導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇自然資源的綠色管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：資源;價(jià)值;理論;綠色會(huì)計(jì);核算

收稿日期：2011-12-29

作者簡(jiǎn)介：范小英（1974―），女,湖南望城人,主要從事銀行會(huì)計(jì)工作。

通訊作者：蔣 雅（1994―），女,湖南永州人,長(zhǎng)沙環(huán)境保護(hù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院環(huán)境工程系學(xué)生。

中圖分類(lèi)號(hào)：F570

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-9944(2012)02-0189-03

1 引言

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量尺度,通過(guò)記帳、算帳、報(bào)帳、用帳和查帳等手段,按照特定的規(guī)則和程序連續(xù)系統(tǒng)，全面地記載、反映資金變化情況,借以了解和監(jiān)督再生產(chǎn)過(guò)程,考核經(jīng)濟(jì)效果的一種科學(xué)方法,20世紀(jì)40年代以來(lái),隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,西方國(guó)家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上,自然資源被過(guò)度地開(kāi)采,地球資源稀缺性與人類(lèi)欲望的無(wú)限性的矛盾日益突出。自然災(zāi)害頻繁,環(huán)境污染嚴(yán)重,嚴(yán)重的制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有計(jì)量、反映和控制職能的會(huì)計(jì),其所使用的手段、包含的內(nèi)容、具有的職能隨著形勢(shì)的發(fā)展勢(shì)必發(fā)生變化,在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,從20世紀(jì)70年開(kāi)始,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界、環(huán)保界對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行了廣泛研究和探索,但幾十年來(lái)綠色會(huì)計(jì)的研究大都停留在理論上,目前的綠色會(huì)計(jì)理論還很難用于實(shí)踐中,我國(guó)近年來(lái)加強(qiáng)了綠色GDP的研究,但若要達(dá)到廣泛運(yùn)用,還有大量的工作要做。之所以出現(xiàn)這種情況,主要是由于資源核算很困難,本文總結(jié)了多年的綠色經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果和會(huì)計(jì)實(shí)際踐經(jīng)驗(yàn),提出了綠色會(huì)計(jì)(Green Accounting)核算的理論基礎(chǔ)和系統(tǒng)科學(xué)、適用的綠色會(huì)計(jì)核算體系,以期推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2 綠色會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)

通常的商品具有價(jià)值和使用價(jià)值兩個(gè)因素,商品的價(jià)值是其交換的基礎(chǔ),人們之所以購(gòu)買(mǎi)商品是其有使用價(jià)值(能夠滿(mǎn)足人們各種需要),自然資源具有使用價(jià)值(經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值等),但資源的價(jià)值不能以普通商品的價(jià)值觀對(duì)待,而進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算首先要建立資源價(jià)值理論,資源價(jià)值理論的具體運(yùn)用是綠色會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),資源價(jià)值理論內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

(1)資源是價(jià)值和使用價(jià)值的綜合體。這一觀點(diǎn)是對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)認(rèn)識(shí)的重大理論問(wèn)題,只有認(rèn)識(shí)到資源的價(jià)值和使用價(jià)值的綜合性,才能對(duì)其進(jìn)行合理的調(diào)配、使用、保護(hù)和核算,資源的價(jià)值不能簡(jiǎn)單地以“凝結(jié)在商品中的一般勞動(dòng)”而論,因?yàn)樵S多的自然資源具有天然存在性,應(yīng)從資源的“稀有性”、“易失性”等方面進(jìn)行研究,資源的價(jià)值往往通過(guò)其影子價(jià)格、競(jìng)拍價(jià)格、專(zhuān)家核價(jià)、恢復(fù)投資、保護(hù)投資或“無(wú)價(jià)”等形式間接反映出來(lái),如對(duì)一些資源的價(jià)值可通過(guò)專(zhuān)家的估價(jià)進(jìn)行核算,某些極其珍貴稀有的資源可以“無(wú)價(jià)”的價(jià)格進(jìn)行核算。

(2)人類(lèi)活動(dòng)的資源占有(損耗)理論。人類(lèi)的任何一項(xiàng)活動(dòng),除了應(yīng)按目前普通會(huì)計(jì)的要求進(jìn)行直接的成本、效益核算外,還應(yīng)核算其占有、損耗或破壞的資源,從而核算出可持續(xù)意義上的綜合成本、綜合效益。

3 構(gòu)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的必要性

3.1 環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求

科技的發(fā)展,人口的增長(zhǎng),社會(huì)需求的膨脹,加劇了我國(guó)資源的枯竭與環(huán)境的惡化,制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民物質(zhì)生活水平的提高,綠色會(huì)計(jì)可以監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)地保護(hù)資源,自覺(jué)維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

3.2 可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切需要

我國(guó)擁有龐大的人口,其中較低文化素質(zhì)的人口和貧困人口比例較大;我國(guó)自然資源基礎(chǔ)薄弱,人均占有的資源十分貧乏,土地、水和重要礦物資源的可供量很少,環(huán)境容量相對(duì)狹小;而我國(guó)科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)薄弱和國(guó)民文化素質(zhì)與環(huán)境意識(shí)不高的問(wèn)題不會(huì)在短期內(nèi)得到解決。特別是我國(guó)經(jīng)過(guò)幾十年的高速發(fā)展,部分區(qū)域的環(huán)境問(wèn)題已日趨嚴(yán)重,根據(jù)環(huán)境庫(kù)茲涅茨理論,發(fā)展的內(nèi)在需求會(huì)反過(guò)來(lái)迫使我們尋找可持續(xù)發(fā)展之路。因此應(yīng)堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，構(gòu)建一種能反映可持續(xù)發(fā)展測(cè)度需要的可持續(xù)發(fā)展核算方法。綠色會(huì)計(jì)就是這樣一種無(wú)論在宏觀方面還是在微觀方面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(包括所有的開(kāi)發(fā)活動(dòng))具有計(jì)量、反映和控制職能的可持續(xù)性策略。

3.3 我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會(huì)利益;經(jīng)濟(jì)的發(fā)展除了考慮當(dāng)代人的發(fā)展速度外,更重要的是確保社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性。綠色會(huì)計(jì)不僅核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息,而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物及企業(yè)和生態(tài)環(huán)境、社會(huì)的關(guān)系等進(jìn)行系統(tǒng)地反映與控制,不僅為企業(yè)自身服務(wù),而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種同時(shí)服務(wù)于微觀和宏觀的“微觀――宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,有助于會(huì)計(jì)改革的發(fā)展。

3.4 我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入,政府將轉(zhuǎn)變職能,加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理,服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在新的經(jīng)濟(jì)管理體制下,政府可以通過(guò)綠色會(huì)計(jì)這一特殊經(jīng)濟(jì)管理手段,指導(dǎo)和管理各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),確保在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí),堅(jiān)持可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略,保護(hù)環(huán)境和維護(hù)生態(tài)安全。

4 綠色會(huì)計(jì)的核算體系

4.1 自然資源價(jià)值核算

自然資源既具有現(xiàn)實(shí)社會(huì)價(jià)值,又具有潛在社會(huì)價(jià)值。西方國(guó)家對(duì)于礦藏、森林、水資源等自然資源,在會(huì)計(jì)上估價(jià)入帳分期攤?cè)氤杀?從而得到合理補(bǔ)償。我國(guó)應(yīng)盡快對(duì)重要的自然資源進(jìn)行一次全國(guó)性的“清資核算”,估算其價(jià)值,摸清家底,將其作為國(guó)家資產(chǎn)登記在冊(cè),實(shí)行有償使用制。對(duì)于那些無(wú)價(jià)的自然資源或目前科技水平下難以估價(jià)的環(huán)境資源(例不可再生的或我國(guó)唯一的資源等)可用“無(wú)價(jià)”或相當(dāng)大的數(shù)字進(jìn)行估價(jià)入帳。

4.2 自然資源損耗核算

(1)環(huán)境污染損失。由于資源消耗失控,發(fā)生重大事故及三廢排放等引起的農(nóng)田污染、魚(yú)塘及淡水污染、自然景觀破壞和居民生活區(qū)污染等所而造成的損失,可按復(fù)原或避免的成本計(jì)價(jià)核算,我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始對(duì)污染和生態(tài)破壞引起的損失的評(píng)估進(jìn)行了較系統(tǒng)的研究,對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞產(chǎn)生的損失的計(jì)算積累了較豐富的方法和經(jīng)驗(yàn)。

(2)自然資源消耗。主要指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然資源消耗部分,可按歷史成本計(jì)價(jià)。對(duì)于某些無(wú)價(jià)資源的破壞或損耗,亦可用一個(gè)相當(dāng)大的成本沖抵其當(dāng)期或一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的“正效益”,或者就這一方面估算該企業(yè)相當(dāng)大的“負(fù)”無(wú)形資產(chǎn)。

4.3 環(huán)境保護(hù)支出核算

反映企業(yè)對(duì)環(huán)保所作的貢獻(xiàn)。如處理、控制“三廢”,補(bǔ)償或減少自然資源耗費(fèi),美化工作和生活環(huán)境的各項(xiàng)支出等,可通過(guò)以下帳戶(hù)來(lái)核算:包括資本投資、業(yè)務(wù)費(fèi)用、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、環(huán)保投資與規(guī)劃費(fèi)用、補(bǔ)救措施費(fèi)用、復(fù)原或回收費(fèi)用等。

4.4 環(huán)境保護(hù)收益核算

反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。通過(guò)核算為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的收益情況,從而鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)改善環(huán)境。收益主要包括:企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅過(guò)程所得到的收益;國(guó)家對(duì)保護(hù)環(huán)境有成績(jī)的企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金;其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失;企業(yè)減輕污染后,投資者樂(lè)意選擇該企業(yè)投資,消費(fèi)者樂(lè)意消費(fèi)該企業(yè)的產(chǎn)品,以及股票價(jià)格由此上升而帶來(lái)的收益;企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后帶來(lái)的系列社會(huì)效益等,例增加企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。前三項(xiàng)可按具體數(shù)額入帳,后二項(xiàng)收益是隱性的,可適當(dāng)測(cè)算估計(jì)。

4.5 環(huán)境影響類(lèi)核算

目前綠色會(huì)計(jì)除了前述四類(lèi)相對(duì)容易核算的對(duì)象外,對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響亦可以通過(guò)“準(zhǔn)”貨幣化進(jìn)行核算。環(huán)境影響是指人類(lèi)活動(dòng)(經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng))對(duì)環(huán)境的作用和導(dǎo)致的環(huán)境變化以及由此引起的對(duì)人類(lèi)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的效應(yīng),對(duì)環(huán)境的影響有些是直接的有形的影響,有些是間接的、累計(jì)的無(wú)形影響。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,就自身活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響不斷深入,綠色會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)不斷吸收科技新成果。人類(lèi)活動(dòng)過(guò)程中直接占有和消耗的自然資源及具體的環(huán)境保護(hù)支出和收益可以通過(guò)綠色會(huì)計(jì)通常的貨幣化準(zhǔn)則進(jìn)行核算,而對(duì)于一些社會(huì)影響、大部分的生態(tài)環(huán)境影響等無(wú)形影響類(lèi),可以運(yùn)用專(zhuān)家判斷法和會(huì)計(jì)貨幣化核算相結(jié)合的綠色會(huì)計(jì)的特殊核算方法進(jìn)行核算。例如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)破壞了我國(guó)少有的生態(tài)環(huán)境或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在對(duì)周?chē)绊憳O大的區(qū)域開(kāi)展(例如水泥廠建在人口稠密處)等?？梢韵日?qǐng)專(zhuān)家對(duì)這類(lèi)影響進(jìn)行評(píng)估,然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果,在“無(wú)形資產(chǎn)”或“支出”等科目中進(jìn)行貨幣化核算。

5 綠色會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的融合

目前我國(guó)還沒(méi)有有關(guān)綠色會(huì)計(jì)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,我國(guó)實(shí)行的是有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),綠色會(huì)計(jì)的有效運(yùn)行,本文認(rèn)為它應(yīng)有兩個(gè)層次,第一層次是從國(guó)家角度核算全國(guó)的自然資源的價(jià)值以及自然資源的損耗,這一核算體制可設(shè)“資產(chǎn)――自然資源”和“支出――自然資源損耗”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,用以計(jì)量、反映和監(jiān)控全國(guó)自然資源資產(chǎn)的存量、損耗等情況。第二層次是將綠色會(huì)計(jì)融合到現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中,并對(duì)其進(jìn)行變革,以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的需要。例如在資產(chǎn)科目中增設(shè)“自然資產(chǎn)”支科目;在“無(wú)形資產(chǎn)”支科目中下設(shè)“環(huán)境影響”分支科目;在負(fù)債類(lèi)科目中增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境損害費(fèi)”等支科目;在所有者權(quán)權(quán)益科目中增設(shè)“自然資本”科目;在“收入”類(lèi)科目中增設(shè)“綠色收入”等支科目;在“支出”類(lèi)科目中增設(shè)“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境活動(dòng)費(fèi)用”、“環(huán)境損害費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目,對(duì)環(huán)境資源的價(jià)值及損耗、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響等進(jìn)行計(jì)量、反映和監(jiān)控。

綠色會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)融合后,形成一套適應(yīng)可待續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的綜合會(huì)計(jì)體制。在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)按各會(huì)計(jì)科目反映的核算結(jié)果,披露企業(yè)有關(guān)環(huán)境資源方面的信息。

6 發(fā)展綠色會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

6.1 社會(huì)性原則

綠色會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任,必須要求企業(yè)站在社會(huì)的角度考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià),應(yīng)以企業(yè)能使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)。

6.2 科學(xué)性原則

綠色會(huì)計(jì)主要以自然資源作為核算對(duì)象,而自然資源的估價(jià)是一項(xiàng)技術(shù)性極強(qiáng)的工作,有些自然資源的價(jià)值難以“貨幣化”,這無(wú)疑增加了綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的技術(shù)難度。因此任何一種核算技術(shù)的出臺(tái),以其科學(xué)性為基礎(chǔ),必須經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的科學(xué)研究。

6.3 靈活性原則

由于綠色會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容比較廣泛,且在不同的環(huán)境及歷史條件下會(huì)發(fā)生較大的變化,因而綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建不是一蹴而就的。可先采用文字說(shuō)明、補(bǔ)充資料或附注的形式。然而逐步過(guò)渡到貨幣量化、正規(guī)報(bào)表。在實(shí)際操作中,可根據(jù)自身的客觀情況逐步提升坡露水平。

6.4 實(shí)踐性原則

如同任何事物的發(fā)展都需經(jīng)過(guò)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期一樣,綠色會(huì)計(jì)理論體系的建立、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算方法的出臺(tái)等亦需要在實(shí)踐中一邊探索,一邊總結(jié),才能得到不斷完善和發(fā)展。只有這樣,綠色會(huì)計(jì)才能發(fā)揮它的應(yīng)有作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 蔣學(xué)模.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.上海:上海人民出版社,2001.

