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篇1

高端裝備制造業(yè)處于價(jià)值鏈高端和產(chǎn)業(yè)鏈的核心環(huán)節(jié)，是推動(dòng)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的引擎。雖然我國(guó)高端裝備制造業(yè)發(fā)展迅速，但企業(yè)效率相對(duì)較低(陳旭升和鐘云,2013)。效率是企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的集中體現(xiàn)，也是獲得更大收益和提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位的關(guān)鍵因素(Lu 等,2014)，較低的效率水平必將阻礙我國(guó)高端裝備制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

鑒于此，國(guó)內(nèi)有些學(xué)者對(duì)我國(guó)高端裝備制造業(yè)效率進(jìn)行了研究。其中，許多學(xué)者使用DEA 方法進(jìn)行效率測(cè)算。雖然DEA 方法具有不需要設(shè)定具體的函數(shù)形式(劉興凱和張誠(chéng),2009)[3]等優(yōu)點(diǎn)，但是其未能考慮企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)活動(dòng)的情況。高端裝備制造業(yè)企業(yè)擁有大量基礎(chǔ)設(shè)施和科研設(shè)備等資產(chǎn)、負(fù)債，員工也需要大量的培訓(xùn)，這些投資必將會(huì)對(duì)未來(lái)的企業(yè)效率產(chǎn)生顯著影響，忽視這些投資的結(jié)轉(zhuǎn)活動(dòng)，將無(wú)法正確測(cè)算高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率。由Tone 和Tsutsui(2010)提出的動(dòng)態(tài)松弛測(cè)量(DSBM)模型不僅將企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)活動(dòng)納入模型，而且可以測(cè)量企業(yè)每期的效率得分，相對(duì)于靜態(tài)的DEA 模型能夠更準(zhǔn)確測(cè)算我國(guó)高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率。因此，本文使用DSBM 模型測(cè)量我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率水平。

高端裝備制造業(yè)屬于高技術(shù)、高智力產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展依賴(lài)于知識(shí)的積累、共享和整合。因此，智力資本應(yīng)當(dāng)對(duì)高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率具有積極影響。然而，當(dāng)前沒(méi)有文獻(xiàn)研究我國(guó)高端裝備制造企業(yè)智力資本對(duì)效率的作用。另外，高端裝備制造業(yè)屬于高精尖行業(yè)，容易受到風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的青睞。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)不僅可以緩解企業(yè)的資本約束，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行干預(yù)，并幫助企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)、知識(shí)和技能;同時(shí)，可以幫助企業(yè)提升商譽(yù)，獲得更多的投融資項(xiàng)目。那么，我國(guó)高端裝備制造企業(yè)智力資本與風(fēng)險(xiǎn)投資是否會(huì)對(duì)企業(yè)效率產(chǎn)生改善效應(yīng)呢?二者又是否對(duì)企業(yè)效率產(chǎn)生聯(lián)合改善效應(yīng)呢?本文在使用DSBM 模型測(cè)算我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率后，使用隨機(jī)面板Tobit 模型進(jìn)一步檢驗(yàn)企業(yè)智力資本與風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)效率的改善效應(yīng)以及二者對(duì)企業(yè)效率的聯(lián)合改善效應(yīng)。

本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行了探討，并指出現(xiàn)有文獻(xiàn)的不足及改進(jìn)方式;第三部分為研究設(shè)計(jì)，簡(jiǎn)要闡述了DSBM 模型的框架和Tobit 模型的設(shè)定及指標(biāo)的選取與數(shù)據(jù)來(lái)源;第四部分討論了我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率測(cè)算結(jié)果與Tobit 模型回歸結(jié)果;最后部分得出研究結(jié)論并提出政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率測(cè)量

目前，國(guó)內(nèi)外直接研究我國(guó)高端裝備制造業(yè)效率的文獻(xiàn)較少，現(xiàn)有文獻(xiàn)一般將高端裝備制造業(yè)作為裝備制造業(yè)的一個(gè)組成部分進(jìn)行效率研究。這些文獻(xiàn)主要使用隨機(jī)前沿分析(SFA)方法(綦良群等，2014;牛澤東和張倩肖，2012;原毅軍和耿殿賀，2010)和靜態(tài)DEA 方法(韓晶，2010;陳愛(ài)貞和鐘國(guó)強(qiáng)，2014)測(cè)算效率。SFA 需事先根據(jù)研究對(duì)象設(shè)定正確的函數(shù)形式，但是現(xiàn)有研究并不能使我們準(zhǔn)確設(shè)定我國(guó)高端裝備制造業(yè)企業(yè)的具體函數(shù)形式，因此使用SFA 測(cè)算的效率存在偏差;DEA 方法則可以避免由于函數(shù)形式的不同設(shè)定而可能導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)偏差等問(wèn)題(劉興凱和張誠(chéng)，2009)[3]。

然而，傳統(tǒng)靜態(tài)DEA 方法由于忽略了連續(xù)時(shí)期的結(jié)轉(zhuǎn)活動(dòng)而不能被用于測(cè)量企業(yè)長(zhǎng)期效率的變化，DSBM 模型則將結(jié)轉(zhuǎn)活動(dòng)納入模型，可以更好地測(cè)算企業(yè)長(zhǎng)期效率。而且相對(duì)于假設(shè)投入與產(chǎn)出同比例變化的徑向基模型，Tone 和Tsutsui(2010)提出的DSBM 模型屬于非徑向基動(dòng)態(tài)DEA 模型，允許投入、產(chǎn)出與結(jié)轉(zhuǎn)變量的非同比例變化，可以準(zhǔn)確測(cè)量一段時(shí)期內(nèi)具體每期的企業(yè)效率，比傳統(tǒng)的靜態(tài)DEA 方法更準(zhǔn)確。因此，本文使用DSBM 模型測(cè)量我國(guó)高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率水平。

(二)智力資本與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系研究

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深化，智力資本對(duì)企業(yè)效率的影響受到極大關(guān)注。Bontis(2000)基于加拿大非服務(wù)業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，智力資本對(duì)企業(yè)績(jī)效具有顯著的促進(jìn)作用[10]。Marvidis(2005)與Riahi-Belkaoui(2003) 通過(guò)對(duì)日本銀行業(yè)及美國(guó)最具國(guó)際化的80余家跨國(guó)企業(yè)數(shù)據(jù)的研究得出了相似結(jié)論。

Ghosh 與Mondal(2009)基于印度軟件和制藥行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，智力資本與利潤(rùn)率顯著正相關(guān)[13]。國(guó)內(nèi)學(xué)者李冬偉、汪克夷(2009)與秦輝、王瑜煒(2014)以及陳勁等(2004)與傅傳銳(2007)基于國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，智力資本對(duì)企業(yè)績(jī)效具有顯著的正向影響[14-17]。蔣談與茅寧(2008)甚至認(rèn)為企業(yè)只有注重對(duì)智力資本的積累與培育才會(huì)獲得長(zhǎng)期的戰(zhàn)略績(jī)效[18]。

還有學(xué)者研究了智力資本構(gòu)成與企業(yè)效率的關(guān)系。Bontis(2000)基于加拿大非服務(wù)業(yè)數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)資本與物質(zhì)資本對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響均顯著為正，人力資本的影響卻不顯著[10]。而Firer(2003)基于南非75 家上市貿(mào)易公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，物質(zhì)資本對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響較為顯著，結(jié)構(gòu)資本與人力資本的影響不再顯著。國(guó)內(nèi)學(xué)者李嘉明等(2004)與萬(wàn)希(2006)還發(fā)現(xiàn)人力資本與物質(zhì)資本對(duì)企業(yè)獲利能力均有正影響，但存在顯著性差異[20，21]。陳曉紅等(2010)與曹裕等(2010)研究還發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)資本對(duì)企業(yè)績(jī)效的作用會(huì)因行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度不同存在差異。還有學(xué)者研究了智力資本構(gòu)成要素之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響(蔣天穎與王俊江，2009;盧馨等，2009;張慧穎與呂爽，2014)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)投資與企業(yè)效率之間的關(guān)系研究

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資與企業(yè)效率之間的關(guān)系進(jìn)行了豐富的研究。Megginson 和Weiss(1991)研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)投資者可以通過(guò)企業(yè)投資過(guò)程中的逆向選擇緩解道德風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)投資者與企業(yè)管理者專(zhuān)業(yè)知識(shí)的合作可以提升企業(yè)績(jī)效(Cable 和Shane，1997)。Spekman(1998)則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)投資者可以通過(guò)參與企業(yè)管理幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)知識(shí)共享、資源整合、縮短產(chǎn)品市場(chǎng)化時(shí)間提升企業(yè)績(jī)效。但是Gompers(1996)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資參與的企業(yè)在IPO 之后實(shí)際績(jī)效會(huì)下滑，Jain 和Kini(1995)基于北美市場(chǎng)136 家企業(yè)IPO 前后數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，IPO 前后無(wú)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)比有風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)績(jī)效的下滑速度更快。國(guó)內(nèi)學(xué)者蔣健等(2011)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)企業(yè)在上市前的盈利能力與業(yè)績(jī)成長(zhǎng)有促進(jìn)作用。陳見(jiàn)麗(2012)則發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資持股比例超過(guò)30%后，企業(yè)的業(yè)績(jī)成長(zhǎng)狀況變差。

還有學(xué)者研究了風(fēng)險(xiǎn)投資背景對(duì)企業(yè)效率的影響。Lerner(2002)和Leleux 與Surlemont(2003)研究發(fā)現(xiàn)，擁有政府背景比無(wú)政府背景的風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)具有潛力但又缺少投資企業(yè)的認(rèn)證作用更強(qiáng)。Celikyurt等(2012)和Krishnan 等(2011)發(fā)現(xiàn)，持股比例較高的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用較強(qiáng)，可以通過(guò)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與管理者的積極性促進(jìn)企業(yè)績(jī)效水平。Brander 等(2002)、Hochberg 等(2007)及Tian(2012)發(fā)現(xiàn)，具有多家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的企業(yè)不僅可以獲得更多互補(bǔ)性管理經(jīng)驗(yàn)，還可以降低企業(yè)與外部投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。但Bottazzi 等(2008)指出聯(lián)合投資也可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的“搭便車(chē)”行為，對(duì)其監(jiān)督作用具有消極影響[41]。Nahata(2008)與Krishnan 等(2011)發(fā)現(xiàn)，聲譽(yù)好的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)可以通過(guò)幫助企業(yè)構(gòu)建有利的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和渠道提高企業(yè)績(jī)效水平。吳超鵬等(2012)、侯建仁等(2009)與孫楊等(2012)基于國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)得出了類(lèi)似結(jié)論。

