導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒(méi)有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國(guó)民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營(yíng)利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營(yíng)利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營(yíng)利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營(yíng)利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營(yíng)利組織。國(guó)務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營(yíng)利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類(lèi)企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類(lèi)似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營(yíng)利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的”,僅僅指營(yíng)業(yè)收入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營(yíng)業(yè)外支出。

    《制度》無(wú)疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)只來(lái)源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來(lái)源渠道無(wú)關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開(kāi)始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！?/p>

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒(méi)有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo))。

    二是輔助費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專(zhuān)門(mén)借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開(kāi)始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件,只要屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。”《制度》規(guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營(yíng)利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說(shuō),應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

篇2

    一、政策層面:對(duì)企業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)管正在進(jìn)一步加強(qiáng)

    按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性實(shí)施監(jiān)督。財(cái)政部相關(guān)部門(mén)近年來(lái)一直根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,對(duì)有關(guān)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)檢查,并公開(kāi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時(shí),中國(guó)證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)所管轄的上市公司、保險(xiǎn)公司的年度報(bào)告編制或者披露要求作出規(guī)范,并實(shí)施監(jiān)督。多年來(lái),財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化,國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)資委)和銀行監(jiān)督管理委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)銀監(jiān)會(huì))的成立,加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理,這其中包括對(duì)國(guó)有企業(yè)和銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告監(jiān)管的加強(qiáng)。而執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量影響深遠(yuǎn),目前對(duì)于國(guó)有非金融企業(yè)和銀行企業(yè),財(cái)政部已經(jīng)制定了相應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但是在執(zhí)行時(shí)間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)休戚相關(guān)。

    按照中央的部署,所有國(guó)有企業(yè)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,將用3年左右的時(shí)間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。為此,國(guó)資委在成立后不久,即與財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國(guó)有中央企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后,為了保證《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí),國(guó)資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對(duì)于2002年前已申請(qǐng)執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè),按照財(cái)政部規(guī)定的有關(guān)工作要求,只需做好有關(guān)資金核實(shí)工作,直接向國(guó)資委申報(bào)資產(chǎn)損失處理,可不再組織清產(chǎn)核資工作。(2)對(duì)于申請(qǐng)2003年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2003年9一12月,資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結(jié)束。(3)對(duì)于申請(qǐng)?jiān)?004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2004年1~6月,資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結(jié)束。

    由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的過(guò)渡時(shí)期,所以,國(guó)資委于年末發(fā)出通知,就如何做好2003年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算的工作作了部署,要求各企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)和資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)的基礎(chǔ)上,組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財(cái)務(wù)決算編制和報(bào)表合并工作。按照國(guó)資委的部署:(1)各企業(yè)要在2003年度財(cái)務(wù)決算編制工作中,結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作,認(rèn)真清理以前年度的潛虧掛賬,如實(shí)反映歷史遺留問(wèn)題,經(jīng)審批后合理消化和處理,并認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和查找原因;(2)企業(yè)在2003年度財(cái)務(wù)決算編制中嚴(yán)禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬;(3)所有境內(nèi)外各級(jí)子企業(yè)(含全資、控股)、分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)納入年度財(cái)務(wù)決算編制范圍;(4)企業(yè)所屬經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位,應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的所屬事業(yè)單位,應(yīng)將資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表中;(5)企業(yè)所屬基建工程項(xiàng)目要與企業(yè)財(cái)務(wù)并賬,尚未并賬的應(yīng)將基建項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)決算內(nèi)容一并納入企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表中;(6)除特別規(guī)定外,年度財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

    毫無(wú)疑問(wèn),上述舉措,一方面表明2003年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、標(biāo)準(zhǔn)等將大大提高,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將可望得到進(jìn)一步提升;另一方面也表明隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告正日益成為政府有關(guān)部門(mén)和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)信息,籍以評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效、實(shí)施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求外,我國(guó)政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革亦正在進(jìn)行中,有關(guān)法規(guī)對(duì)于政府和非營(yíng)利組織提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦教育促進(jìn)法》、即將出臺(tái)的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等,均對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)、基金會(huì)以及其他有關(guān)非營(yíng)利組織要求提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出了嚴(yán)格要求,從而會(huì)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)、組織編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響。

    二、技術(shù)層面:提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量

    按照我國(guó)會(huì)計(jì)法和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定,企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),至少應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來(lái)講,提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面努力:

    (一)從基本概念角度,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義來(lái)確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng),并如實(shí)反映于會(huì)計(jì)報(bào)表中。比如,對(duì)于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的“資產(chǎn)”,實(shí)際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對(duì)于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù),或者潛在義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù),并能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債等。

    (二)從信息披露有用性角度,企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財(cái)務(wù)狀況、全年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息,從而一方面可以解脫經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)管責(zé)任,另一方面可以向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個(gè)角度講,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息,還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息,從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息,《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等均作了具體規(guī)范,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外,從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的有用性和完整性角度,對(duì)于一些有助于理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的信息,即使其沒(méi)有在相關(guān)準(zhǔn)則、制度中明確規(guī)范,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以披露。

    (三)從會(huì)計(jì)規(guī)范角度,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范體系。財(cái)政部目前正在深入研究我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和類(lèi)型、對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要來(lái)決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的主要內(nèi)容作進(jìn)一步的、詳細(xì)的規(guī)范。

    三、使用層面:年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

    前已述及,企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了在會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個(gè)信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對(duì)稱(chēng)和雙方之間可能的利益驅(qū)動(dòng)的不一致,我國(guó)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量仍存在一些問(wèn)題,因此,會(huì)計(jì)信息使用者在使用和分析年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的有關(guān)情況,結(jié)合今年的特點(diǎn),使用者在閱讀和分析2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)尤其注意以下幾點(diǎn):

    (一)關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財(cái)政部已經(jīng)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》等規(guī)定,對(duì)于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性,報(bào)表使用者仍然應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價(jià)的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策,采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法,所以,使用者還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。

