導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:增值稅;小規(guī)模納稅人;稅收管理

“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路,充分體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小規(guī)模納稅人的高度重視,按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求,如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理,是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷,就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理,談一下粗淺的想法。

一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,會(huì)計(jì)核算不健全,不能按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件,被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,會(huì)計(jì)核算健全,能夠按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或商品的增值額比較高,可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低,按照一般納稅人繳稅,實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù),這樣納稅人會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人繳稅,不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),也會(huì)人為采取化整為零的手段,以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格,而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

(四)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。

二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來,小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無(wú)論是在政策制定,還是在征管手段方面對(duì)小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視,在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報(bào)管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估重點(diǎn)都是針對(duì)增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對(duì)小規(guī)模納稅人的比例微乎其微,納稅評(píng)估對(duì)小規(guī)模企業(yè)和實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對(duì)小規(guī)模納稅人舉報(bào)案件檢查時(shí),由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時(shí)深入調(diào)查取證等原因,對(duì)涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全,賬簿設(shè)置不規(guī)范,計(jì)稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證,但是從目前來看,小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范,不能如實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小,一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,很少聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)人員,而是聘請(qǐng)其他人員代賬,有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作,平時(shí)根本不到企業(yè)工作,往往只是月底做賬和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè),直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性,部分單位負(fù)責(zé)人不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞,代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目,多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡,造成財(cái)務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套賬,編制虛假的計(jì)稅依據(jù),人為編制銷售收入和成本費(fèi)用,以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

目前,隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快,增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控,并得到有效控制,但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范,不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

? 另外,對(duì)小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票;經(jīng)營(yíng)上必須開具增值稅專用發(fā)票的,要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開,而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額,一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣,相對(duì)于從其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說,購(gòu)買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對(duì)小規(guī)模納稅人,尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個(gè)直接影響是,由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票,其交易發(fā)生困難,購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物,使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí),由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率,不得抵 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本,變成含稅成本,成本高于一般納稅人;在銷售時(shí),又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)征的增值稅,變成了含兩道稅,價(jià)格中變成稅上加稅,價(jià)格也高于一般納稅人。

(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增,嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

目前,小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶,由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小、經(jīng)營(yíng)方式靈活多變等原因,非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢(shì)。以長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)國(guó)稅局的四個(gè)稅務(wù)所為例,2006年1—8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶,而這四個(gè)稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶,1—8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢(shì),對(duì)稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先,非正常戶的發(fā)生,降低了納稅申報(bào)率,直接影響征管質(zhì)量。其次,非正常戶的發(fā)生,導(dǎo)致大量的發(fā)票流失,其中還有許多大面額萬(wàn)元版發(fā)票,這部分發(fā)票無(wú)法按規(guī)定驗(yàn)銷,脫離監(jiān)管,流失到社會(huì)當(dāng)中,給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外,非正常戶的發(fā)生,也造成了大量的稅款流失,形成了稅收黑洞,減少稅收收入,影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制,逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性,應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重,對(duì)小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn),能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時(shí)認(rèn)定,并按適用稅率征稅,允許

使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時(shí),對(duì)稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對(duì)財(cái)務(wù)核算健全,能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的,實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全、財(cái)務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的,取消稅款抵扣權(quán),統(tǒng)一按適用稅率征稅。對(duì)稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批,一方面,保證納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求,減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營(yíng)行為;另一方面,真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念,避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對(duì)納稅人而言,健全財(cái)務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求,這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷,促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。 (二)積極探索新型稅收管理手段,不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的日常管理

稅收征管也應(yīng)樹立“與時(shí)俱進(jìn)”的理念,針對(duì)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)形式的不斷發(fā)展變化,積極探索新型的稅收管理手段。對(duì)小規(guī)模納稅人制訂納稅申報(bào)定期分析制度,仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計(jì)稅依據(jù),發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。參照稅收管理員制度,制訂對(duì)小規(guī)模納稅人的定期巡查制度,最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對(duì)于個(gè)體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收,應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實(shí)際,便于操作。對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實(shí)行核定征收,徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。

(三)規(guī)范發(fā)票開具行為,實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化,放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

盡快取消手工版普通發(fā)票,制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法,對(duì)納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集,每月納稅申報(bào)時(shí)必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí),利用信息化建設(shè)成果,以因特網(wǎng)為平臺(tái),在全國(guó)建立普通發(fā)票信息庫(kù),按行政區(qū)劃代碼以省級(jí)為單位進(jìn)行清分,建立省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)。同時(shí),加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度,真實(shí)實(shí)現(xiàn)“以票管稅”。

