導語：如何才能寫好一篇金融稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點

OECD的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

總的來講，OECD國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅（大致相當于我國的營業(yè)稅），而是將金融服務項目細分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務、貸款、金融擔保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權、人壽保險等27大類，針對不同的金融服務確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國家實行增值稅（VAT）和商品勞務稅（GST）制度（美國除外），對金融企業(yè)的不同業(yè)務，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進固定資產(chǎn)所含的進項增值稅；③實行零稅率，即在免稅的同時，允許抵扣購進固定資產(chǎn)所含的全部進項增值稅；④金融服務不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務項目實行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點。

比較一致的做法是，大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務等多數(shù)金融服務實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進品的進項稅接近對金融服務的“正確”征稅，所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會重于對其他商品和服務的征稅。

另一個比較一致的做法是，對金融服務中的保管、咨詢服務、基金管理等收費業(yè)務都要征稅。

美國比較特殊，目前國內(nèi)的間接稅主要是消費稅和零售稅。總的來說，對金融服務是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險公司提供的保險服務，以保險費收入為稅基征收消費稅。

日本對金融服務業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數(shù)國家，銀行業(yè)務收取的手續(xù)費都要征收消費稅，但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

韓國對商品和勞務征收增值稅，但對金融服務也實行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點

自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關系。對金融企業(yè)，尤其是對國有金融機構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是：①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務業(yè)偏高。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時，將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國內(nèi)交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營業(yè)稅率，在服務業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負重，因為外資金融機構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護建設稅和教育費附加。

之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國有金融機構(gòu)中。政府與國有金融機構(gòu)的產(chǎn)權關系，使政府自覺不自覺地把國有金融機構(gòu)尤其是國有銀行當作“二財政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經(jīng)濟中的風險產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一，幾次財稅體制的重大調(diào)整，事實上都是從短期財政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設計金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國有金融企業(yè)改制相對滯后，這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關聯(lián)，在存貸款利差較大時，政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負偏重

我國是實行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務業(yè)目前還沒有實行增值稅制度，而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實上承擔了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負擔。

在我國以流轉(zhuǎn)稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負中流轉(zhuǎn)稅負擔大大高于企業(yè)所得稅負擔。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業(yè)的總體稅負（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負為68.37％（詳見表2）。

與OECD國家比較，我國金融企業(yè)的稅負明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話，我國金融企業(yè)的稅收負擔將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例，不征收營業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實際總體稅負降為30.24％。在稅負降低的同時，金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上，不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5％測算，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計為266.65億元，總體稅負為58.02％。

四、幾點建議

面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外，我國長期形成的帶有計劃經(jīng)濟體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負擔使金融企業(yè)的稅后利潤很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權益之計，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時調(diào)整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財政收入的增加。

另外，考慮到我國加入WTO以后，將逐步開放金融服務業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外，國外的金融業(yè)稅收負擔遠低于我國金融企業(yè)，他們的分支機構(gòu)可以得到總部資金支持，我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風險特點，隨著金融業(yè)開放后的市場化進程加快，我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風險的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負目標確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設上，應將金融業(yè)和其他服務業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國家的做法，對金融企業(yè)大部分業(yè)務實行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國在未來3－5年不能將服務業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達到金融業(yè)總體稅負40％左右的目標，逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負測算，營業(yè)稅降為2％，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負還會更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前，“單兵獨進”的稅制調(diào)整存在很大的風險。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗教訓表明，在沒有進行企業(yè)產(chǎn)權制度改革之前，政府對國有企業(yè)的“放權讓利”，雖然可以起到調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性的作用，但也造成利潤和財務分配失控，國有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負面效應。因此，為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預算軟約束”，應該在調(diào)整稅制之前，先推進國有獨資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個相關問題。

篇2

關鍵詞：財政稅收 危機 財政管理

乾坤斗轉(zhuǎn)，日月沉浮，當2008年金融危機的陰霾尚未完全消弭，歐債危機、美國國債問題還如影隨形時，近期，又有全球最大空頭基金公司尼克斯聯(lián)合基金總裁吉姆·查諾斯日前做出預言：“中國金融危機勢必發(fā)生，只是或早或晚的區(qū)別。”言論一出，引發(fā)熱議。毫無疑問，如果真像查諾斯所說的那樣，中國經(jīng)濟的萎縮勢必會給全球經(jīng)濟帶來負面影響。要應對金融危機的沖擊、抑制經(jīng)濟的進一步惡化，政府必須采取積極的財政稅收政策來帶動經(jīng)濟發(fā)展。這是歷次危機時最明顯最直接最有成效的方法。在這一形勢下，我們需要冷靜思考，做到高屋建瓴，未雨綢繆，反思國內(nèi)的財政稅收政策改革。

我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段，是世界上人口最多的發(fā)展中國家，區(qū)域之間發(fā)展條件差異大，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)短期內(nèi)難以根本改變。解決這些問題，也是城鄉(xiāng)居民在收入普遍增加、生活不斷改善過程中的新要求新期待。同時也應該看到，深化財政稅收改革，是一項十分艱巨復雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面利益調(diào)整，不可能一蹴而就，必須從我國基本國情和發(fā)展階段出發(fā)，有序推進。筆者認為就目前的財稅政策可從以下四點探討一下。

一、完善公共財政收入支出體系，捂緊錢袋子

隨著中國財政收入轉(zhuǎn)入低速增長軌道，管好“錢袋子”的難度加大，強化預算管理、壓縮“三公”開支、滿足“保民生”和“轉(zhuǎn)方式”的剛性支出需求成為新課題。 一是規(guī)范財政收入和政府支出責任劃分，強化省級政府在基本公共服務領域的支出責任，提高民生支出的保障程度，促進省內(nèi)地區(qū)間基本公共服務均等化。要實行收入分享改革，完善轉(zhuǎn)移支付制度，全面建立起縣級基本財力保障機制，穩(wěn)妥推進省直管縣財政管理方式改革。二要深化預算管理改革，進一步完善政府預算體系，健全預算編制和執(zhí)行管理制度，硬化預算約束，嚴格預算執(zhí)行，突出預算保障重點，完善預算公開制度，健全預算績效管理制度。

二、破解中央與地方的平衡難題，減少地方財政負擔

目前中央政府取得全國稅收收入的60%，地方占40%；而中央財政支出占30%，地方財政支出則占70%。這導致了地方財力和事權嚴重不相匹配。地方稅收是地方財政收入的重要組成部分，其持續(xù)穩(wěn)定的增長可以為地方經(jīng)濟社會發(fā)展提供強有力支撐?，F(xiàn)在公共服務的事權按照隸屬關系，多由縣鄉(xiāng)一級負責，但其財力通常比較緊張。一種方法是把某些領域如義務教育、醫(yī)療衛(wèi)生等事權做些調(diào)整，改為由中央和省、縣根據(jù)財力分級承擔。另一種方法是多給地方政府劃分相應財力，使得每一級財政都負有對轄區(qū)范圍內(nèi)各級財政平衡的責任。并且要盡快以法律形式，按照公共產(chǎn)品需求層次理論，科學劃分政府間的事權范圍，明確界定政府間支出責任。其目的就是中央回收事權，把應由國家管理卻通過專項補助讓地方去管的事務回收到中央政府，減少地方政府的財政支出負擔，協(xié)調(diào)地方稅收增長支出與經(jīng)濟增長之間的不平衡關系。

三、優(yōu)化稅收法治環(huán)境，強化稅收征管機制建設

良好的稅收法治環(huán)境對加強稅收法治建設，增強群眾的依法納稅意識，構(gòu)建和諧的征納關系有促進作用。因此，需要大力營造法治輿論氛圍、規(guī)范稅源管理、完善稅收征管、規(guī)范稅收秩序等。另一方面，強化稅收征管機制。首先理順體制關系。理清政府與市場關系是前提，“堅持有進有退，有所為而有所不為”，隨著市場機制在配置資源中的作用越來越大，必然要求政府逐漸退出某些不適合其干預的領域，重新劃分和規(guī)范政府與市場的職能范圍，為其它制度安排留下充分的發(fā)展空間，真正實現(xiàn)從全能型政府向公共服務型政府的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮市場機制的作用。其次，實施扁平化管理。通過一級政權、一級事權、一級財權、一級預算、一級產(chǎn)權、一級舉債權這樣聯(lián)通的邏輯來塑造新的真正能夠跟市場經(jīng)濟配套的分稅分級的財稅體制。在考慮現(xiàn)實省情的基礎上，充分尊重各地實踐，堅持適度性、謹慎性原則，不搞“命令式”、“運動式”、“一刀切”，避免造成重大的社會經(jīng)濟資源浪費。