現(xiàn)有文獻(xiàn)仍然存在以下不足：第一，對(duì)企業(yè)效率的測(cè)度主要采用靜態(tài)DEA 與SFA 等方法，沒(méi)有考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在不同時(shí)期的結(jié)轉(zhuǎn)情況;第二，只注重企業(yè)智力資本或風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)效率的單一影響，缺乏對(duì)企業(yè)智力資本與風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)效率聯(lián)合效應(yīng)的研究;第三，缺乏對(duì)我國(guó)高端裝備制造企業(yè)智力資本、風(fēng)險(xiǎn)投資與效率之間關(guān)系的研究。因此，本文以2009～2013 年我國(guó)52 家上市高端裝備制造業(yè)企業(yè)為樣本，運(yùn)用DSBM 模型測(cè)算企業(yè)的動(dòng)態(tài)效率，并使用面板Tobit 模型檢驗(yàn)我國(guó)高端裝備制造業(yè)企業(yè)智力資本與風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)企業(yè)效率的單一影響和聯(lián)合效應(yīng)。

三、研究結(jié)論與政策建議

(一)研究結(jié)論

本文運(yùn)用DSBM 模型測(cè)算了2009～2013 年我國(guó)52 家上市高端裝備制造企業(yè)效率得分，并使用隨機(jī)面板Tobit 模型檢驗(yàn)了我國(guó)高端裝備制造企業(yè)智力資本與風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)效率得分的改善效應(yīng)，以及智力資本與其構(gòu)成因素物質(zhì)資本、人力資本、結(jié)構(gòu)資本和風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)高端裝備制造企業(yè)效率得分的聯(lián)合改善效應(yīng)。研究表明：(1)我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率得分處于較高水平，但是呈下降趨勢(shì)和發(fā)散特征，企業(yè)之間效率差距存在擴(kuò)大趨勢(shì);(2)我國(guó)高端裝備制造企業(yè)智力資本對(duì)效率具有顯著的改善效應(yīng)，但其構(gòu)成要素中除物質(zhì)資本對(duì)企業(yè)效率的改善效應(yīng)顯著外，人力資本和結(jié)構(gòu)資本的改善效應(yīng)并不明顯;(3)我國(guó)高端裝備制造企業(yè)智力資本與風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)效率具有顯著的聯(lián)合改善效應(yīng)，持股比例較高和聲譽(yù)較好的風(fēng)險(xiǎn)投資與物質(zhì)資本和人力資本對(duì)企業(yè)效率均具有聯(lián)合改善效應(yīng)，具有國(guó)有背景的風(fēng)險(xiǎn)投資則與物質(zhì)資本和結(jié)構(gòu)資本對(duì)企業(yè)效率具有顯著的聯(lián)合改善效應(yīng)，存在聯(lián)合投資的風(fēng)險(xiǎn)投資則與人力資本和結(jié)構(gòu)資本對(duì)企業(yè)效率具有顯著的聯(lián)合改善效應(yīng)。

(二)政策建議

根據(jù)研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：第一，堅(jiān)持科學(xué)的政策引導(dǎo)和市場(chǎng)化改革，依靠企業(yè)管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新提升企業(yè)效率。政府部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)高端裝備制造企業(yè)的政策引導(dǎo)，改善企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境和高端裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的整合機(jī)制，完善高端裝備制造業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)和配套產(chǎn)業(yè)，支持高端裝備制造企業(yè)人才、融資、服務(wù)、管理等體系和模式的改進(jìn)，促使完整高端裝備制造業(yè)鏈條的建立，為高端裝備制造企業(yè)提升企業(yè)效率打造良好的基礎(chǔ);同時(shí)，積極推進(jìn)市場(chǎng)化改革，充分發(fā)揮市場(chǎng)力量對(duì)高端裝備制造企業(yè)效率的促進(jìn)效應(yīng)，促使企業(yè)改善企業(yè)制度與管理模式、改善企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，加大對(duì)高水平管理人才、研發(fā)人才、技能人才、營(yíng)銷(xiāo)人才的培養(yǎng)，降低運(yùn)營(yíng)成本，不斷提升企業(yè)效率，逐漸縮小我國(guó)高端裝備制造業(yè)企業(yè)之間效率水平的差距。

第二，優(yōu)化智力資本結(jié)構(gòu)，突出物質(zhì)資本的作用。智力資本對(duì)我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率的提升主要依賴(lài)于物質(zhì)資本，人力資本和結(jié)構(gòu)資本的作用不明顯，反映了我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率的提升主要依賴(lài)于科研設(shè)備的投入，企業(yè)人力資源管理模式還比較落后，先進(jìn)的企業(yè)組織形式、科學(xué)的企業(yè)文化及現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立。因此，為了通過(guò)智力資本提升我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率水平，除了加大科研設(shè)備投入之外，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)員工素質(zhì)和技能的培訓(xùn)，特別是建立科學(xué)、合理的人力資源管理體制，放棄重學(xué)歷和資歷、輕能力和業(yè)績(jī)的人力資源管理模式，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，完善企業(yè)組織形式，建立科學(xué)的企業(yè)文化，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度和基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)，健全知識(shí)管理體系，提高企業(yè)組織運(yùn)作的靈活性，實(shí)現(xiàn)人力資本和結(jié)構(gòu)資本對(duì)高端裝備制造企業(yè)效率的提升作用。

第三，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)投資與智力資本對(duì)高端裝備制造企業(yè)效率的聯(lián)合作用。雖然人力資本和結(jié)構(gòu)資本對(duì)我國(guó)高端裝備制造企業(yè)效率的影響并不明顯，但是企業(yè)可以通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)激發(fā)人力資本和結(jié)構(gòu)資本對(duì)效率的促進(jìn)作用。具體來(lái)講，持股比例較高、聲譽(yù)較好和聯(lián)合投資的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)則可以通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督、幫助企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)和技能，并建立合理的人力資源管理體系，激發(fā)人力資本對(duì)企業(yè)效率的促進(jìn)作用;聯(lián)合投資和具有國(guó)有背景的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)則可以幫助企業(yè)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化，激發(fā)結(jié)構(gòu)資本對(duì)企業(yè)效率的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)投資與智力資本對(duì)企業(yè)效率的共同作用，通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)激發(fā)智力資本對(duì)企業(yè)效率的正向效應(yīng)。

篇2

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開(kāi)始全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢(shì)必會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的改變，進(jìn)而對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異對(duì)比研究，如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異對(duì)比、賬務(wù)處理的對(duì)比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的變化對(duì)比

通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會(huì)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會(huì)計(jì)科目的變化和會(huì)計(jì)政策的變化。

（一）會(huì)計(jì)科目的變化

通過(guò)仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會(huì)計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁(yè)表所示。

（二）會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在有關(guān)會(huì)計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長(zhǎng)期投資處理的不同、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同、銷(xiāo)售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤(rùn)是沖減成本還是計(jì)入損益；（3）計(jì)入資本公積還是營(yíng)業(yè)外收入；（4）是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（5）計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

（一）會(huì)計(jì)科目的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會(huì)計(jì)總賬科目對(duì)比來(lái)看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等；有些會(huì)計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購(gòu)、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱(chēng)改變，科目核算的內(nèi)容基本沒(méi)有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類(lèi)也沒(méi)有改變，所以總的來(lái)說(shuō)不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與利潤(rùn)產(chǎn)生影響，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會(huì)在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤(rùn)；在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)造成資產(chǎn)與利潤(rùn)比較明顯的減少，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響；從長(zhǎng)期來(lái)看，資產(chǎn)與利潤(rùn)的總額不會(huì)發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加；如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)雖然沒(méi)有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加改為營(yíng)業(yè)稅金及附加等。這一類(lèi)的變化，同樣會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤(rùn)總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒(méi)有變化，所以不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營(yíng)業(yè)稅金及附加還包括原來(lái)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類(lèi)科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類(lèi)科目，所以，科目?jī)?nèi)容的改變不會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

（二）會(huì)計(jì)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會(huì)影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對(duì)在投資期間收回的股利或利潤(rùn)的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中 ，在投資期間收回的股利或利潤(rùn)是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會(huì)導(dǎo)致收回股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)與利潤(rùn)虛增，而在處理短期投資的會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤(rùn)波動(dòng)會(huì)較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒(méi)有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營(yíng)業(yè)外支出來(lái)處理。這樣的變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤(rùn)突然減少，波動(dòng)性比較大，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有多大影響。

3.存貨處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤(pán)盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對(duì)那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢(shì)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致原來(lái)使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生改變。而對(duì)于盤(pán)盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的存貨盤(pán)盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會(huì)通過(guò)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方式來(lái)增加小企業(yè)利潤(rùn)總額；如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則是通過(guò)增加營(yíng)業(yè)外收支凈額的方式來(lái)增加利潤(rùn)總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤(rùn)，并且增加的金額是一樣的，所以，對(duì)于存貨盤(pán)盈處理方式的改變不會(huì)影響小企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長(zhǎng)期投資處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長(zhǎng)期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求長(zhǎng)期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長(zhǎng)期投資成本。實(shí)際上，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，比如長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況就較少。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長(zhǎng)期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動(dòng)損益的確認(rèn)，在目前股市長(zhǎng)期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會(huì)增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長(zhǎng)期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)的處理變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷(xiāo)售退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于以前年度的銷(xiāo)售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則簡(jiǎn)單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會(huì)減少發(fā)生銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的減少。

8.消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，營(yíng)業(yè)外收支凈額增加，但是利潤(rùn)總額沒(méi)有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定。相比來(lái)說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不需要對(duì)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，而直接?jì)入成本，這樣將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)增加。

篇3

關(guān)鍵詞：股票 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 賬務(wù)處理

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，并鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國(guó)境外依照國(guó)外法律設(shè)立的企業(yè)。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

（1）符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的三種例外情形，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不得執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或者債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

小企業(yè)是選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，采取“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的原則。大中型企業(yè)則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、 投資股票的不同劃分

本文所論述的購(gòu)買(mǎi)股票，是指企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票。

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資股票的劃分

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。”《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照短期投資計(jì)入。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資股票的劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第九條規(guī)定：“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照交易性金融資產(chǎn)計(jì)入。

三、購(gòu)入股票和收到現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短息投資的成本?！?/p>

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理

六、其他

（一）持有期間取得的現(xiàn)金股利

企業(yè)投資股票，在持有期間取得的現(xiàn)金股利，無(wú)論是參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都確認(rèn)為投資收益。賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。因賬務(wù)處理都相同，所以在此不做詳述。

（二）對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

1.如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、處置股票在同一個(gè)會(huì)計(jì)分期，則采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)利潤(rùn)總額的影響相同。

2.如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、處置股票不在同一個(gè)會(huì)計(jì)分期，則采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)利潤(rùn)總額影響有差異。（1）期末股票價(jià)格上漲，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)增加利潤(rùn)。因?yàn)楣善眱r(jià)格上漲，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)增加公允價(jià)值變動(dòng)損益，增加利潤(rùn)總額；采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤(rùn)總額。（2）期末股票價(jià)格下跌，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)減少利潤(rùn)。因?yàn)楣善眱r(jià)格下跌，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)減少公允價(jià)值變動(dòng)損益，降低利潤(rùn)總額；采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤(rùn)總額。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

篇4

【摘 要】 本文從我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需要入手，參考國(guó)際上其他國(guó)家的做法，對(duì)我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等方面進(jìn)行了探討，并對(duì)現(xiàn)有小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題提出了具體改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 會(huì)計(jì)目標(biāo)； 會(huì)計(jì)核算； 財(cái)務(wù)報(bào)告； 改進(jìn)建議

