導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇土地使用征收管理法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)北京市人民政府1993年5月18日的6號(hào)令暨《北京市實(shí)施〈中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例〉辦法》和北京市人民政府京政發(fā)（1994）43號(hào)《北京市人民政府關(guān)于本市國(guó)有土地有償使用收入征收和使用若干問(wèn)題的通知》精神，為加強(qiáng)王府井地區(qū)國(guó)有土地有償使用收入的征收管理，特制定本暫行辦法。

1.為加快王府井地區(qū)的開(kāi)發(fā)和建設(shè)速度，保證王府井地區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，根據(jù)市政府有關(guān)王府井地區(qū)國(guó)有土地有償使用收入用于王府井地區(qū)改造的規(guī)定，市財(cái)政局委托市王府井地區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)辦公室（以下簡(jiǎn)稱開(kāi)發(fā)辦）對(duì)王府井地區(qū)內(nèi)土地有償使用收入進(jìn)行征收、繳交、使用。市財(cái)政局負(fù)責(zé)管理、監(jiān)督、審計(jì)。

2.開(kāi)發(fā)辦會(huì)同市房屋土地管理局研究確定王府井地區(qū)內(nèi)國(guó)有土地使用權(quán)出讓，協(xié)助辦理有關(guān)手續(xù)、監(jiān)督合同、代收王府井地區(qū)出讓地塊的地價(jià)款。

3.開(kāi)發(fā)辦在征收土地有償使用收入時(shí)，應(yīng)使用市財(cái)政局統(tǒng)一印制的北京市國(guó)有土地有償使用收費(fèi)專用票據(jù)，直接繳入市財(cái)政在交通銀行開(kāi)設(shè)的專戶（開(kāi)戶行：交通銀行北京分行：帳號(hào)：0061200053）并應(yīng)按國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同所規(guī)定的交款期限，負(fù)責(zé)督促土地受股方按期上交應(yīng)交的地價(jià)款。

4.市財(cái)政局對(duì)開(kāi)發(fā)辦上繳的土地出讓收入單獨(dú)設(shè)專戶管理。土地有償使用收入進(jìn)入市財(cái)政帳戶后，市財(cái)政局采取即收即撥的方式，扣除必要費(fèi)用后每月10日、20日、30日分三次由市財(cái)政帳戶返回開(kāi)發(fā)辦帳戶。

5.王府井地區(qū)的土地有償使用收入全部用于王府井地區(qū)的市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如市政拆遷、道路、各種管溝、電信局、消防、交通指揮中心建設(shè)和相關(guān)的市政投資，以及按市政府（94）43號(hào)文件的規(guī)定，返還給市屬局、總公司有關(guān)企業(yè)的地價(jià)款返還等，專款專用。

6.市財(cái)政局每年按開(kāi)發(fā)辦土地有償使用收入上繳情況及實(shí)際工作需要，按年度核撥土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)，開(kāi)發(fā)辦按有關(guān)規(guī)定使用。

7.開(kāi)發(fā)辦要對(duì)本辦法下發(fā)前已經(jīng)收取和支出的土地有償使用收入，列出清單，報(bào)市財(cái)政局備案。

8.收支項(xiàng)目由開(kāi)發(fā)辦分項(xiàng)立帳，改造完成后由開(kāi)發(fā)辦與市財(cái)政局辦理清算。

9.開(kāi)發(fā)辦按季將土地有償使用收入支出情況及土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)的使用情況報(bào)市財(cái)政局。

10.市財(cái)政局對(duì)開(kāi)發(fā)辦各項(xiàng)支出進(jìn)行監(jiān)督管理，定期審計(jì)。

11.本辦法由市財(cái)政局負(fù)責(zé)解釋。

篇2

本辦法所指?jìng)€(gè)人出租經(jīng)營(yíng)用房，是個(gè)人將擁有產(chǎn)權(quán)的房屋在約定的時(shí)間內(nèi)，出租給他人使用并收取租金（包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收益）的行為。

第二條為進(jìn)一步加強(qiáng)我市個(gè)人經(jīng)營(yíng)用房租賃稅收管理，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和相關(guān)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第三條房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租經(jīng)營(yíng)用房時(shí)，應(yīng)與承租人簽訂租賃合同，并在合同中注明由承租人或?qū)嶋H使用人代扣代繳出租經(jīng)營(yíng)用房業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。租賃雙方?jīng)]有簽訂合同或合同中沒(méi)有注明出租經(jīng)營(yíng)用房稅收代扣代繳事項(xiàng)的，出租經(jīng)營(yíng)用房業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)由承租人或?qū)嶋H使用人繳納。

第四條個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)繳納：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅。

第五條個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)用房稅收采取按綜合征收率征收的辦法征收。未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的綜合征收率4%，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的綜合征收率為12%。對(duì)房產(chǎn)面積較大、所得較多的可在此基礎(chǔ)上提高5個(gè)百分點(diǎn)。

第六條個(gè)人利用自有經(jīng)營(yíng)用房從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，須向主管地稅機(jī)關(guān)提供“四證”（營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、身份證、戶口簿）。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核，“四證”姓名一致的為自有自用房產(chǎn)，不一致的為出租房屋。除夫妻間房產(chǎn)無(wú)租使用，父母與子女間房產(chǎn)無(wú)租使用，以及可認(rèn)定為房屋使用者無(wú)租使用產(chǎn)權(quán)所有人房產(chǎn)外，主管地稅機(jī)關(guān)可認(rèn)定為有償出租房屋。

第七條租金收入申報(bào)屬實(shí)，能提供真實(shí)有效并經(jīng)公證的房屋租賃合同、協(xié)議及收費(fèi)依據(jù)的，以租金收入和本辦法規(guī)定的綜合征收率計(jì)算征收。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納其他稅收及附加=租金收入×綜合征收率

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=實(shí)際占用土地面積×單位稅額

納稅人有下列情形之一的，主管地稅機(jī)關(guān)按房屋建筑面積及區(qū)域租金標(biāo)準(zhǔn)核定其應(yīng)納稅額：

（一）拒不向地稅機(jī)關(guān)提供房屋租賃合同、協(xié)議等納稅資料或提供虛假資料的；

（二）發(fā)生納稅義務(wù)但未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納其他稅收及附加=房屋建筑面積×每平方米租金標(biāo)準(zhǔn)×綜合征收率

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=實(shí)際占用土地面積×單位稅額

地下工程用于經(jīng)營(yíng)的按現(xiàn)行稅收政策計(jì)算征收。

第八條每平方米租金標(biāo)準(zhǔn)由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條的規(guī)定，采取典型調(diào)查的方式，依據(jù)房屋座落地的繁華程度、交通條件，以及不同用途做參考，分區(qū)域、地段合理確定。各商場(chǎng)出租商廳，除鑫園商場(chǎng)外，其他商場(chǎng)參照海天市場(chǎng)租金標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（詳見(jiàn)附件）

第九條出租經(jīng)營(yíng)用房的個(gè)人，自收到租金次月或合同約定期限和稅法規(guī)定的期限內(nèi)，按應(yīng)繳納的稅種申報(bào)納稅。

