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【關(guān)鍵詞】 海外直接投資;海外稅收籌劃;稅收政策

2008年9月17日商務(wù)部、國家統(tǒng)計局、國家外匯管理局聯(lián)合《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》。公報表明:2007年中國非金融類境外企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3376億美元,境外納稅總額29.4億美元,境內(nèi)投資主體通過境外企業(yè)實現(xiàn)的進(jìn)出口額1189億美元。中國對外直接投資凈額(流量)265.1億美元,較上年增長25.3%。投資存量突破1000億美元。我國境外投資繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長。公報顯示越來越多的中國企業(yè)開始走出國門,到國外開展投資活動,這不僅提高了中國企業(yè)的跨國經(jīng)營能力,增強(qiáng)了綜合國力,而且也為世界的共同繁榮作出了重要貢獻(xiàn)。

一、開展企業(yè)海外投資稅收籌劃的必要性

雖然我國對外直接投資不斷增長,進(jìn)行海外直接投資的企業(yè)也越來越多,我國的企業(yè)相對來說規(guī)模較小,進(jìn)入國際市場晚,競爭力不強(qiáng),在其進(jìn)行對外投資時面臨的問題是多樣化的。如果這些問題得不到解決,那么我國的跨國集團(tuán)將得不到進(jìn)一步的發(fā)展,且不斷增加的企業(yè)也不再容易走出國門。國家需要運用一系列更為行之有效的宏觀調(diào)控手段,規(guī)范企業(yè)走出去開展境外投資,拓展境外市場。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具,在其中具有重要的作用。

另一方面,世界各國因稅收管轄權(quán)的差異,導(dǎo)致了投資在來源國和所在國重復(fù)征稅的問題,這是企業(yè)跨國公司面臨的最突出的稅收問題。為避免重復(fù)征稅帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失,應(yīng)對跨國企業(yè)所得的來源、渠道、種類、數(shù)目等進(jìn)行籌劃,減輕稅負(fù)。為了在激烈的國際市場競爭中不斷發(fā)展,我國跨國企業(yè)應(yīng)借鑒完善的跨國公司財務(wù)管理制度,充分利用各國各地區(qū)的稅收政策及稅制差異,進(jìn)行合理合法的國際稅收籌劃,追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小。

二、開展海外直接投資稅收籌劃的可行性

國際稅務(wù)籌劃行為涉及兩個國家以上的稅收政策,其產(chǎn)生是基于各國間的稅收差別。一般來說,企業(yè)面臨的稅收政策越復(fù)雜,稅負(fù)差別越明顯,對其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

1.由于各國在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的不同,各國稅制相互間也存在較大差異。這些差異可以被跨國納稅人用來進(jìn)行稅收籌劃。

(1)稅率不同為企業(yè)選擇投資地創(chuàng)造了有利條件。不同國家或地區(qū)稅率可能相差很大,有的稅率很低,有的稅率很高,企業(yè)多選擇稅率低的地區(qū)進(jìn)行投資。

(2)計算納稅收入時,各國對費用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計價等項目的不同規(guī)定使得課稅依據(jù)有所不同。企業(yè)要了解各國的稅基情況,選擇合適的存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定分期收款銷售利潤,使得總體稅負(fù)最小。

(3)各國使用的稅收管轄權(quán)的不同在一定程度上造成了相互間的差異,由此而產(chǎn)生的重疊或者漏洞為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。

(4)各國為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策的不同使得企業(yè)得以選擇對不同行業(yè)進(jìn)行投資。一般發(fā)展中國家政策較優(yōu)惠,范圍也較廣,而發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行投資項目選擇。

2.隨著全球化進(jìn)程的日益加快,我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定會越來越多。這些協(xié)定對締約國的居民納稅人提供優(yōu)惠待遇,這也是企業(yè)選擇海外直接投資地區(qū)時必須考慮的因素。

3.在經(jīng)濟(jì)全球化下,國際資本流動的加速和自由化,降低了資本成本,提高了稅負(fù)在公司決策中的重要性,跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識也有所加強(qiáng)。

由此可見,對企業(yè)海外直接投資進(jìn)行稅收籌劃,是必要的也是可行的,面對錯綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境,跨國納稅人必須制定相應(yīng)的稅務(wù)計劃來減輕稅負(fù)。

三、開展海外稅收籌劃的策略

在制定全球納稅優(yōu)化決策的過程中,跨國企業(yè)一般會利用國際避稅地的有利條件和本國的延遲納稅優(yōu)惠,將轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收協(xié)定的條款等手段綜合使用,以減少東道國和中介國的公司所得稅和預(yù)提稅,以及母公司居住國對海外所得利潤征收的所得稅。

1.堅持企業(yè)全球利潤最大化原則。考慮節(jié)減稅收和企業(yè)綜合利潤最大化,將企業(yè)的短期利益和長期利益、現(xiàn)期財務(wù)利益和未來財務(wù)利益綜合考慮,注重企業(yè)的長期發(fā)展,不能局限于僅獲得眼前的利潤。

2.選擇適當(dāng)?shù)牡赜蛞员芏?。跨國企業(yè)可在避稅地享有稅收優(yōu)惠,除了考慮稅收政策外,選擇的避稅地還必須具有政治和社會穩(wěn)定、交通和通訊便利、銀行保密制度嚴(yán)密、對匯出資金不進(jìn)行限制等特點。企業(yè)還可在國際避稅地利用延期納稅條款。企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價把利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地子公司,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款,稅款的延期時限越久,獲利就越大。

3.選擇合適的公司組織形式。設(shè)立分公司的優(yōu)勢有:分公司最初幾年的資本預(yù)算虧損可以直接抵免母公司的盈利,減少公司全球總稅負(fù);分公司向東道國繳納的所得稅一般可以用來抵免母公司的稅收,在一定程度上避免雙重征稅;分公司的稅后利潤一般不計預(yù)提稅,而子公司的股息匯出要征收預(yù)提稅。設(shè)立子公司的優(yōu)勢有:子公司是法人居民,可以享受東道國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠;子公司可以享受延期納稅優(yōu)惠。

基于兩種不同組織形式的各自優(yōu)點,企業(yè)在選擇也也要考慮投資時段、法律地位和國際稅收協(xié)定等因素。企業(yè)在海外直接投資的初期一般存在虧損,可以先設(shè)立分公司,以虧損沖抵利潤,以減輕稅負(fù),當(dāng)生產(chǎn)步入正軌后可以建立子公司,以避免匯總納稅所承擔(dān)的較高稅負(fù)。分公司在東道國注冊沒有復(fù)雜的手續(xù),政府對其業(yè)務(wù)活動的管理也較松,而子公司建立的法律手段比較復(fù)雜,且需要具備一定的條件。企業(yè)要根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇,跨國企業(yè)可以簽訂了稅收協(xié)定的兩國中的一國設(shè)立子公司并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。該子公司可以享受兩國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,從而將利益?zhèn)鬟f給跨國企業(yè),使其間接得到額外的稅收收益。

4.有效利用國際稅收協(xié)定避免雙重征稅。充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用,最大程度爭取我國企業(yè)在締約國投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。完善境外投資所得的稅收抵免制度,允許企業(yè)在境外所得履行納稅義務(wù)時,采取合理的方式避免境外負(fù)擔(dān)的所得稅稅款,為企業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題提供良好的制度保障。

5.實施轉(zhuǎn)讓定價?？鐕髽I(yè)把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè),高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤下降導(dǎo)致的稅負(fù)減少幅度要大于低稅國稅負(fù)的增加,最終結(jié)果使得跨國企業(yè)整體稅負(fù)下降。

6.利用東道國稅法的缺陷避稅。包括稅法條款過于具體、條文不一、不嚴(yán)密不明晰等缺陷。若東道國稅法內(nèi)容過細(xì),則會造成稅率高低不同、稅收優(yōu)惠范圍變化和稅基寬窄不一等,這位跨國企業(yè)稅收籌劃提供了條件。若東道國稅法對統(tǒng)一課稅對象作出不同規(guī)定,企業(yè)可以從中選擇對自己最有利的一項。

7.利用東道國稅收征管的不完善避稅。若東道國不采用“引力原則”,則企業(yè)在東道國直接采購的原料或銷售產(chǎn)品所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān),不計入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。企業(yè)還應(yīng)考慮在其他國家的退稅規(guī)劃的時效和成本,以獲得出口退稅優(yōu)惠。

8.提高跨國企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理效率。學(xué)習(xí)先進(jìn)的財務(wù)管理手段,提高相關(guān)人員素質(zhì),使其適應(yīng)東道國的稅收法規(guī)要求,降低內(nèi)部人員銜接和配合的成本,提高工作效率。

總體來說,為了使企業(yè)的海外直接投資得到更好的稅收籌劃,要全面考慮國際稅收協(xié)定的條款,綜合考慮投資東道國的稅負(fù)水平、優(yōu)惠政策等,以及選擇合理的投資時段和投資地區(qū)。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理,內(nèi)外結(jié)合,是企業(yè)真正的利用稅收籌劃降低稅負(fù),提高國際競爭力,在不斷變化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。

四、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化與完善

1.稅收政策的完善關(guān)鍵在于使其能夠最大程度上消除國際間的重復(fù)征稅。OECD范本和UN范本是國際上避免雙重征稅協(xié)定的兩個范本。兩者側(cè)重點有所不同,且較偏重于發(fā)達(dá)國家。我國作為最大的發(fā)展中國家,有責(zé)任與廣大發(fā)展中國家聯(lián)合在一起,爭取全面修訂這兩個國際稅收協(xié)定范本,重構(gòu)國家稅收規(guī)則。

2.我國目前稅收抵免制度仍存在一些缺陷,不能給海外直接投資帶來較大的優(yōu)惠,應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。抵免限額計算應(yīng)做進(jìn)一步細(xì)化,允許扣除的為取得該所得攤計的成本、費用以及損失應(yīng)進(jìn)一步明確,稅法應(yīng)該細(xì)化與境外所得相關(guān)的成本費用的配比。我國目前統(tǒng)一采取分國不分項的抵免方法,使得超限額結(jié)轉(zhuǎn)只能分國進(jìn)行,不能以一國的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國的超限額部分。對在境外已經(jīng)繳納所得稅的稅額的抵免限額,應(yīng)允許企業(yè)在分國限額和綜合限額兩種方法中選用其一,避免影響企業(yè)海外投資的動力。由于我國稅法暫行辦法規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,不論是否匯回,均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度申報繳納所得稅,因而存在抵免時間問題,應(yīng)尊重東道國的稅法規(guī)定,同時可以采用化年為月、按月預(yù)繳的方法。

