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篇1

關(guān)鍵詞：歐債危機(jī)；稅收原則；托賓稅；財(cái)產(chǎn)稅

一、引言

從2009年12月全球三大評(píng)級(jí)公司下調(diào)希臘評(píng)級(jí)，到如今葡萄牙、意大利、愛爾蘭、希臘和西班牙這PIIGS五國(guó)為首的債務(wù)危機(jī)席卷歐洲，歐盟政府前后采取和出臺(tái)了各種相關(guān)政策，但均未見其效，導(dǎo)致危機(jī)繼續(xù)蔓延。而近兩年，歐盟政府為了彌補(bǔ)危機(jī)所帶來(lái)的影響，相應(yīng)地建議和實(shí)施新的稅收政策，以彌補(bǔ)財(cái)政和預(yù)算缺口，由此稅收行動(dòng)引起了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

本文通過對(duì)在當(dāng)今歐債危機(jī)下的歐盟政府所采取的稅收行動(dòng)進(jìn)行分析，進(jìn)而深入探討稅收三大原則之間的具體關(guān)系。

二、當(dāng)前歐債危機(jī)下，政府所采取的稅收行動(dòng)

2010年英國(guó)力推全球銀行稅，就是征收金融交易稅，即“托賓稅”；2011年希臘總理喬治-帕潘德里歐（George Papandreou）的財(cái)產(chǎn)稅計(jì)劃通過了國(guó)會(huì)投票，這項(xiàng)計(jì)劃旨在幫助實(shí)現(xiàn)希臘政府削減赤字的目標(biāo)以避免債務(wù)違約；而美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬也提議根據(jù)批發(fā)融資征稅。這些一連串政府干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收行動(dòng)，無(wú)非就是挽救當(dāng)前金融市場(chǎng)過熱環(huán)境下所出現(xiàn)的歐洲國(guó)家隱瞞債務(wù)情況，持續(xù)舉債進(jìn)行投資而釀成的債務(wù)危機(jī)。

金融交易稅是1972由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主托賓提出的，又叫做“托賓稅”，是指對(duì)現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅。金融交易稅和印花稅一樣是一種“用者自付”的稅，是以交易為基礎(chǔ)征收的。盡管近幾年來(lái)不斷有國(guó)家提出征收托賓稅，但都以失敗告終，主要是因?yàn)楦鲊?guó)之間的分歧太大。金融交易稅若不能在全球廣泛應(yīng)用，金融交易就會(huì)轉(zhuǎn)移到不征收此項(xiàng)稅種的國(guó)家和地區(qū)，使得市場(chǎng)發(fā)生嚴(yán)重的扭曲。只有在各國(guó)政府都達(dá)成共識(shí)時(shí)，金融交易稅才能夠共同征收，否則無(wú)法采取行動(dòng)，這就是托賓稅遲遲未能征收的根本原因所在。而這一行為的實(shí)施，必然會(huì)造成稅收成本的增加，雖能在一定程度上對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)均衡起到調(diào)節(jié)作用，但卻直接抑制了金融市場(chǎng)的發(fā)展，通過稅收的經(jīng)濟(jì)效率上來(lái)看，征稅活動(dòng)使全社會(huì)為生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品以及為獲得同等的消費(fèi)滿足多支付了一筆費(fèi)用，也就是額外的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)福利并未達(dá)到最大化，影響稅收效率。稅收的經(jīng)濟(jì)成本可以通過以下公式表示：

eCt=eB+cC=（C+V）-（C′+V′）

其中（C′+V′）和（C+V）分別為征稅前和征稅后的全社會(huì)生產(chǎn)商品的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)，額外負(fù)擔(dān)以eB、從屬費(fèi)用以cC、稅收的經(jīng)濟(jì)成本以eCt表示

