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篇1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)控制

管理控制

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸的加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，加強(qiáng)約束、規(guī)范企業(yè)的管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而提高經(jīng)營(yíng)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

一、內(nèi)部控制的概述

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。

內(nèi)部控制審計(jì)的作用是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，即通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試來(lái)對(duì)其健全性和有效性做出評(píng)價(jià)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和規(guī)模。它可以減少對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)賬戶的測(cè)試工作量，提高審計(jì)結(jié)論的可信度，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制的檢查，可以向被審計(jì)單位管理者指出其內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出糾正和完善的建議和措施。

二、內(nèi)部控制規(guī)范基本結(jié)構(gòu)及內(nèi)容

內(nèi)部控制規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)如下：第一章總則；第二章內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等內(nèi)容；第四章控制措施；第五章息與溝通；第六章監(jiān)督檢查；第七章組織實(shí)施；第八章附則。

內(nèi)部控制規(guī)范具體內(nèi)容包括：(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。(3)控制措施。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。(4)信息與溝通。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。(5)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。新內(nèi)部控制規(guī)范在結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上重點(diǎn)突出和強(qiáng)調(diào)公司治理、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容的擴(kuò)展。

三、內(nèi)部控制規(guī)范基本原則

內(nèi)部控制規(guī)范的基本原則有合法性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求；全面性原則，即內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；重要性原則，即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施；有效性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；制衡性原則，即要求企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力；適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善；成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。

四、內(nèi)部控制測(cè)試的目的、方法、內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制測(cè)試的目的：內(nèi)部控制測(cè)試目的是查找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的問(wèn)題，為內(nèi)部控制體系有效性提供合理保證。

(二)內(nèi)部控制測(cè)試的方法：內(nèi)部控制測(cè)試的方法有詢問(wèn)、觀察、檢查、再執(zhí)行。詢問(wèn)是通過(guò)口頭或書(shū)面的方式對(duì)執(zhí)行控制的相關(guān)人員提出問(wèn)題，根據(jù)被詢問(wèn)人的回答確定控制是否存在并有效運(yùn)行，以及控制執(zhí)行人對(duì)控制的理解程度。觀察是針對(duì)正在執(zhí)行的控制或步驟進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證，從而判斷控制是否存在并有效運(yùn)行，并獲取控制證據(jù)。檢查是通過(guò)查看與控制相關(guān)的文檔性記錄，判斷控制有效性和控制執(zhí)行總體情況的一種方法。再執(zhí)行是通過(guò)重新執(zhí)行某項(xiàng)控制，檢查該控制實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否準(zhǔn)確的方法。檢查與詢問(wèn)結(jié)合運(yùn)用，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑賵?zhí)行程序，確認(rèn)控制確實(shí)有效執(zhí)行。

(三)內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容包括公司層面、業(yè)務(wù)活動(dòng)層面、信息系統(tǒng)層面三個(gè)層面的測(cè)試。

1　公司層面測(cè)試內(nèi)容包括反舞弊程序與控制、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析、職業(yè)道德、高管基調(diào)、舉報(bào)和違規(guī)處理、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任分配、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核、人力資源政策、信息與溝通、內(nèi)部審計(jì)等十二個(gè)主題，主要針對(duì)公司較高層次和具有廣泛影響的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查。

篇2

【關(guān)鍵詞】 高管 權(quán)力 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

伴隨著大數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，信息發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。拿會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，他可以如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最主要變現(xiàn)形式就是財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量取決于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映的客觀性和公允性。

同時(shí)，公司內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)也會(huì)影響內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。根據(jù)“高層梯隊(duì)理論”，層級(jí)越高管理者對(duì)于組織內(nèi)影響越大。而作為我國(guó)目前這方面發(fā)展還未成熟階段的現(xiàn)狀，那么公司內(nèi)部控制就越有可能受到高管層影響。

二、文獻(xiàn)綜述及研究假設(shè)

（1）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

DoyleJ（2007）在研究基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制與應(yīng)計(jì)質(zhì)量二者關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)，上市公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷的，其應(yīng)計(jì)質(zhì)量較差，并由此推斷內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量較差的根源。Kam（2007）研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司相較于未披露內(nèi)部控缺陷的上市公司，其盈余管理程度顯著更高，盈余質(zhì)量更差。董望，陳漢文（2011）以2009年兩市A股公司為樣本，研究得到：在“企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息”方面，內(nèi)部控制質(zhì)量正向顯著影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；在“市場(chǎng)投資者外部反應(yīng)”方面，市場(chǎng)投資者對(duì)具有高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制公司的盈余反應(yīng)更為敏感。這證實(shí)了公司建立內(nèi)部控制體系能夠合理保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的目標(biāo)。

（2）高管權(quán)力的配置結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制

程曉陵、王懷明（2008）以2006年前在中國(guó)上市的公司為樣本，從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)的效果，遵循適用的法律法規(guī)三項(xiàng)目標(biāo)出發(fā)，衡量?jī)?nèi)部控制政策實(shí)施效果即內(nèi)部控制質(zhì)量水平。研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)特征的兩職合一會(huì)顯著降低公司會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量。張先冶，戴文濤（2010）對(duì)國(guó)內(nèi)一些從事內(nèi)部控制研究的專家、金融保險(xiǎn)業(yè)的高級(jí)分析員及負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施的企業(yè)高管做問(wèn)卷調(diào)查研發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部環(huán)境因素嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果，從屬于內(nèi)部環(huán)境因素的公司治理結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效率和效果；公司治理結(jié)構(gòu)變量中，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理與內(nèi)部控制顯著負(fù)相關(guān)。吳秋生，郝詩(shī)萱（2013）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查法發(fā)現(xiàn)，高管權(quán)力對(duì)于不同內(nèi)部控制層面有著不同影響，其中如崇拜權(quán)、合法權(quán)、獎(jiǎng)賞權(quán)和專家權(quán)都是正向顯著影響內(nèi)部控制，而強(qiáng)制權(quán)則是與內(nèi)部控制呈不顯著性的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

該部分根據(jù)制度背景，從契約需求層面解釋內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息品質(zhì)的影響，“高層梯隊(duì)理論”，層級(jí)越高管理者對(duì)于組織內(nèi)影響越大。尤其是公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)，不難想到高管勢(shì)力對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間聯(lián)系的影響，并據(jù)此提出本文的三個(gè)研究假設(shè)：

H1：上市公司的內(nèi)部控制越好，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就越高

H2a：高管集權(quán)會(huì)降低內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用

H2b：高管集權(quán)會(huì)提高內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用

三、研究設(shè)計(jì)

（1）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源：

鑒于深圳證券交易所主板、中小板及創(chuàng)業(yè)板的上市條件有所差異，本文以2011-2012兩年深市主板A股及中小板上市公司為研究樣本，為保障樣本數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，本文對(duì)初選樣本進(jìn)行了挑選，并最終得到樣本公司1536家，包括2011年的872家，2012年的664家。

（2）變量設(shè)計(jì)