3.應(yīng)實行稅收饒讓,提高我國企業(yè)進(jìn)行進(jìn)外投資的積極性。以往我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定中,多數(shù)情況下我國沒有承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù),我國的境外投資者不能享受到東道國的稅收優(yōu)惠。為使其他國家的稅收優(yōu)惠真正惠及我國的境外投資者,我國政府應(yīng)該給予稅收饒讓。

4.構(gòu)構(gòu)建適應(yīng)我國現(xiàn)實情況且符合國際慣例的完善的海外投資稅收激勵制度。我國現(xiàn)行的海外投資稅收政策是一種缺乏投資導(dǎo)向性的無差異稅收政策,對海外投資沒有明確的激勵作用。我們應(yīng)借鑒美國、日本等國家經(jīng)驗,從所得稅、關(guān)稅和稅收協(xié)定等方面設(shè)計鼓勵海外投資的具體措施,明確稅收政策對投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和地區(qū)導(dǎo)向作用,利用稅收優(yōu)惠鼓勵資本輸出。

5.加強(qiáng)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系建設(shè)。如向企業(yè)提供東道國稅收制度的咨詢服務(wù),多渠道拓展跨國涉稅信息的交流和協(xié)作,推進(jìn)國際稅收情報交換工作的開展,制定境外投資業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作規(guī)程,規(guī)范境外投資的稅收管理,以提高企業(yè)抵御境外投資風(fēng)險的能力。

參考文獻(xiàn)

[1]苑新麗.國際稅收[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2000

[2]張京萍.李敏.對外投資稅收政策的國際比較[J].稅務(wù)研究.2006(4)

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[關(guān)鍵詞] 高校企業(yè) 優(yōu)惠政策 稅收籌劃

20世紀(jì)50年代，為了貫徹“教育與生產(chǎn)勞動相結(jié)合”的方針，一些高校創(chuàng)建了一批實習(xí)工廠和為教學(xué)、科研服務(wù)的印刷廠、設(shè)備加工廠等。由于依附于學(xué)校，此時的高校企業(yè)缺乏獨立性。80年代，高校企業(yè)大面積興辦和發(fā)展起來，此時的高校企業(yè)進(jìn)入了探索發(fā)展階段。這一時期的高校企業(yè)具有了一定的獨立性，企業(yè)開始考慮自身的生存與發(fā)展。此后，高校企業(yè)蓬勃發(fā)展。2004年度全國高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額969.30億元，實現(xiàn)利潤總額49.93億元，向國家交納稅費達(dá)48.66億元。

一、高校企業(yè)的特點

校辦企業(yè)，一般定義為由學(xué)校獨資或?qū)W校部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)或?qū)W校主要參與負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的，具有獨立法人地位或隸屬學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實體的總稱。北大方正、清華同方、東大阿爾派、江中制藥、華中數(shù)控等校辦企業(yè)中的佼佼者都具有獨立的法人地位，而校園里的餐廳和校辦零售部則多屬隸屬于學(xué)校法人的經(jīng)濟(jì)實體。

高校企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)，主要表現(xiàn)在:彌補(bǔ)了教育經(jīng)費的不足;承擔(dān)了教學(xué)實習(xí)和科研試驗的任務(wù)，成為高校教學(xué)實習(xí)和科研試驗的基地之一;分流了學(xué)校的人員，使學(xué)校中能夠而且愿意從事科技成果產(chǎn)業(yè)化和生產(chǎn)經(jīng)營的人員，盡其用，盡其才，從而支持了高等學(xué)校綜合改革的開展;參與高?？萍汲晒a(chǎn)業(yè)化工作。

高校企業(yè)依托高校而發(fā)展起來，與傳統(tǒng)企業(yè)相比具有下述特點:首先，高校企業(yè)中高科技企業(yè)占多數(shù)。據(jù)2004年度全國普通高校校辦產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計，在4563所校辦企業(yè)中，科技型企業(yè)2355個，占全部上報企業(yè)的51.61%。其次，規(guī)模較小。高校企業(yè)的創(chuàng)辦是高校利用自身的人才資源和科學(xué)技術(shù)優(yōu)勢創(chuàng)辦的校辦企業(yè)。由于學(xué)校本身缺乏的企業(yè)市場運作能力及高校企業(yè)不成熟的體制等因素，制約了高校企業(yè)的發(fā)展。再次，高校企業(yè)大部分是國家支持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。例如，軟件、機(jī)械電子和生物制藥等。最后，高校企業(yè)以學(xué)校為依托，兩者關(guān)系密切。學(xué)校大多提供土地、廠房、水電服務(wù)設(shè)施，高校企業(yè)反過來服務(wù)學(xué)校。

二、高校企業(yè)稅收籌劃的建議

稅收籌劃是在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許、不允許，以及非不允許的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減少稅務(wù)、有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)的謀劃和對策。高校企業(yè)有著與一般企業(yè)一樣的目標(biāo)――維護(hù)自身整體利益，發(fā)揮主觀能動性，采取合法手段謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，實現(xiàn)自身利益的最大化。高校企業(yè)在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的條件下，可結(jié)合自身的特點進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃：

1.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的應(yīng)用。高校企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)占多數(shù)，可以結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。對于高新技術(shù)企業(yè)，廠址應(yīng)該選擇在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)里面；在公司組織形式的選擇上，選擇公司形式將更加有利。因為經(jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可按15%稅率征收的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，且新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。而以獨立經(jīng)營、合伙經(jīng)營形式則不能享受此優(yōu)惠。另外高新技術(shù)行業(yè)個人工資較高，如果選擇獨立經(jīng)營、或合伙經(jīng)營，稅負(fù)就很重；選擇小規(guī)模納稅人有利，因為高新技術(shù)企業(yè)主要是人力資本投入，進(jìn)項稅額較少；合理的研發(fā)費用的列支，可以使企業(yè)R&D費用按150%比例在稅前扣除；同時高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)收入的稅收待遇不同。技術(shù)服務(wù)收入稅收待遇好，則可以適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品和技術(shù)收入的比例。

2.會計處理過程中的稅收籌劃。選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，存貨計價方法不同，計算出的發(fā)貨成本就不同，由此決定的企業(yè)實現(xiàn)的利潤就不同，繳納稅款也就不同了；固定資產(chǎn)的折舊方法，對于高新企業(yè)，選擇加速折舊法有利，因為高新企業(yè)的產(chǎn)品生命周期短。其他的企業(yè)根據(jù)情況可選擇不同的折舊方法；還有費用分?jǐn)?、壞賬處理等籌劃方式。

3.高校企業(yè)水電費的籌劃。由于學(xué)校向企業(yè)提供房產(chǎn)、土地，且企業(yè)一般位于校內(nèi)，所以企業(yè)用水用電由所在學(xué)校轉(zhuǎn)供。此時，自來水和電力公司通常與學(xué)校簽訂供水、供電合同。但是學(xué)校作為從事教學(xué)、科研的事業(yè)單位，并非增值稅一般納稅人的，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，所以企業(yè)也就不能從學(xué)校取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票。這無疑增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本和費用。有以下方法可以籌劃:(1)高校企業(yè)可以和自來水公司進(jìn)行溝通，與自來水公司簽訂合同并取得增值稅專用發(fā)票。(2)由高校企業(yè)成立專門的部門，統(tǒng)一與自來水公司簽訂合同。高校企業(yè)轉(zhuǎn)供學(xué)校的水電，然后與學(xué)校間進(jìn)行結(jié)算。一方面可以抵扣進(jìn)額;另一方面可以自由的安排水電的用量，合理安排稅負(fù)。(3)爭取國家政策支持，解決水電費用不能做進(jìn)項稅額處理的問題。

4.根據(jù)自身的行業(yè)特點進(jìn)行稅收籌劃。高校企業(yè)大部分是國家支持和鼓勵的產(chǎn)業(yè)?？梢愿鶕?jù)自身的行業(yè)性質(zhì)，積極關(guān)注國家出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。例如，財政部、國家稅務(wù)總局（2000）財稅字第25號《關(guān)于鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題的通知》，合乎國家規(guī)定的高校企業(yè)的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)就可以享受此種優(yōu)惠。

5.依托高校，進(jìn)行稅收籌劃。高校企業(yè)與學(xué)校的關(guān)系，好比母子、父子關(guān)系。發(fā)揮這種比較優(yōu)勢，合理的進(jìn)行稅收籌劃。例如，請高校稅收相關(guān)的專家，適時的指導(dǎo)和規(guī)劃自身企業(yè)的財務(wù)，規(guī)避稅負(fù)。因為這些專家一直走在理論的最前沿。學(xué)校的優(yōu)勢發(fā)揮好了，企業(yè)的效益也就可以提高。

三、展望

目前，國家取消了很多高校企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把高校企業(yè)納入自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。這一措施對高校企業(yè)既是機(jī)遇，同時也是挑戰(zhàn)。高校企業(yè)自身觀念障礙、體制障礙等制約了高校企業(yè)的發(fā)展。新時期下的高校企業(yè)更應(yīng)該做好自身改革的同時，充分利用國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在稅收方面做好稅收籌劃，減少企業(yè)成本，增加企業(yè)效益，做大做強(qiáng)企業(yè)，為學(xué)校和國家做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]董再平:對稅收籌劃的幾點看法.稅務(wù)研究,2005(07)

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財務(wù)管理；意義；策略

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

所謂稅收籌劃，就是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅收政策法規(guī)的基本要求，科學(xué)化選擇稅收利益最大化的納稅方案，其中涉及生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、投資活動、理財活動等。而企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃，則是將企業(yè)財務(wù)管理工作作為基礎(chǔ)，建構(gòu)完整的財務(wù)監(jiān)管模式，并且將其作為企業(yè)未來工作內(nèi)容、信息管理以及常規(guī)化戰(zhàn)略體系建立的重要參考，是重要的財務(wù)決策項目。