關(guān)于金融交易稅的征收，托賓稅能大幅提升政府的收入。歐盟委員會(huì)主席巴羅佐則認(rèn)為這是一個(gè)關(guān)乎公平的問題，因?yàn)楣膊块T曾提供大量資金擔(dān)保來(lái)幫助銀行，現(xiàn)在應(yīng)該輪到金融行業(yè)回報(bào)社會(huì)了。然而，這卻與財(cái)政原則中的適度合理產(chǎn)生了矛盾，托賓稅的征收，將直接影響到歐洲金融工具的發(fā)展，取之過度而影響金融產(chǎn)業(yè)的積極性，損害公平和效率。縱使為了滿足財(cái)政原則以使托賓稅在全球范圍內(nèi)進(jìn)行征收，卻將導(dǎo)致對(duì)那些小國(guó)和發(fā)展中的國(guó)家在金融產(chǎn)業(yè)上發(fā)展出現(xiàn)停滯，從而直接影響到其的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從全球來(lái)看，則有損公平原則中的經(jīng)濟(jì)公平。

再看另外一個(gè)例子，希臘總理的財(cái)產(chǎn)稅計(jì)劃得到了通過，相應(yīng)地希臘政府實(shí)行財(cái)政緊縮政策，在另一方面繼續(xù)重拳打擊偷稅漏稅欠稅的個(gè)人和企業(yè)，這一前一后的“財(cái)政瘦身”，給希臘未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙上了的陰影，而執(zhí)行這項(xiàng)計(jì)劃是希臘政府所面臨的最大挑戰(zhàn)，原因是工會(huì)和部分行政部門將給該計(jì)劃帶來(lái)重大的阻力，從而提高慣性和無(wú)作為的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)萬(wàn)名希臘人民上街游行可以看出希臘政府此次的稅收行動(dòng)并未符合稅收原則，在一定程度造成資源的不合理利用，而這些征收而來(lái)的稅收，或許不能成為此次債務(wù)危機(jī)的“救命稻草”。

三、效率、公平和財(cái)政原則之間的關(guān)系

通過上述例子上看，在債務(wù)國(guó)沒有足夠的資金進(jìn)行償還的情況下，歐盟國(guó)家采取了拓寬稅基的辦法，希臘政府也采取了相同的辦法，提議新的財(cái)產(chǎn)稅，以提高財(cái)政收入，來(lái)彌補(bǔ)債務(wù)的缺口。然而稅收的征收，勢(shì)必需要遵守稅收的三大原則，也只有在一定程度上處理好效率、公平和財(cái)政原則三者之間的關(guān)系，才能發(fā)揮政府通過稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的職能。

圖1

稅收公平原則要求運(yùn)用稅收制度縮小公民之間收入分配的差距，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；稅收效率原則強(qiáng)調(diào)稅收中性，稅收不能干擾在無(wú)稅條件下的有效資源配置，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響；而稅收財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)的是稅收的足額穩(wěn)定與適度合理，認(rèn)為稅收收入應(yīng)當(dāng)滿足財(cái)政活動(dòng)的需要并且能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。依照效率原則，稅收能夠維持市場(chǎng)機(jī)制的發(fā)揮優(yōu)化資源配置，有利于保持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理。遵循效率原則，防止居民之間與行業(yè)之間的收入兩極分化，既能防止貧富懸殊擴(kuò)大，又能保障各個(gè)行業(yè)的積極性，維持了社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。對(duì)比可見，效率原則追求資源配置最優(yōu)，公平原則追求的是資源配置是否合理，這就造成了兩者的矛盾。然而，稅收效率原則滿足市場(chǎng)發(fā)展的要求，稅收公平原則是宏觀調(diào)控的工具，稅收公平原則與效率原則都各有利弊，是對(duì)立統(tǒng)一的。他們需要兼顧協(xié)調(diào)，這是因?yàn)楣皆瓌t與效率原則的對(duì)立統(tǒng)一是有其客觀基礎(chǔ)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在市場(chǎng)有效時(shí)需要有效的資源配置，這就要靠稅收效率原則實(shí)現(xiàn)；而在市場(chǎng)失靈的情況存在時(shí)，公平原則發(fā)揮著更大的作用。

而稅收的效率和公平目標(biāo)是在稅款征收過程中實(shí)現(xiàn)的，組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性和主要職能，這個(gè)就需要受到財(cái)政原則的約束。稅收制度的設(shè)計(jì)和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。為了達(dá)到政府收入的目的，必然要遵循足額穩(wěn)定和適度合理，然而這二者更像是是由效率與公平原則衍生得到。充足穩(wěn)定的財(cái)政收入，需要建立在高效和可持續(xù)的稅收征收體系上，只有將資源的配置做到最適度，分別做到稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收的社會(huì)生態(tài)效率，才能使稅收提供足夠的財(cái)力保證；而合理的稅收收入，就是要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人的積極性，就需要做到稅收負(fù)擔(dān)的公平、稅收的經(jīng)濟(jì)公平和稅收的社會(huì)公平。

