導(dǎo)語：如何才能寫好一篇房地產(chǎn)行業(yè)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實(shí)習(xí)的一個(gè)月很快就要結(jié)束了，再回首這豐收的一個(gè)月，我們感到十分的欣慰，它使我們?cè)趯?shí)踐中了解社會(huì)，讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識(shí)也打開了視野，增長(zhǎng)了見識(shí)，為我們即將走向社會(huì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一，公司介紹

北京北方房地產(chǎn)咨詢?cè)u(píng)估有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱北方公司)系北京北方房地產(chǎn)咨詢?cè)u(píng)估中心(隸屬于國(guó)土資源部)脫鉤改制后形成的公司。是國(guó)內(nèi)最早從事評(píng)估業(yè)務(wù)且具備最全面評(píng)估資質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)之一。北方公司以北京為依托，業(yè)務(wù)范圍輻射全國(guó)。具有技術(shù)力量雄厚，信息靈敏可靠，服務(wù)行為規(guī)范，規(guī)模信譽(yù)良好的優(yōu)勢(shì)。

1，公司的主要業(yè)務(wù)有

①，房地產(chǎn)開發(fā)土地使用權(quán)獲取方式前期策劃；房地產(chǎn)投資分析，可行性研究；房地產(chǎn)投資的資金融通；房地產(chǎn)市場(chǎng)營(yíng)銷策劃；房地產(chǎn)抵押貸款(個(gè)貸)評(píng)估；房地產(chǎn)拆遷評(píng)估。北方公司自1993年以來，對(duì)不少項(xiàng)目參與了整個(gè)策劃，并成為多家集團(tuán)公司的長(zhǎng)期咨詢?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)，成為許多集團(tuán)公司的顧問單位，比如北大青鳥集團(tuán)，隆達(dá)集團(tuán)，北京市供銷社，北京金隅集團(tuán)，首創(chuàng)置業(yè)，國(guó)貿(mào)，北辰等。

②，基準(zhǔn)地價(jià)及各類宗地地價(jià)，房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)。

基準(zhǔn)地價(jià)編制：北方公司曾在1993年主持制定了浙江省溫州市的基準(zhǔn)地價(jià)，并參與了其它省市基準(zhǔn)地價(jià)的制定，獲得原國(guó)家土地管理局頒發(fā)的1993年局級(jí)科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)和浙江省土地管理局頒發(fā)的1992年度局級(jí)科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)；業(yè)務(wù)包括出讓或國(guó)家收回土地的地價(jià)評(píng)估；轉(zhuǎn)讓，出租，抵押，作價(jià)入股房地產(chǎn)的評(píng)估；企業(yè)兼并，破產(chǎn)，清產(chǎn)核資涉及的房地產(chǎn)估價(jià)；司法仲裁涉及到的房地產(chǎn)估價(jià)；征收土地稅費(fèi)涉及的土地估價(jià)；其它依照法律，法規(guī)需要進(jìn)行的房地產(chǎn)估價(jià)。

③，在全國(guó)范圍內(nèi)為企業(yè)股份制改制提供土地資產(chǎn)評(píng)估及政策，法律咨詢。

北方公司自1993年起一直被國(guó)土資源部確認(rèn)為A級(jí)土地估價(jià)機(jī)構(gòu)，是全國(guó)最早從事上市公司土地估價(jià)的機(jī)構(gòu)。已參與了百余家上市企業(yè)股份制改造中土地資產(chǎn)評(píng)估，政策咨詢，及土地資產(chǎn)處置的協(xié)調(diào)工作，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉股份制改造中的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最合理的土地資產(chǎn)處置方案，便于土地資產(chǎn)與其他資產(chǎn)銜接平衡，達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)。

④，為各種形式的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)提供整體資產(chǎn)的咨詢?cè)u(píng)估服務(wù)。

目前已為幾十家企業(yè)進(jìn)行了整體資產(chǎn)評(píng)估及其咨詢服務(wù)，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。包括企業(yè)清算資產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)工商注冊(cè)資產(chǎn)作價(jià)入資評(píng)估，資產(chǎn)補(bǔ)償評(píng)估，無形資產(chǎn)評(píng)估等，類型豐富多樣。

⑤，具備提供完備法律咨詢服務(wù)的能力。

北方公司現(xiàn)有法學(xué)碩士4名，其中具有律師資格的3名，具備提供全套法律咨詢服務(wù)的能力，尤其在房地產(chǎn)專業(yè)法律方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，使客戶的權(quán)益得到最大限度的保護(hù)。

2，公司特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)

①，公司具備五種資質(zhì):

⑴中國(guó)土地估價(jià)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的全國(guó)土地評(píng)估資格。

⑵國(guó)家建設(shè)部頒發(fā)的一級(jí)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估資質(zhì)。

⑶北京市國(guó)土資源和房屋管理局頒發(fā)的評(píng)估資質(zhì)。

⑷北京市國(guó)土資源和房屋管理局頒發(fā)的房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)資質(zhì)。

⑸北京市國(guó)土資源和房屋管理局認(rèn)定的房屋拆遷評(píng)估機(jī)構(gòu)(第一批)。

作為目前全國(guó)具備資質(zhì)最全面，最高級(jí)別的的評(píng)估機(jī)構(gòu)，北方公司在目前許多評(píng)估項(xiàng)目同時(shí)歸口兩個(gè)以上政府部門領(lǐng)導(dǎo)的情況下，在協(xié)調(diào)各方關(guān)系方面更顯示出我公司的巨大優(yōu)勢(shì)。這一點(diǎn)是那些資質(zhì)不全或不具備資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)無法比擬的。

②，靈敏可靠的信息

北方公司與國(guó)土資源部，建設(shè)部，財(cái)政部，外經(jīng)貿(mào)委，各省及地方房地產(chǎn)管理部門等建立了良好的業(yè)務(wù)聯(lián)系，能及時(shí)準(zhǔn)確地了解國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)，并融會(huì)貫通。尤其與各省市土地管理部門及土地評(píng)估機(jī)構(gòu)關(guān)系密切，了解和掌握全國(guó)各地地價(jià)行情，可以協(xié)助客戶辦理評(píng)估結(jié)果確認(rèn)，土地資產(chǎn)處置，權(quán)屬變更登記等手續(xù)，有協(xié)調(diào)各方面關(guān)系的能力和經(jīng)驗(yàn)。截止目前，公司已為數(shù)百家企事業(yè)單位進(jìn)行了高質(zhì)量的房地產(chǎn)咨詢?cè)u(píng)估及交易服務(wù)。

③，良好的信譽(yù)

北方公司是中國(guó)銀行總部，國(guó)家開發(fā)銀行，建設(shè)銀行北京分行的指定評(píng)估機(jī)構(gòu)之一，與其他銀行亦有業(yè)務(wù)聯(lián)系，享有良好的信譽(yù)。目前，房地產(chǎn)抵押評(píng)估業(yè)務(wù)量日益擴(kuò)大。北方公司在接受評(píng)估工作過程中，從專業(yè)的角度協(xié)助銀行機(jī)構(gòu)審查貸款企業(yè)的抵押財(cái)產(chǎn)證明的合法性，并協(xié)助企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。既為金融機(jī)構(gòu)的貸款安全性提供保障，又為企業(yè)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，順利取得金融支持提供法律咨詢及協(xié)調(diào)工作。

④，雄厚的技術(shù)力量

北方公司是國(guó)內(nèi)成立最早，技術(shù)力最雄厚的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)。從事過各類資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，并與境外評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行過多次合作，有豐富的協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)。在長(zhǎng)期的房地產(chǎn)評(píng)估工作中，全體員工不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，熟悉并掌握國(guó)際公認(rèn)的評(píng)估原則和方法，目前已形成了一套科學(xué)有效的評(píng)估程序，確保了評(píng)估工作的客觀，公正和具有權(quán)威性。自1992年以來，各省市基準(zhǔn)地價(jià)的制定，北方公司從長(zhǎng)期的宗地評(píng)估中積累了基準(zhǔn)地價(jià)的制定方法的豐富經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)基準(zhǔn)地價(jià)的數(shù)字化，標(biāo)準(zhǔn)化有獨(dú)到的見解。

⑤，高素質(zhì)的人才結(jié)構(gòu)

北方公司現(xiàn)有專職人員中，50%左右具有碩士學(xué)位，形成了以經(jīng)濟(jì)，財(cái)會(huì)，建筑，法律等專業(yè)人員為主的業(yè)務(wù)隊(duì)伍，體現(xiàn)了最佳的組合效益。其中主要成員為原國(guó)土資源部土地經(jīng)濟(jì)研究所地價(jià)所成員，多年以來從事土地經(jīng)濟(jì)理論，地價(jià)理論及評(píng)估方法的研究，參與了多項(xiàng)國(guó)家重點(diǎn)課題的研究和國(guó)土資源部《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》等重要文件的起草。公司現(xiàn)有人員中，具有國(guó)土資源部土地估價(jià)師證書的15名，建設(shè)部注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師證書的12名。除此之外，還擁有一支穩(wěn)定的具有評(píng)估執(zhí)業(yè)資格的兼職人員隊(duì)伍，能承接各種類型的評(píng)估項(xiàng)目及基準(zhǔn)地價(jià)編制項(xiàng)目。

二，在公司的工作情況

能在這么有實(shí)力的房地產(chǎn)公司實(shí)習(xí)，我們十分的高興，這就像給與了我們一個(gè)巨大的舞臺(tái)，讓我們?cè)谏厦嬗袡C(jī)會(huì)揮灑自己的才華，演繹自己的青春。我們也十分的珍稀這樣來之不易的機(jī)會(huì)，好好的向同事們學(xué)習(xí)，增長(zhǎng)自己的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。

在北方的這一個(gè)多月，我們是慢慢的進(jìn)入工作角色的，由開始的學(xué)習(xí)房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，到成為同事們的助理，再到參與到項(xiàng)目中來，最后得到項(xiàng)目主力的位置。這些漸漸的進(jìn)步是同事們給與我們的肯定，也是我們努力的結(jié)果，我們獲得的不僅僅是知識(shí)，還得到了走向社會(huì)的自信。下面簡(jiǎn)單介紹一下我們小組在北方所參與的一些項(xiàng)目。

項(xiàng)目一:國(guó)家土地局2004年的北京地價(jià)監(jiān)測(cè)

北京地價(jià)監(jiān)測(cè)是為了方便國(guó)土局對(duì)北京的地價(jià)控制和管理，在每年年末的時(shí)候，在每個(gè)地區(qū)選取一兩個(gè)代表性的地點(diǎn)進(jìn)行估價(jià)，從而掌握北京的地價(jià)分布。

國(guó)土局分給北方公司6個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)的任務(wù)，由于任務(wù)比較艱巨，這次總共有6人參加了這個(gè)項(xiàng)目。按照國(guó)家土地局的要求，我們分別測(cè)算出在現(xiàn)狀容積率和現(xiàn)狀土地開發(fā)程度條件下的樓面毛地價(jià)和地面熟地價(jià)以及在設(shè)定容積率2，土地開發(fā)程度chr(39)七通一平chr(39)條件下的樓面毛地價(jià)和地面熟地價(jià)。在5天內(nèi)完成工作任務(wù)。外出考察花費(fèi)了3天時(shí)間，2天用于寫估價(jià)報(bào)告。外出考察的主要任務(wù)就是考察監(jiān)測(cè)點(diǎn)以及使用市場(chǎng)比較法而使用比較案例的地點(diǎn)，做好記錄和拍照工作。

這次過程我們學(xué)了一些從未接觸過的森林的東西，我倆都有一種體會(huì)，就是其實(shí)知識(shí)沒有界限，只要你肯學(xué)，就肯定能進(jìn)入到這個(gè)知識(shí)的領(lǐng)域中來，這對(duì)我們以后的工作生活是一個(gè)很好的啟示。只要努力，你就可以得到你所想要的東西。

項(xiàng)目四，某工廠污染擾民搬遷的評(píng)估有了前些日子圓滿的完成工作的經(jīng)歷，領(lǐng)導(dǎo)和同事對(duì)我們也是給與了很大的信任與肯定。上幾天，領(lǐng)導(dǎo)把一個(gè)項(xiàng)目交給我們，讓我們獨(dú)立去完成，就是有關(guān)北京汽車工業(yè)控股有限責(zé)任公司某一工廠污染擾民搬遷的評(píng)估，這個(gè)項(xiàng)目從開始的見面交涉到合約的簽訂我們都起到主要的作用，只是有不懂的地方就向同事們咨詢，這次項(xiàng)目的前期經(jīng)歷讓我們懂得了一個(gè)項(xiàng)目是如何談判成功的，再過幾天項(xiàng)目就要進(jìn)入正式的評(píng)估階段了，我們自己也十分的高興能有機(jī)會(huì)展現(xiàn)自己。我們?cè)谶@次項(xiàng)目的前期工作中我們學(xué)到的更多的是談判技巧，學(xué)到的是社會(huì)經(jīng)歷。

篇2

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)投資信托基金 法規(guī)政策 組織結(jié)構(gòu) 運(yùn)作模式

一、引言

改革開放以來，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)從無到有，特別是在確立了走市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路之后，國(guó)民經(jīng)濟(jì)以每年8%的速度增長(zhǎng)，而房地產(chǎn)業(yè)從1998年以來更是獲得了平均每年20%以上的增長(zhǎng)速度發(fā)展。但同時(shí)在我國(guó)房地產(chǎn)快速發(fā)展的過程中也出現(xiàn)不少的問題，其中融資問題尤為突出。作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，存在著資金需要量大與自我積累有限的矛盾、開發(fā)環(huán)節(jié)資金投入集中與來源分散化的矛盾、以及資金短缺與產(chǎn)業(yè)泡沫并存的矛盾。因此，在控制房地產(chǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，如何拓寬融資渠道，緩解資金需求壓力，推動(dòng)我國(guó)房地產(chǎn)投融資體制改革和融資結(jié)構(gòu)調(diào)整，成為迫切需要我們加以研究的課題。

另一方面，房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）由于其具有集合各類投資者的資金進(jìn)行專家管理組合投資的特點(diǎn)，不但能較好解決投資者的投資問題，亦能拓寬房地產(chǎn)企業(yè)的直接融資的渠道，是目前國(guó)際上大眾投資房地產(chǎn)的主流形式。

因此，引入REITs有利于完善中國(guó)房地產(chǎn)金融架構(gòu)，避免單一金融體系下銀行相關(guān)政策對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的硬沖擊，并緩解中國(guó)金融體系的矛盾。本土信托與國(guó)際REITs必將在中國(guó)房地產(chǎn)金融的路徑優(yōu)化中融合發(fā)展。

二、REITs在香港的發(fā)展

REITs的主要思路是房地產(chǎn)金融證券化，是一種新型的房地產(chǎn)行業(yè)的融資工具。其核心是將投資和需求拉直，以金融杠桿來控制風(fēng)險(xiǎn)，減輕對(duì)銀行的過分依賴，有效地分散了房地產(chǎn)的系統(tǒng)投資風(fēng)險(xiǎn)，減少房地產(chǎn)泡沫現(xiàn)象。

2003年12月，香港特區(qū)政府房屋委員會(huì)計(jì)劃通過以REITs形式，將旗下商場(chǎng)、停車位等不動(dòng)產(chǎn)注入上市的房地產(chǎn)信托基金，即發(fā)起設(shè)立領(lǐng)匯房地產(chǎn)投資信托基金。2004年11月4日，香港證監(jiān)會(huì)放寬香港的基金條例，香港獲認(rèn)可的單位信托及互惠基金目前可投資于證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的房地產(chǎn)投資信托基金。2005年11月25日領(lǐng)匯基金歷經(jīng)兩年“磨難”，終于在香港掛牌交易，成為香港歷史上首支房地產(chǎn)基金。

領(lǐng)匯基金屬于房地產(chǎn)投資信托基金，是一個(gè)美式房地產(chǎn)的產(chǎn)物。與港式房地產(chǎn)運(yùn)作模式相比，美式房地產(chǎn)的核心是金融運(yùn)作，專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，而非開發(fā)建設(shè)；而香港則是簡(jiǎn)單的開發(fā)和銷售的模式，從李嘉誠(chéng)提出的寸土寸金，到霍英東的樓花 創(chuàng)新，由于兩大富翁的在房地產(chǎn)行業(yè)的成功，使得香港房地產(chǎn)囤積土地和炒樓花一時(shí)成風(fēng)。

而領(lǐng)匯基金的出現(xiàn)，則在香港模式中滲入了美式的金融運(yùn)作，一條新的投資渠道。對(duì)于那些喜歡買樓收租的人士來說，雖然能獲得定期的收入，但也有很多麻煩，比方說欠租，拒繳租金；物業(yè)折舊需要維修；急需資金卻未必能及時(shí)套現(xiàn)。還有，最重要的是投資物業(yè)金額不菲。而投資領(lǐng)匯基金就可以省去這些麻煩，它在市場(chǎng)上集資之后，將聘請(qǐng)專業(yè)的基金經(jīng)理營(yíng)運(yùn)各類型地產(chǎn)項(xiàng)目。

三、我國(guó)發(fā)展REITs的意義

采用銀行貸款的方式進(jìn)行融資一直是我國(guó)房地產(chǎn)公司主要的融資渠道。中國(guó)人民銀行的121號(hào)文件大大提高了房地產(chǎn)信貸的門檻，而直接導(dǎo)致房地產(chǎn)融資成本的提高，因此，房地產(chǎn)行業(yè)迫切需要銀行貸款外的融資渠道，以解決開發(fā)和經(jīng)營(yíng)的資金問題。

房地產(chǎn)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，而房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)做又具有很強(qiáng)的專業(yè)性，阻礙了普通中小投資者投資房地產(chǎn)，在銀行抬高門檻的情況下，房地產(chǎn)投資信托是解決這一難題的有效途徑。

REITs可以為房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展融通大量的資金，解決房地產(chǎn)開發(fā)的資金來源問題。

發(fā)展房地產(chǎn)投資信托基金業(yè)務(wù)首先可以吸引社會(huì)閑置資金，我國(guó)居民的投資渠道單一，主要是銀行儲(chǔ)蓄，銀行提高房產(chǎn)信貸門檻后，必有大量資金滯留銀行內(nèi)部，因此投資者非常需要穩(wěn)健、有前景、有較高回報(bào)的投資工具。房地產(chǎn)投資信托基金正好滿足了這一要求，能提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

其次，可以會(huì)吸引港臺(tái)、國(guó)外投資者，使房地產(chǎn)信托基金成為房地產(chǎn)業(yè)的重要融資渠道，改變目前單一依靠銀行貸款的融資模式，降低金融風(fēng)險(xiǎn)。

一直以來，中國(guó)大陸的房地產(chǎn)行業(yè)是內(nèi)地學(xué)沿海，沿海學(xué)深圳，深圳學(xué)香港的模式發(fā)展。但實(shí)際上，大陸的房地產(chǎn)特點(diǎn)和香港是完全不同的。香港是寸土寸金，它每個(gè)地方都很貴；而大陸更偏向于美國(guó)的房產(chǎn)特點(diǎn)，中心城區(qū)很貴，但是郊區(qū)和周邊卻很便宜。專業(yè)的房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇合適的地，投資合適的項(xiàng)目，而不再是盲目的圈地，從而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰和房地產(chǎn)項(xiàng)目的優(yōu)化。

再次，REITs可以改善房地產(chǎn)企業(yè)的融資渠道，有利于降低房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)銀行貸款的依賴性。加上，REITs上市之后，企業(yè)的運(yùn)作將受到更多的外部監(jiān)督，這將促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)范化操作。

參考文獻(xiàn)：

[1]任佩，美國(guó)房地產(chǎn)投資信托REIT的模式及其對(duì)我國(guó)的啟示，商業(yè)研究，2003.

[2]Morgan Stanley全球房地產(chǎn)行業(yè)報(bào)告，Global Equity Research， Peter Churchouse，2004.

