導語：如何才能寫好一篇年度經(jīng)營狀況報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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2009年是實施“十一五”規(guī)劃的關鍵之年，也是進入新世紀以來我國經(jīng)濟發(fā)展最為困難的一年，世界經(jīng)濟的走勢、企業(yè)的外部環(huán)境撲朔迷離，充滿了不確定性。作為企業(yè)領導者，如何把握當前宏觀形勢和未來走勢?如何保持積極的心態(tài)、采取有效措施應對經(jīng)濟下行帶來的挑戰(zhàn)?如何在經(jīng)濟周期變化中尋找企業(yè)跨越發(fā)展之路?

《這個冬天有多長――2009?中國企業(yè)外部環(huán)境》通過對全國5920位企業(yè)家的問卷跟蹤調(diào)查與實證研究分析，反映了企業(yè)家對宏觀經(jīng)濟、經(jīng)濟政策、改革熱點及企業(yè)外部環(huán)境的認識、評價及建議，讓我們走近并看清了企業(yè)家眼中的企業(yè)外部環(huán)境。編者根據(jù)調(diào)查中企業(yè)家們反映的疑惑和問題，訪問請教政府官員、經(jīng)濟學家、社會學家、管理學家、心理學家等資深專家學者，請他們從各自不同的專業(yè)角度深入分析當前社會、經(jīng)濟、政治和文化等方面的變化發(fā)展情況，給企業(yè)家提出有啟發(fā)性的問題和建議，幫助企業(yè)家厘清當前瞬息萬變的經(jīng)濟形勢下企業(yè)所面臨的真正機遇和挑戰(zhàn)。

《這個冬天有多長――2009?中國企業(yè)外部環(huán)境》由三部分組成。

第一部分，企業(yè)家年度問卷調(diào)查報告。

2008年8月至10月，中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)組織實施了第16次全國范圍內(nèi)有5920位企業(yè)法人代表參與的年度問卷跟蹤調(diào)查，并在此基礎上完成了《2008?企業(yè)經(jīng)營者對宏觀經(jīng)濟形勢及改革熱點的判斷、評價與建議》調(diào)查報告。調(diào)查報告從宏觀經(jīng)濟運行情況、企業(yè)景氣狀態(tài)、企業(yè)家對未來預期、企業(yè)家對相關熱點問題的判斷、企業(yè)家對宏觀調(diào)控和改革的評價及建議等五個方面，客觀反映了企業(yè)家對宏觀經(jīng)濟形勢、改革熱點的判斷與建議，反映了他們對當前中國企業(yè)宏觀經(jīng)濟環(huán)境的認知，是國內(nèi)首份詳盡了解金融危機對中國經(jīng)濟影響程度的調(diào)查報告。

2009年3月23日～4月10日，中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)組織實施了“2009年千戶企業(yè)經(jīng)營狀況快速調(diào)查”，并完成了《企業(yè)經(jīng)營者對一季度企業(yè)經(jīng)營狀況和宏觀經(jīng)濟形勢的判斷、評價和建議》調(diào)查報告。報告從2009年一季度宏觀經(jīng)濟形勢和企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)經(jīng)營面臨的具體挑戰(zhàn)與轉(zhuǎn)機、對未來前景的預期幾個方面，反映了企業(yè)家對2009年企業(yè)宏觀環(huán)境的判斷。這份報告反映出當前企業(yè)家對經(jīng)濟走勢持謹慎樂觀的態(tài)度，但對前景仍看好，嚴峻考驗中也有不少商機和轉(zhuǎn)機。這對了解當前經(jīng)濟形勢和企業(yè)經(jīng)營狀況，增強信心有著相當難得的參考價值。

第二部分，專家學者訪談。

本書約請了來自政府、大學、企業(yè)的八位專家，從經(jīng)濟學、管理學、心理學和社會學等不同的專業(yè)領域，對國內(nèi)外社會、經(jīng)濟、文化及企業(yè)發(fā)展和企業(yè)家成長等多個方面，進行了深入分析和前瞻性判斷。

第三部分，專題調(diào)研報告。

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一、定義和目標

FASB將中期財務報告定義為“一套完整的涵蓋一個中期的財務報告”，其目標是幫助管理者預測企業(yè)年度財務結(jié)果，披露期限為45天，實質(zhì)上是季報。

IAS34規(guī)定中期財務報告是包括涵蓋一個中期的一套完整（或簡明）財務報表的財務報告，不強制但鼓勵公司提供。它認為中報可以提高預測盈利和股價的準確性；提供及時、可靠信息，幫助投資者、債權(quán)人和其他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力、財務狀況和流動性。

CAS規(guī)定中期財務報告是以中期為基礎編制的財務報告，包括月報、季報、半年報，以及年初至本中期末的財務報告，但是結(jié)合證監(jiān)會的要求，實質(zhì)上是季報。

綜上可知，中期財務報告是指涵蓋期間短于一年的財務報告，包括月報、季報、半年報等，具體情況視各國準則和法律而定。各國對中報使用目的的規(guī)定不同：美國的目標提到“預測年度結(jié)果”，傾向于決策有用觀，即為使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息，幫助預測年度內(nèi)未來期間的經(jīng)營成果；其他國家則更傾向于受托責任觀的目標，即披露企業(yè)的歷史信息，反映管理層的受托責任及履行情況。

二、理論基礎

中報編制的主要問題是確定中期是財務年度的一個部分，還是一個獨立的會計期間。基于不同的目的，其編制的理論基礎可分為三種：側(cè)重于可靠性的獨立觀、側(cè)重于相關性的一體觀、兩者結(jié)合的合并觀。

獨立觀認為：每一個中期都是一個獨立的會計期間，其目的與年報一樣，即提供特定期間內(nèi)企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，采用的會計政策、會計估計、確認與計量原則、應用的成本分配和應計項目的處理等應當與年報一致。獨立觀下，實際上是提高了年報的報告頻率。

一體觀認為：每一個中期都是整個會計年度的有機組成部分，是不可分割的一部分。其目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息。因此，中期項目的處理需要考慮會計年度內(nèi)剩余期間的可能情況。一體觀下，中期報告將會受到年度預期的影響。

合并觀認為：無論獨立觀還是一體觀，都是為了給信息使用者提供財務信息，預計經(jīng)營狀況，作出經(jīng)濟決策。因此有必要將兩種觀點的優(yōu)點結(jié)合起來，共同為使用者服務。

澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國、我國香港等國家或地區(qū)采用的是獨立觀。美國及我國臺灣等采用的是一體觀。IASC及我國采用的是合并觀。但在實踐中，各種觀點的界限越來越模糊。例如，美國采用一體觀，但所得稅費用的確認卻和獨立觀一致。

1.季節(jié)性、周期性、偶然性收入

通常，企業(yè)取得的收入是連續(xù)發(fā)生的，各個中期相對均勻，但季節(jié)性、周期性、偶然性的收入會造成會計年度內(nèi)收入的強烈波動。如果在發(fā)生時予以確認，可能會導致年度收入或年度利潤的預測偏差，對信息使用者產(chǎn)生誤導；但如果按照一體觀對年度收入進行預測再平均分配至各個中期，則會導致收入的平滑，及費用的不配比。因此，季節(jié)性、周期性、偶然性收入應采用與年報一致的會計原則，在發(fā)生時予以確認和計量。

此外，為了消除對年度預測的影響，一些國家還規(guī)定中期報告披露中應包括對中期經(jīng)營的季節(jié)性、周期性的說明性評述，并提供截至中期財務報告日前12個月的相關信息，及上一年度的可比中期信息。

2.不均勻（或不重復）發(fā)生的費用

通常，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關的費用是均勻發(fā)生的，各中期之間不會有較大差異。但是，有些費用集中在個別中期，如員工培訓費、重組費用等，對于這些費用的處理，是直接計入當期損益，還是在會計年度的各個中期進行分攤，各國的規(guī)定有所不同。

獨立觀下，當且僅當不均勻發(fā)生的費用在財務年度末預計或遞延是恰當?shù)?，才允許在中期報告預計或遞延；否則，應在發(fā)生時予以確認和計量；一體觀下，不均勻發(fā)生的費用應按照收益期進行攤銷，其分攤方法與年度方法相同；如果收益期間難以確認，則應在發(fā)生時計入當期損益，不能憑主觀估計進行分攤（APB）。

3.資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失通常是在年度財務報告中確認，那么，編制中期報告時是否予以考慮。獨立觀下，中期作為一個獨立的會計期間，采用的會計政策與年度政策一致，理應在編制中期報告時對這些資產(chǎn)的價值重新審核，確認相關的減值損失；一體觀下，中期作為年度的組成部分，為了增強中期信息的預測價值，也應在中期報告相關資產(chǎn)損失。