四、結(jié)論

結(jié)合前述歐債危機(jī)下的政府稅收行動(dòng)和對(duì)稅收三大原則之間關(guān)系的分析，我們可以得到以下結(jié)論：

（1）稅收的公平與效率原則存在相互依存的對(duì)立關(guān)系；

（2）稅收的公平原則與效率原則也存在統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的關(guān)系；

（3）財(cái)政原則是嚴(yán)格建立在效率原則和公平原則的基礎(chǔ)之上。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊斌.稅收學(xué)（第一版）[M].北京，科學(xué)出版社，2003

[2]張馨.財(cái)政學(xué)（第四版）[M].科學(xué)出版社，2006.

篇2

【關(guān)鍵詞】財(cái)政；稅收；體制創(chuàng)新；策略

我國(guó)的財(cái)政與稅收管理具有重要的作用，主要體現(xiàn)在：不僅可以調(diào)動(dòng)財(cái)政和稅收部門管理人員的工作積極性，提高財(cái)政與稅收的管理水平，還可以真正發(fā)揮財(cái)政稅收的作用。但目前財(cái)政稅收管理體制不太合理，人們的監(jiān)督監(jiān)管也不到位，造成財(cái)政稅收的發(fā)展不太順利。所以，我們需要對(duì)財(cái)政與稅收體制進(jìn)行創(chuàng)新，使財(cái)政與稅收管理的作用得到充分發(fā)揮。

一、我國(guó)財(cái)政與稅收管理體制存在的問題

1.財(cái)政與稅收管理人員缺乏責(zé)任心。雖然現(xiàn)在的財(cái)政稅收在法制化下進(jìn)行，但是還不夠完善，特別是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，對(duì)財(cái)政與稅收人員不能進(jìn)行很好地約束，加上有些財(cái)政稅收管理人員的素質(zhì)不高，所以在財(cái)政稅收管理中往往缺乏責(zé)任心或責(zé)任心不強(qiáng)，經(jīng)常發(fā)生違法違紀(jì)的事情，使財(cái)政與稅收管理整體效率不高，不利于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.監(jiān)管體系不健全，民主管理不完善。目前，我國(guó)的財(cái)政稅收管理工作監(jiān)管體系不健全，一方面嚴(yán)重削弱了地方財(cái)政稅收管理力量，另一方面極大降低了財(cái)政稅收管理人員工作的積極性，不利于財(cái)政稅收管理工作的順利開展。而有些地方?jīng)]有很好地貫徹落實(shí)中央關(guān)于財(cái)政管理方面的各項(xiàng)政策，不但政務(wù)沒有公開，而且民主管理也沒有實(shí)現(xiàn)。有些地方雖然相應(yīng)了中央的號(hào)召，積極成立了民主監(jiān)督小組，并且分出一部分人專門負(fù)責(zé)民主管理，但由于這些人員不具備民主管理方面的知識(shí)和能力，所以在工作起來(lái)比較吃力，自然不能很好地履行民主管理的責(zé)任。

3.財(cái)政管理的體制機(jī)制不健全，責(zé)、權(quán)、利沒有得到實(shí)際的統(tǒng)一。目前，財(cái)政管理的體制機(jī)制不健全，如在財(cái)政管理體制中，有些地方雖然實(shí)行了稅收收、支兩條線管理，但在實(shí)際的操作中，卻只是將財(cái)政稅收的收入與支出資金進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分，使責(zé)、權(quán)、利沒有得到實(shí)際的統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了資金的使用效益。另外，財(cái)政稅收管理要求具有穩(wěn)定的管理人員隊(duì)伍，但在我國(guó)，財(cái)政稅收管理人員的流動(dòng)性非常大，有些甚至是短期的兼職，他們不可能具備完整的知識(shí)體系和較強(qiáng)的工作能力，這也是造成財(cái)政稅收體制出現(xiàn)問題的主要原因。