1）被解釋變量――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

即采用深市主板A股及中小板上市公司的年度信息披露考評(píng)結(jié)果作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量。自2001年以來(lái)，深交所根據(jù)《上市公司信息披露工作考核辦法》，從及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性四方面分等級(jí)對(duì)深市全部上市公司的年度信息披露進(jìn)行考核評(píng)級(jí)。對(duì)上市公司披露信息的考評(píng)結(jié)果分為四個(gè)等級(jí)A、B、C、D。本文研究選取的是2011-2012年兩年數(shù)據(jù)，默認(rèn)A級(jí)為優(yōu)秀，B級(jí)為良好，C級(jí)為及格，D級(jí)為不及格。用四級(jí)度量測(cè)度被解釋變量Disclose：賦值A(chǔ)為4，B為3，C為2，D為1解釋變量

2）內(nèi)部控制缺陷綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)

本文根據(jù)深圳迪博公司計(jì)算得到的內(nèi)部控制指數(shù)作為衡量?jī)?nèi)部控制指標(biāo)。該公司作為我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)公司，一直著重關(guān)注上市公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀并致力于能夠量化評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。

3）高管權(quán)力

如果董事長(zhǎng)同時(shí)兼任總經(jīng)理，那么，在高管的重壓力之下，公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)參與公司盈余管理。本文參考劉啟亮等的做法，根據(jù)董事長(zhǎng)與是否兩職合一的虛擬變量定義高管權(quán)力，如果兩職合并，認(rèn)為高管權(quán)力集中，否則權(quán)力不集中?？刂谱兞繀⒖己头郊t星和張志平的做法，選擇公司規(guī)模、市長(zhǎng)比、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、年度和行業(yè)等變量作為控制變量。

為了檢驗(yàn)假設(shè)1，構(gòu)建內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)證回歸模型1

模型1中的Disclose代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在驗(yàn)證H2之前，先對(duì)高管權(quán)力與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證，即將模型1中的解釋變量ICindex換成Dual得到模型2，然后進(jìn)行實(shí)證回歸。該步驟主要用于考查高管權(quán)力是否會(huì)直接對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，為檢驗(yàn)高管權(quán)力對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響提供鋪墊。

根據(jù)前面章節(jié)的研究假設(shè)，以模型1為基礎(chǔ)，通過(guò)去中心化后，將ICindex與Dual交乘項(xiàng)放進(jìn)模型中，構(gòu)建驗(yàn)證高管權(quán)力對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)關(guān)系影響的模型3：

四、實(shí)證結(jié)果分析

1、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

經(jīng)過(guò)對(duì)模型1進(jìn)行有序logistic回歸，得到表1。從表中結(jié)果可知，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在嚴(yán)重正相關(guān)，且在1%水平上顯著，本文的假設(shè)1得到證實(shí)?？刂谱兞壳闆r如表，大部分與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈顯著或正或負(fù)的關(guān)系，如公司規(guī)模，盈利能力，第一大股東持股比例，股權(quán)制衡度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正

相關(guān)關(guān)系，依次在1%，1%，5%，5%水平上顯著。資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈

負(fù)相關(guān)關(guān)系，在1%水平上顯著。公司成長(zhǎng)性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)為正但

不顯著。

2、高管權(quán)力、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

由上表可以看出，內(nèi)部控制變量（ICindex）與高管權(quán)力（Dual）的交乘項(xiàng)系數(shù)為3.663277，系數(shù)符號(hào)為正，并在1%水平上顯著，這說(shuō)明高管權(quán)力對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系具有正相關(guān)性，即高管作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的科層核心人物，手握權(quán)力越大，可以促進(jìn)內(nèi)部控制的效實(shí)施，進(jìn)而促使公司提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加真實(shí)可靠，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

五、結(jié)論

本文基于公司內(nèi)部治理機(jī)制的核心之一的高管權(quán)力配置視角，以2011-2012年深市主板A股及中小板1536家上市公司為研究樣本，應(yīng)用有序LOGISTIC回歸，在實(shí)證研究?jī)?nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系之后；納入高管權(quán)力這個(gè)變量，考察高管權(quán)力與內(nèi)部控制的交乘項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響作用。實(shí)證結(jié)果基本證實(shí)本文提出的假設(shè)，具體的研究結(jié)論如下：（1）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈顯著正相關(guān)關(guān)系。（2）高管權(quán)力對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正相關(guān)關(guān)系具有正向調(diào)節(jié)作用。

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作者簡(jiǎn)介：

買陽(yáng)睿（1991-），女（回族），河南焦作人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

李小萌（1992-），女（漢族），陜西省高陵縣人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)房地產(chǎn)企業(yè)民營(yíng)

一、引言

作為一種有效的管理手段，企業(yè)內(nèi)部控制不僅有利于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，而且對(duì)保障和促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的目標(biāo)具有深遠(yuǎn)的影響和積極的作用。隨著企業(yè)內(nèi)部控制理念的形成以及在管理實(shí)踐中的運(yùn)用和推廣，越來(lái)越多的民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)也開(kāi)始建立內(nèi)部控制制度并在實(shí)踐中取得了一定的的效果，但整體來(lái)看民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制的整體情況并不樂(lè)觀，因內(nèi)部控制缺失而引發(fā)企業(yè)危機(jī)甚至造成企業(yè)倒閉的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。在此背景下探索分析民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的突出問(wèn)題，提出針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行的建立健全內(nèi)部控制制度的改進(jìn)措施，既十分必要又十分緊迫。

二、民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種能夠在不同的部門和崗位之間實(shí)現(xiàn)相互制約、互相制衡、彼此監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式，其本質(zhì)是一種職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的是確保在資產(chǎn)完整和經(jīng)營(yíng)方針得以貫徹的前提下，本著注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。它來(lái)源于加強(qiáng)企業(yè)管理的需要，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善。近年來(lái)我國(guó)民營(yíng)大部分都建立了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)控流程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)有序管理，但同時(shí)仍有許多企業(yè)未能深刻意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，一定程度上忽視內(nèi)部控制制度的建立。