二、企業(yè)財務(wù)管理中踐行稅收籌劃的意義

對于企業(yè)經(jīng)營管理工作而言，全面優(yōu)化管理機(jī)制和內(nèi)控監(jiān)管體系十分關(guān)鍵，因為現(xiàn)代企業(yè)面對著較為復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，因此，企業(yè)要想全面順應(yīng)時展趨勢提高自身市場競爭力，就要夯實管理任務(wù)的管控效率，建構(gòu)完整的運維機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)的稅務(wù)管理本身就是企業(yè)管理體系和日常控制工作中的重要內(nèi)容，會對企業(yè)管理部門的戰(zhàn)略決策制定產(chǎn)生影響，也是評價績效水平和考核工作發(fā)展現(xiàn)狀的重要依據(jù)。為了推動企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)程，要建立科學(xué)化的稅收籌劃管控模式，確保能從根本上維護(hù)管理流程的實效性，也能在正確認(rèn)知稅收籌劃意義和價值的基礎(chǔ)上，夯實管理路徑，完善稅務(wù)管理職能工作，為企業(yè)全面提升經(jīng)濟(jì)效益和市場效益奠定堅實基礎(chǔ)。首先，企業(yè)完善稅收籌劃能為企業(yè)全面提升財務(wù)管理質(zhì)量提供堅實的保障，確保企業(yè)能獲取最直觀且有效的信息數(shù)據(jù)，一定程度上完善經(jīng)營管理流程和稅務(wù)管控模式的綜合價值。其次，借助稅收籌劃項目就能對企業(yè)繳納所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營管理以及稅務(wù)登記等基礎(chǔ)模塊進(jìn)行綜合監(jiān)管，從而實現(xiàn)企業(yè)全面進(jìn)步的發(fā)展目標(biāo)。最后，企業(yè)只有完善稅收籌劃的管理結(jié)構(gòu)，才能有效結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)對風(fēng)險予以評估，從而建立完整的預(yù)警管控機(jī)制和控制流程，為企業(yè)全面夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)提供保障。

三、企業(yè)財務(wù)管理中踐行稅收籌劃的策略

在企業(yè)財務(wù)管理工作中，要積極踐行稅收籌劃的工作要點，依據(jù)企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的管理規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確保能提升整體管理工作的實效性。

1.分析企業(yè)稅負(fù)

對于企業(yè)而言，要想提升行業(yè)競爭力，不僅要對技術(shù)項目進(jìn)行監(jiān)管和控制，也要從內(nèi)部控制流程出發(fā)，夯實稅負(fù)管理工作基礎(chǔ)，以保證能在較好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中優(yōu)化自身核心競爭力。因此，將財務(wù)管理作為基礎(chǔ)開展的企業(yè)稅收籌劃項目，最關(guān)鍵的就是要整合企業(yè)的稅負(fù)情況，并且對實際稅負(fù)水平進(jìn)行判定，綜合分析相應(yīng)的數(shù)據(jù)和信息，從而建立對應(yīng)的稅收籌劃工作，確保能提升工作的高效性和科學(xué)性。第一，依據(jù)企業(yè)稅收籌劃的工作經(jīng)驗，要借助增加進(jìn)項稅抵扣、縮小應(yīng)稅收入的方式進(jìn)行稅負(fù)平衡化處理，亦或是借助相應(yīng)的稅收政策確保能有效減少企業(yè)費用支出占據(jù)的比例。第二，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營管理工作開展進(jìn)程中，企業(yè)整體費用支出對于企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，若是稅負(fù)占據(jù)的比例較大，則企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)進(jìn)行多樣化手段的管控和處理，并且將稅負(fù)降低作為基本標(biāo)準(zhǔn)。相對應(yīng)的，若是企業(yè)內(nèi)部整體費用中稅負(fù)本身占比不大則相應(yīng)的降低稅負(fù)手段開展會存在一定的難度。綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營管理體系內(nèi)，要想發(fā)揮稅收籌劃的價值，就要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控流程，并且系統(tǒng)化分析企業(yè)目前稅負(fù)的基本情況，建構(gòu)科學(xué)化管控模式的基礎(chǔ)上，增加進(jìn)項稅抵扣的幾率，減少企業(yè)因為稅負(fù)較大造成的稅務(wù)管理不均衡問題，為企業(yè)內(nèi)控管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

2.落實合理避稅

對于企業(yè)財務(wù)管理工作而言，借助稅收籌劃落實合理性避稅也具有重要的意義。因此，企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)程中可以借助國家政策完善合理性避稅工作，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，確保能提升企業(yè)的市場競爭力。第一，小微企業(yè)政策。國家規(guī)定中指出，針對每月發(fā)票金額在3萬以下的企業(yè)可以免收增值稅和附加稅。另外，每月發(fā)票開具的金額在10萬以內(nèi)，則可以免收教育費用以及相關(guān)附加稅。除此之外，針對2015年1月1日到2017年12月31日的實踐，繳納的所得稅數(shù)額若是在30萬以內(nèi)，則相應(yīng)的小型微利企業(yè)其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。基于以上的相關(guān)政策，若是一些小型微利企業(yè)，在實際經(jīng)營管理體系內(nèi)，若是當(dāng)月在下旬進(jìn)行發(fā)票處理時已經(jīng)開具了3萬的發(fā)票，此時若是有即將到賬的收入，則盡量在下個月進(jìn)行確認(rèn)收入，這樣能有效減少增值稅的繳納。這就是一種較為有效的合理性避稅處理方式。第二，高新技術(shù)企業(yè)。國家相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)研發(fā)費用能按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，若是企業(yè)申請為高新技術(shù)企業(yè)，則可以直接減少10%的企業(yè)所得稅，并且按照利潤的15%進(jìn)行繳納，而對應(yīng)的非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅。例如，某高新技術(shù)企業(yè)凈利潤是300萬元，研發(fā)費用是150萬元，則按照相應(yīng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行項目處理時，企業(yè)研發(fā)費用要按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除，企業(yè)需要扣除175萬元，剩余125萬元要按照15%的稅率進(jìn)行繳納稅款，僅為18.75萬元。因此，在稅收籌劃機(jī)制內(nèi)，要合理性利用政策體系建立完整的監(jiān)管模式。

3.落實科學(xué)化稅務(wù)管理制度

在企業(yè)財務(wù)管理工作開展進(jìn)程中，為了進(jìn)一步提升控制工作的合理性，也要利用稅收籌劃完善企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，確保能充分融合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，保證能利用籌劃管理機(jī)制提升目標(biāo)管理水平。企業(yè)管理部門要充分認(rèn)知到財務(wù)管理的重要性，并且認(rèn)知到重視企業(yè)稅務(wù)管理稅收籌劃項目的積極作用，在提升風(fēng)險意識的基礎(chǔ)上結(jié)合工作經(jīng)驗夯實科學(xué)化管理目標(biāo)和管控標(biāo)準(zhǔn)。另外，要借助稅收管理制度對企業(yè)稅務(wù)控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，并且采取更加貼合企業(yè)發(fā)展需求的管控流程進(jìn)行監(jiān)督處理，確保能在明確管理責(zé)任的同時夯實稅收籌劃工作水平，為全面提升企業(yè)財務(wù)管理綜合效率創(chuàng)設(shè)良好的平臺?？傊?，只有建立完整且有效的稅務(wù)管理制度，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步落實具體的管理工作，保證相應(yīng)工作過程都有章可循，維護(hù)企業(yè)運營管理項目的綜合水平，也為稅務(wù)籌劃工作的全面落實提供保障。

4.拓展稅務(wù)籌劃路徑

為了全面提升企業(yè)市場競爭力，企業(yè)要整合財務(wù)管理結(jié)構(gòu)和管控措施，確保能夯實管理模式和管控要點，并且從多角度多層面夯實稅收籌劃的工作路徑，建構(gòu)完整的運維監(jiān)管機(jī)制。因此，企業(yè)要從多角度提升企業(yè)稅收籌劃項目的運維管理模式，并且借助項目公司推進(jìn)工作進(jìn)程，項目公司可以是多方出資建立的，或者是第三方出資，形成利益共享的監(jiān)管體系，為企業(yè)全面提升管理模式和綜合管控效果奠定堅實基礎(chǔ)，也為全面維護(hù)企業(yè)市場發(fā)展水平創(chuàng)設(shè)良好的運維管理平臺。值得一提的是，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營管理體系建立的過程中，企業(yè)股權(quán)多數(shù)都集中在集團(tuán)企業(yè)中，并且也是一些關(guān)鍵管理崗位人員從事相應(yīng)的工作，這就能有效維護(hù)企業(yè)的各方面利益，在這個管控體系內(nèi)，要想建立健全完整的稅務(wù)監(jiān)管體系，就要對綜合效益和管理模式進(jìn)行監(jiān)督，并且保證稅負(fù)運維效果的實效性，從而建立更加貼合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的管理規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)全面落實系統(tǒng)化的稅收籌劃項目。

篇4

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購，稅收籌劃，操作策略，目標(biāo)企業(yè)，并購方式

 

企業(yè)并購是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整賀經(jīng)濟(jì)資源重組的普遍形式，也是當(dāng)今企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)及所有權(quán)優(yōu)化組合的途徑。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)并購是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程，對企業(yè)自身來說，通過對企業(yè)自身擁有的各種要素資源的再調(diào)整和再組合，提高了企業(yè)自身效率；對社會經(jīng)濟(jì)整體來說，社會資源在不同企業(yè)之間的優(yōu)化組合，提高了經(jīng)濟(jì)整體運行效率。。下面就企業(yè)并購過程中的稅收籌劃策略探討如下：

一、選擇并購目標(biāo)企業(yè)的稅收籌劃

如何在眾多的目標(biāo)企業(yè)中找到合適的并購對象，是企業(yè)并購決策中的首要問題，公司并購的動機(jī)不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是稅收問題也是影響并購目標(biāo)選擇的一個重要因素，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進(jìn)來目標(biāo)企業(yè)，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性，促進(jìn)并購后存續(xù)企業(yè)的發(fā)展?？梢詮南旅鎺追矫孢M(jìn)行籌劃。

1、兼并有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)

稅收優(yōu)惠是稅法的構(gòu)成要素。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分運用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益．因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。其中又以所得稅優(yōu)惠影響最大，新企業(yè)所得稅法的施行，對優(yōu)惠政策進(jìn)行了很大的調(diào)整，其中第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局，激勵國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的發(fā)展[17]。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；對全國范圍內(nèi)需要國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行的l5％優(yōu)惠稅率；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；增加了對環(huán)境保護(hù)項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留了對港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大丌發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了一系列的專項優(yōu)惠政策。

2、兼并有虧損的企業(yè)

我國如同世界大多數(shù)國家的稅法一樣規(guī)定有虧損遞延條款，即企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損不僅可以用于下年度的利潤彌補(bǔ)，而且尚未彌補(bǔ)的虧損還可以向以后遞延，用以后5年的盈余抵補(bǔ)，企業(yè)只需按抵減虧損后的盈余繳納所得稅。這一規(guī)定為企業(yè)在并購過程中進(jìn)行所得稅的籌劃提供了空間。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)進(jìn)、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)[18]。具體按公式下面計算：

