導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)管理的案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】檔案管理 信息化

隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴大，高校的固定資產(chǎn)建設進入了高速發(fā)展時期，每個新校區(qū)的建設都要注入大量的資產(chǎn)，高校不僅需要大量購置教學儀器、設備、辦公用品、生活后勤物品、圖書文物等，甚至有些情況下涉及征地建設新校區(qū)、原校區(qū)舊房的維修與改造等一系列基本建設問題。因此，在高校的固定資產(chǎn)管理過程中，檔案管理工作是非常重要的一環(huán)，是高校教學工作和行政管理的原始證和重要記錄憑，是實現(xiàn)高校可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

一、我國高校中固定資產(chǎn)檔案管理存在的主要問題

固定資產(chǎn)檔案是指在固定資產(chǎn)管理活動過程中形成的，具有保存價值的文字、圖表及聲像載體材料等。高校固定資產(chǎn)檔案是高校在固定資產(chǎn)采購、固定資產(chǎn)日常管理使用及固定資產(chǎn)處置活動中形成的第一手材料。綜觀我國高校目前的固定資產(chǎn)檔案管理工作，主要存在著固定資產(chǎn)檔案收集不規(guī)范、整理無序、綜合管理力度不夠、管理的縱深度不夠、從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)老化、存放環(huán)境不理想等問題。

（一）固定資產(chǎn)檔案收集不規(guī)范

在檔案信息收集過程中，不規(guī)范的收集現(xiàn)象比比皆是，很多部門普遍存在想交就交，不想交就不交的散漫現(xiàn)象，或者是有部分工作人員以忙為借口推脫上交，檔案收集的管理制度形同虛設。為此，檔案管理員不得不各個行政部門和系部逐一收集。即使這樣也不可避免由于檔案人員無法參與固定資產(chǎn)管理活動的每一個環(huán)節(jié)，無法跟蹤收集，從而導致檔案不能及時歸檔，時間一長比較容易丟失或者損壞。

由于我國目前高校發(fā)展迅猛，相應的人才需求不斷擴大，人員調(diào)動也相對頻繁，人員調(diào)動時常因為工作的轉(zhuǎn)移而忽略了相應的固定資產(chǎn)調(diào)劑和固定資產(chǎn)檔案交接工作。一旦領(lǐng)導簽了字，調(diào)動工作得到落實，便草草交接急于到新崗位報到，隱瞞或暫停了部分未完成的內(nèi)容，其中不乏對重要檔案的收集工作。

（二）固定資產(chǎn)檔案整理無序

在固定資產(chǎn)檔案整理過程中存在著卷內(nèi)目錄與實際不相符、類別不清、甚至有些檔案不全等問。有些固定資產(chǎn)檔案中分為多個子目錄，而檔案管理員在存放檔案時出現(xiàn)歸類劃分子目錄不準，在查找檔案時無法做到高效率和準確無誤。

（三）固定資產(chǎn)檔案的綜合管理力度不夠

基于高校組織規(guī)模龐大的特點，高校固定資產(chǎn)的檔案管理工作量相對較大，然而部門之間的綜合協(xié)作力度薄弱，多數(shù)情況下只有分管的領(lǐng)導有權(quán)限從中直接協(xié)調(diào)，當領(lǐng)導工作繁重的時候，僅靠少數(shù)專人或者是兼職人員，很難及時做好歸檔工作。

（四）固定資產(chǎn)檔案管理縱深度有待加強

由于管理固定資產(chǎn)檔案的人員對本學校的很多固定資產(chǎn)管理的信息不了解、業(yè)務不夠熟練，嚴重影響了檔案的利用和收集的效率；目前我國高校普遍缺乏固定資產(chǎn)聲像領(lǐng)域檔案的建設及管理，很多固定資產(chǎn)的聲像檔案在宣傳部門有建檔，還有很多沒有及時建立檔案，即使少部分有建檔也沒有有效的管理，這為日后的信息化管理帶來了不便。

（五）固定資產(chǎn)檔案從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)老化

檔案管理表面上看是一個輕松的工作，細化到工作的每個環(huán)節(jié)，實際上工作內(nèi)容很繁瑣。然而，目前高校對檔案管理從業(yè)人員的投入沒有足夠的重視，不能及時擴充人員，很多檔案管理人員是兼職的，而培訓多是流于形式，檔案管理水平?jīng)]有得到真正的提高。

二、加強高校固定資產(chǎn)檔案管理的措施和辦法

（一）加強固定資產(chǎn)檔案的收集和整理

加強各個部門對固定資產(chǎn)檔案管理的意識教育，主動配合檔案員收集固定資產(chǎn)的檔案；而檔案管理人員也要深入到各部門，主動收集存檔所需的各種資料、信息。檔案工作人員要參加學校召開的各種會議，多參與固定資產(chǎn)的管理過程，掌握固定資產(chǎn)管理工作的動態(tài)，督促及時歸檔。對于在人事調(diào)動過程中不及時交接固定資產(chǎn)檔案材料的要凍結(jié)調(diào)動手續(xù)，嚴格獎懲制度，對于丟失檔案的行為要追究有關(guān)人員的責任。

（二）加強檔案工作的綜合管理，整合現(xiàn)有資源

目前我國高校固定資產(chǎn)檔案主要是紙質(zhì)檔案，電子檔案多在建設過程中。設計電子檔案的目的是達到快捷、全面、便于統(tǒng)計等特點。新歸檔的檔案，適用電子檔案的方法歸檔，同時新建聲像檔案；而以前的舊檔案多是紙質(zhì)檔案，不適用于電子檔案歸檔。以前的紙質(zhì)檔案可以在電子檔案中只建立檢索目錄，電子檔案和紙質(zhì)檔案共存，以盡快實現(xiàn)檔案管理的信息化、現(xiàn)代化和科學化。

（三）改善固定資產(chǎn)檔案的存放環(huán)境

對現(xiàn)有的檔案設施和檔案存放地點進行評估分析，對于不符合檔案存放標準的情況，向上級主管部門匯報，盡快統(tǒng)一整改，要有獨立的保存和管理檔案的空間。

（四）進一步加強檔案隊伍建設

提固定資產(chǎn)檔案人員的技術(shù)素質(zhì)，增強從事檔案管理工作的培訓，培訓不要只學習收集、整理、編目、錄入、檢索、查找等具體的檔案管理知識，還要有針對性，要學習高校固定資產(chǎn)管理其他門類的知識和提高信息化技術(shù)水平，要結(jié)合具體的案例，真正提高檔案管理人員得實際工作熱情和工作能力。

三、固定資產(chǎn)檔案管理的信息化前景

目前，固定資產(chǎn)檔案管理的自動化水平還不高，雖然大部分的高校使用了高校固定資產(chǎn)系統(tǒng)，但還達不到高校固定資產(chǎn)電子檔案管理工作的要求，很多還需要手工檢索和查找。為了電子檔案發(fā)展的需要，建立固定資產(chǎn)檔案管理信息平臺是檔案工作標準化、信息化的重要途徑，它將傳統(tǒng)管理手段和先進技術(shù)有機結(jié)合在一起，注重在檔案管理方面先進的信息化理論的具體應用和國際標準的貫徹實施，實現(xiàn)檔案信息傳輸?shù)木W(wǎng)絡化和檔案信息使用的在線化，充分發(fā)揮信息服務功能，實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的共享利用和綜合應用，最終實現(xiàn)固定資產(chǎn)檔案管理水平的飛躍發(fā)展。

參考文獻：

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1 我國對投資項目檔案管理的要求

1.1 依法建立健全的檔案

依據(jù)《中華人民共和國檔案法》和《國家重大建設項目文件歸檔要求與整理規(guī)范》要求，每項投資項目在立項、審批、招投標、勘察、設計、施工、監(jiān)理及竣工階段的全過程中形成的文字、圖表、聲像等形式的全部文件建立全面、系統(tǒng)的檔案。檔案管理人員要依法對檔案進行管理，嚴格履行自身的職責，如果發(fā)生違規(guī)事件，需要按照相關(guān)規(guī)定進行處罰。

1.2 重視檔案管理工作

由于投資項目屬于公共品的投資，是百年大計，關(guān)系到國計民生的大事，需要通過檔案的方式記錄整個項目實施的過程，檔案管理人員需參與項目的管理工作，如果領(lǐng)導、項目參與人員及檔案管理人員不重視檔案管理工作，勢必會造成檔案記錄方面和整理方面的失誤，這對于整個投資項目來說都會造成很大的影響，甚至會造成項目無法實施下去，無法實現(xiàn)項目的可追索性，因此，重視檔案管理工作是非常必要的。

2投資項目檔案工作的特點

2.1 收集過程復雜

由于投資項目一般工程量都較大，涉及到的內(nèi)容非常多，實施時間非常長，而在檔案管理過程中，收集檔案的過程比較復雜，收集檔案的時間長且分散[1]。另外，在進行檔案收集的過程中，由于收集人員常發(fā)生變動，也增加了收集過程的復雜性。

2.2 參與部門多

在進行投資項目檔案管理的過程中，還具有參與部門多的特點，其主要是每一個投資項目在實施的過程中，會有很多的參建單位，并且每個參建單位都會有很多的部門，檔案收集工作非常的繁重，在收集檔案的過程中，需要與每一個部門進行良好的溝通與協(xié)調(diào)，才能保質(zhì)、保量及時的收集整理好完善的檔案資料。

2.3 整理難度大

整理難度大主要是由于投資項目規(guī)模較大，專業(yè)性強，材料較多導致的。在將收集回來的資料進行分析篩選的過程中，需要將有用的資料留下，沒用的資料篩除，工作量是非常大的，并且整理的難度隨著資料的增多也會增加[2]。因此，需要結(jié)合投資項目檔案工作的特點采取針對性的管理措施，才能夠達到預期的目的。

3投資項目檔案管理的措施

3.1 建立健全的檔案管理制度

健全的檔案管理制度是投資項目檔案管理順利進行的有效保障，因此，建立全面、系統(tǒng)的檔案管理制度是重中之重，檔案管理人員只有嚴格的依照檔案管理制度進行檔案管理，才能夠保證檔案管理的科學性和全面性。在建立健全的檔案管理制度方面，主要需要做如下幾個方面的工作。一、實行領(lǐng)導責任制和工作崗位責任制，職責明確，相互協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮各級各部門的工作職能。二、制定檔案歸檔范圍和整理標準。有了范圍和標準，就可以為管理人員指明工作方向，減少失誤，提高檔案管理的質(zhì)量。

3.2 項目檔案工作與項目建設工作同步進行

從投資項目實施的那一刻起，就應該開始項目檔案管理工作。項目建設單位需將項目檔案管理工作納入項目建設管理程序，建立項目檔案管理制度。而很多的管理人員在投資項目實施很長一段時間之后才進行檔案的收集整理工作，導致檔案管理質(zhì)量方面出現(xiàn)了很大的問題，影響到檔案資料的真實性，對此，應該確保檔案管理工作與項目建設的同步進行[3]。通過對投資項目從立項到竣工驗收全過程的跟蹤整理資料，才能夠保證檔案資料的全面性、真實性，進而使投資項目的檔案具有更高的保存和使用價值。