篇3

一、國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范表述現(xiàn)狀

(一)報(bào)表附注披露內(nèi)容存在公司偏好性 制定報(bào)表附注的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，首先要確定哪些概念(術(shù)語)可以作為分類標(biāo)準(zhǔn)的元素，或者說報(bào)表附注要提供哪些標(biāo)準(zhǔn)化的“信息材料”以滿足信息使用者的需求。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《上市公司信息披露電子化規(guī)范》規(guī)定的披露內(nèi)容是制定分類標(biāo)準(zhǔn)基本元素的依據(jù)，而對(duì)于沒有強(qiáng)制要求或公司可擴(kuò)充的披露內(nèi)容，則要從大量的具體財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)規(guī)律。通過對(duì)70家房地產(chǎn)企業(yè)的報(bào)表附注進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)公司對(duì)附注披露內(nèi)容的各自偏好性很大，要在附注中提取公認(rèn)的概念作為分類標(biāo)準(zhǔn)的元素，并保證其有效、完整和一致，有很大困難。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”的注釋僅要求披露“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的本年(期)發(fā)生額及上年(期)發(fā)生額。而統(tǒng)計(jì)顯示：ll家企業(yè)按照業(yè)務(wù)、地區(qū)等披露營(yíng)業(yè)收入而不區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；7家企業(yè)披露主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入金額的同時(shí)，按照行業(yè)、地區(qū)等披露營(yíng)業(yè)收入金額；3家企業(yè)按照行業(yè)分別披露主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額：17家企業(yè)按照行業(yè)和地區(qū)分別披露主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額。另外，對(duì)行業(yè)、地區(qū)、業(yè)務(wù)的分類定義也各有不同。表1是報(bào)表附注中對(duì)收入部分增加披露的信息元素的部分統(tǒng)計(jì)?！肮酒眯浴笔且环N對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)側(cè)重于利己的注釋，是普遍存在的現(xiàn)象。

(二)報(bào)表附注中術(shù)語(概念)使用的不規(guī)范性定義元素名稱及其具有的屬性，以及元素的內(nèi)外部關(guān)聯(lián)關(guān)系是制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的重要環(huán)節(jié)，元素名要能唯一表達(dá)一個(gè)財(cái)務(wù)信息概念，必須規(guī)范和統(tǒng)一，以便計(jì)算機(jī)程序處理不產(chǎn)生二義性。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款賬面余額、應(yīng)收賬款凈值是三個(gè)不同的概念，紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)?；煊谩皯?yīng)收賬款”術(shù)語，讀者通過上下文的語境可以區(qū)別和理解，而XBRL分類中則必須定義為三個(gè)元素，并正確標(biāo)記。通過對(duì)這70家上市公司報(bào)表附注的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：附注中運(yùn)用的財(cái)務(wù)術(shù)語(概念)很不規(guī)范，有些術(shù)語是準(zhǔn)則中沒有明確區(qū)分(如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”表達(dá)的是應(yīng)收賬款凈值)，有些是與行業(yè)相關(guān)的報(bào)表附注中術(shù)語的定義問題，有些財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有注釋，更多的是企業(yè)使用的習(xí)慣性表述，這些給元素命名帶來很大障礙。表2是統(tǒng)計(jì)分析的銷售與收款業(yè)務(wù)有關(guān)附注中部分財(cái)務(wù)術(shù)語名稱的使用情況。

(三)報(bào)表附注中表格注釋的不規(guī)范和不一致性XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中有兩類元素：數(shù)據(jù)項(xiàng)和元組，表格一般屬于元組元素。元組元素要進(jìn)一步拆分成信息元素，并且要準(zhǔn)確定義這些信息元素的名稱、語義、層次結(jié)構(gòu)、元素的內(nèi)外關(guān)聯(lián)關(guān)系等。附注中的表格格式的規(guī)范和統(tǒng)一涉及到XBRL格式的信息單元的語義的一致性、信息的可比性，以及信息的可匯總性。報(bào)表附注中運(yùn)用了大量的表格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋，或?qū)π枰獔?bào)告的表外項(xiàng)目進(jìn)行說明。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》僅僅給出了最基本的注釋表格的格式，導(dǎo)致各上市公司報(bào)表附注表格披露信息的不規(guī)范和不一致。如對(duì)應(yīng)收賬款注釋僅僅給出了“賬齡分類表”(賬齡結(jié)構(gòu)、期末賬面余額、年初賬面余額)和“客戶類別分類表”(客戶類別、期末賬面余額、年初賬面余額)的簡(jiǎn)單結(jié)構(gòu)，而對(duì)賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別如何劃分則沒有給出說明。在對(duì)70家上市公司報(bào)表附注的統(tǒng)計(jì)分析中，存在著大量的表格注釋內(nèi)容和深度不一致的現(xiàn)象。如賬齡結(jié)構(gòu)按1年以內(nèi)(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3年以上披露的企業(yè)占53％；按1年以內(nèi)(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3至4年(含4年)、4至5年(含5年)、5年以上披露的企業(yè)占20％；還有其他不同深度的分類披露。另外，對(duì)分類的基點(diǎn)沒有規(guī)范。如有63家企業(yè)按地區(qū)披露主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其中40家以“市”為單位，10家以“省”為單位，5家以“華中”“華南”等地區(qū)為單位，還有以“省內(nèi)省外”為單位等。附注中表格格式的不規(guī)范和不一致與企業(yè)的規(guī)模、管理模式，以及“公司偏好性”等有關(guān)。

二　研究結(jié)論與建議

(一)規(guī)范的會(huì)計(jì)術(shù)語表述習(xí)慣與制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)可以相互促進(jìn) 由于創(chuàng)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)僅僅是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告按XBRL格式規(guī)范表述，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告自身的規(guī)范表述是制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則與規(guī)范上，解決了會(huì)計(jì)信息的采集和加工的規(guī)則與方法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中最規(guī)范的表述主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上，對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語的表達(dá)本身并不規(guī)范。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第四十四條中表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注；而《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》則表述成財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然，人們能讀懂此處的“會(huì)計(jì)報(bào)表”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”這二個(gè)術(shù)語表達(dá)的是同一個(gè)事物(或概念)，但XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中術(shù)語(概念)名必須唯一。由于人們K期以來習(xí)慣表述達(dá)成的理解默契(本文也沒有區(qū)別財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)術(shù)語表達(dá)的隨意性較大，通過制定xBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，可以再一次界定和準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)術(shù)語，使會(huì)汁真正成為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、提供和表述的規(guī)范語言。

(二)按行業(yè)成AXBRL組織，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注的表述，建立分類標(biāo)準(zhǔn)XBRL作為一種可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語言，實(shí)行三層分類體系：國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類體系、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類體系、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類體系。前兩者由國(guó)家或行業(yè)的權(quán)威性組織根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范制定。這種自上而下的機(jī)制可避免“各自為政”的情況，避免產(chǎn)生新的信息壁壘，便于電子化報(bào)告數(shù)據(jù)的流通、交換和共享。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)于所有行業(yè)，從這個(gè)層面看，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表附注分類標(biāo)準(zhǔn)屬于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類體系制定的范疇。然而，報(bào)表附注注釋的內(nèi)容、術(shù)語、明細(xì)分類、匯總指標(biāo)等都因行業(yè)不同有很大的區(qū)別。如房地產(chǎn)行業(yè)的銷售收入可以按房地產(chǎn)銷售、物業(yè)管理、房地產(chǎn)租賃等分類，而機(jī)械制造業(yè)則不同。XBRL作為一種語言規(guī)范，其分類標(biāo)準(zhǔn)體系所表述的概念(信息元素)要便于行業(yè)內(nèi)進(jìn)行比較分析等。因此，筆者建議，在國(guó)家XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定原則的指導(dǎo)下，按行業(yè)成立XBRL組織，對(duì)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注涉及的所有內(nèi)容、格式，以及術(shù)語(概念)的名稱和實(shí)質(zhì)等進(jìn)行規(guī)范表述，按行業(yè)建立XBRL報(bào)表附注分類標(biāo)準(zhǔn)。2003年，我國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，規(guī)定電子文檔中重要信息的數(shù)據(jù)化過程，以及建立分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要使用的命名空間規(guī)范、信息文件命名規(guī)范、元素命名規(guī)范、數(shù)據(jù)元屬性規(guī)范、實(shí)例文檔命名規(guī)范等。這些也是創(chuàng)建行業(yè)XBRL報(bào)表附注分類標(biāo)準(zhǔn)需要遵循的。

(三)規(guī)范報(bào)表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)規(guī)范報(bào)表附注披露的內(nèi)容和表格結(jié)構(gòu)其實(shí)質(zhì)是信息使用者將能從報(bào)表附注中獲得哪些“信息材料”。這也是目前XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定中經(jīng)常討論的“信息粒度”問題，粒度太粗則信息損失，太細(xì)則信息可比性損失。從對(duì)70家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)來看。都在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求披露的基礎(chǔ)上進(jìn)行了大量的擴(kuò)展。雖然擴(kuò)展的程度有所不同，但由于行業(yè)業(yè)務(wù)的相近性，以及通用財(cái)務(wù)報(bào)告中信息供應(yīng)的有限性，對(duì)附注披露的內(nèi)容和表格的結(jié)構(gòu)按行業(yè)進(jìn)行規(guī)范和確定是可行的。當(dāng)前的問題關(guān)鍵不在于“信息粒度”，而是需要有權(quán)威的部門來組織和指導(dǎo)，制定原則；會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者要立即行動(dòng)，從會(huì)計(jì)信息使用者需求的角度進(jìn)行確定。

盡管XBRL發(fā)展歷程不長(zhǎng)，但作為互聯(lián)網(wǎng)上一種新的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)，由于其廣闊的應(yīng)用前景，將加速推進(jìn)XBRL的存儲(chǔ)、安全、傳輸?shù)燃夹g(shù)的發(fā)展與完善。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)此還沒有做好準(zhǔn)備。首先是大家對(duì)此還很陌生，無論是大學(xué)的課堂，還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界都沒有推廣普及XBRI，應(yīng)用知識(shí)。其二，XBRL既是一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告表述語言又是一種新的會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)，需要了解其技術(shù)知識(shí)同時(shí)要掌握其應(yīng)用知識(shí)，否則容易對(duì)其產(chǎn)生距離感和恐懼感。其三，XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告作為標(biāo)準(zhǔn)化的“信息材料”必須規(guī)范其生產(chǎn)、存儲(chǔ)、傳輸、使用的整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，對(duì)管理提出了更高的要求。其四，XBRL的應(yīng)用需要企業(yè)的投入，包括軟硬件成本、人員培訓(xùn)成本、信息管理成本等，在企業(yè)還不了解xBRL的應(yīng)用能給其帶來多少收益時(shí)，態(tài)度也就不會(huì)是積極的。一項(xiàng)新技術(shù)的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)和推廣的過程。只要不排斥它，積極應(yīng)對(duì)，有宏觀政策的引導(dǎo)，就能夠跟¨L國(guó)際上XBRL發(fā)展和應(yīng)用的步伐。而從信息技術(shù)迅猛發(fā)展的速度來看，XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告即將來臨。

[本文系湖北省科委自科基金項(xiàng)目“XBRL在企業(yè)信息披露中的應(yīng)用研究(2t)07ABAl78)”階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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數(shù)據(jù)顯示，由于燃油和食品價(jià)格迅速上升，英國(guó)5月份的通貨膨脹率達(dá)到3.3％，創(chuàng)下16年來的新高，該通貨膨脹率也是自1997年工黨執(zhí)政以來的最高點(diǎn)。

6月18日，英國(guó)央行行長(zhǎng)默文。金致信財(cái)政大臣達(dá)林，在信中暗示，央行將維持5.0％的利率水平不變，以抑制住強(qiáng)于預(yù)期的通貨膨脹。

全球投資者青睞亞洲房地產(chǎn)

由畢馬威(KPMG)、亞太地區(qū)房地產(chǎn)協(xié)會(huì)以及指數(shù)提供商富時(shí)指數(shù)日前共同的房地產(chǎn)業(yè)報(bào)告顯示，由于美國(guó)陷入信貸危機(jī)，外部資金流入亞洲房地產(chǎn)市場(chǎng)正在加速。報(bào)告稱，亞洲房地產(chǎn)投資2007年增長(zhǎng)27％，達(dá)到1210億關(guān)元，并且還在繼續(xù)增加。亞洲房地產(chǎn)投資在去年上半年和下半年均勻分布，與歐洲和北美的投資下半年大幅放緩不同。

保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)京滬高鐵股權(quán)投資計(jì)劃

京滬高速鐵路股權(quán)投資計(jì)劃6月20日獲保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。該計(jì)劃由平安資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司、太平洋資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司、泰康資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司和太平資產(chǎn)管理有限公司共同發(fā)起設(shè)立，募集資金160億元，投資京滬高速鐵路股份有限公司股權(quán)。

2008第一屆銀行理財(cái)高峰論壇召開：

6月25日，“探討新形勢(shì)下的中國(guó)銀行業(yè)理財(cái)趨勢(shì)――2008第一屆銀行理財(cái)高峰論壇”在浦東香格里拉酒店成功舉辦，論壇由東方財(cái)富網(wǎng)與上海市銀行同業(yè)公會(huì)聯(lián)合主辦。

資料顯示，2007年，中國(guó)銀行理財(cái)市場(chǎng)取得爆炸式增長(zhǎng)，全國(guó)銀行理財(cái)產(chǎn)品銷售總額逼近一萬億元大關(guān)。但自去年下半年開始，美國(guó)次貸危機(jī)、國(guó)陸續(xù)出臺(tái)的緊縮貨幣政策和接連下跌的A股市場(chǎng)，卻不斷考驗(yàn)著銀行理財(cái)市場(chǎng)的整體成長(zhǎng)：部分理財(cái)產(chǎn)品收益不盡如人意，投資者對(duì)此產(chǎn)生了一些誤解，銀行的信息披露也正面臨諸多挑戰(zhàn)。論壇為政府、專家及銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供了優(yōu)質(zhì)、高效的對(duì)話平臺(tái)。

國(guó)際糧價(jià)暴漲走私糧食成風(fēng)

受世界主要產(chǎn)糧國(guó)糧食減產(chǎn)、生物燃料需求旺盛以及全球糧食庫存量下降等因素的影響，國(guó)際糧價(jià)大幅攀升，世界糧食價(jià)格上漲9％。極大的國(guó)內(nèi)外差價(jià)誘惑，使糧食成為新的走私品種。我國(guó)深圳、拱北、昆明、南寧、杭州等多個(gè)海關(guān)陸續(xù)查獲糧食走私出口案件，如深圳文錦渡海關(guān)、蛇口海關(guān)連續(xù)查發(fā)了16起涉嫌逃證逃稅出口面粉案件。分析人士稱，糧食違規(guī)出口勢(shì)必對(duì)國(guó)內(nèi)的糧食供給產(chǎn)生負(fù)面影響，對(duì)不斷攀升的糧食及其制成品價(jià)格無疑是火上澆油，同時(shí)這種偽報(bào)出口還存在騙退稅、逃避許可證監(jiān)管等連帶問題。

廣州日?qǐng)?bào)稱，盡管發(fā)現(xiàn)了糧食走私，我國(guó)正常的糧食進(jìn)出口貿(mào)易仍在繼續(xù)。

日本考慮允許海外基金收購(gòu)日本銀行20％以上股份

據(jù)日本媒體6月17日?qǐng)?bào)道，日前，日本金融大臣渡邊喜美向媒體表達(dá)了允許有海外政府背景的基金收購(gòu)日本銀行20％以上股份的設(shè)想。渡邊表示，收購(gòu)股票雖然需要依據(jù)銀行法進(jìn)行批準(zhǔn)，但是“只要遵守規(guī)則(批準(zhǔn)條件)，(我們)就表示歡迎”。金融廳對(duì)收購(gòu)日本銀行20％以上股份的申請(qǐng)進(jìn)行批準(zhǔn)的制度稱為“主要股東規(guī)定”。作為批準(zhǔn)條件，收購(gòu)方需要確保銀行財(cái)務(wù)健全，并擁有足夠的“社會(huì)信用”。渡邊表示，只要遵守這些條件，“就可以進(jìn)行收購(gòu)”。

國(guó)房景氣指數(shù)連續(xù)6個(gè)月環(huán)比回落

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局6月17日公布的數(shù)據(jù)顯示，5月份，國(guó)房景氣指數(shù)為103.34，比4月份回落0.73點(diǎn)，連續(xù)第6個(gè)月環(huán)比回落。截至5月底，全國(guó)商品房空置面積為1.27億平方米，同比增長(zhǎng)0.1％，是自去年8月以來首次同比回升。此前，全國(guó)商品房空置面積連續(xù)9個(gè)月保持同比下降。

四銀行獲準(zhǔn)參股保險(xiǎn)公司

沉寂半年之后，近日銀監(jiān)會(huì)基本確定首批試點(diǎn)參股保險(xiǎn)公司的銀行名單，并已將相關(guān)文件送達(dá)保監(jiān)會(huì)。據(jù)悉，此次獲批的4家銀行分別是工商銀行、建設(shè)銀行、交通銀行與北京銀行，

證監(jiān)會(huì)全面監(jiān)管券商股東變更行為

中國(guó)證監(jiān)會(huì)6月19日《證券公司變更持有5％以下股權(quán)股東報(bào)備工作指引》和《證券公司行政許可審核工作指引第10號(hào)――證券公司增資擴(kuò)股和變更持有5％以上股權(quán)的股東、實(shí)際控制人的審核要求》兩項(xiàng)指引，從而使監(jiān)管全面覆蓋了券商變更持股5％以上和以下股東的行為。其中， 變更持有5％以下股權(quán)股東，或增資擴(kuò)股和變更持有5％以上股權(quán)的股東、實(shí)際控制人，需區(qū)分股權(quán)受讓方的不同情況，設(shè)定3年、4年、5年的持股期限。

證券金融公司醞釀設(shè)立

隨著備受關(guān)注的證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)日益，臨近，有關(guān)部門正在研究醞釀設(shè)立證券金融公司，作為未來開展融資融券業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，日前的《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》規(guī)定，證券公司向客戶融資，應(yīng)當(dāng)使用自有資金或依法籌集的資金；向客戶融券，應(yīng)當(dāng)使用自有證券或依法取得處分權(quán)的證券。

國(guó)資委規(guī)范國(guó)企職工持股

6月18日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委正式向社會(huì)公布《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)職工持股、投資的意見》征求意見稿，首次明確限定了國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)母公司管理層將不得持有參股的子企業(yè)的股權(quán)。相關(guān)人員表示，本《意見》主要是針對(duì)上下持股的問題，即董事長(zhǎng)等管理人員不能對(duì)子公司持股的問題。

保監(jiān)會(huì)擇機(jī)推進(jìn)保險(xiǎn)參股基金

保監(jiān)會(huì)正與國(guó)務(wù)院相關(guān)部門探討保險(xiǎn)公司投資基金公司股權(quán)事宜，同時(shí)正積極探討保險(xiǎn)公司投資信托公司和證券公司股權(quán)問題，目前監(jiān)管層已達(dá)成一致，將選擇時(shí)機(jī)向前推進(jìn)。

香港黃金期貨交易10月推出

香港交易所行政總裁周文耀近日指出，該所將于7月份向市場(chǎng)公布有關(guān)發(fā)展黃金期貨吏易市場(chǎng)的細(xì)節(jié)，屆時(shí)會(huì)給予交易商等機(jī)構(gòu)3個(gè)月時(shí)間做準(zhǔn)備及熟悉系統(tǒng)，預(yù)計(jì)黃金期貨交易市場(chǎng)將于10月份正式推出。

中澳鐵礦石談判落定

6月23日，中澳鐵礦石價(jià)格談判終于達(dá)成一致：2008財(cái)年力拓的PB粉礦、楊迪粉礦、PB塊礦將在2007年基礎(chǔ)上分別上漲79.88％、79.88％、96.5％。

六成公司中期業(yè)績(jī)預(yù)告報(bào)喜

據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，目前已中期業(yè)績(jī)預(yù)告的453家上市公司(不含ST企業(yè))，其中有275家企業(yè)預(yù)告上半年業(yè)績(jī)預(yù)增，占比超過六成。其中電氣設(shè)備、煤炭行業(yè)整體預(yù)增明顯，房地產(chǎn)行業(yè)有微弱分化趨勢(shì)。

另有28家企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)盈，有62家上市公司業(yè)績(jī)預(yù)降，53家為預(yù)虧，28家預(yù)平，6家預(yù)警。

油價(jià)電價(jià)齊上調(diào)

國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)6月19日宣布，自6月20日起將汽油、柴油價(jià)格每噸提高1000元，航空煤油價(jià)格每噸提高1500元；自7月1日起，將全國(guó)銷售電價(jià)平均每千瓦時(shí)提高2.5分錢。液化氣、天然氣價(jià)格不作調(diào)整。

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，房地產(chǎn)開發(fā)“大盤時(shí)代”的來臨以及國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的逐步成熟，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向規(guī)模化、制度化、差別化、品牌化、戰(zhàn)略化方向發(fā)展。中國(guó)房地產(chǎn)TOP10研究組《2005年中國(guó)房地產(chǎn)百?gòu)?qiáng)開發(fā)企業(yè)報(bào)告》中指出房地產(chǎn)百?gòu)?qiáng)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)包括：通過合并及戰(zhàn)略聯(lián)盟實(shí)現(xiàn)規(guī)?；瘮U(kuò)張、明確中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃使企業(yè)做大做強(qiáng)。根據(jù)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，依職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)進(jìn)行劃分，我國(guó)至少有90%以上的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于中小企業(yè)。這些開發(fā)公司將如何拓展生存空間，怎樣發(fā)展壯大，這是在新形勢(shì)下影響我國(guó)中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力提升的關(guān)鍵問題，為此探討我國(guó)中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇有其現(xiàn)實(shí)意義。

