供信息。爭取享受更多的國家對小企業(yè)的扶持政策、優(yōu)惠政策。

1.2 《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系 從發(fā)展觀的角度出發(fā)制定《小企業(yè)會計準則》，不涉及關(guān)聯(lián)方披露、每股收益、合并財務報表、中期財務報告、股份支付、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金等內(nèi)容。主要對小企業(yè)常見的業(yè)務的會計處理原則予以了規(guī)范，《小企業(yè)會計準則》未作規(guī)范的，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；從次年1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，主要針對不符合條件的企業(yè)或發(fā)行股票、債券的企業(yè)而言；已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；應當按照相關(guān)規(guī)定進行會計處理，具體的包括《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等。已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型和小企業(yè)，《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》兩者共同構(gòu)成完整的會計準則體系，既有合理分工又有序銜接。此時，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

2 必須熟悉以下幾個變化

篇9

(一)小企業(yè)的特性 

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會提供了較 多的就業(yè)機會和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業(yè)會 計機構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的、必要的。 

(二)小企業(yè)的界定 

從各國實踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標準”。該標準主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。 

二、《小企業(yè)會計制度》的實施范圍 

(一)靜態(tài)的實施范圍 

“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標準的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務，預計會使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》。這是因為《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規(guī)范。 

(二)動態(tài)的實施范圍 

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》。這是因為一般說來，企業(yè)大多是由小做大做強，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》， 應仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達到大中型企業(yè)標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因為所執(zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。 

三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化   

《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應小企業(yè)經(jīng) 濟業(yè)務較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：  

(一)長期投資項目  

1.長期股權(quán)投資?？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動，也就不需設置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關(guān) 費用，發(fā)生的相關(guān)費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。  

(二)固定資產(chǎn)項目  

1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及其他達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到 預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。  

2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業(yè)只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會計報表  

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【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則 國際趨同 稅法導向

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。為加強小企業(yè)管理，促進小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過廣泛調(diào)研征求意見，2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。新出臺的《小企業(yè)會計準則》由兩部分組成：一是準則部分，包括總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會計準則科目及賬務處理》，相當于會計準則的應用指南，包括會計科目、主要賬務處理及財務報表。解讀《小企業(yè)會計準則》的主要特點，有利于對《小企業(yè)會計準則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國家統(tǒng)計局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。與此相對應，《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定，“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同）”。同時第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會計規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標準模糊的問題。《小企業(yè)會計準則》結(jié)合新企業(yè)劃型標準，解決了原制度標準中幾個模糊的問題。一是解決個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標準的規(guī)定，個體工商戶可以參照小企業(yè)進行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標準的《小企業(yè)會計準則》無疑適用于個體工商戶。二是解決了個人獨資及合伙企業(yè)的會計準則適用問題。原小企業(yè)會計制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地?！缎∑髽I(yè)會計準則》較好地解決了這一問題，不僅使個人獨資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會計準則和會計制度遵循，也進一步完善了企業(yè)間的信息可比性問題。

3、擴大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會計準則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運輸業(yè)（不含鐵路）、倉儲業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務服務業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國民經(jīng)濟的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴大。

二、有利于與《企業(yè)會計準則》有序銜接

我國于2006年制定的《企業(yè)會計準則》自2007年1月1日起，在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但《企業(yè)會計準則》的實施范圍不包括小企業(yè)。為適應小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會計準則》在準則設計上與《企業(yè)會計準則》進行了有序銜接，在準則實施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會計科目名稱與《企業(yè)會計準則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會計科目。與原有的《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》取消了短期投資跌價準備、壞賬準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、應付工資、應付福利費、其他應交款、預提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等一級科目。二是增設了相關(guān)會計科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》增設了預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、應付職工薪酬、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等一級科目。三是變化了部分會計科目名稱。如現(xiàn)金、材料、應交稅金、其他業(yè)務支出、所得稅等，與《企業(yè)會計準則》中的科目基本一致。這就意味著，當以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會計準則》的規(guī)范時，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會計準則》，從而有利于降低小企業(yè)會計規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會計準則體系，為有序銜接提供了操作指南?！缎∑髽I(yè)會計準則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。執(zhí)行該準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準則；執(zhí)行該準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上述規(guī)定為本準則與《企業(yè)會計準則》的有序銜接提供了操作指南。