放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對(duì)于實(shí)行定額征收的小規(guī)模納稅人,核定其年?duì)I業(yè)額,開票額度在核定營(yíng)業(yè)額之內(nèi)的,按6%的征收率征稅,按17%或13%的稅率開票;開票額度超過核定營(yíng)業(yè)額的,要調(diào)整其納稅定額,繼續(xù)按6%征稅,按17%或13%的稅率開票,如果不調(diào)整定額,超過核定營(yíng)業(yè)額部分,按17%或13%的稅率征稅、開票。

(四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的針對(duì)性,對(duì)小規(guī)模納稅人開展有計(jì)劃、有重點(diǎn)的稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估工作

篇2

中國(guó)加入世貿(mào)組織后，在稅收上將面臨十大調(diào)整：

一、統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制（即兩法合并）。

目前主要的問題是內(nèi)外資企業(yè)法定的稅率不統(tǒng)一，實(shí)際稅負(fù)相差很大，稅收優(yōu)惠政策指向性太多、太亂，稅前扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外資企業(yè)不一致等。這些問題在加入世貿(mào)后明顯成為制約企業(yè)生存和發(fā)展的障礙。因此改革企業(yè)所得稅制是稅收調(diào)整的重點(diǎn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，核心的問題是要體現(xiàn)稅負(fù)公平和國(guó)民待遇原則。

1.名義稅率確定在什么水平。根據(jù)我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)近兩年的實(shí)際稅負(fù)水平與法定稅率比較，繼續(xù)采用比例稅率為好，經(jīng)測(cè)算，統(tǒng)一以后的法定稅率確定在約24%左右的水平比較恰當(dāng)，它低于現(xiàn)行所得稅制的法定稅率，但接近目前測(cè)算的內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平，而比涉外企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平高。這一確定還考慮到改革后的所得稅前規(guī)范扣除，以及稅收優(yōu)惠政策的制定及調(diào)整具體內(nèi)容。因?yàn)榻y(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策與規(guī)范稅前會(huì)使原稅基縮小，但能體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

2.納稅人如何界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制的名稱，使用企業(yè)所得稅法比較符合我國(guó)的實(shí)際情況。法人是企業(yè)納稅的主體。今后企業(yè)或公司的組建都要按照《公司法》組建，從邏輯關(guān)系看這樣的企業(yè)組織一定是法人，法人便是企業(yè)所得稅的當(dāng)然納稅人。

3.統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。這是有關(guān)所得稅稅基寬窄和稅負(fù)水平高低的重要問題。因此需要統(tǒng)一所有內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這是一個(gè)基本的原則，處理好所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度的銜接，并明確一些原則規(guī)定十分重要，這是今后方便企業(yè)進(jìn)行納稅核算和進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的依據(jù)。

4.簡(jiǎn)化、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的最大缺陷是既多又亂。優(yōu)惠政策調(diào)整的目標(biāo)是進(jìn)一步簡(jiǎn)化和統(tǒng)一。但是為了保持政策的連續(xù)性，對(duì)于未到期的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期；對(duì)于已經(jīng)到期的將不再執(zhí)行；對(duì)于新頒布的政策不論內(nèi)外資企業(yè)一律執(zhí)行。

二、改革生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅

增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)現(xiàn)階段迫切需要改革的又一重要稅種。增值稅是一個(gè)科學(xué)的稅種，目前世界120多個(gè)國(guó)家在實(shí)行增值稅制。像我國(guó)這樣實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家可以說很難找到。生產(chǎn)型增值稅最大的缺點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，加重了納稅者的負(fù)擔(dān)。隨著科技進(jìn)步的加速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅改革十分迫切。

1.從我國(guó)財(cái)政平衡的角度看，宜選擇不同方案，分步進(jìn)行。(1)逐步轉(zhuǎn)型。先選擇高科技產(chǎn)業(yè)或國(guó)家鼓勵(lì)的其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，或選擇西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；或者先實(shí)行對(duì)機(jī)器設(shè)備抵扣，后逐步擴(kuò)大到建筑廠房等固定資產(chǎn)；(2)提高增值稅率，實(shí)行徹底抵扣辦法。因資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型企業(yè)稅負(fù)差別很大，后者稅負(fù)明顯高于前者，但這樣的改革原則應(yīng)不增加企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，需要認(rèn)真測(cè)算再確定；(3)財(cái)政和企業(yè)共同負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是企業(yè)抵扣的比重能達(dá)到多少。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣少，等于未從根本實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，意義并不大。因此，選擇第一種辦法要好于后兩種辦法。

