導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)財務審計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞 國有企業(yè) 監(jiān)管體系 財務總監(jiān)

一、國有企業(yè)監(jiān)管體系概況

隨著中國市場經(jīng)濟的日漸健全和完善，國有企業(yè)改革也進入深水區(qū)，國有資產(chǎn)的監(jiān)督問題及相關形勢日益嚴峻。同時，國有企業(yè)監(jiān)管體系也逐漸完善，目前形成了審計機關、主管單位及組織內部三種監(jiān)督三足鼎立的局面。

首先是審計機關的審計監(jiān)督。自改革開放后國家審計工作啟動以來，國有企業(yè)一直是國家審計的重要內容，1999年甚至專門頒發(fā)了《國有企業(yè)財務審計準則（試行）》（已廢除）。2011年頒發(fā)的《中華人民共和國國家審計準則》規(guī)定“審計機關依法對預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。”其中“國有資產(chǎn)管理和使用”方面的內容實際上就是對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。

其次是主管單位的政府監(jiān)管。2003年，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（如下簡稱國資委）成為國有企業(yè)的主管單位。十年來，各級地方國資委根據(jù)《地方國有資產(chǎn)監(jiān)管工作指導監(jiān)督暫行辦法》，紛紛探索適合地方情況的國有企業(yè)監(jiān)管模式，在國有企業(yè)設置董事會、監(jiān)事會，并派出財務總監(jiān)，以適當市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)范的方式實現(xiàn)對國有企業(yè)的有效監(jiān)管。

最后是組織內部的自律監(jiān)督。在企業(yè)組織內部的自我監(jiān)督方面，主要有兩種方式，一是企業(yè)組織為了實現(xiàn)自己正常開展而構建的內控體系，以機制的力量進行自我約束；二是內部審計部門根據(jù)相關規(guī)范和準則開展的系列內審活動，協(xié)助企業(yè)組織有效開展風險管理。

二、委派財務總監(jiān)的定位及其在國企監(jiān)管中的角色

地方國資委委派財務總監(jiān)到國有企業(yè)，從委派行為的最表層來看是政府監(jiān)管的重要方式。不過，結合其具體職能及國有企業(yè)治理、經(jīng)營管理、審計等方面事項，財務總監(jiān)具有多重角色，主要情況如下：

首先，是政府監(jiān)管的重要方式。財務總監(jiān)一般由國資委委派，其“組織工作由地方國資委組織人事部門和監(jiān)事會工作辦公室共同負責”，需要定期向國資委財務總監(jiān)辦公室報告相關事項，其財務總監(jiān)的報告內容作是其年度考核的重要依據(jù)之一，實際上是政府監(jiān)管的重要方式。

其次，是企業(yè)治理的重要環(huán)節(jié)。國資委對國有企業(yè)的監(jiān)管實際上是出資人對相關資產(chǎn)的監(jiān)管，其監(jiān)管活動實際上屬于治理層面的問題，國資委委派財務總監(jiān)本身也是這種治理結構的重要環(huán)節(jié)，其主要職責是對目標企業(yè)進行即時性、全過程的財務監(jiān)督，通過確保國有企業(yè)財務管理健康運行來保證國有資產(chǎn)的安全及有效使用。

再次，是審計工作推進的重要保障。很多地方國資委財務總監(jiān)相關規(guī)程中明確規(guī)定財務總監(jiān)“指導所駐企業(yè)的內部審計工作”，內部審計工作開展情況也是財務總監(jiān)向國資委報告內容的重要組成。另外，有很多地方的實踐證明，有財務總監(jiān)監(jiān)管的單位，國家審計工作審計出的經(jīng)濟問題及腐敗事件比沒有財務總監(jiān)監(jiān)管單位少得多，即財務總監(jiān)的存在實際上也利于國家審計工作的順利推進。

三、委派財務總監(jiān)的在國企監(jiān)管中的作用發(fā)揮維度

筆者參照各地的相關制度，認為委派財務總監(jiān)的在國企監(jiān)管中的作用發(fā)揮維度主要是如下三個方面。

首先，在基本定位層面，以向國資委定期報告的方式實現(xiàn)政府對國有資產(chǎn)的全程控制。政府監(jiān)管的關鍵體現(xiàn)是定期向派出單位――國資委進行定期報告。對此，各地均制定、頒發(fā)并推進實施了《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會財務總監(jiān)報告制度》，根據(jù)地方情況對報告事項、報告程序、報告方式等內容進行詳細說明，并同步形成了配套的回復制度、保密機制及問責機制。財務總監(jiān)的辦公地點在目標企業(yè)組織內部，辦公時間與目標企業(yè)組織正常辦公節(jié)奏相始終，對于目標企業(yè)來說是全程控制，藉此國資委在某種程度上實現(xiàn)了對國有資產(chǎn)的全程控制。