美國(guó)著名學(xué)者波特認(rèn)為，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不外乎采取三種戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、標(biāo)新立異戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。本文結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，給出了中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可采取的六種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略：

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須擁有最低成本的產(chǎn)品。可以通過采用廉價(jià)勞動(dòng)力及采用有效管理措施實(shí)現(xiàn)低成本戰(zhàn)略，比如在土地取得時(shí)盡量采用聯(lián)合開發(fā)的形式；項(xiàng)目實(shí)施過程中搞好成本管理費(fèi)用的控制；相對(duì)減少為樹立品牌而花費(fèi)的巨額廣告費(fèi)用等。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格一路飆升的情況下，如果中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能夠推出保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下的低成本房地產(chǎn)，利潤(rùn)不減的同時(shí)其銷售價(jià)格相對(duì)較低，其市場(chǎng)銷售前景將會(huì)非常樂觀，房地產(chǎn)企業(yè)將立于不敗之地。例如，在一些大型房地產(chǎn)開發(fā)公司把開發(fā)目標(biāo)瞄準(zhǔn)高檔商品房、寫字樓、商場(chǎng)、娛樂性房地產(chǎn)時(shí)，中小房地產(chǎn)開發(fā)公司可以集中精力開發(fā)利潤(rùn)率相對(duì)較低的普通商品住宅、經(jīng)濟(jì)適用房等項(xiàng)目，通過價(jià)格領(lǐng)先策略挖掘出強(qiáng)大的顧客市場(chǎng)。

創(chuàng)新戰(zhàn)略

現(xiàn)代戰(zhàn)略理論認(rèn)為，企業(yè)的生存與發(fā)展，關(guān)鍵取決于是否具備核心競(jìng)爭(zhēng)力，所謂核心競(jìng)爭(zhēng)力是指保持企業(yè)持續(xù)生存和發(fā)展獨(dú)有的、其它企業(yè)難以模仿的能力，他是一種能夠使企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展、獲取超額壟斷利潤(rùn)并能為顧客帶來更多獨(dú)特價(jià)值的核心能力。中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底拋棄“小而全”的經(jīng)營(yíng)思想，圍繞自身的核心能力進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營(yíng)，將并不擅長(zhǎng)的開發(fā)業(yè)務(wù)以“轉(zhuǎn)包”等形式，交給其他企業(yè)去做，專心致志地做自己最專長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，這是中小企業(yè)生存與發(fā)展獨(dú)有的、其它企業(yè)難以模仿的能力。在具體開發(fā)過程中，中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于沒有更多的資金、能力、精力去滿足大部分的市場(chǎng)需求，所以要堅(jiān)持自己的開發(fā)特色和市場(chǎng)定位，力求標(biāo)“新”，即開發(fā)新的產(chǎn)品，更開拓新的顧客群，開展新的服務(wù)。

彌隙市場(chǎng)戰(zhàn)略

日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家長(zhǎng)島總一郎提出了“彌隙戰(zhàn)略”理論，他認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中永遠(yuǎn)存在著市場(chǎng)的盲點(diǎn)，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該圍繞著“尋找市場(chǎng)彌隙”而展開，并以新產(chǎn)品開發(fā)作為實(shí)施市場(chǎng)縫隙戰(zhàn)略的核心。中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施彌隙市場(chǎng)戰(zhàn)略應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，要更加注重市場(chǎng)調(diào)研，善于挖掘市場(chǎng)彌隙。中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，在無法依靠自身內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況下，只有通過加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，挖掘、發(fā)現(xiàn)、把握房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)彌隙，開發(fā)適合消費(fèi)者需求不斷變化的產(chǎn)品，為自己的生存能力增添法碼。第二，采取分層競(jìng)爭(zhēng)的策略，拓展專業(yè)市場(chǎng)。中小房地產(chǎn)開發(fā)公司由于自身擁有的資本、人才、規(guī)模等難以適應(yīng)和大型房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)針鋒相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的需要，所以要避開主要的競(jìng)爭(zhēng)層面，把自己有限的資源與能力集中在某個(gè)細(xì)分市場(chǎng)上，精于特殊房地產(chǎn)產(chǎn)品的開發(fā)，力爭(zhēng)成為這一類細(xì)分市場(chǎng)中的強(qiáng)者，從而形成自己的經(jīng)營(yíng)特色，進(jìn)而更有效的拓寬專業(yè)市場(chǎng)。第三，主動(dòng)占領(lǐng)對(duì)大企業(yè)來說生產(chǎn)價(jià)值不大且規(guī)模較小的產(chǎn)品市場(chǎng)。市場(chǎng)中的縫隙領(lǐng)域是很多的，中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)定位在這樣的市場(chǎng)，可以開發(fā)適應(yīng)一個(gè)小市場(chǎng)或?qū)I(yè)市場(chǎng)，滿足一群特定購(gòu)房者的房地產(chǎn)，這樣可以避免與較低水平的房地產(chǎn)開發(fā)公司惡性競(jìng)爭(zhēng)以及與大集團(tuán)公司的正面競(jìng)爭(zhēng)，不斷擴(kuò)展其經(jīng)營(yíng)生存空間。

集群組織戰(zhàn)略

我國(guó)產(chǎn)業(yè)分工的不斷深化也使中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不再受制于規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使其可以透過“地區(qū)規(guī)模經(jīng)濟(jì)”取代企業(yè)內(nèi)部的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，所以中小房地產(chǎn)開發(fā)公司可以通過內(nèi)部分工外部化，大量的聚集在某一地區(qū)，在某一開發(fā)項(xiàng)目的整個(gè)鏈條上進(jìn)行分工，形成企業(yè)集群組織。另外也可以與大型房地產(chǎn)集團(tuán)公司建立分工協(xié)作的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。在此也希望大型房地產(chǎn)開發(fā)公司突出主業(yè)，在把精力主要放在參與國(guó)際或區(qū)域間產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，積極幫助和培植與自己協(xié)作配套的中小房地產(chǎn)公司，并鼓勵(lì)中型房地產(chǎn)開發(fā)公司間建立跨地區(qū)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作關(guān)系，打破地區(qū)界線，在更大的地區(qū)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源的有效合理配置，形成中小公司與大公司之間的互補(bǔ)、互利關(guān)系。這種形勢(shì)非常有利于中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)形成集群合作關(guān)系，由外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)來代替大企業(yè)的內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)充分享有大公司的信息等資源，提升自身實(shí)力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

質(zhì)量改進(jìn)戰(zhàn)略

中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以借鑒著名的“木桶原理”：木桶能夠盛多少水，是由最短的一塊木板決定的，只要有一塊木板很短，其它的再長(zhǎng)也不可能多裝水。對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)品而言，也可以借用“木桶原理”加以闡釋。房地產(chǎn)產(chǎn)品本身包含很多內(nèi)容，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)等等，任何方面被消費(fèi)者不認(rèn)可都會(huì)影響到產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為商品的過程，會(huì)影響產(chǎn)品的銷售、贏利，甚至未來的命運(yùn)。所以，中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要更加注重所開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量，遵循PDCA循環(huán)，增加房地產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成中“最短的那塊木板”，致力于增強(qiáng)滿足購(gòu)房者質(zhì)量要求的能力，以贏得更多的業(yè)主的信任和青睞。

比較優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略

比較優(yōu)勢(shì)理論是指在兩國(guó)生產(chǎn)兩種商品的情形下，其中一國(guó)在兩種商品生產(chǎn)上均占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，另一國(guó)在兩種商品上均處于絕對(duì)劣勢(shì)，則優(yōu)勢(shì)國(guó)可以專門生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)較大的那種商品，劣勢(shì)國(guó)可以專門生產(chǎn)劣勢(shì)較小的那種商品，通過專業(yè)化分工和國(guó)際交換，雙方仍能從中獲益。比較優(yōu)勢(shì)理論也適用于企業(yè)，對(duì)于中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果選擇大而全的市場(chǎng)戰(zhàn)略，必定顧此失彼，而如果選擇某一細(xì)分目標(biāo)市場(chǎng)，集中精力，從選址、設(shè)計(jì)、施工、銷售最后到管理，全過程創(chuàng)造出獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而專門開發(fā)劣勢(shì)相對(duì)較小的房地產(chǎn)產(chǎn)品，其市場(chǎng)占有率將有所提高。推行比較優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略是中小房地產(chǎn)企業(yè)生存與發(fā)展的行之有效的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

我國(guó)很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中普遍存在貪大求全的思想，企業(yè)對(duì)自身的現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢(shì)把握不清，市場(chǎng)目標(biāo)不準(zhǔn)，戰(zhàn)略定位和市場(chǎng)定位也不明確，因而導(dǎo)致開發(fā)企業(yè)都要建立全方位的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，忽略了具有挖掘潛力的特殊戰(zhàn)略選擇，盲目跟進(jìn)開發(fā)，最終造成虧損。因此，每一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)公司都應(yīng)在正確市場(chǎng)定位的基礎(chǔ)上確定適合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。上述競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是當(dāng)前形勢(shì)下大多數(shù)中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的明智選擇，但不是籠而統(tǒng)之，一刀切。對(duì)于優(yōu)勢(shì)明顯、實(shí)力較強(qiáng)的中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)該在逐漸寬松的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中脫穎而出，創(chuàng)造出地區(qū)甚至區(qū)域的品牌產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

1.J•戴維•亨格等.戰(zhàn)略管理精要（第3版）.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004

篇6

關(guān)鍵詞：物業(yè)管理；轉(zhuǎn)型升級(jí)；信息化；高級(jí)管家；校企融合

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-1580（2017）02-0081-04

中國(guó)物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展迅速，給物業(yè)管理專業(yè)的教學(xué)帶來了新的挑戰(zhàn)。我們?cè)谌瞬排囵B(yǎng)思路、課程體系建設(shè)、教學(xué)方法、校企合作等方面有許多的困惑和疑問。物業(yè)管理專業(yè)在我國(guó)歷史較短，教育部2013年的專業(yè)目錄里才第一次出現(xiàn)物業(yè)管理專業(yè)人才培養(yǎng)的基本要求，但仍沒有詳細(xì)的專業(yè)課程設(shè)置內(nèi)容。現(xiàn)階段高級(jí)物業(yè)管理人才的需求大，就業(yè)前景好，但學(xué)生報(bào)考的意愿低，原因是多方面的，但主要是物業(yè)管理人才的培養(yǎng)不能與社會(huì)很好對(duì)接，如職業(yè)目標(biāo)定位不準(zhǔn)，重理論輕技能，校企合作模式不落實(shí)到位，課程體系遠(yuǎn)落后于現(xiàn)階段先進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展要求。

一、傳統(tǒng)物業(yè)管理的培養(yǎng)存在的弊端

傳統(tǒng)物業(yè)管理的業(yè)務(wù)主要有設(shè)備設(shè)施運(yùn)維、環(huán)境綠化營(yíng)造、安全秩序維護(hù)、客戶關(guān)系管理等方面。高職院校在課程設(shè)計(jì)上也有物業(yè)管理實(shí)務(wù)、物業(yè)管理法律法規(guī)、房屋設(shè)備維修、建筑設(shè)備、環(huán)境綠化管理、保安實(shí)務(wù)、客戶服務(wù)等課程內(nèi)容，還有大部份高職院校增加了房地產(chǎn)估價(jià)、房地產(chǎn)策劃等課程。筆者跟進(jìn)調(diào)研本校的100多名畢業(yè)學(xué)生，70%認(rèn)為所學(xué)知識(shí)無法施展，因?yàn)樗麄兯鶑氖碌墓ぷ骰臼强蛻艉凸芗?、秩序維護(hù)員的工作。據(jù)所了解到的信息，項(xiàng)目上的客戶工作單調(diào)無味、每天重復(fù)著做同一件事，就是接受投訴、回訪、巡更等工作。通過與本校校企合作單位交談，了解到他們大部分認(rèn)為物業(yè)管理專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生業(yè)務(wù)能力差，無法勝任更高的職位，如主管、經(jīng)理等，因此他們更愿意到別的專業(yè)尋找合適的人才，如到機(jī)電設(shè)備專業(yè)去找工程部經(jīng)理助理；到秘書專業(yè)去找優(yōu)秀的客服經(jīng)理助理；到會(huì)計(jì)專業(yè)去找優(yōu)秀的財(cái)務(wù)助理等。企事人事部門解釋說，因?yàn)樗麄円丫邆浜軓?qiáng)的專業(yè)能力，來公司二到三年熟悉物業(yè)管理的業(yè)務(wù)流程就可以把工作做得很好，而物業(yè)管理專業(yè)的學(xué)生則不同，所以很多企業(yè)把物業(yè)管理學(xué)生安排到最基層的工作崗位。

物業(yè)管理專業(yè)的學(xué)生大多到項(xiàng)目公司從事基層的工作，很容易被行業(yè)人群同化，由于社會(huì)認(rèn)識(shí)的原因，物業(yè)管理行業(yè)的薪酬和地位一直不高，不好的企業(yè)文化及周圍低素質(zhì)人員的影響，讓剛進(jìn)入社會(huì)的物業(yè)管理學(xué)生感到迷惑，厭煩物業(yè)管理的工作?！?014年物業(yè)管理畢業(yè)生就業(yè)報(bào)告》調(diào)研報(bào)告顯示：以2014年10月1日為界，2014年畢業(yè)生畢業(yè)后已經(jīng)改行的總比率（即三個(gè)月后的改行率）為36.6%；2013年畢業(yè)生的這個(gè)數(shù)值（即一年后的改行率）是46.2%，即有接近一半的學(xué)生在畢業(yè)一年后已經(jīng)改行。筆者曾調(diào)研過十個(gè)智能設(shè)備先進(jìn)的住宅小區(qū)，小區(qū)的智能系統(tǒng)包括消防火災(zāi)自動(dòng)化報(bào)警系統(tǒng)、周界報(bào)警系統(tǒng)、門禁出入口系統(tǒng)、閉路監(jiān)控系統(tǒng)、保安巡更系統(tǒng)、停車場(chǎng)管理系統(tǒng)、小區(qū)物業(yè)信息化管理系統(tǒng)等。80%以上的使用人對(duì)智能化設(shè)備的認(rèn)識(shí)不全面，其中有30%的人認(rèn)為智能化設(shè)備對(duì)物業(yè)管理的作用不大，有30%的物業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，智能化設(shè)備越少越好，這樣可以節(jié)省維護(hù)成本?，F(xiàn)實(shí)中，高級(jí)住宅小區(qū)或大型建筑中初期的設(shè)計(jì)規(guī)劃大都會(huì)請(qǐng)專業(yè)的智能化公司做方案設(shè)計(jì)，大部分物業(yè)管理公司也會(huì)介入前期的工作，但由于人員對(duì)智能化設(shè)備的認(rèn)識(shí)不足而起不到使用功能的指導(dǎo)作用。更有一些小區(qū)，物業(yè)管理公司認(rèn)為周界報(bào)警系統(tǒng)和消防報(bào)警系統(tǒng)有誤報(bào)警的情況而屏蔽不用。物業(yè)管理行業(yè)要提高服務(wù)的品質(zhì)，關(guān)鍵因素還是人才的培養(yǎng)。傳統(tǒng)物業(yè)管理行業(yè)狀況及人才培養(yǎng)的狀況不容樂觀，如何改變落后的人才認(rèn)識(shí)觀，這需要我們高職院校從物業(yè)管理的認(rèn)識(shí)觀、明確定位職業(yè)目標(biāo)、課程體系、與時(shí)俱進(jìn)的物業(yè)管理模式等方面人手做相應(yīng)的教學(xué)體系設(shè)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)順應(yīng)時(shí)代要求的物業(yè)管理人才培養(yǎng)平臺(tái)。

二、新型物業(yè)管理企業(yè)對(duì)物業(yè)人才素質(zhì)的需求分析

從2013年始，中國(guó)的服務(wù)業(yè)的GDP超過了制造業(yè)，物業(yè)管理作為新型的服務(wù)行業(yè)必將有大的發(fā)展。2015年，國(guó)家提出房地產(chǎn)“去庫存化”，中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)從傳統(tǒng)的開發(fā)銷售不可逆地向著“產(chǎn)品+服務(wù)”轉(zhuǎn)型升級(jí)，各大型房地產(chǎn)商紛紛重視產(chǎn)業(yè)鏈最后一個(gè)環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)的銷后服務(wù)物業(yè)管理。根據(jù)《2016中國(guó)物業(yè)服務(wù)百?gòu)?qiáng)企業(yè)研究報(bào)告》中國(guó)TOP100物業(yè)管理企業(yè)2015年?duì)I業(yè)成本率為79.96%，較2014年（87.28%）下降7.32個(gè)百分點(diǎn)。這主要在于：一方面，百?gòu)?qiáng)企業(yè)通過新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)物業(yè)服務(wù)在軟硬件方面進(jìn)行自動(dòng)化、信息化、智能化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)物業(yè)管理成本的有效降低；另一方面，通過高科技手段的引入，使復(fù)雜業(yè)務(wù)和重復(fù)性作業(yè)變得扁平化、智能化和標(biāo)準(zhǔn)化，降低企業(yè)人員數(shù)量與勞動(dòng)強(qiáng)度，降低企業(yè)的人工成本。如萬科的睿服務(wù)系統(tǒng)，長(zhǎng)城物業(yè)的一應(yīng)云系統(tǒng)。筆者以萬科的EBA為例，萬科的EBA（Easy BuildingAutoma.tion）使設(shè)備管理業(yè)務(wù)信息化、智能化，通過內(nèi)嵌設(shè)備運(yùn)維、人員調(diào)度等方式，有效提升設(shè)備經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理、預(yù)防性管理能力，從而提升內(nèi)部運(yùn)作效率。

近年來物業(yè)管理行業(yè)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。作為典型的勞動(dòng)力密集型行業(yè)，物業(yè)服務(wù)企業(yè)的人工成本一般占到總成本的70%甚至更多，受人工成本、材料成本不斷上漲、物業(yè)費(fèi)限價(jià)機(jī)制等的影響，業(yè)內(nèi)企業(yè)生存壓力逐年增大。萬科信息化管理讓物業(yè)管理向去中心化、扁平化管理發(fā)展，萬科讓物業(yè)管理師來代替原來的項(xiàng)目經(jīng)理來管理小區(qū)，物業(yè)管理師通過睿平臺(tái)系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程項(xiàng)目的可視化控制管理。因此，項(xiàng)目經(jīng)理可以履行更多職責(zé)，工作變得更加有效率，從而解除傳統(tǒng)物業(yè)管理的困擾?；谙冗M(jìn)的信息化管理平臺(tái)，我們可以預(yù)測(cè)未來物業(yè)管理人才將向兩個(gè)方向發(fā)展：一種是熟悉物業(yè)管理業(yè)務(wù)、懂溝通協(xié)調(diào)、會(huì)服務(wù)的管家，另一種是熟悉物業(yè)管理專業(yè)某一業(yè)務(wù)的技能型人才，如設(shè)施設(shè)備維護(hù)工程師、園林綠化工程師、秩序維護(hù)專家等。

三、高職院校如何培養(yǎng)新型的物業(yè)管理人才

（一）明確物業(yè)管理人才的培養(yǎng)思路

我們高職院校培養(yǎng)的人才是面向社會(huì)高級(jí)住宅、高級(jí)寫字樓、高級(jí)商業(yè)樓、高級(jí)綜合樓等大型物業(yè)管理的高級(jí)綜合人才。目標(biāo)崗位群是物業(yè)客戶主管、工程部主管、物業(yè)管家、物I管理師等。在教學(xué)上多向?qū)W生傳遞先進(jìn)的管理理念，引導(dǎo)學(xué)生從思想上認(rèn)可物業(yè)管理專業(yè)，如邀請(qǐng)知名物業(yè)企業(yè)在招生的時(shí)候做招生的宣講，邀請(qǐng)一些在物業(yè)管理行業(yè)成功的學(xué)生來做交流，減少學(xué)生對(duì)這個(gè)行業(yè)的誤解，同時(shí)為學(xué)生提供明確的職業(yè)規(guī)劃路線（圖1）。

（二）培養(yǎng)新時(shí)代的信息化應(yīng)用管理人才

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、工業(yè)4.0時(shí)代的到來，社會(huì)的變化也導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)人才的需求發(fā)生了改變，如何為社會(huì)和企業(yè)培養(yǎng)所需的人才成為我們需要認(rèn)真思考的問題。21世紀(jì)對(duì)人才的能力要求主要分為如下四個(gè)領(lǐng)域：思考方式、工作方式、工作手段、社會(huì)生活方式（表1）。