篇3

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營(yíng)利組織日益壯大。在這種形勢(shì)下，非企業(yè)會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。目前，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會(huì)計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體是否具有營(yíng)利性，會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國(guó)成功“入世”，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻未能適應(yīng)其會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系成為推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性問(wèn)題。

一、我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

國(guó)際上，非企業(yè)會(huì)計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)是指預(yù)算會(huì)計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等。這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系在一定程度上沿革了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺(tái)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對(duì)基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺?huì)計(jì)主體和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法和管理制度。

但近年來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，影響財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)顯然不妥。二是缺乏對(duì)非營(yíng)利組織的界定，特別是對(duì)民辦非營(yíng)利組織適用何種會(huì)計(jì)沒(méi)有明確的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營(yíng)利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會(huì)主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營(yíng)利單位適用預(yù)算會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，也不能適用企業(yè)會(huì)計(jì)，這就造成了會(huì)計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會(huì)、市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家財(cái)政，它要求國(guó)家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場(chǎng)提供公共服務(wù)上來(lái)。預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來(lái)。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)預(yù)算收支的反映，忽略了對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過(guò)程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與我國(guó)公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中來(lái)。隨著我國(guó)參加國(guó)際組織和參與國(guó)際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國(guó)際組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來(lái)越多的國(guó)際關(guān)注。例如，國(guó)際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過(guò)和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對(duì)公開(kāi)財(cái)政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國(guó)際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國(guó)政府財(cái)政信息的提供和被國(guó)際組織、外國(guó)政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。

二、科學(xué)構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的影響

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動(dòng)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的動(dòng)力。重新構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系，首先需要從分析會(huì)計(jì)環(huán)境入手。在我國(guó)影響非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國(guó)財(cái)政體制改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的政府會(huì)計(jì)有重大影響。政府會(huì)計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購(gòu)改革和績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來(lái)。因此，政府會(huì)計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會(huì)計(jì)信息的種類(lèi)需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門(mén)財(cái)政資金的使用績(jī)效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購(gòu)的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國(guó)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有重要影響。中國(guó)事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對(duì)承擔(dān)政府職能且不宜撤銷(xiāo)的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T(mén)；對(duì)公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類(lèi)事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營(yíng)利性，這一點(diǎn)與民間的非營(yíng)利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營(yíng)利組織共同執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈(zèng)者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來(lái)源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國(guó)預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下民辦非營(yíng)利組織的出現(xiàn)對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)公益事業(yè)都由國(guó)家包攬下來(lái)，基本不存在民辦非營(yíng)利組織，因此在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中未對(duì)民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營(yíng)利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈”。因此，民辦非營(yíng)利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會(huì)計(jì)體系必須包含民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營(yíng)利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但是，從我國(guó)及世界各國(guó)的情況來(lái)看，民辦非營(yíng)利組織不會(huì)成為發(fā)展社會(huì)事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無(wú)論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對(duì)于民辦非營(yíng)利組織而言它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡(jiǎn)單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營(yíng)利組織無(wú)財(cái)政預(yù)算資金來(lái)源，它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

篇4

關(guān)鍵詞:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 改革與創(chuàng)新

“看病難,看病貴”,這一直是大家關(guān)注的話題,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自1998年頒布實(shí)施以來(lái),已難以滿足改革和發(fā)展的需要,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、科目設(shè)置和成本費(fèi)用計(jì)算方法,修購(gòu)基金的提取都難以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要,面臨著創(chuàng)新和改革。對(duì)此,筆者建議相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步深入研究和協(xié)調(diào),按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和編制年報(bào)的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需要,適時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)表及會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法等進(jìn)行修正,以滿足醫(yī)院管理者、經(jīng)營(yíng)決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息。

■一、借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本原則、基本程序和基本方法,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度

國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》,進(jìn)一步明確了醫(yī)療體系,并指出,通過(guò)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)院實(shí)行股份制經(jīng)營(yíng)的依據(jù)、意義、形式、原則進(jìn)行分析,建立新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類(lèi)管理制度,即將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性與非營(yíng)利性?xún)煞N。國(guó)家根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社會(huì)功能及其承擔(dān)的任務(wù),制定并實(shí)施不同的財(cái)稅、價(jià)格政策,非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系中占主置”,享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,也就決定了很大一部分國(guó)有大中。同時(shí),衛(wèi)生行政主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)要及時(shí)將文件轉(zhuǎn)發(fā)轄區(qū)內(nèi)所有非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照?qǐng)?zhí)行,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)。目前,國(guó)有獨(dú)資醫(yī)院仍占絕大部分,其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是“非營(yíng)利性”的,仍應(yīng)屬于非營(yíng)利性醫(yī)院,但“非營(yíng)利”并不意味著一定不能開(kāi)展經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善,醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,僅靠財(cái)政撥款遠(yuǎn)未滿足其實(shí)際支出的需要,必須建立符合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)核算制,降低消耗,通過(guò)醫(yī)院提供服務(wù)來(lái)獲取收入,取得盈利,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和估法,加強(qiáng)成本費(fèi)用核算,健全成本會(huì)計(jì)制度,規(guī)范核算單位的收入、支出項(xiàng)目和內(nèi)容,建立成本考核指標(biāo)等等。