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者

小企業(yè)由于所有權(quán)相對(duì)集中，人員較少，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)結(jié)合較為緊密，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，對(duì)外籌資較少，因此報(bào)表使用者相對(duì)有限。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者包括企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者、稅務(wù)部門(mén)與金融部門(mén)等，小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)應(yīng)滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)外應(yīng)滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)、金融部門(mén)的需求。

（一）企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者

國(guó)家目前已退出對(duì)小企業(yè)所有權(quán)的控制，小企業(yè)的所有者多數(shù)情況下也是小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題在小企業(yè)中幾乎不存在。小企業(yè)由于財(cái)力有限，企業(yè)普遍規(guī)模較小，融資能力較低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，因此所面臨的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往高于大中企業(yè)。各國(guó)資料表明，小企業(yè)是誕生最快同時(shí)也是倒閉是快的企業(yè)。由于小企業(yè)的企業(yè)利益與所有者的個(gè)人利益是高度一致的，因此使得小企業(yè)所有者（也是經(jīng)營(yíng)者）十分重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，要求會(huì)計(jì)信息能夠幫助經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，滿(mǎn)足資金管理、成本控制與考核、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等方面的需要。

（二）稅務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息需求

小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)與繳納各種稅款。稅務(wù)部門(mén)歷來(lái)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實(shí)，是否能夠提供有關(guān)的納稅信息，是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款。因此稅務(wù)部門(mén)必須通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稅收收入監(jiān)控。

（三）以銀行為主的債權(quán)人

銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道，故銀行等金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會(huì)計(jì)信息使用者。但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)是慎之又慎，貸款滿(mǎn)足率較低，小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動(dòng)產(chǎn)作抵押或有信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。銀行對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求上，主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信用情況等方面。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定

上世紀(jì)六十年代以前，西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)就已開(kāi)始對(duì)“會(huì)計(jì)目標(biāo)”進(jìn)行關(guān)注，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938年的一份研究報(bào)告中提到會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”。六十年代后期，西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有了明顯變化，“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”觀(guān)念開(kāi)始流行，會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成為研究其他會(huì)計(jì)問(wèn)題的前提。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論公告》明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)而提供有關(guān)的信息：一是對(duì)有限資源的利用做出決策，包括辨認(rèn)決策領(lǐng)域、確定目標(biāo)與方向；二是有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；三是記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；四是促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制資源。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）1970年發(fā)表的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則》提出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，這個(gè)目的包括提供能用來(lái)評(píng)估管理當(dāng)局履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和其他管理責(zé)任的效率的信息。”

上世紀(jì)七八十年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)的目的就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀(guān)信息為主；決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是向信息的使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息。在資源的所有權(quán)和控制權(quán)的分離現(xiàn)象變得極為普遍的情況下，建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的受托責(zé)任觀(guān)念受到了普遍推崇。但在資本市場(chǎng)中，單一的受托方對(duì)應(yīng)的是眾多的委托方和潛在的委托方，資源的委托者與資源的管理者并不直接聯(lián)系，從而使委托受托關(guān)系變得復(fù)雜模糊，在市場(chǎng)有關(guān)各方的投資和信貸決策中，會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，因此一種新的決策有用學(xué)派相應(yīng)出現(xiàn)，并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的另一個(gè)主流學(xué)派。決策有用學(xué)派得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、加拿大會(huì)計(jì)權(quán)威組織等會(huì)計(jì)組織的支持。

我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀(guān)與決策有用觀(guān)的結(jié)合。2006 年2月財(cái)政部頒布的修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”而對(duì)兩權(quán)重合的小企業(yè)，所有者直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)管理層主要由所有者及所有者的家族成員控制，不可能產(chǎn)生管理層受托責(zé)任的概念，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)為決策有用觀(guān)，即“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明第11條）。

如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是企業(yè)的所有者（經(jīng)營(yíng)者）、稅務(wù)部門(mén)與銀行，因此小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、稅務(wù)部門(mén)稅收征管和銀行融資決策的信息需求。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界早在1976年就提出，讓小企業(yè)遵守針對(duì)大企業(yè)而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)來(lái)講是一項(xiàng)很大的負(fù)擔(dān)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）從1976年起開(kāi)展了專(zhuān)題研究，研究認(rèn)為小企業(yè)的經(jīng)理是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，按照一些公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏相關(guān)性且太過(guò)復(fù)雜，無(wú)疑增加了企業(yè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界支持對(duì)小企業(yè)專(zhuān)門(mén)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，會(huì)計(jì)師們贊成采用不同的準(zhǔn)則，而銀行家們則認(rèn)為對(duì)小企業(yè)和大企業(yè)都需要相同的信息，應(yīng)保持現(xiàn)狀，但也并不反對(duì)簡(jiǎn)化某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）1997年設(shè)立小企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)專(zhuān)門(mén)研究小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，1997年了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一些豁免和簡(jiǎn)化處理，如對(duì)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、對(duì)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。在信息披露方面做了簡(jiǎn)化，小公司只需提供簡(jiǎn)略型的資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表注釋?zhuān)槐鼐巿?bào)損益表和董事會(huì)報(bào)告書(shū)，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)，但會(huì)計(jì)信息應(yīng)堅(jiān)持真實(shí)性和公允性。

2001年9月，在日內(nèi)瓦召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第18次會(huì)議上，重點(diǎn)討論并研究了《中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南》討論稿。會(huì)議認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各個(gè)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體上是針對(duì)大企業(yè)和上市公司的，沒(méi)有考慮中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求和特殊問(wèn)題，這與中小企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司存在較大的差別，若都按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行報(bào)告，無(wú)疑將增加中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。若就中小企業(yè)另行制訂一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不符合會(huì)計(jì)信息的可比性原則，現(xiàn)階段可行的辦法是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出相關(guān)的豁免條款。小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下特征：簡(jiǎn)單、便于使用；能夠提供管理信息；盡可能地標(biāo)準(zhǔn)化；足夠靈活，能適應(yīng)企業(yè)的成長(zhǎng)，并且具有提高中小企業(yè)隨著其業(yè)務(wù)的擴(kuò)張適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的潛能；兼顧納稅目的；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循會(huì)計(jì)核算一般原則的前提下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。它與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，二者在會(huì)計(jì)基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素等方面基本相同，二者的差別表現(xiàn)在：

第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一定程度的簡(jiǎn)化。

對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則在會(huì)計(jì)核算上更為簡(jiǎn)單，更易于操作。如對(duì)某些比較復(fù)雜的交易或事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)處理上可以適度簡(jiǎn)化。

第二，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)。

根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，小企業(yè)會(huì)計(jì)不可能與原來(lái)的《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度》一樣，完全從稅收規(guī)定出發(fā)，成為單純的為納稅服務(wù)的計(jì)稅會(huì)計(jì)。首先，二者的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以便投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理和決策；稅法的基本目標(biāo)是保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得稅收收入并利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控。其次，是由于二者所遵循原則的差異，會(huì)計(jì)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，稅法遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則、、據(jù)實(shí)扣除原則的差異、法定原則等。但由于稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，出于成本效益原則的考慮，小企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，達(dá)到簡(jiǎn)化、實(shí)用的目的，以減少不必要的納稅調(diào)整。這樣在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理目的的基礎(chǔ)上，既有利于稅務(wù)部門(mén)稽核稅額、照章征收，又有利于小企業(yè)提高工作效率，明確納稅義務(wù)，維護(hù)自身權(quán)益。

第三，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對(duì)外籌集資金，即不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的企業(yè)，且小企業(yè)普遍采取的所有者與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難，使得小企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者，因此對(duì)小企業(yè)向外部投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。從國(guó)際與國(guó)內(nèi)銀行對(duì)小企業(yè)融資決策的現(xiàn)實(shí)看，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求也較低。

第四，小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在，因此一般沒(méi)有強(qiáng)制企業(yè)信息對(duì)外公開(kāi)的要求。另外很多小企業(yè)正處于成長(zhǎng)階段，為保持競(jìng)爭(zhēng)力不希望將自己的財(cái)務(wù)信息向公眾披露。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告在符合會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的概念框架前提下，與大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所區(qū)別。應(yīng)當(dāng)：一是以簡(jiǎn)單為原則；二是在會(huì)計(jì)確認(rèn)上適當(dāng)考慮稅法的要求，在對(duì)具體交易與事項(xiàng)的處理上，如果按會(huì)計(jì)要求與稅法要求處理存在較大差異則按會(huì)計(jì)要求處理，如果二者差異不大且在一年內(nèi)差異可以消失則按稅法要求處理；三是會(huì)計(jì)計(jì)量上以歷史成本原則為準(zhǔn)，減少公允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的應(yīng)用，盡量減少會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷的空間；四是減少謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍。

謹(jǐn)慎性原則是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，充分估計(jì)各種損失與風(fēng)險(xiǎn)，不得高估資產(chǎn)和收入，不得低估負(fù)債與費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提八項(xiàng)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債以及一些特殊業(yè)務(wù)的特殊處理，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。處理的主要目的是防止大企業(yè)、股份有限公司的管理層虛夸利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用不慎，就會(huì)成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，從而使會(huì)計(jì)信息失真。而小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要目的是偷漏稅款，本身并不具有虛夸利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)，并且小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有限，對(duì)可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會(huì)計(jì)估計(jì)不能準(zhǔn)確把握。因此盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及借款費(fèi)用資本化等方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，但對(duì)小企業(yè)還是過(guò)于復(fù)雜，增加了大量的稅務(wù)調(diào)整。為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，減少謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有小企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)。

（一）短期投資的期末計(jì)價(jià)與期間收益

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《小制度》）規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)市價(jià)低于短期投資賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入“投資收益”。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金。

短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股息，作為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認(rèn)。稅法規(guī)定上述現(xiàn)金股息應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。

由于短期投資是小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，這兩種處理的結(jié)果在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)與利潤(rùn)是有影響的，但從一年的時(shí)間看基本上無(wú)差異，因此建議按稅法規(guī)定對(duì)短期投資的期末計(jì)價(jià)和期間收益進(jìn)行處理。

（二）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

《小制度》規(guī)定小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算方法有應(yīng)收債權(quán)余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法，而且對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有具體規(guī)定。稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法只能采用應(yīng)收債權(quán)余額百分比法，而且提取比例規(guī)定為5‰。

這部分差異如果發(fā)生，不僅要調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，還會(huì)影響以后年度應(yīng)納稅所得的調(diào)整。如果小企業(yè)能夠按制度規(guī)定，對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，則二者的處理結(jié)果差異并不大。因此建議壞賬準(zhǔn)備計(jì)提按稅法規(guī)定處理。

（三）存貨期末計(jì)價(jià)和減值

《小制度》對(duì)存貨的計(jì)價(jià)采用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入“管理費(fèi)用”。稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。

小企業(yè)資金有限，存貨周轉(zhuǎn)較快，基本上不存在為粉飾業(yè)績(jī)而故意將已減值的存貨長(zhǎng)期存放的現(xiàn)象。因此《小制度》的處理辦法不僅加大了稅務(wù)調(diào)整的難度，同時(shí)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意義也不大。

