導(dǎo)語：如何才能寫好一篇房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 公司治理 內(nèi)部審計

1、引言

房地產(chǎn)業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，它牽動著經(jīng)濟的發(fā)展，又和老百姓的生活息息相關(guān)。我國的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了二十年的高速發(fā)展期，雖然很大程度上改善了人們的居住生活條件，但在發(fā)展過程中暴露出種種質(zhì)量問題和公司舞弊事件。如何讓提高房地產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升整個資源配置效率，成為房地產(chǎn)企業(yè)、政府管理者、消費者以及產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)共同關(guān)注的問題。我國的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈中房地產(chǎn)公司起著控制和主導(dǎo)的作用，內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督評價機制，也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促進其有效運行的重要手段。

2、公司治理和內(nèi)部審計的模式

公司治理的實質(zhì)就是對責(zé)權(quán)利的一種安排，是一種以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制衡關(guān)系的泛稱，其核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關(guān)者利益為前提的一整套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和約束機制。從世界各國公司治理的實踐來看，公司治理結(jié)構(gòu)可以分成三大類（表一）。

我國大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用的是第一種公司治理模式，股東大會是公司最高權(quán)力機構(gòu)，董事會掌管公司重要經(jīng)營決策，經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營管理，一般由董事會下的審計委員會承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，審計委員會全部由外部獨立董事組成。由于采用這種公司治理模式實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離，勢必引起權(quán)力之間的相互制衡，要提高組織的運作效率，確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)，公司治理需要嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度作為保障。

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。從定義中可以看出，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，內(nèi)部審計工作應(yīng)符合公司治理的要求和特點，遵循獨立性、效率性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、靈活性和經(jīng)濟性原則，并沒有統(tǒng)一模式，歸納起來，我國房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計模式分為五種（見表二），五種模式各有利弊。

3、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計體系

房地產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)不同，其產(chǎn)品是由各個不同的開發(fā)項目組成，其管理具有很強的項目管理特征。總結(jié)起來，完整的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計體系主要包括財務(wù)審計、工程審計和管理審計（圖一）。

3.1、財務(wù)審計

財務(wù)審計是最常用的審計方法，是審計機構(gòu)對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。房地產(chǎn)項目投資巨大，建設(shè)周期長，成本構(gòu)成復(fù)雜，各種稅費名目繁雜，項目參與人眾多，項目審計對項目的經(jīng)濟效益評價起著關(guān)鍵作用，直接影響著所得稅、土地增值稅的稅務(wù)匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)周期，在項目的重要節(jié)點進行內(nèi)部財務(wù)審計，使每一個重要環(huán)節(jié)的成本費用構(gòu)成符合稅務(wù)籌劃要求，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下做到合理避稅。因此，從公司治理的角度來說，財務(wù)審計反映了企業(yè)的真實經(jīng)濟效益，既為經(jīng)營者對項目的控制提供了參考；同時，也使企業(yè)所有者能掌握經(jīng)營者的經(jīng)營效果和效率，為經(jīng)營者的業(yè)績考核提供依據(jù)。

3.2、工程審計

房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計主要包括工程造價審計和竣工決算審計。工程造價審計是由審計機構(gòu)的造價工程師對單項、單位工程按照工程量、圖紙、定額、招標(biāo)文件和施工合同的相關(guān)條款和要求進行造價審核。房地產(chǎn)項目的總支出除了單項、單位工程外，還有前期開發(fā)費用、工程治理雜費等這些未通過造價審計的項目，因此，還需竣工決算審計才能確定建設(shè)項目的總造價?？⒐そY(jié)算審計一般由審計機構(gòu)的注冊會計師完成。我國房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計一般能做到工程造價審計和竣工決算審計，但普遍存在的問題是重視對結(jié)果的審計，輕視對過程的審計。造成在工程審計時，隱蔽工程已完工，無法再進行現(xiàn)場審查，而這往往成為施工單位偷工減料的機會，也給工程質(zhì)量帶來重大隱患。對于建設(shè)工程項目來說，只有良好的過程才能產(chǎn)生成功的結(jié)果。因此，目前越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要求對工程進行“跟蹤審計”，強調(diào)對過程進行監(jiān)控，有效防范風(fēng)險。