其次，在微觀層面，以管理型監(jiān)督的姿態(tài)推進企業(yè)組織財務管理的持續(xù)優(yōu)化。財務監(jiān)督是財務總監(jiān)的基本職能，財務總監(jiān)有權“調閱有關資料檢查所駐企業(yè)的財務運作、重要資金收支、投資、融資、擔保以及資產(chǎn)評估、處置等情況”，確保企業(yè)財務運行的合規(guī)、高效。財務總監(jiān)同時還可以“協(xié)助企業(yè)建立健全財務控制機制”，“提出財務管理和財務運作建議或意見”，即在確保目標企業(yè)財務運行健康的基礎上推進優(yōu)化，可以說是企業(yè)組織財務管理持續(xù)優(yōu)化的重要推手。

再次，在宏觀層面，以重要事項聯(lián)簽的機制確保國有企業(yè)重大決策的審慎和科學。重要事項聯(lián)簽是委派財務總監(jiān)制實踐探索的重要結果，主要特點是打破了企業(yè)負責人或特定經(jīng)濟項目的最終審批人在重大事項審批方面的唯一決策權限，賦予財務總監(jiān)以同等權力，以倒逼機制規(guī)避企業(yè)負責人或特定經(jīng)濟項目最終審批人的決策風險。在這方面，財務總監(jiān)的責任并非僅僅是給出是否可以意義上的單純把關，而應該“要求完善相關資料及做出書面說明”，即財務總監(jiān)在把關的同時有職責推動決策行為的優(yōu)化和科學化。

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隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務審計環(huán)境日趨復雜，財務審計風險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，對財務審計工作提出了更高要求，防范財務審計風險引起審計人員的重視。如何防范財務審計的風險問題，是當前財務領域內急待解決的問題。本文針對這一問題進行相關分析，探討財務審計風險的防范措施。

關鍵詞:

財務審計;風險;防范措施

在我國經(jīng)濟發(fā)展不斷深入，經(jīng)濟水平不斷攀升的大環(huán)境下，財務審計已越來越成為財務審計中的重要環(huán)節(jié)。鑒于財政狀況在國家和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，財務審計業(yè)務中所出現(xiàn)的問題所造成的影響也越來越嚴重。在國家出臺政策部署審計工作的大背景下，盡管我國企業(yè)的財務審計工作隨之有了不少改進，但隨著外部環(huán)境的改變財務審計中出現(xiàn)了不少新風險和新挑戰(zhàn)，對此我們必須做好相關的理論研究工作，把握審計風險的出現(xiàn)原因，采取積極的措施規(guī)避這些風險。

1、財務審計風險定義

審計是一項重要的工作，國際審計標準第25號重要性和審計風險分中認為審計的實質是對誤報財務資料可能造成的不適當影響風險。美國審計準則認為審計風險是審計人員無意中對重要的錯報財務報表沒有進行適當?shù)男拚龑徲嬕庖姷娘L險性因素。我國審計準則中認為審計風險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務報表在審計后認為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風險。

2、財務審計風險的外在表現(xiàn)

一般來說，審計風險的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風險與控制風險以及再檢查風險的組合，這是美國的注冊會計師協(xié)會所提出的看法。不可否認其對我國的財務審計具有十分重要的指導意義，這其中就包括固有風險、控制風險和檢查風險三方面內容的揭示。

2．1固有中風險。顧名思義，固有中的風險指的就是財務審計工作無法回避的實際風險，往往會獨立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現(xiàn)，是內部控制失效的體現(xiàn)。

2．2控制中風險?？刂浦酗L險往往不能為審計人所清晰掌握，而財務審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風險類似，多會存在于財務報表中的漏洞。

2．3檢查中風險。財務審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風險，這就是所謂的檢查中風險，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計單位會計報表上的不合理數(shù)據(jù)和錯報指標。

3、財務審計風險的形成原因

在企業(yè)的財務經(jīng)營管理中，導致審計風險出現(xiàn)的原因有很多，下文對此作出簡單概述:

3．1審計程序不規(guī)范，審計方法不合理。財務審計的實際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導致相應的審計問題的出現(xiàn)。以財務審計取證環(huán)節(jié)為例，許多時候相關人員并沒有安裝國家法規(guī)進行操作，對于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核，更談不上妥善審計，具體到審計方法上由于成本與指標的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對審計的最終質量有十分不利影響。

3．2財務審計缺乏科學手段，審計風險意識淡薄。財務審計工作是一項嚴謹細致的工作，其科學性與嚴肅權威性并重，是相關工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關的法律法規(guī)也要做出相應的把握。但在我國不少企業(yè)的實際操作中，不合理的審計現(xiàn)象依然時有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學嚴謹?shù)氖侄芜M行審計工作。另一方面，人為原因也是財務審計中的重要因素，許多審計工作人員缺乏組織紀律，沒有責任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務審計風險的破壞和影響，給相關工作留下隱患。