四、著力推進財政管理科學化、精細化，規(guī)范信息管理體系

通俗地講，科學化就是要“抬頭看路”，明確方向、目標并選擇有效的路徑。精細化就是要“埋頭拉車”，一步一個腳印地按照科學確定的方向前進。牢固樹立現(xiàn)代財政管理觀念，扎實落實全面推進財政科學化、精細化管理的各項要求，從日常工作做起，從強化管理基礎工作和基層財政建設做起，從財政部門內(nèi)部每個崗位做起，從領導干部帶頭做起，確保財政管理工作取得明顯進展，不斷提高財政資金使用效益。加大財政業(yè)務數(shù)據(jù)規(guī)范和技術標準執(zhí)行力度和應用支撐平臺的推廣實施力度，“以計算機網(wǎng)絡為依托”，充分利用現(xiàn)代信息技術，大力推進稅收管理信息化建設，不斷強化管理手段，規(guī)范信息管理系統(tǒng)建設。實現(xiàn)各級財政部門標準統(tǒng)一、業(yè)務協(xié)同、信息共享和上下貫通，使信息系統(tǒng)在支撐財政資金監(jiān)控、統(tǒng)計分析和決策支持上有較大改觀。

金融危機并非第一次遇到，再次面對時我們將更成熟、更穩(wěn)重。面對市場的重大變化和嚴峻的環(huán)境，政府、企業(yè)都悟出了許多道理，謀出了許多智慧，干出了許多創(chuàng)造之舉。在經(jīng)濟危機中突破危局，快速進行經(jīng)濟政策調(diào)整和財稅改革，實現(xiàn)有效需求不減、經(jīng)濟穩(wěn)定增長的局面。

參考文獻：

篇3

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟的增長系數(shù)，從而促進農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術學習之中，進而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機構(gòu)申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點：加強與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務對象整體經(jīng)濟基礎薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務對象不符合正規(guī)金融機構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務存在周期短、頻次高的特點，所以很多農(nóng)村金融機構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言，要按其應繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機構(gòu)而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務、中小企業(yè)貸款業(yè)務而言，其實行貸款準備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風險進行識別分類的基礎上，要按照相應的比例計提貸款損失專項準備金，且能夠在計算應納稅額時進行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構(gòu)，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)在業(yè)務辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當放款機構(gòu)為政府機關時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應對；其次，對信貸機構(gòu)員工的激勵作用難以找到準確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構(gòu)在提供金融服務的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢。總之，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當?shù)財U大業(yè)務范圍，從而降低金融機構(gòu)的財務壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機構(gòu)的本質(zhì)屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機制，農(nóng)村金融機構(gòu)需要承擔金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性，從而為促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農(nóng)金融機構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負整體偏高。由于營業(yè)稅的計稅標準是應稅務勞務而向業(yè)務人收取的全部款項，包括利息收入部分，而且其征收具有強制性，不會考慮企業(yè)或金融機構(gòu)是否盈利。因此，營業(yè)稅與所得稅相比而言，會加重農(nóng)村金融機構(gòu)的稅收負擔，從而使農(nóng)村金融機構(gòu)不得不將資金用于項目投資上。另外，農(nóng)村金融機構(gòu)的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費用與城市金融機構(gòu)相比要高出許多，加之其風險高、收益低，所以其流轉(zhuǎn)稅負整體偏高。2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機構(gòu)主體確定減免政策。目前，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施主體為金融機構(gòu)，即以機構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務作為主體，這種主體定位的缺失，會致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個農(nóng)村金融的發(fā)展。3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長此下去，不僅不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長效機制的形成，而且在政策變化的影響下，農(nóng)村金融發(fā)展會面臨著外部市場環(huán)境變化風險和政策風險，從而不利于促進農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的策略

1.降低農(nóng)村金融機構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負。首先，就營業(yè)稅政策而言，為了減少對農(nóng)村金融機構(gòu)稅負的重復征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應納稅額的額度；其次，要加強對農(nóng)村金融服務領域流轉(zhuǎn)稅稅務的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當?shù)貙r(nóng)村金融稅收政策進行調(diào)整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強對政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負的有效降低，從而增強農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長遠金融服務的能力，進而解決三農(nóng)資金問題。2.加強稅收優(yōu)惠主體由機構(gòu)向業(yè)務的轉(zhuǎn)變。首先，要對涉農(nóng)金融機構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務進行分類，然后按照涉農(nóng)業(yè)務或涉農(nóng)貸款的金額，給予相應比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來提高農(nóng)村金融機構(gòu)，開展涉農(nóng)貸款業(yè)務的積極性；其次，采用“涉農(nóng)業(yè)務+納稅主體”的方式來進行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農(nóng)村金融機構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實行普遍優(yōu)惠；最后，科學、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機構(gòu)起到激勵的作用。因此，在財政政策的改革上要堅持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標的基礎上，確定稅收優(yōu)惠的標準。3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導向作用，但是反過來看，整個稅收優(yōu)惠政策機制的穩(wěn)定性和長期性則較差。因此，積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制至關重要。首先要加強對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場調(diào)研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎上，用長期發(fā)展的眼光和預測工具，對農(nóng)村金融稅收政策進行優(yōu)化和調(diào)整，從而提高財政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制，就要加強新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎上，選擇適合于我國未來農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進行長效機制構(gòu)建。例如，推行免除部分涉農(nóng)機構(gòu)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強稅收優(yōu)惠政策應用的靈活性，如對部分農(nóng)村金融稅收進行特定比例的財政返還等等。六、結(jié)語綜上所述，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的構(gòu)建是一項復雜的系統(tǒng)工程，不僅需要政府機關的輔助和支撐，還需要加強稅收優(yōu)惠主體的轉(zhuǎn)變。因此，要在營造良好政策環(huán)境的基礎上，積極發(fā)揮農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的最大效用，以切實解決三農(nóng)問題。

作者:張春瑜 單位:陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院

參考文獻：

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篇4

關鍵詞：金融危機；地稅部門；稅收改革；措施

引言

當前金融危機已經(jīng)蔓延到世界各國，給我國的經(jīng)濟發(fā)展既帶來了挑戰(zhàn)也帶來了新的機遇。金融危機使得地稅部門對稅收政策的調(diào)整帶來了新的改變，使其對稅收政策和稅收改革有了新的認識和思考，對新的財政稅收政策模式進行了積極的探索。因此國家必須要改變現(xiàn)有的稅收政策，以便更好地適應復雜多變的外部經(jīng)濟環(huán)境，從稅務部門的立場來研究如何使企業(yè)在全球性金融危機的背景下更好地生存、盈利和發(fā)展。

一、金融危機對稅收政策造成的影響

我國可以說是一個積極融入經(jīng)濟全球化的國家，所以或不可避免地受到金融危機的突襲。它對我國的實體經(jīng)濟造成了嚴重的影響。因此，國內(nèi)的很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時會出現(xiàn)壓力增加的情況，所經(jīng)營的產(chǎn)品庫存堆積嚴重，運營所需要的資金也日漸緊張，導致了企業(yè)的盈利水平下降。這些都是在金融危機的突襲下，我國的經(jīng)濟面臨的新的困境。因此，為了解決金融危機對我國的實體經(jīng)濟帶來的損失，要對國家的財政稅收政策進行改革和管理。這一措施對解決我國企業(yè)的發(fā)展所面臨的金融危機的困境具有重要意義。當前，我們國家設立了多種促進經(jīng)濟增長的政策和措施，如增加增值稅、對進出口稅方案進行改革、對中小企業(yè)進行財政補助等等。

盡管國家為解決金融危機采取了一系列的措施，但是這些財政和稅收政策仍然存在諸多的局限。為了是企業(yè)能夠在金融危機下更加平穩(wěn)地發(fā)展，國家有關部門如財政部、稅務部等等可以采取一些措施來促進經(jīng)濟的和發(fā)展。而且在這樣的背景下，有關行政部門采取改革財政稅收政策的措施是最有成效的，也是最直接的。把稅務部門和的財政稅收政策和我國經(jīng)濟的發(fā)展相結(jié)合能夠為企業(yè)帶來新的發(fā)展契機。國家的稅收是取之于民、用之于民的，在國民收入分配中也占據(jù)著重要的地位。因此，對于稅收政策，國家有關部門都是實行最為嚴格和規(guī)范的管理模式。因為國家稅收可以為國家的經(jīng)濟發(fā)展提供資金支持。當經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)隱形危機或已經(jīng)面臨經(jīng)濟危機時，國家的稅收政策就要進行適當?shù)卣{(diào)整，通過稅收改革來調(diào)控國家的宏觀經(jīng)濟，為企業(yè)發(fā)展帶來更好的契機。