對(duì)1-3項(xiàng)，筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度除稅法規(guī)定應(yīng)收賬款可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，取消其它減值準(zhǔn)備處理，允許小企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值采取直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算；對(duì)存在較大的減值和預(yù)計(jì)負(fù)債，則采用報(bào)表附注披露形式替代。

（四）債務(wù)重組收益與不需支付的債務(wù)

《小制度》規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利差、不需支付的債務(wù)等，直接確認(rèn)為權(quán)益，計(jì)入“資本公積”，不作為收入處理。稅法規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利差，不需支付的債務(wù)等，均屬于企業(yè)的其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法是我國(guó)的特殊處理，這也是我國(guó)防止大公司為實(shí)現(xiàn)巨額收益，利用文件制造利潤(rùn)，造成股市的混亂而設(shè)計(jì)的。對(duì)小企業(yè)則無(wú)此造假動(dòng)機(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此已作修改。債務(wù)重組產(chǎn)生的利差、不需支付的債務(wù)所產(chǎn)生的收益本身是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的，應(yīng)將之確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。這也與稅法的要求達(dá)到了一致。

（五）借款費(fèi)用資本化

《小制度》關(guān)于借款費(fèi)用資本化處理較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化。按《小制度》規(guī)定只有專(zhuān)門(mén)用于固定資產(chǎn)借款的費(fèi)用才能資本化。但借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)間，停止資本化時(shí)間，暫停資本化時(shí)間等方面與稅法的相關(guān)規(guī)定都有較大的差異。而這種差異的存在會(huì)長(zhǎng)期影響固定資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，必然導(dǎo)致這項(xiàng)納稅調(diào)整差異（借款費(fèi)用與折舊）長(zhǎng)期存在，稅務(wù)調(diào)整工作難度大。從方法處理角度看，《小制度》的規(guī)定更能公允地反映資產(chǎn)價(jià)值，因此建議稅法可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方案進(jìn)行適當(dāng)修改。

五、小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)

《小制度》簡(jiǎn)化了基本報(bào)表的編制，要求小企業(yè)對(duì)外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，選擇報(bào)送現(xiàn)金流量表；簡(jiǎn)化了附表的編制，只要求一般納稅人編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，著重披露“主要會(huì)計(jì)政策及變更、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與業(yè)主投資者主要往來(lái)”這幾個(gè)項(xiàng)目。

（一）利潤(rùn)表的改進(jìn)

《小制度》中小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求。利潤(rùn)表仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是在利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制的，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，在《小制度》計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。為更好地建立企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系，便于稅務(wù)檢查，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行改進(jìn)。（表1）

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露應(yīng)增加資產(chǎn)減值、資產(chǎn)擔(dān)保抵押的信息

六、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)

各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)小企業(yè)一般沒(méi)有強(qiáng)制對(duì)外公開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可免于審計(jì)。

小企業(yè)的外部報(bào)表使用者主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表公允性發(fā)表意見(jiàn)，其依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計(jì)，目的在于確保企業(yè)依法納稅，二者不可替代。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并不能滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求，因此小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否審計(jì)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有影響。

在小企業(yè)有銀行貸款的情況下，外部報(bào)表使用者則包括銀行。但小企業(yè)大多是以房屋等不動(dòng)產(chǎn)作抵押或有信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保而取得的銀行貸款，小企業(yè)所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)對(duì)于銀行的貸款決策并沒(méi)有影響。

為解決小企業(yè)“融資難、貸款難、結(jié)算難”的問(wèn)題，銀監(jiān)會(huì)2005年7月了《銀行開(kāi)展小企業(yè)貸款指導(dǎo)意見(jiàn)》，具體在貸款方式、抵押擔(dān)保要求、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、還款方式、業(yè)績(jī)考核以及問(wèn)責(zé)制度等方面對(duì)銀行傳統(tǒng)的信貸管理要求進(jìn)行了突破，并根據(jù)小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)特點(diǎn)提出了新的要求。如在貸款方式上，銀行應(yīng)主要以借款人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量和個(gè)人信用為基礎(chǔ)來(lái)確定發(fā)放貸款；在擔(dān)保方式上，銀行應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，探索在動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利上設(shè)置抵押或質(zhì)押，采取靈活擔(dān)保方式，增加擔(dān)保物品種；在貸款利率上，可在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)行自主靈活定價(jià)；對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求上，主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信用情況等方面。因此，從發(fā)展的角度看，小企業(yè)向銀行貸款，可就小企業(yè)現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信用情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

小企業(yè)從自身的發(fā)展出發(fā)，可自行選擇是否對(duì)外披露簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表與損益表及附注。為維護(hù)企業(yè)社會(huì)信用和社會(huì)公眾利益，小企業(yè)對(duì)外披露的報(bào)表必須接受外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。

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[4] 朱永永.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較與借鑒淺析.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2006（36）.

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歷史成本；納稅調(diào)整

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）18-0091-02

一、體現(xiàn)內(nèi)外結(jié)合的理念

20世紀(jì)90年代后，一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家（英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等）開(kāi)始推行差別報(bào)告制度。例如，英國(guó)早在1997年制定了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（FRSSE）；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在2009年7月制定了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》）。其做法是允許一些會(huì)計(jì)主體不按照某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定或是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制財(cái)務(wù)報(bào)告。差別報(bào)告制度主張不同的主體應(yīng)遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定要適應(yīng)不同企業(yè)的實(shí)際情況。目前，單獨(dú)制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。

在結(jié)合國(guó)際通行做法下，中國(guó)充分考慮到小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者需求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員配置、會(huì)計(jì)核算水平等特征，制定出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。特色在于，中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有條件的允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些要求高于《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容設(shè)計(jì)既符合中國(guó)小企業(yè)發(fā)展實(shí)際，也符合國(guó)際倡導(dǎo)的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國(guó)實(shí)際加以應(yīng)用的理念。

二、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求及方法

1.初始計(jì)量統(tǒng)一采用歷史成本。（1）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，要求按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量（實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息扣除），不按公允價(jià)值計(jì)量（區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。（2）小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資要求按照成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬，不要求按照公允價(jià)值入賬（區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。（3）自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成，而不再是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。其作為固定資產(chǎn)增加的時(shí)點(diǎn)為辦妥竣工決算手續(xù)時(shí)，而非達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)。（4）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。不按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。（5）非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，而不再要求按照公允價(jià)值入賬。（6）資本公積僅包括資本溢價(jià)。資本溢價(jià)是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。無(wú)其他資本公積部分。（7）收入的確認(rèn)，要求小企業(yè)以發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。收入的計(jì)量，要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額。（8）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求計(jì)入購(gòu)入商品產(chǎn)品成本。

2.后續(xù)計(jì)量采用簡(jiǎn)化核算法。（1）短期投資持有期間確認(rèn)的投資收益（股利、利息等），計(jì)入投資收益，而不再?zèng)_減投資成本處理（區(qū)別于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。（2）對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算，不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算；債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，而不采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配。企業(yè)不再按照長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，不按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算。

3.資產(chǎn)減值不計(jì)提減值準(zhǔn)備。2005年實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)減值均予以確認(rèn)，這一規(guī)定與所得稅法中對(duì)資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會(huì)計(jì)所得稅與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)任何資產(chǎn)都不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合條件之一的，發(fā)生時(shí)，減除可收回的金額后將確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。（3）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，發(fā)生時(shí)作為損失處理。

4.“營(yíng)業(yè)外收支”賦予新內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擴(kuò)大了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容。（1）小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，即：現(xiàn)金短款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失、存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失等，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。該規(guī)定不再通過(guò)管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會(huì)計(jì)科目核算，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。（2）小企業(yè)發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、存貨盤(pán)盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（3）對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，不再要求作為以前年度差錯(cuò)，不調(diào)整以前年度未分配利潤(rùn)，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。

5.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

6.會(huì)計(jì)政策變更及差錯(cuò)更正采用未來(lái)適用法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、會(huì)計(jì)信息披露簡(jiǎn)化明確

1.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。

2.簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)須披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。

四、與稅收法律相協(xié)調(diào)

小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者之一是稅務(wù)部門(mén)。為滿(mǎn)足稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。其主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量與稅法保持一致。小企業(yè)不再資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生時(shí)符合條件的列為損失，與所得稅法保持一致。（2）資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限與稅法保持一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于十年。這些規(guī)定與所得稅法保持一致。（3）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷(xiāo)期限與稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。其對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。

五、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相銜接

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但相互銜接協(xié)調(diào)。如，小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以國(guó)際趨同為理念，以《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》依據(jù)，以中國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際為根本，以規(guī)則為主導(dǎo)，規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。它的貫徹實(shí)施，將會(huì)促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z]，2011-10-18.

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；投資管理；計(jì)劃制定；科學(xué)決策

中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中占有近九成的份額，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)，但其發(fā)展卻不容樂(lè)觀(guān)，總體來(lái)說(shuō)還是處于天然的弱勢(shì)地位。究其原因，我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在或多或少的問(wèn)題，這些問(wèn)題阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，甚至對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了不小的影響，阻礙了社會(huì)的進(jìn)步，廣為社會(huì)各界所詬病。投資管理是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)中小企業(yè)突破經(jīng)營(yíng)瓶頸，提高盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等有著重要的作用。而國(guó)內(nèi)大多數(shù)關(guān)于中小企業(yè)的研究主要集中于融資方面，很少有從投資角度分析。本文希望能夠分析中小企業(yè)的投資管理問(wèn)題，引導(dǎo)我國(guó)中小企業(yè)合理、科學(xué)地進(jìn)行投資管理等活動(dòng)。

一、投資管理

投資管理，從概念上來(lái)說(shuō)，就是利用現(xiàn)有資金獲得利潤(rùn)的行為。投資決策已經(jīng)成為公司所有的決策中不可或缺的一部分。這是由于投資管理是基于現(xiàn)金的管理，企業(yè)通過(guò)流動(dòng)的資金獲得超額收益。企業(yè)的投資決策如果發(fā)生失誤，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。因此公司的最終決策者和其他的財(cái)務(wù)管理人員在投資的過(guò)程中不應(yīng)該急躁和激進(jìn)，尤其是公司所面對(duì)的投資具體資金規(guī)模比較大的特點(diǎn)時(shí)，更需要冷靜、全面、專(zhuān)業(yè)地給出綜合的分析，在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，使我國(guó)中小企業(yè)的股東財(cái)富達(dá)到最大化，使企業(yè)又好又快地發(fā)展。投資管理作為我國(guó)中小企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，應(yīng)當(dāng)引起高度的重視。

二、我國(guó)中小企業(yè)投資的類(lèi)型

首先，需要對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的投資類(lèi)型做一個(gè)簡(jiǎn)單地分類(lèi)：

1.項(xiàng)目投資和證券投資

項(xiàng)目投資是直接將企業(yè)擁有的部分資金投放到生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中，以此為基礎(chǔ)使企業(yè)盈利；而證券投資這種投資方式則是把企業(yè)擁有的一定數(shù)額的資金投入到證券市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)中的金融資產(chǎn)，從而獲得利息或者利潤(rùn)。