不同之處在于資產(chǎn)價值認定的時點：獨立觀關注單個中期內(nèi)的價值變動，立足于中期財務報告日，如果當日資產(chǎn)價值發(fā)生減值，則進行損失確認，日后回升時再進行轉(zhuǎn)回，不考慮中期后、年度終了前的可能回升的情況；一體觀則考慮了年度內(nèi)以后期間的情況，立足于年度財務報告日，如果中期財務報告日資產(chǎn)發(fā)生減值，但能夠合理預計其價值在年度財務報告日前能夠恢復到下跌前的水平，則不在中期報告內(nèi)確認跌價損失。這種差異充分體現(xiàn)了獨立觀更注重時效性，而一體觀更注重信息的預測作用。

4.中期所得稅的確認

獨立觀認為，中期是一個完整的、獨立的報告期間，其報告內(nèi)容與報告格式應與年度財務報告保持一致。因此，應當確認中期所得稅費用；一體觀認為，企業(yè)的全年凈利潤是在各個中期逐步取得的，如果在中期不進行所得稅費用的確認，而是累積到年末進行全額確認的話，會造成年度凈利潤大幅下跌，損害會計信息的相關性，導致投資者作出錯誤的決策。因此，應在中期確認所得稅費用。

三、中外中期財務報告比較的啟示

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我單位XXXXXXXXXXXXXX于XXXX 年XX月注冊成立，經(jīng)營性質(zhì)：XXXXXX（同營業(yè)執(zhí)照），于XXXX 年XX月取得《出版物經(jīng)營許可證》，證號：新出發(fā)XX零字第XXX          號，主要經(jīng)營¨圖書報刊¨音像制品¨電子出版物¨其他請補充:_____________零售，¨是¨否有實體門店，經(jīng)營地址：XXXXXXXXXXXXXX。

我單位在經(jīng)營過程中，嚴格按照《出版物管理規(guī)定》《出版物市場管理規(guī)定》等法律法規(guī)，規(guī)范進貨渠道，不銷售違法出版物。在2020年度內(nèi)沒有違反國家法律法規(guī)及各項出版發(fā)行管理規(guī)定的行為，沒有被處罰的不良記錄。

2020年出版物銷售總額XXXXXX元，銷售收入        XXXXX元，利潤總額XXXX元，納稅總額XXXX元。

 

                  負責人簽字：       

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現(xiàn)象一：人為調(diào)節(jié)利潤，推遲進入獲利年度。

通過每年的所得稅匯算清繳資料，可以看出近幾年來外資企業(yè)的虧損面雖然有所下降，但仍然維持在28%-35%之間，“長虧不倒”、“累虧再投資”現(xiàn)象讓人無法理解，更甚者開業(yè)十年來還沒有進入獲利年度，貓膩所在？不得不令人深思。實踐中，筆者認為外企業(yè)報表中利潤總額前的“—”號下隱藏著以下情況：

（一）利用關聯(lián)交易，轉(zhuǎn)讓定價；

（二）利用無票銷售，隱瞞收入；

（三）利用非法票據(jù)，擠占費用；

（四）利用往來賬戶，虛列成本。

當然，調(diào)節(jié)利潤的手法不僅僅存在以上幾種，還有很多，不勝枚舉，其目的就是要不斷推遲進入獲利年度，實現(xiàn)“自我免稅”的目的。

針對這一現(xiàn)象，筆者認為在審核企業(yè)年度匯算清繳資料時，不能僅停留在當年資料審核上，應對該企業(yè)的歷年經(jīng)營情況作橫向同期比較、同行業(yè)比較、同規(guī)模比較等分析，判斷其稅收疑點，準確審定其“獲利年度”，例如：

某服裝生產(chǎn)企業(yè)2001年開始生產(chǎn)經(jīng)營，其歷年經(jīng)營情況如下：

損益項目（萬元）

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

主營業(yè)務收入

1102.72

2037.02

3971.75

6009.45

9682.64

主營業(yè)務成本

1008.39

1840.08

3359.34

5099.46

8658.20

稅金及附加

0.00

0.00

0.22

0.18

0.00

主營業(yè)務利潤

94.33

196.94

612.41

909.99

1024.44

主營業(yè)務利潤率

8.55%

9.67%

15.42%

15.14%

10.58%

其他業(yè)務利潤

0.00

7.06

2.91

4.06

3.08

營業(yè)費用

52.61

92.68

161.62

233.07

394.62

管理費用

57.74

116.33

173.44

269.09

477.55

財務費用

4.32

11.99

50.05

88.53

121.65

期間費用占收入比

10.40%

10.85%

9.70%

9.83%

10.26%

營業(yè)利潤

-20.34

-17.00

230.21

323.36

33.70

投資收益

0.00

0.00

0.00

0.00

1.58

補貼收入

0.00

0.00

7.02

13.93

18.58

營業(yè)外收入

0.00

1.39

2.35

0.41

0.00

營業(yè)外支出

0.00

0.68

7.89

9.21

12.89

利潤總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

所得稅

0.00

0.00

0.00

0.00

4.92

凈利潤

-20.34

-16.29

231.69

328.49

36.05

從上表可以看出，該企業(yè)2003年彌補完以前年度虧損進入“獲利年度”，開始享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠，2005年適用12%的所得稅率，僅繳納了4.92萬元的所得稅。

審核人員僅審核2005年度的資料，并不能完全掌握該企業(yè)的盈利狀況和獲利水平，就是在費用和成本中審核出一些不合法支出，所調(diào)整的應納稅所得額也很有限，不能根本性的了發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的稅收疑點。但如果我們把其歷年經(jīng)營狀況作橫向?qū)Ρ确治龅脑?，就可以看出以下幾個疑點：

（一）主營業(yè)務利潤率呈波動走勢，2001年開始至2004年呈上升趨勢，到2005年開始下滑，仔細分析，該企業(yè)2001年和2002年利潤出現(xiàn)微虧，2003年2004年處于免稅年度其利潤最高，2005年開始征稅，利潤極速下滑，人為控制成本的痕跡較為明顯；

（二）期間費用占收入的比重雖然波動不大，但仔細分析，可以看出，其免稅年度內(nèi)的占比均低于虧損年度和繳稅年度，更是暴露其人為調(diào)節(jié)利潤的真面目。

通過以上分析，審核人員將該企業(yè)移交涉外稅務審計部門，對其開業(yè)以來的各年財務情況開展稅務審計，審計結(jié)果如下：

項目(單位:萬元)

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

賬面利潤總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

審計調(diào)整內(nèi)容

通過往來科目多列成本

45.78

56.83

1.21

0.00

10.23

期間費用中不合法支出

10.97

18.33

5.44

8.99

8.56

其他不合法支出

0.21

0.79

1.23

2.34

少列收入

3.21

0.00

0.00

1.23

調(diào)整后利潤

39.62

59.08

239.13

338.71

63.33

調(diào)整后應補所得稅

0.00

0.00

28.70

40.65

7.60

減去已繳所得稅后應補所得稅

72.02

通過以上審計結(jié)果，可以看出，該企業(yè)的“獲利年度”已被調(diào)整為2001年度，并補繳了72.02萬元的所得稅。除此之外，我們還應當杜絕“當年開業(yè)當年虧損”、“當年免稅當年虧損”等現(xiàn)象的發(fā)生。

現(xiàn)象二：掌握開業(yè)時間，避重就輕選擇繳稅。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十七條規(guī)定：“外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當年所獲得的利潤，應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅?！庇行┩赓Y企業(yè)實際是在某年的7月1日之前開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，并估計在當年會獲得利潤，而且后兩年會獲利更多利潤，為能讓獲利多的年度享受免稅優(yōu)惠，便通過滯后銷售、滯后申報等手段，推遲實際開業(yè)時間，以“當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月”理由申請當年繳稅，次年開始免稅，以達“避重就輕”目的。

針對這一現(xiàn)象，筆者認為在“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠審批中，不能僅停留在企業(yè)申報的資料上審核，應結(jié)合實地管理和工商管理等部門的信息，著重審核其實際開始生產(chǎn)經(jīng)營日期。例如：

某紡織品生產(chǎn)企業(yè)，其向稅務機關申報2003年8月18日開始生產(chǎn)經(jīng)營，其歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下：

損益項目(萬元)

2003年

2004年

2005年

主營業(yè)務收入

856.77

2896.90

3978.99

主營業(yè)務成本

798.22

2522.11

3466.98

主營業(yè)務利潤

58.55

374.79

512.01

其他業(yè)務利潤

8.99

15.80

29.15

營業(yè)費用

12.34

43.39

77.11

管理費用

19.56

71.89

101.24

財務費用

0.23

9.88

19.24

營業(yè)利潤

35.41

265.43

343.57

營業(yè)外收支

-8.36

-11.25

-29.31

利潤總額

27.05

254.18

314.26

所得稅

7.30

0.00

0.00

凈利潤

19.75

254.18

314.26

所得稅匯算清繳中，審核人員認為該企業(yè)2005年處于免稅年度，對當年的稅收資料審核未作重點，把審核重點放在了該企業(yè)的優(yōu)惠起始年度，調(diào)取了該企業(yè)的戶管資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2002年8月12日領取了工商營業(yè)執(zhí)照，并在當月辦理了稅務登記，向稅機關申請了一年的“籌建期”，2003年7月22日向稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人，但該企業(yè)的《可行性研究報告》中列明，該企業(yè)的籌建期為三個月，帶著這個疑點，審核人員進入實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)以下疑點：