3.3 建立檔案管理網(wǎng)絡體系

由于投資項目檔案資料的收集、整理、歸檔工作不是一個人或幾個人能完成，它是需要各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能完成的，因此，要建立檔案管理網(wǎng)絡體系，與各個建設單位良好溝通，對各個檔案工作人員進行明確的分工、提出工作要求，如檔案資料的收集、檔案資料的篩選、檔案資料的整理以及最終的歸檔要求，這些工作都需要由檔案工作人員通過密切的合作才能完成[4]。

3.4 開展檔案的專項驗收工作

國防科工委、國家檔案局《國防科技工業(yè)固定資產(chǎn)投資項目檔案驗收辦法》規(guī)定“項目檔案驗收是項目驗收的必備條件之一。未經(jīng)項目檔案驗收或檔案驗收不合格的項目，不得進行或通過項目的竣工驗收?！睓n案的專項驗收工作主要是在投資項目竣工階段進行的，通過對檔案進行專項驗收，能夠及時的發(fā)現(xiàn)檔案中存在著哪些不符合實際情況的問題，并且通過及時的糾正，能夠確保檔案的真實性、完整性，進一步提高檔案管理的質(zhì)量[5]。在進行檔案專項驗收的過程中，應該派專門的管理人員組成團隊與建設單位共同進行驗收，這樣才能夠保證檔案專項驗收落到實處，并且發(fā)揮檔案專項驗收的作用，促進檔案管理工作的順利開展。

以本隊的軍工鈾礦地質(zhì)勘探設施“十一五”退役治理項目為例，該項目2007年3月申請立項，2008年7月開始施工，2010年6月竣工，2012年已完成環(huán)保、職業(yè)衛(wèi)生、財務審計、檔案等專項驗收，2013年進行現(xiàn)場核查驗收后再進行了竣工驗收。大隊在實施該項目時，成立了項目檔案工作領(lǐng)導小組，制定了專項檔案管理制度，建立了一個完整的檔案管理網(wǎng)絡體系。各參建單位配備了檔案資料管理人員，統(tǒng)一管理項目各階段的文件資料，并接受檔案部門的檢查指導，確保資料完整、準確、系統(tǒng)、安全。具體操作為：大隊安防環(huán)保部門負責項目立項、調(diào)研等前期資料以及項目管理文件、項目竣工驗收文件和照片檔案的收集，并分類歸檔；大隊財務資產(chǎn)部負責項目財務管理文件的收集、歸檔；施工單位負責項目施工階段資料的收集、歸檔；監(jiān)理單位負責項目監(jiān)理文件的歸集和整理；項目竣工驗收后，由大隊安防環(huán)保部門歸集，統(tǒng)一移交大隊檔案室。

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在行政事業(yè)單位運營發(fā)展過程中，會使用一定的固定資產(chǎn)。對這些固定資產(chǎn)進行管理，也是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的一部分。做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，對保障其各項事業(yè)的正常開展，具有十分重要的作用。在本文的研究中，重點對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理創(chuàng)新進行了探討，并結(jié)合一些實際案例，提出了些建議措施。

關(guān)鍵詞：

行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);管理創(chuàng)新;管理意識;解決策略

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的一些問題

1.意識不強，管理理念落后。由于我國行政事業(yè)單位的實際情況，其固定資產(chǎn)屬于國家政府的公共財產(chǎn)，而不是屬于個人的。這就導致在管理意識上不夠重視，管理人員往往是熱衷于申請資金購買新的固定資產(chǎn)，而在原有固定自查的管理方面，不夠重視，沒有形成良好的管理意識。管理理念也比較落后，基本停留在被動管理階段。2.沒有形成統(tǒng)一的管理標準。在不少行政事業(yè)單位內(nèi)部，對固定資產(chǎn)的管理，沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范和標準。這就導致在管理固定資產(chǎn)方面，缺乏明確和依據(jù)和參考。而對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查工作，也不能很好的落實。3.固定資產(chǎn)購置不科學。行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，缺乏科學的需求調(diào)研分析。容易出現(xiàn)購置不當?shù)男袨?，有的固定資產(chǎn)購買出現(xiàn)重復情況。有些固定資產(chǎn)，平時用的并不是很多，如果使用租賃的形式會更加節(jié)省開支，但是，行政事業(yè)單位在這類固定資產(chǎn)上，一般是選擇購買，而后在不用的時候，長期閑置，導致了資源的浪費。4.固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范。國家針對固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度和指導意見，在實際執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)落實不到位，缺乏針對性、可操作性差等問題。例如，涉及到固定資產(chǎn)購買費用方面的管理，對固定資產(chǎn)購買的賬單和票據(jù)管理缺失，這就容易給固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)造成一定的漏洞，使得一些人員做出損公肥私的行為。在固定資產(chǎn)的實物統(tǒng)計和賬本記載方面，容易出現(xiàn)較大的偏差，這就使得固定資產(chǎn)的核實工作難以落實到位。5.信息化程度較低。現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在固定資產(chǎn)管理領(lǐng)域，已經(jīng)有了很深入的應用。其管理更加精細，但是，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，對這種信息化管理系統(tǒng)的應用水平還比較低。固定資產(chǎn)的信息化管理程度較低，導致更加容易受到人為因素的影響。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理創(chuàng)新的方法路徑

1.建立并完善行政固定資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面進行創(chuàng)新，首先要有一套健全完善的固定資產(chǎn)管理制度作為支撐。因此，行政事業(yè)單位要建立完善的固定資產(chǎn)使用管理制度，通過設計責任人問責制度，明確相關(guān)人員對資產(chǎn)使用與保管的具體職責，做到協(xié)調(diào)配合、層層負責、各司其職、各負其責、責任到人、獎罰分明。完善報廢報損，出售申報制度，國有資產(chǎn)需要報損、報廢、出售時，由使用單位負責填制相應的報告單，報財政部門簽署意見，對國有資產(chǎn)的出售，以評估價格作為資產(chǎn)出售的底價，取得的收入上繳國庫。通過建立一系列固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)管理購置、使用、報廢報損、內(nèi)部轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓出售等行為，加大對固定資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，杜絕自行處置私自買賣，防止固定資產(chǎn)的無故貶值、流失。2.提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的意識。固定資產(chǎn)管理意識，需要意識思維層面的創(chuàng)新。在先進的管理思維、管理意識下，才能實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的有效創(chuàng)新。主管部門把單位領(lǐng)導的政績考核與固定資產(chǎn)管理相聯(lián)系，以提高單位領(lǐng)導對資產(chǎn)管理的重視程度，行政事業(yè)單位通過各種新聞媒體宣傳行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理工作，提高全體成員固定資產(chǎn)思想意識。加強正面輿論宣傳，單位領(lǐng)導與管理人員深入研究行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理方面存在的問題，積極探索固定資產(chǎn)管理的新思路。3.引進固定資產(chǎn)條形碼管理系統(tǒng)，統(tǒng)一管理標準。引進固定資產(chǎn)條形碼管理系統(tǒng)，通過條碼標簽和掃描槍，切實地做到行政事業(yè)單位固定自查的賬、卡、物的精確對應。強化固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)監(jiān)督，使用條碼編號固化固定資產(chǎn)的使用部門，無論資產(chǎn)實物被調(diào)撥到哪個部門，如果未作資產(chǎn)賬務處理都可以通過掃描槍輕易追溯，避免推諉扯皮現(xiàn)象發(fā)生。同時，動態(tài)化管理更有利于合理配置資源。調(diào)撥資產(chǎn)、待處置資產(chǎn)都能得以有效反映。統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理的標準。4.加強對固定資產(chǎn)管理人員的培訓，提升管理水平。為了更好的保護、利用行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，讓公共資產(chǎn)安全、高效地利用起來，行政事業(yè)單位要堅持實行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理，加強對固定資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)，建立崗位責任制和操作規(guī)范，按照集中領(lǐng)導、統(tǒng)一管理的原則進行資產(chǎn)管理。在日常工作中，加強對固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務知識培訓，開展扎實、操作規(guī)范、安全高效的固定資產(chǎn)管理員學習活動。邀請固定資產(chǎn)管理方面的專家，講解固定資產(chǎn)賬務憑證的管理經(jīng)驗，介紹相關(guān)賬務憑證的管理及賬目記錄辦法。管理人員對固定資產(chǎn)賬目憑證進行參觀，學習先進的管理模式和管理理念，不斷提升固定資產(chǎn)管理的水平。5.主次有序，做好重點環(huán)節(jié)的管理。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理創(chuàng)新，要注重基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從固定資產(chǎn)購置和使用情況入手，要求各單位全面開展固定資產(chǎn)賬實是否相符清理工作，做到“一物一卡，賬實相符”。對單位需報廢的固定資產(chǎn)，由單位提出申請，主管部門簽注意見后上報縣國資辦。把握重點環(huán)節(jié)。要對單位提出的固定資產(chǎn)報廢申請進行初審，對其報廢金額巨大或資產(chǎn)屬性特殊的進行抽查核實，并提出意見報縣政府審核批準。督促單位落實賬務調(diào)整。根據(jù)縣政府審核批準意見，下發(fā)固定資產(chǎn)報廢處理批復文件，督促單位及時進行賬務調(diào)整，如有資產(chǎn)報廢殘值交縣財政預算外專戶。加大預算執(zhí)行的剛性約束力，嚴格控制“三公經(jīng)費”，倡導勤儉節(jié)約、堅決制止鋪張浪費行為；規(guī)范報賬流程，做好處屬各單位銀行賬戶銷戶后的平穩(wěn)過渡工作。6.完善固定資產(chǎn)的監(jiān)管體系。行政事業(yè)單位要規(guī)范采購手續(xù)，把好購置關(guān)。完善審批程序，嚴格執(zhí)行黨政機關(guān)辦公設施設備配置和使用管理辦法，結(jié)合實際工作需要，遵循政府采購方式，購置電腦、打印機、業(yè)務軟件等辦公設施設備，實現(xiàn)固定資產(chǎn)配置科學優(yōu)化。加強日常管理，把好使用關(guān)。完善移交制度，做好固定資產(chǎn)移交、入賬各個環(huán)節(jié)的銜接。明確固定資產(chǎn)使用人的使用、保管責任，確保資產(chǎn)管理各項日常工作規(guī)范運作、有序推進。每年開展固定資產(chǎn)清查工作，保障固定資產(chǎn)使用安全完整。規(guī)范報廢流程，把好處置關(guān)。完善退舊、報廢固定資產(chǎn)鑒定方法、手續(xù)，對確需報廢處置的，根據(jù)國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，履行報批手續(xù)，按照規(guī)定方式予以處置，處置收入及時繳入財政專戶，保障處置合法規(guī)范有序，確保資產(chǎn)不流失。對固定資產(chǎn)登記清查，掌握固定資產(chǎn)存量、分布及使用情況，對新增固定資產(chǎn)及時輸入行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對支隊的固定資產(chǎn)進行了動態(tài)管理。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，是保障各項事業(yè)順利開展的重要基礎(chǔ)，在當前形勢下，要不斷強化固定資產(chǎn)管理的意識，運用現(xiàn)代科學的固定資產(chǎn)管理方法措施，不斷提升其管理創(chuàng)新的水平。

參考文獻：

[1]王莉.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟,2014-10-05.

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[3]曾燕芳.淺析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2016-01-06.

