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篇1

關鍵詞：制度體系；管理流程；國有企業(yè)；石油企業(yè)

引言

隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，國有企業(yè)也面臨著市場挑戰(zhàn)，在優(yōu)勝劣汰的市場下，即使國有企業(yè)背后有國家財政支持，但如果國企無法順應市場發(fā)展趨勢，勢必會被市場所淘汰。對于石油企業(yè)來說，石油作為“液態(tài)黃金”，更是一種戰(zhàn)略性資源，加強石油企業(yè)制度體系建設對國家發(fā)展有著重要影響。制度體系與運作流程是國企管理的關鍵因素，在很大程度上會影響著國企管理效率，對企業(yè)發(fā)展有著直接影響。當前，石油國有企業(yè)發(fā)展到達了新的高度，并制定相應的制度體系，但大部分國企沒有形成流程化管理機制，更加注重石油開發(fā)工作，對內(nèi)部管理關注程度較低，導致企業(yè)存在管理不夠徹底、不夠全面、矛盾多等問題?；诖耍覀儽仨氁獜娀瘒衅髽I(yè)制度體系建設工作，根據(jù)市場環(huán)境、國家制度、國際環(huán)境制定更加完善的制度體系。

一、國有企業(yè)制度體系建設與流程中的問題

（一）制度不夠完善制度作為一個企業(yè)的發(fā)展基礎，企業(yè)活動必須要在制度允許條件下才能夠得以實施，從而保障企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，充分發(fā)揮國企在市場經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用。但以當今國有企業(yè)發(fā)展狀況來說，由于我國資本市場起步相對較晚，國有企業(yè)發(fā)展時間受限，使得國有企業(yè)制度體系建設中存在諸多問題，缺乏流程化管理模式，管理方面也沒有形成具體的方針，無法為企業(yè)決策提供有效指導。此外，石油企業(yè)更多的是注重銷售、開發(fā)，內(nèi)部體系管理建設不夠完善，這會直接影響石油營銷策略的形成與發(fā)展，對企業(yè)發(fā)展不利。

（二）內(nèi)部管理與營銷管理相脫節(jié)由于石油企業(yè)制度體系不夠完善，存在著一些漏洞，無法對石油營銷產(chǎn)生約束與規(guī)范。石油企業(yè)作為我國的經(jīng)濟支柱，無論開發(fā)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)都必須要做到一體化，通過制度體系來規(guī)范營銷流程、加強營銷流程來完善內(nèi)部制度體系。但石油企業(yè)作為一種傳統(tǒng)行業(yè)，對于內(nèi)部制度體系建設顯然沒有石油開發(fā)、石油營銷力度大，導致制度體系與銷售相互脫節(jié)，銷售流程過于繁瑣，不夠流暢，這在很大程度上制約著石油企業(yè)發(fā)展。

（三）不同部門所制定的制度體系不一致由于我國石油企業(yè)已經(jīng)發(fā)展的幾十年，最有代表性的就是“兩桶油”，企業(yè)規(guī)模也不斷擴張，并逐漸走向海外市場。企業(yè)不斷做大、做強的不免因素就是企業(yè)內(nèi)部管理難度提升，導致不同部門之間制定的制度體系規(guī)范標準不一，很多部門為了能夠降低管理難度，故意避免繁瑣之處，導致制度體系變得無意義。對于石油銷售企業(yè)來說，石油企業(yè)對銷售環(huán)節(jié)不可謂不重視，但由于缺乏內(nèi)部制度體系的制約與支持，使得成品油銷售的關鍵環(huán)節(jié)管控難度比較大，與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展聯(lián)系性較小，這與制度體系不一性有著直接關系。

二、國有企業(yè)制度體系建設流程分析

（一）優(yōu)化國有企業(yè)管理流程框架石油企業(yè)作為一個復雜的有機整體，因此在企業(yè)管理上需要優(yōu)化不同部門、不同層級、不同業(yè)務之間的關系，對企業(yè)管理流程、銷售流程框架進行整理，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化管理，實現(xiàn)成品油銷售的流程化、系統(tǒng)化。通常情況下，對石油企業(yè)管理流程框架樹立需要采用分層分類方法，根據(jù)企業(yè)的市場現(xiàn)狀、行業(yè)現(xiàn)狀、國際環(huán)境、企業(yè)自身情況，從不同角度、不同層次對石油銷售流程進行分割，通過企業(yè)管理流程框架來加強企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系，從而表現(xiàn)出企業(yè)在某一時間段的業(yè)務運轉流程，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境制定長期發(fā)展戰(zhàn)略，包括加強現(xiàn)場網(wǎng)建開發(fā)管理、推動制度體系建設、優(yōu)化銷售流程等。從表面上分析，加強石油企業(yè)的管理流程框架優(yōu)化工作只是企業(yè)管理的第一步，但其中卻蘊含了多種不同業(yè)務、多個部門、各項工作之間的關系，通過加強制度體系建設，和這些工作有機結合，從而形成一個一體化運轉過程。優(yōu)化石油企業(yè)管理是加強銷售流程的首要任務，有利于石油企業(yè)健康發(fā)展，避免重視短期效益而忽視了長期效益。

（二）制定國有企業(yè)制度體系流程國有企業(yè)制度體系流程對企業(yè)營銷有著重要影響，更是聯(lián)系各個部門體系的集中體現(xiàn)，特別是石油營銷中，必須要遵守企業(yè)內(nèi)部營銷制度流程，避免石油產(chǎn)品內(nèi)部消耗問題，保障銷售質(zhì)量與服務質(zhì)量。在石油銷售中，遵循規(guī)章制度是前提，加強法律法規(guī)是保障。為了能夠保障石油銷售的有效性與經(jīng)濟性，當銷售工作指標完成之后，需要制定相關的文件、報表、下階段銷售計劃書等，分析這一時間段石油銷售狀況，分析其中的問題，從而制定更加完善的制度體系流程，保障石油企業(yè)的銷售量，發(fā)揮國家經(jīng)濟支柱的作用。雖然石油在我國非常有競爭力，也是人們生活的必需品，但我國石油價格受國際資本市場影響，想要充分發(fā)揮石油企業(yè)作用，必須要加強制度體系建設進程，以企業(yè)發(fā)展目標為基礎，對企業(yè)各項制度進行分析，從而保障銷售環(huán)節(jié)更加全面、更加規(guī)范。因此，為了能夠提高銷售業(yè)績，保障整個銷售流程，必須要對企業(yè)運轉過程中各項數(shù)據(jù)進行規(guī)范和整理，并結合石油企業(yè)內(nèi)部體系建設，加強內(nèi)部與外部之間的聯(lián)系。在此基礎上，應該構建各項數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，包括銷售數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、內(nèi)控數(shù)據(jù)等，從而對企業(yè)活動進行約束與規(guī)范。在數(shù)據(jù)庫信息管理下，通過構建國有企業(yè)制度體系各項流程，并對企業(yè)活動進行合理安排，從而推動石油企業(yè)體系完善度，推動石油企業(yè)的國際競爭力。

（三）推動國有企業(yè)制度體系建設進程對于石油企業(yè)來說，生產(chǎn)力作為石油企業(yè)的根基，銷售作為發(fā)揮生產(chǎn)力作用的重要渠道。在生產(chǎn)力前提下，石油企業(yè)想要順應社會發(fā)展需求，需要不斷強化制度體系建設進程，從而讓石油企業(yè)在競爭激烈的市場中保持競爭優(yōu)勢。對于企業(yè)整體運作活動來說，如果生產(chǎn)力無法保障銷量，那么生產(chǎn)力也變得過于表面，要求石油企業(yè)要結合市場環(huán)境與客戶實際需求基礎上，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，并基于制度體系流程框架對企業(yè)制度不斷完善與改進，從而提高制度體系的覆蓋范圍與管理范圍，充分發(fā)揮制度體系在石油營銷中的積極作用，推動石油企業(yè)健康發(fā)展。與此同時，為了能夠完善制度體系建設與流程機制，石油企業(yè)不僅要做好銷售環(huán)節(jié)，同時也要不斷提高與相關企業(yè)的聯(lián)系。特別是國際相關企業(yè)，由于我國不僅是石油生產(chǎn)國，同時也是石油進口國，石油銷售量與石油價格有著直接關系，降低石油生產(chǎn)、進口成本，是保障石油銷量的基礎，因此，強化石油企業(yè)與國際石油企業(yè)的聯(lián)系，對我國石油市場有著重要意義，并且能夠?qū)W習國際上石油企業(yè)先進的制度體系與流程機制，取其精華去其糟粕，推動我國石油企業(yè)制度體系建設進程。結束語石油企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟支柱，具有“液態(tài)黃金”之稱，對我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要影響?；诖耍覀儽仨氁Y合當前的市場環(huán)境、國際環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，不斷推動制度體系建設，優(yōu)化石油銷售流程，提高石油企業(yè)的市場競爭力，從而提高企業(yè)活動執(zhí)行力度與管理力度，充分發(fā)揮石油企業(yè)的積極作用。

參考文獻：

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篇2

一、會計人員誠信體系建設的重要性及意義

目前，我國企事業(yè)單位的快速發(fā)展在很大程度上依賴于會計部門信息技術的支持，而會計部門工作的有效完成卻離不開會計人員誠信體系的建設。加強會計人員的誠信體系建設在社會主義市場快速發(fā)展的今天具有十分重要的意義。

（一）有助于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制

誠信作為社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎，在我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越顯著。它使社會經(jīng)濟的各項活動緊密聯(lián)系起來，為整個市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了有力的保障。然而，由于目前我國會計人員的誠信體系尚未完善，會計人員缺乏嚴格的監(jiān)督管理制度，導致近些年會計部門的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)各種問題，市場經(jīng)濟的發(fā)展出現(xiàn)混亂。因此，有效建設會計人員的誠信體系，可以完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序。