■二、加強(qiáng)資本性支出的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)療行業(yè)的支出是醫(yī)院開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種資金耗費(fèi)和損失.它分為收益性支出和資本性支出。在正常情況下,醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的資本性支出,例如設(shè)備、工具、器具購(gòu)置,購(gòu)置房屋和設(shè)備、房屋建筑物和配套的服務(wù)設(shè)施、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出等,屬于資本性支出,應(yīng)在專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金中列出,這種會(huì)計(jì)核算方法對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期損益不發(fā)生影響。筆者認(rèn)為,醫(yī)院這種半公益性半社會(huì)化的角色,給其會(huì)計(jì)核算帶來(lái)困難。例如:部分中心鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、縣級(jí)醫(yī)院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心,伴隨著大量新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)、培育與推廣產(chǎn)生大量的資本性支出,所提修購(gòu)基金尚不能加以列支,甚至用事業(yè)基金沖抵也難以落實(shí),唯一方式只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支。根據(jù)以上情況,筆者認(rèn)為非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)也可以借鑒企業(yè)核算的謹(jǐn)慎性原則,不進(jìn)行管理費(fèi)用分?jǐn)?取消固定基金、流動(dòng)基金和其他單位投入資金、專(zhuān)用基金――更新改造資金科目,而設(shè)置實(shí)收資本科目核算。同時(shí)增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,以核算準(zhǔn)確反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用,真實(shí)反映其損益情況。

■三、加強(qiáng)現(xiàn)金流量的核算,彌補(bǔ)了資產(chǎn)信息量的不足

隨著醫(yī)療服務(wù)業(yè)投資主體的多元化,投資者、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾不僅要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及變動(dòng)原因,對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力、支付能力、變現(xiàn)能力、償債能力和收益能力也要求了解,為此要增加反映醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表所表達(dá)的是在一固定期間(通常是每月或每季)內(nèi),醫(yī)院的現(xiàn)金 (包含現(xiàn)金等價(jià)物) 的增減變動(dòng)情形?，F(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院支付能力、償還能力和周轉(zhuǎn)能力,分析醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量,分析醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。

■四、將無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容類(lèi)型化、具體化

建醫(yī)療服務(wù)行意外是一種高技術(shù)行業(yè)、同時(shí)又是高風(fēng)險(xiǎn)、高難度行業(yè),其無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例非常高,主要包括技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)、形象、信譽(yù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)、特許、標(biāo)識(shí)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)、作品類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)、醫(yī)院文化、醫(yī)院精神類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)等。醫(yī)院為了求得生存和發(fā)展,必然開(kāi)展一些能給自身帶來(lái)巨大的利益的科研項(xiàng)目,這種科研項(xiàng)目不僅可以帶來(lái)更多財(cái)富,而且可以在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中帶來(lái)優(yōu)勢(shì),但是不利于對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算。因此筆者認(rèn)為在對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革時(shí)要有效地保護(hù)好醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn),將無(wú)形資產(chǎn)更切實(shí)、更具體。

■五、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革工作不僅是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,也是一項(xiàng)科技含量高專(zhuān)業(yè)技術(shù)強(qiáng)的工作,涉及管理體制、發(fā)展規(guī)劃、治理結(jié)構(gòu)、人事和分配制度、分工協(xié)作、補(bǔ)償機(jī)制等諸多方面,需要全社會(huì)共同努力,使其更好地為當(dāng)?shù)厝嗣袢罕娞峁└鼉?yōu)質(zhì)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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[2]王永彬.談新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度利與弊[J].中國(guó)醫(yī)院管理,2009,(12):19-20

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算體系；構(gòu)建

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-02

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系概述

會(huì)計(jì)核算體系，也可稱(chēng)之為會(huì)計(jì)核算方法，指的是由各種相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法組成起來(lái)的統(tǒng)一的整體。會(huì)計(jì)核算體系主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)控制方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法和會(huì)計(jì)決策方法等。會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)對(duì)象范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性記錄及計(jì)算，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的信息決策提供科學(xué)依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本計(jì)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)清查、登記賬簿、復(fù)式記賬等環(huán)節(jié)，從而形成完整的會(huì)計(jì)核算體系。

會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理產(chǎn)生重要影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，編制預(yù)算報(bào)告，可以分為零基預(yù)算和增量預(yù)算兩個(gè)方面。零基預(yù)算是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行逐級(jí)分析，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃，從而編制的預(yù)算報(bào)告。增量預(yù)算是對(duì)以往的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，適當(dāng)考慮未來(lái)的增長(zhǎng)可能性。企業(yè)以往的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是企業(yè)制定預(yù)算報(bào)告的依據(jù)。企業(yè)通過(guò)對(duì)過(guò)去五年以上的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，判斷企業(yè)未來(lái)盈利空間，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和問(wèn)題

會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，我國(guó)頒布了很多的會(huì)計(jì)制度，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)方面來(lái)看，有2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2002年開(kāi)始執(zhí)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，至2006年，我國(guó)頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2007年在上市公司執(zhí)行。從政府和非盈利性組織來(lái)看，有1998開(kāi)始執(zhí)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、1997年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系存在著以下問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系中存在著這樣的現(xiàn)象：會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存。由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同為我國(guó)財(cái)政部頒布，兩者屬于同一等級(jí)，因而造成了企業(yè)適用中的困難。加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在規(guī)定上存在著很多沖突，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，包括了會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)假設(shè)、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的規(guī)定，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，也包括了這些內(nèi)容，且兩者存在著很大的沖突。財(cái)政部對(duì)于兩者不一致的解答為：在會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有規(guī)定或者與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的時(shí)候，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，但在實(shí)際的操作過(guò)程中非常困難。

再者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行過(guò)程中，也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)同時(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，因而形成了執(zhí)行混亂、層次不清的現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)制度的選擇適用

會(huì)計(jì)制度本身也存在著層級(jí)關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)制度的選擇適用上的困難。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之下，還有《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，企業(yè)根據(jù)自身性質(zhì)，在適用會(huì)計(jì)制度時(shí)的隨意性很大，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度不健全

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，由于會(huì)計(jì)管理制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力量缺失，企業(yè)會(huì)計(jì)工作缺乏制度化和規(guī)范性。在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上，沒(méi)有科學(xué)合理的依據(jù)，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定。在會(huì)計(jì)從業(yè)的限制上，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從業(yè)資格證的現(xiàn)象大量存在，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)低下，影響了會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理中，損益管理制度并不健全，企業(yè)對(duì)成本管理和固定資產(chǎn)管理方面存在著問(wèn)題，對(duì)企業(yè)發(fā)展非常不利。