（一）對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者出身各不相同，其中許多負(fù)責(zé)人是基層管理崗位和普通勞動(dòng)者群體中成長(zhǎng)起來(lái)的，雖然他們擁有豐富的操作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但掌握的現(xiàn)代管理理論和擁有的管理技能十分缺乏。他們?cè)诠芾韺?shí)踐中關(guān)注的重點(diǎn)是房屋賣出之后獲得利潤(rùn)的多少，而Υ酥外的內(nèi)容并不十分關(guān)心。有些民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)責(zé)人雖然具有一定的文化程度，但因?yàn)槲唇?jīng)過(guò)管理學(xué)方面的系統(tǒng)訓(xùn)練，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及內(nèi)部控制的功能、作用和意義等未能全面把握，簡(jiǎn)單的把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督，或者把內(nèi)部控制歸同于會(huì)計(jì)控制、成本控制，更有些人把內(nèi)部控制理解為各個(gè)控制活動(dòng)和流程的簡(jiǎn)單集合。對(duì)內(nèi)部控制不予重視或者是不理解內(nèi)部控制的真實(shí)內(nèi)涵，也就不可能在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得應(yīng)有的實(shí)效。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)生作用的前提是企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著非常清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重要性有著足夠的重視。但民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)并不完善，最高決策人既是董事長(zhǎng)又是總經(jīng)理，同時(shí)扮演著決策人和監(jiān)督人的雙重角色，根本無(wú)法用內(nèi)部控制來(lái)約束自己的行為。二是評(píng)估主體選擇不當(dāng)。雖然部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的自我評(píng)估，但承擔(dān)評(píng)估任務(wù)的主體人員主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員和一部分與內(nèi)部控制密切關(guān)聯(lián)的其他職能部門的人員，而普通員工往往缺乏參與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的渠道。個(gè)別企業(yè)雖有部分普通員工參與，但由于擔(dān)心引起上級(jí)和職能部門的不滿而不敢仗義執(zhí)言，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可信性受到懷疑。三是自我評(píng)估的方法選擇欠合理。目前，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法已經(jīng)有20多種，但每種方法都有各自的局限性，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)往往照搬一些國(guó)外的方法。由于這些方法往往不符合企業(yè)的客觀實(shí)際，也就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、完善民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)周期性較強(qiáng)和風(fēng)險(xiǎn)程度較高的行業(yè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的做用，企業(yè)的管理者必須對(duì)這一點(diǎn)予以足夠的認(rèn)識(shí)。要切實(shí)提高民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制這一事物的認(rèn)識(shí)和把握程度，讓他們深刻理解企業(yè)內(nèi)部控制的巨大作用。提高認(rèn)識(shí)可選擇的途徑，一是對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人定期進(jìn)行培訓(xùn)，用內(nèi)部控制的理論武裝他們的頭腦；二是采取走出去的辦法，到其它內(nèi)部控制標(biāo)桿企業(yè)或者同行業(yè)中內(nèi)部控制工作取得較好成效的企業(yè)取經(jīng)學(xué)習(xí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，尤其是決策層對(duì)內(nèi)部控制是否重視，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作具有決定性的作用，領(lǐng)導(dǎo)層端正和提高了對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)之后，可以從多個(gè)方面潛移默化地提高員工理解和把握內(nèi)部控制的重要性，提高整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）引入并建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建立全面的風(fēng)險(xiǎn)體系表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先是在項(xiàng)目運(yùn)行之前要分析企業(yè)現(xiàn)有的資金狀況，分析和計(jì)算基于銷售和在建項(xiàng)目狀況下的保本點(diǎn)，準(zhǔn)確判斷出新項(xiàng)目可能帶來(lái)的成本和收入，建立預(yù)測(cè)模型精確估算企業(yè)資金鏈續(xù)運(yùn)行情況，從整體上對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。其次是在項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中隨時(shí)監(jiān)督和把控項(xiàng)目的建設(shè)情況，建立防范和處理重大事故的應(yīng)急組織以便進(jìn)行及時(shí)有效的處置。三是在項(xiàng)目竣工后以月度為時(shí)間單位及時(shí)反饋?lái)?xiàng)目運(yùn)行情狀況，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（三）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的核心是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一是提高內(nèi)審部門的權(quán)威，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審部門的巨大作用。第二是定期對(duì)內(nèi)審部門人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，使之具有較強(qiáng)的自我約束能力。第三是內(nèi)審和外審充分合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，揭示企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并具有針對(duì)性地采取改進(jìn)或修正措施，進(jìn)而完善內(nèi)部控制制度。

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篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 原因

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的概念

目前我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的理解還處于最為原始的階段，有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是一些規(guī)章制度，管理?xiàng)l例；有些企業(yè)將內(nèi)部成本控制，內(nèi)部資產(chǎn)安全控制都看作為內(nèi)部控制；有些企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的理解還不夠理性化。近些年我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制雖有了很大的進(jìn)步，但是同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著很大的不足之處，造成我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)流失事件的多次發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制理念與運(yùn)用不協(xié)調(diào)

我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，對(duì)于其理念的理解與研究不如一些發(fā)達(dá)國(guó)家，但是如果不能將理論應(yīng)用于實(shí)際，不加入到企業(yè)的管理控制之中，即使再完美的理論也不能得到充分的展現(xiàn)，唯有將內(nèi)部控制理論應(yīng)用于實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，才能使理論更具有實(shí)際性。由于我國(guó)企業(yè)控制理論大多都是借鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部控制理論經(jīng)驗(yàn)，很少的企業(yè)能夠?qū)⒃械睦碚撊谌氲阶陨砥髽I(yè)中，結(jié)合自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理模式，對(duì)其進(jìn)行完善改革。這樣理論與實(shí)際不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象會(huì)使一些管理?xiàng)l例成為在紙面上的擺設(shè)，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成很大的限制性。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理不協(xié)調(diào)

我國(guó)很多企業(yè)不能將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相統(tǒng)一起來(lái)，將內(nèi)部控制看成一種被動(dòng)的防御措施，對(duì)新時(shí)代內(nèi)部控制的職能體系理解的還不夠完善?，F(xiàn)在很多發(fā)達(dá)國(guó)家將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相統(tǒng)一結(jié)合應(yīng)用，變內(nèi)部控制為一種積極的、主動(dòng)的方式參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式與方法的實(shí)現(xiàn)、跟蹤、反饋、調(diào)控和整合之中。將兩者統(tǒng)一結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（四）對(duì)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)重視程度不足

內(nèi)部控制體系應(yīng)像企業(yè)其他體系的職能一樣，作為一種企業(yè)管理的基礎(chǔ)措施融入到企業(yè)的總體之中。由于內(nèi)部控制體系的建立與執(zhí)行將會(huì)增加企業(yè)的成本，因此造成企業(yè)忽視內(nèi)部控制的作用，僅僅是制作了內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和制定，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)踐效果不加重視。甚至有些企業(yè)會(huì)向優(yōu)秀的企業(yè)機(jī)構(gòu)購(gòu)買內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方案，這樣做無(wú)非只是為企業(yè)增加了華麗的外表而對(duì)內(nèi)在的管理卻毫無(wú)收益。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是整個(gè)制度的關(guān)鍵之處，若執(zhí)行力度不夠?qū)?huì)影響到內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。

（五）對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解不夠

目前國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究還不成熟，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步更晚，我國(guó)很多企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐研究都只處于初級(jí)階段，沒(méi)有深入的理解與研究。而且我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的側(cè)重研究方向較為單一，沒(méi)有與其他內(nèi)部控制體系過(guò)多的實(shí)踐接觸機(jī)會(huì)，這就造成內(nèi)部控制研究人員對(duì)于理論的理解不透徹，實(shí)際操作不熟練等現(xiàn)象。

二、我國(guó)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）內(nèi)部控制法規(guī)混亂