［2］ 宋旭光.可持續(xù)發(fā)展核算的環(huán)境經(jīng)濟(jì)契合機(jī)制研究［J］.環(huán)境保護(hù),2003(4):42~45.

［3］ 馮蘭剛,趙 國(guó).環(huán)境庫(kù)茲涅茨理論解釋機(jī)理的再考量［J］.管理現(xiàn)代化,2011(1):35~37.

［4］ 徐瑜青.環(huán)境成本計(jì)算的有效方法-作業(yè)成本法［J］.環(huán)境保護(hù),2003(6):35~37.

［5］ 鄭明彪.淺析新時(shí)期綠色會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào):人文社會(huì)科學(xué)版,2008(10):76~78.

Study on Calculation of Green Accounting

Fan Xiaoying1,Jiang Ya2,Jiang Hongguo3

（1.Yongzhou Lengshuitan District Shanhu Credit Cooperative, Hunan Province,Yongzhou 425002,

China;2.Changsha Environmental Vocational and Technical College, Changsha 410004, China;

3.Yongzhou Environmental Protection Bureau, Yongzhou 425002, China）

篇2

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)核算環(huán)境保護(hù)

序言

新知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮下，各國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類(lèi)經(jīng)濟(jì)能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，既能滿(mǎn)足社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)使經(jīng)濟(jì)達(dá)到穩(wěn)定增長(zhǎng)，又不使社會(huì)生態(tài)環(huán)境遭到破壞，使人類(lèi)同自然資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)、保持良好關(guān)系和最佳狀態(tài)的發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問(wèn)題，更加強(qiáng)調(diào)在自然資源使用上的公平問(wèn)題，這樣就必須把會(huì)計(jì)主體視野擴(kuò)大到主體同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的社會(huì)生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中，來(lái)計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。這樣“綠色會(huì)計(jì)”就應(yīng)運(yùn)而生了。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速度增長(zhǎng)是以自然資源的高消耗為代價(jià)的，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，隨著我國(guó)加入WTO，在對(duì)外開(kāi)放過(guò)程中必須建立與世界經(jīng)濟(jì)接軌需要的綠色會(huì)計(jì)體系，只有這樣才能夠真正參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)合作，為我國(guó)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時(shí)，綠色會(huì)計(jì)的建立就顯得尤為重要。

一、綠色會(huì)計(jì)相關(guān)定義解析

（一）綠色會(huì)計(jì)的定義與內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)，又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。是指以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，它將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，其目的在于改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益。出其內(nèi)涵應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1、綠色會(huì)計(jì)處理中，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，這種資本的價(jià)值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身價(jià)值也在逐漸減少。因此，綠色會(huì)計(jì)要計(jì)量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過(guò)程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護(hù)社會(huì)總資產(chǎn)的平衡。

2、綠色會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。

3、綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理增加綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，需要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，考評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績(jī)。

4、通過(guò)綠色審計(jì)，幫助企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

（二）綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科體系中的基本理論和研究方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所涉及的環(huán)境要素及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、記錄、披露與評(píng)價(jià)的信息控制系統(tǒng)。

（三）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石?？傮w說(shuō)來(lái)綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)分主要有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

1、基本目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。即在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。

2、具體目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會(huì)提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。

（四）綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

綠色會(huì)計(jì)核算于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，它更強(qiáng)調(diào)自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內(nèi)容主要有：

1、自然資源損耗

主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對(duì)自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計(jì)量的自然資源。

2、環(huán)境污染損失

主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，如農(nóng)田，漁塘及淡水、自然景觀、工農(nóng)業(yè)、居民生活區(qū)污染所造成的損失。其損失數(shù)據(jù)可根據(jù)賠償費(fèi)及罰款按歷史成本原則計(jì)價(jià)，也可按避免或重置成本核算取得。

3、環(huán)境保護(hù)支出

反映企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所作貢獻(xiàn)，包括在“三廢”處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出，具體可以通過(guò)以下賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行歸結(jié)核算。①投入資本；②業(yè)務(wù)費(fèi)用；③研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用；⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用；⑥復(fù)原或回收費(fèi)用。

4、環(huán)境保護(hù)收益

反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益。通過(guò)對(duì)收益的核算，為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出效益情況，從而鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)改善環(huán)保工作收益，它主要包括：企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益；企業(yè)的綠色產(chǎn)業(yè)計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)投資的吸引；消費(fèi)者因樂(lè)意消費(fèi)該企業(yè)的綠色產(chǎn)品而導(dǎo)致的利潤(rùn)上升，以及股票價(jià)格上升而帶來(lái)的收益；企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后所帶來(lái)的一系列無(wú)形資產(chǎn)、社會(huì)效益及政府獎(jiǎng)勵(lì)。

二、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性及可行性

20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

（一）我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)的必要性

1、建立綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人口的增加，社會(huì)需求的膨脹，造成了自然資源被過(guò)度開(kāi)采，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往過(guò)度開(kāi)發(fā)和污染自然資源，從而加劇了我國(guó)資源與環(huán)境的惡劣形勢(shì)。資源的枯竭和環(huán)境的惡化，從根本上制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活質(zhì)量的提高。而綠色會(huì)計(jì)則把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它資源生態(tài)問(wèn)題當(dāng)作自己反映和控制的對(duì)象。引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

2、建立綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。

從企業(yè)發(fā)展內(nèi)部環(huán)境而言，我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，即以原料、燃料的大量投入來(lái)推動(dòng)產(chǎn)出。結(jié)果造成對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)、過(guò)度消耗和過(guò)度污染，高污染、低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，致使環(huán)境極度惡化，從而阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)與環(huán)境關(guān)來(lái)密切，社會(huì)環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件才可使企業(yè)健康發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建有賴(lài)于企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)的提高。

從企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境而言，隨著社會(huì)文明的進(jìn)步，人們對(duì)清新的生活環(huán)境要求日趨強(qiáng)烈，保持良好的環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中函待解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該為環(huán)境污染特別是由它自已導(dǎo)致的環(huán)境污染承擔(dān)責(zé)任。如果企業(yè)為環(huán)境保護(hù)作出諸如治理污染、采用符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的新型設(shè)備、研制新型綠色產(chǎn)品，那么企業(yè)將為自己的未來(lái)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，社會(huì)公眾會(huì)把企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為他們就一個(gè)企業(yè)的形象作出評(píng)判的依據(jù)之一，甚至?xí)纱硕绊懰麄兊馁?gòu)買(mǎi)傾向，因此企業(yè)將過(guò)去的單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，已是勢(shì)在必行。

3、建立綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。

傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算在衡量國(guó)民生產(chǎn)總值時(shí)，未將社會(huì)環(huán)境資源作為一種資產(chǎn)列入資產(chǎn)核算，從而使衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，在某種程度上虛增國(guó)家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。在衡量企業(yè)成本時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算人造成本往往忽視不能計(jì)價(jià)的“自然資本”，[]使企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取“私利”，虛增其利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于未考慮生產(chǎn)給自然環(huán)境造成的污染和社會(huì)帶來(lái)的危害，事實(shí)上內(nèi)部損耗減少了，但費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)。而綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，在產(chǎn)品成本中加入環(huán)境資源成本，從而能較準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，促使企業(yè)加快發(fā)明創(chuàng)造挖掘的步伐，使企業(yè)在少污染或不污染的情況下取得最大的產(chǎn)出，從而降低“自然成本”，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。

4、建立綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要。

經(jīng)濟(jì)全球化背景下世界上大多數(shù)國(guó)家，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息。作為我國(guó)企業(yè)要和國(guó)際現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，那么就必須建立自已的綠色會(huì)計(jì)體系，并對(duì)外披露，這樣有利于國(guó)外對(duì)我國(guó)企業(yè)的了解，更有利于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作。具體而言：

①大量外資進(jìn)人中國(guó)，要求我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)體系。由于發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)，其國(guó)內(nèi)的一些污染嚴(yán)重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產(chǎn)項(xiàng)目通過(guò)對(duì)外投資方式，轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家，把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成其“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我國(guó)只有建立了自己的綠色會(huì)計(jì)體系，要求外資企業(yè)公開(kāi)、披露其綠色會(huì)計(jì)信息，才能使我國(guó)免于發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削。

②建立綠色會(huì)計(jì)體系可以防止外資企業(yè)資本流失。綠色會(huì)計(jì)要求把企業(yè)利用的“環(huán)境資源成本”計(jì)人其產(chǎn)品成本，這樣就可以正確地計(jì)算出外資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)。

③建立綠色會(huì)計(jì)體系可以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資。我國(guó)企業(yè)到其他國(guó)家建立企業(yè)，應(yīng)自覺(jué)地公開(kāi)，披露其環(huán)境信息，只有這樣才能使對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作更持久，更具效益。

5、建立綠色會(huì)計(jì)體系是國(guó)家的宏觀調(diào)控及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

人類(lèi)社會(huì)發(fā)展規(guī)律告訴我們，人類(lèi)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展并產(chǎn)生良好的效益要依賴(lài)良好的生態(tài)環(huán)境，但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益與生態(tài)效益的聯(lián)系在最初階段卻表現(xiàn)的與實(shí)際情況相反，所以讓人們覺(jué)得似乎經(jīng)濟(jì)效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎(chǔ)上是合乎情理的。然而，隨著時(shí)間的推移，人們逐漸認(rèn)識(shí)到生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益之間是一種相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。但是，由于企業(yè)是一個(gè)理性的組織，追求的是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，所以它很難將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)，即使有一部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，由于生態(tài)建設(shè)和綠色會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作模式單一，因此，靠一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的努力，也是難以實(shí)現(xiàn)的，因此我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)需要在國(guó)家的宏觀調(diào)控、建立全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。

6、建立綠色會(huì)計(jì)體系是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會(huì)利益。綠色會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)來(lái)等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息而且有社會(huì)性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會(huì)計(jì)改革和發(fā)展。

（二）我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)的可行性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)越來(lái)越明顯，在我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的條件也已逐漸成熟，具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可能性。

1、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)已具備了一定的會(huì)計(jì)環(huán)境

我國(guó)先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《自然資源防治法》等一系列環(huán)保法律。除此之外，我國(guó)還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃?？傊?，從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度來(lái)說(shuō)，這些法律、條例和政策已構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施具備了一定的條件。

2、我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向

在總結(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)基礎(chǔ)上，我國(guó)政府和企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整生產(chǎn)力布局、改善生態(tài)環(huán)境和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并制定了相應(yīng)的政策措施，特別是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學(xué)發(fā)展觀的提出，這些為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施指出了方向。

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，為綠色會(huì)計(jì)的建立創(chuàng)造了條件

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，自然資源市場(chǎng)也開(kāi)始逐步建立和健全。在自然資源市場(chǎng)上，國(guó)家或代表國(guó)家的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開(kāi)發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購(gòu)買(mǎi)自然資源的使用權(quán)，實(shí)現(xiàn)資源的有償使用，并通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)進(jìn)行調(diào)控。另外，隨著企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所負(fù)責(zé)任的社會(huì)化，企業(yè)要從社會(huì)成本和社會(huì)效益方面來(lái)考慮其經(jīng)營(yíng)決策和管理方法，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的核算來(lái)真正提高效益，這些都為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)行創(chuàng)造了條件。

三、我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策

建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言至關(guān)重要，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)施的重要保證，建立綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力。

(一)建立綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

1、在《會(huì)計(jì)法》中增加綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容

將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。自然環(huán)境是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要資源，無(wú)論是自然人，還是法人，都有使用環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對(duì)受侵害的人群給予相應(yīng)賠償，那么該賠償必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、公允性得到真實(shí)反映。為此應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法，這是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)根本法律保障，是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。

2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容，披露內(nèi)容主要有：①環(huán)境問(wèn)題類(lèi)型企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案；②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo)；③根據(jù)政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度，環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響；④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字，已資本化了的數(shù)字及攤銷(xiāo)情況。另外在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響，同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。

此外還要增強(qiáng)信息披露透明度。確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單，對(duì)重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點(diǎn)要求。建立全國(guó)性的上市公司環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息。

3、建立會(huì)計(jì)制度。

會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

(二)提高企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)效益的全面豐收。必須提高企業(yè)環(huán)境意識(shí)，使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺(jué)行為，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。只有企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，合理地開(kāi)發(fā)、利用自然資像并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，才能真正達(dá)到綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致

（三）完善社會(huì)責(zé)任的考核體系，加強(qiáng)監(jiān)督

綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等方面的監(jiān)督。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

（四）確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度

推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù)，使其具有一定的約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，政府部門(mén)必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對(duì)環(huán)境資源信息做出最低限度的披露，通過(guò)獎(jiǎng)懲制度將企業(yè)的自覺(jué)性和政府的強(qiáng)制性結(jié)合起來(lái)。但目前由于與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全，所以應(yīng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等的有功人員，從而推動(dòng)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)早日實(shí)現(xiàn)。

(五)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門(mén)科學(xué)交叉滲透而成。復(fù)雜的、多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而且也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，為此要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加緊制定綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，完善綠色會(huì)計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，建立一套可行的監(jiān)督機(jī)制。建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。

參考文獻(xiàn)

1孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

2廖洪.會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社，2001.