篇4

內(nèi)部控制作為企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略、保護資產(chǎn)安全完整、保證會計信息資料正確可靠的重要手段，近十年來在我國得到迅速發(fā)展。自改革開放步入市場經(jīng)濟后，中國企事業(yè)單位到上世紀九十年代末才開始正式重視內(nèi)部控制，2006年開始步入風險管控視角的內(nèi)部控制階段。我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問題。只有組織上下都真正理解為什么要從風險管控入手進行內(nèi)部控制，才能有效地提高內(nèi)部控制意識和采取行之有效的措施。目前，國內(nèi)已初步完成內(nèi)部控制理論引進工作，但針對我國企業(yè)內(nèi)部控制演進機理的研究很少，更缺乏針對國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論與實證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理為例研究其內(nèi)部控制演進過程，從理論上剖析國內(nèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的演進機理，總結(jié)其特征與問題，為今后更有效地開展內(nèi)部控制活動提供理論依據(jù)與決策參考。

二、內(nèi)部控制演進文獻綜述

（一）內(nèi)部控制演進過程 現(xiàn)有文獻對內(nèi)部控制演進過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國（2007）認同“內(nèi)部控制和風險管理就是控制風險的兩種不同的語義表達形式（謝志華， 2007）” 的觀點，從風險控制視角討論了財產(chǎn)實物風險控制、財務報告風險控制、經(jīng)營風險控制、三種風險控制思想的理性加強、風險評估思想的產(chǎn)生與風險控制目標的最終確立等五個發(fā)展階段。張硯與李鳳鳴等則側(cè)重內(nèi)部控制范圍和手段的變化，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等四個發(fā)展階段。就演進過程看，丁友剛和胡興國（2007）認為，早期財產(chǎn)所有者面臨的主要是財物保管中的失竊風險，后來是投資中的財務報告風險，再后是企業(yè)經(jīng)營風險，再其后是風險控制的理性加強及風險管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內(nèi)部控制是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制事項；20世紀四十年代后，企業(yè)經(jīng)營活動日趨復雜，要求加強對生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，內(nèi)部控制就相應地超越了會計與財務范疇，逐步從對單項經(jīng)濟活動進行獨立控制為主向?qū)θ拷?jīng)濟活動進行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，但注冊會計師仍主要檢查會計控制，宗旨是預防和發(fā)現(xiàn)錯弊；20世紀七十年代開始，西方內(nèi)部控制不再區(qū)分會計控制和管理控制，而是向縱深發(fā)展，將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，從而形成一個全面的內(nèi)部控制體系。對比上述有關(guān)內(nèi)部控制演進過程的兩種闡釋，其側(cè)重點雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財物所有者和經(jīng)營管理者在內(nèi)外部動態(tài)環(huán)境下的互動博弈行為推動了內(nèi)部控制的演進。我國在2003年國資委成立和運作之前，企事業(yè)單位的財務所有者基本是缺位的或不到位的，內(nèi)部控制發(fā)展緩慢。然而，其后幾年內(nèi)部控制則發(fā)展迅猛，這與國資委的大力推動分不開。

（二）內(nèi)部控制演進原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認為，推動內(nèi)部控制演進的原因是經(jīng)營環(huán)境的復雜化，顧客需求和市場變化對企業(yè)活動的影響；丁友剛和胡興國（2007）則認為，內(nèi)部控制演進是組織與經(jīng)濟環(huán)境變遷的結(jié)果。雖然兩者都認為外部環(huán)境是內(nèi)部控制演進的作用主體，但后者強調(diào)了組織變遷因素。程新生（2004）認為是對治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動了內(nèi)部控制演進，但也沒有言明具體的作用主體構(gòu)成。結(jié)合體制內(nèi)企事業(yè)單位國有屬性，需要明確我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制演進的作用主體與西方市場經(jīng)濟的私人企業(yè)的不同之處。

三、內(nèi)部控制演進案例分析：以廣東OC醫(yī)院為例

（一）廣東OC醫(yī)院及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況建院于1978年的廣東OC醫(yī)院是一所三級甲等醫(yī)院，現(xiàn)在已發(fā)展成為集醫(yī)療、教學、科研、預防、保健、康復功能于一體的面向海內(nèi)外開放的綜合性現(xiàn)代化醫(yī)院。廣東OC醫(yī)院當前的發(fā)展思路和經(jīng)營策略是：抓住時機，更新思維，選準方向，跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力，財務預算與規(guī)模投資相配合，合理調(diào)節(jié)運作資金，并有計劃、分步驟地組織實施。經(jīng)過幾年的戰(zhàn)略發(fā)展，醫(yī)院已取得了長足的進步，目前醫(yī)院技術(shù)力量雄厚，總資產(chǎn)5.5億元，其中固定資產(chǎn)3億元 ，開放床位900張，擁有高場強磁共振、多排螺旋CT、大型數(shù)字減影血管造影機、單光子發(fā)射計算機斷層成像儀、化學發(fā)光檢測儀、全自動生化檢測儀、直線加速器及伽瑪?shù)赌[瘤治療儀等先進大型醫(yī)療設備。固定資產(chǎn)一直占醫(yī)院總資產(chǎn)一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產(chǎn)所占比例較高，曾一度達到75%。當各科室的醫(yī)療設備逐步添置齊全后，醫(yī)院競爭力的主要來源就是醫(yī)療水平和服務質(zhì)量的提升，這樣，固定資產(chǎn)比例逐漸下降，到九十年代初時已下降到60%左右，20世紀初時進一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫(yī)院新戰(zhàn)略實施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進的醫(yī)療設備，固定資產(chǎn)所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續(xù)維持這個高位。從內(nèi)部控制視角看，廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范過程滯后于流動資產(chǎn)管理，其內(nèi)部控制可分為防控階段、制度規(guī)范階段和效益階段。

第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫(yī)院早期幾乎沒有正式的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經(jīng)濟與社會環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)管理日益變成一個影響醫(yī)院正常經(jīng)營的因素。1995~1996年間相繼發(fā)生員工私占照相機、科室領(lǐng)導不當占用電腦、科室拆分帶來固定資產(chǎn)管理混亂及固定資產(chǎn)報廢管理缺失等事件，使得醫(yī)院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號召，并出臺《廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理條例》，明確了固定資產(chǎn)歸口管理部門的相關(guān)職責和可移動辦公器材及設備的使用區(qū)間、使用規(guī)則和設備管理與護養(yǎng)等。

第二階段：制度規(guī)范階段（2000-2006）。經(jīng)過前一階段固定資產(chǎn)管理改進，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現(xiàn)了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫(yī)院的迅速發(fā)展及與周邊醫(yī)院的業(yè)務競爭日趨激烈，各科室紛紛申請購置新的醫(yī)療器材，淘汰舊設備。這一過程中，由于固定資產(chǎn)管理沒有及時跟進到位，出現(xiàn)了很多新的問題。如新設備添置問題，有些科室未經(jīng)審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設備，到審批下達時，有些設備實際已經(jīng)使用了一段時間。這種現(xiàn)象帶來的問題，除了使一部分人不當?shù)靡嫱猓€有可能因為固定資產(chǎn)管理不規(guī)范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設備損害，試用后不購買該設備等。舊設備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關(guān)科室不說明該設備性能狀況，設備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實際上，舊設備淘汰中如果管理不善，潛存的風險更大，對醫(yī)院造成的經(jīng)濟損失和社會聲譽影響更大。

通過調(diào)研和分析現(xiàn)存問題及此前的固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗，醫(yī)院管理層認為，隨著醫(yī)療水平的提升和同行競爭加劇，醫(yī)療器械設備管理將比其他一般性固定資產(chǎn)管理越發(fā)重要，要徹底解決上述問題，應該進行“防范、規(guī)范和示范”，也就是采購和報廢時的問題防范，使用中的使用和護養(yǎng)規(guī)范，成功或失敗的防范與規(guī)范措施對相關(guān)固定資產(chǎn)管理的示范作用。這需要采用一個制度性的解決方案，為此，經(jīng)過多次研討和試點，廣東OC醫(yī)院在隨后幾年相繼出臺了一系列制度性固定資產(chǎn)管理的解決方案，包括《固定資產(chǎn)（醫(yī)療設備）管理實施細則》（2004）、《固定資產(chǎn)管理制度》（2005）、《廣東OC醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》（2006）。

第三階段：效益階段（2006年至今）。進入2006年后，珠三角地區(qū)醫(yī)院行業(yè)競爭進一步加劇，競爭手段不斷升級：兼并區(qū)級醫(yī)院、與企業(yè)醫(yī)院建立戰(zhàn)略合作、新建或裝修醫(yī)療大樓、購置高端新型醫(yī)療儀器與設備、提高醫(yī)療管理水平等。廣東OC醫(yī)院為了有效提高醫(yī)院整體競爭力和醫(yī)療服務水平，按“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”發(fā)展思路和經(jīng)營策略，讓各科室不斷配備高端新型醫(yī)療器械和設備。此時，全國醫(yī)療系統(tǒng)也開始正式實施國資委提出的國有資產(chǎn)保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫(yī)院提出了“確保固定資產(chǎn)保值增值，以更好地實施新的戰(zhàn)略目標”。但快速發(fā)展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫(yī)療器械與設備的引進中，出現(xiàn)了幾起嚴重的固定資產(chǎn)管理問題，如2007年2月，醫(yī)院腎移植科花費50多萬元采購一臺高性能的德國費森尤斯血透機，但使用時才發(fā)現(xiàn)，這套設備與其他一般設備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺新設備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設備的一次“節(jié)能減排”專題研討上，“先管理節(jié)能、再技術(shù)節(jié)能”的觀點讓醫(yī)院受益匪淺。結(jié)果，醫(yī)院不僅避免了不必要的固定資產(chǎn)投資，也最大程度地實現(xiàn)了國有資產(chǎn)保值增值。這幾起例子讓管理層意識到風險因素對醫(yī)院經(jīng)營成敗的影響，遂于2010年年底固定資產(chǎn)管理年會上，正式提出了固定資產(chǎn)管理“雙效益、又增值”的目標，強調(diào)效益意識是保值增值的前提，要在社會效益與經(jīng)濟效益并舉的基礎(chǔ)上實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，并為新目標下的固定資產(chǎn)管理提供了制度體系保障。

（二）廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進過程 從廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進過程不難發(fā)現(xiàn)，隨著醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，醫(yī)院整體經(jīng)營規(guī)模和醫(yī)療水平得到進一步升級。經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和實施對醫(yī)院固定資產(chǎn)構(gòu)成及其占總資產(chǎn)的比例產(chǎn)生決定性作用，相應地，面對新的經(jīng)營環(huán)境，醫(yī)院在經(jīng)營思路和管理模式上的改變又帶來固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式的改進。

醫(yī)院發(fā)展早期，固定資產(chǎn)主要以不動產(chǎn)和一些基本醫(yī)療器械設備為主，還包括一些日常辦公設備與用品?？傮w來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護公物的單位觀念及社會風氣較濃，即使有些不當行為，也主要是些辦公設備與器材的私占挪用問題。這一階段醫(yī)院也還沒有太多市場經(jīng)營的概念，固定資產(chǎn)管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重點。早期的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制手段比較簡單，基本停留在賬與物的簡單管理層面。因此，這一階段內(nèi)部控制最初的目的是防止財產(chǎn)丟失，防止內(nèi)部人行為不當導致企事業(yè)單位損失。