二、稅務部門應對金融危機的措施

（一）正確處理財政稅收政策和經(jīng)濟發(fā)展之間的關系

當前我國的大部分財政稅收收入都是靠企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展來獲得的，只有企業(yè)生產(chǎn)增長了，才能帶動財政稅收的增長，其中最主要的還是依賴企業(yè)的銷售收入。因此，在金融危機的背景下，稅務部門要加大稅收改革的力度，進而促進企業(yè)銷售收入的增加，從而保證稅收收入的穩(wěn)定。因此，通過改革財政稅收政策來促進經(jīng)濟發(fā)展是可以看做是稅務部門和財政部門與經(jīng)濟之間的良性互動。它需要稅務部門較多地介入到一些競爭性的行業(yè)和領域中，對資源配置進行優(yōu)化，并從這一立場把稅收制度變?yōu)橐环N公共性的投入。地稅部門在這方面的公共性投入會帶動本地區(qū)的多數(shù)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟效益。如果在經(jīng)濟發(fā)展中，財稅部門對資金進行直接揉入有可能會造成資源的浪費。也會使財政稅收的目的發(fā)生扭曲，這對于經(jīng)濟的穩(wěn)定和健康發(fā)展是極為不利的。

（二）對國稅和地稅之間的協(xié)調(diào)機制進行完善

在國家稅務系統(tǒng)中，“國稅”和“地稅”是對稱的，是國家分稅制下的產(chǎn)物。在國民經(jīng)濟的發(fā)展中，稅收承擔著多種職能，如組織財政收入、對國民經(jīng)濟進行調(diào)控以及調(diào)節(jié)社會分配等等。我國的財政收入大部分都是來自稅收，因此，稅務收入的地位和作用是非常明顯的。在經(jīng)濟全球化的背景下，繼續(xù)分設國稅和地稅這兩個征管機構(gòu)顯然已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展的形勢了。雖然對目前而言，將國稅和地稅進行整合是非常有必要的，也是合理的可行的，但是相比于國稅改革，地稅改革存在一定的滯后性，所以它的機構(gòu)整合難度較大。面對經(jīng)融危機的突襲，國稅和地稅相關部門可以定期召開會議，加強工作之間的交流和聯(lián)系。各個地區(qū)稅務部門可以根據(jù)本地區(qū)的實際情況開展稅務整合工作，利用本地區(qū)的信息資源優(yōu)勢處理好國稅和地稅之間的協(xié)調(diào)，同時要制定一些具體的稅收政策來實現(xiàn)國稅和地稅的互利互惠，使企業(yè)的稅收更加合理化。

（三）建立合理的稅收制度

稅負是稅收政策的核心，可以衡量一個國家的稅負總水平，同時能夠直接有力地體現(xiàn)納稅主體的經(jīng)濟情況。政府的支出和國家的稅收收入是有一定關系的，但是不管國家的政策如何，稅收總收入是和經(jīng)濟發(fā)展水平分不開的，合理的稅負結(jié)構(gòu)有利于建立更加科學的稅收制度。首先是要明確合理的稅負標準，減輕納稅人的負擔，取消一些體制外的收入，提高整體稅負水平。其次是要加強對增值稅的轉(zhuǎn)型，促進物業(yè)稅的開征。三是對個人所得稅實行改革，降低工薪階層的稅收負擔，對資源、環(huán)境等一些稅收體系進行改革。四是要在建設創(chuàng)新國家、統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的基礎上，加強稅收優(yōu)惠制度建設?？傊愗摻Y(jié)構(gòu)改革應該根據(jù)我國的國情，借鑒發(fā)達國家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗。對于國家財政稅收來說，所得稅和增值稅使其主體稅種，而對于省級稅收來說，營業(yè)稅是其主體稅種。而對于市級和縣級的稅務部門來說，物業(yè)稅是其主體稅種。這種稅收制度的稅負水平是合理適中的，能夠幫助企業(yè)很好地應對經(jīng)濟危機。

（四）保證資金來源的可靠性，建立科學支付體系

對于這方面的內(nèi)容，首先是要對一般性支付和專項轉(zhuǎn)移支付之間的比例進行合理搭配，提高一般性支付的比重。其次是對稅收返還制度和增值稅制度進行改革，加強對支付資金來源的穩(wěn)定。再者是對支付轉(zhuǎn)移的方法進行改革，對資金建立更加公平合理的分配制度。此外要稅務部門要根據(jù)本地區(qū)的人口情況、人均收入情況以及本地區(qū)的社會發(fā)展水平來選擇科學合理的預算方法。最后是要對監(jiān)督支付的運行體系進行完善，并制定出科學合理的公共政策。在政策方面，還要對我國現(xiàn)行的支付體系的總體結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。

（五）調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式

推動產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的有花花說呢估計必須要做到一是財政部門和稅務部門加大對科技方面的投入，使企業(yè)加快改造技術的步伐。二是對現(xiàn)有的資源稅制度進行改革和完善，對資源進行科學合理利用。三是要重視企業(yè)的節(jié)能減排，加大對這方面的資金投入，建立資源和資金有償使用制度，改革現(xiàn)存的生態(tài)環(huán)境機制。

結(jié)束語

總之，國家在進行稅收制度改革時，必須要考慮到金融危機給我國的經(jīng)濟所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，運用現(xiàn)代管理的額理念，對不合理的稅收制度進行優(yōu)化，對國稅和地稅之間的協(xié)調(diào)機制進行完善，保證資金來源的可靠性，建立科學支付體系。只有這樣，地方稅務部門才能更好地應對金融危機的突襲。

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篇5

近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，科技競爭力不斷增強。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風險的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動企業(yè)技術進步，促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術進步和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵機制。主要表現(xiàn)在：

1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵政策只占很小的比例。稅收激勵只是對已經(jīng)形成科技實力的高新技術企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術性收入實施優(yōu)惠，而對技術落后繼續(xù)進行技術更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，使企業(yè)只關心科技成果的應用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導致內(nèi)資企業(yè)稅負偏重，嚴重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應，制度性缺陷的抑制力更強。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學的激勵機制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵政策，來適應目前科技進步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點應該放在自主創(chuàng)新和引進技術再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵的重點。

2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵機制。現(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應當取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大增值稅改革的試點范圍，實行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴大增值稅增值范圍，實行全面征收。適當擴大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術產(chǎn)品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進入國際市場，增強其競爭力。

4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個人所得稅免征額，對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎勵津貼免征個人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵。建立起臨時性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設計上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，各有側(cè)重，從各個層面、各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對科技環(huán)境保護的政策傾斜。針對環(huán)境保護、節(jié)約能源等有利于社會可持續(xù)發(fā)展的技術創(chuàng)新活動，稅收應給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強我國的政策導向，有利于我國經(jīng)濟社會的長遠發(fā)展，推動我國節(jié)約型、生態(tài)型社會的建設。

三、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵企業(yè)的技術創(chuàng)新行為等，這些都對促進科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動作用。但是，我們也看到，當前我國仍處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.政府資金的引導作用發(fā)揮不強。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項目，計劃經(jīng)濟比較濃厚而時常經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，則更多的采用間接平臺，建立機制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導作用。

2.目前我國的金融機構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導致了金融機構(gòu)在針對中小企業(yè)開展業(yè)務時，所承擔的風險與可能的收益之間不對稱的問題，結(jié)果嚴重影響了金融機構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風險共擔機制。在努力實現(xiàn)雙贏的同時風險共擔也非常重要。目前我們只能實行全額的擔保，這樣的作用基本將金融機構(gòu)的風險轉(zhuǎn)嫁給擔保機構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達和完善的金融業(yè)是推動企業(yè)自主創(chuàng)新順利進行的重要因素之一，尤其是強大的資本市場將對促進企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機制，將金融服務重點轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動。加強和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機制可以從以下幾個方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導向作用，完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導作用；另一方面，積極運用政策調(diào)節(jié)手段，引導各類金融機構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔保等手段引導更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機構(gòu)對國家重大科技專項、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項目的規(guī)模化融資和科技成果轉(zhuǎn)化項目、高新技術產(chǎn)業(yè)化項目、引進技術消化吸收項目、高新技術產(chǎn)品出口項目等提供貸款，給予重點支持。在政策允許范圍內(nèi)，對高新技術企業(yè)發(fā)展所需的核心技術和關鍵設備的進出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務。商業(yè)銀行對國家和省級立項的高新技術項目，應根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點支持，及時提供多種金融服務。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風險補償機制和擔?；?，引導商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標準化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設，設置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時間，減少費用。二是強化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進上市準入制度創(chuàng)新，建立適應中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機制，推進全流通經(jīng)濟制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進金融工具創(chuàng)新。金融機構(gòu)要努力進行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項資產(chǎn)實行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風險業(yè)務等，既可以使銀行降低風險增加收益，又可以有效彌補企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會多贏共利的目標。

篇6

關鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會增加短期資金短缺的風險。當前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場發(fā)售來實行股權融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對于中小企業(yè)的融資，國家相關的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題

稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對于應納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應納稅所得額僅計企業(yè)所得的50%，同時征繳20%的企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費用不計入應納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對中小企業(yè)自由資金的積累不利?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強震動條件下的固定資產(chǎn)，以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時也會降低企業(yè)時下的凈利潤及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規(guī)定會對中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國家對資金供應方并未給予多大的稅收支持，即：