信息技術(shù)與各行業(yè)的融合已是必然趨勢(shì)，利用智能媒體、物聯(lián)網(wǎng)以及人工智能等尖端IT技術(shù)改變傳統(tǒng)的方式，提升工作效率，使工作效果最大化已成為必然趨勢(shì)。未來的物業(yè)專業(yè)培養(yǎng)的人才是懂用先進(jìn)的技術(shù)提高工作效率的同時(shí)，懂溝通、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的綜合性人才，物業(yè)管理行業(yè)稱之為物業(yè)管家。物業(yè)管家實(shí)行的是一種片區(qū)管理模式，每個(gè)管家都被賦予了更大的職權(quán)，可以調(diào)動(dòng)部門經(jīng)理、安防、消防、園藝、保潔、禮賓、水電等人員，把所有技術(shù)板塊統(tǒng)籌起來。未來物業(yè)管理人才就是向著高素質(zhì)的管家發(fā)展，對(duì)于我們來說，高素質(zhì)管家也并不是懂開發(fā)信息化管理技術(shù)、智能技術(shù)的高端人才，而是能夠順應(yīng)時(shí)展的需要，懂得利用信息化技術(shù)，提高工作效率，懂顧客心理、具有良好的服務(wù)意識(shí)和協(xié)調(diào)能力的高級(jí)人才。

（三）提高物業(yè)管理專業(yè)的技能

從物業(yè)管理公司的業(yè)務(wù)模塊分析，物業(yè)公司的業(yè)務(wù)無非三方面，主要是服務(wù)好“人”，管好“物”還有物業(yè)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)和管理。服務(wù)好“人”我們可以培養(yǎng)好我們的管家，但管理好“物”我們又需要怎樣的人才，前段時(shí)間，中國(guó)物業(yè)管理協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、上海同淶物業(yè)管理有限公司總經(jīng)理翁國(guó)強(qiáng)向記者透露，陸家嘴某項(xiàng)目開出120萬/年的高薪招聘一位設(shè)備經(jīng)理，卻招不來合適的人才。我相信這樣的情況不止在上海出現(xiàn)過，北上廣都出現(xiàn)過這樣的問題。據(jù)筆者所了解，設(shè)備設(shè)施的維護(hù)人員大多來自于建筑設(shè)備的專業(yè)，但市場(chǎng)上該專業(yè)畢業(yè)的人大部分從事房地產(chǎn)前期開發(fā)的設(shè)計(jì)與施工工作，極少到物業(yè)管理公司的工程部工作，而設(shè)備設(shè)施的維護(hù)是需要極強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的，我們培養(yǎng)的物業(yè)管理學(xué)生幾乎不可能擔(dān)任此工作。事實(shí)證明，很多大的物業(yè)公司，都采取工程維護(hù)外包、園林綠化保潔外包、秩序外包的方式，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事情。物業(yè)公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)也需要人力資源部、財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、品質(zhì)部的人才。這些人才可以來自社會(huì)很多渠道?；谝陨系氖聦?shí)，我們?cè)谧稣n程設(shè)計(jì)時(shí)，是否能考慮某一業(yè)務(wù)能力的技能提升，如讓物業(yè)管理的學(xué)生到施工單位實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)設(shè)施設(shè)備的安裝與維護(hù)。筆者認(rèn)為，設(shè)施設(shè)備是應(yīng)用實(shí)踐很強(qiáng)的一門專業(yè)，而我們物業(yè)管理的學(xué)生如果只停留在課堂上學(xué)習(xí)，一定是事倍功半，最好的方法就是到在建的項(xiàng)目實(shí)習(xí)，用三到六個(gè)月時(shí)間進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，學(xué)習(xí)提升自身的技能。

（四）大力推行校企合作的方式

高職院校針對(duì)物業(yè)管理的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的課程，可以參考優(yōu)秀物業(yè)管理的物業(yè)流程進(jìn)行教學(xué)，同時(shí)滲透管理的一些理論知識(shí)，深化校企合作，讓學(xué)生在實(shí)踐中總結(jié)所學(xué)的內(nèi)容，強(qiáng)化自身的技能和素質(zhì)。筆者對(duì)校企合作的模式也做過相關(guān)的調(diào)查了解，大部份校企合作都不盡人意，這其中的原因很多，比如高校尋找的合作單位是一個(gè)項(xiàng)目，成熟的項(xiàng)目工作一般比較單調(diào)，而且大部份企業(yè)的項(xiàng)目沒有自己的培訓(xùn)體系機(jī)構(gòu)，高職學(xué)生分配到項(xiàng)目后，只能學(xué)到一些皮毛知識(shí)，所以對(duì)于參加實(shí)踐的學(xué)生吸引力不大。實(shí)際校企合作的很多成功的案例，如高職院校與優(yōu)秀企業(yè)高質(zhì)量的人才培訓(xùn)體系的融合，合作的企業(yè)要有很好的培訓(xùn)體系，如萬科物業(yè)、綠城物業(yè)、龍湖物業(yè)、長(zhǎng)城物業(yè)、金地物業(yè)等，這些企業(yè)自身的培訓(xùn)體系先進(jìn)、完整，恰好能彌補(bǔ)學(xué)校里單調(diào)的理論體系，學(xué)生能到項(xiàng)目學(xué)到簡(jiǎn)單的技能，然后再接受企業(yè)的提高性和針對(duì)性的培訓(xùn)。筆者認(rèn)為，高職院校只須對(duì)學(xué)生進(jìn)行通識(shí)的教育、引導(dǎo)學(xué)生明確職業(yè)規(guī)劃路線，同時(shí)提供優(yōu)秀的企業(yè)實(shí)踐平臺(tái)及高質(zhì)量的訓(xùn)練機(jī)會(huì)，在與企業(yè)的互動(dòng)交流中獲取就業(yè)的機(jī)會(huì)。如廣州大學(xué)的物業(yè)管理班與長(zhǎng)城物業(yè)集團(tuán)股份有限公司簽約開辦“長(zhǎng)城物業(yè)管理創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)班”，進(jìn)入實(shí)驗(yàn)班的同學(xué)四年假期會(huì)獲得長(zhǎng)城物業(yè)資助到企業(yè)接受特別的職業(yè)經(jīng)理人理論課程和實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)訓(xùn)練，畢業(yè)時(shí)考核通過可以直接獲得長(zhǎng)城物業(yè)見習(xí)經(jīng)理崗位。這樣的校企合作是一種比選進(jìn)有意義的模式，也是值得推崇的模式。

（五）建立與時(shí)俱進(jìn)的課程體系

未來信息化技術(shù)、智能化技術(shù)一定會(huì)推動(dòng)物業(yè)管理的發(fā)展，借用徐新女士的一句話：“當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代到來時(shí)，你要學(xué)會(huì)擁抱它”，借力互聯(lián)網(wǎng)、信息化來提高自身的技能。以筆者對(duì)睿平臺(tái)EBA的理解，信息化的平臺(tái)是讓物業(yè)以前很難處理的事情變得更簡(jiǎn)單。我們這里所說的信息管理，應(yīng)該理解為會(huì)用時(shí)代的管息化技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)，主要是提高我們的工作效率，但筆者也了解過，有些院校把信息化做為專業(yè)的核心課程，教學(xué)內(nèi)容涉及到研究開發(fā)系統(tǒng)的領(lǐng)域，這種課程設(shè)計(jì)顯際不符合我們物業(yè)管理學(xué)生的實(shí)際，物業(yè)管理行業(yè)涵蓋了大學(xué)里的16個(gè)專業(yè)，如果每一門課程都要如此深入去學(xué)習(xí)的話，顯然不符合物業(yè)管理專業(yè)的實(shí)際。筆者認(rèn)為以“夠用”為原則，整合課程資源，系統(tǒng)化專業(yè)知識(shí)，及時(shí)更新落后無用的授課內(nèi)容，才是符合人才培養(yǎng)的實(shí)際。

（六）借鑒國(guó)外先進(jìn)的物業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，拓寬學(xué)生國(guó)際視野

篇7

趨勢(shì)一餐飲經(jīng)營(yíng)環(huán)境喜憂參半

分析2013年及未來幾年中國(guó)餐飲業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，必須關(guān)注影響餐飲行發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化，下面幾個(gè)因素尤為重要：

房?jī)r(jià)水平與房地產(chǎn)政策房地產(chǎn)與餐飲業(yè)之間的關(guān)系是：房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，餐飲業(yè)發(fā)展。但房?jī)r(jià)上漲，餐飲利潤(rùn)受損。對(duì)餐飲業(yè)來說，最理想的情況是房地產(chǎn)低價(jià)位、高速度發(fā)展。

2012年受國(guó)家調(diào)控影響，各城市房?jī)r(jià)基本穩(wěn)定，餐飲企業(yè)的壓力略小了一點(diǎn)。據(jù)研究，由于2012年全國(guó)房地產(chǎn)停滯不前，新投入使用的房地產(chǎn)項(xiàng)目也很少，使餐飲商鋪的供給不足，壓縮了餐飲的發(fā)展空間。餐飲業(yè)增速放緩，與此有直接關(guān)系。

鑒于房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，預(yù)計(jì)2013年的政策趨向仍將是以穩(wěn)定房?jī)r(jià)為主，意味著房?jī)r(jià)不可能大幅下降或上漲。最可能出現(xiàn)的是在高位之上穩(wěn)中有升，仍然會(huì)給餐飲企業(yè)帶來較大壓力。

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)2012年前三季度中國(guó)GDP增長(zhǎng)速度為7.7%，綜合多方面的預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)2012年全年GDP增速有望達(dá)到8%，明顯低于去年的9.2%。由于政府加大了投資力度，各方面人士普遍認(rèn)為明年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)好于今年，預(yù)計(jì)GDP增速不低于8.2%。世界經(jīng)濟(jì)仍未整體復(fù)蘇的背景下，2013年中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)整體上有望略好于2012年，這對(duì)餐飲業(yè)來說是個(gè)好消息。

物價(jià)水平2012年11月份，全國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格總水平CPI同比上漲2%，已經(jīng)大大低于年初制定的4%的控制目標(biāo)。國(guó)家宏觀調(diào)控既要防通貨膨脹，又要通貨緊縮，既不希望物價(jià)飛漲，也不希望物價(jià)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。餐飲企業(yè)不要指望2013年物價(jià)水平會(huì)大幅下降，因此而減輕成本壓力。

消費(fèi)信心2012年餐飲增長(zhǎng)乏力，與消費(fèi)信心不足有直接關(guān)系。最近幾年由于住房、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的支出，老百姓的消費(fèi)態(tài)度愈加謹(jǐn)慎，很多人在“省吃儉用”供房子、過日子，消費(fèi)不振成為難題。根據(jù)十報(bào)告，到2020年將實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番，并且要加大教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等的改革力度，這無疑是個(gè)大快人心的好事。但這兩方面工作見到明顯效果需要一個(gè)較長(zhǎng)的過程，全面釋放消費(fèi)力、大幅提升消費(fèi)信心的也不是一、二年就能實(shí)現(xiàn)的。

城市化進(jìn)程最近國(guó)務(wù)院副總理表示，城市化是中國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的最大潛力所在。有專家介紹，中國(guó)城鎮(zhèn)化率每提高1%，就意味著1300萬人口從農(nóng)村到城市，直接推進(jìn)城市消費(fèi)，而城市消費(fèi)是農(nóng)村消費(fèi)的3到4倍。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，城市化水平越高，越有利于餐飲業(yè)的發(fā)展。未來幾年，在科學(xué)理念指導(dǎo)下的城市化進(jìn)程將會(huì)加快，對(duì)餐飲業(yè)來說是有利因素。

趨勢(shì)二餐飲政策難有利好

銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)下調(diào)據(jù)媒體報(bào)道，國(guó)務(wù)院已同意銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整方案，將于2013年2月25日起全面執(zhí)行。此次刷卡費(fèi)率總體下調(diào)幅度在23%至24%，其中餐飲娛樂類下調(diào)幅度高達(dá)37.5%，這對(duì)餐飲業(yè)是個(gè)好消息。筆者認(rèn)為，餐飲消費(fèi)刷卡率整體上不是很高，手續(xù)費(fèi)下降幅度也較小，此舉給餐飲業(yè)帶來的影響也不會(huì)很大。

收入倍增計(jì)劃有喜有憂目前各地政府制定收入倍增計(jì)劃，將給城鄉(xiāng)居民帶來更多的收入，提高他們的消費(fèi)能力。那么倍增的收入從哪里來呢？大部分會(huì)從用人單位那里以工資的形式得來?？梢灶A(yù)見的是，2013年春節(jié)過后，又將有新一輪漲工資潮，人力成本每年仍然會(huì)以較大的幅度增長(zhǎng)。

減免稅遙遙無期行業(yè)協(xié)會(huì)針對(duì)餐飲行業(yè)遇到的困難，曾呼吁政府采取類似2003年“非典”時(shí)期采取的臨時(shí)救市措施。然而最近頻繁見諸報(bào)端的是某些地方政府向企業(yè)“預(yù)征稅”，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)也沒有包含餐飲行業(yè)。由于各地政府財(cái)政收入失速，2013年不加稅費(fèi)已經(jīng)不錯(cuò)了，大幅減稅的可能性很小。

中小餐企難以獲得政策扶持據(jù)觀察，政府扶持一個(gè)產(chǎn)業(yè)時(shí)更愿意給政策，希望實(shí)現(xiàn)四兩拔千斤的效果，而不是掏財(cái)政的口袋，真金白銀的給企業(yè)讓利。即使扶持餐飲，也會(huì)以那些龍頭企業(yè)為重點(diǎn)。未來的政策趨勢(shì)是政府將對(duì)小餐飲進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)大餐飲進(jìn)行重點(diǎn)扶持，廣大的中小餐飲企業(yè)很難從政策中獲益。

趨勢(shì)三 經(jīng)營(yíng)成本居高不下，餐飲進(jìn)入微利時(shí)代

原料價(jià)格穩(wěn)中有升交通銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家連平介紹：“今年CPI同比平均漲幅可能達(dá)到2.7%左右，初步預(yù)計(jì)2013年CPI同比漲幅在3.5%左右。”政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)是保持物價(jià)穩(wěn)定，而不是回歸到10年前。因此，2013年的物價(jià)水平不可能大幅下降，餐飲原料成本水平甚至比去年還要高一些，爭(zhēng)議了很久的水、電、氣漲價(jià)的提議很可能會(huì)被落實(shí)，從而給餐飲企業(yè)帶來更大的成本壓力。

房租成本仍將居高不下目前一、二線城市的房租上漲已經(jīng)乏力，但仍然處在高位之上，未來1—2年餐飲商鋪的租金還會(huì)隨著物價(jià)而小幅上漲。三、四線城市會(huì)隨著大規(guī)模城市改造的推進(jìn)，餐飲商鋪?zhàn)饨鸫蠓蠞q。無論哪個(gè)城市，除非房?jī)r(jià)大幅下降，或者出現(xiàn)大面積的空置，否則餐飲商鋪的租金水平仍將持續(xù)上漲。

人力成本逐年上升過去幾年，最低工資標(biāo)準(zhǔn)幾乎每年部在上調(diào)，以富士康為代表的制造業(yè)工資也一直在上漲，餐飲業(yè)只好被迫跟著漲工資。在收入倍增政策指導(dǎo)下，各行各業(yè)的工資要在10年內(nèi)翻一番，每年要至少要有7%以上的增長(zhǎng)。因此，餐飲業(yè)人力成本逐年上升的趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)的。

餐飲消費(fèi)將持續(xù)不振老百姓消費(fèi)能力提升和消費(fèi)信心增強(qiáng)，有賴于收入增加、保障的增強(qiáng)和物價(jià)的回落，雖然政府已經(jīng)采取了相關(guān)對(duì)策，但短期內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)局面，因此2013年仍然會(huì)面臨消費(fèi)信心不足的困局。

低利潤(rùn)時(shí)代來臨在新的一年里，原料、房租、人力這三大成本仍將居高不下，使餐飲企業(yè)不敢通過降價(jià)來刺激消費(fèi)，2012年餐飲企業(yè)的利潤(rùn)情況不樂觀，2013年也很難有大的改觀。由于利潤(rùn)水平大幅下降，“一店暴富”已成絕唱，餐飲業(yè)低利潤(rùn)時(shí)代真正到來了。

趨勢(shì)四 二三線城市成為最后的蛋糕

目前全國(guó)一線城市餐飲基本飽和，競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，同時(shí)還承受著全國(guó)最高水平的房租和工資。由于流動(dòng)人口大量逃離，以及軌道交通的快速發(fā)展、清理地下室和一房多租使大量人口向郊區(qū)轉(zhuǎn)移，使一線城市（尤其是中心城區(qū)）“空心化”，餐飲增長(zhǎng)乏力，餐飲企業(yè)的利潤(rùn)空間和發(fā)展空間已經(jīng)很小了。

二線城市餐飲目前普遍處于成長(zhǎng)期，三線城市餐飲普遍處于導(dǎo)入期。二三線城市數(shù)量眾多、人口眾多，發(fā)展空間非常廣闊。與一線城市相比，這里的房租和工資相對(duì)低一些。接下來幾年，二三線城市將成為中國(guó)餐飲市場(chǎng)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)于已經(jīng)成名的大型餐飲企業(yè)，這里將成為鞏固和提高市場(chǎng)地位的戰(zhàn)略要地；對(duì)于正在成長(zhǎng)中的中小型餐飲企業(yè)，這里將成為發(fā)展壯大的寶地。

四五線城市（五線城市指的是縣城）有近3000個(gè)，與二三線城市相比，餐飲更不發(fā)達(dá)，城市數(shù)量更多。由于這些城市（鎮(zhèn)）過于分散，而且每個(gè)城市人口少，消費(fèi)水平低，市場(chǎng)容量小，總部管理難度大。雖然房租、工資水平很低，但開發(fā)價(jià)值并不大。

總體來看，二三線城市已經(jīng)成為中國(guó)餐飲市場(chǎng)最后的蛋糕，餐飲企業(yè)都在撲向這里。預(yù)計(jì)不出5年時(shí)間，這個(gè)蛋糕將被瓜分完畢。

趨勢(shì)五 社會(huì)兩極分化促使餐飲兩極分化

中國(guó)社會(huì)的貧富差距正在拉大，如今的上層消費(fèi)者，既有足夠的錢來消費(fèi)，又有充裕的時(shí)間來享受，可謂既有錢的又有閑，這促使檔次高、環(huán)境好、服務(wù)好、時(shí)尚新潮的餐飲業(yè)態(tài)快速發(fā)展。而普通上班族，平時(shí)外出用餐時(shí)能省則省，這導(dǎo)致近幾年來以烤魚、粥鋪、小火鍋、麻辣香鍋為代表的簡(jiǎn)單、廉價(jià)的餐飲迅速發(fā)展。

過去幾年，幾乎所有類型的餐飲都在盲目提高檔次，餐飲價(jià)格已經(jīng)超出了老百姓的消費(fèi)能力。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展減速、社會(huì)兩極分化和餐飲消費(fèi)趨于理性，未來幾年餐飲將出現(xiàn)更為明顯的兩極分化：一極是針中低收入人群的中低檔餐飲；一極是針對(duì)中高收入人群的中高檔餐飲。餐飲企業(yè)要在這兩極之間站好隊(duì)，或者采取徹底的低價(jià)格、以量取勝的策略，或者采取徹底的高附加值、高價(jià)格策略，那些試圖腳踏兩只船的企業(yè)，或者是那些過度細(xì)分市場(chǎng)的企業(yè)，勢(shì)必難成大氣候。

趨勢(shì)六 人工荒將動(dòng)搖餐飲業(yè)的根基

人工荒終結(jié)了餐飲業(yè)的好日子人工荒的根本原因在于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)帶來的勞動(dòng)力需求增大和勞動(dòng)力有效供給數(shù)量減少之間的矛盾，導(dǎo)致勞動(dòng)力嚴(yán)重供不應(yīng)求，并使人力成本大幅上升。人工荒不是餐飲一個(gè)行業(yè)的問題，而是全社會(huì)的問題。

餐飲是典型的依靠廉價(jià)勞動(dòng)力發(fā)展起來的行業(yè)。如今工資年年上漲，勞動(dòng)力不再“廉價(jià)”了，使企業(yè)遇到兩難問題：如果大幅漲工資，企業(yè)承受不起。如果不漲工資，就出現(xiàn)人工荒。人工荒終結(jié)了餐飲業(yè)的好日子，使整個(gè)行業(yè)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。

人工荒成為餐飲業(yè)發(fā)展的瓶頸餐飲從業(yè)人員人均創(chuàng)造年?duì)I業(yè)額大約10萬元左右，2011年中國(guó)餐飲業(yè)年?duì)I業(yè)額20635億元，從業(yè)人員約為2000萬人。根據(jù)筆者研究，餐飲業(yè)的發(fā)展需要有大量的勞動(dòng)力進(jìn)入，在生產(chǎn)率沒有顯著提升的情況下，營(yíng)業(yè)額每增加10%，需要新增200萬從業(yè)人員。未來一段時(shí)間里，人力短缺是必然的趨勢(shì)，是難以改變的。人工荒已經(jīng)成為束縛餐飲企業(yè)和餐飲行業(yè)發(fā)展的瓶頸。