隨著經(jīng)濟市場化程度的提高和醫(yī)院業(yè)務的迅速發(fā)展，固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部人不當?shù)美姆绞街饾u增多，除了少量私占挪用醫(yī)院財物外，大多采用其他手段如轉(zhuǎn)移醫(yī)院財產(chǎn)或限制醫(yī)院投資機會的不當?shù)美袨?。?nèi)部控制從先前的基于個人和組織的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展到基于過程的內(nèi)部控制，表明醫(yī)院管理者已經(jīng)意識到，基于經(jīng)營事項的會計控制與管理控制并重方式不足以有效解決內(nèi)部控制問題，更需要一個包括內(nèi)外部環(huán)境控制、會計系統(tǒng)和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內(nèi)部人道德風險與不當?shù)美袨?。因此，這一階段廣東OC醫(yī)院采取了一套制度性的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規(guī)范和示范”措施。

隨著醫(yī)院醫(yī)療服務市場化程度進一步加劇，各醫(yī)院紛紛走上競爭手段升級之路，固定資產(chǎn)投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫(yī)療設備、擴大醫(yī)院建筑面積以增添病床數(shù)量和辦公用地。與前兩個階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)不同，第三階段內(nèi)部控制的核心是風險管理與控制，一旦投資與經(jīng)營失敗，則很可能會給醫(yī)院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進設備、2008年護養(yǎng)設備失敗就是沒有做好風險管理與控制的典型事例。至此階段，醫(yī)院經(jīng)營管理者已經(jīng)意識到，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重心必須從防止內(nèi)部人不軌行為和制度規(guī)范轉(zhuǎn)移到醫(yī)院經(jīng)營風險控制上來。2010年的節(jié)能減排方案就是一個非常好的例證。

根據(jù)廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進現(xiàn)狀，廣東OC醫(yī)院發(fā)展至今，雖然開始有了風險意識，甚至采取了一些初步的風險管理和控制措施，但仍然處于轉(zhuǎn)型期，尚未真正進入風險管理視角的內(nèi)部控制階段。因此，從目前已有的內(nèi)部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風險意識和風險管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫(yī)院沒有明確的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標。醫(yī)院雖然明確了整體發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營思路，但卻沒有設定風險偏好，包括固定資產(chǎn)風險控制范圍。正是因為醫(yī)院采取“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”的經(jīng)營思路，而在擴大再生產(chǎn)投資中卻未能及時改進與升級相關(guān)的管理措施，從而導致幾次較大的投資失誤。再者，從醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境看，醫(yī)院組織文化中對固定資產(chǎn)管理的風險意識強調(diào)不多，一般員工和管理層的風險意識比較缺乏。通常情況下，醫(yī)院組織文化更多強調(diào)的是如何提高服務質(zhì)量和防止醫(yī)療事故，而對國有資產(chǎn)保值增值的問題理解不到位。醫(yī)院普通員工，甚至一些中基層管理者認為，國有資產(chǎn)保值增值是醫(yī)院高管層考慮的問題，與他們沒有關(guān)系。在這樣的內(nèi)部環(huán)境中，固定資產(chǎn)使用是各業(yè)務科室的事，但風險控制則成了固定資產(chǎn)管理部門的事。其三，沒有真正的風險意識，就談不上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風險確認、風險評估和風險管理策略選擇。即使有一兩次成功的風險控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經(jīng)過前兩個階段的發(fā)展，廣東OC醫(yī)院已經(jīng)形成一些固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動，如各類制度和程序，包括核準、授權(quán)、驗證、調(diào)整、復核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產(chǎn)保全、績效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動，并沒有以風險管理和控制作為立足點。在引入風險管理視角的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制后，這些控制活動必須進行相應的調(diào)整。此外，在目前的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，信息溝通和檢查監(jiān)督相對不足，不能準確、及時地反映出固定資產(chǎn)管理中的風險。

四、內(nèi)部控制演進機理：廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理分析

（一）廣東OC醫(yī)院內(nèi)部控制歷程 廣東OC醫(yī)院雖然只有三十余年的發(fā)展歷史，但先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對比之下，這三個階段發(fā)展特點與基于行為人層面控制的“內(nèi)部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”和基于過程控制的“制度基礎(chǔ)控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進入到基于風險管理的內(nèi)部控制體系階段。

縱觀廣東OC醫(yī)院三個階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進的驅(qū)動因素，可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進是四個因素互動作用的結(jié)果：固定資產(chǎn)所有者（即股東/國資委）和固定資產(chǎn)管理者（即廣東OC醫(yī)院）對固定資產(chǎn)保值增值的認識，市場環(huán)境，固定資產(chǎn)管理者與企圖不當?shù)美膬?nèi)部人之間的互動博弈。早期，固定資產(chǎn)所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產(chǎn)管理者的主要責任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實的會計信息。即早期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的功能只起到防范內(nèi)部人明顯不當行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場化程度的提高，企圖不當?shù)美膬?nèi)部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產(chǎn)管理者開始面臨一定的經(jīng)營壓力，不得不主動積極地做好內(nèi)部控制。這樣，醫(yī)院開始主動地進行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從“制度規(guī)范”入手，防范、規(guī)范和示范固定資產(chǎn)管理問題。直到2004年，醫(yī)院響應當時政策，提出資產(chǎn)管理要保值增值，但國有資產(chǎn)保值增值的說法當時并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區(qū)性同業(yè)競爭升級，各醫(yī)院紛紛加大固定資產(chǎn)投入力度，固定資產(chǎn)投資失敗問題開始出現(xiàn)，這直接影響到醫(yī)院的正常經(jīng)營與發(fā)展。與內(nèi)部人的不當?shù)美啾?，固定資產(chǎn)投資失敗導致的損失才是真正致命的。于是醫(yī)院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產(chǎn)管理目標。

（二）廣東OC醫(yī)院風險管理內(nèi)部控制的趨勢從制度變遷角度看，我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制研究分兩個階段：2004年前（醫(yī)療系統(tǒng)則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內(nèi)部不當?shù)美吆歪t(yī)院在一定經(jīng)濟社會環(huán)境下的互動博弈的結(jié)果；但其后則更多屬國資委保值增值考核要求推動的結(jié)果，是一種自上而下的強制性制度變遷。前者為自發(fā)所致，內(nèi)部控制制度的制定和實施有內(nèi)在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實行，要在企事業(yè)單位層面有效落實，尚需一定的時間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫(yī)院要順利演進到基于風險管理的內(nèi)部控制階段，有賴于以下方面的改進：目前醫(yī)院管理層和員工對固定資產(chǎn)保值和增值的重要性有了深刻的認識，但固定資產(chǎn)管理的風險意識還比較弱；國資委盡管有資產(chǎn)保值增值的指示，但并沒有一個明確考核指標及相應的激勵機制；近年來，地區(qū)性大醫(yī)院同業(yè)競爭恢復相對均衡狀態(tài)，老齡化時代的到來讓各醫(yī)院業(yè)務迅速增多，良好的財務狀況會在一點程度上降低大家對固定資產(chǎn)風險管控重要性與緊迫性的認識；當然，隨著醫(yī)院經(jīng)營的市場化程度進一步提高，企圖不當?shù)美膬?nèi)部人手法也更加隱蔽。

五、結(jié)論

為探討我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程、演進機理和未來發(fā)展動態(tài)，筆者以廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理實踐為例，分析了我國國有企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的演進過程與各階段特點、作用主體、制度變遷特征和未來演進趨勢。分析表明，廣東OC醫(yī)院先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進入到基于風險管理的內(nèi)部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國資委角色影響，2004年前我國國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬強制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫(yī)院只有高度重視和把握相關(guān)的變數(shù)，才有可能順利地步入基于風險管理的內(nèi)部控制階段。

參考文獻：

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篇5

Key words： fine management；depreciation of fixed assets in colleges and universities；research

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0021-03

0 引言

近年來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛，高等學校所占和使用的固定資產(chǎn)越來越多，且固定資產(chǎn)的構(gòu)成也越來越復雜，這無疑增加了固定資產(chǎn)的管理難度。再加上隨著校際間的合并與調(diào)整，學校內(nèi)部各項改革的不斷深化，更是對高等學校的固定資產(chǎn)管理工作提出來更高的要求。然而，在過去很長時間內(nèi)高校一直沒有意識到固定資產(chǎn)管理的重要性，相關(guān)規(guī)范標準和規(guī)章制度并不完善，存在很多問題，比如帳實不符、家底不清、資產(chǎn)流失等，使得高等學校的固定資產(chǎn)管理工作困難重重，無法適應高等教育發(fā)展改革的新形勢。

本文將深入分析高校固定資產(chǎn)管理存在的問題，運用信息化管理手段來理順固定資產(chǎn)管理思路，提高固定資產(chǎn)管理信息化水平，繼而通過對固定資產(chǎn)折舊模式的實踐驗證該信息化管理策略的實效性。

1 高校固定資產(chǎn)的構(gòu)成

1.1 概念

高校固定資產(chǎn)是指高校持有的使用期限超過1年，通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值1500元以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限超過1年的大宗同類物資。

1.2 特征

高校固定資產(chǎn)必須具有以下四個基本特征：一是使用年限必須超過1個會計年度；二是存在的目的是為高校教學、科研或管理服務；三是除名義金額入賬外，其單位價值在規(guī)定標準以上，如果單位價值沒有達到規(guī)定標準，必須是大宗同類；四是使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。

1.3 分類

高校固定資產(chǎn)一般分為六大類，即：房屋及構(gòu)筑物；文物和陳列品；通用設備；專用設備；圖書、檔案；家具、用具及動植物。

2 我國高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

2.1 固定資產(chǎn)管理存在的問題

2.1.1 信息化涵蓋面不廣

資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)眾多，但目前高職院校絕大部分僅在登記、使用、處置這三個環(huán)節(jié)上會運用系統(tǒng)進行管理而忽略了其他環(huán)節(jié)，并且大多數(shù)高校在固定資產(chǎn)管理工作上缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)管理軟件系統(tǒng)，導致資產(chǎn)管理信息化水平低。

比如，資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，將財務系統(tǒng)的相關(guān)信息融入資產(chǎn)管理系統(tǒng)時，費時、費力，難度大、問題多，還有很多的問題亟待解決。因此，部分院校在應用信息系統(tǒng)管理資產(chǎn)時，干脆避難就易，摒棄了這一環(huán)節(jié)。至于收益管理、績效管理、監(jiān)督管理等環(huán)節(jié)能在信息系統(tǒng)中得以體現(xiàn)的高職院校更是廖廖無幾。

2.1.2 信息化網(wǎng)絡不通暢

某些院校主管領(lǐng)導，習慣于在紙質(zhì)單上簽字審批，認為只有這樣才更直觀，才更利于自己把控資產(chǎn)管理的全局。導致學校即使添置了信息化管理系統(tǒng)，這系統(tǒng)最終成了“聾子的耳朵”。

2.1.3 賬實不符

對于固定資產(chǎn)，因沒有提折舊導致出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價值同實際價值相差較大的情況，而固定資產(chǎn)從購置到報廢的過程中，由于在管理機制上漏洞情況的存在導致存在著較為嚴重的家底不清現(xiàn)象，并因此對折舊工作的開展產(chǎn)生了較大的制約?？梢哉f，對固定資產(chǎn)信息的全面核實，是高校固定資產(chǎn)計提折舊的重要要求，在這部分要求作用下，高校目前存在的粗放式管理方式則給資產(chǎn)折舊工作帶來了較大的阻礙。