從我國(guó)內(nèi)部控制的整體上來(lái)看，近些年內(nèi)部控制雖然法律法規(guī)逐步完善，也有了一定的成績(jī)，但都是針對(duì)本行業(yè)來(lái)制定的，僅在本行業(yè)上應(yīng)用完善，但是在其他行業(yè)上卻無(wú)法行得通。缺乏內(nèi)部控制的通用法律法規(guī)制度，造成規(guī)章制度的混亂，需要形成統(tǒng)一制度，利于管理體制的完善。

（二）兩權(quán)失衡，內(nèi)部控制責(zé)權(quán)不清

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的良好協(xié)調(diào)制約是保障企業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)志。在改革開(kāi)放前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要是采取所有權(quán)代替經(jīng)營(yíng)權(quán)的方式，但在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)有企業(yè)有趨向于走經(jīng)營(yíng)權(quán)代替所有權(quán)的方式。而我國(guó)并沒(méi)有完整的一套保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)保值的體制。這樣就導(dǎo)致了，所有權(quán)只是徒有其名，而經(jīng)營(yíng)權(quán)卻得不到相應(yīng)的控制權(quán)力，因而就產(chǎn)生了很多濫用名利，謀取各人私利等不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。造成了企業(yè)控制環(huán)境的嚴(yán)重惡化。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足

在當(dāng)今這個(gè)瞬息萬(wàn)變的社會(huì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越強(qiáng)烈，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)不斷提高，需要有對(duì)目前環(huán)境作出分析、判斷、防范、控制風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的壓力。有些企業(yè)不具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不會(huì)對(duì)當(dāng)前事實(shí)進(jìn)行分析判斷，而當(dāng)企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻手足無(wú)措，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體制。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化

社會(huì)中的很多監(jiān)督部門如：稅務(wù)、銀行、審計(jì)等，在工作時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)制，各行其職，不能夠給企業(yè)帶來(lái)足夠的震懾力。審計(jì)部門的監(jiān)督力度沒(méi)能夠引起足夠重視，同時(shí)也不能單靠審計(jì)部門一方監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)在加強(qiáng)審計(jì)部門監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，多方監(jiān)督部門同時(shí)深入到企業(yè)中，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體制的監(jiān)督力度。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，目前還在初級(jí)發(fā)展階段，仍存在著一些問(wèn)題有待于進(jìn)一步的完善和發(fā)展。文中對(duì)一些問(wèn)題列舉，并分析了造成控制問(wèn)題產(chǎn)生的原因，因?yàn)榧訌?qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力不能只靠企業(yè)的勞動(dòng)力和資源成本，還需要建立內(nèi)部控制體系來(lái)完善企業(yè)的管理體制，從而提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)逐步走向國(guó)際市場(chǎng)。

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篇5

1 我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1. 企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不足。目前，在我國(guó)企業(yè)中基本都建立了內(nèi)部控制制度，但有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定缺乏科學(xué)的指導(dǎo)；有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅是公司高層的事情，與自己無(wú)關(guān)。還有一些管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄、重經(jīng)營(yíng)輕管理。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)。 此外，企業(yè)比較重視傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，從而忽視了對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)的控制和衡量。例如，外部重大不利事項(xiàng)，外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的變化，法律變化等風(fēng)險(xiǎn)游離于內(nèi)部控制之外。企業(yè)若加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，就會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更好的內(nèi)外部發(fā)展空間，減少更多風(fēng)險(xiǎn)。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用。一些企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷變化，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理授權(quán)不清，沒(méi)有將不相容職務(wù)分離；一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)大多注重企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，忽略企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)過(guò)于追求利潤(rùn)最大化，沒(méi)有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度上去看待問(wèn)題；沒(méi)有充分考慮企業(yè)內(nèi)部控 制的環(huán)境，很大程度上缺乏內(nèi)部控制的環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制制度的制定具有片面性，內(nèi)部控制制度沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系；對(duì)內(nèi)部控制制度的制定沒(méi)有形成制度制定、制度執(zhí)行和制度執(zhí)行結(jié)果的考核，三者沒(méi)有構(gòu) 成一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體。

3. 內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不夠。許多企業(yè)的監(jiān)督部門的工作不認(rèn)真執(zhí)行，完全是流于形式，根本無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用；各部門管理責(zé)任劃分不明確，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失，則各部門或人員之間相互推卸責(zé)任；一些企業(yè)采取事后管理的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，把內(nèi)部控制置之度外，缺乏對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，直到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再實(shí)施補(bǔ)救。 長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核往往以利潤(rùn)為指標(biāo)，評(píng)價(jià)方式不具有多樣性，往往忽視對(duì)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)，缺乏完美的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及組織架構(gòu)。管理者在內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵性作用，沒(méi)有相應(yīng)的組織或機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督制約隨時(shí)面臨著失控的局面，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，不能降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮對(duì)高層管理者的制約作用，而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)施的過(guò)程中仍存在許多問(wèn)題，尤其在我國(guó)企業(yè)改制以后，強(qiáng)調(diào)放權(quán)讓利，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，未達(dá)到內(nèi)部權(quán) 力制衡的效果。

2 我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

1. 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。就我國(guó)企業(yè)的當(dāng)前情況來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度。尤其是企業(yè)的管理者，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的影響，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。由于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等不斷提高。

2. 內(nèi)部控制制度不健全，缺乏控制力。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃不如變化快， 由于沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，其執(zhí)行效果不理想。一個(gè)完善的制度，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

3. 制約內(nèi)部控制的法制大環(huán)境尚未形成，降低了內(nèi)部控制實(shí)施的效果。由于我國(guó)法制不健全、產(chǎn)權(quán)責(zé)任不明確、人員素質(zhì)低等原因還沒(méi)有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。因此，在一個(gè)企業(yè)也就很難形成有章必循，違章必究的局面。 此外，我國(guó)內(nèi)部控制未形成常態(tài)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理還處于理論研究階段，尚未構(gòu)成內(nèi)部控制工作的長(zhǎng)效機(jī)制。管理理念、管理方法等不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)條件下形勢(shì)發(fā)展的需要。

3 完善我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的對(duì)策

1. 加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)管理面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，必須加強(qiáng)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制，不斷的組織學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制的知識(shí)。盡快在體制上明確企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制。要加強(qiáng)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，企 業(yè)還要將重大問(wèn)題由管理者按照程序集體研究決定，以便增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。使內(nèi)控制度的執(zhí)行落實(shí)到實(shí)際，從而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

2. 科學(xué)建設(shè)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（1）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。沒(méi)有內(nèi)部控制體系，就不可能有效的運(yùn)行內(nèi)部控制降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。必須科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，構(gòu)建符合風(fēng)險(xiǎn)管理理念的組織結(jié)構(gòu)體系。建立符合所設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)內(nèi)控控制的控制標(biāo)準(zhǔn)，各機(jī)構(gòu)之間要相互聯(lián)系和制約，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，將不相容職務(wù)分離，設(shè)置合理的輪崗制度等等把內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，形成一種全面的控制體系，為企業(yè)內(nèi)部控制提供有效的保障。

（2）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境 能力。當(dāng)今企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)必須預(yù)測(cè)未來(lái)可能的風(fēng)險(xiǎn)，采用定性與定量相 結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，以有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