第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)辦理稅務(wù)登記、部門間信息交換、專項(xiàng)清查等手段全面獲取個(gè)人出租房屋信息，建立包括納稅人基礎(chǔ)信息、租賃合同、核定稅額、納稅憑證等資料的個(gè)人出租房屋稅收管理檔案和管理臺(tái)帳，根據(jù)掌握的稅源信息，按季與稅收入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，實(shí)施稅源監(jiān)控。

第十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)實(shí)行巡（檢）查制度，加強(qiáng)對(duì)稅源的管理與監(jiān)控。稅收管理員要對(duì)轄區(qū)內(nèi)個(gè)人出租房屋情況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)掌握納稅人納稅情況和稅源變化情況，更新稅源管理信息，對(duì)未遵期申報(bào)繳納稅款的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳。

第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立征管質(zhì)量考核制度，定期對(duì)稅收管理員征管工作質(zhì)量進(jìn)行跟蹤考核。

第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從本地實(shí)際情況出發(fā)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，委托房產(chǎn)、街道辦事處、鎮(zhèn)政府等部門或單位，代征個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)用房有關(guān)稅收及附加（代征部門和單位簡(jiǎn)稱代征人）。

第十四條代征人經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定，經(jīng)雙方協(xié)商一致，簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，由主管地稅機(jī)關(guān)向代征人核發(fā)《委托代征證書》。

第十五條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)代征人進(jìn)行指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督，及時(shí)向代征人提供代征稅款所需的各種稅收憑證，并按規(guī)定向代征人支付代征手續(xù)費(fèi)。

第十六條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，或者代征人未按照規(guī)定履行代征義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定進(jìn)行處理。

第十七條本辦法未盡事宜按有關(guān)稅收政策執(zhí)行。

篇3

（一）生態(tài)稅是一個(gè)稅收體系而非一種稅種

對(duì)于生態(tài)稅的理解有狹義、廣義和更廣義三種。生態(tài)稅在狹義上講僅僅指的是排污稅，排污稅由垃圾稅、廢水排放稅、二氧化硫稅等組成；生態(tài)稅在廣義上講又可以分為排污稅類和資源稅（如礦產(chǎn)資源稅、抽取地下水稅、土地使用稅）；生態(tài)稅從更廣義上講又可包含以下五個(gè)方面：一是對(duì)環(huán)境破壞程度及環(huán)境污染程度較大的成品征收的消費(fèi)稅。例如我國(guó)稅收制度下對(duì)不可再生資源及對(duì)環(huán)境污染較大產(chǎn)品征收高額燃油稅，就具有生態(tài)保護(hù)意義。二是資源稅，這是指對(duì)開(kāi)采和利用自然資源的單位和個(gè)人征收的稅，以更好的體現(xiàn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。三是排污稅，即按排放污染物的數(shù)量、濃度和種類向排污的單位和個(gè)人征收的稅。四是準(zhǔn)環(huán)境稅，相當(dāng)于稅收里面的各種收費(fèi)，如排污費(fèi)、管理自然資源使用時(shí)所收取的各種費(fèi)用，例如開(kāi)發(fā)使用費(fèi)（土地使用費(fèi)、水資源費(fèi)）、補(bǔ)償費(fèi)、保護(hù)管理費(fèi)等。五是其他稅收手段，即對(duì)有害環(huán)境的產(chǎn)品或環(huán)境友好產(chǎn)品或者企業(yè)采取其他稅收手段，如差別稅類或稅收優(yōu)惠等。

（二）生態(tài)稅收具有目的性和工具性

征收生態(tài)稅的主要目的是防止環(huán)境污染，促使自然資源的合理利用從而保護(hù)生態(tài)環(huán)境。從生態(tài)稅的目的性出發(fā)，生態(tài)稅又兼具工具性。首先，生態(tài)稅是作為一種籌取征集生態(tài)環(huán)境保護(hù)資源的工具，生態(tài)稅金是國(guó)家財(cái)政收入的一部分，通常作為生態(tài)環(huán)境及自然資源保護(hù)的?？顏?lái)發(fā)揮執(zhí)行其作用的。其次，生態(tài)稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的激勵(lì)性工具?？沙掷m(xù)發(fā)展作為科學(xué)發(fā)展觀的核心內(nèi)容，是生態(tài)稅產(chǎn)生的一個(gè)重要的理論基礎(chǔ)之一。反之，政府可以通過(guò)生態(tài)稅這種激勵(lì)性工具來(lái)刺激企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)治污、節(jié)能的新技術(shù)新方法，使企業(yè)或個(gè)人起到降低污染量，提高資源的有效利用率，達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的，提升可持續(xù)發(fā)展的能力，實(shí)現(xiàn)人與自然關(guān)系的和諧。最后，生態(tài)稅是使外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化的工具。同時(shí)我們也一定要明白：首先，生態(tài)稅不能成為環(huán)境資源有償使用的措施，不能用來(lái)防范環(huán)境資源的有償出讓。其次，生態(tài)稅金并不能代替環(huán)境損害的賠償金。生態(tài)稅金主要用于彌補(bǔ)國(guó)家環(huán)境資源管理費(fèi)用及無(wú)法確認(rèn)環(huán)境資源損害人而又需要對(duì)環(huán)境資源恢復(fù)、治理的公共投入部分。同時(shí)也是環(huán)境污染事故應(yīng)急基金和生態(tài)補(bǔ)償基金的資金來(lái)源途徑。

（三）生態(tài)稅收具有正反調(diào)節(jié)作用

生態(tài)稅制可以通過(guò)設(shè)計(jì)差別稅率或者優(yōu)惠措施來(lái)激勵(lì)或抑制納稅人在環(huán)境、資源開(kāi)發(fā)利用中所造成的正負(fù)生態(tài)影響。同時(shí)，生態(tài)稅所傳輸?shù)氖袌?chǎng)信號(hào)也可以通過(guò)利益誘導(dǎo)鼓勵(lì)有利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的活動(dòng)，而抑制不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的活動(dòng)

二、構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)想

（一）我國(guó)生態(tài)稅制目標(biāo)模式的選擇和確立

從目前生態(tài)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)看，生態(tài)稅的目標(biāo)可分為短期目標(biāo)、中介目標(biāo)和最終目標(biāo)三種。而生態(tài)稅制所要達(dá)到的目標(biāo)是由其目標(biāo)模式?jīng)Q定的。生態(tài)稅制短期目標(biāo)可以包括三方面：一是減少污染產(chǎn)品的消費(fèi)；二是籌集資金；三是取代現(xiàn)有規(guī)章制度。而中介目標(biāo)主要包括：減少污染、減少能源使用、減少自然資源使用、發(fā)展及引導(dǎo)循環(huán)利用、促成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，保護(hù)環(huán)境，提升財(cái)政收入，矯正市場(chǎng)失靈，以提高經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，成為了生態(tài)稅制的總目標(biāo)。