3.3、管理審計

傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)屬于資源主導(dǎo)型，關(guān)注的是如何獲得資源，然而，隨著市場的逐步規(guī)范，企業(yè)成熟度的提高，現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)更加關(guān)注的是如何更有效地配置資源。管理審計的目標(biāo)就在于如何優(yōu)化治理流程、提高效率，因此，也被稱為效率審計。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，管理審計主要包括四大內(nèi)容：價格審計、經(jīng)濟合同審計、內(nèi)部控制審計和管理過程審計。其中，價格審計主要是針對營銷定價和采購定價的審計，定價審計為企業(yè)的收入和支出提供價格決策服務(wù)；經(jīng)濟合同審計主要是通過對經(jīng)濟合同的合法性、企業(yè)權(quán)益和履行情的審計；內(nèi)部控制審計主要是檢查管理機構(gòu)和制度的健全性、科學(xué)性和有效性，權(quán)限的設(shè)置是否具有制約性，起到查漏補缺、查錯防弊的作用，為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)；管理過程審計是以房地產(chǎn)項目的項目管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)流程、工作關(guān)系、人力資源配置等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行評價來實現(xiàn)對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營全過程的管理。

4、內(nèi)部審計體系實施的要點

我國房地產(chǎn)企業(yè)很多由建筑商、個體老板發(fā)展而來，管理水平相對較低，普遍缺乏規(guī)范系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計。雖然我國在建設(shè)工程管理的相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，建設(shè)工程結(jié)算必須進行審計，使房地產(chǎn)企業(yè)加強了審計意識，但很多房地產(chǎn)企業(yè)僅僅只是為了提交審計報告用于竣工驗收，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達到內(nèi)部審計的效果。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)管理水平，增加資源配置效率，必須要創(chuàng)建優(yōu)良的環(huán)境和實施條件。

4.1、建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是內(nèi)部審計機制實施的前提條件，也是內(nèi)部審計必須具備的制度環(huán)境。目前，國內(nèi)房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)與真正完善的公司治理結(jié)構(gòu)還存在著一定差距，特別是廣大民營企業(yè)普遍存在的問題是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的未能徹底分離，所有者往往承擔(dān)著總經(jīng)理的職責(zé)，經(jīng)營層得不到真正的授權(quán)。這種情況下，最容易發(fā)生所有者獨斷專行，草率決策的現(xiàn)象，公司的運行被個別人所掌握，而不是靠機制運行，內(nèi)部審計也只是“走過場”而已。

4.2、保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

無論是在國際還是國內(nèi)對內(nèi)部審計的規(guī)定中，獨立性的要求居于首位。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性也使其具有公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門的審計結(jié)果將為項目績效或經(jīng)營者績效獎懲提供依據(jù)，內(nèi)部審計人員不能承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，避免因利益聯(lián)動關(guān)系影響審計結(jié)果的公正性和客觀性。

4.3、提高內(nèi)部審計水平

首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，由于房地產(chǎn)項目是一個典型的復(fù)雜系統(tǒng)，要求內(nèi)部審計團隊必須要精通會計、審計、工程、造價、經(jīng)濟法規(guī)和管理等知識，具有豐富的實踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德規(guī)范。其次，內(nèi)部審計的工作不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到工程、造價、營銷等經(jīng)營管理的各個方面，并結(jié)合項目的生命周期，分層次、分階段實施。另外，信息是房地產(chǎn)項目的神經(jīng)系統(tǒng)，要保證信息流的順暢、有效率，審計部門和管理部門必須建立良好的溝通渠道，有利于把握問題的本質(zhì)和提出有效的解決辦法，加強對審計信息的利用。

4.4、關(guān)注過程審計

房地產(chǎn)開發(fā)項目投入大，資源消耗高，且一旦投入，不可逆轉(zhuǎn)。這就意味著等到結(jié)果出來后再做審計，即便發(fā)現(xiàn)了問題，也為時已晚。因此，過程審計甚至比結(jié)果審計更為重要。當(dāng)然，過程審計并不是說可以隨時隨地進行，審計工作不應(yīng)干擾正常的公司經(jīng)營和項目建設(shè)。審計機構(gòu)在項目啟動時就應(yīng)該制訂完善的審計計劃，審計計劃應(yīng)圍繞著審計目標(biāo)，結(jié)合房地產(chǎn)項目的生命周期，對審計的預(yù)期范圍、實施方式、審計人員和費用等進行細(xì)致規(guī)劃，特別對于容易出問題的關(guān)鍵節(jié)點要有針對性的審計計劃。任何項目的管理都存在PDCA的循環(huán)過程，審計能為項目的實施、檢查和修正提供依據(jù)，保證項目始終在正常的軌道上運行，這也為公司治理打下了基礎(chǔ)。