未對小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當前，國家?guī)缀跷磳π☆~貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營業(yè)稅、附加5.56%，同時貸款專項準備金不能按貸款的風險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國家創(chuàng)業(yè)風險投資項目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國家對風險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術企業(yè)符合此項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風險投資企業(yè)的股息收入被重復征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對此，稅法應重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時擴寬高新技術中小企業(yè)的定義范圍；按國家規(guī)定標準來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。

2、加速折舊計提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對此，應采取以下改進辦法：對于擁有較多機器設備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計提固定資產(chǎn)，直至進入成熟期之后，再按直線法對新購入的機器設備計提折舊。

3、實行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進項稅的條件，因此所承擔的稅負依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計人提供就業(yè)崗位。因此，國家應降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機構(gòu)的風險與收益上來完善，即政府向金融機構(gòu)給予風險賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務熱情。

以稅收政策促風險投資。風險資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動力。因此，風險投資機構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國內(nèi)資本市場發(fā)展的多元化。風險投資機構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長期股權投資進行政策傾斜，同時加強對風險機構(gòu)初期投資的補償；按投資年限設遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風險投資機構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風險過大。對此，政府應為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業(yè)且符合相關條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當前銀行需繳付的營業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風險，從而激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業(yè)的稅負；增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準備金，即在會計制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準備金的處理辦法，即壞賬準備金計提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語

《第一財經(jīng)日報》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運營信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?，國內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應對辦法，以供同行借鑒。

參考文獻：

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[3]王士偉.中小型科技創(chuàng)新企業(yè)生命周期各階段的特征及融資政策分析[J].科技進步與對策，2011，10：88-91

篇7

關鍵詞：融資租賃；流轉(zhuǎn)稅政策；所得稅政策

一、我國融資租賃稅收政策的現(xiàn)狀

當前企業(yè)所得稅方面融資租賃業(yè)務主要參考的稅收政策為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條及第五十八條、《企業(yè)會計準則第21號DD租賃》以及《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》。

在相關實務操作中，融資租賃遵循的是實質(zhì)重于形式原則，租賃過程中，租賃設備將相關風險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了承租人，故租賃設備將由承租人計提折舊，并不允許直接扣除租金。同時文件約定若融資租入固定資產(chǎn)需以租賃合同所約定付款總額及承租人在簽訂租賃合同過程中所發(fā)生相關費用之和作為計稅基礎；若租賃合同未約定付款總額，則以該資產(chǎn)公允價值及承租人于簽訂融資租賃合同過程中所發(fā)生相關費用之和作為計稅基礎。

二、我國融資租賃稅收政策存在的問題

在以上將融資租賃行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面的相關政策都簡要進行陳述后，我們將對現(xiàn)行政策存在的問題進行簡要探討。

（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策存在的問題

1、稅收政策制定缺乏預見性，造成售后回租業(yè)務一時停擺

近些年來，流轉(zhuǎn)稅政策變化頻繁，企業(yè)難以在一段較長時間內(nèi)妥善安排公司生產(chǎn)經(jīng)營，同時需要花費較多的精力去不斷研習新出臺稅務規(guī)定，在一定程度上干擾到企業(yè)的日常經(jīng)營。誠然，落于時代與經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是需要不斷進行更新修正的，然而在具體過程中，我國的稅收政策制定的時候卻往往缺乏預見性及前瞻性，不能很好的預估納稅人對稅收政策理解上的偏差而不斷出具新的補充條例；另外，也缺乏出臺稅收政策對相關納稅企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能造成的影響的預見性，造成對企業(yè)的巨大干擾。財稅37號文后規(guī)定以取得的全部價款及價外費用為基礎進行銷售額的計算，并不能扣除本金。

2、現(xiàn)行稅收政策可能會導致融資租賃企業(yè)稅負上升

相較于現(xiàn)如今增值稅采用的是17%的增值稅稅率，并通過采用超過實際稅負率3%部分即征即退的原則，希望以此來在營改增同時保證行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，這一問題不斷受到質(zhì)疑，如果在沒有即征即退政策的前提下，因為以前是實行差額以5%稅率計算營業(yè)稅，而現(xiàn)如今是差額以17%抵扣，分母沒有變化，而稅率卻大幅上漲，將會導致行業(yè)稅負上漲。而“即征即退”優(yōu)惠政策在106號文中明確規(guī)定將延續(xù)至2015年12月31日，所以之后如不繼續(xù)施行該政策或采取其他措施，必將導致行業(yè)整體稅負大幅上升。另外，即使采用實行實際稅負率超過3%部分即征即退原則，因為計算實際稅負率的基數(shù)將是所有的銷售收入，而不是以前計算繳納營業(yè)稅的差額，所以即使是5%稅率計算出的營業(yè)稅也會小于3%計算出的實際稅負。同時，在實行增值稅超額部分“即征即退”優(yōu)惠政策的時候，基于三稅計算而導致大幅上漲的附加稅費并不能享受該優(yōu)惠。故營改增能否真的降低行業(yè)稅負，這有待商量，具體會在下一節(jié)進行舉例探討。

（二）融資租賃所得稅政策存在的問題

企業(yè)所得稅方面涉及到融資租賃的內(nèi)容目前主要存在于提供對包括加速折舊在內(nèi)的稅收激勵政策、建立完善租賃風險準備金制度以及各類租賃公司內(nèi)部政策不一帶來的不公平方面的探討。

1、現(xiàn)行所得稅政策缺乏針對融資租賃行業(yè)的激勵規(guī)定

根據(jù)國外融資租賃業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，從稅收角度給予融資租賃行業(yè)適度刺激是相當必要的。這是基于政府及監(jiān)管層面對于融資租賃這類新融資方式及其對于經(jīng)濟發(fā)展重要性的認可而言，并不是對其單純的特殊照顧。一方面，我們在之前討論過融資租賃是具有融物功能的，它所涉及到的設備也通常較為先進并有利于產(chǎn)業(yè)的升級；另一方，租賃交易所涉及到的承租人也來自于各行各業(yè)、包羅萬象，通過適度優(yōu)惠，讓租賃企業(yè)將其定向受讓給相應行業(yè)企業(yè)，對于扶持該行業(yè)的發(fā)展格外有幫助。

2、現(xiàn)行所得稅政策對融資租賃企業(yè)區(qū)別對待，造成稅負不公

現(xiàn)行的在企業(yè)所得稅政策上的不公主要體現(xiàn)在金融租賃企業(yè)與其他融資租賃企業(yè)之間。在貸款損失準備金方面我們已經(jīng)提到，金融租賃企業(yè)與其他的融資租賃企業(yè)存在著政策上的不一，金融租賃企業(yè)可以如同其他金融企業(yè)一樣提取相應的貸款損失準備金，并在涉農(nóng)及中小企業(yè)方面可以以更高比率進行提取，而其他融資租賃企業(yè)卻不在現(xiàn)有金融企業(yè)范疇之內(nèi)，因而不能適用該政策。

同時，在承租方向融資租賃公司交易過程中，所支付的利息費用稅前扣除方面，也存在著巨大的不同。承租人向金融租賃公司交易所支付的利息支出，因其作為非銀行金融機構(gòu)，可以按照規(guī)定全額在稅前列支。而在向其他融資租賃公司交易中，所發(fā)生的利息支出卻只能按照金融業(yè)同期同類利率進行計算并部分扣除，超過部分不允許稅前列支，這也讓融資租賃行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方面促成了巨大的不公平競爭，不利于融資租賃行業(yè)的進一步發(fā)展。

三、結(jié)語

在過去的近三十年間，融資租賃業(yè)在我國經(jīng)歷了一個從無到有的發(fā)展過程；相應地，我國企業(yè)也經(jīng)歷了一個不知融資租賃為何物到積極采用融資租賃為企業(yè)經(jīng)營服務的過程。然而，雖說融資租賃對于企業(yè)設備技術更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、中小企業(yè)發(fā)展、國民經(jīng)濟發(fā)展等方面存在著巨大的作用，但整個融資租賃行業(yè)在我國的發(fā)展仍然較為緩慢，積極探索一個發(fā)展的突破口顯得迫在眉捷。

在研究我國融資租賃行業(yè)稅收政策可健全行業(yè)外部環(huán)境、推動行業(yè)快速發(fā)展的意義前提下，本文首先在融資租賃功能機理的理論基礎上概述了我國融資租賃及相關稅收政策的發(fā)展與現(xiàn)狀；其次，從理論與案例角度分析了我國現(xiàn)階段融資租賃稅收政策方面存在的問題；然后，對國外融資租賃行業(yè)繁榮國家在稅收政策制定方面的做法及成功經(jīng)驗進行借鑒；最后，根據(jù)上述存在的問題分析及國外成功經(jīng)驗借鑒，對我國融資租賃稅收政策的完善提出了相應的建議，以進一步促進融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