2.擴(kuò)大增值稅征收范圍。在增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時(shí)，能否把現(xiàn)在實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊等行業(yè)納入增值稅的征收范圍是需要考慮的。因?yàn)楝F(xiàn)在增值稅的范圍窄，帶來的許多矛盾無(wú)法解決。比如，營(yíng)業(yè)稅納稅人不能給增值稅納稅人開其增值稅發(fā)票，影響正常交易和抵扣。另外，小規(guī)模納稅人與一般納稅人界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也有取消的必要。

三、調(diào)整消費(fèi)稅稅目，進(jìn)一步體現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)功能

消費(fèi)稅是我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)出臺(tái)的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與收入生活水平的提高，調(diào)整消費(fèi)稅稅目也是十分必要的。

1.調(diào)整消費(fèi)稅稅目，原則是消費(fèi)稅稅目的調(diào)進(jìn)與調(diào)出相結(jié)合。今后屬于生活必需品和日用消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)調(diào)出消費(fèi)稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品；有些如進(jìn)口洋酒等應(yīng)當(dāng)調(diào)整進(jìn)消費(fèi)稅稅目中來；對(duì)影響和破壞環(huán)境的采掘及超標(biāo)排放等經(jīng)濟(jì)稅行為應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅或開征環(huán)境保護(hù)稅。

2.體現(xiàn)消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)功能，應(yīng)當(dāng)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，以真正體現(xiàn)誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。這樣做既可以做到簡(jiǎn)便征收，又可降低稅收成本。

四、完善個(gè)人所得稅，調(diào)劑收入差距

近年來個(gè)人所得稅是社會(huì)議論的熱點(diǎn)話題。最集中的議論是提高起征點(diǎn)和如何加強(qiáng)對(duì)高收入者的征稅管理。但就個(gè)人所得稅的改革方向看，重點(diǎn)需要解決以下4個(gè)問題：

1.實(shí)行混合稅制。即工薪收入、承租承包經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)報(bào)酬等收入以實(shí)行合并申報(bào)納稅，其他收入仍實(shí)行分項(xiàng)分別申報(bào)納稅。主要征收辦法是源泉扣繳與自行申報(bào)結(jié)合，并要制定相應(yīng)的措施，加大對(duì)高收入者的監(jiān)控力度。

2.提高起征點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和個(gè)人收入水平的提高，要求提高起征點(diǎn)的呼聲漸高。事實(shí)上在我國(guó)工薪者繳稅額所占比重上升快，已大約達(dá)到40%左右，而其他高收入者只占10%左右。另?yè)?jù)調(diào)查，很多地區(qū)早已突破了法定800元人民幣的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，許多省市執(zhí)行1000以上的扣除標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別省市達(dá)到1600元以上或更高。因此，與其讓法定的制度在客觀上被破壞，還不如名正言順地通過改革確定符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮4項(xiàng)扣除：生計(jì)扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)教育扣除和通貨膨脹扣除。此處還有臨時(shí)困難扣除等等。以減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)。

3.相機(jī)出臺(tái)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充調(diào)節(jié)。這一稅種是對(duì)個(gè)人財(cái)富積累轉(zhuǎn)移的專門調(diào)節(jié)。但是，隨著近年來我國(guó)收入差距的拉大，應(yīng)當(dāng)考慮重新設(shè)計(jì)、提高其征點(diǎn)的問題。顯然30萬(wàn)人民幣作為遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是偏低的。此外，贈(zèng)予稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)根據(jù)具體情況確定。

4.相應(yīng)綜合運(yùn)用各種配套的征管措施。對(duì)個(gè)人所得稅的征管近年是有效的，但不是高效的。一方面征管在加強(qiáng)；另一方面偷稅也在增加。因此，構(gòu)建一個(gè)相配套的機(jī)制是很重要的。這就是推行個(gè)人終生號(hào)碼制、財(cái)產(chǎn)申報(bào)制（包括一切動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)）。所有收入申報(bào)制及存款實(shí)名制相配合。另外再加之信用制度的完善，可以大大減少稅收的流失。

五、開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障制度

我國(guó)社會(huì)保障制度的建立是社會(huì)各界無(wú)不關(guān)心的重要問題。開征社會(huì)保障稅的根本意義在于保證資金的籌集。現(xiàn)在全國(guó)已有19個(gè)省市的地方政府委托地方稅務(wù)局征收社會(huì)保障費(fèi)，效果較好，這也為開征社會(huì)保障稅奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障稅是按項(xiàng)目分類設(shè)計(jì)，改革的主要內(nèi)容是：