3王金葉.綠色會(huì)計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊，1997,(7).

4陳志強(qiáng).初探環(huán)境會(huì)計(jì)的特性[J].財(cái)會(huì)月刊，1997，(10).

5李祥義.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究[J].會(huì)計(jì)研究，1998,(10).

6高如云.綠色會(huì)計(jì)發(fā)展方向初探[J].財(cái)會(huì)月刊，1998，(7).

7朱學(xué)義.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)初探[J].會(huì)計(jì)研究，1999.（10）.

8李玲.關(guān)于綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)未來(lái)發(fā)展的兩點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)研究，1999,(1).

9鐘云波.淺談建立綠色會(huì)計(jì)體系[J].廣州市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),1998,(1).

篇3

[關(guān)鍵詞]綠色會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；賬戶(hù)設(shè)置；信息披露

[作者簡(jiǎn)介]鄭秀梅，泉州眾和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，福建泉州362000

[中圖分類(lèi)號(hào)]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1672－2728(2006)09－0098－03

一、綠色會(huì)計(jì)的概念與特性

綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。但是由于環(huán)境問(wèn)題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來(lái)綠色會(huì)計(jì)自身的特殊性：第一，核算內(nèi)容的特性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長(zhǎng)期性；第二，成本計(jì)量的特性；第三，研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，而環(huán)境會(huì)計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域；第四，報(bào)告形式的特性，既要揭示財(cái)務(wù)信息，又要揭示非財(cái)務(wù)信息。

二、綠色會(huì)計(jì)同可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類(lèi)始終追求的目標(biāo)之一。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及物質(zhì)文明程度的提高，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴(lài)的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進(jìn)入“向未來(lái)借債而生活”的時(shí)代。要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢(shì)，必須走可持續(xù)發(fā)展的道路，采用綠色會(huì)計(jì)核算(綠色GDP)，充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然 98資源的消耗及環(huán)境成本的計(jì)量，改變財(cái)務(wù)管理利潤(rùn)最大化、股東利益最大化的片面發(fā)展觀，重視多目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展；而綠色會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生之日起，就力圖通過(guò)會(huì)計(jì)手段為人類(lèi)在追求可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論一般側(cè)重于從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度，著眼于對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)利用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，并建立在歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱上，而沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中加以研究和解決，以致于聯(lián)系可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看待傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，不能不說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尚存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：

1．會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程的內(nèi)容不完整。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)缺乏將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。例如，沒(méi)有將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn)；沒(méi)有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn)；沒(méi)有將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn)；沒(méi)有將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)；對(duì)環(huán)境利潤(rùn)更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等。這些表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重核算與企業(yè)直接相關(guān)的信息、資金和物質(zhì)商品，而對(duì)企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠，致使會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性。

2．狹義的循環(huán)成本概念不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。狹義循環(huán)成本是立足于企業(yè)本身來(lái)處置成本補(bǔ)償；講究企業(yè)資本運(yùn)行的循環(huán)與周轉(zhuǎn)的暢通性、安全性及增值性；會(huì)計(jì)所提供的信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息，而缺乏有效的環(huán)境社會(huì)性信息的充分披露，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國(guó)家財(cái)富；企業(yè)成本只量化人造成本，而對(duì)自然資本忽視不計(jì)，造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利。廣義循環(huán)成本要求不僅要考慮人類(lèi)勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償，以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。成本為自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和，其中資源成本包括生產(chǎn)成本、再生產(chǎn)成本、恢復(fù)成本和服務(wù)成本等。

四、推行綠色會(huì)計(jì)的前提條件

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的作用方式阻礙綠色會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策為短期利益著想，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，并鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)?yè)Q取當(dāng)前利益的做法。作為綠色會(huì)計(jì)要克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，必須具備以下一些前提條件：

1．全民素質(zhì)的全面提高，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者。

2．企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)。企業(yè)投資于環(huán)境維護(hù)、改善并從中取得效益，則必須有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的打算，有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。否則花了很大力氣所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，結(jié)果不到一年半載就被兼并或破產(chǎn)清算，那么每個(gè)企業(yè)都不情愿這樣做。

3．有完善科學(xué)的綠色會(huì)計(jì)方法體系。就是要解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與生態(tài)會(huì)計(jì)的許多估計(jì)之間的矛盾，同時(shí)制訂各種環(huán)境績(jī)效衡量指標(biāo)。

4．有健全的環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)建設(shè)。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之，必須符合環(huán)境發(fā)展的需要。

五、綠色會(huì)計(jì)的核算

(一)綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

在確定綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象時(shí)，要在可行的技術(shù)條件下，最大限度地揭示出企業(yè)與資源環(huán)境關(guān)系的信息。目前，綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1．環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”處理，控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化社會(huì)生活、工作環(huán)境的各項(xiàng)支出。

2．自然資源價(jià)值。自然資源具有現(xiàn)實(shí)社會(huì)價(jià)值，又有潛在社會(huì)價(jià)值，自然資源應(yīng)具有價(jià)格。應(yīng)把自然資源列作國(guó)有資產(chǎn)，實(shí)行有償耗用制。

3．自然資源損耗。主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對(duì)自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計(jì)量的自然資源。

4．改善資源環(huán)境收益。這是反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。主要包括：(1)企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅所得到的收益；(2)國(guó)家對(duì)保護(hù)環(huán)境卓有成效的企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金；(3)企業(yè)減輕污染后，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂(lè)意接受該企業(yè)產(chǎn)品等所帶來(lái)的一系列社會(huì)效益。

(二)綠色會(huì)計(jì)的核算方法

1．綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素予以記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過(guò)程。

2．綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量主要是將綠色會(huì)計(jì)的各要素按照一定方法折算為貨幣。即主要以貨幣為計(jì)量單位，也可以采用事物指標(biāo)或指數(shù)來(lái)反映環(huán)境成本和環(huán)境收益，甚至能利用文字來(lái)說(shuō)明對(duì)環(huán)境造成的損害和所取得的成績(jī)。

3．綠色會(huì)計(jì)的賬戶(hù)設(shè)置。主要包括：(1)在資產(chǎn)類(lèi)設(shè)置“綠色資產(chǎn)”。綠色資產(chǎn)是指特定的個(gè)體

篇4

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本；環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境負(fù)債；會(huì)計(jì)計(jì)量

引言

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所作的基本分類(lèi)。它既是會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的表現(xiàn)形式，又是會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提。會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式列入會(huì)計(jì)核算體系的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)用以解決會(huì)計(jì)要素的定性問(wèn)題，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

目前很多會(huì)計(jì)專(zhuān)家在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境問(wèn)題，界定了綠色會(huì)計(jì)要素的概念和特征，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)的概念和特征。在會(huì)計(jì)六大要素中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應(yīng)的交易市場(chǎng)，難以計(jì)量，這就為綠色會(huì)計(jì)的具體實(shí)施帶來(lái)很大的障礙。因此，如何正確計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債要素，是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)學(xué)界極為關(guān)切的問(wèn)題。

一、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容

環(huán)境資產(chǎn)是指特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量、預(yù)期可能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：

(一)環(huán)境資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

(二)環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)；

(三)環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中獲得的；

(四)環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源資產(chǎn)更具有不可再生性或其再生的時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)，其儲(chǔ)藏量會(huì)隨著開(kāi)發(fā)利用而不斷減少。

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下，對(duì)于某些國(guó)家來(lái)說(shuō)，“環(huán)境負(fù)債”被稱(chēng)為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。

根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的定義，很多研究學(xué)者確定了各種詳細(xì)程度不等的核算內(nèi)容體系，并設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，較為詳細(xì)的如表1所示。

與此相關(guān)，也有一些學(xué)者認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予以披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況；另一部分較具體地反映計(jì)入損益的環(huán)境費(fèi)用性支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出，并相應(yīng)地在報(bào)表注釋中披露。具體披露事項(xiàng)為：

①有關(guān)環(huán)境問(wèn)題類(lèi)型；企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。

②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo)。

③根據(jù)政府法規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度；環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響。

④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字；已資本化了的數(shù)字及攤銷(xiāo)情況。

綠色會(huì)計(jì)環(huán)境資料在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中披露如下：

二、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的矛盾分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于計(jì)量單位的觀點(diǎn)一致認(rèn)同為：貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)本身固有的屬性，一切非貨幣計(jì)量都是統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的范圍。所以，事實(shí)上，貨幣計(jì)量幾乎被認(rèn)定為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度（管理會(huì)計(jì)則另當(dāng)別論）。西方會(huì)計(jì)的計(jì)量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購(gòu)買(mǎi)力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度，幣值越穩(wěn)定，其計(jì)量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的因素。

由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提的。而且，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，主要是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，用以保證賬證的一致、相符。

綠色會(huì)計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量,其主要特點(diǎn)是:

(一)綠色會(huì)計(jì)計(jì)量具有非交易性特點(diǎn)；

(二)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)；

（三）綠色計(jì)量基礎(chǔ)具有一定的模糊性和多重性,機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。

在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算對(duì)象是全部自然資源，包括空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。目前，針對(duì)這些自然資源存在許多非交易因素，不存在交易價(jià)格，所以，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式（尤以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為甚）失效。因此，針對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)尋求新的計(jì)量模式。

三、綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法

排他性與非排他性是區(qū)別私人物品與公共物品、“私域”與“公域”的兩個(gè)重要概念。所謂排他性，是指?jìng)€(gè)人被排除在消費(fèi)某種產(chǎn)品的利益之外，當(dāng)消費(fèi)者為私人產(chǎn)品付費(fèi)之后，其他人就不能享用此種產(chǎn)品或勞務(wù)所帶來(lái)的利益，其他人必須付款并且支付足額的費(fèi)用才能消費(fèi)該物品。私域物品具有消費(fèi)的排他性。所謂非排他性，是指只需支付少量費(fèi)用，甚至不需付費(fèi)就能消費(fèi)該物品，如國(guó)防、航燈等。公域物品具有消費(fèi)的非排他性。由于技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上不可行，公域物品要排除他人享用是困難的，非排他性可能形成免費(fèi)搭乘者。

根據(jù)自然資源是否具有非排他性，可以把自然資源劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)具有排他性，如礦產(chǎn)資源等；另一類(lèi)具有非排他性，如大氣等。

說(shuō)自然資源具有排他性,就意味著這些資源的使用必須要花費(fèi)一定的代價(jià)。為了準(zhǔn)確計(jì)量這類(lèi)資源的價(jià)值，可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)界定，賦予這些資源人格化的所有權(quán)，這樣就可以形成交易市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。說(shuō)自然資源具有非排他性，那么任何人無(wú)需付錢(qián)或僅支付少量費(fèi)用就可以自由得到資源，結(jié)果就會(huì)造成這種資源的過(guò)度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價(jià)，就成為正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。

綠色會(huì)計(jì)研究學(xué)者針對(duì)自然資源的計(jì)價(jià)，提出多種定價(jià)模型，如價(jià)格替代、支付意愿、接受意愿等。但是對(duì)于非排他性的自然資源，由于其使用存在“搭便車(chē)”現(xiàn)象，所以，上述方法不可能正確衡量自然資源的價(jià)值。鑒于這類(lèi)資源的保護(hù)主要聚焦于合理利用，所以，對(duì)于企業(yè)而言，這類(lèi)資源主要構(gòu)成其環(huán)境負(fù)債。這樣，就引入成本管理概念，結(jié)合企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的程度，對(duì)資源定價(jià)。

環(huán)境成本指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其它成本。

一般環(huán)境成本分為兩類(lèi)：(一)環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任而產(chǎn)生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護(hù)、環(huán)境保護(hù)等行為發(fā)生的支出。一般來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)成本越高，表明企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；(二)環(huán)境故障成本。它是指除環(huán)境控制成本以外與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任的程度上打了折扣，則會(huì)發(fā)生諸如資源效用降級(jí)、環(huán)保處罰等支出，這些支出歸為環(huán)境故障成本。

關(guān)于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的環(huán)境控制成本較高，則企業(yè)履行的環(huán)保責(zé)任程度較高，相應(yīng)的違規(guī)支出也會(huì)減少，因此環(huán)境故障成本就會(huì)較低。

基于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，政府可以通過(guò)價(jià)格管制有針對(duì)性地減少非排他性自然資源的過(guò)度使用，政府可以采用定價(jià)模型：

P=αC1+βC2

C1――環(huán)境控制成本；

C2――環(huán)境故障成本；

α、β――系數(shù)，取值（0，1），α+β=1，系數(shù)的大小可以調(diào)整企業(yè)的環(huán)保行為。

基于該定價(jià)模型，形成企業(yè)的環(huán)境負(fù)債而入賬。

為提高企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，適當(dāng)降低系數(shù)α的取值，加大系數(shù)β的取值。這樣，當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本相等，而環(huán)境控制成本和環(huán)境保障成本不一樣時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的環(huán)境負(fù)債也不一樣。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境控制成本越高，社會(huì)效益越佳；環(huán)境故障成本越高，社會(huì)效益越差。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境收益越高，社會(huì)效益越佳；環(huán)境收益越低，社會(huì)效益越差。

例如：兩個(gè)企業(yè)A、B，環(huán)境成本相同為10萬(wàn)，其中：A企業(yè)C1=8萬(wàn)， C2=2萬(wàn)；B企業(yè)C1=3萬(wàn)， C2=7萬(wàn)；取α=0.2，β=0.8，則：

A企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×8+0.8×2=3.2

B企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×3+0.8×7=7.2

所以，采用該定價(jià)模型，一方面可以提高這類(lèi)資源的效用，另一方面可以增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式的末端治理觀念，實(shí)現(xiàn)自然資源保護(hù)的未雨綢繆。

四、結(jié)束語(yǔ)

環(huán)境負(fù)荷超載、資源憂(yōu)患加劇，使人們愈發(fā)格外關(guān)注資源代價(jià)與環(huán)境犧牲，從而成為環(huán)境成本產(chǎn)生的基本動(dòng)因。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的關(guān)鍵是正確計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債要素，特別是非排他性自然資源。劃分環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，建立定價(jià)模型，構(gòu)成環(huán)境成本管理的基本思路，其評(píng)價(jià)意義在于：環(huán)境控制成本越高，表明企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；環(huán)境故障成本越低，表明企業(yè)相應(yīng)的違規(guī)支出越低。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉曉靜. 構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的思考[J]. 資源?產(chǎn)業(yè). 2004.6（5）.