2.1.4 重復購置現(xiàn)象嚴重

在部分高校中，由于統(tǒng)一管理機制的缺乏，使得不同部門以及學院都獨自對固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作進行確定，缺少有效的規(guī)劃以及調(diào)控工作。該種情況的存在，則使得部分部門僅僅對本部門的資產(chǎn)需求情況進行考慮，對固定資產(chǎn)進行盲目購置，過于追求小而全的情況，且在資產(chǎn)應用方面也不愿意對本部門具有的資產(chǎn)進行共享，因此不僅出現(xiàn)了固定資產(chǎn)閑置的情況，而且出現(xiàn)了重復購置的問題。

2.1.5 成本核算不合理

現(xiàn)行的高校會計制度中還還存在很多不合理的地方，尤其是成本核算方面，依然停留在簡單的賬面核算。雖然在現(xiàn)今高校財務制度中，已經(jīng)明確規(guī)定了高校需要進行固定資產(chǎn)的計提折舊，但很多高校依然按照以往的制度內(nèi)容僅僅對資產(chǎn)的使用成本、處置損益以及購置成本等進行了會計處理，并沒有實現(xiàn)對折舊成本的處理，并因此使成本核算體系存在著不夠完整的情況。該種情況的存在，則會使高校由于不能夠計提折舊而不能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的凈值進行科學的反映，在使賬面價值虛增的情況下導致錯誤資產(chǎn)決策問題的出現(xiàn)。

2.2 成因

2.2.1 思想認識不足

思想認識是指引工作開展的重要內(nèi)容，對于我國很多的高校固定資產(chǎn)管理人員來說，其在資產(chǎn)管理認識方面還存在著較為不足的情況，認為沒有必要進行成本核算。同時，在很長時期以來，高校固定資產(chǎn)往往為政府財政撥款、以供高校無償使用，更使得管理人員不能夠具有資產(chǎn)管理的科學認識。很多管理人員認為，高校在固定資產(chǎn)方面不存在應用壓力、資源來源也不存在風險，并因此沒有對折舊成本引起充分的重視。

2.2.2 管理機制不健全

就目前的高校固定資產(chǎn)管理來說，其所應用的一般為歸口管理方式。在該種管理方式中，其很難實現(xiàn)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理與領(lǐng)導。同時，由于會計監(jiān)督力度方面存在的不足、資產(chǎn)核算過于簡單，且由于在高校固定資產(chǎn)體系中并沒有進行固定資產(chǎn)的提折舊，因此導致資產(chǎn)實際價值同賬面價值存在了偏離情況，不僅不能夠?qū)Y產(chǎn)的分布動態(tài)以及實際應用情況進行了解，也不能夠?qū)Y產(chǎn)在未來的維護以及購置狀況進行合理的規(guī)劃。

2.2.3 粗放式管理

對于高校固定資產(chǎn)來說，其雖然具有著較多的類別，但在實際管理中并沒有對其中的各個類別進行細致的分類，且沒有做好大方向的把握以及分工，因此不能夠科學地對管理工作進行落實。同時，資產(chǎn)的使用以及管理部門在工作中也沒有根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況進行科學有效的跟蹤，在對固定資產(chǎn)進行處置時存在著較大的隨意性。

3 固定資產(chǎn)管理改進策略

3.1 建立固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)

建立信息化管理系統(tǒng)（見圖1），結(jié)合管理需要更新管理手段，利用網(wǎng)絡技術(shù)開發(fā)或選擇適于高職院校使用的資產(chǎn)管理軟件，運用信息化管理手段規(guī)范固定資產(chǎn)管理方法。

3.2 對固定資產(chǎn)進行全面盤點，并利用清產(chǎn)核資后形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立起資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，使其能涵蓋學校資產(chǎn)的全部內(nèi)容，具有完整的賬務體系。

3.3 利用相關(guān)職能部門和歸口管理部門的審核功能，實行一項業(yè)務可全程在系統(tǒng)中進行，并由多個部門進行監(jiān)管。

3.4 要充分利用各高職院校普遍運用成熟的校園網(wǎng)平臺，使各級管理部門能夠通過網(wǎng)絡實現(xiàn)信息共享，及時掌握資產(chǎn)的購置日期、規(guī)格型號、價格、數(shù)量、現(xiàn)狀、領(lǐng)用人、存放地等信息。

3.5 及時準確地反映資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動情況，提供豐富、準確、全面、最新的資產(chǎn)信息，為學校管理決策層及時反饋資產(chǎn)的最新動態(tài)，提供決策依據(jù)。

3.6 規(guī)范高校固定資產(chǎn)折舊核算工作流程

高校計提固定資產(chǎn)折舊能準確反映出學校資產(chǎn)的真實價值。新高校會計制度引入固定資產(chǎn)折舊以前，固定資產(chǎn)一直是以原值列示在報表、賬面上，致使固定資產(chǎn)的賬面價值虛高，不能準確反映出學校資產(chǎn)的真實情況，無法通過賬面看出固定資產(chǎn)的新舊程度以及更新?lián)Q代情況。而固定資產(chǎn)折舊正好解決了這一問題，使管理層能很容易通過賬表了解學校的資產(chǎn)情況。作為確保高校正常運轉(zhuǎn)的必要條件，高校固定資產(chǎn)耗費以折舊金額的方式逐月計提進行系統(tǒng)分攤。所以，高等教育成本計量的一個重要組成部分就是固定資產(chǎn)折舊，只有對此有一個客觀地認識，才能真正客觀的評價高校辦學績效。具體來講，固定資產(chǎn)折舊核算處理流程如下：

3.6.1 基于信息化管理系統(tǒng)建立固定資產(chǎn)折舊處理流程（圖2）

3.6.2 建立組織結(jié)構(gòu)與管理制度

要想進一步提升這批電腦固定資產(chǎn)折舊工作開展效果，保證其能夠具有精確、細致以及完整的特征，制度以及組織結(jié)構(gòu)可以說是重要的保障：

①從折舊模式看來，整個機房的電腦設備是折舊對象，對此，就需要高校能夠?qū)@批固定資產(chǎn)信息進行完整、統(tǒng)一，保證對于不同類別的固定資產(chǎn)都能夠做到信息完整。對此，則需要建立起責任到人、統(tǒng)一領(lǐng)導的體系，以此作為這批固定資產(chǎn)折舊的重要基礎(chǔ)。即建立起由校長領(lǐng)導、固定資產(chǎn)歸口管理的三級管理模式，保證責任到人。同時，也需要建立起精細、完整的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設，以此實現(xiàn)相關(guān)信息的協(xié)調(diào)以及統(tǒng)一處理；

②對于該高校來說，其都具有著屬于自身獨特的組織架構(gòu)，除了需要對原有管理模式進行改變之外，也需要單獨增設固定資產(chǎn)折舊核算機構(gòu)。對此，該高校建立了專門的固定資產(chǎn)折舊管理小組，對固定資產(chǎn)前期宣傳以及后期管理等工作進行負責，由校長直接領(lǐng)導；

③積極完善管理制度，通過對高校固定資產(chǎn)取得成本的確定對資產(chǎn)的登記審核以及采購驗收等制度進行完善。對于來源途徑不同的固定資產(chǎn)，需要在登記以及采購方面進行區(qū)別對待以及細致的分類，并做好資產(chǎn)清查制度的建立與完善。對于這批電腦的固定資產(chǎn)，在實際資產(chǎn)清查工作開展中，高校主要按照耗損特點以及特例特性等屬性將其歸集到相應的折舊方法以及方式當中。

3.6.3 根據(jù)折舊項目分類進行精細化核算

在精細化管理中，橫向細化是對任務按照一定的邏輯結(jié)構(gòu)分解成不同的組成部分，而對于高校固定資產(chǎn)這就來說，即是根據(jù)固定資產(chǎn)形式的不同將其分解成不同的部分，對不同的部分根據(jù)其物理特性的不同分解成更多、更小的部分。而在此過程中分解獲得的不同部件，就是基本的工作單元。在對高校固定資產(chǎn)折舊范圍進行確定的基礎(chǔ)上，高校則需要將固定資產(chǎn)分為通用設備、家具、房屋、專用設備這幾個類別，并在不同類別的固定資產(chǎn)中再將其進行細分，之后根據(jù)不同部件進行計提折舊以及綜合核算。

通過對固定資產(chǎn)橫向精細化核算的實施，則能夠使高校不同級別管理者在實現(xiàn)通盤考慮的同時能夠?qū)ζ浼毠?jié)以及局部部件進行掌握，保證在折舊過程中不漏項。同時，其也利于責任人能夠?qū)ψ陨淼呢熑畏秶M行明確，即對資產(chǎn)折舊的工作分工進行理清。在以該方式進行細致的分類之后，則能夠在便于折舊工作落到實處的同時更好地對固定資產(chǎn)本身實際進行尊重，能夠同實證化方法論實現(xiàn)更好的契合。

4 固定資產(chǎn)折舊處理案例研究

2013年9月某高校購入機房電腦一批，共20萬元，其中包括18萬元的電腦購置費和2萬元的家具購置費。次月，根據(jù)規(guī)定對電腦計提折舊：電子設備，為3年，殘值為0，按月計提折舊。

借：教育事業(yè)支出（項目核算） 5 000

貸：累計折舊（項目核算） 5 000

由于固定資產(chǎn)計提折舊年限較長，項目結(jié)余無法得到真實反映，可能造成誤用結(jié)余，項目失去控制。為此，該高校按照上述策略調(diào)整了固定資產(chǎn)管理措施，尤其是針對這批電腦，將其作為固定資產(chǎn)運用信息化手段進行了折舊計算。

該高校機房建設經(jīng)費專項總經(jīng)費20萬元，購置電腦支出18萬元，由此可得：

權(quán)責發(fā)生制下的項目余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發(fā)生額（0）=20（萬元）

收付實現(xiàn)制下的可用余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發(fā)生額（0）-支付的暫借款（0）-支付的非流動性資產(chǎn)額度（18萬元）-累計折舊（0）=2（萬元）

次月，按月計提折舊，計算出：

權(quán)責發(fā)生制下的項目余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發(fā)生額（0.5萬元）=19.5（萬元）

收付實現(xiàn)制下的可用余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發(fā)生額（0.5萬元）-支付的暫借款（0）-[支付的非流動性資產(chǎn)額度（18萬元）-累計折舊（0.5萬元）]=2（萬元）

按上述計算方式，2013年10月該高校機房建設經(jīng)費專項余額為19.5萬元，實際項目結(jié)余為2萬元。

5 結(jié)論

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【關(guān)鍵詞】 設備資產(chǎn)管理 層次分析法 模糊綜合評價法

1 引言

企業(yè)固定資產(chǎn)管理是指對固定資產(chǎn)的配置計劃、投入、使用、維護保養(yǎng)、報廢等全過程的管理行為，確保企業(yè)設備資產(chǎn)的安全、完整、可靠、高效意義重大[1]。一個企業(yè)需要平穩(wěn)的可持續(xù)發(fā)展，設備資產(chǎn)管理在眾多管理元素中顯得尤為重要。

2 企業(yè)設備資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

現(xiàn)代的設備資產(chǎn)管理已將設備在生命周期內(nèi)經(jīng)濟性最優(yōu)作為管理目標，并逐漸發(fā)展成為一門科學，稱為設備綜合管理學?，F(xiàn)今國內(nèi)企業(yè)的設備資產(chǎn)的投資決策常常取決于領(lǐng)導層的個人經(jīng)驗積累和判斷，但相對欠缺詳實可靠的綜合數(shù)據(jù)作為評判的依據(jù)，使企業(yè)設備資產(chǎn)管理的決策方案相對缺乏客觀性和精準性，無法以實際數(shù)據(jù)作為考量標準。