（二）有助于推進我國經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程

改革開放以來，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)一體化發(fā)展的格局，使得各國之間的誠信越來越重要。良好的誠信制度，一方面可以極大地提高我國企業(yè)在國際市場中的地位，增加我國企業(yè)的國際競爭力；另一方面也可以吸進更多的外資企業(yè)的投資和發(fā)展，從而為我國企業(yè)經(jīng)濟的內(nèi)部發(fā)展提供更廣闊的市場。因此，會計人員的誠信體系建設可以極大地提高我國企業(yè)的國際競爭力，為我國企業(yè)提供更多的應用市場。

二、會計人員誠信體系建設的阻礙因素

會計人員誠信體系建設的阻礙因素很多，但主要有以下原因：

（一）社會市場不規(guī)范，誠信意識較低

市場環(huán)境對各企業(yè)的發(fā)展起著重要的引導作用，良好的社會市場環(huán)境有助于規(guī)范和提高其它各企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展，相反，不良的社會市場環(huán)境則會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的后果。因此，市場的健康發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部健康發(fā)展的重要前提條件。然而，目前我國企事業(yè)單位的市場經(jīng)濟發(fā)展還不充分，社會誠信化制度普遍不高，使得市場交易的誠信得不到有效保障，從而嚴重阻礙了我國會計人員的誠信體系建設。

（二）企事業(yè)單位內(nèi)部缺乏健全的誠信管理機制

企事業(yè)單位自身的誠信管理制度對會計人員的誠信體系建設具有非常重要的作用。但目前我國企業(yè)誠信管理工作仍然相當薄弱，一方面，企業(yè)內(nèi)部組織缺乏對誠信管理工作的重視，導致一些企業(yè)不能按照合約的有效期限按質(zhì)按量地完成任務，給客戶造成了很大的損失；另一方面，由于我國市場不規(guī)范，使得一些企業(yè)內(nèi)部缺乏完整的誠信管理體系，這必然導致企業(yè)會計內(nèi)部人員在經(jīng)濟利益的趨勢下，以喪失誠信道德為代價獲取自身的利益，從而給企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展造成了不必要的損失。可見，企業(yè)內(nèi)部缺乏健全的誠信管理機制，必然給會計人員誠信機制的建立帶來了不利因素。

（三）會計部門誠信管理機制不健全

會計人員誠信體系建設與會計部門自身的誠信管理密切相關。目前，雖然我國法律法規(guī)對會計部門有嚴格的規(guī)定以及相應的處罰條例，這在一定程度上能夠?qū)ξ覈鴷嬋藛T的誠信工作起到管理和約束的作用。但地方保護主義政策使得企業(yè)在追求當?shù)亟?jīng)濟利益的同時，使得企業(yè)內(nèi)部會計人員出現(xiàn)不規(guī)范操作的現(xiàn)象，給企業(yè)及社會的安全發(fā)展帶來了極大的隱患。此外，我國政府對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理還比較薄弱，使得企業(yè)內(nèi)部會計管理部門普遍缺乏社會的有效監(jiān)督。而會計部門由于其工作職責的特殊性，往往受到經(jīng)濟利益的誘惑較大，在這種缺乏健全的會計誠信管理部門的體制下出現(xiàn)各種不道德的行為。因此，會計部門自身的誠信管理機制不健全給會計人員的誠信體系建設造成了很大的困難。

三、完善我國會計人員誠信體系建設的對策

會計人員的誠信體系建設對我國企事業(yè)單位的健康發(fā)展具有十分重要的意義，因此完善會計人員誠信體系建設，是當前我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務。針對以上會計人員誠信體系建設的阻礙因素，可以從以下幾個方面來解決，從而有助于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（一）完善社會主義市場經(jīng)濟體制，健全會計部門法律體系的管理

良好的社會主義市場經(jīng)濟體制是實現(xiàn)會計人員誠信體系建設的重要前提，而會計部門自身的法律體系管理是會計人員誠信體系建設的重要保障，兩者缺一不可。因此，企業(yè)可以根據(jù)會計部門的職責范圍，制定出有效的法律管理條例。例如，對會計人員工作誠信行為制度、誠信缺失的懲罰制度等管理條例，這些都可以對會計人員自身的誠信管理起到良好的規(guī)范作用。此外，針對會計內(nèi)部出現(xiàn)違反誠信條例的行為應嚴格處罰，從而使會計部門法律體系的管理得到切實有效的落實。

（二）建立會計部門誠信激勵機制，加強會計部門的誠信監(jiān)督

激勵機制是一種通過正面激勵和引導的辦法，從而提高企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性，因此它在我國企事業(yè)單位內(nèi)部的管理工作中得到廣泛應用。會計部門的誠信管理工作同樣需要有效運用激勵機制，它不僅可以通過獎賞制度對企業(yè)會計內(nèi)部人員的誠信行為給予一定的獎項，而且還可以通過處罰制度對會計人員的不道德行為做出嚴厲的懲罰，從而在很大程度上保障了整個會計工作的信息真實有效。而對會計部門誠信的有效監(jiān)督，有利于使會計部門工作的透明化，在一定程度上阻止了一些會計人員不道德行為的發(fā)生。

（三）建立會計誠信評價機制，加強會計人員誠信道德教育培訓工作

目前，我國很多企業(yè)由于尚未建立誠信評價體系，因此使得一些工作人員因缺乏監(jiān)督而出現(xiàn)各種缺失誠信的違法行為。誠信評價機制在會計管理中尤為重要，它可以使更多的人參與到誠信管理中，從而使誠信管理工作更加客觀公正。

此外，加強會計人員誠信道德教育培訓工作對完善會計人員的誠信體系建設具有十分重要的作用。這是因為會計人 員的職業(yè)道德直接影響著企業(yè)內(nèi)部的健康發(fā)展。因此，只有加強會計人員的誠信道德培訓工作，才能使他們不斷提高自己的誠信意識，嚴格遵循會計部門的管理工作，依法公正辦事。

四、結束語

會計人員的誠信作為整個社會誠信的重要組成部分，它不僅對企事業(yè)單位的健康發(fā)展具有非常重要的意義，而且還對我國的市場經(jīng)濟體系的發(fā)展及廣大人民群眾的誠信產(chǎn)生一定的作用。然而，目前我國會計誠信問題仍然大量存在，給我國社會主義經(jīng)濟體系建設造成了很大的困擾。因此，不斷加強和完善會計人員的誠信體系建設，改善我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，促進各企業(yè)的健康發(fā)展以及誠信社會的建立將是我國未來發(fā)展的一項重要任務。

參考文獻：

篇3

正略鈞策曾服務一家在美國納斯達克上市的國內(nèi)A公司，主要內(nèi)容就是針對其內(nèi)控體系進行內(nèi)部測試與評估，使之優(yōu)化和提升，筆者在這一過程中發(fā)現(xiàn)一些問題：

一、對內(nèi)控體系建設認識不足。

在某些企業(yè)，內(nèi)控體系建設似乎只是審計（財務）部門的事，而其他部門參與程度不夠。企業(yè)整體對內(nèi)控體系建設的重要性、必要性、有益性缺乏認識，認為只是應付外部審計，滿足資本市場監(jiān)管部門的要求，與企業(yè)的運營無關。

對內(nèi)控體系建設認識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設成了表面文章，企業(yè)運營存在很大風險。

A公司前兩年收購了一家公司B，由于治理關系沒有理順，A公司雖為大股東，但缺乏實際的控制力，B公司由于管理層的認識問題，遲遲不推行內(nèi)控體系建設，為了能夠通過外部審計，A公司審計部門只能“閉門造車”為B公司在紙面上建立了其內(nèi)控制度、流程等。

二、內(nèi)控體系建設實用性不足。

由于內(nèi)控體系建設外部專業(yè)服務機構多為會計師事務所，其控制活動基本出發(fā)點為財務角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務特點、客戶需求等相結合。

首先，會計師事務所秉承謹慎原則，對公司存在的風險進行評估時多過于嚴格，從根本上造成對風險控制的環(huán)節(jié)較多、力度過大，降低了企業(yè)運營的效率，同時對執(zhí)行人員的積極性產(chǎn)生不利影響，下屬企業(yè)、部門和員工多有抱怨，認為公司對其缺乏信任。

其次，內(nèi)控體系建設多從財務監(jiān)控、審計角度出發(fā)，缺乏與公司業(yè)務的結合，忽略了財務職能為業(yè)務服務的功能。

A公司就出現(xiàn)這樣的問題，由于客戶多為農(nóng)村商戶，普遍不使用網(wǎng)絡，甚至大部分沒有傳真機等必要辦公工具，其建立的內(nèi)控流程卻硬性規(guī)定客戶訂貨需要書面簽字確認的訂貨單，對電話訂貨卻沒有相應流程支持和監(jiān)控手段，不僅使業(yè)務部門感到十分不便，同時還忽略了訂貨流程中最大可能發(fā)生風險的環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)控體系建設與企業(yè)遵循的其他管理體系融合度不足，甚至有較大沖突。

上市企業(yè)多是運營多年的優(yōu)秀企業(yè)，建立很多的管理體系，ISO9000，ISO14000，ERP，績效考核體系，質(zhì)健安環(huán)體系等，內(nèi)控體系建設如何與在公司運行多年的企業(yè)管理體系相融合，是一個很有挑戰(zhàn)的問題。

A公司內(nèi)控體系建設也存在這樣的問題，A公司在內(nèi)控體系建設的當年同時在推行ERP流程優(yōu)化項目，而兩項目沒有進行很好的融合，造成內(nèi)控流程與ERP流程相沖突，公司不僅需要重新系統(tǒng)建立內(nèi)控流程，同時也需要對ERP流程中不符合內(nèi)控要求的相關內(nèi)容進行修改，可謂“費時、費力、費錢”。

那么如何正確的進行企業(yè)的內(nèi)控體系建設呢？筆者認為，除了按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，還必須做到：