3. 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（1）制定內(nèi)部控制的工作績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，會(huì)關(guān)系到組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，保證內(nèi)部控制制度實(shí)施的效果是至關(guān)重要的。為防止執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)的工作人員為了完成工作而流于形式，要制定內(nèi)部控制制度的工作績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制，與執(zhí)行人員的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。同時(shí)，企業(yè)還要提高全體員工的素質(zhì)，提高員工的工作熱情和責(zé)任心，使企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

（2）制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理起著舉足輕重的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，應(yīng)當(dāng)組織開(kāi)展內(nèi)部控制有效性和規(guī)范性的評(píng)價(jià)工作，充分發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，確定其可信賴的程度，并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，提出改進(jìn)措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的各部門之間的相互協(xié)作。要高效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部控制制度的各部門之間要相互協(xié)作。企業(yè)是一個(gè)利益整體，每一個(gè)部門都是為了完成企業(yè)最終目標(biāo)而努力。各部門之間應(yīng)加強(qiáng)信息共享、信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，提高企業(yè)整體效益，做到協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制流程，全面可靠地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用以加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)漸漸深入到各個(gè)領(lǐng)域，隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善，它們之間必然會(huì)相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

篇6

中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)是外國(guó)投資者最為關(guān)注的行業(yè)之一，中國(guó)人壽海外上市曾是2003年全球最大的IPO項(xiàng)目，中國(guó)人保和中國(guó)平安也都在海外成功上市，就是有力的證明。如何完善內(nèi)部控制，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制的基石，是中資保險(xiǎn)公司健康走向世界的必修課。

一、公司內(nèi)部控制是一個(gè)永恒的話題

2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》（也稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，以下簡(jiǎn)稱《法案》）。2002年7月30日，該《法案》經(jīng)美國(guó)總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效。該法案的出臺(tái)是針對(duì)美國(guó)有史以來(lái)最大的能源交易商——安然公司造假事件，以及其后又接連發(fā)生的施樂(lè)、世通等大公司會(huì)計(jì)造假案而制定的。根據(jù)安然事件反映出來(lái)的嚴(yán)重問(wèn)題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，《法案》不僅對(duì)《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充，而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定。在這些新規(guī)定當(dāng)中，要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制、并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性最為引人注目。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

《法案》的第302節(jié)要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告，并在提交給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字——依此作為保證，因此，這部法律將迫使高級(jí)執(zhí)行主管確保其內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；而《法案》第404節(jié)要求公司：（1）陳述管理層建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任；（2）在上市公司的財(cái)政年度末，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果的評(píng)估?！斗ò浮返牡?04節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）制定用以管理外部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2004年3月9日，PCAOB了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問(wèn)題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見(jiàn)：一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理層用于開(kāi)展其內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過(guò)程；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見(jiàn)。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，將對(duì)構(gòu)成有效公司治理基石的董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。正如PCAOB主席WilliamJ.McDonoush所稱，“該標(biāo)準(zhǔn)是委員會(huì)采用的最為重要、意義最為深遠(yuǎn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去，內(nèi)部控制僅是管理者考慮的事情，而現(xiàn)在審計(jì)師們要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試和檢查。這一過(guò)程將對(duì)投資者起到重要的保護(hù)作用，因?yàn)榉€(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護(hù)線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。

PCAOB的工作對(duì)于規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)估與不斷改進(jìn)是有重大進(jìn)步意義的，它使許多美國(guó)公司的各層管理者能在一個(gè)統(tǒng)一的框架內(nèi)有效履行其內(nèi)部控制的職責(zé)，并為會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估提供了一個(gè)基礎(chǔ)。更為重要的是，該標(biāo)準(zhǔn)將力促公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這為有效的公司治理奠定了良好的基礎(chǔ)。畢竟，內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程需要審計(jì)委員會(huì)、高層管理者、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的共同參與。

PCAOB相信，為獲取可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，機(jī)構(gòu)必須保持內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)，以便了解各項(xiàng)記錄的準(zhǔn)確性，各項(xiàng)交易和資產(chǎn)的處理的公允反映情況，并對(duì)各項(xiàng)交易記錄的充分性提供保證，且收支工作都經(jīng)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者授權(quán)。這樣，就能根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)還能確保上述步驟的運(yùn)轉(zhuǎn)，以防止或發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)使用或處置情形。簡(jiǎn)言之，如果公司管理層能證明其對(duì)簿記工作實(shí)施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，用于編制準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表的賬簿和記錄是充分的，并遵守了公司資產(chǎn)的使用規(guī)則，投資者就會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性更為信任。

《法案》將代表一個(gè)新的資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，對(duì)公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展的意義尤為重要。隨著中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)外國(guó)同業(yè)的全面開(kāi)放，中資保險(xiǎn)公司已置身于世界市場(chǎng)一體之中，對(duì)具有重大影響力的《法案》決不能視而不見(jiàn)。我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究《法案》，從中吸收營(yíng)養(yǎng)，為完善中資保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制提供有用借鑒。

二、COSO框架應(yīng)該成為中資保險(xiǎn)公司完善公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)

第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)COSO制定的內(nèi)部控制框架制訂，在“管理層用于開(kāi)展其評(píng)估的框架”一節(jié)中，明確管理層要依據(jù)一個(gè)適宜且公認(rèn)的由專家群體遵照應(yīng)有的程序制定的控制框架，來(lái)評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。在美國(guó)，為管理層的評(píng)估目標(biāo)提供的適宜框架就是COSO框架。

COSO是一個(gè)由IIA和AICPA在內(nèi)的眾多組織組成的聯(lián)盟，它開(kāi)發(fā)出內(nèi)部控制綜合框架模型，稱作COSO框架。SEC對(duì)PCAOB的第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同，從一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了COSO框架，表明COSO框架已正式成為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的背景下，要完善公司的內(nèi)部控制，準(zhǔn)確理解COSO界定的內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、概念是一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作。

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

通常情況下，對(duì)于組織來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的目的是保證實(shí)現(xiàn)以下組織目標(biāo)。

組織運(yùn)行的效果與效率。所謂效果，就是組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出量。

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映組織經(jīng)營(yíng)效果和效率的文件，同時(shí)也是組織風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是組織的重要風(fēng)險(xiǎn)之源。

符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來(lái)較高的違法或違約成本，更可能隱含著對(duì)組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督5個(gè)部分組成。

控制環(huán)境，指影響組織實(shí)行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對(duì)內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失、防范風(fēng)險(xiǎn)可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

控制活動(dòng)，是對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，糾正偏差，使組織的運(yùn)行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。

信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估客觀公正，廣泛的信息來(lái)源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。

監(jiān)督，整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。

（三）對(duì)內(nèi)部控制概念的理解

對(duì)內(nèi)部控制可以從3個(gè)方面來(lái)理解：

內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí)際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。

內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制提供的是合理保證。對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施，無(wú)論設(shè)計(jì)的多么完美、運(yùn)行的多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。