某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)

根據(jù)上述規(guī)定，盈利企業(yè)可以考慮并購一個有營業(yè)虧損的目標(biāo)公司，以承繼目標(biāo)公司法定彌補(bǔ)期限內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，沖抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額目標(biāo)企業(yè)，該虧損還可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)。在法定彌補(bǔ)期內(nèi)，沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納所得稅。

二、選擇并購方式的稅收籌劃

選擇并購目標(biāo)企業(yè)后，怎樣進(jìn)行并購又是一個非常重要的問題，并購方式主要涉及到并購標(biāo)的與支付方式。一般而言，并購的標(biāo)的包括股權(quán)和資產(chǎn)。并購標(biāo)的不同，并購各方相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)就不同，從而使并購企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)所面臨的風(fēng)險也不同。支付方式是指并購方用自有股權(quán)支付還是現(xiàn)金資產(chǎn)支付或是混和支付方式。不同的出資方式伴隨著不同的稅務(wù)處理方法，稅務(wù)籌劃的內(nèi)容也各不相同。

1、并購標(biāo)的的選擇

購買一個企業(yè)的主要經(jīng)營性資產(chǎn)可以直接購買，也可以通過購買該企業(yè)的股權(quán)從而掌握該資產(chǎn)。不同的交易方式目標(biāo)方的反應(yīng)也會不一樣，如果選擇收購資產(chǎn)，目標(biāo)方就會涉及較多的轉(zhuǎn)讓交易稅收問題，必須就其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納的稅款，幾乎涵蓋增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅以及其他一些稅種，如土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅等，另外還須繳納所得稅。但是資產(chǎn)并購可以有效規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的各種問題如債權(quán)債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等。另外收購方能獲得資產(chǎn)在稅務(wù)上重新計價的好處。若選擇收購股權(quán)，收購方能延續(xù)目標(biāo)方的一些稅務(wù)待遇，但同時也會承繼其原有稅務(wù)風(fēng)險和潛在的債務(wù)風(fēng)險，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不存在此問題。不同交易行為適用的稅收規(guī)定不同，如表3-1所示：

表3-1 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較

 

稅目

股權(quán)交易

資產(chǎn)交易

營業(yè)稅

不繳

目標(biāo)方繳納

增值稅

不繳

目標(biāo)方繳納

企業(yè)所得稅

目標(biāo)方按轉(zhuǎn)讓收益納稅

目標(biāo)方按正常收入納稅

土地所得稅

不繳

目標(biāo)方繳納

契稅

不繳

收購方繳納

印花稅

篇5

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進(jìn)“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢，是面向東南亞對外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟(jì)帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機(jī)械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計年鑒、紅河統(tǒng)計年鑒等相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)計局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動了能源、化工、建材、冶金、機(jī)械制造、交通運輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進(jìn)了紅河州各地城市化進(jìn)程和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應(yīng)對國家不斷推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭事實，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統(tǒng)一的界定，但是也達(dá)成一些共識：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達(dá)到合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。此類籌劃活動是企業(yè)一項重要理財活動，屬于財務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運動展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機(jī)制也日趨成熟，企業(yè)通過違法或不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風(fēng)險。對于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，正確認(rèn)識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護(hù)自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險，對實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認(rèn)識，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來，要用戰(zhàn)略的思維來看待它，將其與企業(yè)整體和長期價值的實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動時，應(yīng)該立足于企業(yè)實情，與企業(yè)的其他管理活動有機(jī)統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使兩者有機(jī)地結(jié)合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進(jìn)行，也可針對財務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營、分配進(jìn)行。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費對礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對此類企業(yè)進(jìn)行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進(jìn)，征收范圍的擴(kuò)大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現(xiàn)實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負(fù)產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進(jìn)行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，準(zhǔn)確計算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，進(jìn)行技術(shù)變革，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準(zhǔn)確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計稅依據(jù)；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進(jìn)，可以抵扣的進(jìn)項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)相對過重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現(xiàn)行稅法對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負(fù)擔(dān)差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴(kuò)張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來說，在企業(yè)初始設(shè)立和擴(kuò)張分立時，企業(yè)應(yīng)該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時間向正確的對象購置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以抵扣，這對生產(chǎn)型企業(yè)來說是一個重大利好?！扒‘?dāng)?shù)臅r間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購置時機(jī)，實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的全額抵扣。一般來說，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時為最佳?！罢_的對象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，實現(xiàn)進(jìn)項稅額最大限額的抵扣?！昂线m固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，切實減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購置進(jìn)項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營就是其具體表現(xiàn)?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅?？傮w的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負(fù)。具體來說：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅達(dá)到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，采用不同的結(jié)算方式會帶來不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認(rèn)時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現(xiàn)時間。

4.恰當(dāng)運用國家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟(jì)），從投產(chǎn)之日起由財政部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補(bǔ)”的方式，第一年給予全額補(bǔ)助，第二年以第一年補(bǔ)助為基數(shù)，超過部分全部補(bǔ)助。依次類推，優(yōu)惠時間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補(bǔ)助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業(yè)劃分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅?？梢?，在總體稅負(fù)上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問題，這就使其稅負(fù)要高于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機(jī)構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨立申報納稅；另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業(yè)，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔(dān)起獨立納稅義務(wù)，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！币虼耍ㄟ^這種方式可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。所以公司擴(kuò)張過程中，組建分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負(fù)最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴(kuò)張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補(bǔ)助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級財政等額補(bǔ)助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省方面，對興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定后，可以比照實行國家和省對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)必然要進(jìn)行一定的戰(zhàn)略擴(kuò)張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴(kuò)張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國家對西部地區(qū)的重點支持，有關(guān)通知規(guī)定對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對于無形資產(chǎn)投資，一方面無形資產(chǎn)價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因為在投資過程中無形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產(chǎn)價值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠(yuǎn)山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴(yán)重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)的時候，應(yīng)該把這些因素考慮進(jìn)去，在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負(fù)擔(dān)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費扣除方法可以計算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營業(yè)）收入來對當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行測算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，正確核算企業(yè)運營過程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準(zhǔn)見財政部　、國家稅務(wù)總局財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。面對礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強(qiáng)找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴(kuò)大找礦范圍，提高找礦水平。為了準(zhǔn)確核算這部分研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，為稅前加計扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈手續(xù)，實現(xiàn)捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會責(zé)任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進(jìn)行才能獲得稅前的抵扣?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)捐贈的法定扣除進(jìn)行明文規(guī)定：“企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機(jī)構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產(chǎn)品價格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴(kuò)大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負(fù)，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補(bǔ)貼和津貼。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實行按年計算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎金的稅負(fù)反方向效應(yīng)。作為一種激勵員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會給員工發(fā)放一筆獎金，特別對企業(yè)的中高層管理者而言，獎金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業(yè)財務(wù)人員在發(fā)放年終獎金時，一定要算好賬，算細(xì)賬，認(rèn)真計算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機(jī)構(gòu)進(jìn)行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細(xì)的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個稅種的優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險控制

稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)稅收籌劃活動的伴生物，不進(jìn)行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風(fēng)險。面對風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險防范工作，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動給企業(yè)帶來的不良影響。

（一）　加強(qiáng)稅收征管雙方的友好度

對于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢，平時應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機(jī)關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對于出臺的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時提出對稅務(wù)機(jī)關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)，及時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別與評估，及時了解涉稅風(fēng)險的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時制定風(fēng)險控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警，實施風(fēng)險實時監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問題，也相繼出臺了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國家對西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時需要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機(jī)會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當(dāng)前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機(jī)遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環(huán)境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來說，因為資源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財富；進(jìn)入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會科學(xué)，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

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篇6

摘 要 隨著國家稅收政策的調(diào)整，醫(yī)藥企業(yè)并購上市成為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展減負(fù)的有效手段。為了更好的達(dá)到并購效果，醫(yī)藥企業(yè)在并購中必須做好稅收籌劃。本文闡述了企業(yè)并購中稅收籌劃的基本原理；分析了企業(yè)并購中的稅收籌劃的重要作用；并對醫(yī)藥企業(yè)并購稅收籌劃實例進(jìn)行分析，提出醫(yī)藥企業(yè)并購中的稅收籌劃操作策略。

關(guān)鍵詞 醫(yī)藥企業(yè) 并購 稅收籌劃 基本原理 實例 操作策略

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，國家稅收政策有了新的調(diào)整，企業(yè)為了達(dá)到在市場經(jīng)濟(jì)中獲得最大化利益的目的，越來越多的企業(yè)選擇以稅收籌劃為手段，采取并購的方式來有效降低企業(yè)的稅負(fù)和并購成本，在不違反國家稅收政策的前提下，達(dá)到兩個企業(yè)互惠雙贏，共同發(fā)展。兩個企業(yè)在某兩個方面各自占有一定的市場地位，但分開經(jīng)營稅收成本大，因此，企業(yè)有選擇性的進(jìn)行并購，這樣一來，不但達(dá)到減稅的目的，在企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)重組，以競爭優(yōu)勢對企業(yè)進(jìn)行管理控制，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)[1]。

一、企業(yè)并購中稅收籌劃的基本原理[2]

企業(yè)并購中的稅收籌劃就是在不違反稅收政策的前提下，通過變更某納稅人的納稅稅目、調(diào)整稅收納稅人的角色、調(diào)整稅率、分解計稅依據(jù)以及對稅收征管的充分利用等手段，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。換句話說，就是在稅收政策允許的前提下，通過變更分解等財務(wù)手段，在并購中實現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)的目的。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃的重要作用

醫(yī)藥企業(yè)為了能夠在新的稅收政策下達(dá)到并購上市的目的，必須通過稅收籌劃來減少稅負(fù)。醫(yī)藥行業(yè)通過稅收籌劃，能夠增加企業(yè)資金，推動進(jìn)行后續(xù)的并購行為。通過稅收籌劃在降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)上，為企業(yè)節(jié)省資金用于擴(kuò)大發(fā)展。通過稅收籌劃，會計人員的業(yè)務(wù)水平、管理水平得到全面提升，企業(yè)的經(jīng)營能力大幅提高，資源得到重新優(yōu)化配置，資金流通更為順暢。并購中的稅收籌劃有利于中國企業(yè)在并購活動中參與國內(nèi)外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業(yè)在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風(fēng)險，順利融入全球化競爭之中。另一方面，醫(yī)藥企業(yè)并購重組能夠盤活存量資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部治理機(jī)制，提高上市公司質(zhì)量。