3．3審計人員專業(yè)技術能力較弱，被審單位不主動配合。同上文所述，審計從業(yè)人員的人為原因是審計風險評估中不可忽視的重要因素。許多相應的工作人員根本不具備必要的業(yè)務能力，他們不但不能駕馭審計風險，更無法對審計風險進行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業(yè)知識的人員在面對多變的審計環(huán)境時沒有對應的應對手段，由于并沒有適當?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無法完成高質量的審計任務。具體到審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響著最終結果，如果相關單位存在瞻前顧后，不認真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經(jīng)濟活動內容，如此種種，都直接制約著審計質量的提升。

4、財務審計風險防范措施

4．1加強技能培訓，提升審計人員業(yè)務修養(yǎng)。在面對時展和市場環(huán)境變更等情況時，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓實踐中，加強技能培訓，著力提升有關人員的修養(yǎng)?？朔攧諏徲嬛械牟涣夹睦?。另一方面，審計人員應重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計人員身上。做一名有益于人民、服務社會、奉獻祖國的人。肩負起新時期財務審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計質量內控制度也是十分關鍵的，要保障設計工作對審計業(yè)務質量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計質量。

4．2審計程序規(guī)范化，審計方法科學化。審計程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財務審計順利進行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計將一盤散沙，不能體現(xiàn)財務審計的實質性作用。落實到具體的財務審計工作中就需要相關人員做好計劃和取證工作，合理安排每個環(huán)節(jié)的工作側重點，積極遵守相關的法律條文。當出現(xiàn)不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進行、逐一解決;再者是在方法上做到科學化、現(xiàn)代化、合理化，積極運用先進的以風險為導向和國外先進的基礎審計模式，盡可能采取必要的收集審計工序，緊密聯(lián)系實際，通過綜合分析真實合法的采集資料，盡最大可能降低審計風險。

4．3建立財務風險防范基金，健全審計法律法規(guī)。為保證審計業(yè)務順利開展，設置符合比例的風險防范基金就是十分必要的手段，建立風險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因審計風險造成的損失，也可向保險公司投責任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風險，彌補一些因風險造成的損失。加強對審計人員應對能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強約束力的重要手段。同時還要通過相關機制推動審計機關和審計工作者自覺地依據(jù)相應法規(guī)完成相關工作，并在專門機關審查時做好配合工作。發(fā)揮社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計機關和有關人員中成的表率楷模作用。

5、結語

由于我國經(jīng)濟發(fā)展的深入，市場環(huán)境正向著日益復雜的趨勢邁進，這給財務審計工作帶來了前所未有的困難與挑戰(zhàn)。為此，如何做好企業(yè)內部的財務風險審計成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要課題，加強企業(yè)財務審計的科學化和現(xiàn)代化管理無疑是推動風險審計不斷完善的重要措施。

參考文獻:

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在單位內部的管理中需要應用科學的管理方法，單位內部除了由上到下的管理模式還需要多級經(jīng)營管理的管理制度，為適應各種管理制度的需求，由此產(chǎn)生單位內部財務審計。內部審計的一個重要構成是財務管理內部控制系統(tǒng)的審計。為了進一步解決在單位內部財務控制審計工作中遇到的各類現(xiàn)實問題，防范審計風險，本研究從財務管理內部審計的目的、關鍵和存在的問題出發(fā)，提出相應對策,目的在于為單位單位財務管理內部審計系統(tǒng)的完善盡一份力。

關鍵詞:

財務;內部審計;審計控制;新經(jīng)濟

一、前言

近幾年來，我國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展,市場競爭的越發(fā)激烈,單位除正確制定經(jīng)營、生產(chǎn)、開發(fā)、銷售政策之外，還迫切需要對影響其效益的一切因素進行深入分析及科學評價。2011年的《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》再次明確了整合審計的重要性，并制定了內部控制審計工作指南，展現(xiàn)我國內部控制審計準則向國際準則靠攏的趨勢。單位內部財務審計是在單位內部的管理中應用的科學的管理方法，是單位為適應各種管理制度的需求，為迎合除由上到下的管理模式之外的多級經(jīng)營管理的管理制度而出現(xiàn)的產(chǎn)物。單位內部的審計有很多的本質要求與基本原則，由于內部審核是以單位為主體的產(chǎn)物，這就要求內部審計要以單位內部的管理為出發(fā)點，切實考慮內部審計的內涵和要求，不斷發(fā)掘單位的發(fā)展?jié)摿Γ詢?yōu)化單位管理模式：由從上到下的單向管理模式向多級多向的管理模式轉化、建立優(yōu)秀有效的單位管理控制規(guī)則、健全單位內部管理體制為目標。內部審計在運行過程中要明確審計的目的和服務責任，為企業(yè)的監(jiān)督管理做好服務，本著確保內部管理過程單位各項資料信息數(shù)據(jù)具備真實性、可靠性、及時性、全面性的原則，以確保單位經(jīng)營戰(zhàn)略目標的完成。內部審計的一個重要構成是財務管理內部控制系統(tǒng)的審計，提供客觀真實的數(shù)據(jù)和信息供管理者和利益相關者對單位內部管理做出正確的評價和分析。