[2] 黑繼豐， 劉曉波. 淺談環(huán)境會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)體系[J]. 河北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2003.5（3）.

[3] 孫興華， 王兆蕊. 環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究[J]. 會(huì)計(jì)研究.2002（3）.

篇5

摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和人們生活水平的提高，人類(lèi)發(fā)展的速度也越來(lái)越快，這在一定程度上都加劇了環(huán)境的惡化和資源的短缺，尤其是工業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展給人類(lèi)生存環(huán)境帶來(lái)的危害，更使得人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題的關(guān)注程度越來(lái)越高。因此，在現(xiàn)在大家都提倡低碳環(huán)保的環(huán)境下，人們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)也提出了綠色財(cái)務(wù)管理的綠色管理理念和方法，從側(cè)面推動(dòng)企業(yè)實(shí)行綠色財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。文章簡(jiǎn)單介紹了綠色財(cái)務(wù)管理的理念，并解析了其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 綠色財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用 方法

在提倡高效節(jié)能的時(shí)代，各大企業(yè)為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和企業(yè)財(cái)務(wù)的管理效能，紛紛提出了綠色財(cái)務(wù)管理的管理思想和理念，使得企業(yè)在不影響環(huán)境的情況下，走可持續(xù)的發(fā)展之路。綠色財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益融為一體的財(cái)務(wù)管理工程，因此當(dāng)前社會(huì)和企業(yè)對(duì)于綠色財(cái)務(wù)管理的引進(jìn)和應(yīng)用也都比較重視。文章詳細(xì)介紹了綠色財(cái)務(wù)管理的管理思想和內(nèi)容，并分析了綠色財(cái)務(wù)管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義和運(yùn)用，并為推動(dòng)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理方面提出了一些建議和方法，為企業(yè)實(shí)施綠色財(cái)務(wù)管理提供了一定的幫助。

一、綠色財(cái)務(wù)管理理念和內(nèi)容

（一）綠色財(cái)務(wù)管理理念

所謂的綠色財(cái)務(wù)管理是指在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)資金的籌集、項(xiàng)目的投資、產(chǎn)品的收益以及收益的分配中，要考慮到環(huán)境和資源的因素，使得企業(yè)的收益與社會(huì)和環(huán)境的效益一致，并走可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)的道路，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念有很大的不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理主要就是追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而綠色財(cái)務(wù)管理則是在此基礎(chǔ)上還要充分考慮到社會(huì)資源的效益和環(huán)境效益，強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)自然再生產(chǎn)活動(dòng)價(jià)值的一致與統(tǒng)一。

綠色財(cái)務(wù)管理走可持續(xù)發(fā)展的道路，通過(guò)控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、社會(huì)資源以及環(huán)境資源的再生與發(fā)展有一定的助益。綠色財(cái)務(wù)管理兼顧了企業(yè)、環(huán)境與社會(huì)的三方的收益，并努力使得每方的利益都能達(dá)到最大化。

（二）綠色財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要包括與資金有關(guān)的幾個(gè)方面：加大對(duì)企業(yè)綠色項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和投資，像是利用社會(huì)自然資源、節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本的或者是保護(hù)社會(huì)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的綠色項(xiàng)目等都要加大籌資力度和投資強(qiáng)度；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)綠色資金的運(yùn)作與管理，使得企業(yè)資金的經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)綠色項(xiàng)目的管理與發(fā)展；對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益要綠色分配，加大對(duì)綠色項(xiàng)目和綠色公益金的投入比重，吸引眾多企業(yè)投入綠色項(xiàng)目，使得企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

二、企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的意義和作用

首先，綠色財(cái)務(wù)管理理念是隨著社會(huì)大眾環(huán)保意識(shí)的不斷加強(qiáng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈地情況下應(yīng)運(yùn)而生的，它使得企業(yè)能夠通過(guò)經(jīng)營(yíng)綠色項(xiàng)目獲得綠色效益，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)走綠色可持續(xù)發(fā)展的道路，對(duì)于社會(huì)自然資源的再生和自然環(huán)境的保護(hù)起到推動(dòng)的作用。這樣長(zhǎng)久下去，使得企業(yè)能夠在獲得綠色經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，使得企業(yè)能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)重要地位提供保障。

其次，企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理有利于企業(yè)自身綠色可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也能夠獲得社會(huì)大眾的認(rèn)可和政府的支持。在法制社會(huì)和民主自由的時(shí)代，企業(yè)要想不斷地發(fā)展壯大，在不斷創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的同時(shí)也要獲得社會(huì)大眾的信任，樹(shù)立相應(yīng)良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消耗了社會(huì)自然資源并破壞了自然環(huán)境，因此有義務(wù)發(fā)展節(jié)約型的綠色項(xiàng)目，節(jié)省自然資源，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)和治理的工作，給我們后代留下遺產(chǎn)。

三、企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的現(xiàn)狀和問(wèn)題

綠色財(cái)務(wù)管理是順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，在目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理運(yùn)用中所占的比例不高，企業(yè)在推進(jìn)綠色財(cái)務(wù)管理應(yīng)用方面還存在一些問(wèn)題。

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)效果不佳

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以追求自立和經(jīng)濟(jì)利益為主的一種競(jìng)爭(zhēng)模式，而社會(huì)資源的產(chǎn)權(quán)的界定和劃分都是模糊、不確定的。這就使得自然資源與企業(yè)之間存在個(gè)體矛盾。在這種情況下，如果企業(yè)進(jìn)行綠色財(cái)務(wù)管理無(wú)疑會(huì)增加其生產(chǎn)成本，減少企業(yè)的生產(chǎn)利潤(rùn)，這樣在不短的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展就會(huì)落后于對(duì)手。因此我們可以看出，在自然資源產(chǎn)權(quán)模糊不清的情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的效果不太好。

（二）環(huán)境計(jì)量的模糊不清

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其經(jīng)營(yíng)效益的計(jì)量因素都能夠量化到貨幣上，且這些計(jì)量因素彼此之間都有一定的內(nèi)在聯(lián)系。但是以現(xiàn)有的科技水平和計(jì)算能力還不能夠確定環(huán)境因素在企業(yè)經(jīng)濟(jì)的計(jì)量因素中占有多大的比重和作用，因此對(duì)于企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中如何對(duì)環(huán)境因素的量化就是一項(xiàng)難以計(jì)算的工作，我們也無(wú)法確認(rèn)環(huán)境計(jì)量對(duì)于企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的綜合效益有多大的作用，占據(jù)多大的分量等等。因此，這些將會(huì)是我們以后要努力研究并解決的問(wèn)題。

（三）企業(yè)家綠色財(cái)務(wù)管理理念的淡薄

現(xiàn)在，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)目光都不長(zhǎng)遠(yuǎn)，只追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，不考慮社會(huì)資源和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和保護(hù)的問(wèn)題，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性的經(jīng)濟(jì)策略和觀念。對(duì)于現(xiàn)在提倡的綠色財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不深刻，導(dǎo)致企業(yè)家們綠色財(cái)務(wù)管理理念的淡薄，使得他們對(duì)于社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的意識(shí)不強(qiáng)，在不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

四、推進(jìn)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的方法和措施

對(duì)于推動(dòng)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理方面，文章可以提供一些方法和措施，希望能夠有一些參考的作用。

（一）政府加大綠色財(cái)務(wù)管理支持力度

政府可以建立一種類(lèi)似于環(huán)境稅、低碳稅等一種綠色稅務(wù)體系，強(qiáng)化市場(chǎng)調(diào)節(jié)綠色經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力，還可以加強(qiáng)有關(guān)綠色財(cái)務(wù)管理的法制體系，明確綠色財(cái)務(wù)管理力度和強(qiáng)度，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理向綠色財(cái)務(wù)管理的方向發(fā)展。此外，對(duì)于企業(yè)綠色項(xiàng)目，政府可以頒布一些有利的政策和獎(jiǎng)勵(lì)的方案來(lái)支持綠色項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與建設(shè)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理觀念

對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)，我們要加強(qiáng)其綠色財(cái)務(wù)的管理觀念，開(kāi)展一些培訓(xùn)和教育活動(dòng)，讓企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)管理人員深刻地認(rèn)識(shí)到企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展離不開(kāi)綠色財(cái)務(wù)的管理。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員，要加強(qiáng)其綠色會(huì)計(jì)信息的計(jì)算和管理，要在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系上加入綠色會(huì)計(jì)信息的計(jì)量，強(qiáng)化綠色財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)核算體系，使得企業(yè)能夠更直觀的認(rèn)識(shí)到企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的作用和意義。

（三）加強(qiáng)市場(chǎng)綠色項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)的建設(shè)

我們可以加強(qiáng)企業(yè)綠色項(xiàng)目中綠色產(chǎn)品的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)權(quán)的認(rèn)證體系的建設(shè)，完善綠色產(chǎn)品的相關(guān)信息體制，為企業(yè)實(shí)施綠色財(cái)務(wù)管理奠定良好的基礎(chǔ)，并積極開(kāi)展一些綠色產(chǎn)品的宣傳活動(dòng)，制定相關(guān)綠色產(chǎn)品的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和投資的計(jì)劃，引導(dǎo)社會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)綠色產(chǎn)品互動(dòng)，使得他們自覺(jué)的實(shí)施綠色財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這樣綠色產(chǎn)品的檢查標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)權(quán)體系認(rèn)證的建立，有利于企業(yè)將綠色財(cái)務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，有利于企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，有利于企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的不斷擴(kuò)大與發(fā)展，使得企業(yè)建立一個(gè)綠色的經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，我們可以看出企業(yè)要想走可持續(xù)的發(fā)展道路，就要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行綠色財(cái)務(wù)管理，并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綠色財(cái)務(wù)管理的理念，使得企業(yè)能夠走與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和自然環(huán)境相互和諧、共同促進(jìn)、發(fā)展的道路，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁廣達(dá).環(huán)境會(huì)計(jì)與管理路徑研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010（6）.

[2]李心陽(yáng).淺析中小型企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理體系設(shè)計(jì)及推進(jìn)機(jī)制.現(xiàn)代商業(yè).2008（5）.

[3]卿文潔.中國(guó)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理研究綜述.湘潭大學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.2011（3）.

篇6

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；價(jià)值形式法；指標(biāo)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0148-02

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景及發(fā)展

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，計(jì)量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。早在20世紀(jì)50年代便有人提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。早期的倡導(dǎo)者是建安大經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼，他增在1956年寫(xiě)到：“鑒于自然資源對(duì)一個(gè)國(guó)家的重要性，應(yīng)充分重視自然財(cái)富在國(guó)家總財(cái)富中所占比例的大小，而且應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系合適每年自然資源總量發(fā)生的變化”。十幾年后，環(huán)境問(wèn)題開(kāi)始在全球范圍內(nèi)引起關(guān)注，許多理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始研究將環(huán)境數(shù)據(jù)納入到投入-產(chǎn)出會(huì)計(jì)的可能性。然后直到20世紀(jì)70年代，一些國(guó)家的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)材開(kāi)始正式建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)70年代中后葉，挪威和法國(guó)最早開(kāi)始這項(xiàng)研究工作，而在接下來(lái)的十年中，幾乎沒(méi)有其他國(guó)家的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)在該領(lǐng)域進(jìn)行正式的研究。極具影響力的世界環(huán)境發(fā)展委員會(huì)在1987年認(rèn)可了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的需要，同時(shí)號(hào)召：“每年對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化報(bào)送年度并對(duì)國(guó)家環(huán)境主要的儲(chǔ)量加以審計(jì)?！迸c此同時(shí)，出現(xiàn)了許多由影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)家倡導(dǎo)將環(huán)境因素納入到國(guó)家會(huì)計(jì)體系中來(lái)。至此，包括加拿大在內(nèi)許多國(guó)家建立并規(guī)范起自己的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展

1.國(guó)內(nèi)發(fā)展

20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中存在的問(wèn)題。

第一，企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題普遍比較敏感。

第二，企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。

第三，缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

第四，制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.國(guó)外發(fā)展

盡管各發(fā)達(dá)國(guó)家首先著手的方面有所不同，但各國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)卻有著相同的觀點(diǎn)。許多發(fā)達(dá)國(guó)家同時(shí)開(kāi)始了對(duì)物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)的研究，其中大多是根據(jù)投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)的模式建立起相關(guān)框架體系的。各發(fā)達(dá)國(guó)家的物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)大多以難以為核算對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)始了對(duì)溫室氣體排放量以及其他與燃料相關(guān)的廢物的估價(jià)。另外大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都開(kāi)始了對(duì)環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)的研究工作，不僅計(jì)量經(jīng)濟(jì)支出，還計(jì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)在幾十個(gè)國(guó)家初步制定并探索推行著，如挪威、瑞典、芬蘭、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、荷蘭、澳大利亞、美國(guó)等，在這些國(guó)家政府，國(guó)內(nèi)外統(tǒng)計(jì)人員和其他支持者在過(guò)去幾十年已開(kāi)始活動(dòng)。一些國(guó)家已經(jīng)在不斷投資建設(shè)常規(guī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)集成到現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)規(guī)劃活動(dòng)。