（二）我國(guó)生態(tài)稅制目的實(shí)施的模式選擇和步驟

選擇一定的生態(tài)稅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)模式才能實(shí)現(xiàn)生態(tài)稅制的目標(biāo)。從歷史發(fā)展的角度而言，一般國(guó)家生態(tài)稅目的實(shí)現(xiàn)模式多是循序漸進(jìn)的，即修正現(xiàn)行稅制，剔除不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收因素和稅法條款，引入有利于生態(tài)保護(hù)功能的稅因素和條款，逐漸增加生態(tài)保護(hù)稅收要素比例，而這只是僅僅是第一步。第二步是對(duì)具有生態(tài)稅收基礎(chǔ)的稅種的改革，并開(kāi)征新的生態(tài)稅種，初步構(gòu)建生態(tài)稅種體系，形成基礎(chǔ)性生態(tài)稅制。第三步是使稅種之間更好地協(xié)調(diào)和配合就要完善生態(tài)稅制，細(xì)化生態(tài)稅種。第四步是對(duì)稅制進(jìn)行較大程度的改革要根據(jù)生態(tài)稅制目標(biāo)的總體要求來(lái)進(jìn)行，即實(shí)現(xiàn)生態(tài)稅收改革。目前，我國(guó)實(shí)現(xiàn)生態(tài)稅制目標(biāo)的模式第一步已經(jīng)走完。第二步實(shí)施階段，是確定我國(guó)生態(tài)稅制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)模式，以加大稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功效，因?yàn)槲覈?guó)目前生態(tài)稅制缺位、稅制設(shè)計(jì)中沒(méi)有生態(tài)稅收的思想和生態(tài)稅種，因此，應(yīng)借鑒國(guó)外與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景相同的國(guó)家在生態(tài)稅制方法的經(jīng)驗(yàn)，例如波蘭等一些發(fā)展中國(guó)家。

（三）我國(guó)生態(tài)稅具體稅種制度的構(gòu)建

迄今我國(guó)確保實(shí)施生態(tài)稅制目標(biāo)的模式是對(duì)通過(guò)對(duì)生態(tài)稅收基礎(chǔ)的水中進(jìn)行改造，從而開(kāi)征新的稅種，創(chuàng)建初步的生態(tài)稅種體制，并形成基礎(chǔ)性生態(tài)稅制。因此，按照不同進(jìn)程逐步有序?qū)嵤攸c(diǎn)突出突出稅負(fù)調(diào)節(jié)的預(yù)防功能和堅(jiān)持稅款專用等原則，構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅制的兩大稅種，下分自然資源稅制度及排污稅制度兩大子稅制。其中，我國(guó)現(xiàn)行的自然資源稅（狹義上的）雖然在當(dāng)初設(shè)定目標(biāo)上市調(diào)節(jié)級(jí)差收入的，但在實(shí)效上是具有一定的生態(tài)環(huán)境保護(hù)效應(yīng)的，所以屬于本文所說(shuō)的具有生態(tài)稅收基礎(chǔ)的稅種，只需要對(duì)其加以改造，就可以成為真正意義上的生態(tài)稅種，我們也可以將其成為生態(tài)資源稅。

（四）我國(guó)生態(tài)稅征收管理制度的構(gòu)建

篇4

關(guān)鍵詞：稅收；優(yōu)先權(quán)；完善

中圖分類號(hào)：F812.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672―3309(2010)04―0053―02

稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)稅收債權(quán)與其他債權(quán)并存時(shí)，稅收債權(quán)就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)受清償?shù)臋?quán)利?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》首次以法律的形式規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)制度，該制度體現(xiàn)了對(duì)公法債權(quán)的優(yōu)先保護(hù)。但是，相關(guān)的法律規(guī)定尚不完善，本法與其他法律也存在沖突，稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)施還存在一定問(wèn)題。

一、我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)法律規(guī)定相互沖突

(一)《稅收征管法》對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的專門規(guī)定

我國(guó)《稅收征管法》第45條第1款和第2款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外：納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得?！睆纳鲜鲆?guī)定中可以看出，第一，稅收債權(quán)優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，即在當(dāng)事人既欠繳應(yīng)納稅款，同時(shí)其他債權(quán)人也擁有對(duì)該當(dāng)事人的債權(quán)，而這些債權(quán)又未設(shè)定擔(dān)保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權(quán)，這是稅收絕對(duì)優(yōu)先權(quán)的體現(xiàn)。第二，稅收債權(quán)優(yōu)先于后設(shè)定的擔(dān)保債權(quán)，即在納稅人同時(shí)存在納稅義務(wù)和其他設(shè)定了擔(dān)保債務(wù)的情況下，稅權(quán)與債權(quán)是平等的，按照時(shí)間先后來(lái)確定償付的先后順序。第三，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

(二)我國(guó)相關(guān)企業(yè)破產(chǎn)、清算方面的法律法規(guī)關(guān)于破產(chǎn)清償順序的規(guī)定

我國(guó)《民事訴訟法》第204條及《破產(chǎn)法》第37條作了一致的規(guī)定，即企業(yè)的破產(chǎn)清償順序依次為破產(chǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款和破產(chǎn)債權(quán)。另外，我國(guó)《公司法》第195條、《合伙企業(yè)法》第61條、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第29條、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第18條、《保險(xiǎn)法》第88條及《商業(yè)銀行法》第71條也都作了大致相同的規(guī)定，均認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)所欠國(guó)家的稅款優(yōu)先于一般無(wú)擔(dān)保的債權(quán)，但落后于有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。同時(shí)，國(guó)務(wù)院《關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：“安置破產(chǎn)企業(yè)職工的費(fèi)用，從破產(chǎn)企業(yè)依法取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中撥付。破產(chǎn)企業(yè)以土地使用權(quán)為抵押物的，其轉(zhuǎn)讓所得也首先用于安置職工，不足以支付的，不足部分從處置無(wú)抵押財(cái)產(chǎn)、抵押財(cái)產(chǎn)所得中依次支付?！庇职崖毠ぐ仓觅M(fèi)用置于擔(dān)保物權(quán)之前。

(三)我國(guó)擔(dān)保法律制度中關(guān)于與稅收優(yōu)先權(quán)有關(guān)的擔(dān)保物權(quán)的規(guī)定

《擔(dān)保法》第33條、第63條、第82條分別規(guī)定了抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)：《民法通則》第89條第2款和第4款分別規(guī)定了抵押權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)。但無(wú)論是《民法通則》還是《擔(dān)保法》，都沒(méi)有規(guī)定擔(dān)保債權(quán)和稅收債權(quán)之間的優(yōu)先力問(wèn)題。稅收債權(quán)在不同的法律規(guī)定中，清償?shù)南群箜樞虿煌凇镀髽I(yè)破產(chǎn)法》中，有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)可以在破產(chǎn)清償中行使別除權(quán)，不依破產(chǎn)程序清償，故效力自然高于稅收債權(quán)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》中的清償順序?yàn)椋河胸?cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)――破產(chǎn)費(fèi)用――所欠職工工資和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等――稅收債權(quán)――普通族權(quán)?！睹袷略V訟法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》規(guī)定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)債務(wù)清償順序與《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定一致?！豆痉ā吩谄飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)的稅前清償范圍還加了一個(gè)法定補(bǔ)償金，其順序?yàn)椋河胸?cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)――破產(chǎn)費(fèi)用――所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用――法定補(bǔ)償金――稅收債權(quán)――普通債權(quán)?！抖愂照魇展芾矸ā窂?qiáng)調(diào)稅收優(yōu)先，因此在肯定稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)的同時(shí)，又以形成和設(shè)定時(shí)間的早晚作為界定稅收債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)優(yōu)先效力的標(biāo)準(zhǔn)，從而突破了物權(quán)優(yōu)先原則，把稅收優(yōu)先權(quán)有條件地置于擔(dān)保物權(quán)之上，形成以下清償順序：稅收債權(quán)――擔(dān)保物權(quán)――破產(chǎn)費(fèi)用――職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用――普通債權(quán)。從以上法律規(guī)定的清償順序中可以看出，各規(guī)定之間是相互矛盾、相互沖突的，使得整個(gè)稅收優(yōu)先權(quán)制度邏輯混亂，缺乏體系性。