4.5、加強審計體系內(nèi)部的協(xié)同性

在審計工作實踐中，由于財務(wù)審計、工程審計和管理審計所要求的重點不同，專業(yè)領(lǐng)域不同，因此，可能會派出不同的審計公司或?qū)徲媹F隊來實施，很容易造成各項審計之間工作重復(fù)、空白、信息不對稱等問題。加強審計體系內(nèi)部的協(xié)同性是公司審計委員會的重要工作。項目管理具有多目標(biāo)屬性，不能因為一個方面的審計結(jié)果而全盤否定或肯定，審計委員會應(yīng)以公司治理的角度，本著系統(tǒng)控制、綜合平衡的原則參與審計計劃的制定和實施方案設(shè)計，降低審計的管理成本，提高審計工作效率，使審計體系發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

參考文獻：

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篇2

1.控制環(huán)境失敗

COSO報告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會,企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營者品行、操守、價值觀

(簡稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團股份公司;并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中,明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團的運作模式,并與鄭亞集團一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元,股東高xx卻要了600萬元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對欠債人說,你不要向南陽還債了,你把兩棟樓房給我,南陽的錢由我還。最終,南陽亞細(xì)亞分文未得。

上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團經(jīng)營者的品行與操守狀況。

(2)董事會

COSO報告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會,并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強有力的董事會,董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團公司內(nèi)部,董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里,集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運作,董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人,新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此,鄭亞集團最高決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過,但實際上是王xx一個人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個“亞細(xì)亞”,如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團,總經(jīng)理成了國王,董事會如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

COSO報告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團的人事政策與員工素質(zhì)如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個人情況,只好對名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長,其他人員則當(dāng)營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團的報幕員周XX,不值管理不會看帳,被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團配送中心的財務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場時,他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬元,占51%的股份,中原不動產(chǎn)公司98萬元,占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付,從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團設(shè)有一個“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品,價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多,甚至高于自由市場上的零售價!“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險意識不強COSO報告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險評估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團如何進行環(huán)境控制和風(fēng)險評估呢?原鄭亞集團總經(jīng)理王XX,對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。

第一是“對市場認(rèn)識不足,對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進的過程中,不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國外零售業(yè)的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必敗”。

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個經(jīng)營進入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險能力差,一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓(xùn)說明,在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風(fēng)險概念,沒有設(shè)置風(fēng)險管理機制,因此抗險能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒覥OSO報告認(rèn)為,控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達成的風(fēng)險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動,或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實亡,未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費都超70萬元;集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團另一個股東1993年借走商場57萬元,也無人催要盯997年,鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此,何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報告認(rèn)為,一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率,三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團,T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程,這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國加入WTO在即,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業(yè)的壓力越來越大,面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭,其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看,我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會計造假行為嚴(yán)重,財務(wù)報告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變!

我們認(rèn)為,對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進,可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。長期以來,內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對這些目標(biāo)如何進行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面,重在改進內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國國會通過了《反國外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡稱FCPA),該法案規(guī)定,每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達不到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪,該公司將受到強制性罰款,罰金數(shù)額可高達數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺,強化了管理者對遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國注冊會計協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財務(wù)報告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為該報告的提出,具有劃時代的意義,“其作用如同早期的公認(rèn)會計原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿COSO報告對內(nèi)部控制進行重新研究,并采COSO報告的最新理念,了自己的文告?？梢?建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項國際慣例。

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務(wù)報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標(biāo)可以看出,加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對外部利益集團負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國會計理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯誤認(rèn)識。而且,企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進行溝通時,缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界,對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評估和改進其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識,我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實務(wù)界、各種職業(yè)團體、協(xié)會、中介機構(gòu)等,在COSO報告的基礎(chǔ)上,對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深人的研究,建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實施強制性審計內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施,需要外都力量予以保證。為此,美國審計鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告,并要求注冊會計師對其進行審計,出具審計報告及有重大問題報告,爾后,注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計,對企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估,出具對外報告,包括無重大問題報告,企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一,而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議,但不管如何,對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為,企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告,注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見,加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊會計師也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業(yè)營運的風(fēng)險,提高企業(yè)營運的效率和效果,進而保護投資者的利益,同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過,在我國推行內(nèi)部控制審計,目前還存在較大的困難。(1)我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國需要實行內(nèi)部控制審計的直接原因之一,但也正是這一點,使我國實行內(nèi)部控制審計困難重重。因為要對不健全的內(nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的,受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險”,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求,但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識不強。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實出具內(nèi)部控制報告,并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告,能否對其出具的審計報告負(fù)責(zé);廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用,會不會形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題:內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全,對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國實行內(nèi)部控制審計存在很多實際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對我國所有企業(yè)進行內(nèi)部控制審計,而是認(rèn)為,在我國上市公司中進行內(nèi)部控制審計是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運作較為規(guī)范。國家為了保護眾多投資者及潛在投資者的利益,對其規(guī)模、業(yè)績、運營體制、治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益,其業(yè)績好壞、其財務(wù)報告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國經(jīng)濟的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運作的軌道。