三、醫(yī)藥企業(yè)并購稅收籌劃實例分析

1.我國醫(yī)藥行業(yè)并購的特點

我國的醫(yī)藥行業(yè)起步較晚，發(fā)展時間短暫，而且受到國家政策的影響較大，在并購前后都存在較長時期的過度期。我國醫(yī)藥行業(yè)集中度低，行業(yè)處在規(guī)?；漠a(chǎn)業(yè)事例階段，因此并購較為活躍[3]，但并購呈現(xiàn)幾率高，規(guī)模小、并購次數(shù)較多的特點。另外，我國醫(yī)藥行業(yè)并購活動出現(xiàn)此起彼伏的現(xiàn)狀，并購行為將持續(xù)很長一段時間，最終走向成熟化。

2.醫(yī)藥企業(yè)并購案例

醫(yī)藥企業(yè)并購案例為數(shù)不少。三九集團(tuán)，在藥廠出現(xiàn)危機(jī)時，及時調(diào)整，運用資本運營手段兼并41家企業(yè)，集團(tuán)資產(chǎn)達(dá)到近百億，但由于這種不斷并購，使得企業(yè)最終缺乏資金被華潤所并購。哈爾濱醫(yī)藥集團(tuán)公司，在政府的指導(dǎo)下，并購31個醫(yī)藥工商企業(yè)，經(jīng)營成功后，進(jìn)行重組上市。華源集團(tuán)僅用不到十年的時間通過并購將資產(chǎn)從1.4億膨脹到570億，創(chuàng)造了神話般的并購歷史。東盛集團(tuán)的命運同華源集團(tuán)不無二樣，最終走出了歷史舞臺。醫(yī)藥企業(yè)的并購行為越來越多，逐漸產(chǎn)生了并購系如下圖所示。

僅在2011年至2012年上半年，醫(yī)藥行業(yè)并購案例共發(fā)生了18起。以東虹醫(yī)藥的掛牌為例，其注冊資金1200萬元，銷售收入達(dá)到5.6億元，其主營國產(chǎn)藥品、中外合資藥品和進(jìn)口藥品，公司2012年1-9月實現(xiàn)凈利潤1357.78萬元，可謂經(jīng)營穩(wěn)健，股權(quán)出讓方中山醫(yī)療是復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院全額投資的企業(yè)，其出讓行為不但取得中山醫(yī)院的批準(zhǔn)，還獲得了衛(wèi)生部的同意，這使得國藥控股、上海廣慈醫(yī)學(xué)高科技公司競相并購。另外還有山西振東制藥服份有限公司并購山西晨東藥業(yè)有限公司等等。國內(nèi)其它醫(yī)藥企業(yè)的并購行為不斷發(fā)生。隨著政策和市場的變化，今后國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)并購行為仍將持續(xù)一段時間。

3.醫(yī)藥企業(yè)并購案例分析

在稅收政策調(diào)整的前提下和醫(yī)改政策的推動下，醫(yī)藥企業(yè)為了加快發(fā)展，不得不尋找擴(kuò)大的突破口，采用并購手段來增加企業(yè)的競爭力。某醫(yī)藥企業(yè)A是上市公司，擁有雄厚的資金，在醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)和科技攻關(guān)上表現(xiàn)突出。另一醫(yī)藥企業(yè)B是生產(chǎn)制藥企業(yè)，在藥品的生產(chǎn)和銷售上具有絕對優(yōu)勢，但由于管理機(jī)制難于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上沒有新藥品的注入，企業(yè)資金流通出現(xiàn)問題，財務(wù)出現(xiàn)高額負(fù)債。為了將A公司的優(yōu)勢強(qiáng)勢推向市場，將現(xiàn)有的科研力量轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，將研發(fā)藥品進(jìn)行流通，經(jīng)過市場調(diào)研，A公司發(fā)現(xiàn)B公司恰恰是其發(fā)展的有力助手，而且只要給予B公司資金和新產(chǎn)品，兩者就能產(chǎn)生雙贏的效果。經(jīng)過周密的計劃，A公司籌劃了幾種并購B公司的方案：方案1，股權(quán)置換資產(chǎn)型。A公司以150萬元現(xiàn)金及970萬股購買了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50000 萬股）。方案2，現(xiàn)金支付型。A公司以5000萬元現(xiàn)金購買B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。方案3，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)。

方案1的稅收籌劃：1）流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

時應(yīng)按銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅（1250+200）×5%=72.5（萬元）；B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備時，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。2）企業(yè)所得稅。A公司支付B 企業(yè)的合并價款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B 企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。再經(jīng)過對A公司的25%的比率提取公益金，并彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損，最終A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。

方案2的稅收籌劃：B 企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、增值稅。營業(yè)稅、增值稅等的計算同方案一。B 企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企業(yè)合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。其次，B企業(yè)資產(chǎn)評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（萬元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬元。綜合上面分析，A 公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案3的稅收籌劃：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購業(yè)務(wù)，B 企業(yè)的資產(chǎn)總額為5000萬元，負(fù)債總額為5200萬元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B 業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅[4]。

對比上述三種稅收籌劃，A公司只有將B公司的債權(quán)債務(wù)全部承擔(dān)過來，在并購過程所消耗的并購成本最低，即通過最少的并購資金，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。可見，只有通過合理的稅收籌劃，才能在并購過程中節(jié)約成本，不至于盲目并購導(dǎo)致資金鏈的斷裂而最終并購失敗。

四、醫(yī)藥企業(yè)并購中的稅收籌劃操作策略

1.在醫(yī)藥企業(yè)并購中對并購企業(yè)的合理選擇

醫(yī)藥企業(yè)并購行為的發(fā)生，是為了在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)利潤，但如果像三九集團(tuán)和華源集團(tuán)那樣無限多元化并購，在并購成功后，繼續(xù)進(jìn)行并購，這種盲目并購，缺乏對所并購企業(yè)的科學(xué)調(diào)研和稅收籌劃的預(yù)見性，就會被市場所淘汰，轉(zhuǎn)入被并購的行列。合理的進(jìn)行并購企業(yè)的選擇，才能保證并購資金的節(jié)約。在并購時，可以優(yōu)先選擇有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和兼并有虧損的企業(yè)[5]。這樣一來，企業(yè)就會充分利用稅收優(yōu)惠政策，將節(jié)省下來的稅收資金進(jìn)行更好的發(fā)展流通，這種科學(xué)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策的行為就是稅收籌劃的一部分，能夠促進(jìn)并購后企業(yè)良性循環(huán)。而虧損企業(yè)在稅法上有相應(yīng)規(guī)定，能夠利用下年度的贏利進(jìn)行彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，而且彌補(bǔ)不足部分還可以遞延。在5年內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)齊。主企業(yè)就會減少所得稅。

2.企業(yè)并購過程的納稅義務(wù)變更

某個企業(yè)同時可以采用多種納稅方案，不同的納稅方案對企業(yè)稅負(fù)起著決定作用。在進(jìn)行納稅人選擇時，要相互比較，盡量選擇低納稅義務(wù)。對于稅率而言，要在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行低稅率的選擇。在醫(yī)藥行業(yè)上，不同類別的稅率不同，那么在開據(jù)增值稅發(fā)票時，則要進(jìn)行分門別類的按照稅率進(jìn)行計算，進(jìn)行納稅義務(wù)的變更能夠直接降低稅負(fù)。

3.進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃

醫(yī)藥行業(yè)并購行為涉及企業(yè)的發(fā)展前途，為了進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)有必要對有稅收籌劃能力的內(nèi)部財務(wù)人員出資培訓(xùn)，提高財務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)水平。因為只有本企業(yè)的財務(wù)人員才能真正了解企業(yè)的特點、運營情況、財務(wù)狀況，培訓(xùn)本企業(yè)的財務(wù)人員，能夠針對醫(yī)藥企業(yè)的運營特點進(jìn)行稅收籌劃的量身定制，有助于提高企業(yè)稅收籌劃的水平。另外，可以聘請經(jīng)驗豐富的專業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行輔助籌劃。專業(yè)稅收籌劃人員工作閱歷廣，對問題考慮較周全，稅收籌劃條理性強(qiáng)，科學(xué)性高、對優(yōu)惠稅收政策了解、對稅率選擇比較熟悉，請其進(jìn)行輔助稅收籌劃，能夠增強(qiáng)本企業(yè)財務(wù)人員的籌劃能力，并大大降低了企業(yè)并購的風(fēng)險和并購成本增加。

4.積極與國家稅收機(jī)構(gòu)溝通

醫(yī)藥行業(yè)要積極與本地區(qū)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)對目前稅收政策的了解，方便進(jìn)行稅收籌劃。地方稅種在一定程度上有不同的上下幅度，稅務(wù)部門在執(zhí)法中具有一定的自由裁定權(quán)[6]，這個幅度并不違反國家稅收，而這個幅度稅收籌劃人員只能通過與稅收機(jī)構(gòu)的人員溝通才能達(dá)到最低化的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)稅收籌劃方案依據(jù)是最新最有效的。

五、總結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收政策以及醫(yī)改方案的不斷更新，醫(yī)藥行業(yè)的并購行為不斷發(fā)生，并還有很長的一段路要走。為了更好的發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)并購時，要利用好稅收籌劃的原理，認(rèn)清稅收籌劃的重要性，進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，才能在并購過程中降低稅負(fù)，節(jié)約并購成本，優(yōu)化資源配置，盤活庫存資源，為并購后的成功運營打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：博弈論；稅收籌劃；不對稱信息；尋租

一、企業(yè)與企業(yè)之間的稅收籌劃博弈

市場經(jīng)濟(jì)是一種平等經(jīng)濟(jì)，參與市場經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)主體擁有平等的市場地位，其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要是等價交換關(guān)系和平等競爭關(guān)系。企業(yè)作為市場主體，出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求以及市場優(yōu)勝劣汰的自然法則與殘酷性，必須謹(jǐn)慎地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，在提高自身產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的同時，降低經(jīng)濟(jì)成本，以期占領(lǐng)更多的市場份額，使企業(yè)處于競爭的優(yōu)勢地位。