一、必須遵循企業(yè)戰(zhàn)略，正確評價企業(yè)風險；由于我國企業(yè)大多還處于發(fā)展的初期，企業(yè)戰(zhàn)略多為擴張型，不能錯誤評價企業(yè)風險，從而“因噎廢食”，窒礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、必須與企業(yè)業(yè)務特點、客戶需求相結合；要充分結合企業(yè)特點，在內(nèi)控體系建設的大原則下，“量身度造”。

三、必須兼顧企業(yè)運行效率；風險控制與企業(yè)運行效率必須兼顧，否則造成企業(yè)效率下降，也是對投資者的“傷害”。

四、必須加強與企業(yè)其他管理體系的融合。

篇4

（蘇州健雄職業(yè)技術學院　215411）

【摘要】文章以財政部征求意見稿為基礎，指出在管理會計體系建設中應注意以下三個問題：管理會計的決策支持功能是價值創(chuàng)造和績效管理的基礎，要強化管理會計在決策支持中的地位和作用；高校為我國管理會計實踐提供智囊支持，要明確其分工和作用，形成政產(chǎn)研協(xié)同效應；實踐應用是管理會計的價值所在，要強化實踐應用機制建設，提升我國單位管理會計實際應用水平。

【關鍵詞】 管理會計　體系建設　決策支持

為改變我國管理會計發(fā)展相對滯后局面，充分發(fā)揮其在單位預決策、控制和評價等管理活動中的重要作用，全面提升會計工作總體水平，財政部于2014 年年初下發(fā)了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱《意見稿》），對管理會計體系建設的原則、目標和主要任務措施進行了全面闡述和部署。但在以下幾個方面，筆者認為尚需進一步明確和細化。

一、管理會計決策支持功能的地位和作用

（一）決策支持是管理會計的首要目標

從管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，管理會計源于企業(yè)的內(nèi)部管理需求，是為企業(yè)內(nèi)部決策服務的。它通過對財務信息的加工和利用，將會計核算與業(yè)務活動融合起來，實現(xiàn)了業(yè)務活動的貨幣化、定量化描述，方便企業(yè)采用特定的管理會計工具，如本量利分析、成本差異分析、凈現(xiàn)值等來進行輔助決策，避免主觀判斷所造成的決策失誤，保證決策方案的效益最優(yōu)。

但在企業(yè)實踐中，由于管理會計應用普及程度不高，很多企業(yè)在經(jīng)營決策中過于倚重主觀經(jīng)驗，缺乏科學論證。對長期投資項目，不懂得利用現(xiàn)金流、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等管理會計工具進行可行性評估分析；對短期經(jīng)營決策，不懂得利用差量分析、邊際貢獻分析等進行備選方案擇優(yōu)判斷，由此導致決策的科學化、規(guī)范化水平不高，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求。而隨著國內(nèi)外市場競爭的加劇和不確定因素增多，企業(yè)所處外部環(huán)境日趨復雜，社會化大生產(chǎn)使得分工和生產(chǎn)流程日趨精細，要求企業(yè)必須善于利用管理會計尋求決策支持，提升決策水平，保證決策質(zhì)量。

（二）決策支持是單位價值創(chuàng)造和績效管理的基礎

在管理會計體系建設的緊迫性和重要性方面，意見稿指出單位面臨兩大內(nèi)部需求：一是增強價值創(chuàng)造力，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度；二是推進績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結構。為此，需要大力發(fā)展管理會計，提升單位內(nèi)部管理水平?！兑庖姼濉钒褍r值創(chuàng)造力與績效管理作為管理會計在單位實施的目標與重心，體現(xiàn)了財務與業(yè)務的融合，意在實現(xiàn)財務職能由核算到?jīng)Q策支持的轉變，拓寬會計服務的領域。那么如何推進單位價值創(chuàng)造力和績效管理水平提升呢？《意見稿》沒有明確。筆者認為還是應從發(fā)揮管理會計的決策支持功能著手。

因為從某種意義來講，價值創(chuàng)造力體現(xiàn)了單位可持續(xù)發(fā)展的基礎，而績效管理則體現(xiàn)了持續(xù)發(fā)展的效率。兩者的共同基礎是決策支持。企業(yè)首要的內(nèi)部需求，是藉由管理會計決策支持提升決策質(zhì)量。如果管理會計不能對決策提供支持、輔助，那么決策的質(zhì)量和效益就無法保障，由決策而產(chǎn)生的價值創(chuàng)造也就無從談起；同樣道理，沒有科學決策提供的績效標準和考核辦法，績效管理也就成為無本之木，無源之水。因此，推動單位價值創(chuàng)造力和績效水平的提升，必須充分發(fā)揮管理會計的決策支持功能。決策支持是價值創(chuàng)造力和績效管理的基礎。

二、高校在管理會計體系建設中的作用及分工

管理會計體系建設涉及政府、社會、單位三方主體，需要明確其各自分工，發(fā)揮協(xié)同效應，推進管理會計體系建設整體推進。為此，意見稿在指導思想部分指出要“合理構建政府、社會、單位協(xié)同機制”，在具體執(zhí)行中要“重視發(fā)揮財政部門的指導和推動作用，充分發(fā)揮會計團體的行業(yè)服務作用，更加尊重單位的主體作用”。上述表述強調(diào)了管理體系建設的整體性和協(xié)同性，但卻忽略了高校、學界在協(xié)同機制的作用分工，不利于發(fā)揮其理論引領、智囊支持的重要作用。

（一）高校理論研究是推動管理會計發(fā)展的重要動力

眾所周知，管理會計起源發(fā)展于西方，是在科學管理和現(xiàn)代管理科學理論的基礎上，不斷發(fā)展和完善起來的。在管理會計的形成發(fā)展中，高校學術界的理論研究，是推動現(xiàn)代管理會計體系形成的重要力量。如20 世紀初，美國的哈里森（G.C.Harrison）對標準成本和預算控制的研究，奠定了管理會計早期的思想基礎，為提高勞動生產(chǎn)力、改善企業(yè)經(jīng)營管理作出了貢獻，開辟了將會計信息服務應用于企業(yè)內(nèi)部管理的先河。此后，隨著科學技術的迅猛發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營的日趨復雜，業(yè)績會計、決策會計、作業(yè)管理會計等管理會計分支的研究，進一步推動了管理會計的完善及發(fā)展，使得管理會計成為現(xiàn)代管理體系的重要組成部分。

因此，沒有高校學術界對管理會計理論的持續(xù)研究，管理會計體系的建立也就無從談起。高校對管理會計的理論研究，一方面可以將西方國家先進的管理會計理論和方法，如全面質(zhì)量管理、平衡積分卡、作業(yè)成本法等介紹并引入到國內(nèi)，與中國企業(yè)實踐相結合，形成有中國特色的管理會計體系；另一方面高校學術界可以總結提升國內(nèi)管理會計做法和經(jīng)驗，形成管理會計的課程案例，并通過宣傳、推廣好的做法和經(jīng)驗，實現(xiàn)管理會計與企業(yè)經(jīng)營決策的整合，從而全面提升企業(yè)績效管理和價值創(chuàng)造水平。從這個角度來講，高校的理論研究是推動管理在企業(yè)應用、發(fā)展的重要動力。

（二）高校為我國企業(yè)管理會計實踐提供智囊支持

與財務會計執(zhí)行標準的統(tǒng)一規(guī)范不同，管理會計沒有統(tǒng)一范式，更強調(diào)個性應用。由于企業(yè)規(guī)模、發(fā)展目標和發(fā)展水平各不相同，如何將先進的管理會計工具同企業(yè)的實際情況結合，便成為當下管理會計應用的難點。以作業(yè)成本法為例，不少企業(yè)都希望通過建立以作業(yè)成本法為基礎的產(chǎn)品成本核算體系，來強化成本控制，降低產(chǎn)品成本。但由于企業(yè)生產(chǎn)工藝、操作流程、管理要求有別，即使相同的業(yè)務如采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢在成本驅(qū)動因素方面也存在差異。實踐中，不少企業(yè)在成本動因的甄別和確立方面存在困惑。因此，在管理會計實際應用中，企業(yè)迫切需要得到專業(yè)的咨詢和指導，以解決將管理會計理論與企業(yè)實際相互整合的問題。

與企業(yè)相比，高校在管理會計的應用研究方面具有明顯優(yōu)勢。依靠其在管理會計理論研究及管理學、經(jīng)濟學、行為學等相關基礎學科領域的研究優(yōu)勢，高校可通過國外管理會計應用案例研究，系統(tǒng)性探討我國企業(yè)在管理會計應用中的主要問題、原因和對策，從而為管理會計的本土化實踐提供智囊支持，指導企業(yè)科學、高效地利用管理會計工具。此外，高校還可通過與企業(yè)組建產(chǎn)學研聯(lián)盟方式，整合高校、企業(yè)雙方優(yōu)勢資源。這樣，高校既可以向企業(yè)推廣管理會計的先進做法和經(jīng)驗，又能分析解決企業(yè)在實際應用中遇到的主要問題，從而為我國企業(yè)的管理會計實踐提供智囊支持，切實提高企業(yè)的管理水平和發(fā)展能力。

三、實踐運用機制建設是管理會計體系建設的重點

管理會計體系建設是一項系統(tǒng)性工程，涉及的任務和環(huán)節(jié)較多。為全面、深入推進管理會計體系建設，意見稿指出了四項主要舉措，即“管理會計理論體系建設、管理會計指引體系建設、管理會計人才隊伍建設和管理會計信息系統(tǒng)建設”。上述舉措，指出了當前我國管理會計體系建設的重點和任務，但筆者認為當前管理會計體系建設不能忽視單位實踐應用機制建設，這是當前管理體系建設的重點，建議將其做為第五條舉措。