第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，COSO框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。

篇7

內(nèi)部控制是一個(gè)龐大復(fù)雜的體系，其涉及的部門較多，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控分析，會(huì)產(chǎn)生數(shù)量巨大的信息，相關(guān)的信息必須以一種能使工作人員行使各自職能的形式和時(shí)限被識(shí)別、掌握和溝通。甚至是對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的投保人、被金融保險(xiǎn)人、監(jiān)管者和股東這樣的外界之間也必須有有效的溝通方式。金融保險(xiǎn)企業(yè)要建立起有效的內(nèi)部控制體系，需要重視對(duì)其暢通信息平臺(tái)的搭建，為內(nèi)部控制的信息傳導(dǎo)提供有利條件。

二、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制效果不明顯

通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控行為、獨(dú)立的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期的運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)價(jià)反饋，是整個(gè)體系里的重要環(huán)節(jié)。但我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未建立完善，或是崗位設(shè)置沒(méi)有為其設(shè)立單獨(dú)的部門，其獨(dú)立性和客觀性很難得以實(shí)現(xiàn)；或是人員配置不到位，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作受到限制；或是其工作范圍只局限于驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的正確性，而與其應(yīng)承擔(dān)的工作職能不符。這樣一來(lái)，金融保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果產(chǎn)生消極影響。

三、金融保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)建議

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要完善金融保險(xiǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性，首先需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。關(guān)注國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制最新的研究成果和理論發(fā)展，加深對(duì)內(nèi)部控制的了解和系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，讓公司各級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制給予充分的重視，為內(nèi)部控制的建設(shè)營(yíng)造一個(gè)良好的組織環(huán)境。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的理解應(yīng)避免再局限在某個(gè)部門上，金融保險(xiǎn)企業(yè)的相關(guān)人員設(shè)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的時(shí)候，應(yīng)該全面梳理公司運(yùn)行的每個(gè)流程，來(lái)鎖定與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制具體執(zhí)行時(shí)，需保證內(nèi)部控制的每個(gè)步驟，從內(nèi)控設(shè)計(jì)到分析再到提出意見(jiàn)以及對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，都嚴(yán)格執(zhí)行以保證內(nèi)部控制體系的完整性。還需加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)代管理能力和公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整，強(qiáng)化董事會(huì)的職能，為內(nèi)部控制體系營(yíng)造一個(gè)適宜的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力

強(qiáng)化金融保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力，是其實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障，金融保險(xiǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)貫穿內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。首先，需通過(guò)考察、流程分析等手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、分類和鑒定，在有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，特別注意加強(qiáng)突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的構(gòu)建。其次，需引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，盡量降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及投保風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，能夠提出及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略。

（三）完善內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制

完善的內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制，能夠保障內(nèi)部控制的順利實(shí)施。金融保險(xiǎn)企業(yè)需提高對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制活動(dòng)中產(chǎn)生的信息的重視程度，致力于搭建有效的信息平臺(tái)，為內(nèi)外部相關(guān)人員提供順暢的信息溝通渠道。同時(shí)，還需保證所產(chǎn)生信息的質(zhì)量，避免虛假的或是不準(zhǔn)確的信息誤導(dǎo)相關(guān)人員的判斷和工作效率，通過(guò)對(duì)各種信息進(jìn)行篩選、整理和甄別來(lái)保證其科學(xué)性和正確性。還可擴(kuò)展公司獲取信息的渠道，比如建立受理舉報(bào)的專門機(jī)構(gòu)及舉報(bào)人保護(hù)制度，以對(duì)相關(guān)人員產(chǎn)生制約效用，為避免舞弊提供有效途徑；或建立及時(shí)的信息共享機(jī)制，將各部門統(tǒng)一納入內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，直接在系統(tǒng)內(nèi)建立內(nèi)控信息交流和溝通的平臺(tái)，為信息的傳遞提供暢通的上行、下行通道。

（四）強(qiáng)加內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制主要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施流程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于金融保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及進(jìn)一步的完善措施具有重要意義，有助于提升金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)控制能力。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制記錄內(nèi)部控制的信息，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的制度缺陷和執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)并深入發(fā)掘原因，從而有針對(duì)性的提出完善改進(jìn)意見(jiàn)。金融保險(xiǎn)企業(yè)需致力于開(kāi)發(fā)完整功能的內(nèi)部控制審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄、檢測(cè)和反饋，在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中不斷改進(jìn)更適合的模型設(shè)定和關(guān)鍵指標(biāo)來(lái)度量業(yè)務(wù)情況，合理化對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和日常檢測(cè)結(jié)合利用，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作。建立專業(yè)獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門，避免機(jī)構(gòu)內(nèi)部的其他部門參與內(nèi)部控制審計(jì)工作，以削弱其獨(dú)立性和權(quán)威性，破壞內(nèi)部監(jiān)督的職能運(yùn)行，完善內(nèi)部控制監(jiān)督的專業(yè)技術(shù)和報(bào)告能力，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督評(píng)價(jià)，以保證自身的健康規(guī)范發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 內(nèi)部控制； 問(wèn)題； 改進(jìn)

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)過(guò)于集中，國(guó)有股一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。二是董事責(zé)任淡化，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，從而難以對(duì)經(jīng)理層實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督。三是監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏權(quán)威性。四是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。因此，在我國(guó)很多上市公司，表面上建立了公司治理結(jié)構(gòu)但實(shí)際上更多的是流于形式。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

一些上市公司機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次過(guò)多和效率低下；一些上市公司缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以致決策和執(zhí)行程序混亂，問(wèn)題頻發(fā)；相當(dāng)一部分上市公司的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，仍然是重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，而忽視橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致同級(jí)部門間信息溝通不暢，缺乏協(xié)調(diào)配合等等。

（三）企業(yè)文化缺失

很多上市公司忽視企業(yè)文化對(duì)企業(yè)管理的積極影響，只重視管理規(guī)章制度的建立和機(jī)械性實(shí)施，而沒(méi)有探索和總結(jié)形成企業(yè)自身的文化，忽視了現(xiàn)代企業(yè)文化在企業(yè)管理中的作用。一些上市公司領(lǐng)導(dǎo)還借建立企業(yè)文化之名來(lái)塑造個(gè)人形象，對(duì)內(nèi)搞個(gè)人崇拜實(shí)現(xiàn)個(gè)人專斷，對(duì)外擴(kuò)大個(gè)人知名度撈取社會(huì)利益或政治資本。一些上市公司“所謂”的企業(yè)文化，主要為對(duì)外擺擺門面，在企業(yè)內(nèi)部根本形不成文化理念，起不到任何實(shí)質(zhì)性作用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱

一是風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。個(gè)別上市公司高層管理者仍未樹(shù)立足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或只把風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)做講話的時(shí)髦詞，沒(méi)有從思想上真正意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。二是風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制缺乏。一些上市公司領(lǐng)導(dǎo)雖然意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要，但并不知如何建立和完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，在制定制度、作決策和管理活動(dòng)中仍然缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制。