假設(shè)市場上只存在具有同等條件的A、B兩個企業(yè)，且它們共同面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。此時，博弈的信息是完全的，A、B兩企業(yè)構(gòu)成完全信息情況下的兩個博弈主體。假設(shè)兩企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為R，凈收益=收入-成本-應(yīng)納稅額，稅收籌劃的成本為C1，節(jié)稅額為T，顯然T>C1。如果兩企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，則其凈收益為R；如果兩企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃，則其凈收益為R+T-C1；如果一個籌劃一個不籌劃，則籌劃企業(yè)不僅凈收益為R+T-C1，還會搶占未籌劃企業(yè)的部分市場份額S，因為籌劃企業(yè)可將稅收籌劃節(jié)省下來的資金用于市場再投資，或以降價等方式占領(lǐng)更多市場份額，因此，籌劃企業(yè)的凈收益為R+T-C1+S，未籌劃企業(yè)的凈收益為R-S。將雙方當(dāng)事人的具體收益列表如下：

從上述模型我們知道，企業(yè)開展稅收籌劃的凈收益大于企業(yè)不開展稅收籌劃的凈收益，這個博弈存在純策略納什均衡，即（籌劃，籌劃）。所謂純策略納什均衡，是指在一個純策略組合中，如果給定其他的策略不變，任何參與人都沒有積極性改變自己的策略。同時，納什均衡有個非常重要的性質(zhì)：一致預(yù)測性。所謂一致預(yù)測性，是指如果所有博弈方都預(yù)測一個特定的博弈結(jié)果會出現(xiàn)，那么所有的博弈方都不會利用該預(yù)測或者這種預(yù)測能力選擇與預(yù)測結(jié)果不一致的策略，即沒有哪個博弈方有偏離這個預(yù)測結(jié)果的愿望，因此這個預(yù)測結(jié)果最終真會成為博弈的結(jié)果。由此可見，只要企業(yè)具備開展稅收籌劃的客觀條件，理性的企業(yè)就會選擇進(jìn)行稅收籌劃活動，在降低企業(yè)本身稅收負(fù)擔(dān)的同時增加市場競爭力。

二、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收籌劃博弈

1、混合策略納什均衡分析

由前文的企業(yè)與企業(yè)之間的稅收籌劃博弈，我們知道，只要企業(yè)具備開展稅收籌劃的條件，理性的企業(yè)就應(yīng)選擇進(jìn)行稅收籌劃活動，但在現(xiàn)實生活中，企業(yè)開展稅收籌劃不僅需要考慮自身狀況，還要考慮企業(yè)所處的稅收環(huán)境對企業(yè)稅收籌劃活動的影響。在稅收征納的過程中，企業(yè)會通過各種手段，甚至是打著稅收籌劃名義的偷逃稅方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過稽查和處罰等方式，使國家的稅收得到最大限度的征收，以保證國家的稅收收入。由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的最大利益相互違背，因此兩者形成稅收征納雙方的非合作博弈關(guān)系。博弈模型如下：

企業(yè)為實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的純策略是合法的稅收籌劃和偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的純策略是檢查與不檢查。在此，我們假設(shè)企業(yè)的兩種策略都能使企業(yè)獲得的節(jié)稅額為T，企業(yè)稅收籌劃的成本為C1，企業(yè)偷逃稅被查處的罰款倍數(shù)為a，a∈[0.5，5]，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查成本為C2。則企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益矩陣如下：

一般情況下，我們認(rèn)為T>C1，aT>C2。從以上模型，我們可以看出，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，企業(yè)的最優(yōu)策略是進(jìn)行合法的稅收籌劃；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查時，企業(yè)偷逃稅能獲得更多收益；當(dāng)企業(yè)選擇合法稅收籌劃時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不檢查；當(dāng)企業(yè)偷逃稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查能獲得更多的收益。由此可見，在這一博弈中不存在純策略納什均衡，但企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩個純策略都有正的概率來形成均衡時的混合策略，這就構(gòu)成了混合策略納什均衡。

假設(shè)企業(yè)偷逃稅的概率為P，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率為Q。

企業(yè)偷逃稅（P=1）和合法稅收籌劃（P=0）的期望收益為：

EP(1,Q)=(-aT)*Q+T*(1-Q)=T-(1+aT)*Q

EP(0,Q)=(T-C1)*Q+(T-C1)*(1-Q)=T-C1

由收益等值法，令EP(1,Q)=EP(0,Q)，得稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的邊際概率Q*=C1/(T+aT)。這表明，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率Q

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查（Q=1）和不檢查（Q=0）的期望收益為：

EQ(P,1)=(aT-C2)*P+(-T-C2)*(1-P)= -C2+(T+aT)P

EQ(P,0)=(-T)*P+(-T)*(1-P)= -T

由收益等值法，令EQ(P,1)= EQ(P,0)，得企業(yè)偷逃稅的邊際概率P*=C2/(T+aT)。這表明，如果企業(yè)偷逃稅的概率P

通過以上博弈模型，我們知道此混合策略納什均衡是P=C2/(T+aT)，Q=C1/(T+aT)。即企業(yè)以C2/(T+aT)的概率偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以C1/(T+aT)的概率進(jìn)行檢查。這個均衡結(jié)果的另一個可能的解釋是，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中的多個企業(yè)里，會有C2/(T+aT)比例的企業(yè)選擇偷逃稅的方式減輕稅負(fù)，會有1-C2/(T+aT)比例的企業(yè)選擇合法的稅收籌劃方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對眾多企業(yè)的集合，無從知曉企業(yè)采取的減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法是合法的稅收籌劃還是非法的偷逃稅，更不知道他們的真實分布情況，為了最大化稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控目標(biāo)，盡量減少檢查成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)只會選擇對一定比例的企業(yè)進(jìn)行檢查，這個比例就是C1/(T+aT)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)會隨機(jī)檢查C1/(T+aT)比例的企業(yè)的納稅情況。

2、不對稱信息分析

對于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，兩者之間的信息是不對稱的，主要表現(xiàn)為：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律法規(guī)的制定者和執(zhí)行者，它比企業(yè)更了解稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。目前我國的稅制尚不完善，稅收征納的相關(guān)法規(guī)經(jīng)常變動，使得對同一納稅事宜，征納雙方的理解有所偏差。例如，我國的增值稅負(fù)偏高，營業(yè)稅按行業(yè)實行差別比例稅率征收，在企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的情況下，容易出現(xiàn)增值稅與營業(yè)稅交叉征收或者稅收征管真空的情況，但稅法的解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，結(jié)果毋庸置疑是以稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)定而告終。因此，企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度。其次，稅收機(jī)關(guān)無法完全掌握企業(yè)的納稅信息。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源有限，以及我國稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)尚未建成，使得企業(yè)比稅務(wù)機(jī)關(guān)更了解自己的應(yīng)納稅情況，具有更多的信息優(yōu)勢，而我國目前實行的納稅制度是先由企業(yè)自行申報、代扣代繳，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這就容易出現(xiàn)“機(jī)會主義者”，不進(jìn)行納稅申報，從而造成國家的稅收流失。綜上所述，我們得知，由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不對稱信息的存在，使得企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)成不完全信息條件下的兩個博弈主體。海薩尼（Harsanyi）在1967年到1968年間提出一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬參與人――“自然”，用自然的選擇來描述博弈過程中的隨機(jī)因素，從而將不完全信息靜態(tài)博弈轉(zhuǎn)化為完全但不完美信息動態(tài)博弈進(jìn)行分析。

此動態(tài)博弈為上文靜態(tài)博弈模型的擴(kuò)展，且假設(shè)企業(yè)的稅收籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為合法的概率為R，我們得到博弈樹如下：

①假定企業(yè)進(jìn)行合法稅收籌劃

從嚴(yán)格意義上講，稅收籌劃應(yīng)是符合立法者意圖的一種合法行為，但這種“合法性”需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，而在這一認(rèn)可過程中存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的偏差，也就是說，即使企業(yè)進(jìn)行的是合法籌劃行為，也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或惡意避稅等非法行為加以處罰，罰金為aT。

從上述博弈樹模型我們得到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的情況下，企業(yè)的期望收益

E1=(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)= -aT-C1+(T+aT)R

當(dāng)E1≥0，即R≥(aT+C1)/(T+aT)時，企業(yè)開展稅收籌劃的收益大于企業(yè)不開展稅收籌劃的收益；當(dāng)E1

在稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查的情況下，企業(yè)的期望收益

E2= T-C1

此時，企業(yè)當(dāng)然選擇進(jìn)行稅收籌劃。

結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃的“合法性”認(rèn)定概率，即在企業(yè)不確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否檢查時，企業(yè)的期望收益

E3=[(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)]Q+(T-C1)(1-Q)= (-T-aT)(1-R)Q+T-C1

企業(yè)要想開展稅收籌劃活動，就必須使E3≥0，此時Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)。這說明，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的情況下，且企業(yè)的籌劃行為被認(rèn)定為非法的概率小于(T-C1)/(T+aT)時，企業(yè)的才有進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。

綜合以上分析，我們得出結(jié)論，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃行為合法的概率R≥(aT+C1)/(T+aT)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率與認(rèn)定概率Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)時，企業(yè)才可理性選擇開展稅收籌劃。

②假定企業(yè)進(jìn)行偷逃稅

假定企業(yè)是運用偷逃稅的方式降低稅負(fù)，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有尋租關(guān)系的前提下，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，企業(yè)就會被認(rèn)定為偷逃稅，需繳納罰aT。通過博弈樹可得出企業(yè)偷逃稅的期望收益：

E4=(-aT)Q+T(1-Q)=T-(T+aT)Q

當(dāng)E4≥0，即稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q≤T/(T+aT)時，企業(yè)偷逃稅的期望收益為正，這時，企業(yè)有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。但是，企業(yè)此時不一定會選擇偷逃稅，這還取決于企業(yè)對稅收法律的遵從程度及其價值觀；當(dāng)E4T/(T+aT)時，企業(yè)偷逃稅的期望收益為負(fù)，表明企業(yè)此時的偷逃稅行為是沒有經(jīng)濟(jì)價值的，因此，理性的企業(yè)不應(yīng)選擇偷逃稅。但是，現(xiàn)實也不一定如此，如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在尋租關(guān)系，那么企業(yè)是否偷逃稅還取決于企業(yè)的尋租成本CX與偷逃稅被查獲的處罰支出aT之間的關(guān)系。若CX≥aT，則企業(yè)當(dāng)然不會偷逃稅，因為即使尋租，偷逃稅行為也是不經(jīng)濟(jì)的；若CX