（一）實踐應用是管理會計的價值所在

管理會計作為與財務會計并行的會計分支，從其產(chǎn)生伊始便是為內(nèi)部管理服務的，是為單位預決策、控制、考核等活動提供輔助支持服務的。因此，從其本質(zhì)來看，管理會計是一種決策支持系統(tǒng)，是為確保資源合理使用和管理層履行經(jīng)營受托責任而存在的。這就決定了管理會計不能脫離企業(yè)實踐，不能脫離現(xiàn)實應用。實踐應用是管理會計的價值所在，也是我國當前管理會計體系建設的目標之一和中心環(huán)節(jié)。

但長期以來，管理會計在我國企業(yè)的實踐應用開展不多，對決策支持的程度有限，導致管理會計發(fā)展相對滯后。現(xiàn)代管理科學理論認為：管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。管理會計實踐應用的滯后局面，一方面限制了企業(yè)決策水平的提高，制約了企業(yè)價值創(chuàng)造力提升；另一方面也弱化了企業(yè)績效管理水平，不利于激發(fā)管理活力，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，在推進管理會計體系建設的舉措中，不應忽視我國管理會計的應用現(xiàn)狀，要通過管理會計經(jīng)驗、成果的應用推廣，提升我國管理會計發(fā)展的水平和層次。

（二）實踐應用機制建設有助于形成管理會計發(fā)展合力

前已述及，管理會計發(fā)展需要政府、社會、單位三方形成合力，發(fā)揮協(xié)同效應。而在這三方中，單位是管理會計改革的主體，也是實踐應用機制建設的載體。單位管理會計實踐改革的效果，直接關系到政府、社會能否與其形成發(fā)展合力，關系到我國管理會計改革的各項目標能否實現(xiàn)。因為政府的指導和推動作用，中介團體的行業(yè)服務作用以及學界的智囊支持作用，都是以單位的管理會計應用為前提的，都是服務于單位的管理會計應用的。脫離單位的實際應用，管理會計體系的協(xié)同效應便無從談起。

因此，當前管理會計實踐應用機制建設，重在形成以單位實踐為中心的協(xié)同機制，多措并舉，整合政府、社會和單位的管理會計改革合力。具體實施中，可從以下幾個方面著手：其一，政府財政部門通過會計指引體系建設，各種政策支持措施，指導和推動單位管理會計實踐機制建設，塑造和形成管理會計改革氛圍；其二，各類會計團體、管理會計組織，通過組織學習、管理會計咨詢、培訓認證等手段，發(fā)揮中介行業(yè)服務作用；其三，高校、科研院所通過管理會計理論研究、經(jīng)驗總結和案例推廣，為單位管理會計實踐提供智囊支持，切實解決單位在實際應用中遇到的突出問題。最終，在全社會形成以管理會計實踐應用為中心，多方參與的管理會計發(fā)展合力，全面提升我國單位的管理會計應用水平。

參考文獻

[1] 財政部. 財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）[EB/OL]. (2014-01-29).kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201401/t20140129_1040548.htm.

篇5

一、企業(yè)建設內(nèi)部控制體系的重要性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)構建了一個內(nèi)部控制的標準框架，各類企業(yè)應該致力于在生產(chǎn)和管理的各環(huán)節(jié)實施科學管理和規(guī)范管理，努力建設符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制體系，以提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

1.內(nèi)部控制體系建設是企業(yè)強化管理的客觀要求。近年來，我國企業(yè)從實際出發(fā)制定了一系列內(nèi)部控制制度，但仍然存在著“重生產(chǎn)輕管理”的現(xiàn)象，所以建立健全內(nèi)部控制體系是加強內(nèi)部管理，規(guī)范運作，提高企業(yè)效益，提升市場競爭力的客觀要求。

2.內(nèi)部控制體系建設是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。目前我國企業(yè)的管理制度整體缺乏規(guī)范體系，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求有一定差距。建立完善的內(nèi)部控制體系，建全統(tǒng)一規(guī)范、權力制衡的激勵與約束機制，將有效推進企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

3.內(nèi)部控制體系建設是企業(yè)增強風險防范能力的有效途徑。隨著市場競爭日益加劇，特別是受全球金融危機的影響，企業(yè)面臨的風險也在不斷加大，加強風險管控的要求越來越迫切。建立完善的內(nèi)部控制體系，能從各個環(huán)節(jié)做到事前預防、事中監(jiān)控、事后處理，有效增強企業(yè)的風險防范能力。

二、我國內(nèi)部控制體系建設存在的主要問題

我國大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，業(yè)務管理可以說是有章可循、有規(guī)可依。但是也必須看到，我國企業(yè)內(nèi)控體系建設取得的成績是初步的、階段性的，還存在一些不容忽視的問題，需盡快加以整改。

1.對內(nèi)部體系建設的認識較為片面。雖然企業(yè)在內(nèi)控體系建設過程中，通過各種媒體以及培訓宣傳了內(nèi)控的重要性，但是部分員工仍然將之視為管理者的責任范圍，對內(nèi)控制度的認可度不夠高；在內(nèi)部控制操作時員工往往誤以為內(nèi)控就是內(nèi)部會計控制，與其他部門無關。這些片面認識在一定程度上妨礙了內(nèi)控制度的順利建設及貫徹執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制方法體系不夠完善， 業(yè)務流程不盡合理。業(yè)務流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)， 其合理、有效性直接決定著控制目的的實現(xiàn)。許多企業(yè)內(nèi)部控制方法體系還不完善：一是崗位設置不合理，二是流程控制體系不完善。這些缺陷使內(nèi)部控制都流于形式。

3.內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。企業(yè)執(zhí)行效果不理想主要變現(xiàn)為：只注重制度制定，缺乏執(zhí)行力度；部分業(yè)務操作未留下實施證據(jù)，或證據(jù)不規(guī)范，使內(nèi)控的執(zhí)行缺乏依據(jù)；有些企業(yè)的考核獎懲機制不健全，考核結果只是搞形式，走過場。

4.信息流通不暢，缺少交流溝通。良好的信息溝通能確保組織中的每個成員都清楚地知道其所承擔的特定職責，否則員工就不能了解自己在控制制度中所扮演的角色、怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等，其結果就造成出現(xiàn)問題相互推諉、指責，制造不必要的矛盾，最終給企業(yè)帶來損失。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的對策

企業(yè)要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，結合自身特點，建立健全以“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督”五大組成部分構成的企業(yè)內(nèi)部控制體系，查找設計和運行方面存在的問題，不斷強化、提升管理水平。

1.持續(xù)改善內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)控體系建設是一個動態(tài)的管理過程，是一個不斷完善，不斷優(yōu)化，不斷與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和發(fā)展要求相適應的過程，要努力提高公司管理者和員工的內(nèi)控意識，建立科學高效的內(nèi)控制度權責體系，從而持續(xù)改善內(nèi)控環(huán)境。

（1）提高管理者和員工的內(nèi)控執(zhí)行意識。要加大宣傳貫徹力度， 引導各級管理層以科學的發(fā)展觀高度重視內(nèi)部控制，加強對員工內(nèi)控意識等的教育和培訓。高效的內(nèi)控機制必須依靠各級領導的高度重視和全力支持，依靠全員參與和全面監(jiān)督，才能實現(xiàn)內(nèi)控制度與企業(yè)整體管理的有機結合。

（2）建立科學高效的內(nèi)控制度權責體系?？茖W高效的權責體系對提升內(nèi)控水平至關重要，要重視各種不相容崗位的職責分離，制定合理的戰(zhàn)略目標和年度發(fā)展目標，建立年度和任期、短期和長期配（下轉第49頁）（上接第45頁）套的考核機制，還要避免在執(zhí)行過程中過于追求短期效應，只顧眼前，不顧長遠，遏制造假的動機和沖動，使內(nèi)部控制落到實處。

2.提高內(nèi)控制度建設的有效性。在建設和執(zhí)行內(nèi)控制度時應突出關鍵控制點，掌握控制和效率的問題，注重提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

（1）合理簡化流程，突出關鍵控制點。為適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的快速變化，應適當簡化流程和控制環(huán)節(jié)，以突出重點，提高工作效率，對于關鍵控制點可以通過IT系統(tǒng)進行固化和強化。

（2）提高內(nèi)控評估的有效性。企業(yè)要建立系統(tǒng)的風險評估體系，提高內(nèi)控評估的有效性，使內(nèi)控管理真正有效的融合到公司各個層面和每個具體運作流程。

3.加強內(nèi)控制度建立的系統(tǒng)性和嚴密性。企業(yè)應推行集中管理、標準化管理，改進控制方法和手段，做到標準與原則、規(guī)范與嚴密的統(tǒng)一。

（1）構筑財務管理為中心的企業(yè)內(nèi)控體系。以財務管理為中心的內(nèi)控管理應當以全面預算管理為基礎，針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，以保證各部門、各崗位均能按照特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

（2）建立具有較強操作性的內(nèi)部控制體系。企業(yè)在建立各項內(nèi)部控制制度時，在內(nèi)容上要規(guī)范，操作上要程序化，既要體現(xiàn)共性和個性的差別，又要明確各控制環(huán)節(jié)的操作步驟，才能使內(nèi)控的執(zhí)行切實到位。

4.建立內(nèi)控監(jiān)督機構，實施內(nèi)控獎懲制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，應組成以財務、人事部門為首的內(nèi)部控制小組，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查、考核，并嚴格實行獎懲兌現(xiàn)。

5.暢通的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制的效率。企業(yè)要建立有效的信息傳遞系統(tǒng)，最高管理層應向全體員工發(fā)出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息，其次應當有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。暢通的信息渠道可以使企業(yè)查找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