二、稅收優(yōu)先權(quán)制度規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)

稅收優(yōu)先權(quán)制度不僅要求體系嚴(yán)密、邏輯一致，而且要求有規(guī)范、具體的程序。正如博登?海默所說(shuō)，“一個(gè)法律制度若要恰當(dāng)?shù)赝瓿善渎毮?，就不僅要求實(shí)現(xiàn)正義，而且還須致力于創(chuàng)造秩序”。稅收法定原則也不僅要求課稅要素法定、明確，而且要求課稅程序合法。

第一，我國(guó)的稅收優(yōu)先權(quán)制度僅在《稅收征收管理法》中有一個(gè)原則性規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā窙](méi)有對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的行使主體、行使的條件、行使的客體范圍、行使的公示程序等作出具體、明確的規(guī)定，也沒(méi)有對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)的順序、稅收優(yōu)先權(quán)與一般優(yōu)先權(quán)及特別優(yōu)先權(quán)的順序、不同稅收種類的優(yōu)先權(quán)次序給予規(guī)定。這既不符合稅收法定原則的要求，又給稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)施留下了法律漏洞。當(dāng)稅收債權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院不知如何進(jìn)行操作，稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)缺乏保障，同時(shí)也會(huì)增加征稅機(jī)關(guān)濫用該項(xiàng)權(quán)利而不正當(dāng)損害納稅人及第三人利益的可能性。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)先權(quán)中的訴訟地位不明確。納稅人沒(méi)有優(yōu)先清償欠繳的稅款，這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)先權(quán)必然受到侵害，稅務(wù)機(jī)關(guān)為力保稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)采用協(xié)議、破產(chǎn)、行政等方式都不宜或很難實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，作為最后的救濟(jì)途徑――訴訟，是不得不采取的方式。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)訴訟程序時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟地位卻很難確定，是以行政機(jī)關(guān)的身份參與訴訟，還是以民事主體的身份參與訴訟?如果以行政機(jī)關(guān)的身份參與訴訟，那么就是行政訴訟。根據(jù)一般法理，在行政訴訟中，行政機(jī)關(guān)總是以被告的身份出現(xiàn)。被告當(dāng)然無(wú)法提起優(yōu)先權(quán)訴訟，因此提起優(yōu)先權(quán)訴訟不能以行政主體的身份參與。如果以民事主體的身份參與訴訟，也不符合一般法理。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系不是平等主體之間的民事關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能以民事主體的身份提起民事訴訟，由此稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入兩難境地。要正當(dāng)?shù)匦惺苟愂諆?yōu)先權(quán)也只是“子虛烏有”。

第三，稅收債權(quán)公示制度不規(guī)范。稅收債權(quán)對(duì)私法交易的沖擊較大，需要進(jìn)行一定的公示，以避免其他債權(quán)人、擔(dān)保物權(quán)人與納稅人之間關(guān)于欠稅信息不對(duì)稱的問(wèn)題。由于稅收債權(quán)優(yōu)于普通債權(quán)，并且有條

件地優(yōu)于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)等擔(dān)保物權(quán)，這樣可能給其他債權(quán)人帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，因此稅收優(yōu)先權(quán)的公示非常必要。我國(guó)《稅收征收管理法》設(shè)計(jì)了欠稅定期公告制度，并允許抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求提供有關(guān)債務(wù)人的欠稅情況。但并沒(méi)有明確公示制度的法律性質(zhì)、法律程序、法律約束力，沒(méi)有將欠稅公告定位為一項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，更沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為的法律責(zé)任，這就使欠稅公告缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏及時(shí)公告欠稅的動(dòng)力和壓力。

第四，稅收優(yōu)先權(quán)主體相應(yīng)的法律責(zé)任不明確。從《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則看，既沒(méi)有規(guī)定征稅主體不行使或怠于行使稅收優(yōu)先權(quán)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也沒(méi)有規(guī)定納稅人不向擔(dān)保物權(quán)人如實(shí)告知其欠稅情況的后果，對(duì)納稅人及納稅人與第三人惡意串通侵害稅收優(yōu)先權(quán)所應(yīng)追求的法律責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定。這就是說(shuō)，稅收優(yōu)先權(quán)制度的實(shí)施靠其主體的自覺(jué)自愿，沒(méi)有法律強(qiáng)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人采取的種種違法行為無(wú)所作為，稅收之債得不到真正救濟(jì)。一項(xiàng)制度沒(méi)有法律責(zé)任的規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)中實(shí)施的可能性是很小的。

三、完善我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)制度的建議

第一，制定稅收基本法，切實(shí)保障稅款優(yōu)先。從我國(guó)的立法現(xiàn)狀看，稅收優(yōu)先權(quán)制度只在《稅收征收管理法》中有較明確的規(guī)定，但也只是一個(gè)原則性的、抽象性的規(guī)定。具體內(nèi)容、具體的操作規(guī)程和實(shí)施辦法，必須由法律作出進(jìn)一步的規(guī)定，否則稅收還是很難落實(shí)到位。為此，需要盡快制定稅收基本法，以切實(shí)保障稅收的優(yōu)先。

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20xx年最新土地增值稅暫行條例全文

第一條 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，制定本條例。

第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。

第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;

(二)開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用;

(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

第七條 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的;

(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

(一)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;

(二)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;

(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

第十一條 土地增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。

第十二條 納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。

第十三條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。

第十五條 本條例自一九九四年一月一日起施行。各地區(qū)的土地增值費(fèi)征收辦法，與本條例相抵觸的，同時(shí)停止執(zhí)行。

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土地增值稅稅額計(jì)算方式

計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下：

(一)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%

土地增值稅稅額=增值額30%

(二)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%

土地增值稅稅額=增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%

(三)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%

土地增值稅稅額=增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%

(四)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%

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關(guān)鍵詞： 農(nóng)村土地征收 補(bǔ)償方式 就業(yè)安置

注：本文系吉林省“十一五”社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目——可持續(xù)發(fā)展下吉林省土地征收法律研究成果之一。

一、我國(guó)農(nóng)地征收補(bǔ)償方式的存在的問(wèn)題與反思

當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村土地征收補(bǔ)償方式單一，補(bǔ)償方法粗糙，不能科學(xué)合理地解決不同情況下的土地征收補(bǔ)償需要，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.現(xiàn)行法律關(guān)于土地征收的規(guī)定太過(guò)籠統(tǒng)。我國(guó)現(xiàn)行的法律中，關(guān)于土地征收的規(guī)定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)土地管理法》和《中華人民共和國(guó)憲法》中，但兩法對(duì)于土地征收補(bǔ)償問(wèn)題僅一筆帶過(guò)，如《中華人民共和國(guó)土地管理法》第2條規(guī)定：“國(guó)家為了公共利益的需要，可以依法對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償。”而對(duì)于如何補(bǔ)償、補(bǔ)償?shù)臄?shù)額、方式等問(wèn)題卻沒(méi)有明確規(guī)定。