五年后人工荒逐漸消除人工荒促進(jìn)勞動(dòng)密集型制造業(yè)向國(guó)外轉(zhuǎn)移，一些大企業(yè)開始大范圍地使用工業(yè)機(jī)器人，未來3-5年后可望釋放出一大批勞動(dòng)力。隨著城市化的加速，會(huì)有更多農(nóng)民脫離農(nóng)業(yè)，加入打工隊(duì)伍。筆者認(rèn)為，5年之后人工荒問題才有望初步得到解決。

餐飲企業(yè)被迫自我調(diào)整餐飲服務(wù)是只能在本地生產(chǎn)和銷售，沒辦法向國(guó)外轉(zhuǎn)移（當(dāng)然可以吸引國(guó)外的廉價(jià)勞動(dòng)力）。2013年，持續(xù)的人工荒勢(shì)必逼迫餐飲企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)整。調(diào)整辦法很簡(jiǎn)單：或者提高贏利能力，給員工支付更高的工資；或者提高工作效率，減少用工人數(shù)；或者兩者兼用之。如果企業(yè)不自我調(diào)整，在人工荒消除之前就會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

趨勢(shì)七 真正的大洗牌開始了

餐飲可謂中國(guó)最傳統(tǒng)的行業(yè)之一，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，市場(chǎng)集中度很低。然而在成本壓力、微利時(shí)代、人工荒等因素綜合作用下，真正的大洗牌開始了。

微利時(shí)代的倒閉潮將來得更猛每個(gè)城市每年都有一定數(shù)量餐廳倒閉，這是正?，F(xiàn)象，也是餐飲行業(yè)的特點(diǎn)。2012年倒閉餐廳的多了一些，以至于受到了很多媒體的關(guān)注。筆者認(rèn)為，未來幾年會(huì)出現(xiàn)更為嚴(yán)重的倒閉潮，但人們考察餐飲發(fā)展情況不要為倒閉潮所迷惑，真正需要關(guān)注的不是關(guān)店率，而是餐飲商鋪空置率。只有當(dāng)餐廳普遍活不下去，房東又不肯降房租，導(dǎo)致大量餐飲商鋪空置，這才是真正的危機(jī)。2013年不太可能出現(xiàn)大量餐飲商鋪空置，更大的危機(jī)還在醞釀之中。

同質(zhì)化誘發(fā)兼并戰(zhàn)幾年前，各餐飲品牌都堅(jiān)守自己的陣地，賣漢堡的專賣漢堡，做川菜的主營(yíng)川菜，可謂涇渭分明?，F(xiàn)在不同了，肯德基賣油條、燒餅、蓋飯，馬蘭拉面賣蓋飯，麻辣香鍋、烤魚幾乎家家都上，創(chuàng)新菜到處有，融合菜滿街飛。你中有我，我中有你，全都亂套了。筆者認(rèn)為，如今各個(gè)品牌的菜品結(jié)構(gòu)越來越相似，逐漸失去了自己的特色，也失去了存在的理由，或者說給了別人吞并自己的理由。2012年已經(jīng)有一些頗有名氣的餐飲品牌易主，2013年餐飲企業(yè)之間的并購(gòu)會(huì)更為頻繁。

中小型連鎖企業(yè)將成為最大的犧牲品中小型連鎖企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本比單店企業(yè)高，又缺乏大型企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)。2012年有不少企業(yè)疲于應(yīng)付困局，不僅沒開新店，反倒有老店因無法續(xù)約而關(guān)閉，導(dǎo)致店鋪總教減少。對(duì)中小型企業(yè)來說，發(fā)展是硬道理，如果幾年不開店，企業(yè)也就沒了。

在當(dāng)前困境下，對(duì)于單店餐飲企業(yè)來說，涉足餐飲不深，大不了把餐廳關(guān)閉或轉(zhuǎn)讓，損失也是有限的。大型連鎖企業(yè)有較大的投資價(jià)值，可以吸引私募、風(fēng)投、上市，回旋余地很大。中小連鎖企業(yè)賣了不值錢，關(guān)閉了又可惜多年的心血，最糾結(jié)了。按照目前的趨勢(shì)，2013年可能會(huì)有更多的中小連鎖企業(yè)倒下去，成為餐飲危機(jī)的最大犧牲品。

市場(chǎng)集中度將快速提升當(dāng)餐飲行業(yè)遇到困難時(shí)，大型連鎖企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)越來越明顯。2012年很多餐飲企業(yè)都停止了開店，但一些大型餐飲企業(yè)卻認(rèn)為市場(chǎng)機(jī)會(huì)來了，從而加快了開店速度。2013年，大型連鎖企業(yè)將會(huì)持續(xù)快速發(fā)展，大企業(yè)與小企業(yè)之間的差距越拉越大，集中度將進(jìn)一步提升，并會(huì)逐漸形成一批超大型餐飲連鎖企業(yè)。在此背景之下，企業(yè)利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，集中采購(gòu)、工業(yè)化生產(chǎn)、大眾化營(yíng)銷。

趨勢(shì)八資本成為餐飲發(fā)展推進(jìn)器

2008年6月12日小肥羊在香港上市，掀起了資本進(jìn)軍餐飲業(yè)的熱潮，短短幾年內(nèi)有無數(shù)餐飲企業(yè)與資本聯(lián)姻，目標(biāo)直指股票上市，推動(dòng)了餐飲業(yè)的快速發(fā)展，使一大批企業(yè)快速壯大。

然而在小肥羊上市后的4年多時(shí)間里，只有湘鄂情一家餐飲企業(yè)在中國(guó)A股上市。2012年中國(guó)股市陷入低谷，上市之門也被關(guān)緊，目前已經(jīng)有779家企業(yè)排隊(duì)上市。5月份媒體曾報(bào)道A股在審的餐飲企業(yè)有天津狗不理集團(tuán)、順峰飲食酒店管理、廣州酒家集團(tuán)和凈雅食品4家，時(shí)至年底沒有一家能如愿上市。在香港股市方面，2012年上市的小南國(guó)的市盈率僅11倍，遠(yuǎn)低于湘鄂情60倍的市盈率。這個(gè)表現(xiàn)很難讓人興奮，去香港上市的誘惑力也失去了不少。

筆者認(rèn)為，目前股市低迷、企業(yè)股票上市通路不暢，導(dǎo)致風(fēng)投的出路不暢，資本對(duì)餐飲業(yè)的投入熱情有所減弱。2013年餐飲行業(yè)能否因資本而再度興奮，關(guān)鍵要看能否有幾家餐飲企業(yè)股票上市。對(duì)資本來說，餐飲業(yè)是中國(guó)現(xiàn)有的各行各業(yè)中最后的“處女地”，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看還是很有發(fā)展?jié)摿Φ?。餐飲發(fā)展需要資本的支持，關(guān)鍵看以什么樣的手法來烹制這道“菜”。

趨勢(shì)九 新技術(shù)引領(lǐng)餐飲進(jìn)入新時(shí)代

團(tuán)購(gòu)和微博為餐飲業(yè)導(dǎo)入網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷團(tuán)購(gòu)是最近幾年風(fēng)行的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷手段，上到上市公司，下到街頭小餐廳，幾乎所有的有條件的餐飲企業(yè)都做過團(tuán)購(gòu)，有的企業(yè)甚至患上了“團(tuán)購(gòu)依賴癥”，非團(tuán)購(gòu)不營(yíng)銷。團(tuán)購(gòu)對(duì)餐飲業(yè)產(chǎn)生很大影響，正如雅座CEO白昱所說：團(tuán)購(gòu)?fù)七M(jìn)了網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷在餐飲行業(yè)的快速普及。

2012年團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站因過度發(fā)展而遭遇了滑鐵盧，一些餐飲企業(yè)不幸成為他們的犧牲品。團(tuán)購(gòu)給餐飲企業(yè)上了一堂網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷普及課，使他們開始了解并重視網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷。筆者認(rèn)為，2013年傳統(tǒng)的以高折扣吸引顧客的團(tuán)購(gòu)很難再有市場(chǎng)，也許會(huì)出現(xiàn)能讓餐廳和顧客雙贏的團(tuán)購(gòu)。

微博營(yíng)銷是2012年興起的一個(gè)熱點(diǎn)，一些有眼光的餐飲企業(yè)已經(jīng)開始嘗試用微博來與顧客溝通，建立在微博平臺(tái)上的微美食等應(yīng)用技術(shù)幫助餐飲企業(yè)用好微博營(yíng)銷。2013年以后餐飲微博營(yíng)銷將會(huì)爆發(fā)式的發(fā)展。我們拭目以待吧。

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、在線交易的發(fā)展，使互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)深度結(jié)合，形成所謂的O2O模式（online to offline），其特點(diǎn)是線上交易，線下消費(fèi)，給餐飲帶來巨大的影響，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式。如今O2O已經(jīng)形成一股新潮流，值得所有餐飲企業(yè)關(guān)注。

工業(yè)化，信息化技術(shù)促進(jìn)行業(yè)進(jìn)步中央廚房是工業(yè)化技術(shù)被引入餐飲業(yè)的標(biāo)志，在團(tuán)餐、快餐、火鍋企業(yè)中尤為普遍使用。最近幾年隨著餐飲企業(yè)規(guī)模的壯大，中央廚房逐漸發(fā)展成現(xiàn)代化的食品工廠，企業(yè)的利潤(rùn)中心和經(jīng)營(yíng)重心也在向后移，中央廚房和食品工廠成為生產(chǎn)大本營(yíng)，門店逐漸成為工廠的銷售終端，已經(jīng)不再是餐飲企業(yè)的全部。

人工荒促進(jìn)餐飲企業(yè)尋找人力的替代品，重點(diǎn)是解決門店人員不足的問題。2012年有媒體報(bào)道湘鄂情在試用機(jī)器人炒菜，街頭面館也有使用削面機(jī)器人，由此形成了門店工業(yè)化的潮流。未來幾年工業(yè)化的中央廚房（工廠）和門店工業(yè)化，將使餐飲企業(yè)的生產(chǎn)效率大為提高，這有助于緩解人工荒。

隨著電腦的普及，信息化技術(shù)逐漸被應(yīng)用于餐飲業(yè)，尤其以收銀管理軟件使用最為普遍，點(diǎn)菜寶（手持點(diǎn)菜設(shè)備）、電子菜譜、顧客關(guān)系管理（CRM）、遠(yuǎn)程聚餐、排隊(duì)管理系統(tǒng)等也開始大量使用。2012餐飲博覽會(huì)上展示了使用顧客身份識(shí)別、餐廚垃圾處理等先進(jìn)技術(shù)的未來餐廳，濟(jì)南等地出現(xiàn)了機(jī)器人餐廳。相信不遠(yuǎn)的將來，各種尖端技術(shù)將開始運(yùn)用于餐飲門店之中，不僅會(huì)改變門店的運(yùn)營(yíng)方式，也會(huì)給顧客帶來新鮮的體驗(yàn)。

在餐飲企業(yè)總部層面，信息化技術(shù)逐漸成為基本配置，ERP、CRM、遠(yuǎn)程辦公、視頻會(huì)議，應(yīng)用于營(yíng)運(yùn)、采購(gòu)、配送、財(cái)務(wù)、人力資源等連鎖管理的各個(gè)領(lǐng)域。

如今大型連鎖企業(yè)已經(jīng)逐漸成為高度信息化的現(xiàn)代化企業(yè)，使總部管理人員坐在辦公室就能對(duì)各連鎖門店進(jìn)行管控，大大提高了企業(yè)的管理水平。

趨勢(shì)十 率先自我升級(jí)的企業(yè)將成為大贏家

近幾年餐飲企業(yè)的生存環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化，人工荒、經(jīng)營(yíng)成本居高不下、市場(chǎng)不景氣的情況下，無論肯德基、麥當(dāng)勞這樣的巨無霸，還是中小企業(yè)，都在尋找突破口。雖然市場(chǎng)上有很多先進(jìn)的技術(shù)、設(shè)備和管理手段，但受觀念、規(guī)模、實(shí)力的限制，只有少數(shù)餐飲企業(yè)才能借力進(jìn)行自我升級(jí)發(fā)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

技術(shù)設(shè)備升級(jí)技術(shù)無疑能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此有眼光的企業(yè)都在努力利用先進(jìn)的信息化、工業(yè)化的新技術(shù)。例如湘鄂情開始使用炒菜機(jī)器人，麥當(dāng)勞改造餐廳自動(dòng)化程度高的生產(chǎn)線，海底撈引入了遠(yuǎn)程視頻聚餐服務(wù)系統(tǒng)。這些先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備幫助企業(yè)進(jìn)行自我升級(jí)，或者提高了生產(chǎn)效率，或者增加了對(duì)顧客的吸引力，讓企業(yè)受益無窮。

贏利模式升級(jí)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、社會(huì)形勢(shì)下，餐飲市場(chǎng)的秩序已經(jīng)被顛覆，餐飲企業(yè)過去的贏利模式已經(jīng)變得千瘡百孔，難以給企業(yè)帶來滿意的經(jīng)營(yíng)成果，因此一些大品牌已經(jīng)著手進(jìn)行贏利模式升級(jí)：肯德基的做法是大力推廣中式快餐產(chǎn)品、重點(diǎn)發(fā)展外送服務(wù)、實(shí)行一店一價(jià)以及與麥當(dāng)勞拼價(jià)格，2012年前三個(gè)季度業(yè)績(jī)突出，就是受益于此。此外，真功夫推行了“中國(guó)味道計(jì)劃”，湘鄂情收購(gòu)快餐、團(tuán)餐品牌以實(shí)行“四輪驅(qū)動(dòng)”……

進(jìn)行贏利模式升級(jí)，可以發(fā)揮現(xiàn)有店鋪、設(shè)備、人員、資金等資源的作用，提高創(chuàng)收能力?？上Ф鄶?shù)品牌還未醒悟，仍然躺在過去的成績(jī)上抱怨形勢(shì)不好。

管理系統(tǒng)升級(jí)面對(duì)低迷的市場(chǎng)，當(dāng)很多餐飲企業(yè)都看緊錢包，不敢亂花錢時(shí)，有眼光有追求的企業(yè)卻在努力通過參加外部培訓(xùn)、引進(jìn)信息化手段等方式來學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念和管理方法，建設(shè)管理系統(tǒng)。當(dāng)大多數(shù)企業(yè)還在忙于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化建設(shè)時(shí)，優(yōu)秀的餐飲企業(yè)已經(jīng)開始利用信息化技術(shù)和借力咨詢公司，通過精細(xì)化、科學(xué)化管理來升級(jí)管理系統(tǒng)。建立在以標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和信息化為基礎(chǔ)的科學(xué)化的管理系統(tǒng)，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，向管理要效益，未來將成為餐飲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出的制勝法寶。

總體來看，2013年餐飲行業(yè)雖然面臨成本高、消費(fèi)不振等困難，但仍然會(huì)保持較快的發(fā)展速度，對(duì)多數(shù)餐飲企業(yè)來說機(jī)會(huì)還是大于挑戰(zhàn)。

篇8

2013年11月3日，港股順風(fēng)光電公告稱，成功競(jìng)購(gòu)無錫尚德全部權(quán)益，總代價(jià)30億元人民幣。尚德這個(gè)倒下的巨人，正在被一匹半路殺出的黑馬吞噬。

實(shí)際上，近一年多時(shí)間內(nèi)，英利集團(tuán)、保利協(xié)鑫和天合光能等光伏大佬，都曾對(duì)尚德虎視眈眈。但在這場(chǎng)群雄逐鹿的競(jìng)購(gòu)戰(zhàn)中，最終勝出的卻是名不見經(jīng)傳的順風(fēng)光電。在業(yè)界的驚嘆與疑惑中，順風(fēng)光電的實(shí)際控制人――隱秘的資本大鱷鄭建明，漸漸浮出了水面……

炒房高手

在競(jìng)購(gòu)尚德之前，鄭建明三個(gè)字在中國(guó)商界默默無聞。正因如此，人們不禁畫下一連串的問號(hào)：鄭建明究竟什么來路？他憑什么能買下尚德？他買下尚德的目的又是什么？

要回答這一連串的問題，就必須回到鄭建明的發(fā)跡史上。

1980年代末至1990年代初，海南地產(chǎn)熱潮涌現(xiàn)。時(shí)任國(guó)務(wù)院發(fā)展中心副研究員、《海南特區(qū)時(shí)報(bào)》副社長(zhǎng)的鄭建明辭職下海，投身于地產(chǎn)開發(fā)的浪潮中。但好景不長(zhǎng)，1993年海南地產(chǎn)泡沫破裂，萬通六君子轉(zhuǎn)戰(zhàn)北京，而鄭建明則進(jìn)軍當(dāng)時(shí)還不溫不火的上海房地產(chǎn)市場(chǎng)，開發(fā)了上海最早的一批商品房公寓――位于浦東新區(qū)的“自由西村”和“澳門公寓”等項(xiàng)目。

以地產(chǎn)起家的鄭建明，后來在長(zhǎng)三角一帶擁有了明申實(shí)業(yè)和錢江實(shí)業(yè)等多家公司。其中明申實(shí)業(yè)主要經(jīng)營(yíng)高檔樓宇、住宅、高級(jí)酒店及高檔旅游休閑項(xiàng)目，現(xiàn)已開發(fā)上海、海南、江蘇、浙江和貴州的五星級(jí)酒店、住宅等高檔物業(yè)。其一大手筆是，2006年投資30億元在三亞開發(fā)了“新佳鹿回頭”旅游地產(chǎn)項(xiàng)目。而錢江實(shí)業(yè)則主要從事實(shí)業(yè)和投資，領(lǐng)域遍及停車服務(wù)、金屬材料、建筑材料和汽摩配件等。

時(shí)至1998年，香港遭遇金融風(fēng)暴沖擊，樓市價(jià)格迅速腰斬，鄭建明隨即果斷抄底香港樓市。與多數(shù)炒家選擇住宅不同，鄭建明在香港專注炒賣寫字樓。他曾在2003年買入香港中環(huán)信德中心招商局大廈34樓全層，后來凈賺數(shù)億港元，一時(shí)成為名動(dòng)香港的炒樓高手。

自2000年起，鄭建明在上海的投資也進(jìn)入了快速擴(kuò)張期，其下屬的明申實(shí)業(yè)和錢江實(shí)業(yè)，相繼開發(fā)了“明申中心大廈”和“錢江商務(wù)廣場(chǎng)”等數(shù)個(gè)住宅及商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目。而在海南整頓爛尾樓之際，鄭建明又見機(jī)重返海南樓市，在收購(gòu)爛尾樓的同時(shí)，還在海南三亞拿地3000余畝。其后，鄭建明又不斷拓展二三線城市地產(chǎn)市場(chǎng)，在杭州和貴州等地開始儲(chǔ)備項(xiàng)目。

雖然在房地產(chǎn)行業(yè)做得風(fēng)生水起，但鄭建明的志趣顯然不止于此。2010年，國(guó)美電器上演“陳黃之爭(zhēng)”。就在雙方上演股權(quán)爭(zhēng)奪大戰(zhàn)時(shí)，鄭建明悄然大肆購(gòu)入國(guó)美股票。

當(dāng)時(shí)，鄭建明持有約3.6億股國(guó)美股票，市值高達(dá)8.5億港元，超過當(dāng)時(shí)國(guó)美總股本的2%，甚至高于陳曉1.25%的私人持股。因此，鄭建明自然成為陳黃雙方游說的對(duì)象。當(dāng)時(shí)外界有傳言說他屬于黃光裕派，但鄭建明強(qiáng)調(diào)，黃光裕和陳曉他都不認(rèn)識(shí)，并非關(guān)聯(lián)人士。

國(guó)美電器控制權(quán)之爭(zhēng)，于2010年9月28日進(jìn)入。那天的股東特別大會(huì)，將會(huì)決定大股東黃光裕能否逼令現(xiàn)任主席陳曉下臺(tái)。決戰(zhàn)前夕，鄭建明不肯就投票意向表態(tài)，但他表示黃光裕是國(guó)美大股東，這不是一朝一夕可以改變的事。隨后，他又對(duì)外透露，不論結(jié)果如何，他也不會(huì)沽賣國(guó)美的股份。

最終，“陳黃之爭(zhēng)”以“陳曉離開國(guó)美回到上海，黃家重掌國(guó)美控制權(quán)”的結(jié)局告終。鄭建明的那一票究竟投給了誰，不得而知。但可以肯定的是，在國(guó)美內(nèi)憂外患，發(fā)展受阻之時(shí)還能臨危不退，反而增持股份，其投資眼光之獨(dú)到，絕非常人能夠企及。