篇6

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；體系

一、內(nèi)部控制研究意義

2002年美國《薩班斯一奧克斯利法案》頒布后，西方各國企業(yè)尤其是上市公司掀起了內(nèi)部控制建設的，一些在海內(nèi)外上市的中國企業(yè)已經(jīng)開始按照國際標準進行企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。2006年，國資委出臺了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，目的是促進中央企業(yè)內(nèi)部控制建設和全面風險管理工作，2008年，財政部會同有關部委了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使中國企業(yè)有了內(nèi)部控制標準。但內(nèi)部控制建設在我國起步時間不長，我國企業(yè)正處在深刻變革、快速成長的歷史時期，COSO內(nèi)部控制框架不完全適應中國企業(yè)。因此，在借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制成熟經(jīng)驗的基礎上，認真總結企業(yè)的特征，立足我國企業(yè)的現(xiàn)狀，建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系就成為一個很有現(xiàn)實意義的課題。

內(nèi)部控制在國外經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展與演進，逐漸形成了以保障效率、報告準確、經(jīng)營合規(guī)為主要目標的一套相對完整的體系。在內(nèi)部控制演進的不同時期，學界和企業(yè)界也對內(nèi)部控制有不同的解讀與認知。在內(nèi)部控制建設實踐和理論探討中我們發(fā)現(xiàn)，盡管內(nèi)部控制的一般原則有普適性，但是其表現(xiàn)和應用形式會因為國家、區(qū)域、文化和企業(yè)發(fā)展階段的不同而所有差別。內(nèi)部控制引入我國后，學界、企業(yè)界對內(nèi)部控制的求索從未停止，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延、對其在管理中的效用、對其價值的認知也有不同的觀點。這種認知的不同，有文化背景的原因，企業(yè)邏輯、企業(yè)倫理的原因，以及管理理念、管理方式的原因。除此之外，由于我國企業(yè)所有制的差異，以及不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)大多處在企業(yè)發(fā)展的不同階段上，對管理的需求千差萬別。尤其是當代企業(yè)不斷向現(xiàn)代企業(yè)制度推進，企業(yè)處在深刻變革之中，企業(yè)經(jīng)營的市場環(huán)境、法律環(huán)境也在不斷變化和成熟，企業(yè)的成長速度較快，針對這一歷史階段的特性，我國企業(yè)應該建立怎樣的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制如何更加有效地發(fā)揮作用，提倡高授權，適應變化，但不能出現(xiàn)沒有監(jiān)督的授權。同時，結合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO框架，對內(nèi)部控制的五要素進行了拓展，強調(diào)內(nèi)部控制是動態(tài)過程，研究提出了內(nèi)控五要素的改進和完善措施。

二、構建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗看，完善并運轉良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎。當前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟建設過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設還需進一步推進，企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個時期必須從企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎上，進一步推進我國企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立健全，以進一步提高我國企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段企業(yè)建設中的一項非常緊迫和必要的任務。

建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是當前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀的迫切需要根據(jù)有關調(diào)查，當前我國企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)是多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機制還不夠健全完善，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用認識不足。有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但與本企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要匹配度不高，還有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有被嚴格執(zhí)行，出現(xiàn)制度與實際執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象。從內(nèi)部控制的對象看，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制關注的對象主要是資產(chǎn)安全和合法合規(guī)性，而對風險防范、運營效率和經(jīng)營效果的控制還十分不足；從控制的效果看，企業(yè)的內(nèi)部控制機制的運行效果還不夠理想，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制還有較大的差距。另外，部分企業(yè)也存在簡單照搬移植國外一些做法，導致內(nèi)部控制過于繁瑣低效率，不適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。為此，必須盡快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制。

建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是健全企業(yè)法人治理結構的迫切需要完善的法人治理結構以其合理的權力制衡機制，是確保企業(yè)內(nèi)部管理指令運行順暢、提高管理效率的重要手段。法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關系，完善的法人治理結構是內(nèi)部控制的基礎。法人治理結構不健全，將導致內(nèi)部控制不完善。同時，內(nèi)部控制是法人治理結構的運行保障，法人治理結構中的權利制衡機制能否合理有效運行，需要內(nèi)部控制的監(jiān)督、修正與保駕護航。當前，我國企業(yè)所面臨的緊迫任務是建立完善的企業(yè)法人治理結構，以適應社會主義市場經(jīng)濟的要求，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但從目前情況看，我國企業(yè)內(nèi)部治理結構不完善仍是阻礙企業(yè)進一步發(fā)展的根本性問題。企業(yè)治理結構的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機構職責分工不夠清晰，權責配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢。如有的企業(yè)董事長與總經(jīng)理系同一人，將決策與監(jiān)督職責混在一起；有的企業(yè)董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，外部董事作用微小，董事會獨立性不強。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎上。不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

同時，在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，一些企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上相關各方權責不清，企業(yè)董事會、管理層及員工之間缺乏明確的責任界定，企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的動力不足，企業(yè)內(nèi)部控制建設落后，且沒有得到嚴格執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部有關方面只是被動地執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏主動執(zhí)行、維護及改善內(nèi)部控制的熱情，這與西方內(nèi)部控制中充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者、普通員工等有關方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。

建立建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)內(nèi)部控制評價效能的內(nèi)外部保證機制。在構建內(nèi)部保證機制時，企業(yè)應適時風險管理，根據(jù)對風險的評價，即在確定風險等級的條件下，企業(yè)方可開展有效的內(nèi)部控制和風險管理整合，這要求企業(yè)調(diào)配風險管理委員會和審計委員會的活動，并在內(nèi)部控制評價活動中加入風險管理技術因素；企業(yè)還要促進內(nèi)部控制評價和業(yè)績評價的對接，措施上則要從風險出發(fā)，針對某項風險，進行有效控制，并確定所能獲取的收益及發(fā)生的成本。

三、結語

建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要在事物的發(fā)展進程中，內(nèi)因是主導事務發(fā)展的主要因素。在推動企業(yè)做強做大、可持續(xù)發(fā)展，進而推動國有經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的過程中，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)基礎管理水平，是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)因和基礎，也是決定因素。首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程和業(yè)務環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行的保障，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和在未來市場中核心競爭力的形成。其次，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理符合國家有關法律法規(guī)的要求，避免與政策層面的沖突，更好的適應內(nèi)外部環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展。第三，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，通過對企業(yè)內(nèi)部有關規(guī)章制度等的執(zhí)行，通過對企業(yè)業(yè)務流程的梳理和控制，有利于企業(yè)識別風險，分析并評估風險，最后對癥下藥，有效地解決各種風險?？傊?，在我國社會主義市場經(jīng)濟的建設過程中，保障企業(yè)的健康運轉和可持續(xù)發(fā)展，需要通過推動企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部形成一種自我檢測、自我監(jiān)督、自我調(diào)整、自我發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動機制。

參考文獻：

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正略鈞策曾服務一家在美國納斯達克上市的國內(nèi)A公司，主要內(nèi)容就是針對其內(nèi)控體系進行內(nèi)部測試與評估，使之優(yōu)化和提升，筆者在這一過程中發(fā)現(xiàn)一些問題：

一、對內(nèi)控體系建設認識不足。

在某些企業(yè)，內(nèi)控體系建設似乎只是審計（財務）部門的事，而其他部門參與程度不夠。企業(yè)整體對內(nèi)控體系建設的重要性、必要性、有益性缺乏認識，認為只是應付外部審計，滿足資本市場監(jiān)管部門的要求，與企業(yè)的運營無關。

對內(nèi)控體系建設認識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設成了表面文章，企業(yè)運營存在很大風險。

A公司前兩年收購了一家公司B，由于治理關系沒有理順，A公司雖為大股東，但缺乏實際的控制力，B公司由于管理層的認識問題，遲遲不推行內(nèi)控體系建設，為了能夠通過外部審計，A公司審計部門只能“閉門造車”為B公司在紙面上建立了其內(nèi)控制度、流程等。

二、內(nèi)控體系建設實用性不足。

由于內(nèi)控體系建設外部專業(yè)服務機構多為會計師事務所，其控制活動基本出發(fā)點為財務角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務特點、客戶需求等相結合。

首先，會計師事務所秉承謹慎原則，對公司存在的風險進行評估時多過于嚴格，從根本上造成對風險控制的環(huán)節(jié)較多、力度過大，降低了企業(yè)運營的效率，同時對執(zhí)行人員的積極性產(chǎn)生不利影響，下屬企業(yè)、部門和員工多有抱怨，認為公司對其缺乏信任。

其次，內(nèi)控體系建設多從財務監(jiān)控、審計角度出發(fā)，缺乏與公司業(yè)務的結合，忽略了財務職能為業(yè)務服務的功能。

A公司就出現(xiàn)這樣的問題，由于客戶多為農(nóng)村商戶，普遍不使用網(wǎng)絡，甚至大部分沒有傳真機等必要辦公工具，其建立的內(nèi)控流程卻硬性規(guī)定客戶訂貨需要書面簽字確認的訂貨單，對電話訂貨卻沒有相應流程支持和監(jiān)控手段，不僅使業(yè)務部門感到十分不便，同時還忽略了訂貨流程中最大可能發(fā)生風險的環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)控體系建設與企業(yè)遵循的其他管理體系融合度不足，甚至有較大沖突。

上市企業(yè)多是運營多年的優(yōu)秀企業(yè)，建立很多的管理體系，ISO9000，ISO14000，ERP，績效考核體系，質(zhì)健安環(huán)體系等，內(nèi)控體系建設如何與在公司運行多年的企業(yè)管理體系相融合，是一個很有挑戰(zhàn)的問題。

A公司內(nèi)控體系建設也存在這樣的問題，A公司在內(nèi)控體系建設的當年同時在推行ERP流程優(yōu)化項目，而兩項目沒有進行很好的融合，造成內(nèi)控流程與ERP流程相沖突，公司不僅需要重新系統(tǒng)建立內(nèi)控流程，同時也需要對ERP流程中不符合內(nèi)控要求的相關內(nèi)容進行修改，可謂“費時、費力、費錢”。

那么如何正確的進行企業(yè)的內(nèi)控體系建設呢？筆者認為，除了按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，還必須做到：