2.農(nóng)地征收補(bǔ)償?shù)姆绞胶?jiǎn)單趨同。目前，無(wú)論是《中華人民共和國(guó)土地管理法》還是各級(jí)政府出臺(tái)的“土地征收管理辦法”都沒(méi)有對(duì)農(nóng)地征收補(bǔ)償方式進(jìn)行規(guī)定。實(shí)踐中，各征收補(bǔ)償單位基本上“一刀切”的采用現(xiàn)金補(bǔ)償，不能夠真正有效的維護(hù)被征土地使用權(quán)人的利益。

3.現(xiàn)行農(nóng)地征收補(bǔ)償方法單一，沒(méi)有考慮到補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)效性。以現(xiàn)金方式補(bǔ)償為例，目前，各補(bǔ)償主體基本上都采用一次性發(fā)放補(bǔ)償金的形式。這樣的補(bǔ)償金發(fā)放方式卻有許多弊端，如“鄂爾多斯現(xiàn)象”，一夜暴富后的失地農(nóng)民的生存都將面臨嚴(yán)重困難。

二、完善補(bǔ)償方式的重要意義

1.保證農(nóng)地征收的順利進(jìn)行，為城市化、工業(yè)化發(fā)展提供必要的土地支持。作為城市發(fā)展、工業(yè)進(jìn)步的必要前提，農(nóng)地征收至關(guān)重要?，F(xiàn)代社會(huì)的進(jìn)步不能以剝奪農(nóng)民的生存空間作為發(fā)展的手段，科學(xué)合理的農(nóng)地征收是工業(yè)化進(jìn)程必不可少的重要措施。

2.維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保證失地農(nóng)民的生存和可持續(xù)發(fā)展。失地農(nóng)民的生活保障不能僅憑一次性的金錢補(bǔ)償就可以真正解決，正確的補(bǔ)償方式是在獲得城市發(fā)展、工業(yè)進(jìn)步所必需的土地的同時(shí)，使供地農(nóng)民的生產(chǎn)、生活能夠得以有序的維系和可持續(xù)性發(fā)展。

3.保護(hù)基本耕地面積，保證國(guó)家農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)。我國(guó)耕地保有量只有183億畝，人均耕地只有1.4畝，是世界平均水平的三分之一。 “十一五”規(guī)劃綱要確定，到2010年耕地保有量必須保持18億畝。 科學(xué)合理的農(nóng)村土地征收補(bǔ)償方式，不僅要保障農(nóng)民的基本利益，更要確保農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的安全。

三、補(bǔ)償方式完善之初探

1.現(xiàn)金補(bǔ)償現(xiàn)金補(bǔ)償應(yīng)有明確的使用范圍，主要適合工商業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)的征地對(duì)象。這類征地對(duì)象一般比較希望通過(guò)征地補(bǔ)償獲得經(jīng)商的資金，并且具備經(jīng)商的能力和條件，土地對(duì)其收入的影響不大。而對(duì)于那些年齡、身體、環(huán)境都不適宜經(jīng)商的征地對(duì)象而言，現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)姆绞綉?yīng)盡量避免使用。

同時(shí)，應(yīng)結(jié)合征地對(duì)象的財(cái)產(chǎn)管理能力，建立長(zhǎng)效補(bǔ)償機(jī)制，如對(duì)于補(bǔ)償金的發(fā)放方式可以分為一次性發(fā)放和分期發(fā)放。

2.以土地使用權(quán)入股是指被征地農(nóng)民以其土地使用權(quán)評(píng)估作價(jià)，入股征地項(xiàng)目，獲得相應(yīng)股份以及由此產(chǎn)生的股份收益。這一方法可以保證失地農(nóng)民在征地后獲得穩(wěn)定的收入來(lái)源，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。但這一方式只適用于工商業(yè)用途的土地征收，對(duì)于非營(yíng)利項(xiàng)目征地不適宜。

3.土地使用權(quán)置換即按照被征收土地的面積、用途及收益率等，對(duì)征收土地進(jìn)行評(píng)估，在附近區(qū)域分配給征地對(duì)象使用，以置換原有被征收的土地的補(bǔ)償方式。此種補(bǔ)償方式要注意置換土地與被征收土地的使用價(jià)值及收益率的合理?yè)Q算，保證征地對(duì)象的土地收益不因此而明顯減少。

4.異地移民受客觀條件限制，一些大型征地項(xiàng)目不便采用如上方式補(bǔ)償，同時(shí)，為保證農(nóng)地面積穩(wěn)定，可考慮采取對(duì)征地對(duì)象實(shí)行異地移民安置，如上個(gè)世紀(jì)90年代末長(zhǎng)江三峽移民 即為此。但異地移民要合理考慮安置地的人口和經(jīng)濟(jì)吸納能力，將移民排斥反應(yīng)降到最低。

5.就業(yè)安置在對(duì)征地對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償后，還可根據(jù)征地項(xiàng)目的用工情況，優(yōu)先吸納征地對(duì)象務(wù)工，尤其在一些少數(shù)民族聚居地區(qū)較為適宜。這樣不僅保證了征地后項(xiàng)目的用工需求，而且能夠充分發(fā)揮征地對(duì)象建設(shè)家鄉(xiāng)的積極性，使其為當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

科學(xué)合理的農(nóng)村土地征收補(bǔ)償體系應(yīng)該充分考慮到征地對(duì)象的地域特點(diǎn)和個(gè)體特點(diǎn)，使具體的征地補(bǔ)償與地域相適應(yīng)，與對(duì)象相適應(yīng)，切實(shí)保障國(guó)家、集體和農(nóng)民的合法利益，同時(shí)，還要夠保障農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊潔.我國(guó)農(nóng)村土地征收補(bǔ)償過(guò)程中存在的問(wèn)題和對(duì)策研究.載《法制與社會(huì)》，2011年12月

[2]靳利飛.我國(guó)土地征收補(bǔ)償問(wèn)題研究進(jìn)展.載《安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)》，2012年

[3]李作峰.《論農(nóng)地征收補(bǔ)償制度之重構(gòu)——對(duì)《土地管理法》修改草案的建議》，2011年11期

作者簡(jiǎn)介：

篇7

隨著我縣房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)稅收收入大幅增長(zhǎng)，占財(cái)政收入的比重越來(lái)越大。但是房地產(chǎn)稅收涉及的稅種多，征管的難度大，稅源控管存在較多漏洞。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20*〕82號(hào)）及有關(guān)法律、文件精神,為進(jìn)一步加強(qiáng)我縣房地產(chǎn)稅收管理,發(fā)揮稅收調(diào)控職能,促進(jìn)黟縣房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)管理