2.長(zhǎng)期投資和短期投資

長(zhǎng)期投資是指投資的影響持續(xù)一年以上的行為。長(zhǎng)期投資又被叫做資本性投資，在股票和債券中廣泛地使用，可以在有需要的時(shí)候脫手變現(xiàn)，但其中具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)投資，是比較難改變的。長(zhǎng)期投資在某些時(shí)候是專(zhuān)指投資固定資產(chǎn)。短期投資則是指一年或一年以下的投資行為，短期投資又被叫做營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)投資或是流動(dòng)資產(chǎn)投資。

三、我國(guó)中小企業(yè)在投資管理方面存在的問(wèn)題

1.投資能力低

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)金融逐漸為企業(yè)所接受，也對(duì)實(shí)體銀行業(yè)產(chǎn)生了較大的沖擊。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也對(duì)我國(guó)中小企業(yè)投資管理中投資對(duì)象的選擇、投資方式的取舍、投資收益等等提出了更高的要求。但是，我國(guó)中小企業(yè)的決策者提出投資的決策，往往是依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)或者是市場(chǎng)上的熱門(mén)來(lái)決定，在投資時(shí)明顯創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，而且中小企業(yè)很難像大企業(yè)一樣擁有雄厚的資金來(lái)學(xué)習(xí)提高決策者和管理層等的實(shí)物投資的能力，互聯(lián)網(wǎng)投資的能力等等，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步給我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展并未如預(yù)期般迅速帶來(lái)巨大的收益。

2.投資缺乏科學(xué)性

（1）投資對(duì)象選擇有誤

在所處的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的變化速度超出人們的想象。這就要求企業(yè)在投資決策時(shí)慎選投資對(duì)象，既要關(guān)注所投資對(duì)象的發(fā)展趨勢(shì)，又要關(guān)注到企業(yè)自身是否具有科研、人才、體制等方面的實(shí)力。但在實(shí)際中，我國(guó)中小企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)常被行業(yè)報(bào)酬率、所謂“熱門(mén)”投資產(chǎn)品和投資服務(wù)所吸引，并沒(méi)有根據(jù)中小企業(yè)的資金儲(chǔ)備、規(guī)模等自身?xiàng)l件來(lái)進(jìn)行投資，使得投資的效率存在著明顯的不足。另外，不少的我國(guó)中小企業(yè)選擇的投資對(duì)象為企業(yè)的固定資產(chǎn)，常常忽略了商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的影響，不得不指出，企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部源源動(dòng)力不少是源于一些重要的無(wú)形資產(chǎn)。

（2）投資工具運(yùn)用死板

在所處的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種生產(chǎn)要素更加迅速、自由地流動(dòng)和變化著，由此帶來(lái)了一些對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)不利的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，許多的金融產(chǎn)品，比如期權(quán)、期貨、債券等，都能給企業(yè)帶來(lái)較大的收益，但往往卻放棄了對(duì)此類(lèi)杠桿效應(yīng)較大的金融衍生產(chǎn)品的投資。造成我國(guó)中小企業(yè)投資工具運(yùn)用不當(dāng)?shù)脑?，可能在于相關(guān)投資人才的缺乏，錯(cuò)誤地認(rèn)為金融衍生產(chǎn)品不適合投資，對(duì)投資工具的認(rèn)識(shí)和掌握的人才遠(yuǎn)不如大企業(yè)所擁有的。

（3）投資方式單一

面臨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，專(zhuān)業(yè)技能已成為我國(guó)中小企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)管理、企業(yè)決策等方面人才時(shí)看中的地方。當(dāng)我國(guó)的中小企業(yè)在面臨一些實(shí)力雄厚的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，也需要通過(guò)一些中介性的機(jī)構(gòu)給予專(zhuān)業(yè)的外包服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?？墒?，到目前為止，并非所有的中小企業(yè)都將企業(yè)投資管理的重心轉(zhuǎn)移到專(zhuān)業(yè)性投資上來(lái)，更不要說(shuō)依靠必須花費(fèi)可能不少的資金才能獲得的專(zhuān)業(yè)的外包服務(wù)。而造成這方面的原因，可能是由于我國(guó)中小企業(yè)的資金不足，限制了企業(yè)投資的模式選擇。

（4）盲目追求短期利益

我國(guó)中小企業(yè)，在投資決策中，盲目地追求眼前的利益，而將中小企業(yè)未來(lái)的發(fā)展拋諸腦后，使得制定的投資目標(biāo)不具有戰(zhàn)略意義，投資管理行為存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。這不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，尤其在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，很可能會(huì)面臨破產(chǎn)等嚴(yán)重后果。

四、我國(guó)中小企業(yè)科學(xué)合投資的意見(jiàn)

1.轉(zhuǎn)變投資理念

我國(guó)中小企業(yè)投資決策者應(yīng)轉(zhuǎn)變投資理念，更加規(guī)范地從事企業(yè)的投資活動(dòng)。企業(yè)的決策者不應(yīng)當(dāng)固步自封，還應(yīng)當(dāng)不斷地學(xué)習(xí)了解新的知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，為企業(yè)的科學(xué)決策提供保證。我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)外包服務(wù)，增進(jìn)與專(zhuān)業(yè)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所的溝通和合作，使得中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理效率能夠更近一步，從而達(dá)到投資增值的目的。

2.投資決策制定科學(xué)的計(jì)劃

我國(guó)的中小企業(yè)需要制定完善、科學(xué)的投資管理計(jì)劃，并且，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)在各個(gè)階段的實(shí)際狀況作出相應(yīng)的調(diào)整和改善，使企業(yè)能夠通過(guò)投資盈利，能夠使企業(yè)的投資者對(duì)該企業(yè)有信心，才能使企業(yè)獲得源源不斷的資金支持；企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的建立，讓企業(yè)員工更有凝聚力和歸屬感，讓企業(yè)文化促使中小企業(yè)的每一個(gè)員工為企業(yè)努力；最后，我國(guó)的中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理機(jī)制，輔助科學(xué)的計(jì)劃的有效、有序地實(shí)施。

3.加強(qiáng)投資能力水平

我國(guó)的中小企業(yè)需要不斷挖掘投資活動(dòng)的創(chuàng)新能力，選擇具有競(jìng)爭(zhēng)力的投資項(xiàng)目、不斷強(qiáng)化企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、堅(jiān)持以股權(quán)投資為主的投資方式、以及充分借助投資中介的力量才能實(shí)現(xiàn)有效的投資增值等目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，投資管理對(duì)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展起著重要的作用，對(duì)此進(jìn)行深入地研究是非常有必要的。本文深入剖析我國(guó)中小企業(yè)投資管理的類(lèi)型，其中存在的投資能力低和投資缺乏科學(xué)性等問(wèn)題和這些問(wèn)題的成因，最后給予中小企業(yè)提高投資管理水平需要通過(guò)轉(zhuǎn)變投資理念，采用規(guī)范的管理制度來(lái)從事相關(guān)的投資活動(dòng)，制定科學(xué)合理的投資計(jì)劃和資金使用計(jì)劃，挖掘投資活動(dòng)的創(chuàng)新能力等意見(jiàn)和建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]Morck，R.，Shleifer，A.，Vishny，R.Management ownership and market value tion.[J].Journal of Financial Economics，1988（20）.

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 教學(xué)內(nèi)容 改革

中圖分類(lèi)號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-9795（2013）06（a）-0165-01

多年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)教育高職、中職《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容，與大學(xué)本科一樣，都是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則要求設(shè)置的，只是稍作刪減。這樣的教學(xué)內(nèi)容，高、中職學(xué)生難以學(xué)懂，且在實(shí)際工作中也不實(shí)用。

據(jù)財(cái)政部相關(guān)資料稱(chēng)，我國(guó)小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的97%以上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多在小企業(yè)中就不發(fā)生，其中有的會(huì)計(jì)處理方法，在小企業(yè)中沒(méi)有必要、也難以做到。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理方法，只適用于大型上市公司，對(duì)絕大多數(shù)小企業(yè)并不實(shí)用。為此，財(cái)政部于2011年頒布了適用小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2013年開(kāi)始在小企業(yè)實(shí)施。

由于97%以上的企業(yè)都是小企業(yè)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生絕大多數(shù)在小企業(yè)工作，對(duì)于高、中職畢業(yè)生來(lái)說(shuō)，無(wú)疑就業(yè)去向都是小企業(yè)。另外，從高、中職學(xué)生的知識(shí)水平來(lái)看，也只能適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，最多只能接受《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，這從近幾年高、中職學(xué)生職業(yè)資格證書(shū)考試的合格率就可以證明。據(jù)筆者調(diào)查，幾所高、中職學(xué)校近幾年學(xué)生在校期間會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的合格率和會(huì)計(jì)初級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格合格率數(shù)據(jù)如下表。

通過(guò)對(duì)有關(guān)學(xué)校的了解，陜西省高職學(xué)生在校期間會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的合格率為70%～80%左右，會(huì)計(jì)初級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格合格率為5%左右；中職學(xué)生在校期間會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的合格率為10%左右，會(huì)計(jì)初級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格合格率在2%以下，并且逐年下降。

這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，絕大多數(shù)高、中職學(xué)生達(dá)不到初級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格水平，中職學(xué)生取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證都很困難。

因此，筆者認(rèn)為，無(wú)論從必要性還是可能性來(lái)看，會(huì)計(jì)職業(yè)教育《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的內(nèi)容也應(yīng)該按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求設(shè)置。

具體教學(xué)內(nèi)容，高職層次可以完全依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1 資產(chǎn)

1.1 流動(dòng)資產(chǎn)

（1）貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

（2）短期投資：包括取得短期證券、分得股利或利息、出售。不核算公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（3）應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)：包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。其中壞賬損失核算采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

（4）存貨：包括原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。原材料核算包括實(shí)際成本和計(jì)劃成本法，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

1.2 長(zhǎng)期投資

（1）長(zhǎng)期債券投資：包括購(gòu)入債券、應(yīng)收利息、折價(jià)溢價(jià)攤銷(xiāo)、處置。折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資：包括取得股份、應(yīng)收股利、處置。采用成本法核算，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1.3 固定資產(chǎn)

包括固定資產(chǎn)的取得、折舊、修理、改擴(kuò)建、減少、處置。融資租入固定資產(chǎn)按租賃付款總額和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)入賬；固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本或管理費(fèi)用，大修理費(fèi)用按尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1.4 無(wú)形資產(chǎn)

包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)、處置。采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2 負(fù)債

2.1 流動(dòng)負(fù)債

包括短期借款、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。

2.2 非流動(dòng)負(fù)債

包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，不包括應(yīng)付債券。應(yīng)資本化的利息費(fèi)用，在竣工決算前一律計(jì)入在建工程科目，不計(jì)算開(kāi)始和暫停資本化的時(shí)間。

3 所有者權(quán)益

包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)，不包括股份有限公司的股票籌資。

4 收入

包括商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、資產(chǎn)出租收入。

5 費(fèi)用

包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

包括營(yíng)業(yè)外收支、所得稅、利潤(rùn)分配。所得稅費(fèi)用按應(yīng)付稅款法核算，不采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

7 財(cái)務(wù)報(bào)表

包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附表，其中現(xiàn)金流量表取消補(bǔ)充資料部分。