1.統(tǒng)一稅種。社會(huì)保障包括3個(gè)基本稅目：據(jù)測(cè)算，養(yǎng)老保障（考慮保值增值問題）稅率約為10%；醫(yī)療保障稅率約為6%；失業(yè)保障稅率約6%。綜合稅率22%，負(fù)擔(dān)比較適中。

2.統(tǒng)一賬戶?；镜霓k法是企業(yè)與個(gè)人共同交納，各負(fù)擔(dān)其中的50%，歸集為個(gè)人賬戶。3.統(tǒng)一管理。社會(huì)保障資金的管理是勞動(dòng)與社會(huì)保障部，實(shí)行?？顚Ｓ茫ＷC其保值增值。

4.擴(kuò)大覆蓋面。為保證社會(huì)穩(wěn)定，目前在我國(guó)特大城市和省會(huì)城市基本實(shí)現(xiàn)了社保廣覆蓋。浙江已宣布近年在農(nóng)村也實(shí)行社會(huì)保障制度。我國(guó)今后將先城市后農(nóng)村逐步推進(jìn)社保制度，構(gòu)建全面的社保體系。

5.建立完善的社保體系。如果將個(gè)人保障與商業(yè)保險(xiǎn)相結(jié)合，再加上“兩保一低”，即政府支持的最低保障線（相當(dāng)于國(guó)外貧困救濟(jì)，聯(lián)合國(guó)規(guī)定不能少于8美元／人／天）。這就是一個(gè)比較完備的社會(huì)保障體系。

六、加快稅費(fèi)改革步伐，完善地方稅制，理順中央地方分配關(guān)系

1.農(nóng)村稅費(fèi)改革目前已在全國(guó)20多個(gè)省市進(jìn)行，解決的主要問題是農(nóng)村費(fèi)改稅。從我國(guó)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展方向看，在費(fèi)改稅的同時(shí)，改革和調(diào)整農(nóng)村稅制也是重要的。目前在我國(guó)農(nóng)村只保留農(nóng)業(yè)稅和耕地占用稅是可行的。根據(jù)稅收統(tǒng)計(jì)，2002年每年來自農(nóng)村的4稅大約為500億元左右，如果不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅，每年少征稅約100多億元，只占一年稅收入增量的1/20，但對(duì)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的作用是很大的。

2.費(fèi)改稅是城市企業(yè)需要繼續(xù)解決的一個(gè)重要問題。目前對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)重的基本分析是：收費(fèi)負(fù)擔(dān)依然較重，稅收負(fù)擔(dān)存在不合理，不平衡的問題較突出。因此，在進(jìn)行稅制改革的同時(shí)，必須進(jìn)一步清理收費(fèi)，政府與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收調(diào)節(jié)為主。

3.完善地方稅制，合并、簡(jiǎn)化、避免重復(fù)征稅。1994年稅制改革對(duì)大部分地方稅種未做改革，故應(yīng)當(dāng)在新一輪的稅制改革中解決。為了進(jìn)一步理順中央地方的分配關(guān)系，按照加入世貿(mào)組織后政府職能和公共財(cái)政框架的要求，明確中央政府與地方政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)及責(zé)權(quán)十分重要。應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)，確定支出和收入規(guī)模及責(zé)任，更好地限制地方政府部門亂收費(fèi)。

4.明確中央與地方合理的分享關(guān)系。隨著稅制改革的推進(jìn)，在所得稅與地方稅制的改革中要進(jìn)一步明確所得稅的征管范圍劃分和科學(xué)的分成。從理順中央與地方的分配關(guān)系出發(fā)，特別需要在公共財(cái)政框架內(nèi)考慮在事權(quán)確定的基礎(chǔ)上，合理劃分財(cái)權(quán)、稅權(quán)與責(zé)權(quán)，從根本上規(guī)范地方政府收入分配行為，避免追加稅收計(jì)劃和亂收費(fèi)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

七、調(diào)整稅收政策，創(chuàng)造公平、有效、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

現(xiàn)行稅收政策實(shí)際上是兩種類型：一種是對(duì)涉外企業(yè)的優(yōu)惠政策；這是20世紀(jì)80年代起逐步建立形成的；另一類是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的多種政策規(guī)定。對(duì)涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅優(yōu)惠為主的鼓勵(lì)政策和以地區(qū)為主的鼓勵(lì)政策。