（五）控制活動(dòng)不力

一是有些上市公司的內(nèi)部控制制度內(nèi)容空洞，“原則性”的要求多于具體措施，缺乏可操作性的控制活動(dòng)。二是有的上市公司內(nèi)部控制制度中所制定的控制活動(dòng)相當(dāng)一部分存在紙上談兵、不切實(shí)際的問(wèn)題，無(wú)法落實(shí)到管理過(guò)程之中。三是有的上市公司對(duì)控制活動(dòng)的實(shí)施缺乏必要的檢查、考核和獎(jiǎng)懲措施，控制活動(dòng)執(zhí)行效果也就大打折扣。另外，內(nèi)部控制從業(yè)人員素質(zhì)不高，不能夠?qū)?nèi)部控制的重要性加以正確認(rèn)識(shí)，或?qū)刂瞥绦蚝痛胧┤狈φ_的理解，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏正確的判斷，也使控制活動(dòng)失去應(yīng)有的作用。

（六）內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮

一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。多數(shù)上市公司將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在公司管理層，同時(shí)接受管理層和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。而審計(jì)委員會(huì)基本上處于虛置狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)完全聽(tīng)命于管理層，難以發(fā)揮其在內(nèi)部治理中的作用。二是內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，監(jiān)督范圍過(guò)于狹窄，多局限于對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)控的層面，監(jiān)督職責(zé)落不到實(shí)處。三是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)整體不高，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)和必要的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與手段等。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）我國(guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展相對(duì)落后

內(nèi)部控制理論研究在西方國(guó)家始于20世紀(jì)初，至今已形成比較完整的理論體系，并在實(shí)踐中不斷完善。而我國(guó)自20世紀(jì)80年代學(xué)術(shù)界才開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行探討和研究，直到2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，才標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制體系的建立。雖然有的學(xué)者也較早地引進(jìn)了美國(guó)《內(nèi)部控制——整體框架》中關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題，但也僅僅停留在理論引進(jìn)上，缺乏實(shí)踐中的運(yùn)用。內(nèi)部控制理論研究的相對(duì)滯后，使上市公司制定和實(shí)施內(nèi)部控制受到很大的限制。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，造成了有些上市公司對(duì)建立和完善內(nèi)部控制的重視不足；由于對(duì)內(nèi)部控制理論的掌握不夠，內(nèi)部控制知識(shí)缺乏，不能正確理解內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容要素和原理機(jī)制等，造成了內(nèi)部控制環(huán)境紊亂、控制活動(dòng)不力、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制薄弱、監(jiān)督體制不順等問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)許多上市公司并不缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，但這些規(guī)章制度往往缺乏科學(xué)性和合理性，尤其對(duì)管理當(dāng)局缺乏約束力，甚至在執(zhí)行中，許多規(guī)章制度經(jīng)常被束之高閣，缺乏有效措施保障內(nèi)部控制的實(shí)施，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）受成本效益原則的影響

建立和完善內(nèi)部控制需要投入相當(dāng)大的人力財(cái)力物力。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)上市公司的一份調(diào)查報(bào)告中顯示：在美國(guó)薩班斯法案出臺(tái)后，美國(guó)上市公司為了適應(yīng)法案的要求，投入很大的人力物力和財(cái)力來(lái)完善公司內(nèi)部控制。在所調(diào)查的收入200億美元的大型公司中，平均85%的企業(yè)投入資金超千萬(wàn)美元、60%的企業(yè)投入十萬(wàn)小時(shí)以上來(lái)健全內(nèi)部控制；收入在50億到200億美元的企業(yè)中，有近41%的企業(yè)投入超過(guò)五萬(wàn)小時(shí)來(lái)完善公司內(nèi)部控制。而在我國(guó)，許多上市公司出于成本效益問(wèn)題的考慮，不愿在建立和完善內(nèi)部控制方面進(jìn)行必要的投入，甚至有些上市公司為了節(jié)約成本，省略應(yīng)有的對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，造成內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失。

三、對(duì)完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化監(jiān)管，保證內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施

篇9

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；　問(wèn)題；　完善1企業(yè)內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

1.1遵守相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該保證所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵守相關(guān)的法規(guī)和規(guī)章制度，要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中違反了國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，就會(huì)受到法律的制裁。所以，為了使企業(yè)的發(fā)展的可持續(xù)性和市場(chǎng)的公正公平，內(nèi)部控制應(yīng)該保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)格遵守規(guī)范其活動(dòng)的法律法規(guī)。

1.2保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵就是對(duì)人、財(cái)、物的管理，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，必須保證對(duì)人、財(cái)、物資源的占有。占有上述資源并不僅僅是擁有資源的使用權(quán)、支配權(quán)和控制權(quán)，更重要的是要保證資產(chǎn)的完整和安全，使資產(chǎn)能夠保值增值。企業(yè)失去資產(chǎn)就失去了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體對(duì)象，所以，保證資產(chǎn)的安全完整是內(nèi)部控制的最基本目標(biāo)，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要目標(biāo)。

2企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的原則

為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施具體的內(nèi)部控制措施來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立并實(shí)施內(nèi)部控制，需要遵循以下基本原則。

2.1全面性原則。遵循全面性原則就是指內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。全面性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理相聯(lián)系、內(nèi)部控制與公司的決策執(zhí)行有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制應(yīng)該滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)的所有部門和崗位，不留任何的死角。

2.2制衡性原則。遵循制衡性原則是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配上相互監(jiān)督、相互制約。沒(méi)有一定制約的權(quán)力往往會(huì)產(chǎn)生逆向選擇，有損企業(yè)的整體利益。內(nèi)部控制的核心就是建立健全相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位，對(duì)各個(gè)部門和各個(gè)崗位之間的權(quán)力實(shí)施有效的制約，保證企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，保證企業(yè)運(yùn)行的高效率。

2.3重要性原則。遵循重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)該在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)雖然相互聯(lián)系，但是面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度各不相同，這就在客觀上要求企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，要重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，在判斷重要性的時(shí)候應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)的自身情況實(shí)施職業(yè)判斷。

3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

近幾年，我國(guó)政府出臺(tái)了很多內(nèi)部控制的政策措施，越來(lái)越多的企業(yè)也開(kāi)始重視內(nèi)部控制的建設(shè)，內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)中取得了一定的成就。但是由于多方面的原因，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著一些問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾個(gè)方面。

3.1對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差。不少企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中把內(nèi)部控制和內(nèi)部牽制相混淆，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制；部分企業(yè)把內(nèi)部控制的重點(diǎn)全部放在內(nèi)部監(jiān)督上；還有部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部各種制度規(guī)范的總稱，企業(yè)建立內(nèi)部制度后就完善了內(nèi)部控制等，并沒(méi)有真正理解內(nèi)部控制的含義?？梢?jiàn)，我國(guó)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)還停留在較為低級(jí)的水平上，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)和理解存在一定的偏差。