房地產(chǎn)稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣政府有關(guān)部門要充分認(rèn)識(shí)房地產(chǎn)稅收的增長(zhǎng)對(duì)黟縣縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，積極支持并主動(dòng)配合財(cái)稅部門依法履行職責(zé)，做好房地產(chǎn)稅收征管工作。財(cái)政、房管等部門要加強(qiáng)溝通配合，要以契稅征管為抓手，全面掌控稅源信息，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定，把住房地產(chǎn)稅收稅源控管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)諸稅種間的有機(jī)銜接，堵塞征管漏洞，不斷提高房地產(chǎn)稅收征管質(zhì)量和效率。

二、堅(jiān)持依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅收政策

財(cái)稅等有關(guān)部門要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅條例》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》（國(guó)發(fā)[19*]4號(hào)）等法律法規(guī)和文件精神，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅收政策，做到依法征稅，應(yīng)收盡收，不得擅自越權(quán)制定出臺(tái)違反國(guó)家稅收政策的各種減免優(yōu)惠政策，不得擅自變通國(guó)家稅收政策越權(quán)減免房地產(chǎn)稅收，不得隨意越權(quán)批準(zhǔn)緩稅、欠稅。

三、建立房地產(chǎn)稅收聯(lián)席會(huì)議制度，確保房地產(chǎn)稅收征管取得新成效

為提高房地產(chǎn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，縣政府決定建立房地產(chǎn)稅收征管聯(lián)席會(huì)議制度，每月召開(kāi)一次聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)全縣房地產(chǎn)稅收征收管理情況、土地審批用地與擬審批情況、房地產(chǎn)交易辦證情況，及時(shí)研究解決房地產(chǎn)稅收征管工作中存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)稅收的有效監(jiān)控。具體分工如下：

發(fā)改委：定期按季反饋房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)文號(hào)、建設(shè)單位、批復(fù)項(xiàng)目、投資預(yù)算、項(xiàng)目選址等信息。

建設(shè)局：定期按季反饋城市拆遷、建設(shè)工程施工許可證號(hào)、建設(shè)單位、工程名稱、工程地址、施工單位、監(jiān)理單位、開(kāi)工日期、合同竣工日期、工程驗(yàn)收證發(fā)放等信息。

國(guó)土局：定期按季反饋《國(guó)有土地使用證》發(fā)放情況及土地坐落位置、土地面積、建設(shè)工期、土地出讓或轉(zhuǎn)讓金收取情況，同時(shí)在辦理土地交易、產(chǎn)權(quán)變更時(shí)，負(fù)有檢驗(yàn)是否完稅（包括營(yíng)業(yè)稅、契稅等）的職責(zé)，對(duì)未完稅的土地不得辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，并及時(shí)通知稅務(wù)、財(cái)政部門。

規(guī)劃局：定期按季反饋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總體規(guī)劃設(shè)計(jì)方案，包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目名稱、性質(zhì)、占地面積、建筑面積、容積率、可售面積、公共配套設(shè)施面積等。

房管局：在辦理產(chǎn)權(quán)變更時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的辦法，新房登記憑銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，“二手房”過(guò)戶憑地稅開(kāi)具的應(yīng)稅或免稅審核表，并定期按季反饋房產(chǎn)登記或房產(chǎn)過(guò)戶信息，著重審核過(guò)戶時(shí)完稅情況、過(guò)戶時(shí)交易價(jià)格是否具中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)格。

地稅局：地稅局是房產(chǎn)稅的征收單位，定期反饋房產(chǎn)稅的征收情況，主動(dòng)加強(qiáng)與國(guó)稅局及各協(xié)管單位的溝通與聯(lián)系。

國(guó)稅局：是新辦房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征收單位，及時(shí)整理匯總各新辦房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的征管。

財(cái)政局：負(fù)責(zé)全縣契稅、耕地占用稅的征管，定期按季反饋房地產(chǎn)交易契稅征收信息。

篇8

第二條個(gè)人（含外籍個(gè)人、華僑、港澳臺(tái)同胞，下同）在本市范圍內(nèi)出租房屋而發(fā)生的應(yīng)稅行為，均適用本辦法。

第三條個(gè)人出租房屋并取得收入，依法應(yīng)分別申報(bào)繳納以下稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。（以下統(tǒng)稱“稅費(fèi)”）。

第四條對(duì)個(gè)人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。為便利征收，降低稅收成本，也可采取按每一百元應(yīng)稅收入含五元的稅額的負(fù)擔(dān)水平統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，即按實(shí)際收入的5%計(jì)征。

對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)租或再轉(zhuǎn)租以及非房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的個(gè)人出租房屋取得的收入，按實(shí)際收入的2.5%計(jì)征。

個(gè)人所得稅按照現(xiàn)行辦法進(jìn)行申報(bào)納稅，不得并入綜合征收率征收。

第五條對(duì)于納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，各區(qū)縣地方稅務(wù)局、地方稅務(wù)分局應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，并結(jié)合房屋的地區(qū)分布、結(jié)構(gòu)類型、質(zhì)量面積、市場(chǎng)租金價(jià)格等不同情況核定其應(yīng)納稅額。

第六條各區(qū)縣地方稅務(wù)局、地方稅務(wù)分局根據(jù)實(shí)際情況可自行征收個(gè)人出租房屋的各項(xiàng)稅款，也可委托其他單位或部門（以下簡(jiǎn)稱“代征人”）代征代繳。

第七條各區(qū)縣局、分局的稅務(wù)所應(yīng)認(rèn)真做好個(gè)人出租房屋的稅款征收入庫(kù)的各項(xiàng)工作，并可以為完稅方提供代開(kāi)發(fā)票的服務(wù)，同時(shí)做好稅源資料的搜集整理工作。

第八條受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征人必須具有健全的管理機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)規(guī)章制度完善，并且具有代征稅費(fèi)的實(shí)際能力。

第九條代征人可確定為各級(jí)政府的外來(lái)人口管理部門、區(qū)縣房屋土地管理局以及街道辦事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或經(jīng)市地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他單位。

第十條代征人的代征資格由各區(qū)縣地方稅務(wù)局、地方稅務(wù)分局認(rèn)定，在雙方協(xié)商一致后應(yīng)與代征人簽定《委托代征稅款協(xié)議書》（一式四份）。同時(shí)各區(qū)縣地方稅務(wù)局、地方稅務(wù)分局向代征人核發(fā)《委托代征證書》。

第十一條代征人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，嚴(yán)格依照《委托代征稅款協(xié)議書》規(guī)定的代征范圍、代征內(nèi)容、權(quán)限以及期限進(jìn)行稅款的代征代繳工作，認(rèn)真履行代征義務(wù)，嚴(yán)格遵守市地方稅務(wù)局的《委托代征稅款管理的暫行規(guī)定》，并指定有關(guān)人員為辦稅人員，由辦稅人員專門負(fù)責(zé)具體的代征工作。

第十二條代征人不得再行委托其他單位代征。

第十三條如遇國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的廢止或修訂，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知代征人，并修改或終止《委托代征稅款協(xié)議書》，換發(fā)或取消《委托代征證書》。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款代征工作有權(quán)進(jìn)行檢查、監(jiān)督、指導(dǎo)，并負(fù)責(zé)對(duì)代征人的辦稅人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，及時(shí)向代征人提供代征稅款所需的各種稅收票證。