本文相信，為了引導融資租賃健康有序的進一步發(fā)展，稅收政策的變革應該建立在一定長遠的目標之下，并根據(jù)現(xiàn)時問題從各個方面進行適度調(diào)整，也要有一定在整體稅制改革的背景下針對該行業(yè)設立一些過渡措施以便能周全現(xiàn)實中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的實際問題，從而為我國融資租賃業(yè)的發(fā)展及其職能的實現(xiàn)提供一個公平、利好、規(guī)范的平臺。（作者單位：云南財經(jīng)大學城市與環(huán)境學院）

參考文獻：

[1] 安明姬，2014：《基于當今經(jīng)濟形勢下的融資租賃現(xiàn)狀研析》，《經(jīng)濟管理者》第3期，第76頁。

[2] 陳少英，2012：《融資租賃的“營改增”問題》，《法學》第7期，第20-27頁。

[3] 董斌，2013：《“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響及其應對措施》，《時代金融》第24期。

[4] 黃芳，2012：《融資租賃業(yè)務流轉(zhuǎn)稅政策分析及完善建議》，《商業(yè)會計》第2期。

篇8

［關鍵詞］生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

1 我國現(xiàn)行生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題分析1.1 制約我國交通運輸業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度,交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅應稅范圍,應按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為3%。對于作為資本密集型行業(yè)的交通運輸業(yè)而言,外購貨物、勞務及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高,尤其是交通運輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要運用的船舶、車輛等運載工具與港口碼頭泊位等基礎設施具有高額價值,如2010年全國交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達2.8萬億元。但在營業(yè)稅制下,外購貨物、勞務及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無法得到抵扣,這就造成重復征稅,同時也大大降低了運輸企業(yè)進行技術改造和設備更新的動力。

1.2 制約我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

(1)現(xiàn)行營業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展

首先,現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定交通運輸業(yè)稅率為3%,倉儲、包裝、裝卸等為服務業(yè)稅目實施5%的稅率,兼營不同應稅項目的應分別核算,否則按照全部營業(yè)額從高適用稅率。而在實踐中,物流業(yè)無法將一體化運作下的營業(yè)額進行人為拆分,不得不承受從高計稅負擔。其次,依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定,現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營業(yè)收入計征營業(yè)稅。而目前網(wǎng)絡化經(jīng)營、一體化運作是物流企業(yè)的基本運行模式,物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來擴大網(wǎng)絡以吸引更多客戶,此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運營成本。但在計征營業(yè)稅時,物流環(huán)節(jié)拆分越多,重復納稅額度就越大。最后,現(xiàn)行營業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項外購成本無法得到抵扣。其中,尤以固定資產(chǎn)投入值為最大,2010年全國物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬億元,這就導致企業(yè)必須承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負擔。

(2)促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過高、力度不足

為促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展,《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》針對符合條件要求列入試點名單的物流企業(yè)實施了允許進項抵扣的營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點條件較高,大部分亟須扶持的中小物流企業(yè)都無法享受優(yōu)惠政策。截至2011年,列入試點名單的企業(yè)僅接近600家,僅占全國600多萬家物流企業(yè)的萬分之一,且這些試點企業(yè)的分支機構(gòu)和控股機構(gòu)因條件限制也不能享受試點政策。

(3)現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴大發(fā)展

目前物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,分支機構(gòu)不再繳納。而在實踐中,現(xiàn)代物流企業(yè)必須依靠網(wǎng)絡化運營擴大經(jīng)營規(guī)模來求發(fā)展,這就必然使得一些分支機構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營。這種情況下,由分稅制導致的地方稅收利益的驅(qū)動以及通過國家稅務總局統(tǒng)一核算審批的難度較大,企業(yè)往往無法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,而不得不就分支機構(gòu)所得在當?shù)丶{稅。企業(yè)及其分支機構(gòu)的盈虧被割裂開來,不能互補,無形中加重了企業(yè)所得稅負擔。

1.3 制約我國金融服務業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

金融業(yè)應按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為5%,除此之外還要繳納城市維護建設稅和教育費附加。由于我國金融服務業(yè)進行稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性極低,且計稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營業(yè)收入,其稅率高低對該行業(yè)的稅負影響很大。

另外,在金融服務業(yè)中，銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務都以收入全額計稅,得不到經(jīng)營過程中提供服務時已承擔的營業(yè)稅、增值稅等進項稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計稅,這就使得銀行業(yè)的整體營業(yè)稅負重于證券業(yè),造成金融服務業(yè)內(nèi)部稅負不公的問題。

1.4 制約我國信息服務業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

第一,稅收優(yōu)惠門檻較高。目前針對信息服務業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國家對需要重點扶持的高新技術企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時具備以下條件：擁有核心知識產(chǎn)權；產(chǎn)品符合《國家重點支持的高新技術領域》范圍；研發(fā)費占銷售收入一定比例；高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總數(shù)一定比例等。高門檻阻礙了實力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè),也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮。

第二,稅收優(yōu)惠方式單一,應用環(huán)節(jié)不合理。目前我國鼓勵信息服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式,而側(cè)重事前引導行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游階段,即技術創(chuàng)新成果的應用階段,忽視了對產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游,即技術創(chuàng)新的研究開發(fā)和試制階段的投入。

第三,稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對信息服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,而由于信息服務業(yè)屬于營業(yè)稅應稅范圍,在經(jīng)營過程中需要長周期大額投入的企業(yè)研究開發(fā)費用、技術轉(zhuǎn)讓費用、科技咨詢費用等無形資產(chǎn)和技術開發(fā)成本都無法得到差額抵扣,削弱了企業(yè)自主技術創(chuàng)新的積極性。

1.5 制約我國商務服務業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

在商務服務業(yè)中,人力資本是促進其發(fā)展的最重要因素。但我國在引進人才方面實施的個人所得稅制卻缺乏對人力資本投資的鼓勵。目前我國僅對根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國工作的外籍專家、聯(lián)合國組織直接派往我國的外籍專家可免征個人所得稅,而絕大部分企業(yè)引進的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

2 進一步促進我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議2.1 進一步推進增值稅改革,擴大增值稅應稅范圍

將交通運輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務業(yè)納入消費型增值稅征稅范圍,允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務銷售額中扣除當期外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及勞務總額,尤其是對購進的信息網(wǎng)絡技術、計算機系統(tǒng)技術和通信技術及設備實行增值稅進項稅款抵扣,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國家進口稅收政策的物流企業(yè)進口的設備、儀器及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠,并適當降低這些行業(yè)的增值稅稅率,使其實際稅負低于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收負擔。

2.2 進一步推進營業(yè)稅改革,實行結(jié)構(gòu)性減稅

在營業(yè)稅中增設“物流業(yè)”稅目,實行3%稅率,將大部分物流企業(yè)都納入試點名單,并對運輸、倉儲等外包業(yè)務和實行營業(yè)稅差額征收。另外,針對物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問題,建議整合與物流業(yè)務相關的現(xiàn)有發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流服務業(yè)專用發(fā)票,實行稅控裝置開具,適當降低該發(fā)票的抵扣稅率。

改金融服務業(yè)按營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅的方法為差額征收,建議可直接以企業(yè)損益表中的營業(yè)利潤作為計稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人營業(yè)稅負擔,也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來的收入確認差異,解決金融服務業(yè)內(nèi)部稅負不公的問題。同時應考慮降低營業(yè)稅率,把現(xiàn)行金融服務業(yè)5%稅率降到3%,直接減輕其營業(yè)稅負擔。

2.3 完善我國企業(yè)所得稅制,促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展

針對固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè),建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實行加速折舊法,將企業(yè)的技術革新費用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用的扣除辦法執(zhí)行。此外,允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設置“企業(yè)技術革新基金”,作為企業(yè)技術革新的專項資金,允許稅前扣除。針對現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡化運營和規(guī)模經(jīng)營的特點,建議在《關于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎上,打破原有區(qū)域限制,即在全國范圍內(nèi),凡是符合條件的、由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè),由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,實現(xiàn)總部與分支機構(gòu)盈虧互補,減輕其稅收負擔,以鼓勵其跨區(qū)域設立分支機構(gòu),擴大物流網(wǎng)絡系統(tǒng)。

2.4 完善我國稅收優(yōu)惠制度,引導產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

第一,適當降低優(yōu)惠門檻,大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務業(yè)試點發(fā)展工作,將亟須扶持的實力較弱企業(yè)也納入試點名單中來,才能變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策,才能讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大限度的發(fā)揮。

第二,轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式,重視對技術研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國改變原有以稅率、稅額優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式,轉(zhuǎn)而實施以稅基優(yōu)惠為主,促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等側(cè)重引導行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式,發(fā)揮稅制對資金投入的導向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,改善稅收管理,簡化稅收優(yōu)惠審批程序。

2.5 完善我國個人所得稅制,加大人力資本投資力度

將引進人才的個人所得稅優(yōu)惠政策法制化,在個人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,確切落實“以人為本”的信息服務業(yè)在實際發(fā)展中的人才激勵機制。加強對高科技人才的優(yōu)惠,重視促進人力資本投資的稅收政策,如允許個人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費用,給予高科技人才較高的免征額,對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入實行減征,返還高科技人員技術成果相關稅費等辦法。

參考文獻:

［1］趙勝君.我國物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向［J］.地方財政研究,2010(2).