寒冬里的拐點(diǎn)

鄭建明行事風(fēng)格極為低調(diào)。比如在收藏界，他其實(shí)是與“法人股大王”劉益謙同樣級(jí)別的頂級(jí)藏家，但在各大拍賣會(huì)上頻頻露面的，卻是他的人――原上海天衡拍賣有限公司董事長(zhǎng)陳郁。這種稱得上隱秘的低調(diào)，讓外界很難捕捉到他“抄底”的邏輯。

直到2012年11月，這層厚厚的面紗才被逐漸揭開。鄭建明斥資1.99億港元收購(gòu)順風(fēng)光電4.63億股，持股比例達(dá)29.65%，從而取代董事長(zhǎng)湯國(guó)強(qiáng)成為第一大股東，實(shí)際控制了這家光伏企業(yè)。這筆規(guī)模并不算大的投資，之所以引起了業(yè)界的注意，是因?yàn)樗拖窈锏囊话鸦稹?/p>

2011年～2012年可謂光伏行業(yè)哀鴻遍野的寒冬。歐美國(guó)家的“雙反”調(diào)查，使得出口比例超過80%的國(guó)內(nèi)光伏業(yè)，遭遇“出口受阻，產(chǎn)能過?！钡闹貏?chuàng)。國(guó)內(nèi)光伏雙雄尚德與賽維的市值，甚至一度比2008年高位時(shí)縮水90%多。然而，就在各路資本紛紛逃離光伏行業(yè)時(shí)，鄭建明卻突然出手，引來一片詫異：習(xí)慣于“抄底”的資本大鱷，又嗅到什么了嗎？

事實(shí)上，如果穿過寒冬的迷霧，確實(shí)可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)轉(zhuǎn)暖的預(yù)兆。一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：歐美國(guó)家針對(duì)中國(guó)光伏行業(yè)的“雙反”調(diào)查，其實(shí)是歐美資本企圖把中國(guó)光伏行業(yè)打壓下去，然后對(duì)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行廉價(jià)收購(gòu)，繼而重新啟動(dòng)歐美市場(chǎng)。與之相應(yīng)的是，在國(guó)家政策的主導(dǎo)下，內(nèi)需市場(chǎng)被漸漸打開，企業(yè)對(duì)于出口市場(chǎng)的依賴開始緩解。

2011年8月1日，國(guó)家發(fā)改委了《關(guān)于完善太陽能光伏發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)政策的通知》，這項(xiàng)政策從整體上理順了太陽能發(fā)展的價(jià)格體系，同時(shí)促使各省推出進(jìn)一步的補(bǔ)貼措施。更重要的是，截至2012年，國(guó)內(nèi)累計(jì)光伏裝機(jī)容量為8.3吉瓦（1吉瓦=1000兆瓦），而根據(jù)國(guó)家“十二五”發(fā)展規(guī)劃，2015年光伏裝機(jī)容量將達(dá)35吉瓦，內(nèi)需市場(chǎng)潛力巨大。

2012年正好成了行業(yè)拐點(diǎn)。這一年國(guó)內(nèi)新增裝機(jī)量接近3吉瓦，比2011年增長(zhǎng)了近300%。鄭建明的逆市出手，可謂精準(zhǔn)地抄到了最底部。一個(gè)光伏企業(yè)的老板事后評(píng)價(jià)說：“他當(dāng)時(shí)介入的時(shí)機(jī)，基本上是最低點(diǎn)，成本也最低。這時(shí)行業(yè)外的資金都被嚇住了，不敢進(jìn)來，而行業(yè)內(nèi)沒資金、缺資金。”

不僅如此，其抄底目標(biāo)順風(fēng)光電，也絕對(duì)是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。這家位于江蘇的光伏企業(yè)，主營(yíng)光伏電池產(chǎn)品，年產(chǎn)能雖然僅有100兆瓦，但其電池的光電轉(zhuǎn)化效率位居于業(yè)內(nèi)前茅。該公司曾連續(xù)兩年登上福布斯的“中國(guó)最具潛力中小企業(yè)”榜單，2011年在香港主板上市。

機(jī)會(huì)永遠(yuǎn)屬于那些眼光獨(dú)到并敢于出手的人。截至2013年11月19日，順風(fēng)光電股價(jià)已經(jīng)突破6港元，比起一年前的收購(gòu)價(jià)0.3港元，飆升了整整20倍，鄭建明的收益高達(dá)30多億港元。

門口的野蠻人已經(jīng)闖進(jìn)了門。然而，這還只是鄭建明抄底光伏業(yè)的第一槍。他的第二個(gè)目標(biāo)是，虎落平陽的“光伏雙雄”之一賽維LDK。

2013年初的賽維，正處于前所未有的困境。盡管新余市政府與國(guó)家開發(fā)銀行一度施以援手，中國(guó)節(jié)能集團(tuán)和中國(guó)建材集團(tuán)等國(guó)資巨頭也來洽談過股權(quán)重組，但卻不是收效甚微，就是無果而終。

就在賽維危在旦夕之時(shí)，鄭建明旗下的錢江實(shí)業(yè)，向賽維旗下的安徽賽維發(fā)起全盤收購(gòu)，報(bào)價(jià)2500萬元。然而，這次收購(gòu)卻以失手而終。2013年4月，合肥市政府下屬的合肥高新產(chǎn)業(yè)社會(huì)發(fā)展服務(wù)公司，以1.2億元的價(jià)格收購(gòu)了安徽賽維的全部股權(quán)。

但是，鄭建明并未就此罷休。在錢江實(shí)業(yè)收購(gòu)受阻的同時(shí)，他通過在英屬維爾京群島注冊(cè)的投資公司――福來投資（Fulai Investments Ltd.），分別在1月21日、3月26日和4月25日，連續(xù)三次購(gòu)進(jìn)賽維的增發(fā)股份，投入資金總計(jì)7222萬美元，一舉成為賽維第一大機(jī)構(gòu)股東。

一場(chǎng)閃電收購(gòu)戰(zhàn)，打得業(yè)界震驚不已。

半路殺出的黑馬

短短半年時(shí)間，五度出手光伏行業(yè)，闖進(jìn)門來的野蠻人究竟意欲何為？從鄭建明投資手法的變化上，答案似乎有跡可循。

與此前的財(cái)務(wù)投資者角色不同，鄭建明這次出手光伏業(yè)，屬于戰(zhàn)略投資，并介入了公司治理層面。比如他按照持股比例，委派了兩位董事，進(jìn)駐賽維董事會(huì)；又比如，他在多方博弈中，悄然推動(dòng)了賽維創(chuàng)始人彭小峰回歸董事長(zhǎng)之位。一位業(yè)內(nèi)人士稱，從輸送巨額現(xiàn)金到維穩(wěn)公司結(jié)構(gòu)，處處幫在賽維最需要的地方，不得不讓人覺得鄭建明與彭曉峰極為默契。

然而，這個(gè)門外漢的真正計(jì)劃，仍然讓業(yè)界難以捉摸。2013年8月，在一片猜測(cè)中，鄭建明再度震撼業(yè)界――順風(fēng)光電開始介入無錫尚德的競(jìng)購(gòu)大戰(zhàn)。

此時(shí)，作為尚德電力的重要資產(chǎn)，無錫尚德已經(jīng)在破產(chǎn)重組的道路上，茍延殘喘了近10個(gè)月。在此期間，一共有8家企業(yè)先后卷入這場(chǎng)競(jìng)購(gòu)戰(zhàn)，其中不乏英利集團(tuán)、保利協(xié)鑫和天合光能等光伏大佬的身影。就在各路資本糾纏不清之際，鄭建明的順風(fēng)光電半路殺出。

從接下來的運(yùn)作手段來看，鄭建明顯然是有備而來，且后發(fā)制人。他先拜訪了無錫尚德的托管方――無錫市政府下屬的無錫國(guó)聯(lián)，并表明態(tài)度：“愿意拿出足夠的真金白銀，參與無錫尚德的重組?！倍笏种鹨话菰L了包括英利集團(tuán)和天合光能在內(nèi)的競(jìng)購(gòu)對(duì)手，并向其承諾：如果幫助順風(fēng)光電順利接盤，可以轉(zhuǎn)讓部分出口歐洲的配額。

正是在這一輪走訪中，鄭建明不但贏得了無錫國(guó)聯(lián)的信任，還成功說服了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手退出。

事實(shí)上，順風(fēng)光電并未像其他企業(yè)一樣，參與此前無錫市政府的一系列要約和盡職調(diào)查。鄭建明直接找到無錫市政府談判。后來，原定于2013年9月20日舉行的投標(biāo)，被臨時(shí)推遲，其原因正是由于順風(fēng)光電的加入。一位知情人士稱：“原本已經(jīng)快截止了，但有高層打招呼又放寬了兩個(gè)禮拜，就是為了等順風(fēng)光電。”

該知情人士還透露，鄭建明到無錫之時(shí)甚至受到無錫市委書記和市長(zhǎng)的接見，這樣的待遇是比較少見的。更重要的是，鄭建明盡管是后來者，但卻對(duì)無錫市重組無錫尚德的交易條件研究得非常透徹，以至于他提出的收購(gòu)方案，較之其他幾家投標(biāo)方，更能讓無錫方面滿意。

對(duì)于無錫政府而言，重組無錫尚德的目標(biāo)，就是“第一保留尚德品牌、第二保證稅收留在當(dāng)?shù)?、第三保證社會(huì)穩(wěn)定?！比绻麩o錫尚德被業(yè)內(nèi)其他龍頭企業(yè)接盤，很可能會(huì)使得無錫喪失尚德的品牌和稅收。

順風(fēng)光電董秘謝文杰表示，在收購(gòu)過程中，順風(fēng)光電的優(yōu)勢(shì)在于，會(huì)保留無錫尚德的品牌。而這對(duì)于無錫政府來說，是至關(guān)重要的。順風(fēng)光電還向政府保證，在接盤無錫尚德后，不僅會(huì)保留品牌，還將保留中層及以下所有員工。順風(fēng)將來還可以在電站業(yè)務(wù)上與尚德電力繼續(xù)合作，并且會(huì)幫助后者維持品牌聲譽(yù)。

一位參與談判的內(nèi)部人士透露：“無錫市政府要求接盤無錫尚德的價(jià)格不能低于25億元。但此前向無錫政府提交收購(gòu)意向的企業(yè)，出價(jià)均沒有達(dá)到這一要求。但順風(fēng)光電第一次出價(jià)就達(dá)到25億元，這使得競(jìng)購(gòu)格局瞬間扭轉(zhuǎn)?！?/p>

2013年10月9日，無錫市政府公告：重組管理人組織評(píng)議小組，對(duì)各個(gè)競(jìng)購(gòu)方案進(jìn)行了評(píng)分，順風(fēng)光電暫定為戰(zhàn)略投資候選人。后來，由于一些收購(gòu)內(nèi)容的改變，交易價(jià)格增加到了31億元，并于11月4日公諸于眾，一舉打破了無錫尚德的收購(gòu)懸念。

一些業(yè)內(nèi)人士評(píng)價(jià)說：是憑借不為人知的“高層關(guān)系”也好，還是其精心布局，步步為營(yíng)也罷，鄭建明的收購(gòu)計(jì)劃，無疑戳中了各方的利益要害，最終一舉拿下無錫尚德。

全產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)想

控制順風(fēng)，介入賽維，競(jìng)購(gòu)尚德，在一年時(shí)間內(nèi)，鄭建明從無到有，一支龐大的光伏“航母戰(zhàn)斗群”已經(jīng)隱然成軍。而他的真正計(jì)劃也隨之浮出水面。

2013年7月，順風(fēng)光電敲定了與海潤(rùn)光伏總計(jì)499兆瓦、投資額達(dá)47億元的6個(gè)光伏電站的合作項(xiàng)目。海潤(rùn)光伏作為這些項(xiàng)目的總承包商，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工。鄭建明的思路是：拿到這些電站項(xiàng)目，并讓海潤(rùn)光伏墊款承包建設(shè)。待到光伏項(xiàng)目發(fā)電成功后，再彼此分賬。這樣一來，自己既擴(kuò)大了光伏電站業(yè)務(wù)，而且資金壓力也不大。

這一思路的高明在于，畢竟光伏電站在明確的政策形勢(shì)下，算是一個(gè)基本無風(fēng)險(xiǎn)的投資，雖然投資成本回收期稍長(zhǎng)，但通過資本證券化，卻巧妙地解決了這個(gè)難題。海潤(rùn)光伏總裁楊懷進(jìn)坦言：“這些項(xiàng)目基本都轉(zhuǎn)讓給順風(fēng)光電了，現(xiàn)在我們拿到了履約保證金和定金，總額為3億元?！?/p>

由此，鄭建明打通了整個(gè)光伏行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈：賽維涉足上游多晶硅和硅片生產(chǎn)，尚德則擁有組件生產(chǎn)基地，順風(fēng)光電主營(yíng)電池片，而與海潤(rùn)光伏合作則跨入下游的光伏電站。這條自成體系的全產(chǎn)業(yè)鏈，一旦真正運(yùn)轉(zhuǎn)，爆發(fā)出來的能量，將不可估量。

比如，既然無錫尚德未來都將在自己的運(yùn)營(yíng)體系之內(nèi)，無論是內(nèi)部管理，還是賬款結(jié)算，都可以由鄭建明和順風(fēng)光電說了算。無錫尚德現(xiàn)在雖然擁有很強(qiáng)的組件生產(chǎn)能力，但知名度和品牌已經(jīng)大大削弱。鄭建明或許可以通過少量的經(jīng)營(yíng)性資金，先把無錫尚德的組件項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)起來，并用在自己的光伏電站上。但在付款上，他可能會(huì)靈活處置，甚至可以欠款無錫尚德。

無錫尚德花落順風(fēng)光電已無懸念。然而，一個(gè)至關(guān)重要的問題是：無錫尚德上百億元的債務(wù)，順風(fēng)光電如何消化？

實(shí)際上，為了解決無錫尚德的債務(wù)問題，鄭建明打出了一套組合拳，其中既包括債務(wù)融資和股權(quán)融資，同時(shí)也涵蓋了引入合資等方式。還有一種可能，則是啟動(dòng)“債轉(zhuǎn)股”。即在征得債權(quán)人同意的前提下，將所欠債務(wù)折算成股權(quán)，債權(quán)人可以通過股東身份參與無錫尚德未來的運(yùn)營(yíng)。而除了順風(fēng)光電，鄭建明旗下還有福來投資、錢江實(shí)業(yè)和明申實(shí)業(yè)這些實(shí)體，通過資金的周轉(zhuǎn)騰挪，應(yīng)該能夠運(yùn)作足夠的現(xiàn)金流來注入無錫尚德。

篇9

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；動(dòng)漫改革；人才需求；高職教育；教學(xué)改革

我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量眾多，以我省為例，根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局最新公布的數(shù)據(jù)表明，我省擁有小微企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的97%，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于全省生產(chǎn)總值的56.3%左右。小微企業(yè)已成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量。實(shí)踐證明，中小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。

但近年以來，我國(guó)的小微型企業(yè)的發(fā)展遇到了很多困難，經(jīng)營(yíng)困難，融資困難和企業(yè)人才質(zhì)量等問題突出。國(guó)家與地方政府不斷出臺(tái)新的扶持政策，從資金、財(cái)稅等多方面為小微型企業(yè)提供幫助與扶持。

從表面上看，小微企業(yè)可能急需融資幫助和減稅，以抵消來自各方面的沖擊。然而，從實(shí)質(zhì)上看，對(duì)于小微型企業(yè)而言，人才質(zhì)量問題才是企業(yè)是否能長(zhǎng)期發(fā)展與成長(zhǎng)的根本。小微型企業(yè)因?yàn)槠髽I(yè)與資本規(guī)模的局限，對(duì)人才的需求比較特殊，往往希望一個(gè)員工能夠勝任多種技術(shù)工種，而對(duì)人才的學(xué)歷條件與工作經(jīng)歷條件的要求比較寬松。這就對(duì)人才培養(yǎng)提出了新的要求。

作為人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，高職院校主要的畢業(yè)生就業(yè)方向之一就是小微型企業(yè)。高職院校如何從小微型企業(yè)的真實(shí)需求出發(fā)，調(diào)整專業(yè)發(fā)展方向與制定專業(yè)目標(biāo)、改革人才培養(yǎng)模式，是一個(gè)迫切且十分有意義的命題。

為了獲得第一手的企業(yè)資料，我們對(duì)8家杭州小微型行業(yè)企業(yè)與機(jī)構(gòu)進(jìn)行了走訪與訪談?wù){(diào)查，對(duì)全省36家高職高專進(jìn)行了電話、QQ訪談；前往多家在杭高職院校參觀；與20余名專業(yè)畢業(yè)學(xué)生進(jìn)行了面談與QQ訪談。

一、杭州動(dòng)漫行業(yè)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)

杭州是聞名世界的“動(dòng)漫之都”，擁有2個(gè)國(guó)家級(jí)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)基地、3個(gè)國(guó)家級(jí)動(dòng)畫教學(xué)研究基地，動(dòng)漫企業(yè)由2004年的不到10家發(fā)展到2012年的270家。與動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)相關(guān)的企業(yè)更是不計(jì)其數(shù)。

總體看來，杭州動(dòng)漫行業(yè)企業(yè)有以下特點(diǎn)：

1.小微企業(yè)占大多數(shù)，廣泛分布在動(dòng)漫應(yīng)用的各個(gè)領(lǐng)域。

杭州是首批國(guó)家級(jí)創(chuàng)業(yè)型試點(diǎn)城市，與之相關(guān)的一系列幫扶措施也是吸引了很多人到杭州創(chuàng)業(yè)，在這其中，文化創(chuàng)意類和科技型企業(yè)的小微型企業(yè)為數(shù)眾多。杭州能贏得“動(dòng)漫之都”、“創(chuàng)意之城”的美譽(yù)，這些中小型企業(yè)功不可沒。開展針對(duì)小微型企業(yè)的動(dòng)漫人才需求與培養(yǎng)對(duì)策，對(duì)于小微型企業(yè)而言，可以得到更合適的、質(zhì)量更高的人才，為其長(zhǎng)期發(fā)展與成長(zhǎng)提供保證。真正起到推動(dòng)行業(yè)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義。

動(dòng)漫與相關(guān)行業(yè)的企業(yè)數(shù)目眾多，廣泛分布在泛動(dòng)漫應(yīng)用的各個(gè)領(lǐng)域，如文化傳播業(yè)、廣告業(yè)、電子商務(wù)業(yè)、教育業(yè)、會(huì)展業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、制作業(yè)等等；其次，中小型企業(yè)、具備良好發(fā)展前景的微型企業(yè)多，形成了旺盛的動(dòng)漫人才需求。

2.小微企業(yè)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，產(chǎn)品的種類越來越豐富?！胺簞?dòng)漫”概念越來越得到行業(yè)的認(rèn)可。

根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高職動(dòng)漫設(shè)計(jì)與制作專業(yè)人才需求除專業(yè)對(duì)口的電影、電視動(dòng)畫片的設(shè)計(jì)與制作外，也廣泛分布在各個(gè)相關(guān)交叉行業(yè)中?！胺簞?dòng)漫”的行業(yè)模式已經(jīng)全面形成。隨著電子技術(shù)的發(fā)展，動(dòng)畫在各行各業(yè)的應(yīng)用日益廣泛，已經(jīng)從單一的文化娛樂傳播領(lǐng)域擴(kuò)大到教育、設(shè)計(jì)、會(huì)展等各個(gè)領(lǐng)域。同時(shí)，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)播映平臺(tái)也得到了拓展延伸的機(jī)遇，出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫等眾多新興播映形式和傳播平臺(tái)。當(dāng)今的動(dòng)漫產(chǎn)品早已不僅僅是傳統(tǒng)意義上的動(dòng)漫畫作品，而是指包含多種表現(xiàn)形式、多種傳播渠道、多種功能用途的“泛動(dòng)漫”產(chǎn)品。

二、小微企業(yè)動(dòng)漫人才需求情況

1.產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員基本情況

行業(yè)企業(yè)員工數(shù)量規(guī)模有很大的差異，以杭州為例，100人以上規(guī)模的大中型動(dòng)漫企業(yè)不到動(dòng)漫企業(yè)總數(shù)的15%，其它都是100人以下的中小型甚至微型企業(yè)，人才需求標(biāo)準(zhǔn)也有很大不同。大中型企業(yè)要求員工專而精，能掌握前沿技術(shù)；而小微型企業(yè)要求員工能一人頂多人用，能掌握與勝任多個(gè)工種的工作任務(wù)。