第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際需要，向代征人提供發(fā)票。

第十六條代征人應(yīng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和檢查，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)有關(guān)情況，提供資料信息等。

第十七條代征人應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和稅收票證，并嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《市地方稅務(wù)局稅收票證管理辦法》以及其他有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，做好發(fā)票和稅收票證的各項(xiàng)管理工作。

第十八條代征人應(yīng)在代征稅款時(shí)向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的完稅憑證，稅款專戶存儲(chǔ)，嚴(yán)禁挪用稅款，并在次月10日內(nèi)使用《中華人民共和國(guó)稅收繳款書》填報(bào)房產(chǎn)稅科目（個(gè)人出租房屋子目）向銀行匯總解繳稅款。

第十九條代征人應(yīng)于次月10日內(nèi)將上月的稅票、發(fā)票使用情況和征收稅款的情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定依據(jù)實(shí)際入庫(kù)的代征稅款的5%的比例向代征人返還手續(xù)費(fèi)。

第二十一條代征人不得從代征稅款中坐扣手續(xù)費(fèi)。

第二十二條納稅人有違反本辦法規(guī)定的稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定予以處罰。

第二十三條本辦法第八條規(guī)定的代征人以外的單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款的，責(zé)令其退還并依法給予行政處分或行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十四條代征人在代征稅款的過(guò)程中，納稅人拒絕代征稅款的，代征人應(yīng)在24小時(shí)內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理，代征人不得對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。

第二十五條納稅人與代征人在代征稅款時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議，可以向委托代征稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

第二十六條代征人有下列情形之一者，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單方面終止《委托代征稅款協(xié)議書》，取消其代征資格和《委托代征證書》：

（一）未按照《委托代征協(xié)議書》規(guī)定辦理代征業(yè)務(wù)的；

（二）代征人，不征、少征稅款的；

（三）代征人故意刁難納稅人或者多征稅款的；

（四）代征人再行委托其他單位和個(gè)人代征稅款的。

篇9

第二條在我省行政區(qū)域內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受單位和個(gè)人為契稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法規(guī)定繳納契稅。

本辦法所稱土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。

本辦法所稱承受，是指以購(gòu)買、受讓、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。

本辦法所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。

本辦法所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

第三條本辦法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓金，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者的行為。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

土地使用權(quán)出售，是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。

土地使用權(quán)贈(zèng)與，是指土地使用者將其土地使用權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。

土地使用權(quán)交換，是指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為，包括土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換的行為。

房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。

房屋贈(zèng)與，是指房屋所有者將其房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。

房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。

第四條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與：

（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；

（二）以土地、房屋權(quán)屬抵債；

（三）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；

（四）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

第五條契稅稅率為3％。

第六條契稅的計(jì)稅依據(jù)：

（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格。

成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

（二）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房菰?，訜|棧夭握?土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

（三）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。

成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。

土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。

土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換，按照前款征稅。

以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅款。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。

第七條契稅應(yīng)納稅額，依照本辦法第五條規(guī)定的稅率和第六條規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅額×稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。

第八條有下列情形之一的，減征或者免征契稅：

（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于本單位辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；

（二）城鎮(zhèn)職工按國(guó)家規(guī)定購(gòu)買公有住房的，免征；

（三）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；

（四）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，免征；

（五）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征；

（六）依照我國(guó)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)使官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)可以免征契稅；

（七）承受土地、房屋用于敬老院、孤兒院、幼兒園、托兒所、監(jiān)獄、勞改勞教所的，免征；

（八）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。

前款所稱用于辦公的，是指辦公室（樓）以及食堂、洗澡堂、庫(kù)房、綠化帶等直接服務(wù)于辦公的土地、房屋。

所稱用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）、圖書館、操場(chǎng)以及學(xué)生宿舍、食堂、洗澡堂、庫(kù)房、綠化帶等直接服務(wù)于教學(xué)的土地、房屋。

所稱用于醫(yī)療的，是指門診部、住院部以及食堂、洗澡堂、庫(kù)房、綠化帶等直接服務(wù)于醫(yī)療的土地、房屋。

所稱用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場(chǎng)所以及食堂、洗澡堂、庫(kù)房、綠化帶等直接服務(wù)于科研的土地、房屋。

所稱用于軍事設(shè)施的，是指地上和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程；軍用機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭；軍用庫(kù)房、營(yíng)區(qū)、訓(xùn)練場(chǎng)、試驗(yàn)場(chǎng)；軍用通信、導(dǎo)航、觀測(cè)臺(tái)站；其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。

本辦法所稱的不可抗力，是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不能預(yù)見(jiàn)、不能避免并不能克服的客觀情況。

第九條納稅人享受減征或免征契稅的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理減征或免征契稅手續(xù)。

因不可抗力滅失住房，需要減征或者免征契稅的，其審批權(quán)限為：減、免稅額在5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以上的，經(jīng)當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)核實(shí)，層報(bào)省財(cái)政廳審批；減、免稅額在2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元）以上，5萬(wàn)元以下的，經(jīng)縣級(jí)人民政府財(cái)政局核實(shí)，報(bào)地、市政府（行署）財(cái)政局審批；減、免稅額在2萬(wàn)元以下的，由縣級(jí)人民政府財(cái)政局審批。

第十條經(jīng)批準(zhǔn)減征或者免征契稅的納稅人因改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于本辦法第八條規(guī)定減征或者免征范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征或者免征的契稅。

第十一條契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

納稅人因改變用途應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征或者免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。

本條所稱其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證，是指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及由省人民政府確定的其他憑證。

第十二條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

第十三條納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。

納稅人應(yīng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。

納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。

第十四條契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)。需要委托代征的，由縣（市、區(qū)）人民政府確定土地管理部門、房產(chǎn)管理部門為代征單位。代征手續(xù)費(fèi)的支付比例，按財(cái)政部規(guī)定執(zhí)行。

第十五條土地管理部門、房產(chǎn)管理部龐Φ畢蚱跛?征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。

第十六條征收機(jī)關(guān)按實(shí)征稅額的5％提取征收經(jīng)費(fèi)，用于業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支。

第十七條契稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本辦法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

篇10

一、反避稅立法歷史

早在1991年，國(guó)家就開(kāi)始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅立法工作，1991年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

1992年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)。

1998年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價(jià)方式解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題。2002年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條至第56條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價(jià)、計(jì)稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。

2004年6月9日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》，對(duì)進(jìn)一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書進(jìn)行了初步修訂，并以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實(shí)施。中國(guó)政府在不到半年的時(shí)間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的等法律法規(guī)，其加強(qiáng)完善反避稅工作的決心可見(jiàn)一斑。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào)

1．關(guān)聯(lián)企業(yè)

關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織：

（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。

上述判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化，就是只要企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：

（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；

（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；

（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；

（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；

（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；

（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；

（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

2．關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào)

企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的，均應(yīng)在納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)表的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)送，并可處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)類型及其交易額

業(yè)務(wù)往來(lái)類型

交易額

有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)際支付或收取的價(jià)款金額;企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)、提供有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用金額。

無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)、提供無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用和金額。

融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其應(yīng)計(jì)利息（包括各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用）