為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織的要求，體現(xiàn)政策的統(tǒng)一與透明性。稅收政策調(diào)整的方向是：由現(xiàn)行的以所得稅優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔，向以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔轉(zhuǎn)變。

從我國(guó)已經(jīng)加入世貿(mào)組織后的實(shí)際情況出發(fā)，為了保持稅收政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性，對(duì)于過渡期的稅收政策處理問題應(yīng)當(dāng)在原則上堅(jiān)持，未到期的允許繼續(xù)執(zhí)行到期；已到期的原則上不再延長(zhǎng)執(zhí)行期；所有企業(yè)一律執(zhí)行新公布的政策。

八、建立健全關(guān)稅機(jī)制

應(yīng)用關(guān)稅特別條款和保護(hù)措施，保護(hù)我國(guó)企業(yè)在過渡期的利益。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好信息準(zhǔn)備、法律準(zhǔn)備、技術(shù)人才等多方面準(zhǔn)備，應(yīng)用世貿(mào)組織規(guī)定的反補(bǔ)貼和反傾銷等措施，保護(hù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家合法權(quán)利。

2002年開始實(shí)行的“免、抵、退”出口稅收管理辦法，對(duì)于鼓勵(lì)出口是一個(gè)進(jìn)步。但是覆蓋面畢竟有限，而且對(duì)于純外貿(mào)出口企業(yè)而言，也還有出口退稅指標(biāo)的限制。因此逐步取消退稅指標(biāo)分配辦法，逐步實(shí)行所有商品出口零稅率，并保證徹底退稅（不僅要退增值稅，而且還要退消費(fèi)稅和其他流轉(zhuǎn)稅），是今后改革的方向。

九、推進(jìn)財(cái)政稅收體制配套改革

財(cái)政與稅收體制實(shí)行配套改革主要需要研究解決的問題是：

1.解決所得稅稅前扣除規(guī)定與財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)制度規(guī)定協(xié)調(diào)銜接；明確、細(xì)化有關(guān)的收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用、成本等方面的含義；明確壞帳準(zhǔn)備金提取，風(fēng)險(xiǎn)金提取和商譽(yù)攤銷等等相關(guān)問題。

2.應(yīng)采用國(guó)際通行的政策措施和辦法，如加速折舊、投資抵免、再投資退稅，以及不同行業(yè)、特殊產(chǎn)業(yè)采取差別折舊率等。

3.在分稅制的前提下，從產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求出發(fā)，進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，支持經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)，加速實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)變。

十、完善和建立新的稅法體系

1.完善與構(gòu)建新的稅法體系，需要按照世貿(mào)組織規(guī)則改革稅制，調(diào)整現(xiàn)行稅制的法律級(jí)次。

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)級(jí)次太低，是客觀存在，是今后要解決的問題之一。我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)內(nèi)容有3大部分組成：稅務(wù)部門管理與組織征收的22個(gè)稅種；農(nóng)業(yè)稅4個(gè)稅種；關(guān)稅（7300個(gè)稅目）和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅及消費(fèi)稅。

在我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，從宏觀層次把握、完善與建立新的稅法體系尤為必要。這就要擇機(jī)進(jìn)行新一輪的稅制改革；同時(shí)適時(shí)調(diào)整不符合世貿(mào)組織規(guī)則的稅收政策。進(jìn)一步完善稅制，盡快完成一些稅種的立法，提高稅收法律級(jí)次。

因此，為適應(yīng)我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和加入世貿(mào)組織的要求，應(yīng)從以下幾個(gè)層次人手解決：對(duì)具有法律級(jí)次的、第一層次的稅法，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充、修訂和提升；對(duì)具有條例級(jí)次的、第二層次的法規(guī)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范、明確、銜接和完善，以提高法律級(jí)次，上升為立法；對(duì)具有文件性質(zhì)的、第三層次的國(guó)務(wù)院、部門政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)清理、簡(jiǎn)化、減少、并部分廢止，并要進(jìn)一步增強(qiáng)統(tǒng)一性、透明性、針對(duì)性；對(duì)具有地方政府部門性質(zhì)的、與中央政策規(guī)定不符的第四層次的規(guī)章、措施及辦法，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決清理、審查、廢止。

2.完善與構(gòu)建新的稅法體系，目標(biāo)是為建立全面統(tǒng)一的中國(guó)稅制奠定基礎(chǔ)。