中職學(xué)生就業(yè)去向一般為微型企業(yè)，微型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更簡(jiǎn)單，中職生的接受能力也較低。因此，中職層次的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)在上述高職層次教學(xué)內(nèi)容上再精簡(jiǎn)一部分內(nèi)容。主要是在資產(chǎn)核算中，精簡(jiǎn)一些不常用且難度較大的內(nèi)容。貨幣資金中取消其他貨幣資金；取消短期投資；存貨核算取消計(jì)劃成本法，只講實(shí)際成本法；長(zhǎng)期債券投資中取消折價(jià)溢價(jià)攤銷(xiāo)；長(zhǎng)期股權(quán)投資只做簡(jiǎn)單介紹；固定資產(chǎn)折舊只講年限平均法，取消工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。財(cái)務(wù)報(bào)表中取消現(xiàn)金流量表。

總之，近些年，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)教育《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程存在教學(xué)內(nèi)容難度偏大而在絕大多數(shù)企業(yè)不實(shí)用的問(wèn)題，教學(xué)內(nèi)容不適應(yīng)實(shí)際工作需要，也不適應(yīng)學(xué)生的實(shí)際水平。我們應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)行教學(xué)內(nèi)容，才能適應(yīng)職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和就業(yè)需要。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正是我們教學(xué)內(nèi)容改革的標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

篇8

關(guān)鍵詞: 短期資產(chǎn)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款

Abstract: this paper analyzes the listed company short-term assets the problems existing in the management of inventory, accounts receivable, accounts prepaid, short-term investments, the monetary fund of a detailed analysis to find out the problem, make a list of the key, and then through the analysis on the part of the in-depth understanding of finding the causes of your problems, according to the specific reason to find the corresponding countermeasures, according to the countermeasure solutions we can further improve the listed company short-term asset management.

Keywords: short-term assets; Receivables; Advance payment.

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2013）

一、上市公司及短期資產(chǎn)的概述

1、上市公司的內(nèi)涵

上市公司是指依法公開(kāi)發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限責(zé)任公司，具有股份有限公司的一般特點(diǎn)，如股東承擔(dān)有限責(zé)任、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。股東通過(guò)選舉董事會(huì)和投票參與公司決策等。

2、短期資產(chǎn)的內(nèi)涵

短期資產(chǎn)是企業(yè)一種很重要的資產(chǎn)形式，它是企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障，也是企業(yè)短期償債能力的最重要體現(xiàn)。一般來(lái)講，短期資產(chǎn)主要由存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、短期投資、貨幣資金等組成。

二、上市公司短期資產(chǎn)存在的問(wèn)題

1、存貨管理中存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司的經(jīng)營(yíng)管理表現(xiàn)出基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)較低，其管理僅停留在單打獨(dú)斗的家族傳統(tǒng)粗放型的管理層次上，無(wú)健全的、完善的內(nèi)部管理制度，更沒(méi)有認(rèn)識(shí)或重視到企業(yè)存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)。

（1）存貨儲(chǔ)量不合理，資金占用過(guò)大根據(jù)分析提供的資料，一般情況下企業(yè)存貨資金平均占用為流動(dòng)資產(chǎn)總額的40%―50%，也可因行業(yè)的不同而有所不同。

（2）存貨管理不規(guī)范，造成賬實(shí)不符，信息失真部分企業(yè)只顧眼前利益，而忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，賬務(wù)處理不規(guī)范，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售不做銷(xiāo)售收入，不按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存產(chǎn)成品，對(duì)收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)，賬實(shí)不符；部分相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉(zhuǎn)移，雙方不簽定代銷(xiāo)合同，代銷(xiāo)或賒銷(xiāo)商品不如實(shí)計(jì)入庫(kù)存，形成實(shí)物數(shù)大于賬面數(shù)；部分企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置保管員崗位，不按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬。

2、應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

（1）為了搶占市場(chǎng)，盲目賒銷(xiāo)。一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初,為了盡快地打開(kāi)營(yíng)銷(xiāo)局面,在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶(hù)簽訂短期的、一定賒銷(xiāo)額度的銷(xiāo)售合同來(lái)吸引客戶(hù)，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)。

（2）企業(yè)間相互拖欠。有些企業(yè)由于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理,或是由于注冊(cè)資本偏小，或是由于經(jīng)營(yíng)不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業(yè)故意拖欠貨款，社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信，也形成了部分應(yīng)收賬款。

3、預(yù)付賬款管理中存在的問(wèn)題

（1）“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目使用混亂

“預(yù)付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購(gòu)貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預(yù)付賬款”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)在其中核算。具體表現(xiàn)在以下方面：第一，企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、 廠(chǎng)房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款” 。第二，職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目。第三，將企業(yè)預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”。

（2）“預(yù)付賬款”長(zhǎng)期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開(kāi)發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時(shí)間達(dá)兩年以上不可能開(kāi)發(fā)票，財(cái)務(wù)人員不對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響當(dāng)期損益。

（3）報(bào)表紕漏不準(zhǔn)，資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目填列不正確。會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計(jì)算。

4、短期投資管理存在的問(wèn)題

（1）資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)較高。有些單位在證券市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證或委托投資機(jī)構(gòu)理財(cái)，風(fēng)險(xiǎn)較大，還有一些單位在高息誘惑下，在一些銀行非銀行金融機(jī)高息存款，到期存款不能收回，造成損失。

（2）內(nèi)部人員私自挪用問(wèn)題。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人將公司投資資金存款戶(hù)中一部分資金劃入自己個(gè)人資金帳戶(hù)，進(jìn)行各種股票買(mǎi)賣(mài)和認(rèn)購(gòu)新股，將幾十萬(wàn)獲利全部納入了個(gè)人腰包，給公司造成重大損失。

5、貨幣資金管理存在的問(wèn)題

（1）存放在基本存款帳戶(hù)以外的存款較多，存在大量的資金沉淀，資金的使用沒(méi)有達(dá)到高效運(yùn)作，合理配置的目的，資金的利用效率仍有待于提高。

（2）對(duì)大額資金的使用和流向控制不嚴(yán)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，盲目的對(duì)外投資，對(duì)外借款等，投資一些風(fēng)險(xiǎn)高，收益低，回收期長(zhǎng)的項(xiàng)目，破壞了資金的良性循環(huán)，使企業(yè)背上了新的包袱。

三、上市公司短期資產(chǎn)管理中解決問(wèn)題的對(duì)策

1、對(duì)存貨管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮存貨內(nèi)控制度的作用目前，部分企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的建立尚不夠重視，造成存貨庫(kù)存量過(guò)多、占用資金過(guò)大，給企業(yè)帶來(lái)的損失難以估量，其主要原因就是沒(méi)有建立健全存貨內(nèi)部控制制度。

（2）加強(qiáng)存量信息追蹤分析，嚴(yán)格存貨控制管理中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)管理人員對(duì)存貨庫(kù)存量信息掌握不及時(shí)或過(guò)于“自信”，而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)存貨需求的預(yù)測(cè)比實(shí)際需求量要大得多；還有企業(yè)與顧客的關(guān)系上體現(xiàn)出太多人情化，促使他們進(jìn)行采購(gòu)并儲(chǔ)存顧客需要的所有的存貨。

（3）增強(qiáng)自律觀(guān)念，營(yíng)造適合中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境企業(yè)在抓好自身內(nèi)部管理，建立健全各項(xiàng)管理制度的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與各級(jí)工商、稅務(wù)等政府部門(mén)的溝通、聯(lián)系，爭(zhēng)取各職能部門(mén)在政策、技術(shù)和環(huán)境等方面的支持和幫助。

2、對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論關(guān)于財(cái)務(wù)目標(biāo)的表述中企業(yè)價(jià)值最大化是主流觀(guān)點(diǎn)。所以我們認(rèn)為應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的財(cái)務(wù)指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收款期越短，說(shuō)明周轉(zhuǎn)速度越快。加快周轉(zhuǎn)意味著企業(yè)只用較少的應(yīng)收賬款就能夠?qū)崿F(xiàn)較多的銷(xiāo)售額，或用同樣數(shù)額的應(yīng)收賬款能實(shí)現(xiàn)更多的銷(xiāo)售額,這就增強(qiáng)了企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)的同時(shí)，也就實(shí)現(xiàn)了其總目標(biāo)。

3、對(duì)預(yù)付賬款管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）建立健全預(yù)付賬款管理責(zé)任制度。財(cái)務(wù)部門(mén)工程管理人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的設(shè)備管理工作，材料核算人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的材料借款管理工作，供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的清查催收工作。

（2）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)必須簽訂合同，合同經(jīng)各有關(guān)部門(mén)會(huì)簽后，上交一份財(cái)務(wù)部備查。

（3）建立預(yù)付賬款臺(tái)賬管理制度。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與客戶(hù)協(xié)商，要求客戶(hù)建立預(yù)付賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映各客戶(hù)預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、余額、發(fā)生時(shí)間、對(duì)方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、目前對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)付賬款的清理情況、清收負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人等信息。

（4）建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議， 指定專(zhuān)人做好結(jié)算和催收工作，制定工作計(jì)劃，按期定額回收 防止可能的意外和損失發(fā)生。供應(yīng)部門(mén)經(jīng)辦人要按購(gòu)貨合同規(guī)定的時(shí)間組織交貨，驗(yàn)收入庫(kù)，并在7日內(nèi)報(bào)銷(xiāo)。如超過(guò)報(bào)銷(xiāo)期限，每天按預(yù)付金額的千分之三收取經(jīng)辦人資金占用費(fèi)。

（5）建立財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度。財(cái)務(wù)人員要不斷接受繼續(xù)教育，熟練系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)和預(yù)付賬款的運(yùn)用，不做錯(cuò)賬。

（6）建立單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位采購(gòu)與預(yù)付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及采購(gòu)與預(yù)付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（7）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

4、對(duì)短期投資管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）投資前應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)查，應(yīng)對(duì)企業(yè)的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)核對(duì)企業(yè)回收與付出的資金是否與銀行賬戶(hù)中的資金數(shù)額一一對(duì)應(yīng)，未達(dá)帳項(xiàng)是否真實(shí)。這樣，既可以控制企業(yè)的多頭開(kāi)戶(hù)，又可以防止企業(yè)利用未達(dá)帳項(xiàng)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。，

（2）清理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)部人員管理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)自覺(jué)遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，端正經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不應(yīng)徇私枉法，貪污公款，嚴(yán)格結(jié)算秩序，堅(jiān)決制止企業(yè)除每月工資外的大額現(xiàn)金提款，配合其他稽查部門(mén)將大額提款的走向弄明白，幫助企業(yè)做好貨幣資金的管理，堅(jiān)決制止企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”和隨便亂用庫(kù)存現(xiàn)金。

5、對(duì)貨幣資金管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

（1）提高資金的利用效率，合理配置，完善經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，減少基本存款以外的賬戶(hù)，從而達(dá)到高效運(yùn)作