（一）該企業(yè)機器設備是2002年10月22日購入的，合同中規(guī)定安裝調(diào)試期為兩個月，兩個月后可以生產(chǎn)使用；

（二）該企業(yè)首批產(chǎn)品銷售發(fā)票（開票日期：2003年7月28日）后附的《出庫單》日期為2003年2月27日，并且與《銷售合同》中規(guī)定的日期一致。

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關鍵詞:全面預算;連續(xù)滾動;預算管理;編制

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0196-01

全面預算是企業(yè)在預算期內(nèi)所有業(yè)務指標和財務指標的定量解釋和分解,是以數(shù)量和價值量形式反映的企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)營成果或要求,是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的基本目標和導向依據(jù),是企業(yè)經(jīng)營思想的具體體現(xiàn)。全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具已經(jīng)成為國內(nèi)企業(yè)的共識,在不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。預算按不同的預算期,可分為中長期預算、年度預算、季度滾動預算及月度執(zhí)行預算。目前國內(nèi)大多數(shù)成熟企業(yè)都執(zhí)行的是年度預算或者季度預算,例如邯鋼執(zhí)行的是年度預算,寶鋼執(zhí)行的是季度預算。

年度總預算是以企業(yè)為主體的綜合預算,根據(jù)國家現(xiàn)行會計制度所列會計報表各個項目所對應的業(yè)務編制相關預算,并根據(jù)企業(yè)在各個預算期間的工作特點及重點相應調(diào)整和完善預算管理內(nèi)容,修訂專項預算項目。主要包括生產(chǎn)成本預算、歸口費用預算、損益預算、資本預算、現(xiàn)金流量預算、資產(chǎn)負債預算和財務指標預算。

月度執(zhí)行預算,是按照年度預算,結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況,每月編制的一種月度執(zhí)行預算,企業(yè)月度費用控制的基礎,是月度考核的依據(jù),是各項管理工作的標桿,具有很強的時效性和可操作性。

1 年度預算或中長期預算存在的問題

編制預算方法不科學,市場情況和公司的經(jīng)營情況總在不斷變化,而年度預算對隨時出現(xiàn)的問題卻不能隨時解決,預算編制不及時,預算內(nèi)容不完善,時效性不強,造成預算內(nèi)容不連續(xù)、不完整,調(diào)整滯后,預算考核分析不到位。

連續(xù)滾動預算以中期計劃為基礎,以年度預算、月度預算為實施手段,并以月度預算進行控制,全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務經(jīng)營狀況。

2 連續(xù)滾動預算編制的具體方法

2.1 編制中期計劃

中期計劃是指以5年為一個周期進行不斷滾動的企業(yè)預算。中期計劃中第一年的詳細計劃,就是年度預算。包括中期計劃、年度預算。中期計劃、年度預算包括前提條件、損益平衡計劃、資產(chǎn)負債計劃、現(xiàn)金流量計劃,以及第一個年度的詳細預算。

中期計劃、年度預算經(jīng)過自上而下的修改,報預算管理委員審批,預算管理委員會對中期計劃、年度預算進行初審,提出修改意見。再將修改意見反饋給各專業(yè)部門,由各專業(yè)部門修改單項計劃,提交預算管理委員會復審通過。

2.2 進行月度預測,編制月度預算

每月,各申報單位根據(jù)董事會批準的中期計劃、年度預算,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的工作需要,編制月度預算,上報預算委員會審批,并對上月預算執(zhí)行情況進行分析,尋找差異發(fā)現(xiàn)問題,查找原因,提出改進意見和措施。月度執(zhí)行預算和月度獎金掛鉤,考核部門根據(jù)預算執(zhí)行情況提出考核意見,上報預算委員會確認后進行考核、獎懲。將預算指標分解與責任的落實結(jié)合在一起,便于預算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預算執(zhí)行的分析和調(diào)整以及預算業(yè)績考核。通過月度預測,對實際情況和全年目標完成情況進行連續(xù)滾動地實時監(jiān)控,給決策者提供決策依據(jù)。

具體程序如下:(1)收集變量數(shù)據(jù)。(2)以當月實際數(shù)為基礎,根據(jù)全年目標編制月度預算。(3)財務人員編制財務實際/預測/預算報告。(4)提交預算管理委員會審閱。(5)召開預算分析會,尋找偏差原因,提出整改措施。(6)部門績效評估。

預算委員會對個單位申報的預算不是簡單的匯總相加,而是根據(jù)企業(yè)的總體經(jīng)營情況,平衡確定預算指標,并逐步分解到各申報單位,各申報單位根據(jù)預算委員會下發(fā)的預算指標進一步分解,制定本部門的預算,預算編制是一個自下而上、自上而下的不斷調(diào)整,上下結(jié)合的過程。

2.3 建立完善的績效考核體系

合理的預算考評為了將企業(yè)預算管理與績效評估有效地結(jié)合在一起。在考評過程中,堅持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合的原則。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進行的,對于預算的實際執(zhí)行結(jié)果和預算指標之間的差異進行即時確認和處理,查找原因,進行分析,分清責任;綜合考評是預算期末對于各責任單位預算完成情況的分析評價,其考評對象包括企業(yè)內(nèi)部各個責任層次,而考評內(nèi)容以成本、利潤等財務指標為主。綜合考評在整個預算中處于承上啟下的地位,差異分析的正確、利益分配的公平與否都直接影響到預算目標的完成。動態(tài)考評不僅為實現(xiàn)對于生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制提供了手段,而且其關于差異的分析和評價是期末綜合考評的基礎和依據(jù),兩者的有機結(jié)合才能使預算作用得以充分發(fā)揮。

在應用連續(xù)滾動預算的過程中,應注重改進與創(chuàng)新,公司的每一位員工都是預算的執(zhí)行者,預算是全員參與的過程;所有涉及現(xiàn)金和財務的活動都納入預算管理;從投資、采購、生產(chǎn)到銷售等每一環(huán)節(jié)都處于預算控制之中,預算是全面的生產(chǎn)經(jīng)營預算。

3 連續(xù)滾動預算管理的意義

一是經(jīng)過每月上下共同編制下月預算,使企業(yè)領導層對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解得更及時、更清楚,有利于對企業(yè)經(jīng)濟活動的控制,企業(yè)各部門也有機會充分反映當前存在的問題和建議,有利于年度預算的實現(xiàn),有利于落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標。二是企業(yè)在根據(jù)市場變化編制下月預算時,各部門進行充分溝通,能夠按效益最大化安排生產(chǎn)和經(jīng)營,對每月的經(jīng)營狀況做到了心中有數(shù),便于安排下一步的生產(chǎn)經(jīng)營活動。三是有利于經(jīng)濟活動分析,使以前以年計劃和上年同期為參照系的經(jīng)濟活動分析有了更及時、更科學的參照系。實際情況和每月預算對比,可以清晰發(fā)現(xiàn)預算差異產(chǎn)生的主客觀原因,有利于及時發(fā)現(xiàn)問題,分清責任,調(diào)整控制措施。

參考文獻

篇6

改進財務報告規(guī)范信息披露

在證券市場中，上市公司的財務報告無異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過它把經(jīng)營狀況、贏利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過財務報告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見，在上市公司的信息披露中，財務報告的質(zhì)量如何直接關系到廣大投資者乃至其他信息需求部門的切身利益。目前我國的信息披露中存在財務信息披露不充分、不及時和不規(guī)范等問題，其中不乏法規(guī)制度等方面的原因，但鑒于財務報告對信息披露的重要性，本文將從財務報告的改進方面入手，闡述信息披露規(guī)范的問題。

一、現(xiàn)行財務報告體系在上市公司信息披露中表現(xiàn)出的局限性

1．財務報告無法反映影響企業(yè)財務狀況的非財務因素

現(xiàn)在，人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新等因素與企業(yè)的生存發(fā)展都有密切的聯(lián)系。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。財務報告所列示的信息是企業(yè)的經(jīng)營成果，但經(jīng)營成果是各種因素綜合作用的結(jié)果，所以現(xiàn)行的財務報告只能使報表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財務因素缺乏必要了解。

2，現(xiàn)行財務報告主要是提供以歷史成本為主的財務信息，這一特點限制了其披露內(nèi)容的充分性

首先，歷史成本原則使得財務報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，但在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業(yè)有關的各種不確定信息。