二、綠色會(huì)計(jì)在煤炭工業(yè)的應(yīng)用

(一)價(jià)值形式法

由于價(jià)值形式法的理論基礎(chǔ)仍是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，所以綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中所涉及的關(guān)鍵問(wèn)題也就是綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。

1.綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的四個(gè)假設(shè)前提的基礎(chǔ)上，還應(yīng)添加的假設(shè)內(nèi)容有：會(huì)計(jì)主體假設(shè)，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，多花的記錄單位假設(shè)；適用于綠色會(huì)計(jì)的原則有：重要性原則、可比性原則、政策性原則、社會(huì)性原則。

2.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

(l)確認(rèn)。環(huán)境因素的參與使企業(yè)的收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素必須重新界定。以往，企業(yè)的收入通常就是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企業(yè)的成本包括資產(chǎn)、勞動(dòng)力的投入，費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，但在考慮了環(huán)境因素后，諸如由于企業(yè)推行環(huán)保政策，積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼和稅收減免等就要包括到企業(yè)收入中去，自然資源的消耗，生態(tài)環(huán)境治理的費(fèi)用等也要?dú)w入企業(yè)的成本、費(fèi)用中。

(2)計(jì)量。計(jì)量的問(wèn)題主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上。自然資源的計(jì)價(jià)問(wèn)題較為復(fù)雜，計(jì)量的方法也很多，比如價(jià)格替代、支付意愿、接受意愿和數(shù)學(xué)模型法等。這里著重介紹數(shù)學(xué)模型法。數(shù)學(xué)模型法是建立在“大循環(huán)成本理論”的基礎(chǔ)之上的，它認(rèn)為資源成本一般包括：生產(chǎn)成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本、服務(wù)成本。

生產(chǎn)成本的計(jì)量采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格法，其公式為：

C生＝C標(biāo)×(1±R1±R2±…±Rn)×Q

其中C生表示某項(xiàng)資源的生成成本，C標(biāo)表示某種資源的標(biāo)準(zhǔn)生成成本或價(jià)格，由國(guó)家特定機(jī)構(gòu)確定；R1…Rn表示特定資源的質(zhì)量、開(kāi)發(fā)難易程度、稀缺性等系數(shù)；Q表示資源的數(shù)量。

再生成本的計(jì)量采用平均累計(jì)計(jì)量方法，數(shù)學(xué)公式

C再＝s.t.p.[1± Σ Ri] Q1/Q0

其中C再表示某項(xiàng)資源的再生成本；s表示再生所占空間面積；t表示占用時(shí)間；p表示單位時(shí)間空間應(yīng)計(jì)量的機(jī)會(huì)成本或價(jià)格；R1…Rn表示再生所需要的種植、保護(hù)費(fèi)用等系數(shù)；Q0表示自然資源消耗的數(shù)量；Q1表示補(bǔ)償數(shù)量。

同理也可以為恢復(fù)成本、替代成本、眼務(wù)成本建立數(shù)學(xué)模型，這里就不再贅述了。

(3)報(bào)告。報(bào)告的形式可以有兩種。一種是把綠色會(huì)計(jì)要素直接添加到原有的會(huì)計(jì)報(bào)表中去；另一種則是設(shè)置獨(dú)立的綠色會(huì)計(jì)報(bào)表，即另外設(shè)置綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色損益表和綠色現(xiàn)金流量表。

進(jìn)行環(huán)境投資成本與效益分析時(shí)，一般要考慮它實(shí)施的現(xiàn)實(shí)性，就目前而言，它的核算對(duì)象主要包括自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、改善資源及環(huán)境。自然資源損耗，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中消耗的自然資源帶來(lái)的損失，包括環(huán)境污染損失及自然資源的消耗；環(huán)境保護(hù)支出，反映企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”的治理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源的耗費(fèi)、美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出；改善資源環(huán)境的收益，反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中還沒(méi)有對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行有效的反映，因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中可以考慮對(duì)煤炭資源的使用情況進(jìn)行相應(yīng)的反映，同時(shí)在相關(guān)會(huì)計(jì)核算體系中反映環(huán)境保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容?？梢赃M(jìn)行如下的設(shè)置：

①資產(chǎn)類(lèi)科目?？梢栽诂F(xiàn)行的賬戶(hù)體系下設(shè)置“資源資產(chǎn)”、“資源折耗”等，反映煤炭資源的使用狀況。自然資源是人類(lèi)生產(chǎn)生活的自然基礎(chǔ)，具有有限性和稀缺性，若對(duì)其只進(jìn)行使用而不計(jì)費(fèi)，既不利于資源的節(jié)約使用，也不利于資源的補(bǔ)償，因此可以設(shè)置“資源資產(chǎn)”賬戶(hù)核算煤炭資源的原始價(jià)值的增減及結(jié)存情況。資源資產(chǎn)的賬面價(jià)值可按原始成本(購(gòu)入成本)或評(píng)估值入賬，也可按資源各年投入累計(jì)成本的現(xiàn)值入賬。“資源折耗”賬戶(hù)可用來(lái)反映資源資產(chǎn)由于使用、開(kāi)采等而累計(jì)損耗的價(jià)值。當(dāng)確認(rèn)資源資產(chǎn)價(jià)值時(shí)(如購(gòu)入)，可借記“資源資產(chǎn)”帳戶(hù)、貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，計(jì)提折耗時(shí)，借記“成本費(fèi)用類(lèi)科目”(折耗成本)、貸記“累計(jì)資源折耗”，而企業(yè)為實(shí)施環(huán)境預(yù)防、治理措施而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)以及其他跨年度的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，可以通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。

②負(fù)債類(lèi)科目。我國(guó)征收的超標(biāo)排污費(fèi)高于治理費(fèi)用的目的，是要防止排污者寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理，并且通過(guò)征收的排污費(fèi)可以為社會(huì)開(kāi)展污染防治提供必要的資金.因此，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”一級(jí)科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計(jì)算與繳納情況，同時(shí)設(shè)置“應(yīng)付單位排污費(fèi)”、“應(yīng)付個(gè)人排污費(fèi)”、“應(yīng)付包裝物排污費(fèi)”、“應(yīng)付廢棄物排污費(fèi)”等二級(jí)科目。當(dāng)發(fā)生各種排污費(fèi)時(shí)，借記“成本費(fèi)用類(lèi)科目”、貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)――×××”；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)――×××”、貸記“銀行存款”。

③成本費(fèi)用類(lèi)科目。環(huán)境成本是為了對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)，對(duì)管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。主要設(shè)置“環(huán)境消耗成本”、“環(huán)境破環(huán)成本”、“環(huán)境補(bǔ)償成本”、“環(huán)境治理成本”、“環(huán)境保護(hù)成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”等科目。發(fā)生時(shí)，借記“環(huán)境成本”等科目、貸記“銀行存款”等科目。

④損益類(lèi)及利潤(rùn)類(lèi)科目。為反映環(huán)境收益、損失情況，需設(shè)置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤(rùn)”科目?！碍h(huán)境損失”科目反映企業(yè)污染或破壞環(huán)境而被勒令停產(chǎn)而造成的損失：“環(huán)境收益”科目反映企業(yè)在改善環(huán)境資源和自然資源時(shí)所取得的收益：“環(huán)境利潤(rùn)”科目反映核算環(huán)境收益扣除環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保損失及稅金后的凈額。

三、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重大意義

1.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在微觀層面的重要組成部分。20世紀(jì)90年代以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展的研究與實(shí)施偏重于國(guó)家、地區(qū)等宏觀與中觀層面，對(duì)微觀層面的企業(yè)有所忽視。企業(yè)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)、關(guān)鍵的行為主體。只有通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)效益的取得情況，以及經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)責(zé)任的履行情況，才能向政府、投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理層以及社會(huì)公眾提供決策有用的信息，幫助他們進(jìn)行理性的權(quán)衡與決策，從而實(shí)現(xiàn)微觀、中觀與宏觀層面的可持續(xù)發(fā)展。

2.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的重要影響者，理應(yīng)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實(shí)是，在綠色消費(fèi)日益盛行和各國(guó)環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值最大化的必要條件。因此，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)就是必然選擇。

3.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是正確計(jì)算“綠色GDP”的基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)作為政府對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計(jì)量與診斷的重要指標(biāo)，是衡量一國(guó)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)進(jìn)步狀況的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。采用“綠色GDP”能真實(shí)反映我國(guó)國(guó)民財(cái)富的量與質(zhì)，是據(jù)以采取措施防止資源過(guò)度消耗與生態(tài)環(huán)境惡化的迫切要求。通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)微觀層面的企業(yè)的執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的核算、監(jiān)督與反饋，從而為“綠色GDP”的正確計(jì)算提供真實(shí)的數(shù)據(jù)與信息，是一個(gè)不可缺少的基礎(chǔ)。

4.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的教育活動(dòng)。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是一項(xiàng)特殊的深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的教育活動(dòng)。這取決于環(huán)境會(huì)計(jì)的幾個(gè)主要特征：(1)具有眾多的信息使用者。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別是上市公司應(yīng)向政府以及現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、中間商、供應(yīng)商、社會(huì)公眾等提供對(duì)決策有用的環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息。(2)定期提供環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告。按照規(guī)定或慣例，企業(yè)應(yīng)按年度和中期(如月、季、半年等)提供反映本企業(yè)環(huán)境與資源情況的全面、重要的信息。(3)完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)效益及其相互聯(lián)系。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告、人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告等一并提供，便于信息使用者完整地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)三大效益情況及其相互聯(lián)系，為其理性決策提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Environmental Accounting Where we are now, where we are heading Joy E.Hecht ,1999.

篇7

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；綠色風(fēng)險(xiǎn)；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，深刻改變了我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)面貌。但是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，我們的環(huán)境和資源也付出了極大的代價(jià)，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴(lài)的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進(jìn)入“向未來(lái)借債而生活”的時(shí)代。面對(duì)如此困境，我國(guó)政府已頒布各項(xiàng)保護(hù)自然、改善環(huán)境的法令法規(guī)。然而，要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢(shì)，必須走新型的可持續(xù)發(fā)展的道路。企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)的主體，要想實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須從企業(yè)入手，把企業(yè)從原來(lái)只關(guān)注自身的利益不關(guān)注對(duì)環(huán)境資源的破壞的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘奄Y源環(huán)境包括在內(nèi)的綠色會(huì)計(jì)核算模式，從而保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、概述

（一）綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景。任何社會(huì)學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展都是由其相關(guān)環(huán)境決定的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求有相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐。綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也不例外。第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。這一切促使西方國(guó)家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長(zhǎng)期處于被極度開(kāi)采的狀態(tài)。特別是20世紀(jì)七十年代以來(lái)，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類(lèi)與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，迫使人類(lèi)反思：如此下去，人類(lèi)將自食惡果，社會(huì)經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。人類(lèi)開(kāi)始改變過(guò)去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€(gè)目標(biāo)的平衡發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和環(huán)境利益的平衡發(fā)展。于是，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，從20世紀(jì)九十年代起，在西方的會(huì)計(jì)理論界，有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)專(zhuān)家把環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)研究，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。其核心是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義。關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的概念目前被廣泛接受的解釋為：綠色會(huì)計(jì)，也稱(chēng)為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來(lái)反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。綠色會(huì)計(jì)因?qū)h(huán)境因素納入核算范圍因此也具有了以下特征：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性。環(huán)境問(wèn)題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性。2、周期難以計(jì)量性。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量并且具有很大的復(fù)雜性。3、研究方法多樣性。綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。4、報(bào)告信息多面性。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對(duì)于治理環(huán)境所采取的措施等。

二、綠色會(huì)計(jì)核算模式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式的區(qū)別

（一）綠色會(huì)計(jì)信息受益范圍大于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個(gè)人。這些單位或個(gè)人不僅人數(shù)少，而且僅僅只是關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；而綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)社會(huì)系統(tǒng)工程，它要求社會(huì)公眾廣泛參與進(jìn)來(lái)，因此也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境方面的成本和效益。因此，綠色會(huì)計(jì)信息服務(wù)的范圍要大于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍。

（二）綠色會(huì)計(jì)核算目標(biāo)范圍大于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，不考慮社會(huì)效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。而綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，從而達(dá)到改善整個(gè)社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益的目的。

（三）綠色會(huì)計(jì)成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算僅限于企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來(lái)說(shuō)就是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分自然資源成本，沒(méi)有或沒(méi)有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來(lái)的環(huán)境成本和自然資源成本，從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得當(dāng)前利益的做法，導(dǎo)致企業(yè)只考慮眼前利益、短期利益，而無(wú)視企業(yè)的長(zhǎng)期利益和未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的成本范圍是按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本，也反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。如，某些企業(yè)由于生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果也要量化計(jì)入企業(yè)成本。