提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實(shí)際支付或收取的勞務(wù)費(fèi)金額

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對(duì)象

稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對(duì)象貫徹下列基本原則：

1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；

2．與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；

3．長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；

4．長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；

5．跳躍性盈利的企業(yè)（指來(lái)年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；

6．與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，即與開(kāi)曼、百慕大、BVI等地注冊(cè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；

7．比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；

8．集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；

9．巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；

10．利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其它有避稅嫌疑的企業(yè)。

有上述十種情況之一的，就可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選重調(diào)查審計(jì)的選案對(duì)象。需要指出的是，目前對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的審計(jì)，還局限在稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇、有重點(diǎn)的篩選階段，實(shí)際調(diào)查審計(jì)的面一般在被選定重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象的30％左右，而許多國(guó)家和地區(qū)對(duì)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等的審計(jì)，已經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，并且相當(dāng)普及，相對(duì)來(lái)說(shuō)，在這方面中國(guó)尚處于起步階段。

五、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)派員直接深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)取證，對(duì)企業(yè)各管理部門、車間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地察看，審核賬冊(cè)、憑證、購(gòu)銷合同等有關(guān)資料，聽(tīng)取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問(wèn)題解釋、說(shuō)明的工作。調(diào)查人員有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，主要包括：

（1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類型情況，如購(gòu)銷、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)以及提供有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等；

（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，包括價(jià)格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點(diǎn)、形式、商標(biāo)、付款方式等；

（3）確定交易價(jià)格和收?。ㄖЦ叮┵M(fèi)用依據(jù)的其它有關(guān)資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)國(guó)內(nèi)異地調(diào)查、境外調(diào)查，與異地稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，使用稅收協(xié)議的情報(bào)交換程序，搜集有關(guān)價(jià)格信息、可比信息數(shù)據(jù)。

六、舉證與核實(shí)

1．企業(yè)須對(duì)涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性提出舉證材料：

（1）有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場(chǎng)中的地位、銷售價(jià)格的季節(jié)性波動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級(jí)、性能，以及定價(jià)方式等情況材料；

（2）無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨(dú)占性及其可能維持的時(shí)間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價(jià)值、商標(biāo)價(jià)值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)的預(yù)期利潤(rùn)或節(jié)省的成本、價(jià)格組成和支付方式等情況材料；

（3）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤(rùn)水平是否合理等情況材料；

（4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容的合理性材料等。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的舉證材料的核實(shí)，一般通過(guò)價(jià)格查詢程序進(jìn)行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機(jī)構(gòu)的證明的同時(shí)，亦可通過(guò)駐外機(jī)構(gòu)協(xié)助查詢。

七、調(diào)整方法

1．有形財(cái)產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整

（1）按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整（又稱可比非受控價(jià)格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格

（2）按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整（又稱再銷售價(jià)格法）。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格。這種方法，只限于再銷售者未對(duì)商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡(jiǎn)單加工或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤(rùn)水平。

（3）按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整（又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。這種方法，應(yīng)注意成本費(fèi)用的計(jì)算必須符合我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤(rùn)率。

（4）其它合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí)，可采用其它合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

（5）企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可對(duì)未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)采用預(yù)約定價(jià)。

2．融通資金的調(diào)整

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等方面的可比性。對(duì)債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實(shí)際支付的利息加所支出的成本或費(fèi)用和合理的利潤(rùn)，作為正常利息。

3．勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整

參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水平、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

4．有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)的調(diào)整

即是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整。

（1）采用在相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財(cái)產(chǎn)，所收取或支付的正常費(fèi)用調(diào)整?！跋嗤蝾愃魄闆r”主要指提供使用財(cái)產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；提供使用的時(shí)間、地點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)所有人在財(cái)產(chǎn)上的投資支出、維修費(fèi)用等具有可比性。

（2）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費(fèi)（租金），可按提供方實(shí)際支付租賃費(fèi)或使用費(fèi)加上提供方所支出的成本或費(fèi)用和合理利潤(rùn)，作為正常使用費(fèi)認(rèn)定。

（3）根據(jù)租賃費(fèi)的構(gòu)成要素，還可以采用財(cái)產(chǎn)的折舊加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)做為正常使用費(fèi)，據(jù)以進(jìn)行調(diào)整。

5．轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)的調(diào)整

參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)，在開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及時(shí)間、給受讓者帶來(lái)的收益、受讓者的投資和費(fèi)用、可替代性等方面的可比性。

八、追溯調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審計(jì)調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十六條以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知[國(guó)稅發(fā)（2003）47號(hào)]第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

有下列情況之一的，可以追溯調(diào)整十年以上：

1納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到不超過(guò)十萬(wàn)人民幣的；

2經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)計(jì)需調(diào)整企業(yè)納稅收入和所得額達(dá)到不超過(guò)五十萬(wàn)元人民幣；

3納稅人在以前年度與避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的。只要有避稅港，有一個(gè)黑名單的，跟這些地方有交易往來(lái)的，就不受三年的限制；

4納稅人在以前年度未按規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行年度申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)的內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用、標(biāo)準(zhǔn)等義務(wù)。

九、稅款繳納

納稅人應(yīng)在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》之后，按規(guī)定的期限到所屬稅收主管征收機(jī)關(guān)繳清稅款。因特殊原因或困難，確需延期繳納的，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。逾期不申請(qǐng)延期或不繳清稅款的，按規(guī)定加收滯納金和處以罰款。

十、跟蹤管理

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日管中，會(huì)對(duì)其調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實(shí)施稅收跟蹤監(jiān)管。跟蹤監(jiān)管主要內(nèi)容包括：

1．企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化；

2．企業(yè)納稅申報(bào)額的變化情況；

3．通過(guò)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)；

4．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)變化情況等。

十一預(yù)約定價(jià)

預(yù)約定價(jià)是指，允許企業(yè)提出一個(gè)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)論證確認(rèn)后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤(rùn)率區(qū)間。預(yù)約定價(jià)方法是企業(yè)自愿采用的方法，采用預(yù)約定價(jià)方法可以大大節(jié)約對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本，降低企業(yè)被懷疑通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。采用預(yù)約定價(jià)方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，并提供有關(guān)資料，同時(shí)填寫《預(yù)約定價(jià)確認(rèn)申請(qǐng)表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，與企業(yè)簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議的執(zhí)行。在許多國(guó)家和地區(qū)，法規(guī)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)時(shí)，必須附送會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)預(yù)約定價(jià)查核報(bào)告，以增強(qiáng)其預(yù)約定價(jià)的公平性和可信度。

值得注意的是，從法律的形式來(lái)看，反避稅、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念上，最早出現(xiàn)在1991年7月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，后來(lái)又出現(xiàn)新的征管法當(dāng)中，這意味著除了在所得稅領(lǐng)域存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易概念之外，在其它稅種，比如增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面也存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念，但是，目前國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅等問(wèn)題關(guān)注的重點(diǎn)主要在所得稅領(lǐng)域。

*參考法規(guī)：

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991年主席令第45號(hào)）

《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》〔國(guó)稅發(fā)（1992）237號(hào)〕

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào)）

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(1993年版)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(2001年版)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2002年版）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào)）