其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛的發(fā)展。因為它可以“以小搏大”，所以企業(yè)一旦參與交易，就會承受很大風險，而且這種交易可對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計量，導致其有關信息無法在財務報表中披露。

此外，歷史成本沒有確認一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費用項目并不包括維持實物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。

財務報告主要提供以歷史為主的財務信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。因此，目前的財務報表普遍缺少前瞻性信息和預測性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)常可以看到，企業(yè)提供的財務報表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務報表的蒙蔽而遭受損失。

3．現(xiàn)行財務報告滯后性嚴重

按照會計期間假設，財務報告是定期編制和披露的。我國《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》規(guī)定，中期報告于每個會計年度前六個月結(jié)束后的兩個月編制完成并披露，年報于每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制并披露。試問，在信息瞬息萬變的現(xiàn)代社會，這樣長的時間間隔內(nèi)，企業(yè)的財務狀況會發(fā)生怎樣大的變化?最典型的例子是巴林銀行，1994年底其帳面凈資產(chǎn)為450億一500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。由于金融工具的創(chuàng)新等原因。企業(yè)很可能在極短的時間內(nèi)因一筆交易而使財務狀況發(fā)生翻天覆地的變化。從目前財務報告的披露水平來看，這種變化是無法及時使決策者獲悉的。

除以上幾點外，財務報告還有其它幾點局限性，譬如它只能列示以貨幣表現(xiàn)的項目，經(jīng)常把重點放在法律形式上而不是交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)上等等。、綜上所述，種種局限性的成因可分為兩種：一是由財務報告本身內(nèi)在屬性所決定的；一是由于環(huán)境的變化導致財務報告賴以發(fā)揮作用的條件有所變化，使財務報告的質(zhì)量有所下降。對于前者，我們不應過分指責，相反的，應考慮用其它方式宋彌補。我們考慮的是在第二種情況下應怎樣對財務報告進行改進，使其逐步適應目前經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

二、進一步滿足信息披露要求的未來財務報告模式

為進一步滿足信息披露的要求，財務報告應考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營面臨的機遇、風險、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復雜，目前的財務報告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應改進，才能滿足上述要求。

1．財務報表的改進

(1)不再采用單一的歷史成本計量基礎

前文已列示了采用歷史成本為計量基礎的財務報告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財務報告將同時采用多種計量方法，譬如針對新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價來計量。在選擇計量基礎時，隨著對信息相關性的日趨重視，將來市場價值或現(xiàn)行價值有可能作為一種計量基礎形成一套獨立的會計報告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，似乎現(xiàn)行歷史成本會計模式一時不能被取代。

(2)更多的披露不確定性和風險信息

隨著企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營與財務風險不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強對不確定性和風險的控制，財務信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會計師協(xié)會1987年發(fā)表了《風險與不確定性特別工作小組報告》，專門對重大風險、不確定性和財務彈性的披露問題發(fā)表意見。因此，財務報告將更多的披露有關企業(yè)經(jīng)營風險和不確定性的信息。

(3)更多增加分部信息

跨國經(jīng)營的大集團公司的經(jīng)營業(yè)務及分支機構(gòu)都比較復雜，提供分部信息顯得日益重要。分部報告的目標是：就企業(yè)面臨的機遇和風險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業(yè)所面臨機會和風險的重要依據(jù)。有關分部信息的確認與披露越來越引起人們的重視，這是改進財務報告的一項重要的措施。

(4)財務報表附注的內(nèi)容將日趨增加

前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營狀況的非財務因素無法披露，類似的這種信息應在財務報表附注中說明，因財務報表的復雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又必須加以補充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報表不同基礎編制的信息等內(nèi)容將更多的擴充到表外的附注中去，以便使財務信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。

2．建立實時財務報告系統(tǒng)，提高信息報告的及時性

財務信息披露的嚴重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時也為某些別有動機的人提供了可乘之機。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會計信息系統(tǒng)的應用，使建立實時報告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機實時財務報告將取代傳統(tǒng)手工的財務報告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財務報告信息的相關性、及時性相可靠性。建立實時財務報告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項都將通過計算機網(wǎng)絡實時反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，使使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務變動情況及其它主要事項，雖然電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財務會計及報告理論帶來沖擊，但相信它是會計改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。文秘站版權(quán)所有

三、我國企業(yè)財務報告改革中應特別注意的問題

我國證券市場發(fā)展還很不完善，因此上市公司信息披露很不規(guī)范。在證券市場不斷完善的過程中，我國企業(yè)財務報告改革仍稍顯滯后。財務報告還存在許多問題，這與我國實行了幾十年的計劃經(jīng)濟體制不無關聯(lián)。在這種情況下，我國企業(yè)財務報告改革應特別注重完善財務報告規(guī)范體系。這也是我國目前“財務披露不規(guī)范”問題亟待解決的一個方面。

1，協(xié)調(diào)各項會計政策，規(guī)范信息披露

我國會計規(guī)定可謂政出多門，關于財務報告信息披露的規(guī)定，主要有兩個部門來制定：財政部和證監(jiān)會。前者通過會計準則及具體準則對信息披露進行規(guī)范；后者主要通過《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》和《財務報表附注指南》進行規(guī)范。兩者盡管分工較默契，但協(xié)調(diào)性不夠。應盡快解決這一問題，使各項會計政策協(xié)調(diào)起來，以便更好的指導信息披露工作。

2，完善《企業(yè)會計準則》加快具體準則制定工作

我國目前已發(fā)表的具體準則只有很少一部分，在我國經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的情況下，會計改革和財務報告的改進都需要具體準則的盡快出臺。而相應的，《企業(yè)會計準則》在定位和具體內(nèi)容等許多方面都需要進行完善

3，加強注冊會計師隊伍的建設，發(fā)揮審計鑒證作用

充分發(fā)揮審計的簽證作用，完善社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系對財務報告的改進和信息披露的規(guī)范都有良好的促進作用。

參考文獻：

[1]陳菲·對我國上市公司信息披露的探討[J]·財會月刊，1998(2)

篇7

關鍵詞：會計報告信息 風險控制 信息解讀

一、會計報告概念及內(nèi)容

會計報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及財務報表附注和財務說明書。

二、 影響會計報告信息失真原因

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰是會計報告信息失真的根本原因

以國有資產(chǎn)為主體的企業(yè)，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，產(chǎn)權(quán)人不明晰或出資人對所屬企業(yè)監(jiān)控不到位，企業(yè)經(jīng)營的人、財、物由受托經(jīng)營者廠長或經(jīng)理把持，形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。受托經(jīng)營者的目的首先是追求自身利益最大化，往往與企業(yè)價值最大化目標背道而馳。

（二）經(jīng)營者利益驅(qū)動是會計報告信息失真的動因

對國有企業(yè)而言，完成上級部門下達考核指標，拿到應有的績效獎勵，是經(jīng)營者首先考慮的問題，也是其行為驅(qū)動的內(nèi)在力量。當企業(yè)提前超額完成年度考核指標時（主要指標一般是利潤），經(jīng)營者應得績效獎勵額度到達最高限額時，經(jīng)營者會尋思修改會計報告信息使會計報告信息為自身利益最大化服務。一般方法是：將當年多實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)至下一年度；當企業(yè)不能完成年度利潤指標時，經(jīng)營者會把下一年度的利潤提前反映在本年度的會計報告中。對于民營企業(yè)而言，有兩個利益最大化驅(qū)動力：一是受托經(jīng)營者為實現(xiàn)自身利益最大化，與上述國有企業(yè)經(jīng)營者有同樣的修改會計報告信息的動因。二是資產(chǎn)所有者（老板）為了自身利益最大化，盡可能地少計收入多計成本費用，逃避流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和所得環(huán)節(jié)稅金。

（三）信息不對稱是財務會計報告信息失真的重要原因

受托經(jīng)營者是企業(yè)的各項經(jīng)營活動的組織者和實施者，資產(chǎn)所有人決定企業(yè)重大事項，一般不參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動。這為經(jīng)營者與所有者信息不對稱提供了客觀條件。經(jīng)營者存在使自身受益而他方受損的動機，修改會計報告信息。

三、企業(yè)會計報告信息風險控制方法

（一）建立會計信息控制內(nèi)控體系

一是做好會計信息記錄基礎工作。在會計核算體系、科目設置、賬簿設置、憑證處理審核、數(shù)據(jù)統(tǒng)計匯總、報表編制、各級復核等方面，依據(jù)現(xiàn)行會計準則要求和自身管理需要，制定詳細的會計核算操作手冊，定期檢查其執(zhí)行情況；二是建立多級會計數(shù)據(jù)復核體系，明確每一級復核的內(nèi)容、原則、標準和復核人的責任，從而保證會計數(shù)據(jù)準確可靠。