二、單位管理基本特點

創(chuàng)新和顧客至上是目前單位管理的基本特點。新經(jīng)濟時代，需要超競爭環(huán)境時代的特點和舊經(jīng)濟時代中顧客至上的固有思想兩者共同兼?zhèn)?。首先，新?jīng)濟下，各單位面臨的內部和外部環(huán)境更加復雜，同時單位面臨的環(huán)境時刻高速地巨變著,環(huán)境中對單位而言的各種利弊條件交錯，單位面臨更大的挑戰(zhàn)?！俺偁幁h(huán)境時代”意味著單位企業(yè)之間競爭更加激烈迅猛。創(chuàng)新在單位企業(yè)競爭中舉足輕重,一定意義上企業(yè)單位的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神決定了企業(yè)單位生死存亡。舉例來說，單位摒棄傳統(tǒng)信息交換傳遞模式，利用現(xiàn)代信息技術可以在交流形式上發(fā)生根本性的改變以省去各種麻煩并節(jié)省費用提高效率，比如在單位之間進行商業(yè)談判時可以利用網(wǎng)絡、電話進行視頻通訊，單位之間各種業(yè)務信息的交流也可利用網(wǎng)絡進行傳輸分享，跟以往面對面的方式相比不僅省時省力而且十分高效。更重要的是使得市場不再是單純的賣方市場或買方市場，有利于市場信息共享，公平競爭。其次，無論是舊經(jīng)濟還是新經(jīng)濟下，對于任何一個單位,其存在發(fā)展的最根本相關者就是顧客，顧客群體作為企業(yè)單位產(chǎn)品服務的消費者，其取向和需求在很大程度上能夠影響市場的走向和發(fā)展。所以無論新經(jīng)濟還是舊經(jīng)濟，“顧客就是上帝”的準則永不改變。

(一)單位管理逐步信息化在我國經(jīng)濟的新時代，企業(yè)的各項活動和運作都發(fā)生在高程度信息化的信息時代中。信息化管理在單位管理中的所表現(xiàn)出的重要性越發(fā)明顯，對各項單位活動的影響程度達到空前的高度,單位集體被卷入數(shù)據(jù)劃時代。在單位進行信息化管理的過程中現(xiàn)代的管理模式和管理手段與科學的管理方法的運用在提升單位管理效益和利潤中發(fā)揮最深遠的影響和作用，是企業(yè)在新經(jīng)濟下獲得長足發(fā)展的根本。

(二)管理模式發(fā)生變革傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代所構建的管理模式,在新經(jīng)濟下,發(fā)生劇烈變革。扁平化的組織結構逐步取代金字塔形的組織結構,管理結構多層次;民主化管理成分逐漸取代集權化管理成分;人和信息的管理的重視逐漸取代對物流和資金流的管理的重視。單位的營銷模式、營銷理念、會計核算、財務管理、內部控制也同時發(fā)生巨變。會計的基本假設、管理的基本假設也面臨著重新定位。

三、單位內部審計控制

內部審計的一個重要構成是財務管理內部控制系統(tǒng)的審計。單位內部的控制過程與內部審計控制密不可分，分別從控制技術角度和獨立性角度考慮，內部審計控制都是內部控制的重要構成。發(fā)掘新的審計控制模型,是單位內部控制一項新任務。應做到以下幾點：單位內部審計控制需繼續(xù)改觀,拓展審計領域,適應新經(jīng)濟發(fā)展；強化單位內部審計控制系統(tǒng)中的智能審計軟件建設；單位強化對內部控制制度的審計；深化單位計算機信息系統(tǒng)內部控制評價活動；增強單位內部控制的法制化建設,明確內部審計控制的法律責任；進一步完善單位內部審計控制方法。

四、單位內部財務控制的定義與內涵

單位內部財務控制指單位財務控制主體對企業(yè)財務活動的監(jiān)督、管理，既是單位內部控制的重要構成,又是財務管理的重要內容。在單位內部財務控制中需做到以下幾個方面：關注并總結新經(jīng)濟對單位內部財務控制的影響,采取應對策略；構建同新經(jīng)濟相適應的新型單位內部財務控制運行系統(tǒng)；建立與新經(jīng)濟相適應的新型財務風險控制系統(tǒng)；建立與新經(jīng)濟相適應的新型單位財務管理制度。建立與新經(jīng)濟相適應的新型財務評價系統(tǒng)。

五、新經(jīng)濟下深化單位內部財務審計控制的舉措

面對新經(jīng)濟下單位內部財務的審計，有以下四個措施：第一是明確單位內部財務監(jiān)察審計的重要性；第二是注重組織協(xié)調,令審計、監(jiān)察都具有經(jīng)濟監(jiān)督的功能,分工不同，處置效果不同；第三是對審計人員中進行培訓管理，堅持學習,提高整體素質，令內部審計人員明確與相關部門的關系，明確崗位責任和內部審計單位執(zhí)行過程的基本原則，培養(yǎng)審計人員的溝通能力；