3 引入模糊算法對企業(yè)設備資產(chǎn)管理的意義

引入一套能夠客觀評價設備資產(chǎn)決策問題的模糊數(shù)學模型，可以通過對不確定性的概率統(tǒng)計理論描述設備資產(chǎn)在不同環(huán)境與決策下對企業(yè)的實際價值，從而使公司高層，對設備資產(chǎn)的管理決策方案的確定有據(jù)可依。決策過程中存在的眾多模糊性因素，使得整個決策系統(tǒng)相對較復雜，決策后果具有相檔的不確定性。這種模糊性與不確定性正是本文研究的關(guān)鍵所在。

3.1 設備資產(chǎn)模糊綜合評價模型建立

3.1.1 因素集設置

綜合考慮影響設備資產(chǎn)評價的各種因素，按不同階段的成本費用、使用情況以及市場價值等不同屬性將各因素分為4類：

設置成本：運輸費用、安裝費用、檢測費用、購置費用

運營成本：年度維修費用、年折舊費用、年度保險費、年燃料費

使用現(xiàn)場：成新率、使用率、完好率、機況機貌

市場情況：領(lǐng)先程度、市場需求度、市場通用性、市場稀缺性

3.1.2 評價集設置

根據(jù)企業(yè)對設備資產(chǎn)管理決策評價的可能結(jié)果，將設備資產(chǎn)價值評價結(jié)果分為如下五類，即：

其中按照評價等級對應的模糊評判向量如下：

建議投入（90-100），謹慎投入（80-89），維持現(xiàn)狀（70-79），逐步處置（60-69），加強處置（60以下），綜合反應了該設備資產(chǎn)的市場前景、技術(shù)水平、資產(chǎn)回報率等情況，并對企業(yè)下一步資產(chǎn)管理決策提供合理化建議。

3.1.3 判斷矩陣的確定

從因素集U到評價集V的模糊矩陣為：

其中，表示因素層指標對于評語的隸屬度。

3.2 因素集權(quán)重的確定

運用層次分析法，將每一層的因素進行兩兩比較分析，將其相對重要性進行量化表式：，，表明i相對于j的相對貢獻值大小。

3.2.1 主因素層分析

主因素層分析結(jié)果如表1：

以主因素層U為例進行計算：

將判斷矩陣按列進行歸一化處理：

，

特征向量計算：

，

同理可得各子因素層相應權(quán)重為：

3.2.2 案例應用

現(xiàn)以此25臺履帶式起重設備為例，對其各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標進行等級評定，各子因素層評價結(jié)果如表2：

以設置成本為例進行計算：

歸一化處理得：

同理可得：

綜合評價結(jié)果計算：

由上述計算結(jié)果，依據(jù)最大隸屬度原則，對該企業(yè)履帶式起重設備的綜合評價為應加強投入。但由結(jié)果可見，由于部分設備的落后與使用率低下，其逐步報廢以及加強報廢的評價隸屬度同樣較高，說明在加強投入的同時，也應對部分陳舊、效率較低的設備進行報廢更新，以提高該類設備的總體評價。

4 結(jié)語

本文使用了層次分析法和模糊綜合評價法為企業(yè)設備資產(chǎn)管理決策提供了較科學的綜合評價指標體系、評價方法及模型，從而使目前企業(yè)設備資產(chǎn)管理決策從較為主觀的評判標準逐步轉(zhuǎn)化為以客觀數(shù)據(jù)為依據(jù)的客觀評價。本文通過研究得出以下結(jié)論：

（1）通過對企業(yè)各類設備資產(chǎn)的剖析，結(jié)合企業(yè)管理層對設備資產(chǎn)管理相關(guān)要求，可以建立系統(tǒng)的設備資產(chǎn)綜合評價體系和評價方法，能真實、客觀的反映企業(yè)現(xiàn)有設備資產(chǎn)價值情況，為預測企業(yè)設備資產(chǎn)管理決策走向提供客觀依據(jù)。

（2）采用量性結(jié)合的方法解決設備綜合評價中的定性問題，把設備資產(chǎn)按不同模塊進行比較，從多層面、多角度對設備進行評價，可以企業(yè)設備資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更趨于合理化，市場化。

（3）該評價方法不僅可以對某類設備資產(chǎn)進行評價，還可以結(jié)合具體需求，稍加變動后，用于單一設備或其他固定資產(chǎn)的綜合評價。

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一、加強內(nèi)部審計人員業(yè)務培訓和審計廉政建設。加強區(qū)教育局內(nèi)審人員的內(nèi)部審計業(yè)務提升，積極參加省、市、區(qū)組織的審計業(yè)務培訓，同時采用“請進來走出去”的培訓模式，繼續(xù)提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)，進一步提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員嚴格執(zhí)行《省教育審計工作廉政規(guī)定》的內(nèi)容，保持嚴謹細致的工作作風，做到依法審計、規(guī)范審計、精細化審計，確保審計工作的客觀公正和審計人員的廉潔從審。

二、重點實施公辦中小學（幼兒園）固定資產(chǎn)管理的專項審計調(diào)查。加強學校固定資產(chǎn)的科學管理，維護學校固定資產(chǎn)的安全和完整，合理配置和有效利用固定資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)使用效益，保證教育教學工作的順利進行。通過實施中小學（幼兒園）固定資產(chǎn)管理的專項審計調(diào)查，進一步規(guī)范中小學（幼兒園）固定資產(chǎn)的增加、使用、維護和變動、處置等財務活動，嚴肅財經(jīng)紀律，有效預防國有資產(chǎn)的流失等行為發(fā)生，促進勤儉節(jié)約和廉政建設，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用價值。

三、常態(tài)化實施教育系統(tǒng)三年輪審工作?！秴^(qū)教育系統(tǒng)第二輪內(nèi)部審計三年輪審工作計劃》中明確規(guī)定輪審對象、范圍、方式、內(nèi)容、重點以及組織實施方法，按照學校單位內(nèi)部管理情況、預決算管理、收支管理及結(jié)余情況、“三公經(jīng)費”使用情況、專項資金使用情況、往來款情況、單位固定資產(chǎn)管理情況、單位收費情況、學校食堂管理情況、工會賬務管理情況等十個方面的審計內(nèi)容進行審計，在規(guī)定時間內(nèi)完成三年輪查計劃中的開始第二年的審計任務，是教育局審計室落實審計監(jiān)督的具體工作要求，應當充分發(fā)揮教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務功能。通過審計，深入了解單位內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況、財務收支狀況和財務管理情況，規(guī)范經(jīng)費收支行為，提高教育資金使用效益；進一步增強單位領(lǐng)導和后勤管理人員的財經(jīng)意識，提高風險防范能力，預防和遏制違規(guī)行為發(fā)生，確保教育經(jīng)費和財產(chǎn)安全。

四、實施下屬單位負責人離任經(jīng)濟責任審計工作。根據(jù)教育局下屬單位負責人的人動情況，及時組織完成校長（園長）和直屬事業(yè)單位負責人離任經(jīng)濟責任審計的任務。通過審計，核實單位財務收支及賬內(nèi)、外負債情況，以澄清家底。全面掌握財務收支及相關(guān)經(jīng)濟活動真實性、合法性及重大經(jīng)濟項目的決策、實施和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。并根據(jù)審計情況提出合理化建議，促進學校進一步加強財務管理和增強遵紀守法意識；并對校長（園長）和直屬事業(yè)單位負責人在其任期內(nèi)經(jīng)濟責任進行客觀、公正的鑒證和評價，為干部管理部門考核使用干部提供依據(jù)。

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因此，加大職業(yè)院校會計專業(yè)課程建設，突出相關(guān)計算機軟件應用，為學生將來做好會計工作打下堅實的基礎(chǔ)就成為當前職業(yè)院校會計專業(yè)教學改革的重點。Excel是財務人員日常處理會計財務的常用軟件，也是筆者學院會計專業(yè)課程進行立體化教學的突破口，通過摸索與實踐，取得了良好的成效。

一、Excel軟件在會計與財務中的應用

隨著計算機信息技術(shù)的發(fā)展，市場上很多教材的軟件版本、硬件型號、教學結(jié)構(gòu)等內(nèi)容都已不再適合目前職業(yè)院校的會計專業(yè)教學。為此，我們通過多方選擇與考量，確定了適合本校學生實際學情的財會軟件開展教學，Excel 2010就是一款師生普遍反映較好的財務應用軟件。這是一款電子表格處理軟件，使用它不僅可以制作各類電子表格，還可以對數(shù)據(jù)進行計算、分析和預測。在實際操作中，會計與財務管理人員不僅需要掌握使用Excel編制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表的會計財務核算流程，還需要對企業(yè)日常會計賬務處理、員工薪酬管理、固定資產(chǎn)管理、財務預算與分析等有更深入、更全面的認識。

首先，Excel具有界面美觀、操作簡單、能靈活地設置表格樣式等特點，可以制作出專業(yè)、美觀且靈活多樣的日常會計賬務處理表格。其次，使用Excel強大的數(shù)據(jù)計算和處理功能，可以快速并準確地填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等。最后，目前很多企業(yè)的會計電算化都是從工資管理開始的，工資核算與管理需要花費大量的人力和時間，而使用Excel核算和管理員工工資，不僅可以簡化每個月重復的統(tǒng)計工作，確保工資核算的準確性，還可以提高工資管理的效率。此外，在進銷存管理、往來賬務管理、固定資產(chǎn)管理、財務分析與預算等環(huán)節(jié)，Excel都可以有效地發(fā)揮作用，顯著提升工作效率。

二、Excel 2010會計財務應用立體化教學探索

1.目標、內(nèi)容的設定

目標、內(nèi)容的科學設定是開展好立體化教學的關(guān)鍵。因此，我們從會計專業(yè)學生的實際學情出發(fā)，將教學目標設定為循序漸進地幫助學生掌握Excel會計財務應用，具體教學內(nèi)容包括日常會計賬務處理、填制會計憑證、員工薪酬管理、進銷存管理、應收賬款管理、固定資產(chǎn)管理、月末賬務處理、編制會計報表、分析會計報表、財務預算等。這些內(nèi)容在教學順序上由淺入深、由易到難，便于基礎(chǔ)薄弱的學生逐步掌握相關(guān)的操作技能。

2.教學方法“立體化”

筆者在教學中著重于培養(yǎng)學生的實際應用能力，精心設計了“情景導入課堂案例上機實訓疑難解析習題”五段教學法，將職業(yè)場景引入課堂教學，讓學生提前進入工作角色中，激發(fā)學生的學習興趣，在職場案例的驅(qū)動下，實現(xiàn)“做中學、做中教”的教學理念。此外，有針對性地解答常見問題，并通過課后練習幫助學生提升專業(yè)技能。在“情景導入”環(huán)節(jié)，教師以實習情景模式為例，引入教學主題，并貫穿于課堂案例的講解中，讓學生了解相關(guān)知識點在實際工作中的應用。在“課堂案例”環(huán)節(jié)，教師以職場和實際工作中的案例為主線，強調(diào)應用，每個案例先指出實際應用環(huán)境，再分析制作的思路和需要用到的知識點，然后通過操作并結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)知識的講解完成該案例的制作。在上機實訓環(huán)節(jié)中，先結(jié)合課堂案例和實際工作的需要提出實訓目標，介紹專業(yè)背景，再提供適當?shù)牟僮魉悸芳安襟E提示，要求學生獨立完成操作，從而充分訓練學生的動手能力。課后，教師結(jié)合教學內(nèi)容給出難度適中的上機操作題，讓學生鞏固所學知識，進一步提高學生的應用能力。