一、必須遵循企業(yè)戰(zhàn)略，正確評價企業(yè)風險；由于我國企業(yè)大多還處于發(fā)展的初期，企業(yè)戰(zhàn)略多為擴張型，不能錯誤評價企業(yè)風險，從而“因噎廢食”，窒礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、必須與企業(yè)業(yè)務特點、客戶需求相結合；要充分結合企業(yè)特點，在內(nèi)控體系建設的大原則下，“量身度造”。

三、必須兼顧企業(yè)運行效率；風險控制與企業(yè)運行效率必須兼顧，否則造成企業(yè)效率下降，也是對投資者的“傷害”。

四、必須加強與企業(yè)其他管理體系的融合。

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關鍵詞：內(nèi)部控制 體系建設 措施

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也越來越強調(diào)正規(guī)有序。企業(yè)活動的核心點是財務管理，然而財務管理的正規(guī)化需要規(guī)范的內(nèi)部控制做基礎和保障。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制建設工作非常重要。加強內(nèi)部控制建設，提高企業(yè)管理水平，規(guī)范并強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制，把握企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，并分析其成因，采取有效的防范措施，是企業(yè)實現(xiàn)效益的最好保障。所以內(nèi)部控制體系規(guī)范建設，是我國企業(yè)現(xiàn)階段需要完成的重要任務。

一、構建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

1.構建內(nèi)部控制體系是增強我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的迫切需要

由于市場競爭壓力的不斷增加，企業(yè)面臨著越來越多的考驗。因此完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，提升管理者的管理水平，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設，成為提高企業(yè)在市場中的競爭地位的必要條件。當前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏完整性，企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的意識很多都不到位。還有一些企業(yè)積極參照國外企業(yè)內(nèi)部控制的成效來學習，但有些并不適應我國企業(yè)的內(nèi)部結構，沒有結合企業(yè)實際發(fā)展的狀況進行具體分析，造成企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮不了其應有的作用。因此，要想徹底改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設，必須得到領導的高度認可和重視，并從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，構建一套完善的內(nèi)部控制體系，才能進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，進而促進企業(yè)的高速發(fā)展。

2.構建內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代化企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展歷程的經(jīng)驗總結，是以適應社會大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟為前提條件，要求產(chǎn)權清晰、全責明確、政企分開、科學管理的一種新型企業(yè)制度。而企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的是通過“科學管理”來實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。那么建立健全的內(nèi)部控制體系，是進一步完善現(xiàn)代化企業(yè)制度，明確責權關系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結構，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理制度的迫切需要。

3.構建內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)

制度的構建是企業(yè)管理體系的基石，是規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟活動的軌道。如果沒有完善的內(nèi)部控制體系，那么，企業(yè)的管理和執(zhí)行將任意妄為，不求進步，混亂無章，缺乏監(jiān)督機制。所以，構建內(nèi)部控制體系對提升我國企業(yè)管理水平相當重要，它能確保企業(yè)經(jīng)營活動的有效進行，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及財務信息的質(zhì)量準確性，進而企業(yè)提高企業(yè)的管理水平。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

1.企業(yè)控制的環(huán)境較差

控制環(huán)境是指建立、加強或削弱特定的程序以及效率產(chǎn)生影響的各種要素，控制環(huán)境的好壞直接關系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。我國企業(yè)控制環(huán)境面臨一些問題如下：

第一，企業(yè)的管理者缺乏對內(nèi)部控制的意識。受我國長期計劃經(jīng)濟體制的影響，我國內(nèi)部控制制度起步較晚，不能與發(fā)達國家相提并論。管理者的管理理念仍然停留在初級階段，沒有進一步的調(diào)整。另外，相當一部分的管理者對內(nèi)部控制不看重，缺乏風險防范意識，沒有建立一套完善的內(nèi)部控制體系。

第二，企業(yè)治理結構不完善。沒有遵循現(xiàn)代化企業(yè)制度，對組織框架結構進行合理的建設。管理者的管理模式仍然落后，沒有明確的界定職責范圍，權利之間得不到相互制衡和監(jiān)督，導致內(nèi)部控制體系不能有效執(zhí)行。比如：有些企業(yè)的總經(jīng)理兼任懂事長和懂事，這樣權利之間根本得不到有效的制約，往往導致的是內(nèi)控無人監(jiān)管，管理者借助職權貪污受賄、、等現(xiàn)象時有發(fā)生。

第三，在現(xiàn)代企業(yè)中，有很多財務人員的素質(zhì)較低，職業(yè)道德觀念差，業(yè)務水平有限，缺乏法律意識，自我管制能力匱乏，而其工作直接受上級管理者的強制指令，為討好其管理者，弄虛作假、偽造變造會計憑證、提供虛假財務信息，導致內(nèi)部控制管理難以進行。

2.內(nèi)控機制不健全

目前，有很多企業(yè)對內(nèi)部控制體系的建設缺乏科學性，其在工作中的效果并不理想。有的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督僅僅過于形式化，認為內(nèi)部控制只是企業(yè)的規(guī)章制度，只要執(zhí)行即可，沒有進行具體的監(jiān)督管理，更沒有相應的獎罰措施，企業(yè)內(nèi)部管理缺乏約束性。還有的企業(yè)側重于事后監(jiān)督，沒有對企業(yè)整體運營情況進行控制管理，事后補救處于被動，往往導致企業(yè)經(jīng)濟蒙受損失。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機制，但隨著企業(yè)業(yè)務的增加，其內(nèi)部控制機制沒有得到相應的調(diào)整，造成內(nèi)部控制體系的不健全。

3.缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)的控制制度離不開有效的監(jiān)督機制，即審計。審計按主體劃分包括內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是對一切在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的錯誤進行的披露，進而維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。然而，一些企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門，企業(yè)的管理者獨攬大權，內(nèi)部控制制度缺乏監(jiān)督機制。

而外部審計是指政府審計機關及委托會計師事務所對企業(yè)的審計工作。盡管我國注冊會計師隊伍的不斷壯大，但事務所屬于盈利機構，往往聽從于客戶的意見對財務信息進行審計調(diào)查，這樣就助長了會計信息失真的現(xiàn)象，甚至一些事務所低價競爭，向企業(yè)支出回扣來承攬業(yè)務。審計質(zhì)量得不到保證。

4.缺乏風險評估意識

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷深入，各國企業(yè)間的合作越來越密切，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營風險也隨之增加。企業(yè)要想謀求發(fā)展，必須做到“防患于未然”，對市場潛在的風險進行預測和評估，做好預防工作。然而，我國企業(yè)管理者的風險防范意識薄弱，沒有風險管理機制，往往造成事后受損嚴重。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的新思路

1.加強企業(yè)控制環(huán)境的建設

控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重點，影響著企業(yè)所有職工的內(nèi)部控制意識，它包括企業(yè)家精神、企業(yè)物質(zhì)基礎、企業(yè)法人組織結構、企業(yè)文化建設四大部分，其目的是為企業(yè)的發(fā)展營造一個良好的經(jīng)營氛圍。

外部環(huán)境是指政治環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等一切市場環(huán)境的總稱。企業(yè)的外部環(huán)境不受企業(yè)管理者所控制，若想建立健全的內(nèi)部控制體系，應當通過報紙、雜志以及互聯(lián)網(wǎng)等相關媒介，實時洞察對外部環(huán)境的變化情況，做出對企業(yè)有利的分析來強化內(nèi)部環(huán)境的建設。

2.完善內(nèi)部措施，保證內(nèi)部控制體系的實施

要建立完善的內(nèi)部控制，必須做到以下幾點：一是加強內(nèi)部控制的宣傳力度，提高管理者以及職工對內(nèi)部控制的意識，明確崗位的責任范圍，職務相分離，執(zhí)行者和監(jiān)督者不能是同一個人，這樣才能達到權利相互制衡、相互約束的效果。二是堅持以人為本，加強企業(yè)精神文明建設，完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境。第三，根據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以及結合企業(yè)自身的相關規(guī)定，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)職工有章可循，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效進行。

3.建立風險評估機制

風險管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的重要環(huán)節(jié)之一，企業(yè)管理者要加強風險防范意識，配備專業(yè)的風險評估人員，設立專門的風險管理機構，建立評估機制，運用科學的風險管理辦法，對企業(yè)將面臨的市場風險進行分析，并提出解決措施，幫助企業(yè)管理者進行決策，進而提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

4.加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部的審計部門和外部的會計師事務所等機構的監(jiān)管是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況起到監(jiān)督的作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門具有獨立性，不受任何部門的約束，直接服務于上級領導，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度高度監(jiān)管，并對內(nèi)部控制制度實施的過程中出現(xiàn)的問題給出客觀評價和改進措施，進一步完善其內(nèi)部控制體系。外部監(jiān)督主要是指政府部門或會計師事務所等機構對內(nèi)部控制制度的審計，政府和會計師事務所的監(jiān)管，能促進相關法律法規(guī)的完善，提升對企業(yè)的審計作用。

四、結束語

構建我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有助于提升企業(yè)的管理效率，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，是實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的需要。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制處于發(fā)展階段，需要企業(yè)管理者的高度重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提升其核心競爭力，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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篇9

【關鍵詞】 內(nèi)部控制； 咨詢服務； 體系建設

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月26日了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計?！蔽覈砸?guī)章形式強制要求對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制進行審計的做法，既直接形成了我國企業(yè)對內(nèi)部控制審計服務的需求，也間接打開了企業(yè)內(nèi)部控制制度設計服務市場。前者屬于鑒證業(yè)務，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務必須保持獨立性，為被審計單位提供內(nèi)部控制審計的注冊會計師（會計師事務所）不得同時為該審計單位提供內(nèi)部控制咨詢等服務。所以，通常情況下，會計師事務所開展企業(yè)內(nèi)部控制制度設計等咨詢服務，一般都會單獨成立專門的咨詢公司來開展這一新業(yè)務，它不僅涉及我國會計服務市場和會計服務行業(yè)的發(fā)展問題，也與打造大型會計師事務所集團，構建以會計師事務所核心品牌為紐帶，相關經(jīng)濟類咨詢、服務產(chǎn)業(yè)群體為補充的多元化發(fā)展模式緊密相關。如何才能開展好企業(yè)內(nèi)部控制制度咨詢服務工作，筆者就此談一些粗淺的看法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設動因