（二）構(gòu)建資產(chǎn)所有人與受托經(jīng)營者利益一致關系

產(chǎn)權(quán)主體追求的是投資收益率最大化，經(jīng)營主體追求的自身利益最大化。資產(chǎn)所有者追求的利潤最大化、資產(chǎn)整體價值最大化，受托經(jīng)營者是追求的報酬的最大化。如果資產(chǎn)所有者處理好利潤或整體資產(chǎn)價值最大化與受托經(jīng)營者的報酬的一致性關系，可大大降低受托經(jīng)營者修改會計報告信息的動因。一是下達考核指標要科學合理。對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境所面臨的有利因素和不利因素有清晰的認識，對企業(yè)自身調(diào)動各種資源的能力進行正確的評估，對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟環(huán)境、競爭對手情況、未來發(fā)展趨勢進行合理的預估，綜合多方面的因素制定合理的考核指標，防止認識上誤差導致企業(yè)考核指標脫離實際；二是獎懲要得當。資產(chǎn)所有者獲得的收益越多，經(jīng)營者獲得的報酬也應越多，關鍵是經(jīng)營者獎懲的幅度要和資產(chǎn)所有者獲得收益增減幅度相協(xié)調(diào)，防止不顧客觀實際的粗暴考核方式，損害經(jīng)營者的應得利益。

（三）建立防止信息不對稱機制

一是完善監(jiān)督體系，設置專門監(jiān)督機構(gòu)（如審計部門），監(jiān)督部門直接對資產(chǎn)所有者負責。監(jiān)督部門定期和不定期對企業(yè)的經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性、財務會計信息的真實性及準確性進行監(jiān)督，向資產(chǎn)所有者報告其監(jiān)督情況，讓資產(chǎn)資產(chǎn)所有者掌握豐富的企業(yè)經(jīng)營活動信息和會計報告信息；二是建立會計信息報告機制，即企業(yè)定期向資產(chǎn)所有者報告經(jīng)營活動信息的范圍、內(nèi)容，監(jiān)督部門同時對會計報告信息的真實性進行審查復核；三是資產(chǎn)所有者深入企業(yè)調(diào)查了解，掌握會計報告信息之外的信息，盡量與受托經(jīng)營者實現(xiàn)信息對稱。

四、企業(yè)會計報告信息解讀

由于會計準則和會計核算制度本身固有的缺陷，真實準確的財務會計報告信息并非完全能直接用于決策。特別是資產(chǎn)負債上的時點信息，需要進行解讀調(diào)整才能作為決策信息。如債權(quán)債務。資產(chǎn)負債表上某一時點（月末、季末、年末）信息不能代表經(jīng)營期間所有時點的信息。作為利益相關各方，僅依據(jù)會計報告信息作出決策可能不符合實際情況，因此須對會計報告信息進行解讀。

（一）債權(quán)類項目解讀

債權(quán)類項目主要包括：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、委托貸款等。債權(quán)類項目解讀的核心是債權(quán)所對應的債務單位的償還能力。解讀的方法是：本單位會計政策所規(guī)定的計提減值準備與債務單位的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、償債能力等實際情況是否相符，如不相符應進行調(diào)整；經(jīng)對債務單位的經(jīng)營狀況和財務狀況進行詳細的調(diào)查后，預計償還金額高于此項債權(quán)計提減值準備后的剩余值的，應調(diào)高債權(quán)數(shù)額。債務單位預計償還金額低于此項債權(quán)計提減值準備后的剩余值的，應調(diào)減債權(quán)數(shù)額?？傊?，通過調(diào)整后的債權(quán)數(shù)額就是企業(yè)今后真正能得到的金額。

（二）存貨類項目解讀

存貨類項目主要包括：材料采購、在途物資、原材料、自制半成品、庫存商品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。按照會計制度的規(guī)定，存貨類項目要定期進行盤點，核實盈虧。但是對于存貨的質(zhì)量變化情況、市場公允價值變化情況、能否繼續(xù)使用情況，財務會計人員一般不會進行一一核實鑒別，也不具備這種能力，特別是每種物資的市場公允價值。因此存貨類項目解讀的核心是每種物資的市場公允價值，這需要企業(yè)相關的專業(yè)人員合作完成。對不存在活躍市場的物資，還需具備專業(yè)的估價技能。取得存貨各類物資的公允價值后，會計賬簿所列凈值金額一一對比，并進行相應的調(diào)整。

（三）固定資產(chǎn)項目解讀

固定資產(chǎn)解讀方法與存貨類似。固定資產(chǎn)價值的確定還應考慮：以發(fā)揮一定功能為目的的若干單項固定資產(chǎn)的組合不能進行單項固定資產(chǎn)價值的簡單相加，也不能以單項固定資產(chǎn)的公允價值來認定，而應以實現(xiàn)特定功能為目的的組合體進行認定，這具有相當大的難度。可運用評估的方法的來解決，一般采用收益法進行價值認定。

（四）無形資產(chǎn)項目解讀

無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。解讀的重點是該項無形資產(chǎn)的公允價值，有活躍市場的，參照市場價值來確定，無活躍市場的，運用評估的方法進行確定。成本法或收益法均可，可根據(jù)實際情況而定。

（五）負債類項目解讀

負債類項目較多，主要有：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應繳稅費、其他應付款、交易性金融負債等。負債類項目解讀的主要方法是：確定是否有不能付出（如債權(quán)人已經(jīng)消失或下落不明，多年無聯(lián)系）、無須付出（如職工已經(jīng)離開企業(yè)放棄應得報酬的權(quán)利）的項目，對確實無法履行償付義務的債務金額進行相應調(diào)整，作為企業(yè)額外收益。

篇8

一、香港與內(nèi)地會計準則差異比較

由于歷史的原因，香港會計的發(fā)展深受英國會計理論和模式的影響。香港會計師公會（HKSA）于1973年成立，作為香港法定專業(yè)會計師注冊組織。HKSA參照英國會計準則于1976年首次頒布香港標準會計實務公告（HKSSAP）。1992年以后HKSA參照國際會計準則（IASC）制定標準會計實務公告，于1995年頒布財務框架說明書。2003年內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》（GEPA），放寬了對會計行業(yè)的限制。2004年受國際會計準則變化的影響，HKSA將香港標準會計實務公告改為香港會計準則，了新準則，對現(xiàn)有的準則體系進行了重構(gòu)。2009年1月1日起，《內(nèi)地和香港關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排補充協(xié)議五》生效實施。GEPA的范圍包括會計，建筑，相關工程等。

（一）內(nèi)地會計制度與香港會計準則的比較內(nèi)地和香港會計準則總體上存在三方面的差異。首先，香港會計準則和國際會計準則一樣，重視公允價值計量，突出表現(xiàn)在對資產(chǎn)的計價和資產(chǎn)交易方面。內(nèi)地會計制度強調(diào)以帳面價值對資產(chǎn)或資產(chǎn)交易進行計價。其次，與香港會計準則相比，內(nèi)地會計準則在資產(chǎn)減值等方面規(guī)定較為具體。香港會計準則更注重的是會計師的職業(yè)判斷，比較原則性。另外，香港會計準則強調(diào)對關聯(lián)方交易等信息的披露，對關聯(lián)方交易的關注度較高。盡管內(nèi)地會計制度也重視關聯(lián)方交易，但關注的重點是關聯(lián)方內(nèi)部交易的會計處理是否存在利潤操縱問題。

（二）內(nèi)地新會計準則與香港會計準則的比較新準則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，在歷史成本計量的基礎上引入公允價值計量屬性。例如在投資性房地產(chǎn)準則中優(yōu)選的模式是歷史成本計量模式。作為國際金融中心，香港的市場化程度較高，市場價格交易信息系統(tǒng)完備，為公允價值獲得提供良好的環(huán)境。另外，香港會計準則受歷史的影響，參照國際財務報告準則，2005年香港會計準則與國際財務報告準則全面接軌。因此香港會計準則對公允價值的要求很高。幾乎所有的具體準則中包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期投資等方面都強調(diào)公允價值的應用，公允價值計量是主要的計量屬性。與新準則相比，香港會計準則關注信息披露，要求未能在財務報告中披露的企業(yè)經(jīng)營狀況信息，必須在附注中提供；要求提供在財務報告中沒有列示，但能公允表述企業(yè)狀況的附加信息。

二、青島啤酒會計準則差異影響

對于既在內(nèi)地上市，又在香港上市的企業(yè)而言，內(nèi)地和香港會計準則的不同，產(chǎn)生了會計差異，具體表現(xiàn)在會計政策和會計估計方面的差異。會計差異對上市公司財務報表中的凈利潤和凈資產(chǎn)產(chǎn)生一定的影響。依據(jù)青島啤酒2005年至2007年的年報，作者對其A股和H股的會計差異調(diào)整數(shù)據(jù)進行歸集，分析其對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響及其變化趨勢。青島啤酒股份有限公司（以下簡稱“ 青島啤酒”）前身是1903年8月由德國商人和英國商人合資在青島創(chuàng)建的日耳曼啤酒公司青島股份公司。青島啤酒是中國歷史最悠久的啤酒制造廠商。1993年7月15日，青島啤酒（00168）在香港上市，是中國內(nèi)地第一家在香港上市的企業(yè)。同年8月27日，青島啤酒(600600) 在上海證券交易所上市，成為中國首家在兩地同時上市的公司。