（四）會(huì)計(jì)政策存在問(wèn)題

在會(huì)計(jì)政策的制定中，沒(méi)有從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)政策缺乏具體實(shí)施環(huán)境的分析。同時(shí)，對(duì)于集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)政策制定并不合理。從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)政策來(lái)看，一般只有大的方向上的規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)流程的考慮并不充分，因而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適應(yīng)性較差，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

三、新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

（一）建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

在會(huì)計(jì)核算體系建立過(guò)程中，應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，建立企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織三者統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖突，應(yīng)借鑒國(guó)際通行的做法，逐步取消會(huì)計(jì)制度，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，完善企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算體系，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展和完善。

（二）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的管理制度

由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在著問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系不科學(xué)，對(duì)企業(yè)發(fā)展非常不利。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范管理制度，以規(guī)范化、制度化管理來(lái)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，審核會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格及工作技能，加強(qiáng)和組織會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和思想政治素質(zhì)。目前，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念不當(dāng)，會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性很大，會(huì)計(jì)工作的交接情況并不理想，因而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不完整、績(jī)效考核及預(yù)算管理不統(tǒng)一。同時(shí)，對(duì)企業(yè)檔案管理工作也造成不利影響。檔案材料、數(shù)據(jù)等的采集和分類(lèi)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行明確說(shuō)明，對(duì)會(huì)計(jì)人員及其他部門(mén)人員的工作聯(lián)系情況予以闡述，讓會(huì)計(jì)人員明確自己的職責(zé)。同時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行持證上崗，保證會(huì)計(jì)人員擁有基本的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)工作中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化及企業(yè)發(fā)展變化，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員的與時(shí)俱進(jìn)，更好地適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作。再者，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)的培養(yǎng)，自覺(jué)抵御不良風(fēng)氣的侵蝕，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策

目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)賬目上，而沒(méi)有從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則及處理方式?jīng)]有準(zhǔn)確分析，企業(yè)會(huì)計(jì)政策受到輕視，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的信息不完整現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)核算失去了原有的價(jià)值，沒(méi)能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生促進(jìn)作用。因此，應(yīng)不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策落實(shí)到企業(yè)管理中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化。

（四）加強(qiáng)損益預(yù)算管理

損益管理是企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)和核心，損益管理工作是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有重要的影響。企業(yè)損益管理主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)成本費(fèi)用消耗的劃分政策和確認(rèn)政策，企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)管理政策，企業(yè)理論確認(rèn)政策，企業(yè)資產(chǎn)貶值政策，企業(yè)投資及存儲(chǔ)貨物政策等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)損益管理，以正確估算企業(yè)價(jià)值，對(duì)企業(yè)的盈利空間進(jìn)行準(zhǔn)確分析，盡最大可能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一的集團(tuán)公司，如中國(guó)移動(dòng)、電力行業(yè)等，應(yīng)從整個(gè)集團(tuán)的利益出發(fā)，制定一套科學(xué)化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)制度。而對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，在會(huì)計(jì)政策的制定上，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)不同產(chǎn)業(yè)的情況出發(fā)，制定區(qū)別化的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)核算信息的實(shí)用性和真實(shí)性。在會(huì)計(jì)管理中，為了保證預(yù)算考核的準(zhǔn)確性，應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。首先應(yīng)由企業(yè)管理層根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)科目，明確會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，下級(jí)部門(mén)應(yīng)對(duì)已制定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行執(zhí)行，不能擅自更換或增減會(huì)計(jì)科目。集團(tuán)公司在制定會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的明細(xì)規(guī)定，以滿足下屬公司的會(huì)計(jì)核算工作。在會(huì)計(jì)管理中，應(yīng)定期設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)告，以及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解。集團(tuán)公司應(yīng)定期對(duì)下屬公司的會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行分析，了解下屬公司的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)管理，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，以增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，會(huì)計(jì)制度選擇適用中也存在著和很大問(wèn)題。加之企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全以及會(huì)計(jì)政策的缺陷，統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建設(shè)工作任重而道遠(yuǎn)。在構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，首先應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次應(yīng)建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的管理制度，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)損益預(yù)算管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在問(wèn)題；事業(yè)單位改革的需求；事業(yè)單位改革的建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。在日常生活中，人們比較熟悉的事業(yè)單位有教、科、文、衛(wèi)等事業(yè)單位。它們所屬的行業(yè)或者部門(mén)不盡相同，各自所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)也存在差異，但是它們都具有不以營(yíng)利為目的以及不具有社會(huì)生產(chǎn)和國(guó)家行政管理職能的特點(diǎn)。在我國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)，非國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)稱(chēng)為民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

一、關(guān)干現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。其一，對(duì)信息使用者的范圍限定過(guò)小。其二，對(duì)提供信息的要求規(guī)定過(guò)窄。目標(biāo)的不確定性導(dǎo)致不能全面反映事業(yè)單位對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的履行情況，也無(wú)助于使用者確定事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，更無(wú)法評(píng)判事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)及履行義務(wù)的能力。

2.核算基礎(chǔ)應(yīng)用不恰當(dāng)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收入和支出業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應(yīng)該屬于本期所有，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，本期沒(méi)有收到的收入和不用支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。我們知道兩種不同的核算基礎(chǔ)對(duì)收益的處理完全不同，收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有遵循配比原則，所以不能真實(shí)完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于存在不同類(lèi)的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬(wàn)別?？颇吭O(shè)置混亂在我國(guó)的事業(yè)單位中是一個(gè)普遍的問(wèn)題，不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不全面。會(huì)計(jì)報(bào)告是政府向納稅人報(bào)告其財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的一種形式。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，只有資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出表，而難以全面反映事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況以及資金節(jié)余、來(lái)源和運(yùn)用等情況；事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中沒(méi)有現(xiàn)金流量表，并且事業(yè)單位不是完全按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以事業(yè)單位的收支情況表就不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。許多從事各種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入已經(jīng)成為其主要收入來(lái)源，根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，從而經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。這樣，對(duì)信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財(cái)務(wù)決策會(huì)產(chǎn)生一定影響。