參考文獻:

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[2]孫國明.加強國有企業(yè)集團審計的幾點思考[J].審計理論與實踐,2005

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關鍵詞:內部審計 風險 對策

一、國有企業(yè)內部審計的主要內容

1.以財務審計為基礎。開展財務審計，能反映企業(yè)各項資產(chǎn)、負債和損益核算的真實情況。它包括審查會計資料的正確性、真實性和完善性，審查財務收支的合法性及遵守財經(jīng)法規(guī)情況，審查會計組織的健全度和會計制度得以貫徹執(zhí)行的情況。

2.以內部控制制度審計為核心。內部管理審計必須審查單位內部控制制度是否健全，運轉是否正常、自我調節(jié)能力是否具備或良好。如果只審計企業(yè)財務數(shù)據(jù)，卻對企業(yè)內部控制制度不給予系統(tǒng)性評價，在此情況下，是絕對無法發(fā)現(xiàn)并客觀評價企業(yè)內部潛在風險的，實質性和預防性的管理意見和建議就更加不可能被提出。

3.以經(jīng)濟效益審計為重點。從內容上而言，經(jīng)濟效益審計須對財務收支，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種因素進行審計。它應以降低成本為中心，審查企業(yè)投入產(chǎn)出的整個經(jīng)濟活動是否具備經(jīng)濟性、效率性；審計企業(yè)產(chǎn)供銷計劃、人財物管理、經(jīng)濟決策及內控制度等是否科學、合理、健全、有效；對各項目審計之后即是綜合分析，針對薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，提出建設性意見。從企業(yè)實際情況出發(fā)，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程和各環(huán)節(jié)進行效益審計，不斷拓寬效益審計的領域，以找到更多風險問題，找出改進的具體措施，從根本上促進企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、挖掘內部潛力、降低成本費用、提高經(jīng)濟效益。

二、內部審計風險

1.內部審計機構的獨立性不夠。內部審計機構是單位內設機構，在單位負責人的領導下開展工作，為單位服務。因此，內部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系以及與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人不是領導就是同事，審計過程及結論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。

2.內部審計人員的業(yè)務不精。審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責任。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內部控制。由于我國內審準則工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面還有一些空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導?？傊?，目前我國內審人員總體素質偏低，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。面對當今內審對象的復雜和內容的拓展，內審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。

3.內部審計方法的科學性不強。我國內審方法是制度基礎審計，隨著企業(yè)內部經(jīng)營管理環(huán)境復雜化，這種審計模式不適應開展內部管理審計的需要，因為他過分依賴于對企業(yè)內部管理控制的預測，本身就蘊藏巨大的風險，內部審計一般采用統(tǒng)計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計抽樣時建立在堅實的數(shù)學理論基礎之上，但其本身是允許存在一定的審計風險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關風險，是審計風險的構成內容更為復雜。

4.內部審計管理的制度不健全。內部審計管理的制度建設及執(zhí)行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。為保證內部審計質量，內審組織應建立完善的質量控制制度，但是，部分審計機構至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審核事項；審計工作底稿不完善，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協(xié)調關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{，問題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內部審計質量成為一句空話，更談不上防范風險。

三、內部審計風險對策

1.加強內部審計的法制建設。完善和健全審計法規(guī)體系是內部審計風險的基礎措施。審計規(guī)范是神經(jīng)人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任費標準。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。

2.保證內部審計的獨立性。獨立性可以使內部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立性和實質上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在組織內具有較高的組織地位，內部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

3.提高內部審計人員的素質。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務素質的高低直接關系到審計項目質量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質，對控制和防范審計風險，提高審計質量起著根本性作用。首先，應加強內審人員政治素質教育和能力的培養(yǎng)，樹立內審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，對其進行定期與不定期的培訓，使其具備與其工作相適應的高尚品質，高度的事業(yè)心、責任感以及處理問題的能力；二是要引導審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領和應對復雜多變的工作局面的能力；三是要在進一步完善審計隊伍準入制度，實行執(zhí)證上崗的基礎上，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，是審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎上不斷發(fā)展壯大；四是要加強審計人員的業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的基礎知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟 法規(guī)等相關知識。提高內審人員的審計查證能力，以適應新形勢的需要。

4.正確處理降低風險與經(jīng)濟效益的關系。正確處理可以控制但不能完全消除，如果一味降低審計風險，就可能違反成本效益原則。因此，在接受審計任務時，要認真評價被審計單位的風險程度，高風險單位應該選派經(jīng)驗豐富，解決問題能力強的人員，并適當延長審計時間，而對低風險單位可以投入較少的人力，物力和時間，這樣就能使降低審計風險、提高效率和降低成本三者統(tǒng)一起來。

5.開展以風險為導向的風險基礎審計。風險基礎審計是通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。它主要運用分析復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國國有企業(yè)內部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。

參考文獻：

[1]張紅英 中國內部審計準則 立信會計出版社. 2007.