3.2公司的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，公司的股東大會(huì)行使重大事項(xiàng)的表決權(quán)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)的高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)，經(jīng)理層實(shí)施決議，組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司治理和內(nèi)部控制直接存在密切的聯(lián)系，公司治理是高層次的內(nèi)部控制?，F(xiàn)階段，我國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)還不夠健全，公司的治理層沒(méi)有對(duì)內(nèi)部管理層實(shí)施有效的監(jiān)督，使得一些管理行為沒(méi)有得到有效的控制，給管理者違背內(nèi)部控制制度、實(shí)施逆向選擇提供了可能性，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的不完善。

3.3授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)該明確各個(gè)部門和各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審核批準(zhǔn)的控制上，就是要求企業(yè)的各個(gè)崗位按照規(guī)定的程序來(lái)復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性以及相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。當(dāng)前，我國(guó)的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善、越權(quán)審批以及審批尺度過(guò)大等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4完善企業(yè)內(nèi)部控制的政策建議

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面來(lái)完善。

4.1正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)要想健全完善內(nèi)部控制，股東、管理者和所有員工必須對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，只有在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，才有可能建立起適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。企業(yè)內(nèi)部控制是否完善，除了普通員工應(yīng)該具備內(nèi)部控制意識(shí)外，企業(yè)的管理層更應(yīng)該具有內(nèi)部控制意識(shí)。

篇10

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制的問(wèn)題；對(duì)策；強(qiáng)大目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-00-01

一、民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題

1.1法人治理結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前的許多民營(yíng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮任何作用，企業(yè)所有者獨(dú)攬大權(quán)，一人掌控所有管理權(quán)限，各級(jí)職能部門只能被動(dòng)接受，順著企業(yè)所有者的指揮棒轉(zhuǎn)，從而造成重大事項(xiàng)決策隨意性大，打亂各部門的正常運(yùn)作，導(dǎo)致各職能部門權(quán)責(zé)不明確，對(duì)集團(tuán)下屬公司的管理失控，存在給企業(yè)造成巨大損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。很多民營(yíng)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性難以保證，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作范圍嚴(yán)重受限，加上內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，綜合素質(zhì)不高，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能與作用，成為一個(gè)中看不中用的“花瓶”。

1.3　沒(méi)有明確的企業(yè)文化。企業(yè)文化能對(duì)企業(yè)整體和企業(yè)成員的價(jià)值及行為取向起引導(dǎo)作用，并且能對(duì)企業(yè)員工的思想、心理和行為具有約束和規(guī)范作用。一個(gè)公司沒(méi)有明確的企業(yè)文化，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，具體表現(xiàn)為怠慢職責(zé)、自行其是、工作散漫等現(xiàn)象，長(zhǎng)期下來(lái)，嚴(yán)重影響企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

2.企業(yè)控制活動(dòng)執(zhí)行問(wèn)題

2.1　內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。企業(yè)的管理者雖然建立了完備的內(nèi)部控制制度，但由于對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為內(nèi)部控制是用來(lái)管理員工的，自己不愿意受內(nèi)部控制的約束，造成內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中漏洞百出，職能部門怠于行使監(jiān)督職能，完備的制度最終也成了一紙空文。

2.2　員工缺乏培訓(xùn)。企業(yè)未建立起員工培訓(xùn)機(jī)制，員工缺乏上崗前培訓(xùn)，造成員工對(duì)內(nèi)部控制不熟悉，對(duì)企業(yè)管理文化不了解，各下屬公司及職能部門根據(jù)各自的理解各行其是、步調(diào)不一致，無(wú)法形成集團(tuán)整體的管理協(xié)同效應(yīng)。

2.3　對(duì)偏離內(nèi)部控制現(xiàn)象反應(yīng)不力。企業(yè)高層管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的偏離內(nèi)部控制的現(xiàn)象反應(yīng)遲鈍，不能作出及時(shí)的反應(yīng)并糾正，引發(fā)員工錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加重各層級(jí)職能部門及員工對(duì)內(nèi)部控制的懈怠程度，從而造成內(nèi)部控制作用的弱化。

二、民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的管理

1.1　加強(qiáng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。企業(yè)所有者應(yīng)根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，提升自己的治理理念，建立健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確公司所有者、高層管理者和員工的職責(zé)，進(jìn)行合理分權(quán)，充分發(fā)揮董事會(huì)的決策職能、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能、企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理職能，三者之間形成一個(gè)有效的制約與平衡，規(guī)范決策程序，保證重大決策、重要事項(xiàng)實(shí)行集體決策，任何個(gè)人不得擅自改變集體決策意見(jiàn)。

1.2　發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的管理層級(jí)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備不但懂財(cái)務(wù)還要精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)控，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.3　樹(shù)立良好的企業(yè)文化。發(fā)揚(yáng)積極向上的企業(yè)文化，營(yíng)造良好地企業(yè)氛圍，一個(gè)良好的企業(yè)文化可以激發(fā)企業(yè)員工高昂情緒和奮發(fā)進(jìn)取的精神。企業(yè)的高層管理者要做到以身作則，為員工樹(shù)立良好的榜樣，引導(dǎo)與規(guī)范員工行為，打造企業(yè)的核心價(jià)值觀，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定與發(fā)展。

2.建設(shè)具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度

2.1　營(yíng)造全員受控的氛圍。企業(yè)所有者、管理層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的主導(dǎo)和垂范的作用，按照內(nèi)部控制的規(guī)定與要求行使自己的權(quán)責(zé)，營(yíng)造無(wú)論是企業(yè)所有者、管理層還是員工都必須自覺(jué)接受“受控、受限”的角色和自覺(jué)履行控制的責(zé)任的內(nèi)部控制氛圍，使內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部控制不存在空白點(diǎn)。

2.2　加強(qiáng)員工培訓(xùn)。建立員工崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)員工在內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)工作，可以提高員工對(duì)內(nèi)部控制制度的熟悉程度和執(zhí)行力，并能有效地將企業(yè)成功的管理文化復(fù)制到集團(tuán)所有下屬企業(yè)，提高集團(tuán)及下屬企業(yè)的管理效率，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的管理協(xié)同效應(yīng)。

2.3建立糾偏機(jī)制。建立及時(shí)迅速的糾偏機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)偏離內(nèi)部控制的現(xiàn)象要及時(shí)作出反應(yīng)，堵塞漏洞，追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任，營(yíng)造管理層對(duì)偏離內(nèi)部控制的行為決不容忍的管理文化，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的信心。

3.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

企業(yè)應(yīng)定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。在授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)的同時(shí)，也可以以召開(kāi)討論會(huì)的形式，組織各職能部門和員工共同參與，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及分析內(nèi)部控制作用弱化的原因，發(fā)現(xiàn)并評(píng)估內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，并采取針對(duì)性的措施進(jìn)行完善，以保證內(nèi)部控制的高度有效。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，建立健全內(nèi)部管理制約與監(jiān)督體系是當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)發(fā)展著重解決的事。建立制約與監(jiān)督體系，可以幫助民營(yíng)企業(yè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，提高企業(yè)的綜合實(shí)力，增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，將民營(yíng)企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)大的目標(biāo)。

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