（2）加強(qiáng)對(duì)大額資金的使用和流向控制，尤其嚴(yán)控少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，防止盲目的對(duì)外投資，對(duì)外借款等，投資一些風(fēng)險(xiǎn)低，收益高，回收期短的項(xiàng)目，促進(jìn)資金的良性循環(huán)，使企業(yè)更好的發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè) 項(xiàng)目投資 投資決策

一、企業(yè)項(xiàng)目投資的方式和領(lǐng)域。

由于我國(guó)中小型企業(yè)存在先天的一些缺陷，這就導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)大多采用對(duì)內(nèi)投資方式。目前我國(guó)對(duì)于中小型企業(yè)采取的是扶持的態(tài)度，近幾年中小型企業(yè)發(fā)展迅猛。但是他們的資金不是很大，所以投資能力有限。投資的領(lǐng)域大部分為中短期投資，且涉及的領(lǐng)域科技含量不是很高。目前中小型企業(yè)投資主要集中在四個(gè)方面：一是對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行擴(kuò)大，以促進(jìn)再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。二是主打產(chǎn)品進(jìn)行更新?lián)Q代。很多的中小型企業(yè)主要靠一兩件主打產(chǎn)品在市場(chǎng)上生存，由于產(chǎn)品自身也存在也有一定的生命周期，時(shí)間長(zhǎng)了自然會(huì)落后于市場(chǎng)，那么企業(yè)就有可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。三是提升生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)代化水平。沒(méi)有先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，產(chǎn)品的更新?lián)Q代自然會(huì)存在很大的困難。四是加大對(duì)人力資源的投資力度。擁有管理型人才和技術(shù)型人才，是中小企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。然而實(shí)際的情況是由于企業(yè)的規(guī)模較小，對(duì)于人才的吸引力較弱，所以很多都缺少相應(yīng)的人才。因此，小企業(yè)要對(duì)人力資源進(jìn)行投入，且這種投入是十分必要的。相對(duì)而言，大型企業(yè)的投資優(yōu)勢(shì)較為突出，他們投資涉及的領(lǐng)域很廣，大部分的投資項(xiàng)目科技含量較高，且資金充足，所以大型企業(yè)的投資一般都是長(zhǎng)期投資，這也符合大型企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展需要。無(wú)論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外投資，由于規(guī)模大回報(bào)期長(zhǎng)，因此他們的行為都會(huì)得到當(dāng)?shù)卣块T(mén)的關(guān)注，往往能得到政府的支持，這些支持是目前中小型企業(yè)無(wú)法得到的。

中小企業(yè)的規(guī)模和自身實(shí)力都是有限的，它的發(fā)展和投資戰(zhàn)略會(huì)受到自身因素的干擾。且其中大部分都是家族型企業(yè)，這些企業(yè)的管理難度大，權(quán)利分散，這都是影響中小型企業(yè)發(fā)展的阻力。同時(shí)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不是很強(qiáng)，缺乏較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，加之沒(méi)有建立相應(yīng)的市場(chǎng)認(rèn)可度和品牌認(rèn)知度，所以中小型企業(yè)的融資很難通過(guò)銀行等國(guó)家渠道，而是依靠民間資本，其中一部分的中小企業(yè)擴(kuò)大投資只能依靠自身的資本積累。這就導(dǎo)致他們對(duì)于投資是很謹(jǐn)慎的，往往采用短期的投資來(lái)獲得收益。其次，他們普遍缺乏戰(zhàn)略的眼光，很少進(jìn)行長(zhǎng)期投資。這是由于長(zhǎng)期投資會(huì)加劇他們資金的流動(dòng)量。它們對(duì)于投資的主要目的是為了增加收益，短期投資符合他們的習(xí)慣和實(shí)際情況。但是由于長(zhǎng)期的將注意力關(guān)注與短期投資，這容易使企業(yè)沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃。很多的中小型企業(yè)發(fā)展之后，卻沒(méi)有大企業(yè)那種魄力和膽識(shí)。相較而言，大型企業(yè)在管理上沒(méi)有家族的制肘，管理的力度都很強(qiáng)。大型企業(yè)融資能力也比較強(qiáng)，較容易爭(zhēng)取到銀行貸款。而且由于大部分的企業(yè)都是上市公司，投資行為需要受到多方面的監(jiān)管，規(guī)范性要求比較高，對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)分析很明確，敢于下大成本的投資。同時(shí)，他們還往往會(huì)利用地方政府的支持，取得更多的優(yōu)惠政策和支持，獲得更高的投資回報(bào)。

二、對(duì)于項(xiàng)目投資決策方法分析

目前使用的投資決策分析方法很多，不同的方法能從不同的方面反映項(xiàng)目盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平，在實(shí)際工作中，往往不會(huì)僅使用一種方法，而是會(huì)同時(shí)采用幾種不同的方法進(jìn)行項(xiàng)目分析，得出綜合的評(píng)價(jià)，以提高決策的準(zhǔn)確性。

（一）凈現(xiàn)值法

通過(guò)對(duì)比收益之后呢能獲得現(xiàn)金量和未來(lái)投資需要的付出的現(xiàn)金量之差，如果未來(lái)帶來(lái)的現(xiàn)金的流動(dòng)量低于投資之前的現(xiàn)金流動(dòng)量，那么該項(xiàng)目可以不考慮。它是一種考慮資金的時(shí)間價(jià)值的方法。當(dāng)兩者之差是正數(shù)時(shí)，這個(gè)項(xiàng)目才有投資的價(jià)值。在面對(duì)二個(gè)及以上的可供參考的投資方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)以?xún)衄F(xiàn)值方案較大者為優(yōu)。

（二）平均報(bào)酬率法

平均報(bào)酬率是項(xiàng)目投資壽命周期內(nèi)平均的年投資報(bào)酬率，又稱(chēng)為平均投資報(bào)酬率。先確定一個(gè)企業(yè)所要求達(dá)到的平均報(bào)酬率。在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)，單個(gè)項(xiàng)目投資的選擇上，只有高于要求達(dá)到的平均報(bào)酬率的方案才能入選，而在有多個(gè)方案的互斥選擇中，則應(yīng)當(dāng)選擇平均報(bào)酬率最高的那個(gè)方案。

（三）內(nèi)含報(bào)酬率法

內(nèi)含報(bào)酬率是指投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率，或使未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。在只有一個(gè)備選方案的決策中，如果內(nèi)含報(bào)酬率大于或等于企業(yè)資本成本或必要報(bào)酬率時(shí)，就可采用。反之則應(yīng)放棄。在幾個(gè)備選方案的決策選擇時(shí)，應(yīng)選擇內(nèi)含報(bào)酬率超過(guò)資本成本或必要報(bào)酬率最多的。

（四）收益指數(shù)對(duì)比法

在實(shí)際的投資中，將未來(lái)可能的收益總額和當(dāng)初進(jìn)行投資的數(shù)量進(jìn)行相除，如果得到的指數(shù)是大于1的，那么項(xiàng)目是可行的，反之如果指數(shù)是小于1的，那么這個(gè)項(xiàng)目是不可行的。

（五）單位時(shí)間收益法

單位時(shí)間收益法就是計(jì)算一定時(shí)間內(nèi)的收益量，一般是一年為單位。同時(shí)比較自己投資的大小，將整體投資除以基準(zhǔn)回收時(shí)間。通過(guò)對(duì)比，在投資中的標(biāo)準(zhǔn)是：通過(guò)對(duì)比實(shí)際的單位時(shí)間收益和基準(zhǔn)回收時(shí)間的時(shí)間收益，如果實(shí)際的單位時(shí)間收益高于基準(zhǔn)回收時(shí)間的單位時(shí)間收益，那么項(xiàng)目可行。反之，不可行。如果實(shí)際單位時(shí)間回收收益高于基準(zhǔn)單位時(shí)間收益一倍才是可行的。

（六）戰(zhàn)略發(fā)展法

這需要企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)于未來(lái)的準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)。判斷的標(biāo)準(zhǔn)是：項(xiàng)目是否符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要，是否符合公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。對(duì)于這個(gè)方面，很多的大型企業(yè)的態(tài)度是謹(jǐn)慎的，他們更傾向于穩(wěn)妥的投資方式。而中小企業(yè)由于是家族式管理，容易形成意見(jiàn)的一致性，對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)較快、能及時(shí)把握機(jī)會(huì)，這就導(dǎo)致他們敢于冒風(fēng)險(xiǎn)的。在一定情況下他們的收益率往往高于大企業(yè)。

三、影響企業(yè)投資決策失誤的原因

造成企業(yè)效益低下的原因有很多種，但是主要有政策因素、行業(yè)因素、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善、投資失誤等。很多企業(yè)在討論和研究投資失敗時(shí)，往往強(qiáng)調(diào)客觀(guān)因素，缺乏對(duì)自身深刻的認(rèn)識(shí)。投資失敗的原因主要有以下的幾種：第一，在投資前缺乏必要的投資對(duì)象和投資市場(chǎng)整體情況的分析，企業(yè)對(duì)于投資的市場(chǎng)分析不夠。第二，對(duì)投資空間的認(rèn)識(shí)存在思想誤區(qū)，往往不善于發(fā)現(xiàn)投資目標(biāo)，只能坐失良機(jī)。第三，缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的實(shí)際研究與論證。投資時(shí)沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)于投資項(xiàng)目的行業(yè)整體和周邊區(qū)域的認(rèn)識(shí)不到位。缺乏項(xiàng)目的可行性研究。許多的企業(yè)將可行性研究搞成了可批性研究，只是為了獲得批準(zhǔn)，忽略了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。第四，決策帶有盲目性。很多企業(yè)的投資決策機(jī)制不合理，往往是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一言堂”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不從本企業(yè)所處環(huán)境角度研究，僅僅是腦袋一熱就拍板，容易造成盲目決策，造成投資決策的隨意性、主觀(guān)性、盲目性和獨(dú)斷性， 決策過(guò)程過(guò)長(zhǎng)，易失去市場(chǎng)先機(jī)，決策層對(duì)于市場(chǎng)的反應(yīng)速度過(guò)慢。第五，決策信息少，缺乏第一手的資料，往往是什么熱門(mén)投資什么，不顧自身發(fā)展需要，一哄而上， 缺乏“主見(jiàn)”，從而導(dǎo)致決策認(rèn)識(shí)失誤，最終導(dǎo)致投資失敗。