以我院動(dòng)漫專業(yè)為例：自本專業(yè)06年開創(chuàng)以來，已有4屆共計(jì)350余名畢業(yè)生，有相當(dāng)大的一部分畢業(yè)生就職或曾就職于各個(gè)小微型企業(yè)。以本專業(yè)08級(jí)畢業(yè)生為例，全專業(yè)88名學(xué)生，經(jīng)首次就業(yè)情況統(tǒng)計(jì)，專業(yè)對(duì)口與基本對(duì)口人數(shù)為75人，占總?cè)藬?shù)的85%，75人中在從業(yè)人數(shù)100人以下的小型企業(yè)就業(yè)的有51人，占總?cè)藬?shù)的58%，在從業(yè)人數(shù)10人以下的微型企業(yè)就業(yè)的有15人，占總?cè)藬?shù)的17%。

這種情況在我省高職院校動(dòng)漫專業(yè)辦學(xué)中廣泛存在，由上述數(shù)據(jù)可以看出，高職院校動(dòng)漫專業(yè)畢業(yè)生絕大多數(shù)在小型及微型企業(yè)內(nèi)就職，這是由區(qū)域行業(yè)特點(diǎn)及本專業(yè)定位等實(shí)際原因綜合造成的。這給我們專業(yè)的人才培養(yǎng)提出了特殊的要求。

2.人才招聘情況與未來人才需求

據(jù)2011年的中國(guó)動(dòng)漫游戲行業(yè)發(fā)展報(bào)告稱：全國(guó)純動(dòng)漫卡通企業(yè)（含工作室）約有12500家左右。從業(yè)人數(shù)大約為20萬人左右。據(jù)相關(guān)報(bào)告，2012年我市的動(dòng)漫行業(yè)人才需求近7000人，但全省每年院校動(dòng)漫專業(yè)畢業(yè)生不足4000人，動(dòng)漫人才急缺。

動(dòng)畫人才的匱乏，尤其是兼通藝術(shù)表現(xiàn)與計(jì)算機(jī)多媒體技術(shù)的復(fù)合型動(dòng)漫人才不足，已經(jīng)成為制約中國(guó)動(dòng)畫業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素。動(dòng)漫就業(yè)市場(chǎng)的人才需求缺口中包括了大量的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈下游的相關(guān)從業(yè)人員，而其中緊缺人才可分為以下六類：故事原創(chuàng)人才、交互動(dòng)畫開發(fā)人才、三維動(dòng)畫制作人才、動(dòng)畫產(chǎn)品設(shè)計(jì)人才、游戲開發(fā)人才和動(dòng)畫游戲營(yíng)銷人才。

但同時(shí)，據(jù)《中國(guó)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》顯示，動(dòng)畫專業(yè)是就業(yè)率排名最低的紅牌警告專業(yè)，學(xué)生就業(yè)非常困難。“人才荒”和“就業(yè)難”這一矛盾尖銳地?cái)[在動(dòng)漫專業(yè)面前。這就要求動(dòng)漫專業(yè)辦學(xué)進(jìn)行深入的剖析與反思，及時(shí)地對(duì)人才培養(yǎng)工作進(jìn)行調(diào)整。

3.小微企業(yè)動(dòng)漫專業(yè)人才素質(zhì)、知識(shí)能力需求分析

項(xiàng)目組對(duì)8家小微企業(yè)動(dòng)漫專業(yè)人才需求進(jìn)行了調(diào)研與分析，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，變化靈活，反饋的信息比較雜，經(jīng)過匯總與分析，得到以下結(jié)論：

（1）人才崗位需求類型分析

策劃人才，主要從事動(dòng)漫創(chuàng)意策劃、產(chǎn)品策劃、文案編寫策劃、視覺設(shè)計(jì)策劃、內(nèi)容編輯等相關(guān)工作；管理人才，主要從事項(xiàng)目管理、產(chǎn)品管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)管理等相關(guān)工作；技術(shù)人才，主要從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)、交互功能開發(fā)等相關(guān)工作；客戶人員，主要從事公司業(yè)務(wù)咨詢、客戶投訴、客戶建議接納等相關(guān)工作；營(yíng)銷人才，主要從事產(chǎn)品營(yíng)銷、市場(chǎng)推廣、資源合作、商務(wù)拓展和管理等相關(guān)工作；運(yùn)營(yíng)人才，主要從事產(chǎn)品統(tǒng)籌和運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)品版權(quán)引入、內(nèi)容審核、產(chǎn)品分析、終端管理、產(chǎn)品培訓(xùn)、產(chǎn)品測(cè)試、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析等相關(guān)工作；制作人才，主要從事各類動(dòng)畫、漫畫成品設(shè)計(jì)、制作、格式轉(zhuǎn)換等相關(guān)工作。

（2）參加人才需求反饋的企業(yè)構(gòu)成

參加此次需求反饋的合作企業(yè)主要是我專業(yè)的各合作企業(yè)，以杭州的小微型企業(yè)為主，涵蓋包括電子出版物制作、動(dòng)畫外包、移動(dòng)平臺(tái)動(dòng)畫產(chǎn)品開發(fā)、網(wǎng)頁游戲開發(fā)、虛擬現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品開發(fā)、原創(chuàng)動(dòng)畫產(chǎn)品開發(fā)等泛動(dòng)畫產(chǎn)業(yè)多個(gè)領(lǐng)域。

（3）各類人才緊缺程度排序

分析各合作方企業(yè)向動(dòng)漫基地反饋的人才需求，各類人才按緊缺程度，按從高到低排序?yàn)椋杭夹g(shù)人才、運(yùn)營(yíng)人才、策劃人才、制作人才、營(yíng)銷人才、管理人才、客服人員。其中，由新媒體動(dòng)漫技術(shù)研發(fā)技術(shù)人才、新媒體運(yùn)營(yíng)平臺(tái)開發(fā)和維護(hù)人才等屬于各合作方缺口最多的人才類型。適應(yīng)動(dòng)漫新媒體的商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)分析、運(yùn)營(yíng)規(guī)劃的企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)人才，也是各合作方企業(yè)缺口較多的人才類型。

（4）動(dòng)漫專業(yè)典型工作任務(wù)知識(shí)與能力的需求分析

我們對(duì)各企業(yè)需求最大且最符合高職動(dòng)漫專業(yè)畢業(yè)生的技術(shù)、制作兩大類型的人才專業(yè)技能要求進(jìn)行了調(diào)查。由于動(dòng)漫制作與技術(shù)應(yīng)用面廣，技術(shù)分工細(xì)，崗位多，需求比較復(fù)雜，因此我們對(duì)專業(yè)崗位進(jìn)行分析，總結(jié)出典型工作任務(wù)，對(duì)工作任務(wù)對(duì)專業(yè)能力與知識(shí)的要求進(jìn)行了分析。

雖然各企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不統(tǒng)一，對(duì)人才專業(yè)技能的需求也比較復(fù)雜，但有意思的是，在對(duì)技術(shù)與制作人才的職業(yè)技能的需求中，各企業(yè)都將“平面設(shè)計(jì)能力”排在專業(yè)技能重要度前三名，其它比較集中的專業(yè)知識(shí)與技能要求分別是“繪畫基礎(chǔ)能力”“運(yùn)動(dòng)規(guī)律”“造型能力”“色構(gòu)基礎(chǔ)能力”。

可見，雖然各企業(yè)對(duì)動(dòng)漫人才職業(yè)技能的要求有較大差異，但對(duì)其基礎(chǔ)的藝術(shù)修養(yǎng)與動(dòng)畫基本功都十分重視。

（5）企業(yè)對(duì)動(dòng)漫人才綜合能力的需求分析

我們通過對(duì)多個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人的訪談列出了8條比較集中的動(dòng)漫人才綜合能力項(xiàng)，分別是學(xué)習(xí)能力、獨(dú)立解決問題能力、壓力承受度、忠實(shí)度、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、溝通能力、職業(yè)生涯規(guī)劃能力、創(chuàng)意創(chuàng)新能力。重要度位于前三位的分別是學(xué)習(xí)能力、忠實(shí)度與創(chuàng)意創(chuàng)新能力。

多數(shù)企業(yè)將動(dòng)漫人才學(xué)習(xí)能力的需求排在第一位，這是由小微企業(yè)業(yè)務(wù)變化靈活，發(fā)展空間大等特點(diǎn)決定的。而人才流失度高也使得各企業(yè)十分重視員工的忠實(shí)度。

三、關(guān)于高職動(dòng)漫設(shè)計(jì)與制作專業(yè)存在的問題與發(fā)展對(duì)策及建議。

1.動(dòng)漫設(shè)計(jì)與制作專業(yè)發(fā)展中存在的主要問題分析

（1）專業(yè)畢業(yè)生實(shí)踐能力還是不能滿足行業(yè)要求

盡管在學(xué)生實(shí)踐能力培養(yǎng)方面我們做了很多工作，但行業(yè)對(duì)從業(yè)人員的要求比較高，很多學(xué)生仍不能“就業(yè)即上崗”。

（2）專業(yè)發(fā)展不能緊跟行業(yè)發(fā)展

行業(yè)發(fā)展十分迅速，11年以來，基于移動(dòng)平臺(tái)的交互性動(dòng)畫技術(shù)漸漸成為行業(yè)新的主流技術(shù)，動(dòng)畫的傳播模式與表現(xiàn)模式都發(fā)生了很大變化，但大多數(shù)高職動(dòng)漫專業(yè)教學(xué)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于行業(yè)發(fā)展。

（3）師資隊(duì)伍建設(shè)還需要很漫長(zhǎng)的歷程

專業(yè)教師比較年輕，教學(xué)科研經(jīng)驗(yàn)不足，省內(nèi)院校動(dòng)漫設(shè)計(jì)制作專業(yè)大多高級(jí)職職稱的教師都是半路出家，動(dòng)漫專業(yè)出身的高級(jí)職稱的較少。雖然各院校在師資力量建設(shè)方面都下了很多工夫，但青年教師的成長(zhǎng)還是個(gè)很漫長(zhǎng)的過程。

2.高職動(dòng)漫設(shè)計(jì)與制作專業(yè)發(fā)展對(duì)策及建議

（1）進(jìn)一步堅(jiān)定辦學(xué)方向，專業(yè)方向應(yīng)當(dāng)細(xì)分重組，注重近期行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。以企業(yè)人才的需求為導(dǎo)向。要面對(duì)專業(yè)現(xiàn)狀，積極培養(yǎng)面向中小微型企業(yè)，培養(yǎng)“泛動(dòng)漫”產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制作人才為目的。

（2）在“實(shí)用，夠用”的原則指導(dǎo)下，根據(jù)對(duì)應(yīng)的崗位能力需求，對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精簡(jiǎn)、整合。減輕學(xué)生的學(xué)習(xí)壓力，將學(xué)生有限的精力盡可能的集中到本專業(yè)、本方向的核心課程、核心技能的學(xué)習(xí)之中去。

（3）深入開展與中小微企業(yè)的合作，建立合作單位群，向?qū)I(yè)學(xué)生提供盡可以能多的實(shí)訓(xùn)與實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。不要過于追求大企業(yè)合作，要重視與小微企業(yè)的多方面合作。

（4）合理開發(fā)和利用現(xiàn)有資源，優(yōu)化各類校企教學(xué)資源，為專業(yè)教育教學(xué)搭建資源共享平臺(tái)。

（5）開展培訓(xùn)、掛職等形式的青年教師培養(yǎng)計(jì)劃，提高教師的工程實(shí)踐能力。建議采用輪訓(xùn)的方式將專業(yè)教師下放到企業(yè)中去煅煉。幫助青年教師成長(zhǎng)。

篇10

目前，上市公司投資活動(dòng)日趨頻繁和復(fù)雜，新的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)問題層出不窮，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范與實(shí)務(wù)發(fā)展相比，顯得相對(duì)滯后。為此，本課題從上市公司對(duì)外投資活動(dòng)中面臨的實(shí)務(wù)問題入手，將對(duì)外投資取得時(shí)、持有期間和投資處置時(shí)企業(yè)遇到的而現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度尚未做出明確規(guī)范的問題為研究突破口，著重探討對(duì)子公司投資核算的方法、股權(quán)投資差額攤銷期限的確定、涉及子公司資不抵債和投資處置的會(huì)計(jì)處理等問題，研究中借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新研究成果，立足于我國(guó)實(shí)際尋求合理的解決辦法，力求為進(jìn)一步完善對(duì)外投資的會(huì)計(jì)規(guī)范提供建議和參考，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生指導(dǎo)作用。

二、對(duì)外投資相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展及成效

在我國(guó)，上市公司對(duì)外投資所適用的會(huì)計(jì)規(guī)范主要是財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。投資具體準(zhǔn)則是1998年6月24日公布，并于1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，分別就投資的分類、投資成本的確定、投資賬面價(jià)值的調(diào)整、投資的劃轉(zhuǎn)、投資的處置和投資的披露等內(nèi)容做出了相應(yīng)的規(guī)定。1998年的投資具體準(zhǔn)則與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，已發(fā)生了質(zhì)的飛躍，在規(guī)范投資的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提供可信賴的投資財(cái)務(wù)信息方面發(fā)揮了重要作用，準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)一步取得一致。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。在短期投資期末計(jì)價(jià)方法上，規(guī)定企業(yè)持有的短期投資應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為投資損失，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中短期投資期末計(jì)價(jià)只能采用成本法，并應(yīng)以賬面余額在報(bào)表上列示相比，顯然更加穩(wěn)健；在長(zhǎng)期投資減值的處理上，規(guī)定應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，因市價(jià)持續(xù)下跌或被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇苫厥盏慕痤~低于投資的賬面成本，應(yīng)將其差額首先沖抵該投資項(xiàng)目的資本公積準(zhǔn)備，不足沖抵的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，一方面可消除企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的賬面水分，真實(shí)反映投資的可變現(xiàn)凈值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；另一方面，企業(yè)采用后，可以大大增強(qiáng)了其發(fā)展后勁，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了良好的保障。

2.體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于什么情況下采用權(quán)益法或成本法核算，未作具體說明。在投資具體準(zhǔn)則中，明確規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的不同影響，分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響等四種情況，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，當(dāng)投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

3.采用了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例通行的權(quán)益法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度中使用的權(quán)益法是一種不完全權(quán)益法，投資準(zhǔn)則采用了國(guó)際上通行的完全權(quán)益法，即將投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

4.填補(bǔ)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的某些空白，并注意到與相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)。在權(quán)益法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定一般以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，減記至零為限，這與《公司法》中規(guī)定的投資者的責(zé)任僅以投資額為限是一致的。

2001年1月18日財(cái)政部對(duì)投資具體準(zhǔn)則又進(jìn)行了修訂，修訂的重點(diǎn)主要集中在長(zhǎng)期股權(quán)投資問題上。與原投資準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則有如下變化：

1.引入了“初始投資成本”概念，使有關(guān)概念更易把握和執(zhí)行。

2.明確了股權(quán)投資差額的攤銷期限。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定投資期限，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

3.取消了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。修訂前的投資準(zhǔn)則對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，由于我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種生產(chǎn)資料不存在活躍的市場(chǎng)，使得公允價(jià)值難以確定，超前引入公允價(jià)值不符合中國(guó)國(guó)情，因此修訂后的投資準(zhǔn)則取消了公允價(jià)值這一計(jì)量方法，而采用了更為可靠且簡(jiǎn)單的賬面價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量。

4.長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。修訂前后都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。修訂前的可回收金額指的是“企業(yè)所持有投資的預(yù)計(jì)未來可收回的金額”，這樣的定義過于籠統(tǒng)。修訂后的可回收金額，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，定義為“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。使可回收金額的含義進(jìn)一步具體化和明確化。

在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面，財(cái)政部于1998年和2001年先后了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界在有關(guān)具體準(zhǔn)則和制度中遇到的問題，財(cái)政部在2002年到2004年期間，陸續(xù)印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）、（二）、（三）、（四）》，上述與對(duì)外投資相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出了具體要求，明確了會(huì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

回顧投資會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)和實(shí)施歷程，無論是在準(zhǔn)則和制度的自我完善方面，還是在其產(chǎn)生的作用方面，都取得了巨大的成就。與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理更為穩(wěn)健，更注重投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，其制定和實(shí)施適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，進(jìn)一步加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展。同時(shí)，注重與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的理念和措施，消除了中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)外資本融入中國(guó)市場(chǎng)的空間障礙和阻力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸走向全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展軌道并得以健康穩(wěn)定地發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，發(fā)揮了先導(dǎo)作用。

在充分肯定現(xiàn)行投資會(huì)計(jì)規(guī)范取得成效的同時(shí)，我們也應(yīng)該看到現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的制定在一段時(shí)間是相對(duì)穩(wěn)定的，而實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻是發(fā)展變化的，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多新的投資方式應(yīng)運(yùn)而生，這使得目前約束投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系或缺乏可操作性，或存在一些盲區(qū)、甚至相互矛盾的地方，這就要求會(huì)計(jì)規(guī)范本身也應(yīng)適時(shí)做出相應(yīng)的補(bǔ)充、發(fā)展與完善。

三、對(duì)權(quán)益法應(yīng)用的思考

在實(shí)務(wù)中，上市公司被要求同時(shí)披露母公司報(bào)表及合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，母公司對(duì)子公司投資的核算應(yīng)采用權(quán)益法，因而投資者難以從這兩張報(bào)表中直接獲取有關(guān)投資成本的信息，以及投資收益與分派股利相關(guān)度的信息。

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2004年完成的《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》改為《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》，該準(zhǔn)則減少了單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)投資處理的會(huì)計(jì)方法的可選擇性，目的在于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，增強(qiáng)一致性。所謂單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營(yíng)者列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是指由母公司編制和呈報(bào)的除合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的財(cái)務(wù)報(bào)表、被豁免編制合并報(bào)表的母公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)投資的處理方法中，取消了權(quán)益法，允許在成本法和公允價(jià)值法兩種方法之間選擇一種。在成本法下，可以為投資人提供有關(guān)股利分配方面的信息，公允價(jià)值法則能比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）投資企業(yè)在編制單獨(dú)報(bào)表時(shí)，對(duì)被投資單位投資的核算采用成本法的合理性

為了從不同角度為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并簡(jiǎn)化合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，我們認(rèn)為可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)投資的核算中采用成本法。理由如下：

1.從提供信息質(zhì)量的角度，成本法取代權(quán)益法，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更相關(guān)的信息

權(quán)益法與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的差別在于財(cái)務(wù)報(bào)告的細(xì)節(jié)。權(quán)益法反映母公司在子公司的權(quán)益，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表則以合并子公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的形式全面反映了母公司在子公司的權(quán)益情況，由此可見，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供比權(quán)益法更為完整的財(cái)務(wù)信息，因而在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中將不再需要重復(fù)提供類似的信息，取消權(quán)益法則是一種必然的選擇。

權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)在于其投資賬面價(jià)值能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有的權(quán)益，但依據(jù)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)所確認(rèn)的投資收益是與現(xiàn)金流入相脫節(jié)的報(bào)告投資收益，不僅會(huì)降低企業(yè)報(bào)告收益的質(zhì)量，而且可能引起超前分配的產(chǎn)生。而作為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者——投資人更為關(guān)注的是投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)和切實(shí)的投資回報(bào)，成本法則能夠提供比權(quán)益法更為相關(guān)的信息。

2.對(duì)被投資單位的會(huì)計(jì)核算，在編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用成本法，能夠解決集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司共同控制孫公司所帶來的一系列復(fù)雜問題。

在實(shí)務(wù)中，集團(tuán)公司為取得對(duì)被投資單位完整的控制權(quán)，防止投資收益流出集團(tuán)，集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司共同對(duì)一家公司投資（即孫公司）的情況相當(dāng)普遍，如果對(duì)納入合并范圍母公司和子公司均采用權(quán)益法，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)核算就會(huì)產(chǎn)生不合理的現(xiàn)象。

下面列舉兩種情況：第一種是母公司與子公司中的一方持股比例達(dá)到50％以上，另一方持股比例為20％以上，例如一方持股70％，另一方為30％，母子公司合計(jì)持股比例為100％。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，母子公司對(duì)共同控制的公司均采用權(quán)益法進(jìn)行核算，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、二級(jí)市場(chǎng)收購(gòu)等形式取得的股份一般會(huì)形成股權(quán)投資差額。按財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》的規(guī)定，投資成本大于投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資公司所有者權(quán)益份額的借差，應(yīng)按規(guī)定期限分期攤銷計(jì)入投資收益的借方，而投資成本小于投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資公司所有者權(quán)益份額的貸差則一次性計(jì)入資本公積。在合并資產(chǎn)負(fù)債表日，如果母公司與子公司一方為借差（存在控股溢價(jià)），另一方為貸差，借差進(jìn)行分期攤銷后的攤余價(jià)值，會(huì)形成合并資產(chǎn)負(fù)債表中的合并價(jià)差，作為整個(gè)集團(tuán)公司而言，對(duì)共同投資的孫公司實(shí)質(zhì)上擁有100％的股權(quán)，借差貸差應(yīng)完全抵消，合并價(jià)差的產(chǎn)生顯然是不合理的。