篇5

關鍵詞：博弈模型；私營企業(yè)；管理策略；企業(yè)內部審計

一、前序

內部審計就是一種獨立客觀的確認和咨詢活動旨在增加相應價值和改進一切組織的運營。這是通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價和改善相關風險管理，控制和治理過程中的良好效果，幫助組織實現(xiàn)這些目標［1］。作為各個公司對權力監(jiān)督和制約進行的內在方面的需要，建立內部審計機構和對關鍵控制的程序進行監(jiān)督是公司較好實務的組成部分，非常有利于保持公司內部控制系統(tǒng)的有效性。然而我國企業(yè)審計仍然存在著很多突出問題，表現(xiàn)在如下幾個方面［2］：

（一）內部審計性質的認定較為模糊，企業(yè)內部審計監(jiān)督理念較為薄弱

這些年以來，隨著股份制這種積聚資本的有效形式被廣泛采用以來，各方面的管理層次的分化比以前更加迅速了，企業(yè)和企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。很多企業(yè)為了占領市場，增加競爭實力，提高經(jīng)濟效益，全部都要求建立有效的內部審計，為了企業(yè)能夠實現(xiàn)經(jīng)營的目標和加強經(jīng)營的管理。然而我國內部審計現(xiàn)代的產(chǎn)生卻是一個命令的產(chǎn)物，次要的強調了外向作為國家審計基本存在的內部審計模式。目前的這種審計模式實際上導致了大家對內部審計的性質認定中的模糊，然而就不利于或者阻礙著內部審計理論與實務發(fā)展。

（二）內部審計其作用很難有效的去發(fā)揮，內部控制的督察流于形式

內部審計現(xiàn)在這幾年來，雖然在財政收支審計的基礎中有所一定的向很多范圍和深層次的發(fā)展，但是從認知水平和思想觀念的一些束縛，以及內部審計管理體系等諸多方面，影響著內審其作用的有效發(fā)揮。有些企業(yè)的崗位設置不合理以及兼崗的現(xiàn)象都較為普遍的出現(xiàn)在內部控制當中。企業(yè)職務崗位的合理劃分在企業(yè)內部管理中起著重要的作用，例如工程項目、領用、結算、材料設備的詢價等等的環(huán)節(jié)都是不可以兼任的，然而在現(xiàn)實管理過程中有很多不同的因素影響著職責設置很難實現(xiàn)，如人手問題、職務責任、編制問題、還有一些授權程序和審批下來的金額不是很明確，審批過程中和復查過程中的不合理，內部審計不完善，各個部門的預算都隨意的改動，資產(chǎn)控制制度不能有效的執(zhí)行的原因，使財務部門在行使核算職能上都疲于應付，而監(jiān)督職能更無從談起，內部審計監(jiān)督有名無實，失去了應有的剛性。

私營企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，目前，私營企業(yè)無論是在數(shù)量上還是投資總額上都顯著增長。在私企的審計準則中規(guī)定了對私企必須實行詳細審計?？墒蔷唧w在具體審計的過程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風險，是注冊會計師個人根據(jù)對審計風險的判斷和個人的經(jīng)驗進行的。私企由于產(chǎn)權與經(jīng)營權的統(tǒng)一，在內控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不僅存在以上一般企業(yè)審計所共通的問題，還存在以下特有的問題。

1、私營企業(yè)內部審計定位不高。我國的私營企業(yè)內部審計由于沒有現(xiàn)成的指南，只能效仿國有企業(yè)內部審計的做法，一開始便以”查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導。富有建設性 、參與式、導向型的現(xiàn)代“風險管理審計”、“經(jīng)營審計”等內部審計活動極少開展，起點和定位明顯不高。私營企業(yè)管理層對內部審計的認識不清。

2、私營企業(yè)家普遍認為企業(yè)是私營，財產(chǎn)是私有，設立內部審計純屬多此一舉。故有的將審計機構并到其他部門。

3、此外，私營企業(yè)內部審計工作的審計手段也很落后。

完善發(fā)展私營企業(yè)內部審計工作是今后發(fā)展的趨勢，，研究私營企業(yè)內部審計問題及對策有著巨大的理論意義和實際意義。本文通過闡述私營企業(yè)內部審計存在的問題，針對私營企業(yè)各方經(jīng)濟主體，引入博弈論模型分析進行探討，進而揭示出問題產(chǎn)生的動因，并給出相應的對策建議。