四、對(duì)于提高企業(yè)投資水平的一些建議

為了能夠進(jìn)行科學(xué)投資，防范和降低投資帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在投資決策過(guò)程中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)應(yīng)建立起規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。既要深刻研究和認(rèn)識(shí)企業(yè)外部市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，根據(jù)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，開(kāi)展投資；也要明確企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)，制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向進(jìn)行投資。第二，重視項(xiàng)目的可行性研究。要對(duì)準(zhǔn)備投資的項(xiàng)目進(jìn)行反復(fù)的市場(chǎng)調(diào)查，以檢驗(yàn)項(xiàng)目可行性。企業(yè)不僅要學(xué)會(huì)借助“外腦”，善于聽(tīng)取行業(yè)專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn)，借助他們的知識(shí)，而且還要自主創(chuàng)新，在自身擅長(zhǎng)的領(lǐng)域發(fā)展加強(qiáng)投入，占領(lǐng)市場(chǎng)的先機(jī)。第三，善于應(yīng)變，作出決策。對(duì)市場(chǎng)的變化要認(rèn)真考慮項(xiàng)目所造成的實(shí)際影響，迅速對(duì)自己的計(jì)劃作出相應(yīng)的調(diào)整，動(dòng)態(tài)地進(jìn)行分析決策，減少項(xiàng)目失誤。第四，理性決策，量力而行。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求收集處理大量的信息后，在充分了解的基礎(chǔ)上作出理性的選擇，加強(qiáng)決策層的整體素質(zhì)水平，提高決策水平，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的一大趨勢(shì)，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)在為了保證投資決策的科學(xué)性，提高投資決策水平，防范和降低投資風(fēng)險(xiǎn)，必須做好企業(yè)的項(xiàng)目投資的各項(xiàng)考慮，只有從整體上加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施科學(xué)有效的投資方案，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳伏輝.企業(yè)項(xiàng)目投資決策存在的主要問(wèn)題和對(duì)策[J].中國(guó)科技信，2007年19期

篇10

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；征求意見(jiàn)稿；改進(jìn)建議

一、引言

2010年11月，財(cái)政部展開(kāi)廣泛調(diào)查研究，推出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，就小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)，以替代2004年制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)約有477萬(wàn)戶(hù)企業(yè)，其中小企業(yè)約占總數(shù)的97.11%，資產(chǎn)總額占41.97%，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。小企業(yè)外部信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行：稅務(wù)部門(mén)利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，如是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，因而更關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出信貸決策，因而更關(guān)注小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，職業(yè)判斷較少，會(huì)計(jì)從業(yè)人員更傾向于適用簡(jiǎn)單、易于實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ED）中規(guī)定小企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較?。ㄆ渲兴Q(chēng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，是指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）；既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

目前國(guó)務(wù)院對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)2003年的《中小企業(yè)促進(jìn)法》，以企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)為劃分依據(jù)，根據(jù)不同的行業(yè)在指標(biāo)上做出細(xì)微的區(qū)分，如表1所示。

本文認(rèn)為，ED對(duì)“小企業(yè)”劃分標(biāo)準(zhǔn)的界定值得商榷，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是定量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高。按照上述小企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)目前97%以上的企業(yè)都屬于小企業(yè)，需按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而從國(guó)際上來(lái)看，國(guó)外的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于我國(guó)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。因此，ED中小企業(yè)界定的定量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，應(yīng)考慮適當(dāng)降低以上分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，一方面確保小企業(yè)劃分的合理性，另一方面也兼顧國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

二是應(yīng)考慮劃分標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差別。由于企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額的大小是相對(duì)的，不同地區(qū)的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所不同。在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)可能不算高，可劃歸為小企業(yè)，但對(duì)于經(jīng)濟(jì)較不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)，可能屬于經(jīng)營(yíng)規(guī)劃較大的企業(yè)。此外，分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)還存在一個(gè)問(wèn)題，即現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展愈演愈烈，企業(yè)歸屬于哪個(gè)行業(yè)有時(shí)很難準(zhǔn)確劃分。

三是缺乏必要的定性標(biāo)準(zhǔn)。僅以定量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定小企業(yè)可能有失客觀(guān)，容易被某些大中型企業(yè)所操縱，因此可在小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)中加入定性因子，例如將產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性作為界定小企業(yè)的定性因素之一。

四是劃分標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定?；仡櫺∑髽I(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)已發(fā)生了七次變動(dòng)，而目前由工信部指導(dǎo)制定的最新小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)又即將出臺(tái)。這將導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)的不穩(wěn)定，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。比如某一企業(yè)本來(lái)不屬于小企業(yè)范圍，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但隨著小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)，明年可能又被劃歸為小企業(yè)需改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這樣的頻繁變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)定性和可靠性是不利的。

（二）關(guān)于ED中的會(huì)計(jì)科目

1.科目名稱(chēng)的一致性

ED中某些科目所核算的對(duì)象和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本相同，但兩者的名稱(chēng)卻不同。出于方便報(bào)表使用者閱讀報(bào)表及降低轉(zhuǎn)換成本的考慮，本文建議統(tǒng)一采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目名稱(chēng)。需統(tǒng)一的科目名稱(chēng)如表2所示。

通過(guò)表2可以看出，“其他業(yè)務(wù)支出”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目與“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的對(duì)象基本相同。因此，建議將“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

2.建議增加的會(huì)計(jì)科目

（1）建議增加“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目

“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目用以核算商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。調(diào)研結(jié)果顯示，商業(yè)企業(yè)在小企業(yè)中所占的比例較大，而ED中并未開(kāi)設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。因此，建議增加“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，并結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)該科目作出具體的規(guī)定，以滿(mǎn)足小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

（2）建議增加“工程物資”科目

ED規(guī)定，小企業(yè)購(gòu)入的為工程準(zhǔn)備的物資，在“原材料”科目進(jìn)行核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)單設(shè)“工程物資”科目核算，這樣易于區(qū)分當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)哪些增值稅可作進(jìn)項(xiàng)抵扣，哪些增值稅應(yīng)直接計(jì)入成本，待領(lǐng)用這些材料用于在建工程時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理也會(huì)更加方便，不容易出錯(cuò)。顯然，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定更加合理，因此，建議增加“工程物資”科目。

（三）ED中的賬務(wù)處理

1.工程收入費(fèi)用不配比

ED中有關(guān)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理規(guī)定值得商榷，如表3所示。

如表3所示，有關(guān)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理，建議直接采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；或者保留ED中有關(guān)收入的規(guī)定，但是增加對(duì)費(fèi)用的處理：在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”等）。

2.某一業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)定不完整

ED對(duì)許多業(yè)務(wù)處理的規(guī)定，往往只截取了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中相關(guān)業(yè)務(wù)處理的部分內(nèi)容，而對(duì)業(yè)務(wù)處理的不完整表述容易造成歧義，給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)困擾。如表4所示。

與相之對(duì)應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到而尚未進(jìn)行貨款結(jié)算的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下處理：收到材料時(shí)，只辦理驗(yàn)收入庫(kù)的手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證的，為了使月末的材料做到賬實(shí)相符，必須對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬；下月末作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)按正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。很明顯，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比ED更完整，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員更具有指導(dǎo)作用。因此，建議ED完整地表述在途物資這一業(yè)務(wù)處理的規(guī)定。

3.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理

ED規(guī)定，企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不短于10年；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)。顯然，兩者的規(guī)定矛盾，本文建議ED應(yīng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，即對(duì)企業(yè)不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)。

4.費(fèi)用未做規(guī)定

ED未對(duì)短期投資和長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的交易費(fèi)用作出賬務(wù)處理規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入 “投資收益” 科目；可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費(fèi)用直接計(jì)入資產(chǎn)成本。鑒于“短期投資”與“交易性金融資產(chǎn)”，“長(zhǎng)期債券投資”與“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”的計(jì)量屬性不同，小企業(yè)的交易費(fèi)用處理不能照搬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。因此，建議ED將短期投資和長(zhǎng)期債券投資發(fā)生的交易費(fèi)用都計(jì)入資產(chǎn)成本。

（四）ED中文本規(guī)定的前后不一致

ED中存在多處同一業(yè)務(wù)處理前后不一致的情況，在此列舉三例：

1.職工薪酬的處理（表5）

通過(guò)對(duì)照有關(guān)職工薪酬的前后規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)ED在總則“第四十七條”中規(guī)定其他職工薪酬（包括管理部門(mén)人員工資、銷(xiāo)售部門(mén)人員工資），一律計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而在賬務(wù)處理“2201 應(yīng)付職工薪酬”中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)部門(mén)確定不同的薪酬結(jié)轉(zhuǎn)科目，如管理部門(mén)人員的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；銷(xiāo)售人員的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目等。為使前后規(guī)定一致，建議將總則第四十七條（三）中的“管理費(fèi)用”改為“當(dāng)期損益”。

2.存貨盤(pán)虧與盤(pán)盈的核算（表6）

比較存貨的盤(pán)虧與盤(pán)盈的前后處理規(guī)定，不難看出兩者關(guān)于存貨盤(pán)盈的處理規(guī)定是一致的，但是有關(guān)盤(pán)虧的處理卻有出入。ED中總則“第十五條”規(guī)定，存貨盤(pán)虧應(yīng)分情況分別計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”，而后面賬務(wù)處理“1302原材料”則規(guī)定，存貨盤(pán)虧一律計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。顯然，前者關(guān)于存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理是不合理的，因此，建議將第十五條相應(yīng)規(guī)定改為：借記本科目或“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”。

3.“長(zhǎng)期借款”的利息費(fèi)用核算（表7）

通過(guò)表7可見(jiàn)，依照ED中“2701 長(zhǎng)期借款”的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)反映借款本金和利息之和，與后面“長(zhǎng)期借款” 科目?jī)H反映借款本金的規(guī)定沖突，而且前者的處理規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定也不一致。因此，建議將ED中“長(zhǎng)期借款”利息費(fèi)用的處理規(guī)定改成：對(duì)于分次付息，一次還本的長(zhǎng)期借款，計(jì)提的利息費(fèi)用通過(guò)“應(yīng)付利息”核算；對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，計(jì)提的利息費(fèi)用通過(guò)“長(zhǎng)期借款――應(yīng)計(jì)利息”科目核算，以保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。

（五）建議ED應(yīng)該補(bǔ)充的部分

1.關(guān)于報(bào)表中至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目（表8）

對(duì)于一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期借款是必不可少的項(xiàng)目，但是ED中未將長(zhǎng)期借款列入負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中；盈余公積是小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)是必不可少的所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目，而ED中同樣未將盈余公積列入所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中。因此，本文建議將長(zhǎng)期借款列入負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中，將盈余公積列入所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目中。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

ED未明確規(guī)定固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致小企業(yè)難以劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，增加職業(yè)判斷難度。此外，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定會(huì)因企業(yè)規(guī)模、總資產(chǎn)大小等的不同而產(chǎn)生差異，因此，建議小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一個(gè)相對(duì)指標(biāo)來(lái)劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，如若某項(xiàng)資產(chǎn)原值與總資產(chǎn)價(jià)值的比例超過(guò)某一比例，則認(rèn)定為“固定資產(chǎn)”，否則就認(rèn)定為“低值易耗品”。

（六）關(guān)于ED的報(bào)表問(wèn)題

ED中規(guī)定小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。小企業(yè)日常業(yè)務(wù)可以分為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)，而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，因此，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。此外，編制現(xiàn)金流量表有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有利于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出合理的評(píng)價(jià)；有利于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。通過(guò)現(xiàn)金流量表，銀行等信貸部門(mén)可以了解小企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力和支付能力，為是否信貸提供了充分有效的依據(jù)。因此，現(xiàn)金流量表是小企業(yè)必須編制和披露的報(bào)表，而不能讓小企業(yè)選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

三、結(jié)語(yǔ)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。它的制定一方面要滿(mǎn)足小企業(yè)主要信息使用者的要求，并減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷；另一方面應(yīng)保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合理分工與有序銜接。完善的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅有利于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)，而且對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要意義。

【參考文獻(xiàn)】