三、結(jié)論

通過以上博弈，我們可以得出以下結(jié)論：

1、稅收籌劃是企業(yè)減輕稅負(fù)的最優(yōu)決策。對于市場中的企業(yè)A與企業(yè)B，無論對方如何選擇，他們的最優(yōu)博弈決策都是進(jìn)行稅收籌劃，這樣不僅可以使企業(yè)本身的凈收益為R+T- C1，更有可能在對方不選擇稅收籌劃時賺取更多營利，從而降低成本、擴(kuò)大品牌宣傳、占領(lǐng)更多市場份額S。因此，企業(yè)開展稅收籌劃可在降低其稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上切實提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時這個博弈的純策略納什均衡結(jié)果（籌劃，籌劃）也很好地解釋了為什么稅收籌劃的理論與實踐在引入我國的短短幾十年間就得到了迅速發(fā)展，并且發(fā)展得日趨完善與成熟。

2、降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本能促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由P*=C2/(T+aT)可知，企業(yè)偷逃稅的概率P與稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本C2成正比，即：稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本越高，企業(yè)偷逃稅的比例越高；反之，則企業(yè)偷逃稅的比例越低。這說明，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本降低，有可能使得企業(yè)偷逃稅的概率超過稅務(wù)機(jī)關(guān)可接受的概率，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會傾向于檢查，而企業(yè)為避免被查出偷逃稅而支付的罰款，反而更傾向于選擇稅收籌劃。由此可見，通過增加檢查成本進(jìn)行大規(guī)模的稅務(wù)檢查并不可取，這樣反而會促使企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)選取較大或較典型的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)抽查，積極降低檢查成本，以有效抑制企業(yè)的偷逃稅行為，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

3、稅收籌劃的成本過高，會抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由Q*= C1/(T+aT)可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q與企業(yè)稅收籌劃成本C1成正比，即：企業(yè)稅收籌劃成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越高；反之，則稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越低。隨著企業(yè)稅收籌劃成本的增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率會增高，同時，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本C2，而C2與企業(yè)偷逃稅的概率P成正比，因此會促進(jìn)企業(yè)的偷逃稅而抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由此可見，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅需要搜集企業(yè)自身的信息，還要搜集外部環(huán)境特別是政府關(guān)于稅收籌劃的政策法規(guī)信息，使企業(yè)能理性、科學(xué)地預(yù)測外部環(huán)境的變動趨勢，以免因信息的不對稱，導(dǎo)致企業(yè)的籌劃成本過高，從而抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

4、加大稅務(wù)檢查的處罰力度、加強(qiáng)監(jiān)管、提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，能促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由P*=C2/(T+aT)及Q*= C1/(T+aT)可知，企業(yè)偷逃稅的概率P和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q均與企業(yè)偷逃稅被查處的罰款倍數(shù)a成反比。又由結(jié)論2和結(jié)論3可知，罰款倍數(shù)a越高，企業(yè)偷逃稅概率P與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q越低，越能促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。目前，我國的稅收體系尚不完善，健全的稅收征管監(jiān)督機(jī)制還沒有建立，加上稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)不高，使得企業(yè)能通過拉關(guān)系、賄賂稅務(wù)稽查人員等方式，與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成尋租關(guān)系，這樣不僅導(dǎo)致了國家稅收的大量流失，更是促進(jìn)了企業(yè)的偷逃稅行為，從長遠(yuǎn)上抑制了企業(yè)的稅收籌劃。因此，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)對促進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展至關(guān)重要。

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篇8

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險；稅收籌劃；公司財務(wù)管理；策略方法

1引言

站在公司的維度，稅收籌劃工作是其在發(fā)展的歷程中至關(guān)重要的部分，是公司經(jīng)營管理方案的補(bǔ)充，稅收籌劃可以使其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防范能力大大提升，從而能夠很大程度上降低稅收風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)隱患，最大限度地提升公司的競爭力。根據(jù)當(dāng)前公司稅收籌劃的現(xiàn)實情況，大多數(shù)的公司對于稅收籌劃的重要性缺乏深入的了解。在進(jìn)行稅收籌劃工作時，采取了消極的態(tài)度，致使工作效率大大地降低，不能夠達(dá)到預(yù)期的成效。此外，公司的管理者和高層的稅收籌劃能力不足，專業(yè)的素養(yǎng)較差，極大的阻礙公司的良性發(fā)展。

2我國當(dāng)前的公司稅收籌劃工作情況與問題分析

在公司內(nèi)，稅收籌劃人員在專業(yè)技能和素養(yǎng)方面存有不足。公司在開展稅收籌劃工作時，所呈現(xiàn)的效果和水準(zhǔn)同籌劃人員的能力、經(jīng)驗和素養(yǎng)緊密聯(lián)系。具備了良好的職業(yè)素養(yǎng)和技能，籌劃人員才能夠詳細(xì)的開展和實施各項工作，由此決定了此項工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高層對稅收籌劃管理欠缺一定的認(rèn)識，其職業(yè)素養(yǎng)很低，公司稅收籌劃管理的效率降低，使此項工作存在的風(fēng)險隱患增強(qiáng)。在稅收方面，公司籌劃策略同國家的相關(guān)政策之間存在差距。我國正在建設(shè)法治國家，相關(guān)的法律法規(guī)都在逐日的完善中，稅收方面的同樣如此。在公司中，作為納稅籌劃工作人員，要與時俱進(jìn)，及時深入的對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對國家有關(guān)于公司納稅籌劃方面的思路以及策略進(jìn)行準(zhǔn)確地把握，同時要結(jié)合公司的實際情況和當(dāng)前的條件，及時有效的制定出一套符合自身公司發(fā)展的方案措施，確保在開展相關(guān)工作時能夠做到有法可依，能夠和國家大計保持一致的方向步調(diào)。在現(xiàn)實中，對于國家的稅收政策，多數(shù)的稅務(wù)籌劃人員并不能領(lǐng)悟其重要性，致使公司稅收籌劃工作和稅收變化相差甚遠(yuǎn)，增加了公司的稅收風(fēng)險。公司在開展納稅籌劃工作時，無法保持同國家稅收制度的一致性，使稅務(wù)風(fēng)險大大地增加。部分的納稅籌劃人員專業(yè)技能和素質(zhì)較低，在開展相關(guān)工作時，不能夠做到合理規(guī)范的執(zhí)行相關(guān)職能工作，無形中增加了失職風(fēng)險，違反了相關(guān)的法律法規(guī)，致使公司蒙受損失。所以，對于納稅籌劃工作者，公司要加大對其專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，才能夠提高公司的效率，降低公司風(fēng)險系數(shù)。

3公司稅收籌劃工作中防范涉稅風(fēng)險的策略要點

樹立正確的稅收籌劃管理觀念。在稅收方面，國家制定的一系列政策，不僅能夠保障國家的利益，也能夠有效地使市場秩序規(guī)范，對整個市場發(fā)揮了調(diào)節(jié)作用。在經(jīng)營的過程中，部分的公司無法意識到國家稅收管理的重要性，為了自身公司的經(jīng)濟(jì)利益，加重了自身公司承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。只有當(dāng)公司的管理者和高層對稅收籌劃管理的重要性存在一定的認(rèn)識和了解，才能夠自覺的履行相應(yīng)的義務(wù)，擁護(hù)國家的利益，在法律許可的范圍內(nèi)，保證減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃方面，公司要做好風(fēng)險預(yù)警與防范工作。在開展降低稅收籌劃風(fēng)險工作時，要建立起良好的稅收籌劃制度以及預(yù)警體系。作為一個納稅人，要對稅收籌劃的主要方法流程進(jìn)行全面的把控，在此基礎(chǔ)上，使稅收籌劃預(yù)警體系更加的合理、高效，從而有效的監(jiān)控風(fēng)險。對于稅收籌劃風(fēng)險，其預(yù)警系統(tǒng)有預(yù)知風(fēng)險、信息采集以及控制風(fēng)險的功能。信息采集即對企業(yè)經(jīng)營活動有一個全面的了解，能夠?qū)κ袌龅墓┬柽M(jìn)行全面的分析，充分的了解國家稅收政策的變動，能夠準(zhǔn)確地把控市場。在稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)中，所發(fā)揮的作用在于預(yù)知風(fēng)險，此外還能借助于預(yù)警提示存在的風(fēng)險，使相關(guān)的人員盡快地提出一系列解決策略，巧妙的避免風(fēng)險的出現(xiàn)。在公司內(nèi)，建立起完善的稅收籌劃績效評估機(jī)制。對于稅收籌劃風(fēng)險的管理呈現(xiàn)一個動態(tài)的過程。當(dāng)稅收籌劃的方案得到了實踐，相關(guān)的企業(yè)要據(jù)此對于自身企業(yè)在該方面的水平進(jìn)行評價，從而更有效地開展稅收籌劃。在當(dāng)前，對于一個企業(yè)的稅收籌劃的評價標(biāo)準(zhǔn)包括諸多方面，如利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)的核查時，也是對這些指標(biāo)進(jìn)行評價。所以，當(dāng)對稅收籌劃的實踐效果進(jìn)行評價時，要將所有指標(biāo)維持在一個合理范圍內(nèi)。

4結(jié)語

在開展納稅籌劃工作時，公司要科學(xué)、全面地進(jìn)行，這對于公司的長期發(fā)展是極其有利的，能夠促使公司的規(guī)劃目標(biāo)和經(jīng)營計劃盡快地得以實現(xiàn)。公司是市場活動的主體，要遵守相關(guān)的法律法規(guī)、政策措施等，基于公司的實際情況和發(fā)展目標(biāo)，對納稅籌劃人員進(jìn)行著力的培養(yǎng)，建立起完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，并且在正確的理念的指導(dǎo)下，才能將公司的納稅籌劃管理工作做得更好。

參考文獻(xiàn)

[1]金書森.全面營改增涉稅風(fēng)險防控[J].現(xiàn)代商業(yè).2017（19）.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)稅收籌劃就是采用嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的方法來實現(xiàn)是對企業(yè)支撐的有效分配，以及進(jìn)行合理的融資管理，進(jìn)而對企業(yè)財務(wù)管理形成一定的約束作用，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)提供保障。

一、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用意義

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中采用合理稅收籌劃能夠提升企業(yè)盈利能力和債務(wù)償還能力。對于企業(yè)發(fā)展?jié)摿Χ?，盈利能力是其中較為重要的參考標(biāo)準(zhǔn)，有著極為重要的現(xiàn)實意義，而稅后的盈利大小對于企業(yè)而言才具真實意義。