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是設計合理的、有效的組織機構和職務分工及實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序和嚴格的財務管理制度。通俗地說，內(nèi)部控制既是人、財、物的整合，又是權、責、利的統(tǒng)一；既是企業(yè)的“家法家規(guī)”，又是制度化管理的核心，它推動了企業(yè)的“法治”管理。

就外部原因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設是國內(nèi)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內(nèi)部控制制度，應當執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。鼓勵上市公司提前執(zhí)行財政部等部委于2010 年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制配套指引；要求上市公司應當根據(jù)內(nèi)部審計部門出具的評價報告及相關資料，對與財務報告和信息披露事務相關的內(nèi)部控制制度的建立和實施情況出具年度內(nèi)部控制自我評價報告；要求會計師事務所在對上市公司進行年度審計時，應當參照有關主管部門的規(guī)定，就公司財務報告內(nèi)部控制情況出具評價意見。

就內(nèi)部動因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設又是受托責任變化和風險防范意識增強的必然結果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，受托經(jīng)濟責任的內(nèi)涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經(jīng)濟責任相對簡單，委托人和受托人雙方的權利和義務主要通過公司的財務狀況展開，但這種不重視公司內(nèi)部控制的做法存在很大風險。美國的安然事件、世通事件，我國的中航油巨虧事件等都證明了沒有有效的內(nèi)部控制，就無法從根本上保證受托責任履行的完整性和穩(wěn)定性。由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法律法規(guī)以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，幾乎所有的企業(yè)都面臨著風險。如何實施有效的風險防范措施，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，越來越意識到有效的內(nèi)部控制體系可以降低企業(yè)經(jīng)營風險、不斷提高經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設認識上存在的幾大誤區(qū)

盡管推動我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的外部法規(guī)越來越健全，企業(yè)對建立健全內(nèi)部控制制度的主觀認識也在逐步深化和提高，但畢竟內(nèi)部控制體系建設在我國尚屬新生事物，許多企業(yè)對內(nèi)部控制建設的認識還存在諸多誤區(qū)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是認為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度。有的企業(yè)董事會與管理層對內(nèi)部控制的認知還僅僅停留在“文本”層面，認為隨便拿個模板就可以搞出一整套來，根本不重視制度適用與落實方面的問題。

二是認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，是財務部門的事情。內(nèi)部控制應該是全方位的控制，即便其中的財務控制也必須滲透到企業(yè)的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，是覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工的控制，不可能由財務部門單獨完成。

三是認為一套完整的內(nèi)部控制就能保證不出現(xiàn)舞弊和差錯。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊，不可能提供絕對的百分之百的保證，那種期望內(nèi)部控制“包治百病”的想法是不切實際的。因此，要正確認識內(nèi)部控制的作用，不能片面或者過分地夸大。

四是認為內(nèi)部控制只針對基層崗位和一般員工或只是針對管理層和企業(yè)領導的事情。內(nèi)部控制應是一個全員參與實施的過程。內(nèi)部控制的責任主體不僅包括董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，還包括全體普通員工，要充分發(fā)揮其作用需要企業(yè)所有員工的參與和有效執(zhí)行，任何人都不能例外。他們在內(nèi)部控制中承擔著不同的職責，企業(yè)員工具體執(zhí)行與經(jīng)濟業(yè)務相關的內(nèi)部控制制度，具體實施內(nèi)部控制的日常運行；內(nèi)部控制制度是否有效又與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有極大關系。有些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，產(chǎn)生公司舞弊，就是因為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上所致。

五是認為內(nèi)部控制制度的建設是一件一勞永逸的事情。內(nèi)部控制是一個對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，它可能從專業(yè)化到多元化、從國內(nèi)市場走向國際市場、從單一主體發(fā)展到集團化運作，面對的風險會發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應該相應調(diào)整。內(nèi)部控制應是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。

六是認為內(nèi)部控制制度制定的越詳細越嚴格越有可操作性。內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的嚴格程度應切合單位的實際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內(nèi)部控制并非越嚴格越好，關鍵是要適合企業(yè)的自身情況，能提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)目標。當然，對事關企業(yè)生死存亡的重要環(huán)節(jié)要遵循重要性原則，要盡可能詳細和嚴格，比如收付款環(huán)節(jié)、對外擔保等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢業(yè)務定位、目標和內(nèi)容

正因為企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制建設上的認識誤區(qū)，所以在為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢時，必須明確自身的業(yè)務定位，向受咨詢企業(yè)的高管講明我們的工作目標和內(nèi)容，做好業(yè)務承接前的宣講和輔導工作。

內(nèi)部控制咨詢的定位在于：“我們是一個實施者，而不是理想的締造者。”企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。我們會盡力做好制度設計咨詢工作，但制度的執(zhí)行效果如何，能否達到理想的結果，不可能取決于我們。加之生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制將是一個動態(tài)的發(fā)展過程，它隨著企業(yè)環(huán)境、風險和諸多因素的變化而變化，所設計的制度也無法達到一個理想狀態(tài)。

與內(nèi)部控制建設相關的工作目標應該有以下幾項：

一是盡量要結合企業(yè)的實際情況，達到一種現(xiàn)實的可行狀態(tài)。當然，不是現(xiàn)狀單純的制度化，而是在現(xiàn)實可行狀態(tài)下的理想狀態(tài)。

二是制定一套基本完整的公司治理層面和業(yè)務流程層面的內(nèi)部控制手冊，完善公司治理模式和議事規(guī)則，梳理和規(guī)范業(yè)務流程，將公司各項日常經(jīng)營業(yè)務予以制度化、規(guī)范化，以保證發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務能夠及時、準確、真實、完整地反映到財務報告體系中。

三是明確組織架構及各部門崗位職責（含治理層、管理層），設置不相容職務分離，保證資產(chǎn)安全。

四是明確授權體系，清晰各項業(yè)務流程的審批權限和流轉過程，提高員工和管理層的工作效率和效果。

五是完善信息傳遞和系統(tǒng)管理，使信息傳遞及時，強化風險識別、判斷和應對。

與目標相對應的具體工作內(nèi)容則又可分為以下若干項：

第一，按照財政部內(nèi)部控制規(guī)范指引和證交所內(nèi)部控制指引的要求，補充內(nèi)部控制制度中缺失環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

第二，對組織架構設置的合理性和運行有效性進行測評，對現(xiàn)有組織架構中明顯職責不清晰的、不利于內(nèi)部控制制度設置和執(zhí)行的，提出意見和建議。

第三，對現(xiàn)有執(zhí)行的各項內(nèi)部控制制度中明顯設計不合理的，提出修改的方向和意見。

第四，對現(xiàn)有執(zhí)行的各項內(nèi)部控制制度中對財務報表列報有重大影響的各項業(yè)務流程進行測試和梳理，補充完善相關細節(jié)，以保證關鍵內(nèi)控能夠有效執(zhí)行。

第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內(nèi)部控制手冊。

第六，根據(jù)需求，分層次對公司的各級人員進行與內(nèi)部控制制度相關的培訓和指導，促進內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢進度安排、方法和最終產(chǎn)品

根據(jù)實際開展的內(nèi)部控制咨詢工作經(jīng)驗，該項業(yè)務工作至少應分為以下四個階段：

第一階段，調(diào)研階段。利用調(diào)查問卷等手段，進行全面、細致的調(diào)研訪談，查閱各類內(nèi)部控制程序中的流轉票據(jù)和文書資料以及資金流、物流和信息流的相關記錄。主要完成對高管約談及各部門的盡職調(diào)查。

第二階段，流程診斷階段。在充分調(diào)研、了解的基礎上，對控制流程運行的效果進行全面、系統(tǒng)的梳理，對流程中內(nèi)部控制的全面性、適用性、有效性進行分析，對流程運行可能存在的內(nèi)控缺陷以及適當?shù)恼{(diào)整和補救措施進行剖析，最主要的工作內(nèi)容是提出目前內(nèi)控中主要的缺失點和下一步規(guī)范的方向，草擬各項內(nèi)部控制制度草稿，和管理層逐項逐條討論各項內(nèi)部控制制度的恰當性和可行性。

第三階段，《內(nèi)部控制操作手冊》和《內(nèi)部控制評價手冊》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊，以涵蓋控制目標、控制程序、關鍵控制點、監(jiān)督檢查、自我評價等內(nèi)容。即完成修訂后的內(nèi)部控制制度，形成一套完整的內(nèi)部控制手冊。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關憑證、表單、文件的樣式匯總。

第四階段，培訓階段。針對執(zhí)行中的問題和實施中的意見，進行點對點培訓。即推行內(nèi)部控制手冊，完成各部門和相關人員的培訓。

在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內(nèi)控書面制度。

第一，內(nèi)部控制手冊。體現(xiàn)基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內(nèi)部管理機構及其職責權限；列示基本經(jīng)濟業(yè)務的關鍵控制節(jié)點以及主要的管控方法。

第二，各類經(jīng)濟業(yè)務管理制度（核心）。針對各項經(jīng)濟業(yè)務梳理設計的管理制度，至少包括所有完整的業(yè)務流程，從開始到結束、從指令取得直到事后監(jiān)控和評價的全過程管控。