第二種是母公司與子公司中的一方持股比例達(dá)到50％以上，另一方持股比例為20％以下，母子公司合計(jì)持股比例為100％，持股比例達(dá)50％以上的一方應(yīng)采用權(quán)益法核算，而另一方則應(yīng)采用成本法核算。而按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)納入合并范圍的雙方均應(yīng)采用權(quán)益法核算。子公司作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，它對(duì)被投資企業(yè)的投資比例低于20％，顯然不能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算將不能恰當(dāng)?shù)胤从吃摴镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。

因此，對(duì)被投資單位的投資若采用成本法進(jìn)行核算，則可避免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的上述矛盾問題。

3.投資企業(yè)在編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)被投資單位的核算采用成本法，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶能夠反映投資的成本，可以有效避免虛增投資企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)?？紤]到應(yīng)用成本法對(duì)被投資單位的虧損反映敏感性較差的局限性，我們可以通過計(jì)提投資減值準(zhǔn)備方式予以解決，而被投資單位的虧損情況，則可以在編制的合并報(bào)表中反映出來。

四、涉及資不抵債的子公司的投資會(huì)計(jì)處理

對(duì)外投資在持有期間遇到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資不抵債的子公司，按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按權(quán)益法核算。按照投資準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損以投資賬面價(jià)值減記至零為限。但是，當(dāng)投資企業(yè)存在股權(quán)投資差額的情況下[執(zhí)行財(cái)會(huì)（2003）10號(hào)文以后，企業(yè)新發(fā)生的股權(quán)投資差額只可能是借差，因?yàn)橘J差應(yīng)計(jì)入資本公積]，由此帶來以下兩個(gè)問題：一是被投資單位賬面凈資產(chǎn)減記至零時(shí)，投資企業(yè)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值沒有同步為零。如果被投資單位繼續(xù)發(fā)生虧損或投資企業(yè)以非權(quán)益性投資形式繼續(xù)注資支持被投資單位，投資企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)投資損失；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，股權(quán)投資差額應(yīng)否停止攤銷。這些特殊問題，有的尚未對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，有的雖有規(guī)范，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異。

（一）在被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資損失確認(rèn)的限度

關(guān)于投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資損失確認(rèn)的限度問題，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。例如A公司2000年末支付150萬元從第三方手中購(gòu)買取得B企業(yè)全部股權(quán)，B企業(yè)當(dāng)時(shí)所有者權(quán)益為100萬元，A公司確定50萬元的股權(quán)投資差額，分10年平均攤銷。2001年B企業(yè)發(fā)生凈虧損100萬元，凈資產(chǎn)降為零；2002年B企業(yè)發(fā)生凈虧損80萬元；2003年發(fā)生凈虧損20萬元；2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬元。（本文不考慮投資企業(yè)對(duì)被投資單位還有債權(quán)或提供債務(wù)擔(dān)保等情況，因?yàn)榇祟悡p失按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債反映投資企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的其他責(zé)任。）

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A公司2001年確認(rèn)投資損失100萬元，該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值還有45萬元。2002年應(yīng)確認(rèn)投資損失45萬元，至投資賬面價(jià)值為零，有未確認(rèn)損失35萬元，2002年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資“投資成本”余額為100萬元，“損益調(diào)整”余額為－145萬元，“股權(quán)投資差額”余額為45萬元。但是，對(duì)于B企業(yè)賬面所有者權(quán)益為零以后發(fā)生的2002年凈虧損80萬元，A公司按公司法只承擔(dān)有限責(zé)任，不應(yīng)繼續(xù)承擔(dān)其損失，在“損益調(diào)整”明細(xì)賬戶中再確認(rèn)損失45萬元?jiǎng)t不能真實(shí)地反映A公司對(duì)B企業(yè)虧損的應(yīng)分擔(dān)額。

同時(shí)我們也注意到，在實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)狀況不佳的被投資單位，往往不是采取增加權(quán)益性投資而是通過長(zhǎng)期債權(quán)投資等形式繼續(xù)提供財(cái)務(wù)援助。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》，已擴(kuò)大了投資者在聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)計(jì)算投資損失的基礎(chǔ)：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資連同實(shí)質(zhì)上構(gòu)成在聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈投資的非權(quán)益性投資（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）一并考慮。當(dāng)投資者在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資因虧損減少至零后，如果還有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成在聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款等，投資者應(yīng)繼續(xù)按權(quán)益法核算并確認(rèn)投資損失。

我們認(rèn)為，本著實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，對(duì)被投資單位凈虧損確認(rèn)投資損失的限度應(yīng)擴(kuò)大為股權(quán)投資賬面價(jià)值與長(zhǎng)期債權(quán)等非權(quán)益性質(zhì)投資賬面價(jià)值之和（不包括經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬款，其損失可通過提取壞賬準(zhǔn)備揭示），以防止投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生虧損后，通過非權(quán)益性投資繼續(xù)投入資金支持，卻不按照權(quán)益法確認(rèn)損失。同時(shí)，還要與公司法相協(xié)調(diào)，無論是否存在對(duì)被投資單位非權(quán)益性投資的情況，投資企業(yè)確認(rèn)投資損失的限度均應(yīng)以公司法規(guī)定的對(duì)被投資單位虧損應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為限。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，股權(quán)投資差額的攤銷

按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，投資賬面價(jià)值減記至零后，要暫停股權(quán)投資差額的攤銷，待投資賬面價(jià)值恢復(fù)到投資成本以上時(shí)才恢復(fù)攤銷。因此，上例中2003年、2004年均不確認(rèn)投資收益，也不需要攤銷股權(quán)投資差額，待投資賬面價(jià)值恢復(fù)到投資成本（本例為100萬元）以上時(shí)才恢復(fù)攤銷股權(quán)投資差額。但是，2002年、2003年、2004年不攤銷股權(quán)投資差額是不合理的。一方面，因?yàn)樯鲜霾铑~是A公司看好未來B企業(yè)發(fā)展前景，其性質(zhì)是為取得更多投資收益而預(yù)付的成本，類似于無形資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，這部分預(yù)付成本的攤銷，不應(yīng)受被投資單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞的影響，正如資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和成本的分?jǐn)偛荒芤蚱髽I(yè)虧損而暫停一樣；另一方面，如果投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值一直未恢復(fù)到投資成本水平，剩余的股權(quán)投資差額一直不攤銷掛在賬上，成為虛擬資產(chǎn)，不符合謹(jǐn)慎性原則。這種做法也與無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)規(guī)范不一致。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，股權(quán)投資差額是包括在投資賬面價(jià)值之中的，我們認(rèn)為可以將“股權(quán)投資差額”設(shè)為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，把股權(quán)投資差額與股權(quán)投資賬面價(jià)值分開核算。股權(quán)投資差額作為預(yù)付成本，其攤銷應(yīng)按現(xiàn)行投資準(zhǔn)則規(guī)定的攤銷期限分期平均進(jìn)行攤銷，不受被投資單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞的影響，不存在暫停攤銷、恢復(fù)攤銷的問題。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中不再包括股權(quán)投資差額，完全根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不會(huì)再出現(xiàn)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值已為零，而投資企業(yè)該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額仍大于零的現(xiàn)象。經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶余額能直接反映投資企業(yè)在被投資單位凈資產(chǎn)中應(yīng)享有的份額，而且容易確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位虧損中實(shí)際應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的金額。

五、股權(quán)投資差額攤銷期限的確定

對(duì)于股權(quán)投資差額攤銷的年限，按我國(guó)現(xiàn)行的投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,初始投資成本超過應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,若合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限平均攤銷；合同未規(guī)定投資期限的，一般按不超過10年（含10年）的期限平均攤銷。而實(shí)務(wù)中投資差額形成的原因是多方面的，如果不加以區(qū)分，完全照搬上述規(guī)定進(jìn)行攤銷，就會(huì)違背有關(guān)會(huì)計(jì)原則，因此，我們?cè)噲D在分析投資差額產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，尋求一種穩(wěn)健而且合理的方法,并使其具有可操作性。

（一）股權(quán)投資差額形成的原因

股權(quán)投資差額是采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，其形成是多種多樣的，如投資企業(yè)以現(xiàn)金資產(chǎn)購(gòu)買被投資企業(yè)股權(quán)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式出資取得被投資企業(yè)股權(quán)或與其他投資者共同設(shè)立新公司等等。

股權(quán)投資差額按其形成的原因可以歸納為兩類：

1.投資者所享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與賬面價(jià)值之間的差額。這是由于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值由于技術(shù)進(jìn)步、物價(jià)變動(dòng)等因素發(fā)生變化，而對(duì)這部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資雙方采用了不同的計(jì)量基礎(chǔ)，投資企業(yè)按公允價(jià)值計(jì)量，而被投資企業(yè)按歷史成本計(jì)量。因此這部分股權(quán)投資差額相當(dāng)于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值重估增值。

2.投資者初始投資成本與投資者所享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額。這是由于被投資企業(yè)有未入賬的商譽(yù)，投資企業(yè)愿意以高于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額將其買進(jìn)。那么這部分股權(quán)投資差額相當(dāng)于商譽(yù)。

（二）對(duì)股權(quán)投資差額攤銷期限的探討

股權(quán)投資差額的攤銷期限，國(guó)際上有三種可供選擇的方法，即按資產(chǎn)有效使用期限攤銷、按規(guī)定的年限分期平均攤銷、對(duì)借差和貸差分別進(jìn)行處理。我國(guó)采用第三種方式，并且不區(qū)分股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因。

對(duì)于相當(dāng)于商譽(yù)的股權(quán)投資差額，由于其形成與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，不可單獨(dú)辨認(rèn)，因此，可參照商譽(yù)的攤銷方法。盡管《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)－企業(yè)合并》對(duì)企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或沒有確定使用壽命的無形資產(chǎn)將不再攤銷，取而代之的是進(jìn)行年度減值測(cè)試。從我國(guó)目前的計(jì)提減值準(zhǔn)備現(xiàn)狀及所處的會(huì)計(jì)環(huán)境來看，商譽(yù)攤銷問題不宜立即與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，可在現(xiàn)行分期攤銷的基礎(chǔ)上結(jié)合期末減值測(cè)試兩者并用，并加強(qiáng)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備和期末減值測(cè)試的會(huì)計(jì)規(guī)范。因此，對(duì)這部分股權(quán)投資差額仍采用現(xiàn)行規(guī)定按投資期限或不超過10年的期限對(duì)其平均攤銷，符合相關(guān)性原則和謹(jǐn)慎性原則。

而對(duì)于相當(dāng)于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值重估增值的股權(quán)投資差額，完全按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行攤銷是否合理呢？

下面，我們通過實(shí)務(wù)中發(fā)生的典型案例進(jìn)行分析。近幾年，我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展勢(shì)頭良好，許多企業(yè)紛紛涉足房地產(chǎn)行業(yè)，出現(xiàn)了一些資金充沛的公司與擁有土地使用權(quán)的企業(yè)共同開發(fā)建造商品房的情況。例如甲公司以現(xiàn)金資產(chǎn)形式投資，乙公司以土地使用權(quán)折價(jià)入股，共同投資組建項(xiàng)目公司開發(fā)土地建造商品房，雙方各擁有50％的股權(quán)，合同規(guī)定新公司經(jīng)營(yíng)年限為50年。考慮到乙公司擁有的土地使用權(quán)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原賬面價(jià)值，甲公司愿意向乙公司支付一筆數(shù)額相當(dāng)大的價(jià)款抵補(bǔ)乙公司折股的損失。這部分價(jià)款應(yīng)作為甲公司的股權(quán)投資差額，對(duì)這部分股權(quán)投資差額的攤銷處理在實(shí)務(wù)中有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，按現(xiàn)行的投資準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,該項(xiàng)股權(quán)投資差額應(yīng)按被投資公司經(jīng)營(yíng)期限50年的期限進(jìn)行攤銷。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該項(xiàng)股權(quán)投資差額來自于土地使用權(quán)的升值，而土地使用權(quán)將隨著商品房的建造轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，因此應(yīng)按商品房的銷售比例攤銷。

對(duì)于第一種觀點(diǎn)，我們認(rèn)為股權(quán)投資差額攤銷的期限雖符合現(xiàn)行規(guī)定，但卻不合理，理由是商品房從開發(fā)、建造到銷售只有短短幾年時(shí)間，即該項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)給被投資企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有效使用期遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于投資合同規(guī)定的50年經(jīng)營(yíng)期限，將取得階段性經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的股權(quán)投資差額按被投資企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)年限進(jìn)行攤銷，顯然是違背謹(jǐn)慎性原則的。

對(duì)于第二種觀點(diǎn)，我們認(rèn)為這種攤銷方式雖符合配比原則，但也會(huì)遇到難以解決的矛盾，缺乏可操作性。該股權(quán)投資差額是被投資企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，差額的攤銷理應(yīng)與被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用密切相關(guān)，這項(xiàng)土地使用權(quán)是用于開發(fā)建造商品房而不是建造固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入商品房的開發(fā)成本，按商品房的銷售比例進(jìn)行攤銷，是符合配比原則的。但將差額攤銷與銷售比例直接聯(lián)系起來也存在難以解決的問題。首先，土地在閑置期和建造期，會(huì)因?yàn)闆]有進(jìn)行銷售就可以不攤銷股權(quán)投資差額，這違背了現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度對(duì)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)范；其次，銷售情況受房地產(chǎn)市場(chǎng)的供需變化和國(guó)家政策影響而具有很大的不確定性，如果商品房建成后，恰好遭遇房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，銷售情況不好，則這部分股權(quán)投資差額就不能得到攤銷，這又違背了謹(jǐn)慎性原則。

因此，考慮到按投資合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于與該項(xiàng)股權(quán)投資差額相關(guān)聯(lián)的可辨認(rèn)資產(chǎn)在被投資企業(yè)發(fā)揮作用的時(shí)間，又不能按照銷售比例進(jìn)行攤銷，為體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又遵循現(xiàn)行規(guī)定對(duì)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)范，我們認(rèn)為，可以將現(xiàn)行股權(quán)投資差額攤銷規(guī)定中的10年作為制約性時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，按10年時(shí)間平均攤銷。

綜上所述，對(duì)于與上述情況類似的股權(quán)投資差額攤銷期限的確定，應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生原因的不同而區(qū)別對(duì)待。對(duì)于投資者初始投資成本與投資者所享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額的部分，可按合同規(guī)定的投資年限攤銷，合同未規(guī)定投資年限的按不超過10年的期限攤銷；對(duì)于被收購(gòu)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額與賬面價(jià)值之差異所形成的那部分股權(quán)投資差額的攤銷，則應(yīng)關(guān)注相關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)在被投資企業(yè)的使用目的和有效使用年限，同時(shí)從穩(wěn)健原則出發(fā)，在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的前提下，設(shè)定10年作為限制性標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然我們討論的問題是建立在兩個(gè)前提條件之下：一是產(chǎn)生股權(quán)投資差額的資產(chǎn)是可以清晰地辨認(rèn)的，二是該項(xiàng)股權(quán)投資差額的金額相當(dāng)大。

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，已經(jīng)辦理產(chǎn)權(quán)交割及工商變更登記，但未同時(shí)具備財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件，最常見的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的收取未超過50％。如果選擇工商變更登記日確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，因?yàn)榇蟛糠纸灰變r(jià)款尚未收取，有提早確認(rèn)之嫌或增加收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)；而如果選擇同時(shí)具備財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件才確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又因?yàn)檗k理工商變更登記后該項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了受讓方，因而顯得過于滯后。這使得發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)處于兩難的境地。

(一)區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的四個(gè)條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益：（1）出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過；（2）與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；（3）已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；（4）企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)除符合上面四個(gè)條件外，還必須取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件。

根據(jù)目前上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所的產(chǎn)權(quán)交易操作程序，簽訂合同、交易簽證、辦理交割對(duì)于股權(quán)價(jià)款收付的規(guī)定，并非以收（付）全部交易價(jià)款為必要條件，如果受讓方首期付款不低于總價(jià)款的30％，且其余款項(xiàng)能提供合法擔(dān)保也視為符合辦理產(chǎn)權(quán)交割的規(guī)定，并據(jù)以辦理工商變更登記。這時(shí)，雖然未同時(shí)具備財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件，但股權(quán)出讓方對(duì)該項(xiàng)股權(quán)的實(shí)際控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

我們認(rèn)為，既然辦理產(chǎn)權(quán)交割及工商變更登記與同時(shí)具備財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件存在時(shí)間差，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩者也就相應(yīng)存在時(shí)間差，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)有所區(qū)分。為了遏制企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓股權(quán)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益必須同時(shí)滿足財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件；但確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)以辦理產(chǎn)權(quán)交割及工商變更登記為準(zhǔn)。

（二）設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資處置”過渡賬戶，解決投資處置的時(shí)間差異問題

為了正確提供轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資信息，并合理確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的投資收益，我們認(rèn)為可以設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資處置”這一過渡性賬戶，其性質(zhì)類似固定資產(chǎn)處置時(shí)采用的“固定資產(chǎn)清理”賬戶。股權(quán)交割時(shí)，按轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，當(dāng)同時(shí)具備財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶余額，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資處置”賬戶設(shè)置的意義在于：

1.計(jì)劃轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期投資在未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)避免提前確認(rèn)投資收益，在沒有收到全部轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)可以較為穩(wěn)健地確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓的收益，防止股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)操縱利潤(rùn)；

2.將擬轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他準(zhǔn)備繼續(xù)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資區(qū)分開來，有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

七、研究成果綜述

我國(guó)投資會(huì)計(jì)規(guī)范體系歷經(jīng)十多年的建設(shè)和發(fā)展，在規(guī)范投資的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提供可信賴的會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用。然而，投資會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展和完善不是一蹴而就的。通過分析上市公司在對(duì)外投資取得時(shí)、持有期間和處置等活動(dòng)中遇到的一系列亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題，我們認(rèn)為，應(yīng)在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，合理吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新研究成果，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，同時(shí)要便于實(shí)務(wù)操作。

對(duì)于修訂、完善與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范，我們的具體建議如下：

1.投資企業(yè)在編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)被投資單位的核算，可以借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的成果，取消權(quán)益法，采用成本法，單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合為會(huì)計(jì)信息使用者提供更相關(guān)的信息，減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中遇到的復(fù)雜問題，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。

2.對(duì)外投資在持有期間遇到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資不抵債的子公司，對(duì)被投資單位凈虧損確認(rèn)投資損失的限度應(yīng)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資》的成果，將現(xiàn)行投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資賬面價(jià)值，擴(kuò)大為股權(quán)投資賬面價(jià)值與長(zhǎng)期債權(quán)等非權(quán)益性質(zhì)投資賬面價(jià)值之和，并以公司法規(guī)定的對(duì)被投資單位虧損應(yīng)承擔(dān)的有限責(zé)任為限。

投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，股權(quán)投資差額不應(yīng)受投資損益的影響而遞延攤銷。根據(jù)股權(quán)投資差額的性質(zhì)將其與股權(quán)投資賬面價(jià)值分開核算，可以設(shè)置“股權(quán)投資差額”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，股權(quán)投資差額作為預(yù)付成本，其攤銷按現(xiàn)行投資準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行攤銷；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中不再包括股權(quán)投資差額，完全根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不會(huì)再出現(xiàn)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值已為零而投資企業(yè)該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額仍大于零的現(xiàn)象。

3.股權(quán)投資差額攤銷期限的確定，應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生原因的不同而區(qū)別對(duì)待。對(duì)于投資者初始投資成本與投資者所享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額的部分，其攤銷問題不宜立即與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》趨同，可在現(xiàn)行分期攤銷的基礎(chǔ)上結(jié)合期末減值測(cè)試兩者并用，并加強(qiáng)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備和期末減值測(cè)試的會(huì)計(jì)規(guī)范；對(duì)于被收購(gòu)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額與賬面價(jià)值之差異所形成的那部分股權(quán)投資差額的攤銷，其攤銷期限的確定，要關(guān)注相關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)在被投資企業(yè)的使用目的和有效使用年限。

4.在投資處置中，通過設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資處置”這一過渡性賬戶，將擬轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他準(zhǔn)備繼續(xù)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資區(qū)分開來，有效地解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在時(shí)間差異的問題，避免擬轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期投資在未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)提前確認(rèn)投資收益的情況發(fā)生。

此外，我們?cè)趯?duì)投資相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行完善時(shí)，既要注意與其他的如無形資產(chǎn)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定保持一致，對(duì)其進(jìn)行適時(shí)修訂，又要注意與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如《公司法》相協(xié)調(diào)，以增強(qiáng)投資會(huì)計(jì)規(guī)范體系的系統(tǒng)性和一致性。

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