（一）利益最大化的必然選擇

從企業(yè)的本質(zhì)上開看，企業(yè)一切的經(jīng)營管理活動都是為了追求利益最大化。同時稅務(wù)籌劃工作也是企業(yè)為了追求利益最大化的必然選擇。很多企業(yè)在經(jīng)營的過程中都要尋求降低稅金的方法，但同時降低稅金的繳納需要建立在不違法的前提下，合理地去對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)過市場化的改革，合理的稅務(wù)籌劃工作也能夠完善企業(yè)的成本控制，使企業(yè)的經(jīng)營成本降低，增強(qiáng)企業(yè)市場的競爭力。

（二）符合優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向

企業(yè)之所以能夠通過稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅金支出，很重要的一個原因就是國家通過稅務(wù)的優(yōu)惠政策對企業(yè)的經(jīng)營方向進(jìn)行引導(dǎo)。通過稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵企業(yè)進(jìn)入到產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整之中，同時這也是目前國家促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革的主要方式，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就是要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，在降低企業(yè)成本，提高利潤空間的同時，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

（三）提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

稅務(wù)籌劃工作實現(xiàn)了企業(yè)資金的合理利用，能夠有效地降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競爭力。同時稅務(wù)籌劃的水平在某種程度上也體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營管理的水平。企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)營管理上的變革，需要通過高水平的稅務(wù)籌劃工作提升企業(yè)經(jīng)營的活力，使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的影響。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作涉及到了企業(yè)的法律水平與權(quán)責(zé)劃分，因此提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在某些程度上來看就是提升企業(yè)的法律水平，促進(jìn)對企業(yè)內(nèi)的權(quán)責(zé)進(jìn)行合理的劃分。企業(yè)參與市場競爭的前提就是對法律有一個的清晰的認(rèn)識，同時企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)劃分也要明確。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用存在的問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不清，重視不足

許多企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)對于稅收籌劃認(rèn)識不清，尤其是對其在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要性認(rèn)識不夠深入。加上我企業(yè)業(yè)中稅收籌劃的應(yīng)用概念發(fā)展的時間較短，許多財務(wù)管理人員未能及時進(jìn)行學(xué)習(xí)了解，導(dǎo)致在稅收籌劃方面有著錯誤的理解，更未能意識到稅收籌劃對于財務(wù)管理，乃至企業(yè)盈利的重要性。故而導(dǎo)致稅收籌劃收效甚微。

（二）稅收籌劃不夠靈活

企業(yè)的規(guī)模都很大，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃不夠靈活。所涉及到的經(jīng)營范圍從民用到軍工無一不包，因此需要很多子公司來分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營管理的壓力，一方面可以擴(kuò)大公司的規(guī)模與影響力，另一方面也把企業(yè)的風(fēng)險分散了起來，不可否認(rèn)這種經(jīng)營方式在企業(yè)擴(kuò)張的過程中起到了很大的作用，但是隨著子公司的增加，企業(yè)需要繳納的稅款也在增加，會給公司的資金造成很大的壓力。而且很多子公司的經(jīng)營狀況無法保證，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的風(fēng)險。

（三）企業(yè)稅收籌劃存在一定風(fēng)險

稅收籌劃是企業(yè)執(zhí)行稅法的一項重要措施，不是違法行為。不過就現(xiàn)階段看來，國內(nèi)部分企業(yè)錯誤的認(rèn)為稅收籌劃只是單純的少繳稅或是不交稅，所以導(dǎo)致其在實際稅收籌劃時出現(xiàn)了一些風(fēng)險，影響惡劣的還遭到了法律的制裁。不僅如此，還有不少企業(yè)并未深入的研究稅收籌劃的風(fēng)險，尤其是部分工作人員稅收籌劃能力有限，也產(chǎn)生了部分人為的風(fēng)險因素，這些企業(yè)均要求予以高度關(guān)注，只有做好稅收籌劃風(fēng)險的管控，方可切實發(fā)揮出該項工作的作用。

（四）專業(yè)的稅收籌劃人才較少

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃管理過程中，往往缺少專業(yè)人才進(jìn)行統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃科學(xué)性與合理性不足，尤其是稅收籌劃缺乏必要的成本意識，具體的工作人員對所制定的稅收籌劃方案也較為膚淺，尤其是近年來沒有深入的了解國家實施的營改增等稅收政策，導(dǎo)致稅收籌劃工作漏洞百出，嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展。

三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用相關(guān)優(yōu)化策略

（一）遵循稅收籌劃原則

企業(yè)必須嚴(yán)格遵守相關(guān)原則，才能確保各項具體工作有章可循、有據(jù)可依，才能在開展稅收籌劃過程中發(fā)揮稅收籌劃工作的積極作用。對于企業(yè)財務(wù)管理來說首先要確保各項稅收籌劃工作的合法、合規(guī)，同時在稅收籌劃上注重與時俱進(jìn)，以最新的法律法規(guī)做稅收籌劃依據(jù)，遵循稅收籌劃的合法性原則。其次，在選擇和運用稅收籌劃方法過程中，應(yīng)注意與企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)保持高度一致，共同推進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在注重目標(biāo)的同時，企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)對成本效益予以同等重視，充分遵守財務(wù)決策，最大限度地提升稅收籌劃價值。

（二）克服體制僵化

企業(yè)在發(fā)展的過程中要避免的最大問題就是體制的僵化，這一點在進(jìn)行稅收籌劃時也要特別的注意。這就需要企業(yè)的稅收籌劃人員對國家的稅收政策實時的關(guān)注，靈活的對稅收籌劃的手段進(jìn)行調(diào)整，需要注意的是在進(jìn)行稅收籌劃調(diào)整時，需要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略布局，不能與企業(yè)經(jīng)營管理的方向發(fā)生沖突。

（三）建立健全企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度

首先要建立和完善企業(yè)稅收風(fēng)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)所有員工對稅收風(fēng)險管理認(rèn)識的重要性，要明確崗位的職責(zé)，優(yōu)化企業(yè)稅收管理及制定方案。筆者認(rèn)為，可以構(gòu)建稅收政策與法律變化跟蹤機(jī)制，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，準(zhǔn)確把握企業(yè)稅收籌劃業(yè)務(wù)關(guān)鍵點，并建立關(guān)鍵點責(zé)任人及其責(zé)任單位。其次，定期對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行識別、分析，及時制定應(yīng)對措施，一旦發(fā)生風(fēng)險，企業(yè)可以有效應(yīng)對，降低稅收籌劃風(fēng)險帶來的危害。此外，在稅收籌劃實際執(zhí)行中，企業(yè)要制定稅收籌劃風(fēng)險的管理目標(biāo)，并且對于可能引風(fēng)險的因素能夠有效的識別出來并且給予關(guān)注。另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，保證各環(huán)節(jié)的執(zhí)行能按照相關(guān)要求進(jìn)行，也能及時發(fā)現(xiàn)引發(fā)稅收風(fēng)險的細(xì)微因素，從而達(dá)到有效防控風(fēng)險的目的。

（四）形成稅收籌劃合理

全面性與綜合性是企業(yè)的稅收籌劃的特點，所以在實際開展過程中應(yīng)當(dāng)要將該項工作融入到日常工作當(dāng)中，積極形成稅收籌劃的合理。企業(yè)可以單獨設(shè)置稅收籌劃部門，也可以在其他部門設(shè)置，稅收籌劃部門主要用來組織稅收籌劃工作的開展，同時還要講其他部門的積極作用發(fā)揮出來，調(diào)動起參加到稅收籌劃當(dāng)中。此外，還應(yīng)當(dāng)要科學(xué)制定稅收籌劃制度，對有關(guān)部門與工作人員的全職予以明確，統(tǒng)籌做好稅收籌劃工作。同時還需要增進(jìn)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，定期邀請稅務(wù)部門的專業(yè)人員來進(jìn)行指導(dǎo)，以更好地發(fā)揮出稅收籌劃的效果。

（五）提高企業(yè)稅收籌劃工作者的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

企業(yè)稅收籌劃工作者的專業(yè)能力直接關(guān)系到企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量和稅收風(fēng)險防范質(zhì)量。因此，企業(yè)稅收籌劃工作者必須提高自身素質(zhì)和對自我的要求。不僅需要對稅收理論知識有一定的了解，還需要對涉稅方面的稅收政策及法律制度有所了解。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對稅收籌劃工作者的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。制定培訓(xùn)計劃，給稅收籌劃工作者提供學(xué)習(xí)機(jī)會，掌握相關(guān)政策以及法律法規(guī)，了解市場發(fā)展的新動向，牢牢跟緊時代的步伐。提高稅收籌劃工作人員自我學(xué)習(xí)積極性，從而使企業(yè)整體稅收籌劃能力和水平得到有效提高，確保企業(yè)人才隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)，降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。

四、結(jié)束語

稅收籌劃是企業(yè)的重要財務(wù)工作之一，需要科學(xué)籌劃，做好相關(guān)工作。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃方面還存在著很多問題，影響著企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)來說，需要企業(yè)稅收籌劃人員制定高效的稅收籌劃優(yōu)化策略，完善稅收籌劃對策，提高市場競爭力，以更好的推動企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險及其防范策略[J].吳春紅.納稅2018(14)

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅負(fù)稅收籌劃風(fēng)險

根據(jù)營業(yè)稅的計算公式,應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為其取得的營業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險業(yè)營業(yè)稅籌劃的著眼點應(yīng)放在營業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為1000×6%=60(萬元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資,這樣就可以減少計稅利息收入,少繳營業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對外投資,

可節(jié)省營業(yè)稅200×6%=12(萬元)。

(二)保險業(yè)的稅收籌劃

對于保險企業(yè)來說,其獲得的保費收入就是保險企業(yè)的計稅營業(yè)額。保險業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營業(yè)額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險業(yè)以保費收入作為企業(yè)的營業(yè)額,稅收和保險理賠是非常重要的支出項目。如果保險企業(yè)能夠減少保險理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險營業(yè)額,以減少應(yīng)納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠,下面以具體案例加以說明。

案例:石家莊合眾保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù),2008年全年營業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險公司應(yīng)減少每位客戶的投保費用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項措施出臺后,保險理賠額勢必會減少。假如該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營業(yè)稅的稅額也不相同,致使對建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費用200萬元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。

通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因為冀紅房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進(jìn)行籌劃操作時,要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再決定這項操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營一個茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項目,適用20%的營業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點:通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率?？蓪⒉枭绺臑椤皣宀枭纭?主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計,目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個百分點,大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項綜合、復(fù)雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140頁)

(上接第12頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

[1]《稅法》(2010年度注冊會計師全國材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010