［2］呂敏.我國生產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇［J］.稅務研究,2010(9).

篇9

關鍵詞：節(jié)約型社會；綠色；財政稅收

0引言

現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和不斷出現(xiàn)的金融危機，都是促使加強對經(jīng)濟管理作用必要的社會背景。同時，為了促進經(jīng)濟的長遠發(fā)展和安全穩(wěn)定，對經(jīng)濟實行節(jié)約型建設政策方針，進而提高綠色財政稅收政策的管理水平，對經(jīng)濟的發(fā)展有深遠意義。

1綠色財政稅收政策的發(fā)展現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟日益發(fā)達的情況下，為促進市場經(jīng)濟的有效轉(zhuǎn)型，通過控制財政稅收的調(diào)節(jié)作用，進而優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的有效轉(zhuǎn)型，是有效的必要措施。同時伴隨著可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，對資源和能源的保護加重作用，在這種情況下，實行綠色財政稅收政策是適合國情的發(fā)展措施。在綠色財政稅收政策逐步發(fā)展的情況下，求自身存在的問題和弊端日益凸顯，主要表現(xiàn)為經(jīng)驗欠缺、難以把握標準和機制不夠完善。

1.1經(jīng)驗欠缺

綠色財政稅收政策的實行和發(fā)展，是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求和我國國情的客觀需要有效結(jié)合的產(chǎn)物。隨著在市場經(jīng)濟發(fā)展中的具體實施，取得的效果明顯，但是由于綠色財政稅收政策本身屬于新技術，在市場經(jīng)濟的發(fā)展下屬于探索階段，對相應的實施經(jīng)驗都有多方面的欠缺。而經(jīng)驗欠缺，會導致綠色財政稅收政策實施進度緩慢，收獲不大。具體表現(xiàn)為基于對可持續(xù)發(fā)展的初步認識和要求，往往提出不恰當?shù)陌l(fā)展方式，以促進經(jīng)濟的發(fā)展，如為解決經(jīng)濟落后的困境，實行粗放式的經(jīng)濟政策，以提高經(jīng)濟的發(fā)展，缺少對企業(yè)有效的管理要求和整體規(guī)劃，因此對企業(yè)生產(chǎn)造成的資源浪費和污染問題聽之任之。雖然經(jīng)濟基礎得到一定發(fā)展，通過財政稅收政策加強對企業(yè)的指導建設作用，但是由于缺少具體的整體規(guī)劃，以及相關管理經(jīng)驗的欠缺，導致經(jīng)濟發(fā)展后的問題嚴重制約經(jīng)濟的再發(fā)展。

1.2難以把握標準

綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟中的廣泛應用，極大地推動市場積極的發(fā)展步伐，同時由于大范圍地統(tǒng)一使用綠色財政稅收政策標準，對具體行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展模式，難以形成有效的約束力，無法促進行業(yè)的長遠發(fā)展。市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀背景，要求必須構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略體系，合理規(guī)劃市場經(jīng)濟建設，對社會的要求建設節(jié)約型社會。面對這種客觀需要，實行綠色財政稅收政策應注意合理把握實行標準，針對具體行業(yè)合理制定發(fā)展規(guī)劃，以促進行業(yè)的實際發(fā)展符合社會需要，進而取得更深遠的發(fā)展空間。但是現(xiàn)實生活中推行的綠色財政稅收政策，盲目采用統(tǒng)一標準，對企業(yè)實行平等的財政政策，這不利于企業(yè)的發(fā)展，只能拉大企業(yè)的貧富差距，嚴重會導致相對貧困企業(yè)的破產(chǎn)。同時針對地區(qū)貧富的不同，也應合理制定相應的財政稅收政策，以促進不同地區(qū)企業(yè)的共同發(fā)展，避免貧富地區(qū)過大，造成收支不均，盲目使用相同的綠色財政稅收政策，導致種種問題的產(chǎn)生。

1.3機制不夠完善

綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟中的廣泛應用，在推動經(jīng)濟發(fā)展的情況下，由于綠色財政稅收政策機制的不完善，產(chǎn)生的制約作用越來越明顯。綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟中的廣泛推廣，由于屬于新技術探索階段，相應的管理機制和管理措施需要進一步完善，以及相關政策的制定也急需得到解決。種種跡象表明，綠色財政稅收政策機制的不完善，嚴重制約市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐。綠色財政稅收政策對大中型企業(yè)要求嚴格，對中小型企業(yè)要求不全面，因為中小企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，制度和管理方面存在差異，使用相同的綠色財政稅收政策，很容易對大型企業(yè)形成有效約束力，但是對中小型企業(yè)來說，財政管理存在一定的漏洞和盲區(qū)，導致中小型企業(yè)財政管理容易出現(xiàn)“鉆空子”的現(xiàn)象，中小型企業(yè)的具體問題得不到有效解決，同時相應的問題不斷產(chǎn)生，處于“此消彼長”的現(xiàn)象。

2綠色財政稅收政策的重要意義

在市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代化社會，實行綠色財政政策，有利于政府針對市場經(jīng)濟加強宏觀調(diào)控作用，確保經(jīng)濟收支趨于均衡的狀態(tài)，是有效縮減貧富差距的必要措施。目前社會處于可持續(xù)發(fā)展社會，對社會的各項建設都要尊重環(huán)保和可持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣不但有利于保護環(huán)境，更有利促進企業(yè)的長遠發(fā)展，為企業(yè)的長遠發(fā)展贏得廣大的生存空間。綠色財政稅收政策是市場經(jīng)濟現(xiàn)代化發(fā)展下的重要產(chǎn)物，同時也是人們基于環(huán)保意識提出的重要生存保證，綠色財政稅收政策和市場經(jīng)濟的有效結(jié)合，不僅有利于市場處于綠色環(huán)保的社會環(huán)境中取得深遠的發(fā)展，同時也有利于政府強化主體地位，是政府針對金融危機合理管控財政，確保采取積極措施應對金融危機的有效途徑。

3節(jié)約型社會背景下促進綠色財政稅收政策應用的有效途徑

3.1加強政府的指導干預作用

針對節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的有效實施，應確保政府主導地位和經(jīng)濟的主體地位，強化政府的指導干預作用。節(jié)約型社會背景下的綠色財政稅收政策建設，需要政府進一步加強對資源管理和生態(tài)問題的綜合規(guī)劃和整體建設，并針對相關建設加大投資力度，同時可以采取強化管理部門，加強指導建設的方式，加強其指導干預作用。政府通過對財政稅收政策的有效規(guī)劃，是有效發(fā)揮市場經(jīng)濟下政府主導作用的具體體現(xiàn)，也是政府通過宏觀調(diào)控措施，實現(xiàn)經(jīng)濟平衡發(fā)展的最終目的。例如政府針對節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)和推廣，加大財政補貼力度以及通過有效的經(jīng)濟措施加大企業(yè)對節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)力度和重視力度等。同時，政府也可以通過政策強硬措施，強迫低能污染大的產(chǎn)品退出銷售市場。

3.2完善綠色財政稅收管理制度

節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的應用，要不斷完善綠色財政稅收政策管理制度。因為綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟中的應用，屬于探索階段，相應的制度還有所欠缺，需要在實踐的檢驗中得到經(jīng)驗，進而制定科學的完善措施，有效地提高綠色財政稅收管理作用。綠色財政稅收政策是在可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境下，提出的合理控制財政和經(jīng)濟的有效措施，綠色財政稅收政策管理制度的制定，應遵循可持續(xù)和發(fā)展的工作中心，結(jié)合具體實際發(fā)展環(huán)境和實際發(fā)展需要，制定相應的發(fā)展規(guī)劃和管理制度，以促進其長遠發(fā)展。

3.3創(chuàng)新綠色財政稅收管理措施

節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的應用，政府應加強對綠色財政稅收政策的理論認識和實際運用能力。針對綠色財政稅收政策在地區(qū)中的實際運用，綜合考慮地區(qū)發(fā)展實際和相關制約因素，進而合理把控制定方針，針對綠色財政稅收政策在節(jié)約型社會中的長遠發(fā)展，對相關管理措施和運行辦法進行大膽創(chuàng)新，取得新的突破，以滿足地區(qū)發(fā)展中的實際需要和綠色財政稅收政策整體適用的作用和效果。針對綠色財政稅收政策進行大膽創(chuàng)新，應根據(jù)政策環(huán)保的根本要求，結(jié)合市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，同時針對實際因素的影響，綜合制定節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的創(chuàng)新工作。