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關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財務風險；分析；規(guī)避1.前言

改革開放以來，電力企業(yè)體制改革不斷深化，企業(yè)職能日益凸顯。電力企業(yè)作為作為能夠左右經(jīng)濟命脈的核心企業(yè)，在社會主義建設事業(yè)中有著無與倫比的重要地位。因此，在當下的經(jīng)濟環(huán)境中，提高企業(yè)收益，降低財務風險就成為電力企業(yè)當下的重要課題。

2.電力企業(yè)常見財務風險分析

2.1資產(chǎn)管理不當

資產(chǎn)管理主要存在固定資產(chǎn)管理和不良資產(chǎn)管理的問題。

固定資產(chǎn)在電力企業(yè)中占有極大的比重。作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，電力企業(yè)在全國分布極為廣泛，網(wǎng)點遍布各縣鄉(xiāng)，部門分支和產(chǎn)品也極為繁多，所以固定資產(chǎn)就成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。目前電力企業(yè)往往把可控成本管理作為重中之重，對于不可控成本如折舊費等方面則有所忽視，這樣會對成本費用真實性造成較大影響，給企業(yè)后期賬務核算帶來困難，還會引發(fā)企業(yè)所得稅等方面問題。同時部分基層單位的固定資產(chǎn)管理、使用的責任分界不夠清晰，制度不夠健全，使得資產(chǎn)管理臺帳存在一定漏洞，而制度比較健全的單位在執(zhí)行制度時也往往存在不到位之處。

電力企業(yè)往往還存在一定量的不良資產(chǎn)，如呆賬、壞賬，積壓存貨等。對此管理不當將造成企業(yè)經(jīng)營困難，人力物力等大量浪費，嚴重影響企業(yè)效益。因此電力企業(yè)對不良資產(chǎn)管理的強化也刻不容緩。

2.2財務管理制度執(zhí)行存在缺失

就目前來看，電力企業(yè)在內(nèi)部財務管理方面往往還未形成健全有效的執(zhí)行保障機制。問題主要有：不少企業(yè)雖然建立了涵蓋合同管理、采購管理、內(nèi)控管理、國有資產(chǎn)管理等方面的管理制度，但是往往與財務管理的結(jié)合有一定程度的脫節(jié)，因此從執(zhí)行來看相關(guān)人員的責任權(quán)利界定不清晰，管理責任落實不到位等問題，使得企業(yè)內(nèi)部財務管理難以得到有效強化、管理效率較低，制定措施得不到有效保障。

同時企業(yè)財務也缺乏有效的外部監(jiān)督，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，僅在內(nèi)部監(jiān)督勢必導致管理人員責任意識不強，市場運行缺乏約束，以至于企業(yè)效率收益不好。

3.防范和降低財務管理風險的建議

3.1提高風險意識

要想降低和規(guī)避企業(yè)的財務風險，首先要提高全員風險意識。在企業(yè)的管理中，風險意識要深入到管理層和員工心中，深入到經(jīng)營活動的全過程，深入到每一個關(guān)鍵業(yè)務的細節(jié)中，這樣才能化被動為主動，全面而有效的控制風險的產(chǎn)生，有效降低風險，減少損失，增加收益。

3.2完善資金管理制度

首先要切實加強資金管理。企業(yè)在管理資金時，需要做到以下幾點：第一，采用收支兩條線方式集中管理資金。做到收支分開，統(tǒng)一開立銀行歸集賬戶，從源頭上加強資金的收入管理，從而有效利用資金；第二，加強企業(yè)全面預算管理。要想編制切實可行的預算，必須對內(nèi)部各單位完成年度計劃所需資金認真核定，并依據(jù)年度生產(chǎn)計劃，合理編制支出預算。同時在日常工作中切實減少損耗和開支，合理利用資金，如出現(xiàn)預算超支跡象，及時找到原因并采取有效措施解決問題；第三，建立健全企業(yè)資金集中管理體系。此措施適用于規(guī)模較大企業(yè)，可以最大限度整合企業(yè)資源，提供內(nèi)部資金調(diào)度拆借，同時壓縮外部融資，通過強化業(yè)務流到資金流的直通式管理，開展集中結(jié)算，大大提高資金周轉(zhuǎn)效率。

其次健全資金支付的分級授權(quán)制度，確保資金收支管理責任的層層落實。由于市場經(jīng)濟環(huán)境下，電力企業(yè)必須適應激烈的競爭和正在進行的電力改革，此時舊制度已不能適應企業(yè)要求，因此要形成適應當下實際情況的新資金財務管理制度，做好分級支付授權(quán)，用新制度管理企業(yè)收支。首先要通過逐級授權(quán)加強資金支付的全過程監(jiān)管，禁止任何人違反規(guī)定利用企業(yè)謀私利，確保企業(yè)資金的安全和完整。其次，從根本上控制資金，通過統(tǒng)一開立資金收入、支出歸集賬戶等手段，控制企業(yè)資金流向和收支渠道，并對多頭開戶等違規(guī)行為全方位調(diào)查，確保資金收支統(tǒng)一規(guī)范的管理。

電力企業(yè)監(jiān)督力度不足，會導致日常開支中各項其他運營費用比例上升，提高了預算超支的風險。因此加強監(jiān)督就成為了企業(yè)的當下任務之一。

第一，建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的成本責任中心，推行全過程、全方位、全員成本管理。通過賦予各部門不同責任和義務，相互制約，同時又要求各部門協(xié)調(diào)配合、分工合作，使各部門工作認真有效，從而減少錯誤和弊病，提高會計核算數(shù)據(jù)的準確性和完整性。

第二，強化審計監(jiān)督。企業(yè)要同時做好內(nèi)外部審計，形成合力監(jiān)督，前移審計關(guān)口，追蹤源頭和過程控制，注重基建、生產(chǎn)和工程等領(lǐng)域，擴大審計監(jiān)察范圍，不斷發(fā)現(xiàn)管理系統(tǒng)中的問題并提出改進意見和建議。

第三，加強企業(yè)文化教育和員工績效考核體系建設。制度的執(zhí)行最終還是要依靠人來實施，因此企業(yè)要不斷強化員工的職業(yè)道德觀念、法制觀念和違法案例警示教育，提高員工守法意識。同時還要完善內(nèi)部績效考核制度，考核結(jié)果直接與員工薪酬相關(guān)聯(lián)掛鉤，從而提高員工的工作積極性。

4.結(jié)束語

通過分析可知，電力企業(yè)的財務風險是客觀存在的，無論我們采取怎樣的措施都是不可消除的，因此我們要用科學的態(tài)度來對待，通過必要的工作，降低財務風險。首先要發(fā)現(xiàn)問題的所在，其次提出切實可行并且有效的建議和措施，從而減小風險帶來的損失甚至規(guī)避風險?，F(xiàn)階段我國的電力企業(yè)管理還相對落后，這就要求我們的電力企業(yè)管理人員共同努力，提高財務風險控制水平，讓電力企業(yè)為社會發(fā)展做出更大貢獻。（作者單位：上海閘電燃氣輪機發(fā)電有限公司）

參考文獻

[1]賀倩.電力企業(yè)財務風險及其控制研究[J].市場論壇，2008，3（12）：34-35.

[2]胡志強.電力企業(yè)財務風險與防范研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，5（25）：11-12.

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[關(guān)鍵詞] 會計信息質(zhì)量；新會計制度；監(jiān)督機構(gòu)管理（理事會審計）

[中圖分類號] RR197.31 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫(yī)院新會計制度的改革和醫(yī)院及上級部門及理事會審計等會計內(nèi)外部門用戶的不同需求，目前的醫(yī)院財務報表及會計信息明顯滯后于醫(yī)院新會計制度改革的要求。

1 醫(yī)院新會計制度改革后會計信息現(xiàn)存的問題

1.1 醫(yī)院的財務系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需要完善

醫(yī)院財務系統(tǒng)的內(nèi)控制是醫(yī)院財務系統(tǒng)的目標計劃的實施，包括對財務會計及其管理的態(tài)度、方法、程序以及其他確保達到目標的評估和監(jiān)督等措施；配合目標，使工作能有條不紊、經(jīng)濟高效率運作的管理過程，完善醫(yī)院財務系統(tǒng)的內(nèi)控制是提高會計信息質(zhì)量的有效保證[1]。目前，因為很多原因，內(nèi)控制度起不到應有的作用，醫(yī)院財務系統(tǒng)會計的相互牽制和監(jiān)督的本質(zhì)也會失去應有的作用。

案例①某醫(yī)院由于藥品收發(fā)存管理使用的軟件數(shù)據(jù)不準確，藥品臺賬與月報表數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)負數(shù)余額，醫(yī)院實際上放棄了對藥品的數(shù)量金額式臺賬管理。除藥庫發(fā)往藥房的藥品數(shù)量基本可以核對外，藥庫藥品入庫量、藥房藥品發(fā)出量都無法與財務核對，藥品實物賬與財務賬沒有有機聯(lián)系，藥品收發(fā)存實際上失去財務監(jiān)督。②某醫(yī)院藥品財務賬與實物賬入賬標準、入賬時間不一致，藥品賬實存在差異，截至19**年12月30日，藥品財務賬比實物賬少。該項差異原因不明。

分析造成藥品財務賬與實物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫與財務賬記錄藥品入庫的標準不一致。藥庫根據(jù)每月藥品的實際入庫量記賬，而財務賬是根據(jù)當月經(jīng)審批后的藥品采購發(fā)票金額入賬，對已入庫但發(fā)票未到的藥品采購沒有估價入賬。②部分小額藥品采購財務直至付款時才作為藥品采購入賬。

1.2 醫(yī)院收支記錄不實

主要表現(xiàn)在醫(yī)院的各項支出記載混亂，有的醫(yī)院通常會虛報收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會計準則。

醫(yī)院收入指醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中取得的業(yè)務收入和從事其他活動取得的資金以及從財政和主管部門取得的補助經(jīng)費；成本支出是補償醫(yī)療活動耗費的量尺，是制定醫(yī)療服務價格的依據(jù)；負債是指醫(yī)院所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償還的債務。

1.2.1 醫(yī)院收入不準，嚴重影響醫(yī)院收入的完整性 醫(yī)院收入是完整反映醫(yī)院收入全貌，其準確與否直接體現(xiàn)醫(yī)護人員創(chuàng)造的勞動價值和財政補助政策的落實。然而，一些醫(yī)院是以虛報收入的方式來增加當期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優(yōu)惠。

案例：某醫(yī)院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時收取的贊助費15萬元列入“其他應付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進行成本核算，是成本核算的重要任務。某醫(yī)院經(jīng)濟效益較差，為了創(chuàng)造業(yè)績、把應列入成本的費用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴大成本開支范圍，導致成本虛增、利潤虛減。

案例：某醫(yī)院分別將購置單價10萬元以下固定資產(chǎn)，直接列入“醫(yī)療支出”科目。這樣會形成重復列支，因為購置固定資產(chǎn)時，同一經(jīng)濟事項，兩次列入成本，會造成成本的虛增。