（四）綠色會(huì)計(jì)效益范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而對(duì)于社會(huì)效益、環(huán)境效益等影響到社會(huì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。而綠色會(huì)計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者效益的最大化，企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)中存在的綠色風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)員工安全生產(chǎn)過(guò)程中存在的綠色風(fēng)險(xiǎn)。在一些生產(chǎn)型企業(yè)存在著嚴(yán)重的粉塵、高分貝的噪音，有毒的廢水和廢氣等現(xiàn)象，因缺乏必要的防護(hù)措施及意識(shí)，職工極易因暴露于危險(xiǎn)的物理、化學(xué)或生化風(fēng)險(xiǎn)之中而產(chǎn)生各種職業(yè)病，給員工造成健康及身心上的傷害，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)因違反《勞動(dòng)法》有關(guān)條款而遭受民事或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)產(chǎn)品及其生產(chǎn)過(guò)程對(duì)公眾及周邊環(huán)境產(chǎn)生影響的綠色風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品的最終使用者是公眾，生產(chǎn)的過(guò)程必然與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系，環(huán)境又最終影響公眾。因此，產(chǎn)品的原料、包裝、工藝流程等方面若存在有毒、有害成分，那么受傷害的將是公眾。這種產(chǎn)品的“綠色”意識(shí)越來(lái)越被人們所接受。如，國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督局和環(huán)保局通過(guò)媒體的每周質(zhì)量調(diào)查及環(huán)境監(jiān)測(cè)報(bào)告，就是為了滿(mǎn)足公眾對(duì)環(huán)境及自身綠色安全認(rèn)知的需求。除了我國(guó)，目前國(guó)際貿(mào)易中越演越烈的“綠色壁壘”，就是日本、歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品制定嚴(yán)格的環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的。固然“綠色壁壘”有時(shí)也有被利用行貿(mào)易保護(hù)之嫌，但WTO的有關(guān)規(guī)則是非常透明、公開(kāi)的，執(zhí)行起來(lái)也相當(dāng)嚴(yán)格。所以，企業(yè)的產(chǎn)品及生產(chǎn)將面臨此種綠色風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)資源利用不合理，破壞生態(tài)環(huán)境而產(chǎn)生的綠色風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前已取得的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以消耗大量的自然資源、高能耗及生態(tài)環(huán)境惡化為代價(jià)的，國(guó)家已充分認(rèn)識(shí)到這一嚴(yán)重性，在政府工作報(bào)告中指出：“十一五”期間將“抓好資源節(jié)約工作，一要綜合運(yùn)用各種手段，特別是價(jià)格、稅收等經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用；二要抓緊制定和完善各行各業(yè)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材標(biāo)準(zhǔn)?！蓖瑫r(shí)，“抓緊建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。強(qiáng)化環(huán)境和生態(tài)保護(hù)執(zhí)法檢查，健全環(huán)境保護(hù)的監(jiān)測(cè)體系、評(píng)價(jià)考核和責(zé)任追究制度”。這些政策表明，企業(yè)必須考慮資源的合理利用，降低單位生產(chǎn)能耗以及增強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，否則將面臨相應(yīng)的綠色風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

（一）綠色會(huì)計(jì)有利于建立內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，內(nèi)資企業(yè)面臨著巨大的考驗(yàn)和競(jìng)爭(zhēng)壓力，內(nèi)資企業(yè)引入綠色會(huì)計(jì)，在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。然而，換個(gè)角度來(lái)思考，這樣的企業(yè)就可以首先在這場(chǎng)必然到來(lái)的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時(shí)候就具有了一定的話語(yǔ)權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國(guó)家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。此外，在社會(huì)上開(kāi)始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候，具有“綠色先鋒”形象的企業(yè)會(huì)得到社會(huì)上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與外企競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，綠色的因素會(huì)為企業(yè)添加籌碼，從而大大提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）綠色會(huì)計(jì)有助于改善我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀。我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在飛速增長(zhǎng)期，對(duì)資源的需求是巨大的，在這同時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，我國(guó)環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算與披露，并加以制度管理來(lái)使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，從而改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境。要按照強(qiáng)制性原則。把綠色會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)新制度推行，必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，制造污染型企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門(mén)必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。

（三）國(guó)際化發(fā)展形勢(shì)的需要。綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展起步較晚，而在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段。隨著社會(huì)的發(fā)展，全球都意識(shí)到了環(huán)境對(duì)于人類(lèi)社會(huì)生存發(fā)展的重要性，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門(mén)的國(guó)際話題。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，貿(mào)易范圍在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)往來(lái)也在日益加深，在一定程度上也加速了環(huán)境的惡化，因此很多國(guó)家都希望政府出面干預(yù)本國(guó)對(duì)外的貿(mào)易往來(lái)，但是單憑干預(yù)并不能解決實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)勢(shì)在必行。綠色會(huì)計(jì)正符合這種大國(guó)際背景，因此很多國(guó)家政府將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會(huì)計(jì)就是這樣一個(gè)管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識(shí)，這樣的企業(yè)才能真正地實(shí)現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這樣企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品才能真正走向國(guó)際。

我們相信，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，綠色會(huì)計(jì)正是基于企業(yè)與環(huán)境長(zhǎng)期互利和共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。所以，倡導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)，可以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

（作者單位：江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]李永臣.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

[2]薛增芹，張瀟.基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建淺探[J].財(cái)會(huì)通訊，2008.6.

篇8

關(guān)鍵詞：綠色GDP，SEEA，國(guó)際實(shí)踐，啟示

TheGreenGDPAccountings’InternationalPracticesandApocalypsestoChina

Abstracts：Asthelimitationsofaccountingsystems,thetraditionalGDPindexcouldn’treflectthenegativeimpactsofsocietyandeconomydevelopmentsonnatureresourcesandenvironmentqualitiesfaithfullyandcomprehensively.Toovercometheselimitations,theGreenGDPaccountingsystemsisintroducedandwellacceptedbythegovernmentsandpeopleallovertheworld.Inthisthesis,wefirstdemonstratetheSEEAsystemanditsmajormethods.ThenwecomparefourtypicalcountriesthatworkwellindevelopingtheirownGreenGDPaccountingsystems.Accordingtothecountries’experience,webringforwardfiveproposesforChina’sGreenGDPaccounting.

Keywords：GreenGDP，SEEA，InternationalPractices，Apocalypses

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）中最重要的總量指標(biāo)，往往被當(dāng)作衡量一個(gè)國(guó)或地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平的主要標(biāo)志。然而由于編制體系的缺陷，傳統(tǒng)的GDP指標(biāo)不能如實(shí)全面地反映人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然資源的消耗（depletion）和環(huán)境品質(zhì)的降級(jí)（degradation），這樣往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入高耗能、高污染和高浪費(fèi)的粗放型發(fā)展誤區(qū)，從而對(duì)人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)GDP在資源和環(huán)境核算方面存在的諸多缺陷，一些政府組織和國(guó)家逐步開(kāi)展了綠色GDP帳戶(hù)體系的編制和試算工作，并取得了一定的進(jìn)展。通過(guò)介紹聯(lián)合國(guó)SEEA體系的核算方法和總結(jié)先進(jìn)國(guó)家試算的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文對(duì)我國(guó)的綠色GDP核算工作提出了一些有益的建議。

一、綠色GDP核算的SEEA體系簡(jiǎn)介

與傳統(tǒng)GDP指標(biāo)相比，綠色GDP核算的主要特點(diǎn)在于其將自然資源的消耗和環(huán)境品質(zhì)的降級(jí)所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)納入了核算范圍，這樣就能更全面地反映人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和福利發(fā)展的真實(shí)水平，從而為各國(guó)政府制定和調(diào)整各項(xiàng)政策提供科學(xué)依據(jù)。目前世界各國(guó)綠色GDP核算主要采用三種模式：聯(lián)合國(guó)建議的“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”（SEEA）、學(xué)者Peskin倡導(dǎo)建立的“環(huán)境與自然資源核算項(xiàng)目”(ENRAP)和和歐盟統(tǒng)計(jì)局發(fā)展的“包括環(huán)境帳戶(hù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算矩陣”（NAMEA）等。目前聯(lián)合國(guó)的SEEA體系（SystemofEnvironmentalandEconomicAccounting）已成為大多數(shù)國(guó)家綠色GDP核算實(shí)踐所采用的主要方法。我國(guó)正在進(jìn)行的綠色GDP核算也正是在SEEA體系的框架下進(jìn)行的，因此本文擬先對(duì)SEEA體系的核算流程進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹。

SEEA對(duì)綠色GDP的核算是在傳統(tǒng)SNA體系基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。1993年聯(lián)合國(guó)頒布了新版的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（簡(jiǎn)稱(chēng)1993年版SNA），其與1969年版SNA最重要的區(qū)別之一便是引入了SEEA這一衛(wèi)星帳戶(hù)來(lái)建立起經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源之間的聯(lián)系。

目前聯(lián)合國(guó)已經(jīng)了1993年SNA、2000年SNA和2003年SNA等三份重要文件，標(biāo)志著綠色GDP核算在理論和實(shí)踐上都已日趨成熟與完善。根據(jù)2003年版本，SEEA核算體系主要由以下四個(gè)帳戶(hù)構(gòu)成：經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境間流量的實(shí)物與混合帳戶(hù)、經(jīng)濟(jì)帳戶(hù)和環(huán)境交易、物質(zhì)和貨幣形式的資產(chǎn)帳戶(hù)、考慮消耗降級(jí)和防御性環(huán)保支出后對(duì)SNA的調(diào)整帳戶(hù)。其核算的最終貨幣化結(jié)果便是綠色GDP和綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凈值（EDP）。二者計(jì)算的具體公式是：

綠色GDP（gGDP）＝傳統(tǒng)GDP－自然資源的消耗－環(huán)境品質(zhì)的降級(jí)

綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凈值（EDP）=綠色GDP－固定資產(chǎn)折舊＝國(guó)內(nèi)生長(zhǎng)凈值（NDP）－自然資源的消耗－環(huán)境品質(zhì)的降級(jí)

自然資源的消耗主要考慮自然資源的存量及其變化對(duì)國(guó)民收入的影響。在傳統(tǒng)的SNA體系中并沒(méi)有將自然資源作為生產(chǎn)性資產(chǎn)進(jìn)行處理，所以也沒(méi)有核算其價(jià)值，它們的價(jià)值損失當(dāng)然也沒(méi)有在GDP總量中得到充分的體現(xiàn)。但在SEEA中則考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然資源的消耗，具體而言包括礦藏和能源資源、土壤資源、水資源、生物資源、土地資源、森林資源等。在核算方法上，SEEA主要推薦使用三種方法：（1）凈租法（netrentapproach）：主要用于不可再生資源的核算，其等于資源的市場(chǎng)價(jià)格與邊際成本之差。此方法相對(duì)而言較為簡(jiǎn)便，但有兩個(gè)很強(qiáng)的假設(shè)：一是資源具有市場(chǎng)價(jià)格，二是資本收益的增長(zhǎng)率等于利率。這在一定程度上限制了其使用。（2）凈價(jià)值法(netpresentvalueapproach)：既兩年間資源價(jià)值的凈現(xiàn)值之差。這種方法理論性較強(qiáng)，但由于需要估算資源的使用壽命與市場(chǎng)利率，因此也限制了其應(yīng)用范圍；（3）使用者成本法（usercostapproach）：也就是現(xiàn)在消耗的資源對(duì)未來(lái)使用者的成本。同凈價(jià)值法一樣，其也需要估算資源的壽命與市場(chǎng)利率，故步驟較為繁瑣。從世界各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于不可再生資源核算通常使用凈租法，而對(duì)于可再生資源核算則使用前兩種方法的居多。但在具體的核算與定價(jià)實(shí)踐中依然存在較多的爭(zhēng)議與困難。

環(huán)境品質(zhì)的降級(jí)是指人類(lèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境品質(zhì)所帶來(lái)的負(fù)面影響。其核算主要包括兩種方法：一種是維護(hù)成本法（cost-basedmethod），也就是在目前最佳的可行技術(shù)條件下，對(duì)于一項(xiàng)沒(méi)有采取防治措施的污染所造成的環(huán)境品質(zhì)降低，實(shí)際應(yīng)投入的污染防治成本。計(jì)算公式是：污染對(duì)環(huán)境品質(zhì)的降級(jí)＝污染排放量×單位防治成本。其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行且所需資料較少，缺點(diǎn)是缺乏福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)和沒(méi)有考慮到環(huán)境的自?xún)粜?yīng)等；另一種方法便是損害法（damage-basedmethod），就是將因環(huán)境品質(zhì)下降而給人們帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)和損害（包括主觀和客觀）予以貨幣化。其價(jià)值主要依賴(lài)于兩個(gè)因素，一是評(píng)估環(huán)境損害的程度，二是民眾對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的愿付價(jià)格（willingnesstopay）。這種方法能充分評(píng)估環(huán)境變化帶來(lái)的各類(lèi)福利損失，但其核算的主觀色彩過(guò)于濃厚所以方法尚不成熟，因此目前僅有少數(shù)國(guó)家按此方法進(jìn)行核算。就兩種方法的核算結(jié)果而言，一般認(rèn)為損害法核算出的消耗要大于維護(hù)成本法的結(jié)果。但由于簡(jiǎn)單易行，目前維護(hù)成本法已成為絕大多數(shù)國(guó)家核算的選擇。

二、先進(jìn)國(guó)家綠色GDP核算的實(shí)踐

目前按照SEEA模式開(kāi)展綠色GDP核算的國(guó)家和地區(qū)已達(dá)到20多個(gè)，但由于SEEA只給出了綠色GDP核算的整體框架，而對(duì)帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)、資料的來(lái)源、核算的范圍和方法等并沒(méi)有給出統(tǒng)一而完整的規(guī)定。在這種背景下，各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際國(guó)情，有針對(duì)性地開(kāi)展了一些理論研究和實(shí)際核算工作，其中一些先進(jìn)國(guó)家的實(shí)踐不乏可借鑒之處：