第三，主要經(jīng)濟業(yè)務管理制度的配套細則。各類管理制度中描述的主要流程或者主要內(nèi)容的下一層次的細化。

第四，配套的崗位職責書、業(yè)務流程圖及必要的表單設計。

五、達成企業(yè)內(nèi)部控制體系建設目標的關鍵點

內(nèi)部控制體系建設就企業(yè)而言，是一項時間跨度較長且內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程；就中介服務而言，是一項需要對企業(yè)有深入了解且人員素質(zhì)有較高要求的咨詢業(yè)務。要做好這項工作，基礎在企業(yè)，推動在中介，工作中應抓好以下關鍵環(huán)節(jié)：

一是提高認識，管理層重視。充分認識內(nèi)部控制工作的重要性，內(nèi)部控制需要自上而下地推動（對自身權力的限制），內(nèi)部控制工作的開展需要最高管理層的親自推動和直接參與，身體力行。

二是加強溝通，強化內(nèi)部控制意識。建立日常培訓機制，保證全體員工掌握內(nèi)部控制制度有關規(guī)定；要求員工樹立自我約束觀念，自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)定；了解自己在內(nèi)部控制中的權責，掌握必要的知識、技能。

三是全員、全方位、全過程控制。內(nèi)部控制需要所有部門、各層級全體員工執(zhí)行；內(nèi)部控制是全過程控制，不能以計劃審批代替過程審批；除了重視權限審批，更應重視標準化規(guī)范業(yè)務流程的建設和實施；嚴格執(zhí)行流程規(guī)定，完善與財務報告相關的業(yè)務記錄，并保持記錄的完整性。

四是制度設計與運行監(jiān)督并重。制度設計沒有絕對的好壞，首要的是適用性。應以風險評估為起點，找出各業(yè)務流程的關鍵控制環(huán)節(jié)，設定相應的控制措施；每一業(yè)務流程應確定責任部門，關鍵控制點應確定責任人；自我檢查，及時完善，落實考核。

【參考文獻】

［1］ 劉玉廷，李玉環(huán)，朱海林，胡興國，王晶.關于我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系建設的研究報告［J］. 中國農(nóng)業(yè)會計，2008（5）.

［2］ 劉玉廷，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010（7）.

篇10

關鍵詞：全面風險管理；內(nèi)控體系建設實踐

自從國際的金融危機爆發(fā)以后，先進國家和地區(qū)對金融制度和經(jīng)濟結構不斷進行著重大的調(diào)整，各個國都在加大科研創(chuàng)新，紛紛將新材料、新能源、新技術作為新一輪產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點，搶占經(jīng)濟發(fā)展的制高點。隨著經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，公司的經(jīng)營活動面臨著更多的不確定性。所以建立全面風險管理和內(nèi)控體系，成為了我國國有上市公司的工作重點。

一、全面風險管理和內(nèi)部控制體系的關系和意義

1.全面風險管理的發(fā)展歷程和目標

后危機時代的中國企業(yè)面臨著來自方方面面的危機，2004年中航油新加坡公司風險管理失敗事件后，2006年6月國資委頒布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，對開展全面風險管理工作作出了明確規(guī)定，并要求報送年度風險管理報告。全面風險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展歷程和目標

2001年12月，美國最大的能源公司--安然公司突然申請破產(chǎn)保護，暴露出美國上市公司治理結構和外部監(jiān)督的缺失，美國加速通過了《薩班斯法案》，要求建立公司建立內(nèi)部控制體系。2008年和2010年，中國五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，中國證監(jiān)會強力推進上市公司內(nèi)控建設。

3.全面風險管理和內(nèi)部控制的關系

全面風險管理和內(nèi)部控制目標是一致的。內(nèi)部控制的目標是防范和控制風險并促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風險管理也是為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，要求將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。兩者之間不是對立的，而是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。

全面風險管理和內(nèi)部控制內(nèi)容互相包容。內(nèi)部控制是一類控制風險的措施，是一種風險治理的解決方案，旨在最小化風險。因此，全面風險管理和內(nèi)部控制管理內(nèi)容是相互包容的。

4.全面風險管理和內(nèi)控體系建設的意義

積極開展全面風險管理和內(nèi)控體系的建設，發(fā)揮好審計部在風險管理工作中的第三道防線，進行風險監(jiān)督，對公司持續(xù)健康發(fā)展有舉重輕重的作用。為了更好的開展全面風險管理和內(nèi)控制度的建設工作，并落實到日常管理工作中。公司應將全面風險管理和內(nèi)部控制相結合，在現(xiàn)有體系基礎上融入風險管理的要素，建立健全全面風險管理和內(nèi)控體系。

二、全面風險管理和內(nèi)控體系建設的治理結構

公司治理是公司全面風險管理和內(nèi)部控制的核心，良好的公司治理是提高公司經(jīng)營管理效率的基本要素。全面風險和內(nèi)部控制體系作為公司為履行管理目標，建立了規(guī)則、政策和程序，與公司管理及公司治理密不可分。

1.全面風險管理和內(nèi)控治理機構的一致性

公司治理是現(xiàn)代公司在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度、原則，涉及利益相關者之間在權力與責任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學決策。在《中央企業(yè)全面風險管理指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中均規(guī)定，企業(yè)應建立并健全公司的治理結構，明確責權限，形成有效科學職責分工制衡機制。全面風險管理與內(nèi)控控制體系組織結構共同包括：股東大會、董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構等。

2.全面風險管理和內(nèi)控治理機構的差異性

雖然全面風險體系和內(nèi)部控制體系在治理機構中存在著很多的一致性，但仍存在部分差異。

全面風險體系治理結構還包括：風險管理委員會、風險管理部門等。內(nèi)部控制體系治理結構還包括：經(jīng)理層、內(nèi)部控制管理機構

三、企業(yè)開展全面風險管理和內(nèi)控體系建設實踐

1.全面風險管理體系建設

公司已初步建立了相關內(nèi)部控制體系，但隨著公司的快速發(fā)展，以及公司經(jīng)營管理水平的不斷提高的需要，內(nèi)控體系也應作相應調(diào)整和補充完善，對此開展了全面風險管理和內(nèi)控體系建設。

（1）全面風險管理和內(nèi)控體系框架

為了加強公司全面風險管理工作，建立健全全面風險管理和內(nèi)控體系，根據(jù)境內(nèi)外相關法律法規(guī)，結合公司實際，制定了《全面風險管理手冊》。明確了風險管理的組織機構和管理流程，形成風險管理長效機制。

（2）全面風險管理和內(nèi)控體系建設的流程與操作

風險管理流程分為四個主要流程：風險辨識評估流程、重大風險管控流程、風險管理監(jiān)控與改進流程、風險管理總結與報告流程。風險管理各主要流程存在著緊密的內(nèi)在關聯(lián)性，且各工作流程呈遞進關系。

2.內(nèi)控自評價持續(xù)完善

全面風險管理和內(nèi)控體系建設是一個持續(xù)改進的過程，建立是最開始的一部分內(nèi)容，對建立的全面風險管理和內(nèi)控體系建設和執(zhí)行情況進行評價更是促進體系改善的有效手段；制度執(zhí)行又是體系建設最關鍵的環(huán)節(jié)，建立再好的體系，不執(zhí)行也是無效的。公司對全面風險管理和內(nèi)控體系運行的有效性進行定期及不定期檢查，開展全面風險管理和內(nèi)控自評價審計。

（1）全面風險和內(nèi)部控制管理測試評價

全面風險和內(nèi)部控制管理測試評價包括：全面風險管理和內(nèi)部控制健全性檢查評價、全面風險管理和內(nèi)部控制有效性測試、全面風險管理和內(nèi)部控制實質(zhì)性測試、全面風險管理和內(nèi)部控制合理科學性綜合評價。

（2）全面風險管理和內(nèi)部控制管理缺陷判定

內(nèi)控制度審計評價應對內(nèi)部控制進行綜合的判斷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。被審計單位應建立內(nèi)部控制缺陷的整改機制，明確內(nèi)部各管理層級和單位整改職責分工，確保內(nèi)部控制設計和運行中的重大風險和主要問題得到及時解決和有效控制。

（3）出具全面風險管理和內(nèi)控自評價報告

出具內(nèi)控審計報告，書寫審計結論，向公司管理層報告內(nèi)控審計結果。審計報告主要內(nèi)容包括：審查和評價內(nèi)部控制管理的目的、范圍、依據(jù)、主要實施程序的描述；對內(nèi)部控制管理的評價；審計結論；對改善內(nèi)部控制管理的建議。

（4）全面風險管理和內(nèi)控自評價審計整改

按照PDCA方法，加強過程審計，通過制定審計計劃、按照方案實施審計，針對審計發(fā)現(xiàn)問題，制定整改措施，形成閉環(huán)。將各類審計結果轉化為審計成果，有效維護體系運轉。

四、全面風險管理和內(nèi)控體系建設效果

通過全面風險管理與內(nèi)控體系的建立，加強了公司風險管理與內(nèi)控的有效融合。全面風險管理體系建設是在已有內(nèi)控體系的基礎上，導入風險管理的概念，經(jīng)過辯識、評估等一系列科學系統(tǒng)的方法，建立的風險與內(nèi)控體系。內(nèi)控體系重點在于防范與規(guī)避風險；全面風險管理體系更強調(diào)在防范與規(guī)避的基礎上，有效利用風險創(chuàng)造更大價值。內(nèi)控體系更強調(diào)執(zhí)行層面；全面風險管理體系更關注企業(yè)全局。建設過程中更加強調(diào)：全面風險管理體系建設與內(nèi)控體系深度融合。

五、全面風險管理和內(nèi)控體系建設存在的問題

全面風險管理和內(nèi)控體系建設工作，涉及面廣，參與人員多。在企業(yè)經(jīng)營工作繁重的情況下，即要按照計劃進度完成工作，又要保證體系建設質(zhì)量，是體系建設中的重要環(huán)節(jié)。

六、全面風險管理和內(nèi)控體系建設建議

加強組織領導。體系建設負責人要高度重視、統(tǒng)籌安排此項工作。制定具體落實方案，將任務落實到位。

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