4結(jié)束語

在市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代化社會，構(gòu)建節(jié)約型社會，是現(xiàn)代化社會發(fā)展要求的必然產(chǎn)物。為了加快節(jié)約型社會的實現(xiàn)步伐，對市場經(jīng)濟實行綠色財政稅收政策，是必要措施和有效途徑。在節(jié)約型社會的背景下實行綠色財政稅收政策，有利于促進市場經(jīng)濟在現(xiàn)代化社會要求下的成功轉(zhuǎn)型，也有利優(yōu)化市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟的發(fā)展有重要指導意義。關于節(jié)約型社會要求下實行綠色財政稅收政策，要具體結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展需要和相關企業(yè)的發(fā)展特點，同時綜合考慮地區(qū)差異和貧富差異，制定合理的管理措施和管理制度，以達到促進企業(yè)長遠發(fā)展的客觀需要，同時也有利減少地區(qū)貧富差距，促進經(jīng)濟的共同發(fā)展，從而促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成功轉(zhuǎn)型。

參考文獻：

篇10

    一、稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用是指通過稅收政策的調(diào)整能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流的流量，并且作用的結(jié)果通常是十分明確的。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中有部分是針對企業(yè)的稅收調(diào)整，這些稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用主要表現(xiàn)在三個方面。

    (一)企業(yè)所得稅改革減少了相關企業(yè)的現(xiàn)金流出量。企業(yè)所得稅改革中，無論是降低內(nèi)資企業(yè)所得稅率，還是針對部分企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策，其對企業(yè)現(xiàn)金流量的作用都是直接和明確的，結(jié)果是減少了相關企業(yè)由于所得稅支出帶來的現(xiàn)金流出量，即使在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不增加的情況下也能使得企業(yè)由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

    (二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對于相關企業(yè)現(xiàn)金流量的影響具有兩重性。增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許抵扣企業(yè)新購進設備所含的進項稅額，一方面減少了由于購建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，即減少了投資活動的現(xiàn)金流出量，這樣在投資活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加，另一方面由于企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊額等稅前扣除項目的減少而導致企業(yè)所得稅增加，即增加了企業(yè)經(jīng)營活動中由于稅費支付而帶來的現(xiàn)金流出量，這樣在經(jīng)營活動產(chǎn)生的其余現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少。

    (三)出口退稅政策的調(diào)整增加了相關企業(yè)的現(xiàn)金流入量出口退稅率的七次上調(diào)，增加了相關企業(yè)由于稅費返還帶來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量，這樣在經(jīng)營活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

    

    圖1　結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    二、稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    出口、消費和投資一直是拉動我國經(jīng)濟增長的三駕馬車，全球性的金融危機爆發(fā)后，三駕馬車的拉動效應同時受到影響，投資、消費需求有所下降，出口增速出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，導致我國經(jīng)濟增長速度放緩，因此，防止經(jīng)濟下滑過快過猛、保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，成為危機發(fā)生后我國政府宏觀調(diào)控的首要任務，適時推行的結(jié)構(gòu)性減稅所追求的目的正是拉動消費和投資，特別是擴大最終的消費需求。由于現(xiàn)金流產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營活動等息息相關，而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟中的微觀主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面又都會受到宏觀經(jīng)濟形勢和總體水平的巨大影響，因此，對于企業(yè)的現(xiàn)金流，結(jié)構(gòu)性減稅除了能夠發(fā)揮以上的直接作用外，更多的是產(chǎn)生間接影響。所謂稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響是指稅收政策的調(diào)整不一定能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流量，而往往是通過作用于宏觀經(jīng)濟及微觀企業(yè)從而影響企業(yè)現(xiàn)金流，并且影響的結(jié)果有時是不明確的。鑒于現(xiàn)金流分為投資性、融資性和經(jīng)營性三大類，下文分別分析稅收政策對三類現(xiàn)金流的間接影響路徑。

    (一)稅收政策對企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對于企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響首先表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性減稅通過擴大消費需求、改善企業(yè)銷售，從而作用于相關企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。金融危機發(fā)生后，我國企業(yè)處在了一種非常態(tài)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境中，市場需求嚴重縮減，結(jié)構(gòu)性減稅擴大消費需求主要包括以下兩方面：一是個人所得稅政策的調(diào)整能夠運用其杠桿作用增加居民收入、提高消費能力；二是針對特定行業(yè)的減稅措施能夠帶動該行業(yè)的消費需求。無論是工資、薪金所得減除費用標準的提高還是對儲蓄存款利息所得、證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅，其結(jié)果都是通過收入分配這一中間媒介使得居民實得收入增加，從而帶動消費需求的上升。危機發(fā)生后，作為此次金融危機爆發(fā)誘因之一的房地產(chǎn)市場，其消費需求極度萎縮，一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施的出臺比如降低住房交易環(huán)節(jié)的契稅、印花稅以及營業(yè)稅等極大地提升了居民的消費信心，直接刺激了房地產(chǎn)市場的消費；國家調(diào)整車輛購置稅也通過降低消費者的購買成本，拉動了汽車市場的消費。消費需求的上升會加大相關企業(yè)銷售狀況改善的可能性，進而帶來企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量的增加，即在經(jīng)營活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，增加了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額。稅收政策對于企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響其次表現(xiàn)為通過鼓勵出口、改善出口企業(yè)的銷售，從而作用于相關企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。我國經(jīng)濟發(fā)展模式偏外向，近些年來的外貿(mào)依存度高達60%，金融危機對我國外貿(mào)出口帶來的影響不容忽視，出口退稅政策的調(diào)整是我國政府積極采取措施以消除金融危機對出口造成負面影響的一項重要舉措。由于勞動密集型行業(yè)是我國出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，因此提高勞動密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率，必然會增強國內(nèi)企業(yè)抵御國際市場風險的能力，也將在一定時期內(nèi)促進我國外貿(mào)出口總量的增長。那么，出口退稅率的上調(diào)最終造成相關企業(yè)出口額是上升還是下降呢？首先，出口退稅率的上調(diào)會導致相關商品出口價格下降。當出口退稅率上調(diào)時，如果能夠維持出口商品價格不變，對于出口企業(yè)來說無疑是最優(yōu)的狀態(tài)，但是由于我國長期實施外貿(mào)導向型戰(zhàn)略，出口企業(yè)的生產(chǎn)能力已基本形成，當國際市場需求發(fā)生變化時，供給能力又很難相應的進行戰(zhàn)略性調(diào)整，加之出口商品大多附加值低、同質(zhì)化嚴重，出口企業(yè)國際議價能力非常有限，因此，出口退稅率一旦上調(diào)，相關商品價格必然會隨之下降。其次，出口商品價格的下降會帶來出口量的增長，但其增長幅度小于價格下降的幅度。銷售數(shù)量如何受到銷售價格的影響，關鍵取決于商品的需求價格彈性，在已有研究中，對于我國出口商品需求價格彈性的判斷基本一致，認為該彈性為負，且絕對值小于1，這意味著盡管出口退稅率上調(diào)導致商品出口價格下降后出口量會增長，但出口量的增長幅度小于出口價格下降的幅度，因此最終帶來出口額是上升還是下降，結(jié)果并不確定，即從理論上分析出口退稅率的上調(diào)對相關企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響結(jié)果不明確。

    (二)稅收政策對企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對于企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過促進投資改善、刺激企業(yè)投資需求，從而作用于相關企業(yè)的投資性現(xiàn)金流。金融危機發(fā)生后，宏觀經(jīng)濟環(huán)境的惡化也引發(fā)了 全社會的信心危機，出于對投資前景的擔憂，企業(yè)的投資動機減弱，尤其是在長期投資方面，同時由于企業(yè)銷售下滑、資金回籠不暢也削弱了企業(yè)的投資需求，因此，無論從動機還是能力來看，企業(yè)投資行為受到極為嚴重的負面影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于刺激投資需求，與生產(chǎn)性增值稅不同，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進項稅額，在稅率不變的情況下，其最終效應是減稅，從而帶來投資成本的下降。增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資行為產(chǎn)生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，可以激勵企業(yè)加快技術革新、更新設備的步伐，尤其會促進繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度；第二，可以促進企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，以克服金融危機所帶來的不利影響。從上述理論分析可以看出，結(jié)構(gòu)性減稅政策通過促進投資改善、刺激投資需求會加大相關企業(yè)投資行為的可能性，進而增加企業(yè)投資活動現(xiàn)金流出量，即在投資活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，減少了企業(yè)投資性現(xiàn)金流量凈額。