二、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的概括性建議

1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算?，F(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，由于對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中進(jìn)行全面的成本核算。

2.建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目作出說(shuō)明。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國(guó)有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是因?yàn)?，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營(yíng)的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及效率性的有用信息。因此，適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，能更好地反映政府部門(mén)受托責(zé)任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

4.對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專(zhuān)用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專(zhuān)項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí)：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營(yíng)利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績(jī)；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收入的需要，調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化；為適應(yīng)政府采購(gòu)的需要，調(diào)整采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來(lái)源資金進(jìn)行采購(gòu)的內(nèi)容和程序。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表中增加現(xiàn)金流量表。目前企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此沒(méi)有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，同時(shí)也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。

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論文摘要：小企業(yè)的蓬勃 發(fā)展 對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問(wèn)題，因此加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對(duì)的問(wèn)題。

 

小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員不固定，兼職財(cái)會(huì)人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少，時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈?guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施，這就為我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問(wèn)題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。

 

1．小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

 

1．1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無(wú)證上崗無(wú)人過(guò)問(wèn)，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上，將城建稅、 教育 費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi)，提取時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營(yíng)業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

 

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬(wàn)元，有的超過(guò)百萬(wàn)元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對(duì)此，有的會(huì)計(jì)認(rèn)為，這兩個(gè)賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒(méi)有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時(shí)間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時(shí)，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。

 

1．3費(fèi)用開(kāi)支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開(kāi)支上，一切由老板說(shuō)了算，哪些費(fèi)用能開(kāi)支，哪些不能開(kāi)支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無(wú)法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢(qián)，會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒(méi)有統(tǒng)一的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。

1．4利潤(rùn)不分配。只要我們看一看小 企業(yè) 的 會(huì)計(jì) 報(bào)表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，年復(fù)一年的在“未分配利潤(rùn)”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說(shuō)除了虧損企業(yè)，凡是有利潤(rùn)的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑

2．1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門(mén)類(lèi)記賬；按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)、整理，才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體 經(jīng)濟(jì) 合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái)，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。

2．3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德 教育 。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財(cái)政部門(mén)要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和工商聯(lián)等有關(guān)部門(mén)制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

2．4積極開(kāi)展委托記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書(shū)的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

篇8

一、民辦高校的資金籌措

資金是民辦高校的重要辦學(xué)資源，是民辦高校開(kāi)辦與保持正常運(yùn)行的基本條件。如何合法籌措辦學(xué)資金體現(xiàn)了辦學(xué)者的責(zé)任和能力，受到政府、舉辦者、學(xué)生和社會(huì)的高度關(guān)注。盡管民辦高等教育在規(guī)模上有了喜人的發(fā)展，但在可持續(xù)發(fā)展方面依然面臨著諸多問(wèn)題，其中的一個(gè)根本性的問(wèn)題便是資金不足，主要表現(xiàn)在民辦高?；I資渠道不暢。目前民辦高校的資金主要來(lái)源于學(xué)費(fèi)，占比近80%。而公辦學(xué)校的資金來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款。在銀行借貸方面，公辦高校享有政府的貼息貸款，而民辦高校卻沒(méi)有，不僅沒(méi)有，還明確規(guī)定民辦高校的財(cái)產(chǎn)不能抵押，使得民辦高校與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的各種融資渠道都被封上了。在財(cái)政資助方面，我國(guó)80%左右的民辦高校根本沒(méi)有得到政府的財(cái)政支持，即使是得到政府財(cái)政支持的學(xué)校，其所獲得的經(jīng)費(fèi)也是極少的。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校的資金籌集應(yīng)得到政府、銀行、企業(yè)及個(gè)人的資助，依法多渠道籌集辦學(xué)資金。

其一，政府財(cái)政資助。政府適當(dāng)資助民辦高校，體現(xiàn)了教育的公平和公正。民辦高校屬社會(huì)公益性事業(yè)，為社會(huì)培養(yǎng)了大量人才，緩解了政府教育經(jīng)費(fèi)不足的壓力。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民辦高校的經(jīng)費(fèi)支持和政策扶持。政府財(cái)政對(duì)民辦高校的資助可分為直接和間接途徑兩個(gè)方面。直接方面，在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高?？梢韵硎茇?cái)政的獎(jiǎng)勵(lì)性建設(shè)撥款，項(xiàng)目建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助，教師養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助，以及按招生或畢業(yè)學(xué)生人數(shù)給予一定的補(bǔ)助等。間接方面，可以提供稅收優(yōu)惠和向?qū)W生提供獎(jiǎng)助學(xué)金，讓民辦學(xué)校與公辦學(xué)校同樣享有營(yíng)業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等方面的優(yōu)惠。

其二，銀行信貸資助。 《民辦教育促進(jìn)法》第四十八條規(guī)定：國(guó)家鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。雖然法律有此規(guī)定，但也僅僅是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)。實(shí)際上，一些商業(yè)銀行從自身利益和風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，拒絕為民辦高校提供貸款。即使部分高校得到了銀行的貸款，也是付出高額代價(jià)得來(lái)的。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，政府應(yīng)制定政策，允許民辦高校以資產(chǎn)做抵押取得貸款，或讓其享受公辦高校待遇，直接進(jìn)行信用貸款，給予利息優(yōu)惠。政府應(yīng)為民辦高校獲得世界銀行或國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款提供幫助。民辦高校的學(xué)生也應(yīng)享受?chē)?guó)家助學(xué)貸款，目前雖然國(guó)家為民辦高校制定了助學(xué)貸款政策，但很多省市教育部門(mén)及金融機(jī)構(gòu)都拒絕為民辦高校學(xué)生提供助學(xué)貸款，致使民辦高校的貧困學(xué)生難以完成學(xué)業(yè)，一些民辦高校也因?qū)W生欠繳學(xué)費(fèi)而難以為繼。同時(shí)民辦高校也可采取多種形式與企業(yè)、與境外合作辦學(xué)，向公眾募集資金等形式進(jìn)行融資，以獲得更多的辦學(xué)資金。