二、理論基礎

在1944年，由諾依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈論與經(jīng)濟行為》一書，該著作的出版標示著系統(tǒng)的博弈理論初步的形成。1950年到1951年納什的其中兩篇關于非合作博弈論中的重要論文，最后徹底的改變了人們對市場競爭的看法。從而證明了非合作博弈和其中的均衡解，也證明了均衡解的重要存在性，這就是著名的納什均衡。所以揭示了博弈均衡和經(jīng)濟均衡在其中的內在聯(lián)系。納什的研究奠定了其現(xiàn)代非合作博弈論的基石，最后博弈論的研究基本上都沿著現(xiàn)在這條主線而展開了。博弈論與傳統(tǒng)經(jīng)濟學相比更關注主體選擇和他人選擇間的影響，即個人效用函數(shù)不僅依賴于自身選擇，而且依賴于對方選擇。博弈論可以劃分為合作博弈與非合作博弈。在現(xiàn)在的經(jīng)濟生活中存在大量的非合作博弈，現(xiàn)在研究者主要研究非合作博弈。納什（Nash）針對于非合作博弈目前最為主要的是理論方面的貢獻在于定義，而且同時也證明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史稱“納什均衡”該理論核心思想是針對別人的行為方式，可能采取的行動，來作出自己的決策。根據(jù)經(jīng)濟學“理性經(jīng)濟人”中的理論假設，全部的經(jīng)濟主體都會依據(jù) “效用最大化”中的原則選擇為其行為，所以都存在著博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同時針對企業(yè)內部審計的博弈主體，和全部的博弈主體可以提供選擇的行為策略與支付函數(shù)或都收益矩陣等等，進行分析同時也提出相關管理策略。

三、博弈模型建立與分析

通過考察分析，一般的私營企業(yè)內部審計監(jiān)督包含了私營企業(yè)外部供銷群體與企業(yè)每個職能部門之間的監(jiān)督博弈，私企各職能部門與企業(yè)財務會計部門兩這者之間的監(jiān)督博弈以及私營企業(yè)內部審計部門與企各個企業(yè)財務部門之間的監(jiān)督博弈。第一個層次與第二個層次的博弈中，博弈理論和博弈過程基本相同［5,6］，本文首先建立這兩個層次的博弈模型。

博弈模型的建立基于以下假設：

假 設目 的

H1：私營企業(yè)各職能部門的唯一目標是履行崗位工作職責，維護企業(yè)合法權益；作為監(jiān)督方的各個企業(yè)職能部門和私營企業(yè)外部供銷群體相分離的，然而卻成為監(jiān)督博弈的參與者；

H2：私營企業(yè)外部供銷群體受不法利益所驅動；使利益驅動限制在不法利益驅動的范疇；

H3：私企的外部供銷群體唯一能選擇的是造假和不造假；規(guī)定實施的監(jiān)督方與被監(jiān)督方有可能會“同時選擇行動”，而且也對參加雙方的一些特征、戰(zhàn)略的空間，還有支付函數(shù)中也會有準確的認知，最后會使這種監(jiān)督博弈會成為一種很完全的信息靜態(tài)博弈。

H4：（私企外部的供銷群體對于各個私企各職能部門對于這些實施的監(jiān)督方式也有可能是可預測的；

H5：私企的外部供銷全部群體的行為選擇這些所帶來的收益也是完全都可以估計的。

私企的各個職能部門的少些行為有可能分為下面兩種結果：一種是很嚴厲的打擊各個被查的私企的外部供銷群體造假，二種是沒有查到的私企的外部供銷群體所造假會導致失職，就會產(chǎn)生查處不嚴這些。私企的外部供銷群體也會有可能分為以下兩種選擇：一種是：合法提供或者給予私企所需的，不會造假，二種是：為了不法利益的一些誘惑，挺而走險，違法造假。私企各個職能部門戰(zhàn)略有分為兩個：查處與不查處。私企的外部供銷群體的純戰(zhàn)略也是分為兩個：造假和不造假。假如A是私企中的外部供銷群體造假收益，C是私企中的各職能部門中的所有查處成本，R是私企的外部供銷的群體以造假以后處罰的所有成本。在C

假設以p(μ)來表示私企的各個職能部門實施查處的概率，p(ξ)來表示私企的外部供銷群體造假的概率。擬定p(ξ)，私營企業(yè)的各個職能部門來選擇查處p(μ)=1和不查處p(μ)=0時，其希望收益分別為：

得：p(ξ)′=c/(a+r)

p(ξ)′表示若私營企業(yè)外部供銷群體造假的概率小于c/(a+r)，私企的各個職能部門最為優(yōu)秀的是選擇不查處；如果私企外部供銷的群體造假概率大于c/(a+r)，這種情況就表示私營企業(yè)各個職能部門的為最優(yōu)秀選擇查處。

p(μ)表示若私企各職能部門查處的概率小于a/(a+r)，這種情況就表示私企外部供銷群體最為優(yōu)秀選擇為造假；如果私營企業(yè)中各職能部門查處中的概率大于a/(a+r)，這種則表示私營企業(yè)外部供銷群體最為優(yōu)秀的選擇為不造假.