    (三)稅收政策對企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對于企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過支持資本市場健康發(fā)展、改善企業(yè)融資，從而作用于相關企業(yè)的融資性現(xiàn)金凈流量。金融危機發(fā)生后，融資環(huán)境的惡化使得企業(yè)融資受阻，結(jié)構(gòu)性減稅措施中也有支持資本市場健康發(fā)展的減稅政策，比如降低證券交易印花稅率并將雙邊征收改為單邊征收，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅等，這些政策信號既能夠增強投資者的信心，有利于改變金融危機后我國股票市場低迷的狀況，也有利于降低投資者的交易成本和交易風險，提高交易效率。資本市場是我國企業(yè)重要的融資渠道之一，融資環(huán)境的改善一方面增加了企業(yè)融資成本降低的可能性，融資成本一旦降低，則會帶來融資活動現(xiàn)金流出量的實質(zhì)性減少，使得企業(yè)融資性現(xiàn)金流量凈額增加，另一方面也可以降低企業(yè)的融資風險，進而減少企業(yè)現(xiàn)金流斷流風險發(fā)生的概率。

    三、利用稅收政策優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

    稅收政策會對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生直接和間接影響，企業(yè)在進行日常的現(xiàn)金流管理時，不能忽視稅收政策的作用，只有利用好相關的稅收政策，才能變優(yōu)化現(xiàn)金流的可能為現(xiàn)實，進而在保障了企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金的流動性、平衡性及安全性的同時，實現(xiàn)現(xiàn)金流持續(xù)創(chuàng)造價值的目標。

    

    圖2　結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    (一)充分利用稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資性現(xiàn)金流。投資方向的選擇是一個企業(yè)投資性現(xiàn)金流管理中的起點，涉及現(xiàn)金流的戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)整體現(xiàn)金流轉(zhuǎn)乃至全部資源的運用具有指導性和方向性的意義。危機發(fā)生后我國采取的稅收政策中與企業(yè)投資性現(xiàn)金流有關的主要是增值稅的轉(zhuǎn)型，企業(yè)應該充分利用好相關稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資方向、做好戰(zhàn)略現(xiàn)金流的匹配，從而實現(xiàn)企業(yè)的增長、風險防范以及價值創(chuàng)造。(1)加快固定資產(chǎn)更新，促進產(chǎn)品改造升級換代。作為資本性支出，固定資產(chǎn)的投資應該定位于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑在核心競爭能力和生產(chǎn)經(jīng)營管理的目標上，后危機時代中的企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策、制定固定資產(chǎn)長遠投資規(guī)劃時，必須從戰(zhàn)略的高度、從培育市場競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，并利用多方面的有利因素。增值稅轉(zhuǎn)型改革正是基于促進企業(yè)技術改造、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，國家提出的并正在付諸實施的一項宏觀調(diào)控政策，企業(yè)可以依托增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，一方面加快對主營業(yè)務影響較大的現(xiàn)有設備的更新和改造力度，提高主要產(chǎn)品制造質(zhì)量，保持對企業(yè)核心競爭力的投資支持，增強可持續(xù)發(fā)展的能力，另一方面突破現(xiàn)有存量資產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，做到資金向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的項目傾斜，對市場潛力大、技術含量高的項目給予優(yōu)先投資，而對效益低下及國家產(chǎn)業(yè)政策限制或不鼓勵發(fā)展的項目要減少投資或不投資。(2)進入稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟增長方式。在生產(chǎn)型增值稅制度下，資本的有機構(gòu)成越高，固定資產(chǎn)重復征稅帶來的稅收負擔越重，企業(yè)更新設備的意愿也就越低，一方面導致企業(yè)難以擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式，造成了資源浪費、環(huán)境污染，另一方面也不利于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。后危機時代的企業(yè)應首先抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機遇，提高資源的利用效率，提高自主創(chuàng)新能力，走一條依靠科技實現(xiàn)經(jīng)濟增長的企業(yè)發(fā)展道路；其次應利用各地政府加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級力度的機會，積極進入到政府扶持的信息、生物、新能源、新材料等高新技術產(chǎn)業(yè)，依托自身在基礎產(chǎn)業(yè)、資源、市場、勞動力等方面的比較優(yōu)勢，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條從而形成新的產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢。

    (二)充分利用稅收政策，盡力優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流。經(jīng)營性現(xiàn)金流是企業(yè)最基本的現(xiàn)金流，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的條件、擴大在生產(chǎn)的根本資源——內(nèi)生性現(xiàn)金流的源泉。學界和實務界對企業(yè)現(xiàn)金流的一個經(jīng)典且形象的比喻是將其稱為企業(yè)的“血液”，經(jīng)營性現(xiàn)金流則承擔著“造血”功能中很重要的部分，因此對于后危機時代企業(yè)的現(xiàn)金流管理而言，充分利用稅收政策從而創(chuàng)造穩(wěn)定而充裕的經(jīng)營現(xiàn)金流、增加經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，也是十分重要的。(1)優(yōu)化經(jīng)營性現(xiàn)金流流程，從擴大內(nèi)需的稅收政策中獲利。危機后采取的稅收政策中有部分以促進消費需求為初衷，這為企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的改善提供了可能，而企業(yè)要將可能變?yōu)楝F(xiàn)實，還應從優(yōu)化經(jīng)營性現(xiàn)金流流程的角度出發(fā)，運用價值鏈管理思想，弄清楚現(xiàn)金流流程中的創(chuàng)值因素、毀損價值的因素和影響創(chuàng)值效率的因素，并且盡可能地將毀損價值的經(jīng)營作業(yè)剔除，充分挖掘創(chuàng)值因素的潛能，從而實現(xiàn)現(xiàn)金流價值創(chuàng)造的目標。首先，企業(yè)可以圍繞供應商管理，優(yōu)化與再造采購流程。供應商管理包括兩個最重要的領域：供應商的評價與選擇、供應商關系管理，前者要求企業(yè)與供應商之間應該是一種戰(zhàn)略伙伴關系，后者要求企業(yè)對于供應商進行分類，對于不同類型的供應商采取不同的管理策略，并且盡量與供應商之間全面資源共享，這樣一方面可以延長應付賬款周轉(zhuǎn)期，另一方面也可以使得企業(yè)與其供應商之間由簡單的利潤分配為核心的對抗關系轉(zhuǎn)變?yōu)殡p方互利合作關系上，從而實現(xiàn)雙贏。其次，企業(yè)可以結(jié)合生產(chǎn)管理創(chuàng)新，優(yōu)化與再造生 產(chǎn)流程。生產(chǎn)管理創(chuàng)新包括生產(chǎn)管理理念創(chuàng)新、生產(chǎn)管理組織創(chuàng)新和生產(chǎn)管理方法創(chuàng)新三個方面，后危機時代的企業(yè)根據(jù)自身需要采用創(chuàng)新的組織形式和管理方法，整合產(chǎn)品生產(chǎn)活動的各環(huán)節(jié)，一方面可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度、縮短存貨周轉(zhuǎn)期，另一方面也可以打造和不斷提升企業(yè)的核心競爭力。再次，企業(yè)可以結(jié)合客戶關系管理，優(yōu)化與再造銷售流程?？蛻絷P系管理的核心是客戶價值管理，其基本環(huán)節(jié)包括客戶價值分析、客戶獲取、客戶保持、客戶升級、網(wǎng)絡發(fā)展等，這樣一方面可以縮短銷售流程中每個環(huán)節(jié)的處理時間、加快現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)速度、縮短應收賬款周轉(zhuǎn)期，另一方面也會為企業(yè)帶來更準確的市場需求信息，對擴大銷售有所幫助。(2)正確對待出口退稅政策，注重出口產(chǎn)品技術創(chuàng)新。由于我國具有高外貿(mào)依存度，為了緩解金融危機對出口企業(yè)的沖擊，政府希望通過出口退稅率的上調(diào)對保持出口穩(wěn)定增長、提高出口企業(yè)競爭力、增強出口企業(yè)信心起到積極的作用。有研究表明，出口退稅政策的調(diào)整雖然及時有利，但從長遠看存在負面作用，一方面由于中國企業(yè)國際議價能力普遍較弱，國外進口商會以出口退稅率上調(diào)為借口，要求企業(yè)下調(diào)出口報價，國家上調(diào)出口退稅率的部分利益可能被外商擠占，另一方面上調(diào)出口退稅率在某種程度上是在繼續(xù)堅持和保護落后的經(jīng)濟增長方式，無益于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級。因此，后危機時代中的出口企業(yè)應認識到出口退稅政策只是一種治標而不治本的舉措，要想真正增加出口額、優(yōu)化經(jīng)營性現(xiàn)金流，必須通過科技研發(fā)、技術創(chuàng)新、品牌建設等努力提高出口產(chǎn)品的附加值、不斷提升出口產(chǎn)品的競爭力，并積極參與到產(chǎn)業(yè)鏈上游的國際競爭中，借危機之機進行產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)品更新，以便提升企業(yè)的國際競爭能力。