（一）會計差異對凈利潤的影響2005年，2006年和2007年這三年間，青島啤酒A股和H股的會計差異對其凈利潤產(chǎn)生了一定的影響。由于會計準則的變化，使得會計差異調(diào)整項目在這三年間存在區(qū)別，調(diào)整幅度也不同，具體如表1、表2所示。

在舊準則下，青島啤酒A股和H股的會計差異對凈利潤的調(diào)整項目主要包括匯率，固定資產(chǎn)折舊，投資，減值準備，公允價值等方面，2007年新準則下，會計差異主要表現(xiàn)在匯率變動等方面。2005年香港和內(nèi)地凈利潤差異額為2.631萬，調(diào)整額度比較大的項目是固定資產(chǎn)折舊，為557萬，其次是歸入其他項目的會計差異調(diào)整，其金額為42萬。其余項目調(diào)整額絕對值在8萬到16萬之間。2006年利潤調(diào)整額為12.971萬，其中固定資產(chǎn)折舊調(diào)整項目為557萬，匯率變動調(diào)整-366萬，歸入其他項目的調(diào)整金額為325萬。其余項目調(diào)整額絕對值在0到23萬之間。新準則下，2006年凈利潤的差異額為10.909萬，其中 匯率調(diào)整額為-366萬，歸入其他項目的調(diào)整額為11.275萬。2007年凈利潤的調(diào)整額為-49.232萬，其中匯率變動調(diào)整額為-18.434萬，歸入其他項目的調(diào)整額為-798萬。

從會計差異對凈利潤的影響的調(diào)整項目來看，新準則下調(diào)整項目明顯減少。然而，從絕對量來看，與2005年相比，2006年會計差異對凈利潤調(diào)整的影響增加了10.34萬；2007年與2006年相比，會計差異對凈利潤的影響增加了60.14萬。從表格中可以看出，與2005年會計差異對凈利潤的影響程度相比，2006年凈利潤調(diào)整幅度差異率為3.93。其中變動最大的是匯率項目的調(diào)整，2006年調(diào)整額比2005年多354.52萬元，差異率為30.88。其他項目調(diào)整幅度的差異率不大，在0.5和1之間。從相對值來看，2007年與2006年相比，凈利潤調(diào)整幅度的差異率有所提高，為-5.51。其中主要是匯率項目和歸入其他項目的調(diào)整項目。2006年和2005年匯率變動影響程度變化的差異率為30.88，2007年和2006年比較該數(shù)據(jù)為-0.95；2006年和2005年相比歸入其他項目調(diào)整對凈利潤影響的差異率為6.74，而2007年與2006年相比，該數(shù)據(jù)為-71.78?？梢?，盡管新準則下A股和H股會計差異對凈利潤的調(diào)整項目減少了，但是其對凈利潤的影響程度并沒有減弱。

（二）會計差異對凈資產(chǎn)的影響A股和H股會計準則差異一定程度上影響按照香港會計準則和內(nèi)地會計準則計算的凈資產(chǎn)的金額。2005年至2007年三年間，A股和H股會計差異對凈資產(chǎn)的影響程度不同，表3和表4分別為2005年與2006年青島啤酒A股和H股會計差異對凈資產(chǎn)的影響趁度比較以及2006年與2007年相關調(diào)整項目的變化。

2005年香港和內(nèi)地會計準則下，凈資產(chǎn)差異額為14.96萬，調(diào)整項目包括未分配利潤，匯率變動，匯率并軌前后影響，固定資產(chǎn)折舊，投資差異，減值準備，公允價值等。其中匯率變動調(diào)整額為141.253萬，匯率并軌前后影響為-140.887萬，公允價值調(diào)整了-90萬，未分配利潤調(diào)整了80.971萬，投資差異調(diào)整額為-49.332萬。其余項目調(diào)整額度不大。舊準則下，2006年凈資產(chǎn)的調(diào)整額為23.709萬，主要調(diào)整項目為豁免償還欠款，匯率變動，匯率并軌前后影響，未分配利潤，其金額分別為-594萬，141.253萬，-141.253萬和71.76萬。新準則下，2006年凈資產(chǎn)調(diào)整額為0。2007年凈資產(chǎn)調(diào)整了19.232萬，沒有具體的調(diào)整項目。與2005年相比，2006年會計差異對凈資產(chǎn)的影響變化程度不大，其中變化最大的是歸入其他項目的調(diào)整，其差異率為-2.73，其次是公允價值調(diào)整項目，差異率為-0.96。

三、青島啤酒A、H年報信息披露比較

當然，香港和內(nèi)地會計準則的差異不僅體現(xiàn)在對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響，年報披露的信息差異也影響著投資者相關利益。通過比較青島啤酒A股和H股的年報，不難發(fā)現(xiàn)其信息披露范圍存在明顯差異。A股年報披露的內(nèi)容主要包括公司簡介，會計數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)摘要，股本變動和股東情況，董事，監(jiān)事和高層管理人員，公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會情況，董事會報告，監(jiān)事會報告，財務會計報告，重要事項，補充資料等。H股年報信息披露的范圍比A股年報信息披露的范圍廣，主要體現(xiàn)在H股年報中多包括董事長報告書，管理層的討論和分析和獨立核算報告等內(nèi)容。

H股年報中董事長報告書披露了國內(nèi)啤酒市場情況，經(jīng)營業(yè)績和新年度的展望等信息。國內(nèi)啤酒市場分析主要介紹會計報告年度國內(nèi)啤酒行業(yè)的總體情況以及影響因素。在董事長報告書中還分析了本年度的經(jīng)營業(yè)績和下一年度的發(fā)展趨勢。同時在H股年報中對管理層的討論和分析進行了披露。管理層討論和分析反映了青島啤酒管理層對中國啤酒市場特點和發(fā)展趨勢的把握；也體現(xiàn)了管理層對青島啤酒發(fā)展概況的分析。通過會計報告年度中國啤酒市場呈現(xiàn)的特點，近八年國內(nèi)啤酒行業(yè)產(chǎn)出量變化，該年中國十大啤酒生產(chǎn)商等信息，為投資者提供國內(nèi)啤酒行業(yè)的基本狀況。對青島啤酒的分析內(nèi)容主要包括近10年銷量增長趨勢，會計報告年度分地區(qū)銷量，該年度產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，海外銷售情況，母公司生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，下一年度生產(chǎn)經(jīng)營策略等。獨立核算報告包括董事對財務報表責任，核算師的責任和意見等內(nèi)容。

另外，H股和A股年報信息披露的程度也存在差異。一方面A股年報在公司治理方面披露的信息比H股年報的相關披露規(guī)范，詳細披露獨立董事職責的執(zhí)行情況等。在披露關聯(lián)方交易時，A股年報反映企業(yè)關聯(lián)方交易可能存在的利潤操縱，而H股年報披露企業(yè)存在的關聯(lián)方交易，其對關聯(lián)方交易的定義和內(nèi)地相關規(guī)定不同，尤其是對國有企業(yè)。另一方面H股年報在附注中詳細披露年報編制的基礎，重要會計政策，財務報告管理，重要會計估計和判斷，分部信息，投資子公司借款，衍生金融工具等內(nèi)容。

四、A+H上市公司財務分析的特殊考慮

企業(yè)年報是投資者對上市公司經(jīng)營狀況進行分析的重要資料，因此正確地理解A+H股上市公司年報意義重大。

（一）新準則下會計差異的影響并沒有減弱2005年至2007年青島啤酒A+H股會計差異對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響并沒有減少，而是增加了。投資者在對A+H股上市公司進行財務分析時，要注意新準則下會計差異對凈利潤和凈資產(chǎn)影響的程度以及具體的調(diào)整項目。新準則下年報披露的會計差異對凈利潤和凈資產(chǎn)的影響具體的調(diào)整項目比較少，大部分調(diào)整額歸入其他這一項目。投資者要根據(jù)年報附注中披露的會計政策和會計估計的選擇，分析產(chǎn)生差異的原因。對于舊準則中歸到其他項目調(diào)整金額較大的，也要從附注等內(nèi)容著手，分析其原因。

（二）關注A+H股年報信息披露差異H股年報披露的信息范圍廣，對國內(nèi)相關行業(yè)的狀況，上市公司的經(jīng)營狀況，展望，會計核算的獨立性進行了充分披露。H股年報附注中包括年報編制基礎，重要會計政策和會計估計等信息。A股年報側(cè)重對關聯(lián)方交易可能的利潤操縱的披露，其對公司內(nèi)部治理的相關內(nèi)容披露較規(guī)范。投資者可以利用A股和H股年報信息披露的差異，結(jié)合他們的優(yōu)勢，分析企業(yè)的發(fā)展狀況，存在的風險以及發(fā)展前景等。