結合上面的所有分析，從而得出私營企業(yè)各職能部門和私營企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督博弈中的混合戰(zhàn)略納什均衡為［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各個職能部門是以a/(a+r)的概率為選擇進行查處的，私企外部供銷的群體是以c/(a+r)的概率選擇進行造假的。

這種博弈模型也揭示出了私營企業(yè)各個職能部門和私營企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督效果不僅取決于p(μ)′，同時也取決于p(ξ)′。私企各職能部門也強化了對私企外部供銷群體中的監(jiān)督有兩種用途，其中一種是怎樣來增大p(μ)′，另一種則是怎樣來減小p(ξ)′。

第三個層次中的博弈則表現(xiàn)了私企內部審計部門和私營企業(yè)會計部門兩者之間的監(jiān)督博弈。私企內部審計部門與私營企業(yè)財務會計部門之間的博弈模型與上述的博弈模型論證思路是相同的。

私營企業(yè)內部審計部門的戰(zhàn)略包括：選擇性加強審計監(jiān)督與弱化審計監(jiān)督。私企的會計部門戰(zhàn)略也有兩個：選擇做虛假帳提供虛假財務信息與不做虛假帳提供真實財務信息。假定a′為私營企業(yè)財務部門，向企業(yè)內部審計部門提供虛假的信息收益，c′是私營企業(yè)內部審計監(jiān)督成本，r′為企業(yè)內部審計部門，對私企的財務部門做虛假帳提供虛假信息的懲罰成本。在c′

根據(jù)上面的論證思路，假設p(η)表示為私營企業(yè)內部審計部門加強審計監(jiān)督的概率，p(θ)表示為私營企業(yè)財務部門做虛假賬，對企業(yè)內部審計部門提供虛假財務信息的概率。與此同時也可以證明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），這種就是私企內部審計部門和私企財務會計部門之間的審計監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。

這鐘博弈模型顯示出，私營企業(yè)內部審計部門對私營企業(yè)財務部門的審計監(jiān)督效果即取決于p(η)′，同時也取決于p(θ)′。私企內部審計部門的強化對于私營企業(yè)財務部門的審計監(jiān)督在在兩種途徑，一種是：如何增大p(η)′，另一種是：怎樣減小p(θ)′。）

四、對策探討

現(xiàn)階段，我國內部審計現(xiàn)在已經(jīng)由財務收支審計邁向管理審計、效益審計現(xiàn)為主要新的發(fā)展階段，改革和完善現(xiàn)行的審計方法，提高審計質量是毋庸置疑的發(fā)展方向。除了要把握住重點，“全面審計，突出重點”這個審計工作多年來遵守的原則與方法，隨著審計的領域與拓寬，內審范圍更大、難度更大，然而審計力量與審計任務之間的矛盾也就更加的突出了，這就對審計工作提出了更高的要求［9,10］，私營企業(yè)的內部審計也面臨著更大的挑戰(zhàn)。

通過對私營企業(yè)內部審計監(jiān)督模型的分析，不僅給我們提供了加強內部審計監(jiān)督的總體思路，而且也為尋求改善內部審計監(jiān)督具體途徑指明了方向。

首先，對于私企的內部控制與審計監(jiān)督地來這是一企業(yè)外生變量，審計監(jiān)督與內部控制的相關法律法規(guī)等一系列的文件都是私企內部審計監(jiān)督的依據(jù)。也是私企資本運營經(jīng)營業(yè)務的開展，也強而有效地執(zhí)行了內部審計與所有保證審計的獨立性。

其次，遵循加強私營企業(yè)內部審計監(jiān)督總體思路的指引，從通過技術來學習提高自身的素質，與此同時也加強了私企內部審計監(jiān)督力度，提高了造假被發(fā)現(xiàn)的概率，并且加大了對違法行為查處的力度，完善私企的內部法人治理的結構，全部做好內部審計監(jiān)督的所有工作，增大違規(guī)違紀方面的行為處罰成本，增加目前制度的威懾力等各方面來進行對策設計。

其次，通過博弈模型反應出來的，不斷的提高了財經(jīng)違規(guī)行為的處罰成本，對于違反財經(jīng)、內部控制與審計監(jiān)督的制度，同時也利用職權的、假公濟私、營私舞弊等行為，有明顯的抑制作用，搞好審計工作，也要提高私營企業(yè)造假的經(jīng)濟處罰成本，使得他們不會抱有僥幸心理，姑息縱容。

總之，搞好管理內部審計工作任重道遠，它不僅僅是需要審計人員細微的工作，實事求是的態(tài)度，也更是需要審計人員都大膽地去學習與借鑒國內外先進審計的方法與手段。唯有這樣，管理審計才能一步步的步入正軌，內部審計的一切職能與作用才能夠得到更好的發(fā)揮。（四川大學工商管理學院；四川；成都；610000）

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