1.2.3 醫(yī)院財務會計信息數(shù)據(jù)、信息傳遞不科學，披露缺乏預測性和多用途性 案例：某醫(yī)院業(yè)務流程中數(shù)據(jù)傳遞不科學，造成重復勞動，錯誤無從發(fā)現(xiàn)。選擇藥品會計、材料會計等崗位進行訪談。介紹自己工作時，都要打開很多電子表格。這些載滿數(shù)據(jù)及信息的表格，都是為了滿足自身財務核算數(shù)據(jù)、信息需要設計的，因為已有的業(yè)務信息無法直接利用。而且還達不到內(nèi)部牽制、交叉復核的效果?，F(xiàn)在重復勞動，目的只是實現(xiàn)賬實一致。這種情況下，出現(xiàn)錯誤無從發(fā)現(xiàn)。

1.2.4 醫(yī)院現(xiàn)行的會計信息無法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，醫(yī)院會計信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財會專業(yè)人士，現(xiàn)行醫(yī)院的財務會計報告內(nèi)容和格式過于專業(yè)化并且感覺比較難懂。比如：①醫(yī)院的財務及會計信息專業(yè)化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對會計信息的理解和運用能力。②醫(yī)院現(xiàn)有的會計報告方式不方便使用者理解，各行各業(yè)的會計信息使用者對會計知識的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對會計信息的理解和運用。

2 醫(yī)院新會計制度改革后提高會計信息質(zhì)量的建議

醫(yī)院的變革和發(fā)展需要更加及時、準確的財務信息提供決策支持，財務管理信息化建設迫在眉睫[2-3]。針對當前醫(yī)院會計制度和會計信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度和會計核算方法，我院在此次改革中被選為試點醫(yī)院。筆者對于使會計信息更準確真實，提出以下幾點建議：

2.1 醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度

解決會計信息質(zhì)量的問題應從根本上解決會計的內(nèi)控制問題。通過醫(yī)院內(nèi)部會計實時控制的構(gòu)建，可以準確及時提供醫(yī)院各項會計信息資料[4]。建立完善的內(nèi)部控制體系，需要醫(yī)院從總體上建立一個內(nèi)部控制框架和相應的內(nèi)部控制標準；內(nèi)控制系統(tǒng)的評估和監(jiān)督則主要由醫(yī)院的內(nèi)審機構(gòu)和醫(yī)院理事會的會計審計機構(gòu)（目前我院的試點管理模式）執(zhí)行；而內(nèi)控制活動則主要是醫(yī)院財務的常規(guī)管理活動，只有在財務系統(tǒng)內(nèi)解決內(nèi)控制問題，才能不斷提高醫(yī)院的新會計制度改革后的會計信息質(zhì)量。

案例：某單位，在20**年之前，其內(nèi)部控制制度只是一個框架性的制度，很多細節(jié)問題根本沒有在制度中明確。同時，該醫(yī)院也沒有獨立的內(nèi)部審計部門，其內(nèi)部審計人員是由該醫(yī)院財務部某會計人員擔任。在實際的會計業(yè)務操作中，內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計人員根本沒有起到應有的作用，會計信息質(zhì)量的可靠性也就無從談起。在當年的外部審計中，外審部門發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院很多問題，例如：應付賬款發(fā)票不全，以收據(jù)代替；會計憑證附件不齊全等。外部審計之后，該醫(yī)院開始著力改進內(nèi)部控制體系。首先建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，該制度需明確到具體的業(yè)務。同時，成立獨立的內(nèi)部審計部門，該部門領(lǐng)導直接向紀委匯報工作，在組織機構(gòu)上保證了內(nèi)部審計部門的獨立性。當建立了完善的規(guī)章制度和合理的組織機構(gòu)后，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其作用。

2.2 醫(yī)院要完善醫(yī)院新會計制度后的會計報表體系

①新會計制度后應增加醫(yī)院財務情況說明書。②新會計制度后應增加報表附注，使得報表使用者據(jù)以能正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷會計信息質(zhì)量。③新會計制度后應完善預算表，及時反映和評價醫(yī)院業(yè)務收支的預算執(zhí)行情況。④新會計制度后應逐步完善對醫(yī)院會計信息的預測性，應在表外披露和預測與醫(yī)院未來價值如：醫(yī)院的品牌及無形資產(chǎn)等信息。

2.3 醫(yī)院要改進新會計制度改革后固定資產(chǎn)的核算方法

新的會計制度對固定資產(chǎn)有新的改革的內(nèi)容：創(chuàng)新設計固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設立“累計折舊”科目。二是用財政性資金和科研等不同資金購買資產(chǎn)時，同時對這部分資產(chǎn)計提折舊，屆時沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產(chǎn)進行過程性管理。

2.4 醫(yī)院新會計制度改革后應加大內(nèi)、外部監(jiān)管力

醫(yī)院的內(nèi)、外部監(jiān)管應從以下方面著手：一是醫(yī)院內(nèi)審既要在自己領(lǐng)域有自己的見解，還要爭取學習相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識，以便日常處理醫(yī)院內(nèi)部復雜的經(jīng)濟業(yè)務遇到的審計。二是建立醫(yī)院的理事會監(jiān)督制度，2009年我院作為深圳的試點，開始嘗試醫(yī)院理事會模式。理事會在政府授權(quán)下開展工作，接受政府的監(jiān)督管理，理事會模式著力于醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，研究如何在醫(yī)院層面協(xié)調(diào)政府資源。醫(yī)院理事會的組成人員包括衛(wèi)生行政部門或醫(yī)院管理機構(gòu)代表、醫(yī)院院長、書記、醫(yī)院職工代表和社會人士代表，主要是深圳的一些大的企業(yè)的領(lǐng)導及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫(yī)院理事會的財務審計對我院的財務各方面的管理以及財務的系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度的建立有相當大的幫助。比如醫(yī)院理事會所屬注冊會計師事務所近兩年來對我院的財務大系統(tǒng)進行了深度的審計：從預算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項目控制對外投資控制債權(quán)和債務控制財務電子信息化控制監(jiān)督檢查。經(jīng)過這一系列內(nèi)部會計制度的整個工作的過程和會計工作流程的多次強化及深入的審計，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動的三甲醫(yī)院的評審，財務系統(tǒng)由于理事會所屬注冊會計師事務所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強化審計工作，完善了醫(yī)院的財務系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使得我們的財務系統(tǒng)順利地通過了去年三甲醫(yī)院的驗收；今年理事會的審計再次配合了我院2011年7月1日的新醫(yī)院會計制度的改革的試點工作，通過重點對預算控制、監(jiān)督檢查預算控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、債權(quán)和債務控制、以及醫(yī)院重大事項的經(jīng)濟合同的規(guī)范的審計，使得我院的會計制度改革的試點工作比較順利地完成。通過審計，理事會審計從企業(yè)化管理的高度對我院提出了新的規(guī)劃，即規(guī)范醫(yī)院業(yè)務流程和制度，并對醫(yī)院會計管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫(yī)院制度建設應達到的目標――建立涵蓋醫(yī)院各項管理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是由單位全體人員參與實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。完善的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮以下重要作用：①能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整；如在固定資產(chǎn)管理中對于資產(chǎn)單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產(chǎn)管理[5]；②能夠提高財務信息的正確性與可靠性；③能夠促進自我約束，遵循國家制定的各項財經(jīng)紀律與法規(guī)；④能夠保證高效經(jīng)營。

如果醫(yī)院可以將此次制度建設的目標定得更高一些，就要建立起涵蓋醫(yī)院各項管理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度建設對中國公立醫(yī)院來說是一個新課題，更是無經(jīng)驗可循。探索與實踐公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設，這將是一件非常有意義的事。醫(yī)院正在做的，其實就是內(nèi)部控制的制定。制度建設、業(yè)務流程梳理涉及醫(yī)院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進來，而且必須有反復討論修改的過程，聚沙成塔，等到一定的時候，把各個制度串起來，就是一本內(nèi)部控制制度匯編了。

2.4.2 醫(yī)院制度建設的框架包括：總則，醫(yī)院的組織架構(gòu)及醫(yī)院文化建設，發(fā)展規(guī)劃與風險管理，人力資源管理，合同及法律事務管理，預算管理，采購及支出管理，收入、成本及費用管理，資金管理，存貨管理，固定資產(chǎn)管理，財務報告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統(tǒng)，醫(yī)務工作管理，內(nèi)部審計與監(jiān)察等。

通過這些審計與監(jiān)督大大地改善醫(yī)院的會計信息在新經(jīng)濟形勢下所要求的質(zhì)量，使得筆者配合此次新會計制度改革初步達到了以下預期：第一，強化預算約束與管理；第二，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況；第三，規(guī)范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強化成本控制；第五，完善財務報告體系，增強了會計業(yè)內(nèi)的通用性；為日后市衛(wèi)生局在我院信息管理系統(tǒng)的ERP項目的試點工作獲取寶貴經(jīng)驗。

2.5 醫(yī)院應該從新經(jīng)濟發(fā)展的高度加強會計信息廣度的研究

可以允許一些重要的會計信息進入報表；如：醫(yī)院的重大事項、醫(yī)院重點?？频臒o形資產(chǎn)的價值、等影響管理層決策的關(guān)鍵的相關(guān)信息。

2.6 醫(yī)院新會計制度改革后可以嘗試簡化會計處理操作程序

其實，會計信息使用者有足夠的能力處理數(shù)據(jù)，可以根據(jù)自己的管理需求對數(shù)據(jù)進行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫(yī)院，其核算財務系統(tǒng)在核算過程中需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。之前，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯誤，核算人員很難發(fā)現(xiàn)具體錯誤在哪一條數(shù)據(jù)，從而導致成本分析的不準確。由于互聯(lián)網(wǎng)及計算機技術(shù)的進步，該醫(yī)院的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)改為電子導入的形式，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接導入財務系統(tǒng)，由核算人員全程監(jiān)控導入過程，一有報錯及時更正數(shù)據(jù)。同時將該供應的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報給各供應商，由供應商自行對需要的數(shù)據(jù)進行篩選和歸集。

2.7 新醫(yī)院會計制度改革后，提高財務報表的直觀性

在會計信息的表達上，可以更多地運用圖形與多媒體等方式靈活地表達會計信息內(nèi)涵；提高會計信息多元使用者的信息；（案例）某醫(yī)院為了提高財務報表的可理解性，大量采用圖形的方式來表達財務報表的內(nèi)涵，其優(yōu)先級原則是圖＞表＞文字。

3 結(jié)論

會計信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟信息，它全面、綜合地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營狀況和財務狀況，并為醫(yī)院的管理、經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。以前，會計理論把它理解為會計信息系統(tǒng)；在新經(jīng)濟的背景下，會計信息系統(tǒng)就是計算機管理的會計信息系統(tǒng)，并進一步完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，向醫(yī)院的管理者提供管理、預決策，提高醫(yī)院的管理水平；在醫(yī)院新的會計制度改革后，醫(yī)院的新會計信息系統(tǒng)注入了新的管理靈魂即：財務及會計改革后的新的醫(yī)院管理的新模式――醫(yī)院的內(nèi)外部監(jiān)管模式，2012年深圳市衛(wèi)人委將總結(jié)我院的管理模式并給予推廣，用以進一步促進醫(yī)院新會計制度改革后即將面臨的新的會計信息系統(tǒng)改革。

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