其三，社會(huì)資助。目前，我國(guó)民辦高校接受社會(huì)資助部分非常少，根本無(wú)法與美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，主要是由于我國(guó)國(guó)情和政策決定的。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這種稅前扣除額的比例限制不利于社會(huì)向民辦高校捐款，稅法應(yīng)取消這種限制，規(guī)定不論個(gè)人還是企業(yè)或組織向民辦高校捐贈(zèng)都可全額抵免所得稅，以引導(dǎo)更多的捐贈(zèng)資金流向民辦學(xué)校。另外，我國(guó)目前沒(méi)有征收遺產(chǎn)稅，有錢(qián)人一般都把財(cái)富留給后人，不需付出任何代價(jià)，但如果我國(guó)也像美國(guó)一樣，征收高額的遺產(chǎn)稅，這樣做慈善的人就會(huì)越來(lái)越多，他們既得到了慈善家的稱(chēng)號(hào)，又不需要付出高額的遺產(chǎn)稅，民辦高校也因此可獲得資金。在全球經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)下，民辦高校利用境外資金也是一個(gè)比較好的渠道，既可以籌到辦學(xué)所需的資金，還可與國(guó)外教育集團(tuán)或國(guó)外大學(xué)聯(lián)合辦學(xué)，把先進(jìn)的教育教學(xué)理念滲透到我國(guó)民辦高校中去。

二、民辦高校的預(yù)算管理

預(yù)算管理是民辦高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容?？刈☆A(yù)算管住錢(qián)，就控住了學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。民辦高校要把有限的資金用在最需要的地方，就必須在董事會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效益。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算應(yīng)該成為全校經(jīng)濟(jì)工作的“指揮棒”，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到崗位、落實(shí)到人，各司其職。

由于現(xiàn)在民辦高校被定位為民辦非企業(yè)單位，按照民辦非企業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，同時(shí)又根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制定財(cái)務(wù)制度。但民辦高校與事業(yè)單位不同，事業(yè)單位是國(guó)家全額撥款或差額撥款的財(cái)政資助單位，其資金預(yù)算受?chē)?guó)家控制?；诿褶k事業(yè)單位的民辦高校得到國(guó)家財(cái)政資助部分較少，即使達(dá)到國(guó)際平均水平也僅為10%。因此，民辦高校的財(cái)務(wù)預(yù)算既不同于事業(yè)單位，也不同于民辦非企業(yè)單位。民辦高校的預(yù)算管理與民辦非企業(yè)單位的預(yù)算管理最大的區(qū)別在于預(yù)算收入和預(yù)算支出的內(nèi)容上，民辦高校的收入預(yù)算由政府財(cái)政補(bǔ)助收入、學(xué)費(fèi)收入、其他服務(wù)收入組成。預(yù)算收入中學(xué)費(fèi)收入占很大比例，民辦高校應(yīng)根據(jù)招生就業(yè)情況預(yù)算學(xué)費(fèi)收入。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，民辦高?？梢愿鶕?jù)教師人數(shù)預(yù)算財(cái)政工資補(bǔ)助收入。民辦非企業(yè)單位的預(yù)算收入只有經(jīng)營(yíng)收入和其他服務(wù)收入。

民辦高校預(yù)算管理應(yīng)該按年度編制預(yù)算，必須在預(yù)算年度開(kāi)始前，參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)與財(cái)力可能，以及年度收支增減因素進(jìn)行編制。民辦高校編制預(yù)算必須堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約等原則。預(yù)算經(jīng)董事會(huì)或理事會(huì)批準(zhǔn)后，由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)處（室）實(shí)施，校內(nèi)各部門(mén)具體執(zhí)行，非經(jīng)規(guī)定程序不得改變。預(yù)算年度內(nèi)，若遇國(guó)家政策或事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，對(duì)收支預(yù)算影響較大，應(yīng)報(bào)請(qǐng)學(xué)校董事會(huì)或理事會(huì)調(diào)整預(yù)算。預(yù)算管理要加強(qiáng)考核與激勵(lì)措施。調(diào)動(dòng)教職員工的積極性和創(chuàng)造性。不能讓預(yù)算流于形式。預(yù)算編制只是預(yù)算管理的第一步，重點(diǎn)是如何執(zhí)行預(yù)算和控制預(yù)算。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)反饋，并根據(jù)反饋的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)。

三、民辦高校的會(huì)計(jì)核算

基于民辦事業(yè)單位定位的民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)。目前，民辦高校有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的將事業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，甚至有的自立一套會(huì)計(jì)制度。由于會(huì)計(jì)核算制度長(zhǎng)期處于缺位狀態(tài)，造成民辦高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體系混亂、不完整，財(cái)務(wù)信息失真、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)等現(xiàn)象，影響到民辦高校的順利發(fā)展。2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)），該制度的頒布實(shí)施從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。但該會(huì)計(jì)制度只適應(yīng)于非營(yíng)利組織，將不適用于民辦事業(yè)單位定性的民辦高校。民辦高校在制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，既要考慮投資人的積極性，又要考慮教育事業(yè)育人為本的原則，不僅要注重投資效益，還要注重社會(huì)效益。民辦高校應(yīng)借鑒2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與方法，建立與民辦事業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）提出高校采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，民辦高校也適宜以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其會(huì)計(jì)核算的基本會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)核算原則可參考我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校會(huì)計(jì)制度與其他會(huì)計(jì)制度最大的區(qū)別應(yīng)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容上。