五、結(jié)論

在對企業(yè)財務狀況分析時，投資者要全面地分析年報中披露的信息，尤其是對A+H股或是在國內(nèi)和國外上市的上市公司。盡管，目前我國會計準則正逐步向國際會計準則趨同，但這是個漫長的過程。在這個過渡時期，對A+H或是在國內(nèi)外上市的上市公司進行財務分析時候，要綜合考慮各種因素的可能影響，正確分析企業(yè)的財務狀況，為投資決策的選擇作好準備。從而促進我國企業(yè)的健康，持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇9

管理層討論與分析（Management Discussion and Analysis ，簡稱MD&A）表達公司管理層對過去經(jīng)營業(yè)績的評價和討論，以及對公司發(fā)展前景的預測。1968年被美國證券與交易委員會首次要求在年度財務報告中進行披露，從此登上了歷史舞臺。震驚世界的安然事件后，投資者對公司披露的財務報告的真實性提出質(zhì)疑，而MD&A從管理層角度表達出財務報告之外的公司管理情況、未來發(fā)展趨勢等，能有效的滿足投資者對公司信息的需求，從而表現(xiàn)出光明前景。MD&A在其他成熟證券市場國家也得到了廣泛應用，諸如英國將其建議采納，用經(jīng)營狀況和財務回顧來披露。我國于2001年引入這一披露制度，經(jīng)過十年的發(fā)展，MD&A逐漸完善。

一、MD&A披露原則

MD&A是以區(qū)別于財務報告、主要財務數(shù)據(jù)摘要的文字性聲明披露的，穿插數(shù)據(jù)型信息，是招股說明書和定期報告的重要組成部分。我國上市公司MD&A主要包括：主要業(yè)務收入的范圍及經(jīng)營情況、主要控股公司及參股公司的經(jīng)營情況與業(yè)績、在經(jīng)營中出現(xiàn)的問題及解決方法、前瞻性信息和其他需要披露的信息。MD&A的披露使投資者可以了解管理層對過去重大事項的理解、重大風險的評價以及對未來重大事項的預測，超出財務報告的顯示信息，從而它被重視程度開始提升。

英國、美國等發(fā)達市場經(jīng)濟國家對MD&A的披露原則進行了清楚界定，主要體現(xiàn)在：1.提供新視角。MD&A為投資者提供從管理層角度看財務的機會，猶如投資者切身參與公司經(jīng)營活動，容易且方便了解公司真實的經(jīng)濟業(yè)務。2.提供前瞻性信息。傳統(tǒng)的會計報告以歷史成本為基礎，記錄和反映過去發(fā)生的交易。然而投資者更看重公司的潛力，因此必須補充公司的未來發(fā)展信息，MD&A需要將財務報表中未來不再發(fā)生的交易去除，未來即將發(fā)生并產(chǎn)生重大影響的事項添加，對公司的發(fā)展提供誠實信用的預測。

二、MD&A披露的影響

1.MD&A披露的作用

(1)克服了財務報告信息的專業(yè)化，使投資者更好的理解公司經(jīng)營狀況。財務報告以財務的專業(yè)術(shù)語進行披露，對于投資者財務知識要求高，MD&A作為描述性文件，將財務報告表達內(nèi)容用文字敘述出來，避免了因財務知識的缺乏帶來的理解偏差，幫助投資者更好的理解公司經(jīng)濟活動本質(zhì)。

（2）克服了財務報告信息披露的不充分，為投資者更好的提供信息。傳統(tǒng)的財務報告主要反映公司過去經(jīng)營狀況，而公司未來的發(fā)展才是投資者更關心的信息，這必然導致了僅依賴財務報告信息的不可靠性，MD&A補充前瞻性信息，滿足投資者對未來發(fā)展信息的需求。此外，時代的萬變造成業(yè)務種類的多樣，諸如表外項目、表外業(yè)務，它們可能對公司未來發(fā)展造成重大影響卻無法在財務報告中體現(xiàn)，MD&A的披露及時補充了財務報告難以顯示的可能導致公司未來經(jīng)營成果與財務狀況的重大事項。

2.MD&A披露的弊端

證監(jiān)會要求上市公司對MD&A進行披露，在帶來好處的同時也帶來了弊端：增加了上市公司的資金成本。任何信息的披露都要消耗成本，目前我國MD&A采用強制性披露為主，自愿性披露進行補充的體制，強制性披露的信息不可避免的增大了公司的資金耗用，而消耗的成本卻不一定帶來等值的收益，同時，公司擁有較強的自愿性披露自，公司為了減少成本，間接促使公司對自愿性披露的簡單應付。

三、MD&A披露在我國發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)

我國MD&A的披露制度雖起步晚、研究不足，但隨著證監(jiān)會相關規(guī)定的頒布，強制性披露與自愿性披露的結(jié)合，信息披露的總體質(zhì)量正在逐漸提高，這都體現(xiàn)著披露狀況的改善。根據(jù)我國國情制定“中國特色”的MD&A披露體制還面臨著許多挑戰(zhàn)：

1.MD&A制度的不完善

高質(zhì)量的信息披露需要完善的制度作為依據(jù)。但我國的現(xiàn)狀是，證監(jiān)會幾乎每年都會對信息披露的內(nèi)容、披露的位置等進行修改，修改的過于頻繁必然導致公司對制度理解的不深入，從而在進行MD&A信息披露時造成質(zhì)量的影響。制度的不完善，也給上市公司進行選擇性披露創(chuàng)造了機會，對公司有利的消息大篇披露，不利的則一筆帶過，造成明顯的信息不對稱，給投資者帶來誤解，降低了MD&A的披露質(zhì)量。

2.自愿性信息披露的價值不大

我國自愿性披露內(nèi)容主要是基于公司實際情況確定的，如長期發(fā)展戰(zhàn)略、實際運作數(shù)據(jù)、前瞻性信息等。由于自愿性披露信息自主性強，我國沒有對其詳細的要求，大部分公司對其披露只是出于形式。比如前瞻性信息，這類信息可以直接顯示公司未來發(fā)展形勢，但大部分公司卻采用定性分析，沒有定量的數(shù)據(jù)來支撐，只針對公司所處的行業(yè)環(huán)境、國家政策或發(fā)展的大方向泛泛而談，而投資者真正關心的經(jīng)營計劃、運作數(shù)據(jù)等量化指標卻披露的很少，這違背了自愿性披露的初衷，影響了MD&A的披露質(zhì)量。

四、對我國MD&A披露的建議

針對我國現(xiàn)在MD&A披露面臨的眾多問題，一定要加強監(jiān)督管理，采取相應的整治措施，以提高MD&A信息的披露質(zhì)量：

1.建立系統(tǒng)化的披露指導規(guī)范

我國還沒有專門的法規(guī)具體規(guī)范MD&A的披露，有關規(guī)定也零散在不同的法規(guī)之間。這使公司在進行MD&A披露時，遇到疑惑卻沒有方便的法規(guī)進行參考，從客觀上阻礙了MD&A信息披露的發(fā)展，因此制定系統(tǒng)化規(guī)范迫在眉睫。盡管MD&A披露是主觀性較強的工作，不容易制定系統(tǒng)化的具體指導，但結(jié)合我國MD&A披露的現(xiàn)狀，規(guī)則要盡量詳細的規(guī)定各種信息的披露。

2.保持披露指導規(guī)范的靈活性

由于公司每年業(yè)務的不同，指導規(guī)范需要在系統(tǒng)化的基礎上保持靈活性，使公司發(fā)生業(yè)務時有框架可循還可以自主確定披露具體情況，不與公司業(yè)務脫節(jié)。規(guī)則的制定可以采用操作性強的列舉方式，給公司提供方法又不限于此。

3.增強各部門間的相互配合

高質(zhì)量的MD&A信息要求公司各個部門的參與，需要財務部、業(yè)務部、法律部等的信息作為參考，總結(jié)公司過去的經(jīng)營業(yè)績，并對公司未來的發(fā)展前景進行綜合考慮，從較高層面進行總結(jié)預測，只有充分理解公司全面經(jīng)營、發(fā)展狀況才可以披露出高質(zhì)量的信息。

4.提高公司對披露作用的重視

我國MD&A披露的信息分強制性披露和自愿性披露。強制性披露內(nèi)容主要涉及公司經(jīng)營狀況，而自愿性披露信息著重公司具體環(huán)境下營業(yè)計劃、發(fā)展戰(zhàn)略，可以看出，自愿性披露不可或缺。在我國現(xiàn)行制度下，只有提高公司對披露作用的重視，才可達到強制性披露與自愿性披露的均衡，自愿性披露的信息不被忽略。