（一）日本

日本由于國(guó)土面積狹小而人口密度較大，自然資源貧乏且各類(lèi)災(zāi)害頻繁發(fā)生，故無(wú)論政府和民眾對(duì)可持續(xù)發(fā)展都較為重視，在綠色GDP核算方面走在了世界各國(guó)的前列。日本的綠色GDP帳戶(hù)主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）環(huán)保支出帳戶(hù)，目前日本環(huán)保支出占GDP的比重已經(jīng)超過(guò)了1%，但這部分支出并沒(méi)有列入綠色GDP價(jià)值核算的最終結(jié)果。（2）礦產(chǎn)、土地及森林的使用等自然資源消耗帳戶(hù)，對(duì)于這類(lèi)資源的消耗的估算主要是使用者成本法。（3）環(huán)境質(zhì)量質(zhì)損，方法是維護(hù)成本法，覆蓋的范圍包括了較易核算的CO2、SO、NO2和污水等，特別重點(diǎn)關(guān)注了溫室效應(yīng)。（4）SEEA指標(biāo)體系及調(diào)整后的EDP。在1999年日本公布了第一次的綠色GDP試算結(jié)果，其后在2000年又公布了改進(jìn)后的第二次結(jié)果。根據(jù)其核算，1985年、1990年和1995年日本的EDP占NDP的比率分別達(dá)到了98.34%、98.86%和98.85%，這幾個(gè)比例在已試算公布綠色GDP的國(guó)家中是較高的，從中也可以看出日本國(guó)民和政府對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源合理利用的高度重視。

但是日本政府也承認(rèn)上述的試編結(jié)果是粗略和不準(zhǔn)確的，因此近年來(lái)一直致力于改進(jìn)綠色GDP核算體系。發(fā)展的主要方向一是完善環(huán)境統(tǒng)計(jì)體系，為核算提供更為扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；另一方面日本也在積極嘗試根據(jù)NAMEA帳戶(hù)編制混合核算帳戶(hù)，同時(shí)也開(kāi)發(fā)了諸如環(huán)境效率改進(jìn)指數(shù)（EEII）等來(lái)監(jiān)督與促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)改進(jìn)技術(shù)與設(shè)備，提高資源的最終使用效率。

（二）韓國(guó)

韓國(guó)也是較早根據(jù)SEEA體系開(kāi)展綠色GDP核算的國(guó)家，其綠色GDP帳戶(hù)主要由下列四個(gè)子帳戶(hù)構(gòu)成：（1）環(huán)保支出與環(huán)境帳戶(hù)；(2)可再生資源的資本帳；(3)非生產(chǎn)性資源的資本帳；(4)環(huán)境惡化損失帳戶(hù)。在核算方法上，對(duì)于環(huán)境降級(jí)帶來(lái)的損失核算采用維護(hù)成本法，主要涵蓋空氣污染、水污染和廢棄物污染等。對(duì)于自然資源消耗、可再生性資源部分主要是根據(jù)全面調(diào)查的結(jié)果，生產(chǎn)性資源部分則包括森林、漁業(yè)、礦藏和土地等，按照市場(chǎng)價(jià)格乘以數(shù)量進(jìn)行估算（廖肇寧，2001）。表一給出了韓國(guó)公布的綠色GDP試算結(jié)果，從中可以看出韓國(guó)EDP占NDP總量還是比較高的，而且該比重還在逐年上升。

表一韓國(guó)試算的EDP占NDP比重（％）

19851986198719881989199019911992

95.996.696.997.197.397.197.397.4

資料來(lái)源：聯(lián)合國(guó)SEEA(2003)

（三）瑞典

瑞典的綠色GDP核算從1996年以后便成為政府的例行工作，近年來(lái)聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署更是將瑞典作為樣本國(guó)向世界各國(guó)推薦。目前瑞典已建立起來(lái)的帳戶(hù)包括：自然資源存量帳戶(hù)，如水資源和森林資源帳戶(hù)；資源使用和廢棄物的流量帳戶(hù)帳戶(hù)；環(huán)境保護(hù)支出帳戶(hù)，包括環(huán)保支出費(fèi)用、環(huán)境有害物體、溫室氣體排放等。瑞典的綠色GDP帳戶(hù)編制中有兩個(gè)特別引人關(guān)注之處：（1）在瑞典的SEEA核算體系中，對(duì)于傳統(tǒng)GDP中包括的環(huán)保性支出在綠色GDP核算時(shí)予以扣除，這也就意味著其將防御性環(huán)保支出列為中間使用而非最終使用。（2）在核算環(huán)境品質(zhì)降級(jí)方面其采用的是損害法，如核算酸雨造成的損害時(shí)，要評(píng)估其對(duì)森林、農(nóng)作物的損害和對(duì)于人類(lèi)生命健康甚至房地產(chǎn)價(jià)值的負(fù)面影響（Hecht，2000）。以房地產(chǎn)為例，對(duì)于由環(huán)境腐蝕所造成對(duì)建筑物的損失由劑量－效應(yīng)函數(shù)和再投資成本決定，由房地產(chǎn)貶值帶來(lái)的損失則由政府稅收的價(jià)值量進(jìn)行估算。根據(jù)其官方公布的材料，1997年瑞典EDP的總量為2005.68億美元，占未調(diào)整前NDP總量2024.70億美元的99.06%。但是從瑞典核算的指標(biāo)體系和核算范圍來(lái)看，其距SEEA的要求還相差甚遠(yuǎn)，這也影響了其核算結(jié)果的完整性和可信度。

（四）菲律賓

菲律賓是目前共有兩套不同的綠色GDP核算體系：ENRAP和SEEA體系。菲律賓也是目前世界唯一采用ENRAP體系來(lái)核算綠色GDP的國(guó)家。菲律賓的ENRAP帳戶(hù)是在美國(guó)國(guó)際發(fā)展署的協(xié)助下開(kāi)展核算的，其基本的框架由著名的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家HenryPeskin設(shè)計(jì)，被認(rèn)為是綠色GDP核算體系中最符合福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的帳戶(hù)，但其組織體系與核算方法與SEEA均存在著顯著的不同。上世紀(jì)九十年代中期，在聯(lián)合國(guó)的資助下，菲律賓又由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局開(kāi)展了利用SEEA體系進(jìn)行綠色GDP核算的工作，迄今這兩套帳戶(hù)體系在菲律賓仍然平行存在。采用兩套核算帳戶(hù)可以相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，同時(shí)在帳戶(hù)之間形成競(jìng)爭(zhēng)以促進(jìn)雙方更好的改進(jìn)。但是由于兩套體系在核算范圍、方法和綠色GDP估算數(shù)值上均存在著較大的差異，因此也導(dǎo)致了一定的混亂。目前菲律賓國(guó)內(nèi)對(duì)這兩套體系究竟該何去何從依然存在著一定的爭(zhēng)議。

菲律賓的SEEA帳戶(hù)目前已編制完成的包括森林、礦藏、漁業(yè)和土壤帳戶(hù)等，同時(shí)也要核算為減少水和空氣污染排放所需花費(fèi)的成本。在核算方法上，對(duì)于自然資源消耗主要采用凈租法，而在環(huán)境降級(jí)損失方面，則采用的是維護(hù)成本法。值得關(guān)注的是，菲律賓的SEEA體系只考慮了具有市場(chǎng)交易價(jià)格的資源的損失，而對(duì)于那部分沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的資源和環(huán)境損耗則未計(jì)算在內(nèi)，這也限制了綠色GDP帳戶(hù)的應(yīng)用。菲律賓國(guó)家統(tǒng)計(jì)局根據(jù)曾經(jīng)SEEA帳戶(hù)核算過(guò)EDP的數(shù)值，但由于認(rèn)為該結(jié)果過(guò)于粗略所以沒(méi)有作為官方統(tǒng)計(jì)數(shù)字正式發(fā)表。

三、對(duì)我國(guó)綠色GDP核算的幾點(diǎn)啟示

綠色GDP帳戶(hù)能夠更準(zhǔn)確地說(shuō)明經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展與自然資源利用、環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，顯然較傳統(tǒng)的GDP指標(biāo)更具有福利意義。因此完整的綠色GDP帳戶(hù)可以如實(shí)地反映社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程，從而促進(jìn)對(duì)自然資源和環(huán)境的合理保護(hù)與利用，這正是近年來(lái)綠色GDP核算在世界各國(guó)方興未艾的主要原因。目前我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，借助綠色GDP核算的契機(jī)可以更有效地推動(dòng)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。聯(lián)合國(guó)SEEA體系的發(fā)展和各國(guó)的核算實(shí)踐無(wú)疑為我國(guó)的綠色GDP核算工作提供了很多有益的經(jīng)驗(yàn)和啟示：

首先必須明確建立綠色GDP核算體系的戰(zhàn)略意義。傳統(tǒng)GDP在核算自然資源和環(huán)境方面的缺陷使其不能如實(shí)全面地反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展能力，而綠色GDP帳戶(hù)可以同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源環(huán)境保護(hù)這兩個(gè)議題。從目前公布了試算結(jié)果的國(guó)家如日本、韓國(guó)等的情況來(lái)看，其結(jié)果都受到了政府、企業(yè)和民眾的高度重視，并成為調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策和增加環(huán)保支出的重要依據(jù)。而且從動(dòng)態(tài)發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，各國(guó)EDP占NDP總量的比重都在逐年上升。這充分說(shuō)明了進(jìn)行綠色GDP核算的重要意義，因此必須加緊落實(shí)核算我國(guó)綠色GDP的各項(xiàng)工作。通過(guò)核算綠色GDP，可以有效地評(píng)估我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程并為政府各項(xiàng)政策的制定和改進(jìn)提供重要參考。同時(shí)綠色GDP核算也有利于喚醒社會(huì)和民眾對(duì)可持續(xù)發(fā)展和資源環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的關(guān)注，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

第二、綠色GDP帳戶(hù)應(yīng)以SEEA和SNA體系為框架，同時(shí)注意吸收其它核算體系的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。目前國(guó)際間編算綠色GDP的帳戶(hù)有數(shù)種，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此也有不同的爭(zhēng)議。但就比較而言聯(lián)合國(guó)SEEA體系更符合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，同時(shí)也有利于國(guó)際間交流和比較。因此，我國(guó)的綠色GDP核算應(yīng)主要以SEEA體系為框架。但同時(shí)也應(yīng)注意吸收其它體系的優(yōu)點(diǎn)，如NAMEA體系在實(shí)物核算和投入產(chǎn)出分析上更具優(yōu)勢(shì)，在政策含義方面ENRAP也更為突出。而ENRAP體系的核算方法則更具備福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)（廖肇寧，2001）。一些國(guó)家在各核算體系的融合與改進(jìn)方面也做了不少有益的嘗試并取得了一定進(jìn)展?？紤]到我國(guó)資源和環(huán)境情況的多樣性和復(fù)雜性，這些帳戶(hù)的先進(jìn)之處都值得我們重視和借鑒。

第三、應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)物帳戶(hù)和價(jià)值帳戶(hù)并重的原則。目前國(guó)內(nèi)對(duì)綠色GDP核算的研究和實(shí)踐有重視價(jià)值帳戶(hù)而輕視實(shí)物帳戶(hù)的傾向。當(dāng)然，以貨幣價(jià)值形式核算綠色GDP具有直觀性，同時(shí)也利于比較。但從其它各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，大部分國(guó)家的重點(diǎn)都在于實(shí)物帳戶(hù)的核算，公布有綠色GDP價(jià)值核算結(jié)果的國(guó)家只占極少數(shù)，而且都不是以官方統(tǒng)計(jì)數(shù)字形式正式。這主要是因?yàn)椋旱谝唬瑑r(jià)值帳戶(hù)的核算必須以實(shí)物帳戶(hù)為基礎(chǔ)，缺乏相關(guān)資源環(huán)境實(shí)物消耗的數(shù)據(jù)資料，價(jià)值帳戶(hù)的核算無(wú)疑是空中樓閣；第二，從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，由于資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)資料的缺失，各國(guó)核算時(shí)往往根據(jù)實(shí)際情況只選擇了一小部分指標(biāo)進(jìn)行核算，這極大地影響了價(jià)值帳戶(hù)體系核算的完整性和可信度；第三，對(duì)于資源環(huán)境核算的定價(jià)方式也存在著較多的爭(zhēng)議。從我們列舉的各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，各國(guó)普遍的實(shí)踐是對(duì)于環(huán)境降級(jí)損失采用維護(hù)成本法（個(gè)別國(guó)家如瑞典除外），對(duì)于不可再生資源核算通常使用凈租法，而對(duì)于可再生資源核算則使用前兩種方法的居多，但具體該如何核算與定價(jià)目前仍無(wú)定論，這也限制了綠色GDP價(jià)值的核算。因此，實(shí)物帳戶(hù)較價(jià)值帳戶(hù)的結(jié)果可能更加穩(wěn)健和準(zhǔn)確。從我國(guó)目前的國(guó)情來(lái)看，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)實(shí)物帳戶(hù)和價(jià)值帳戶(hù)并重的原則，一方面應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)的資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)體系建設(shè)，充實(shí)和完善我國(guó)的各類(lèi)實(shí)物帳戶(hù)核算，盡量達(dá)到SEEA核算的基本要求；另一方面可以考慮在保證指標(biāo)體系科學(xué)性和基本完整性的前提下，在部分地區(qū)和部分行業(yè)先行試算綠色GDP的價(jià)值帳戶(hù)，然后根據(jù)反饋情況不斷充實(shí)和完善指標(biāo)體系和核算方法。另外值得注意的是，在試算的早期，對(duì)于結(jié)果盡量不應(yīng)以官方統(tǒng)計(jì)的形式正式。