其一，民辦高校會(huì)計(jì)科目。民辦高校因其沒(méi)有財(cái)政撥款，基本靠學(xué)費(fèi)收入運(yùn)轉(zhuǎn)，需要核算教育成本，并考慮舉辦者的成本回收或者合理回報(bào)，因而不能完全按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)民辦高校是“民辦的”、“公益性”的事業(yè)單位，不同于企業(yè)，不是盈利組織，辦學(xué)的目的不是賺錢(qián)。因此，也不能完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。民辦高校會(huì)計(jì)核算內(nèi)容可分為五大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、權(quán)益類(lèi)、收入費(fèi)用類(lèi)和結(jié)余類(lèi)。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，由于民辦高校需要核算成本，因而對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。民辦高校有暫時(shí)閑置不用的資金，可購(gòu)買(mǎi)風(fēng)險(xiǎn)較小的債券，因而設(shè)置了交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資。民辦高校也可收購(gòu)兼并其他公辦學(xué)?；蛎褶k學(xué)校，增設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。因民辦高校的事業(yè)性質(zhì)，保留了基金類(lèi)科目，如事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等。由于民辦高校是不以營(yíng)利為目的，但在辦學(xué)過(guò)程中，要考慮出資者的投資回報(bào)，設(shè)置了事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余和結(jié)余分配科目。具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置見(jiàn)表1。在此基礎(chǔ)上根據(jù)學(xué)校的具體情況，就費(fèi)用類(lèi)科目可增設(shè)一些二級(jí)科目。

其二，民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)告。民辦高校應(yīng)當(dāng)定期向出資人、捐贈(zèng)人、教育行政部門(mén)、學(xué)生及家長(zhǎng)等信息使用者提供財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，以全面反映學(xué)校對(duì)教育資金的使用情況和教育職能的履行情況。民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指根據(jù)日常會(huì)計(jì)資料，按照一定的格式和會(huì)計(jì)處理程序編制的反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、收支情況和權(quán)益變動(dòng)情況等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)性書(shū)面文件，是民辦高校會(huì)計(jì)核算工作的最終成果。會(huì)計(jì)報(bào)表按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)負(fù)債表、教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映民辦高校在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)要素的類(lèi)別，分別列示；按照會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)所體現(xiàn)的狀態(tài)，分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，前者如資產(chǎn)負(fù)債表，后者如教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表；按照會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象，分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由會(huì)計(jì)報(bào)表和文字報(bào)告兩部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表、教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表均屬對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，文字報(bào)告包括可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息和非貨幣化的非經(jīng)濟(jì)信息。民辦高校根據(jù)管理需要編制的預(yù)算執(zhí)行情況表、教育成本明細(xì)表等屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間，分為月度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。民辦學(xué)校在提供會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要進(jìn)行完善的信息披露，提高財(cái)務(wù)收支透明度。良好的財(cái)務(wù)收支透明度要求民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)像企業(yè)那樣，每年定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告、定期披露信息。民辦高校的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，并向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果及審計(jì)后的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是民辦高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。加強(qiáng)民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督，有助于確保民辦高校貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立健全資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度。民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督不同于民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是審批部門(mén)的監(jiān)督，如從事衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的民辦非企業(yè)單位受衛(wèi)生局的監(jiān)督，從事文化娛樂(lè)活動(dòng)的民辦非企業(yè)單位受文化局的監(jiān)督。政府財(cái)政部門(mén)對(duì)民辦非企業(yè)單位沒(méi)有財(cái)政資助，一般直接實(shí)施監(jiān)督。但民辦高校作為民辦事業(yè)單位接受政府財(cái)政資助越來(lái)越多，也享受一定的優(yōu)惠政策，加上辦學(xué)的社會(huì)特點(diǎn)，政府和社會(huì)必須加強(qiáng)對(duì)民辦高校資金的監(jiān)督管理，包括國(guó)家的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督，社會(huì)公眾、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和媒體的社會(huì)監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。教育管理部門(mén)可以定期或不定期對(duì)民辦高校進(jìn)行檢查，可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)民辦高校進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，特別要對(duì)大額資金流向進(jìn)行監(jiān)督，防止將辦學(xué)資金用于非教育事項(xiàng)。財(cái)政部門(mén)要對(duì)財(cái)政資助資金的使用實(shí)行嚴(yán)格管理，防止挪用；要重視社會(huì)公眾、學(xué)生和媒體對(duì)民辦高校的監(jiān)督，使學(xué)校的投融資活動(dòng)圍繞教育服務(wù)。

民辦高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)民辦高校的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員有權(quán)按《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)規(guī)定行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，有權(quán)提出意見(jiàn)并向教育主管部門(mén)和其他有關(guān)行政部門(mén)反映。民辦高校應(yīng)定期向董事會(huì)或理事會(huì)報(bào)告學(xué)校財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況，接受董事會(huì)或理事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

應(yīng)規(guī)范民辦高校財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。包括：財(cái)務(wù)監(jiān)督的原則、監(jiān)督的主體與客體、監(jiān)督的主要方式與內(nèi)容、監(jiān)督結(jié)果的處理，民辦高校參與經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的范圍，民辦高校的資產(chǎn)與變更制度，民辦高校運(yùn)行管理中重大事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理原則，財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，監(jiān)督責(zé)任追究制度等方面。民辦高校應(yīng)遵循合法性、客觀公正性、多元性、成本效益和持久性、原則性與靈活性相結(jié)合及有效性等財(cái)務(wù)監(jiān)督原則，使財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿民辦高校財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，既要進(jìn)行事前監(jiān)督，也要進(jìn)行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)事業(yè)單位過(guò)去在會(huì)計(jì)核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，但在新的形勢(shì)下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際，缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)，但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用，單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面，又不真實(shí)。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)估造成了不利的影響，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無(wú)法客觀、真實(shí)地得到反映。目前，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對(duì)其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越頻繁，既有貨幣投資，又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。