5.引入“安全港”制度

公司管理層對應披露信息的“過于謹慎”，一方面來源于沒有相應保護措施。管理層為了避免因預測不準確被提訟，寧愿少披露信息。美國為了鼓勵上市公司披露信息，建立了“安全港”制度，該制度說明只要有關前瞻性信息的披露是建立在合理的基礎上，且以誠實信用的方式披露確認，即使其預測與最終的事實不符，披露方也不承擔證券欺詐責任。我國可以借鑒美國經(jīng)驗，設立“安全港”制度，由其保護管理層的安全，使管理層不用擔心因訴訟而受到的損失。

綜上所述，我國MD&A披露盡管存在許多缺陷，但由于其提供了財務報表之外的信息，包括公司過去的經(jīng)營成果以及未來的發(fā)展前景，用文字表現(xiàn)出來，既提供了投資者所需要的信息，又便于理解，因此在未來財務工作中顯示出越來越重要的地位，我國應加強對MD&A的研究，彌補不足之處，讓其更好的為投資者服務。

參考文獻：

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篇10

我國公司治理下內(nèi)部控制在內(nèi)部控制目標、會計政策選擇、內(nèi)部審計和業(yè)績評價等方面呈現(xiàn)弱化趨勢，從規(guī)范公司治理角度出發(fā)，分別從內(nèi)部控制與審計風險、會計政策制定供需各方博弈、內(nèi)部審計范圍與風險擴展、業(yè)績評價考核與利用平衡等方面分析內(nèi)部控制弱化的原因，探尋從內(nèi)部控制出發(fā)完善公司治理的策略。

【關鍵詞】

公司治理；內(nèi)部控制；審計

0 引言

基于公司治理下的內(nèi)部控制是對公司治理活動的結(jié)果從合法性和公允性的角度進行評價，有助于促進公司治理活動的改善，保證公司治理目標的實現(xiàn)。隨著商品經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范制定模式和內(nèi)容已經(jīng)不適應新形勢下公司管理的需要。因此，需從控制目標、政策選擇、內(nèi)部審計、業(yè)績評價等方面著手，分析內(nèi)部控制弱化原因，采取控制手段，逐步構(gòu)建公司治理視域下的合規(guī)內(nèi)部控制體系。

1 內(nèi)部控制弱化現(xiàn)象

1.1 控制性目標趨于弱化

公司內(nèi)部控制可以分為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，在會計監(jiān)督系統(tǒng)中起自律作用，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取補救措施，防患于未然。公司治理下的內(nèi)部控制制度和體系總體上缺乏科學性和系統(tǒng)性，內(nèi)容上較片面和零散，松弛的內(nèi)部監(jiān)督管理機制，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設，失去了應有的剛性和嚴肅性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟行為、經(jīng)濟業(yè)務和市場工具不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)內(nèi)部控制提出更高的要求，以往對于違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法進行堵塞或懲處，導致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微，失去應有的效力。

1.2 會計政策選擇弱化

由于在公司目標、領導政績、配股、貸款和避稅等不同層面均需要考慮會計政策的影響，因此，會計準則賦予了企業(yè)一定的自主選擇會計政策的權(quán)利，但這也從另一個側(cè)面要求公司能夠在遇見新問題和新發(fā)展的情形下，避免管理層考慮自身利益選擇適應自己利益傾向的會計政策，從而出現(xiàn)信息不對稱和權(quán)利不對稱的現(xiàn)象，減少人為操縱利潤和粉飾會計報表的行為。

1.3 內(nèi)部審計弱化

由于企業(yè)文化、管理體制、公司差異、外部法律環(huán)境、內(nèi)部員工配備等因素的影響，公司治理下的內(nèi)部審計獨立性會有所差異，但與之對應的內(nèi)部組織機構(gòu)、公司所有制形式和管理層對內(nèi)部審計的觀念并沒有得到較大幅度的改變，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層和審計委員會依舊按照舊有職責進行劃分，經(jīng)營管理和內(nèi)部審計制度沒有得到改變。雖然大多數(shù)公司內(nèi)部都具有相應的審計機構(gòu)和審計人員，但在相應的審核過程中審計人員多將審計重點放在對財務數(shù)據(jù)真實性和合法性的審查，容易造成同級審計的癱瘓，重點領域和重點項目成為審計盲區(qū)。

1.4 業(yè)績評價弱化

公司治理下的業(yè)績評價多重視短期業(yè)績評價的成績，較少關注長期業(yè)績評價成果，重視過往財務成果的創(chuàng)造，輕視未來公司的價值增長，重視有形資產(chǎn)盤整，輕視無形資產(chǎn)的業(yè)績，重視與財務指標相關的體系，輕視業(yè)績評價過程等。傳統(tǒng)的財務業(yè)績指標評價由于缺乏考慮戰(zhàn)略經(jīng)營目標的整合關系，將公司的目標設定為凈資產(chǎn)回報率最大化，導致低盈利部門，為了提高平均投資回報水平，努力對項目進行投資，而高盈利部門由于擔心投資回報率的降低而不愿意對項目進行積極的投資，從而造成企業(yè)競爭優(yōu)勢的衰退和核心競爭力的喪失。

2 公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析

2.1 內(nèi)部控制與審計風險分析

《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制與審計風險》指出：相關內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g記錄適當賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產(chǎn)和記錄接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等目標。西方COSO委員會報告《企業(yè)風險管理—總體框架》認為內(nèi)部控制的目標分為戰(zhàn)略性目標、經(jīng)營性目標、報告性目標和遵從性目標。相比而言，內(nèi)部控制的目標比較簡單，僅僅限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務的有效進行，并沒有將企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略過程、企業(yè)營運效率等因素考慮在內(nèi)。

2.2 會計政策制定供需各方博弈

不同的會計準則將生成不同的會計信息，影響會計信息使用者的決策行為和不同主體的利益。我國會計準則的制定多是各方利益權(quán)衡和博弈的結(jié)果，由于制定的機制和制定的初衷需考慮國家層面，因此，在會計準則制定過程中會出現(xiàn)政府對企業(yè)的會計政策的選擇進行干預，企業(yè)也會從自身利益出發(fā)選擇適合自己發(fā)展的會計政策，在操作過程中各方關注的角度和焦點不同，投資者關注公司的盈利能力，經(jīng)理人關注業(yè)績衡量有關的盈余指標，債權(quán)人關注企業(yè)的償債能力。會計準則的制定和選擇盡可能的避免機會主義和信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，多方的供需訴求使會計準則在一次一次修改過程中不斷完善，從而求得各方利益的均衡。

2.3 內(nèi)部審計范圍與風險擴展

我國的內(nèi)部審計準由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務指南組成，由于內(nèi)部審計與外部審計的差異，內(nèi)部審計在本單位開展工作仍有較大阻礙，比如：認為內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求；認為內(nèi)部審計報告不具有法律效力；認為內(nèi)部審計不能警示風險發(fā)生；認為內(nèi)部審計依靠領導眼色，無實質(zhì)性意義進行開展等，這都使得內(nèi)部審計的開展范圍受到限制，其工作質(zhì)量更加難以保證。公司在經(jīng)營過程中隨著經(jīng)營業(yè)務和規(guī)模的擴大，其涉及的經(jīng)濟往來日趨復雜，內(nèi)部審計對象和預防控制點隨之增加，相應的會計信息資料增加，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，內(nèi)部審計范圍的擴大，不僅加大了內(nèi)部審計人員的審計責任，還增加了業(yè)務核算的范圍和業(yè)務失察的可能性，因此需加強內(nèi)部審計范圍控制和風險預警，減少未知可能性造成的影響。

2.4 業(yè)績評價考核與利用平衡

傳統(tǒng)的財務業(yè)績評價指標的數(shù)據(jù)來源于財務報表，是對公司已發(fā)生的經(jīng)濟活動的總結(jié)和報告，通過計算各項財務指標反映公司以往財務年度的經(jīng)營狀況，以期對未來經(jīng)營狀況做出合理的預測。由于傳統(tǒng)財務業(yè)績的評價重視各個部門的業(yè)績考核，通常與之前一會計年度進行對比，會造成公司內(nèi)部各部門間業(yè)務合作時，各自考慮自己部門的局部利益，只顧及完成各自的預算目標，缺乏與其他各部門間進行讓步與協(xié)調(diào)，導致公司總體利益受損，從而影響全局目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)階段，公司的投資者、債權(quán)人和其他利益相關者不僅關心公司的歷史財務經(jīng)營狀況，更關心公司未來的財務狀況和企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)狀況。大多數(shù)公司主要根據(jù)財務報表業(yè)績對管理者實行獎懲，必然導致公司管理層出于對自身利益的考慮，為了完成短期目標或達到預定的投資報酬率而往往采取一些短期行為，不利于公司技術(shù)創(chuàng)新，使公司逐步降低長期可持續(xù)發(fā)展的能力。

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