第四、加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境資源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的建設(shè)。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，制約綠色GDP核算最大的難點(diǎn)主要在于環(huán)境和資源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的缺失，無(wú)論在范圍和質(zhì)量都不夠完善，而且沒(méi)有形成一個(gè)完整的框架體系，這些無(wú)疑都會(huì)影響最終核算結(jié)果的質(zhì)量和可比性。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，統(tǒng)計(jì)體系也依然存在著這些問(wèn)題甚至更為嚴(yán)重，在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性和公開(kāi)性等方面與先進(jìn)國(guó)家相比還有很大的差距。借助于此次綠色GDP核算的契機(jī)，可以彌補(bǔ)我國(guó)在資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的薄弱環(huán)節(jié)。這就要求我們必須花大力氣加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高統(tǒng)計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化和完善統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系建設(shè)，同時(shí)統(tǒng)計(jì)部門(mén)也要加強(qiáng)通環(huán)保、農(nóng)林、礦產(chǎn)、國(guó)土等部門(mén)的協(xié)調(diào)與合作，逐步建立和完善我國(guó)的資源環(huán)境核算體系。

最后要重視綠色GDP的政策宣示功能。通過(guò)綠色GDP帳戶(hù)核算與傳統(tǒng)GDP帳戶(hù)的比較，可以更完整地反映自然資源和環(huán)境消耗帳戶(hù)與傳統(tǒng)核算帳戶(hù)和相關(guān)帳戶(hù)之間的聯(lián)系，從而更清楚地了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的投入、產(chǎn)出與資源和環(huán)境消耗之間的比例關(guān)系，為國(guó)家制定和調(diào)整各項(xiàng)政策提供依據(jù)。比如荷蘭在完成資源環(huán)境帳戶(hù)核算后發(fā)現(xiàn)，畜牧業(yè)的發(fā)展是造成溫室效應(yīng)增加的重要原因。雖然這項(xiàng)結(jié)論引起了很大的爭(zhēng)議，但荷蘭政府還是在1999年決定適量減少本國(guó)的圈養(yǎng)豬量，這樣的案例在各國(guó)還很多，這充分說(shuō)明了綠色GDP核算的價(jià)值。更為重要的是，綠色GDP的核算糾正了以往民眾那種認(rèn)為自然資源“取之不盡，用之不竭”的錯(cuò)誤觀念，為資源和環(huán)境的定價(jià)提供了理論和實(shí)證依據(jù)。為了充分反映資源環(huán)境對(duì)人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)值，今后對(duì)自然資源和環(huán)境的利用應(yīng)逐步貫徹“受益者付費(fèi)”的原則，以督促使用者提高使用效率。同時(shí)政府也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資源和環(huán)境利用情況的干預(yù)，干預(yù)的手段也不應(yīng)該僅局限于以往的放任自流或者禁止排放等簡(jiǎn)單形式，可以根據(jù)綠色GDP核算的結(jié)果采用更加市場(chǎng)化的手段，比如環(huán)境稅、資源使用稅、排污許可證拍賣(mài)，按實(shí)際損失補(bǔ)償?shù)取?/p>

參考文獻(xiàn)

EconomicPlanningEngency．OutlineofTrialEstimateforJapanIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting[R]，workingpaper，Japan，1999

DepartmentofNationalAccounts．NewSystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting[R]，workingpaper，Japan，2004

JoyE．Hecht．LessonsLearnedFromEnvironmentalAccounting：Findingsfromninecasestudies[C]，Washington,IUCN,2000

Ing－MarieGren．MonetaryGreenAccountingandEcosystemServices[R]，NIERWorkingpaper，2003

UnitedNations．HandbookofNationalAccounting：IntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting[M]，UnitedNationsPress，2003

VivekaPalm．UseofEnvironmentalAccountinginSweden：1993－2000[R]，ERUOSTATAWorkingpaper，2003

廖肇寧．世界各國(guó)綠色國(guó)民所得帳之編制情況與趨勢(shì)[J]，主計(jì)月報(bào)，2003（1）

朱美琴．臺(tái)灣綠色國(guó)民所得帳環(huán)境污染質(zhì)損編制之評(píng)析[J]，主計(jì)月報(bào)，2003年（1）

洪志銘，蕭代基．臺(tái)灣綠色國(guó)民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評(píng)析[J]，主計(jì)月報(bào)，2003（1）

朱云鵬．綠色國(guó)民所得帳發(fā)展理論原則與架構(gòu)之評(píng)析[J]，主計(jì)月刊，2003（1）

羅白櫻，陳和宏．綠色國(guó)民所得帳――環(huán)境與自然資源評(píng)價(jià)方法之探討[R]，工作論文，2004年

吳優(yōu)．綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的發(fā)展與思考[J]，統(tǒng)計(jì)研究，2005年（9）

李偉．可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系的比較與啟示[J]，華東經(jīng)濟(jì)管理，2005（1）

臺(tái)灣地區(qū)行政院主計(jì)處．臺(tái)灣地區(qū)綠色國(guó)民所得帳

篇9

一、背景差異

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在十三世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利出現(xiàn)，意大利學(xué)者盧卡·帕喬利在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書(shū)中系統(tǒng)介紹了當(dāng)時(shí)流行的“威尼斯賬簿法”，為會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)；綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，十八世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對(duì)自然資源的耗費(fèi)，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類(lèi)與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，綠色會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

二、涵義與前提假設(shè)差異

綠色會(huì)計(jì)主要與環(huán)境相關(guān)，是一門(mén)新興的學(xué)科。在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典中》中，綠色會(huì)計(jì)被定義為“為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富及保護(hù)資源，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來(lái)核算這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用各種專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為管理者提供所需要的經(jīng)濟(jì)信息，用于各種決策、預(yù)測(cè)及監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的前提假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)做“經(jīng)濟(jì)人”，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，不考慮資源效益及社會(huì)效益。這種假設(shè)的一個(gè)顯著后果就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中低成本地使用自然資源，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以耗費(fèi)資源和環(huán)境污染為代價(jià)。綠色會(huì)計(jì)的前提假設(shè)是將企業(yè)看成是“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，它使現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益和資源效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。該前提假設(shè)順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。

三、核算對(duì)象與范圍差異

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是在生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，是能用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象太大突破了傳統(tǒng)資金運(yùn)動(dòng)的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此，綠色會(huì)計(jì)增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，對(duì)涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并予以正式記錄報(bào)告，為各決策單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，用以考察經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，而綠色會(huì)計(jì)主要核算和計(jì)量自然環(huán)境的開(kāi)發(fā)、維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償，它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加了反映一個(gè)流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。

四、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異

由于綠色會(huì)計(jì)的核算范圍大大超過(guò)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，所以綠色會(huì)計(jì)必須對(duì)各要素進(jìn)行重新界定，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)要素作為會(huì)計(jì)要素予以記錄并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定。在綠色會(huì)計(jì)體系下，資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)增設(shè)“自然資產(chǎn)”項(xiàng)目，其中包括有形綠色資產(chǎn)和無(wú)形綠色資產(chǎn)。有形綠色資產(chǎn)是指人類(lèi)所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等；無(wú)形綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、用于環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如資產(chǎn)開(kāi)采權(quán)、排污許可證、環(huán)境污染治理專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)等。負(fù)債類(lèi)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境治理費(fèi)”項(xiàng)目，即專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算所消耗的自然資源的成本，如應(yīng)付排污費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權(quán)益類(lèi)應(yīng)增設(shè)“綠色投入”項(xiàng)目，其中包括國(guó)家財(cái)政撥付的專(zhuān)門(mén)用于治理環(huán)境污染的基金，社會(huì)統(tǒng)籌的環(huán)?；?，企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的環(huán)?；鸬纫幌盗衅髽I(yè)用于環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)項(xiàng)基金。費(fèi)用類(lèi)應(yīng)增設(shè)“綠色成本”項(xiàng)目，其中包括自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用等。收益類(lèi)應(yīng)增設(shè)“綠色收入”項(xiàng)目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及為此產(chǎn)品而減免稅收取得的收益；由于保護(hù)環(huán)境成績(jī)顯著獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)從而提高了企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)、股票價(jià)值的上漲收益；實(shí)施環(huán)保措施帶來(lái)的一系列社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。新晨

五、信息披露方式與計(jì)量方法差異

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境成本 核算 管理

從企業(yè)成本的構(gòu)成因素來(lái)看，企業(yè)的環(huán)境成本是作為企業(yè)成本的重要組成因素存在的。企業(yè)的環(huán)境成本是衡量其自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注力度越來(lái)越高，企業(yè)環(huán)境成本也成了理論與實(shí)踐研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。本文從企業(yè)環(huán)境成本核算與管理的角度出發(fā)進(jìn)行深入的研究與分析。

一、企業(yè)環(huán)境成本的涵義

從理論研究的角度來(lái)看，企業(yè)環(huán)境成本的涵義在學(xué)者的表述中存在著一定的分歧。本文采用的比較公認(rèn)的定義，也就是聯(lián)合國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間的專(zhuān)家組對(duì)環(huán)境成本所做的定義，“依照對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！睆钠髽I(yè)的層面來(lái)看，企業(yè)的環(huán)境成本指的是企業(yè)作為組織在可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，由于自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者其它活動(dòng)所導(dǎo)致的自然資源的消耗等對(duì)環(huán)境所造成的負(fù)面影響而采取的積極的預(yù)防控制措施所支出的成本。

二、企業(yè)環(huán)境成本管理的重要性

1.有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求出發(fā)，對(duì)自然資源進(jìn)行一定的開(kāi)發(fā)與使用的同時(shí)必然對(duì)自然資源有一定的破壞作用，企業(yè)只有主動(dòng)的對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算與管理，才能夠不斷的改善企業(yè)和自然資源之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.有助于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展

從企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展的層面來(lái)看，自然資源與社會(huì)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在不斷加強(qiáng)自身的環(huán)境成本核算與管理的情況下，才能真正的實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的共贏，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

3.有助于加強(qiáng)企業(yè)在成本管理方面的工作效率

企業(yè)通過(guò)不斷提升自身在企業(yè)環(huán)境成本核算與管理方面的工作力度，能夠有效的提升企業(yè)在成本管理方面的工作效率，這是由于環(huán)境成本專(zhuān)有的特點(diǎn)決定了其必然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程施加影響?？傊?，企業(yè)可通過(guò)改善環(huán)境成本核算和管理來(lái)促進(jìn)成本管理方面的工作效率的提升，從而通過(guò)企業(yè)環(huán)境成本的核算與環(huán)境成本的管理，不斷提高企業(yè)的技術(shù)水平的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低。

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算與環(huán)境成本的管理除了有以上重要性外，企業(yè)還可以通過(guò)環(huán)境成本核算與管理來(lái)提高自身的企業(yè)形象與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。總之，企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中有著極其重要的地位。

三、企業(yè)環(huán)境成本核算與管理的策略

1.企業(yè)環(huán)境成本核算策略

從企業(yè)環(huán)境成本核算策略的層面來(lái)看，企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)是核算策略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)只有在準(zhǔn)確的環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上才能對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行正確的核算，從而為企業(yè)的環(huán)境成本控制提供必要的基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的環(huán)境成本如果和企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有必然的聯(lián)系是不能進(jìn)行資本化的。

在企業(yè)環(huán)境成本核算策略中還應(yīng)關(guān)注的是環(huán)境成本的計(jì)量，在對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則，同時(shí)應(yīng)遵守經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益兩者并重的原則，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益能夠很好的進(jìn)行緊密的結(jié)合。在企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量上，需要采用貨幣與其他計(jì)量單位輔助的方式進(jìn)行計(jì)量，從而關(guān)注到企業(yè)使用實(shí)物中和自然環(huán)境的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量的尺度形式。

除此以外，企業(yè)還應(yīng)讓利益相關(guān)人或者信息的需求者對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中所出現(xiàn)的環(huán)境保護(hù)保護(hù)的投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行必要的了解，企業(yè)應(yīng)及時(shí)的對(duì)這些環(huán)境成本的信息進(jìn)行披露?？傊?，企業(yè)通過(guò)貨幣信息核算的方式將環(huán)境保護(hù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了兩者的統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.企業(yè)環(huán)境成本管理策略

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本能夠進(jìn)行有效的控制，通過(guò)環(huán)境成本管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境決策的最優(yōu)狀態(tài)。企業(yè)通過(guò)利用環(huán)境成本核算所得到的環(huán)境成本信息，對(duì)涉及企業(yè)環(huán)境成本的各種因素進(jìn)行必要的控制，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身在環(huán)境成本管理中的管理目的。

通常情況下，企業(yè)在環(huán)境成本管理策略中經(jīng)常應(yīng)用的的有綠色設(shè)計(jì)、綠色生產(chǎn)以及綠色營(yíng)銷(xiāo)等等。企業(yè)的綠色設(shè)計(jì)指的是企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)充分關(guān)注這個(gè)過(guò)程中企業(yè)所耗費(fèi)的自然資源以及與此相關(guān)的各類(lèi)信息，通過(guò)設(shè)計(jì)理論的應(yīng)用，不斷的從環(huán)境成本降低的角度優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方法。企業(yè)的綠色生產(chǎn)指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)其所排放的污染物進(jìn)行必要的處理，通過(guò)處理來(lái)達(dá)到環(huán)境保護(hù)法律要求的標(biāo)準(zhǔn)。而綠色營(yíng)銷(xiāo)指的是企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)形象和企業(yè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的過(guò)程中，應(yīng)倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，在企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策劃及具體的運(yùn)作中。靈活應(yīng)用各種營(yíng)銷(xiāo)組合策略，在營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中不斷加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的管理。

總之，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)在環(huán)境成本核算與環(huán)境成本管理方面的工作力度。從而不斷的在結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，整合企業(yè)的文化，從而通過(guò)環(huán)境成本核算與管理工作不斷提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 金玲.淺談企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理[J]. 中國(guó)商界. 2010, (03) :114

[2] 王曉東,李敬宇.試論企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算與應(yīng)注意的問(wèn)題[J]. 商業(yè)經(jīng)濟(jì).2010, (01) :41-42