會(huì)計(jì)報(bào)表披露問(wèn)題。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù)，而沒(méi)有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析，但由于并非強(qiáng)制性要求，各事業(yè)單位在是否對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大，這勢(shì)必對(duì)信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導(dǎo)。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料，它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類(lèi)屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)

1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算

現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，由于對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中進(jìn)行全面的成本核算。

2.建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目作出說(shuō)明。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國(guó)有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

這是因?yàn)?，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營(yíng)的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及效率性的有用信息。因此，適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，能更好地反映政府部門(mén)受托責(zé)任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

4.對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專(zhuān)用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專(zhuān)項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí)：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營(yíng)利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績(jī)；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收入的需要，調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化；為適應(yīng)政府采購(gòu)的需要，調(diào)整采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來(lái)源資金進(jìn)行采購(gòu)的內(nèi)容和程序。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表中增加現(xiàn)金流量表

目前企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此沒(méi)有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，同時(shí)也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]程曉佳：改進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005，（12）.

篇10

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校 會(huì)計(jì)制度 選擇 完善

中圖分類(lèi)號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我國(guó)民辦教育發(fā)展迅速，在選擇和采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒(méi)有明確合理的規(guī)定。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度，對(duì)規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到推動(dòng)性的作用，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對(duì)民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國(guó)教育行業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。該文在對(duì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上，提出了完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議。

1 民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1.1 全國(guó)民辦高校執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門(mén)注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體還是事業(yè)單位？這就有了民辦高校法人屬性地位確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)民辦高?！昂侠砘貓?bào)”難以實(shí)現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報(bào)的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。民辦高校應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》中沒(méi)有明確的規(guī)定。一直以來(lái)，各民辦高校根據(jù)各自的需要和各上級(jí)主管部門(mén)的要求，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》、《高校會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，還有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.2 廣東省民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

為規(guī)范民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理，2006年9月省教育廳、省財(cái)政廳、省審計(jì)廳聯(lián)合下發(fā)《廣東省民辦高校財(cái)務(wù)管理暫行辦法》以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法。管理辦法雖然有了，但目前會(huì)計(jì)科目核算方法及賬務(wù)處理沒(méi)有規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表也尚未出臺(tái)統(tǒng)一格式。這就在實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的核算方法，賬務(wù)處理比較隨意，也正因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表格式，上級(jí)主管部門(mén)很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，如資金流動(dòng)情況、資產(chǎn)實(shí)有情況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料，就難以做到對(duì)民辦高校監(jiān)督管理。

1.3 現(xiàn)行的民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不一致

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門(mén)注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》，我國(guó)的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類(lèi)”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)無(wú)從下手，也只能根據(jù)自己的實(shí)際需求來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，造成民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一。

2 當(dāng)前民辦高校會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

2.1 沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式

辦法沒(méi)有統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和報(bào)表編制說(shuō)明。有的采用《高校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，有的采用《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、有的采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表格式。這將造成上級(jí)主管部門(mén)很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，資金流動(dòng)情況，資產(chǎn)實(shí)有情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。

2.2 國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠存在不同待遇

在稅收核算及繳納方面，目前將民辦學(xué)校按照“企業(yè)”法人對(duì)待，公辦非學(xué)歷教育要繳營(yíng)業(yè)稅及附加；而民辦非學(xué)歷教育，不僅要交營(yíng)業(yè)稅，還要繳納企業(yè)所得稅。在民辦學(xué)歷教育上，很多民辦學(xué)校被課以25%的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠存在不同待遇的問(wèn)題，也影響民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的完善。

2.3 民辦高校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確

《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”。第三十五條規(guī)定：民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。取得合理回報(bào)的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。但目前相關(guān)規(guī)定尚未出臺(tái)。

在近期企業(yè)所得稅免稅資格的認(rèn)定中，要求民辦學(xué)校必須承諾的規(guī)定有：投入人對(duì)投入的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；同時(shí)按照登記核定或章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；以上相關(guān)規(guī)定所存在的差異和不完善使民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度的選擇推向兩難的困境，也嚴(yán)重影響了各民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。所以為達(dá)到依法管理，必須建立一套有效會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理

制度。

3 完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的建議

3.1 明確民辦學(xué)校的法人地位

相關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門(mén)注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》，我國(guó)的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類(lèi)”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)無(wú)從下手，也只能根據(jù)自己的實(shí)際需求來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，造成民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一。因此，需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，盡快為民辦學(xué)校

“正身”。

3.2 統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是目前只有公辦學(xué)歷教育享受免企業(yè)所得稅待遇，而民辦學(xué)校按照企業(yè)對(duì)待，要繳納企業(yè)所得稅。因此需要統(tǒng)一民辦學(xué)校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案，避免各地政策操作不統(tǒng)一的

現(xiàn)象。

3.3 規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法

目前有的采用《高校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，有的采用《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、有的采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表格式。這校將造成上級(jí)主管部門(mén)很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，資金流動(dòng)情況，資產(chǎn)實(shí)有情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。因此，我們要規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，即資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

3.4 統(tǒng)一民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十四條 民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但目前各地方還沒(méi)有完善民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理的辦法，為解決了民辦高校財(cái)務(wù)管理規(guī)范問(wèn)題，因此建議統(tǒng)一民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的管理辦法。

4 結(jié)語(yǔ)

針對(duì)民辦高校會(huì)計(jì)制度存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡、會(huì)計(jì)報(bào)表格式不統(tǒng)一、民辦學(xué)校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，預(yù)算管理體制滯后等問(wèn)題，從明確民辦高校法人地位、統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案，以及統(tǒng)一民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度管理辦法等方面，對(duì)完善民辦高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了

探索。

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