二、我國(guó)財(cái)政與稅收中體制創(chuàng)新的策略

1.對(duì)稅制和財(cái)政進(jìn)行改革。我國(guó)稅制改革在堅(jiān)持依法治稅基本原則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)稅負(fù)工作進(jìn)行合理的調(diào)整，完善稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)整，建立起適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收制度，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的有力保障。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅制改革主要包括：一是對(duì)稅負(fù)進(jìn)行合理調(diào)整。主要通過加強(qiáng)政府對(duì)財(cái)政的預(yù)算管理、加大稅收的征管力度、對(duì)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、不斷完善稅制，對(duì)稅制進(jìn)行改革等實(shí)現(xiàn)。二是對(duì)稅收制度結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)于一些重復(fù)設(shè)置的稅種，提高了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性和主動(dòng)性，所以政府應(yīng)該將其合并。對(duì)于一些比較特殊的稅收，要積極進(jìn)行認(rèn)真研究，根據(jù)征收的必要性和征收效果，給予適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。三是對(duì)稅收管理工作進(jìn)一步強(qiáng)化。主要包括：完善稅收管理工作的相關(guān)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)稅收工作的規(guī)范化管理；切實(shí)做好稅收的各項(xiàng)宣傳工作，提高服務(wù)稅收工作的服務(wù)水平；嚴(yán)加懲治各種形式的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為；端正稅務(wù)人員的工作態(tài)度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

在對(duì)稅收工作進(jìn)行體制創(chuàng)新的同時(shí)，也要及時(shí)開展財(cái)政改革。財(cái)政改革主要有以下幾方面的內(nèi)容：一是對(duì)財(cái)政結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。財(cái)政結(jié)構(gòu)的調(diào)整要遵循社會(huì)的市場(chǎng)化、引導(dǎo)性和公共性等原則，明確政府的財(cái)政支出范圍，財(cái)政支出方向更多地面教育、衛(wèi)生、科技、保障等關(guān)系到人們生活的幾個(gè)方面，同時(shí)加大對(duì)農(nóng)村的財(cái)政支出，保障對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和公共服務(wù)行業(yè)的財(cái)政支出。二是改革財(cái)政預(yù)算體制。政府要對(duì)財(cái)政預(yù)算體制進(jìn)行大力改革，對(duì)新型復(fù)式國(guó)家預(yù)算體系，以及預(yù)算管理體制進(jìn)行完善，提高預(yù)算覆蓋的具體范圍。國(guó)家預(yù)算體系主要包括社會(huì)保障預(yù)算、資本預(yù)算、經(jīng)常性預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等。在具體的預(yù)算中，所有涉及財(cái)政收支的項(xiàng)目應(yīng)盡量納入預(yù)算管理的范圍之內(nèi)。同時(shí)，政府要保證具有穩(wěn)定的資金來(lái)源，只有這樣，才能不斷加大政府對(duì)地方資金的轉(zhuǎn)移和支付力度，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金支付和分配方法的不斷改進(jìn)，才能將確立高效、優(yōu)質(zhì)的資金轉(zhuǎn)移和支付管理體系，并在實(shí)施的過程中不斷加強(qiáng)和完善，進(jìn)而提高工作效率。

另外，目前，我國(guó)財(cái)政與稅收管理體制還不夠完善和穩(wěn)定，對(duì)現(xiàn)行財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行改革、創(chuàng)新、完善依然是我國(guó)財(cái)政稅收工作的首要任務(wù)之一?？梢哉f(shuō)，財(cái)政稅收能不能順利進(jìn)行并達(dá)到既定目標(biāo)，很大程度上是通過財(cái)政稅收管理體制來(lái)實(shí)現(xiàn)。而一直以來(lái)，財(cái)政稅收都存在著重收入輕管理的思想，對(duì)財(cái)政稅收管理重視不夠，管理秩序混亂。因此，我們需要加大對(duì)財(cái)政稅收管理體制的改革，建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代變化的財(cái)政稅收管理新機(jī)制。

2.確定財(cái)政稅收管理范圍。財(cái)政與稅收政策同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容。所以，在對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行體制創(chuàng)新的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照市場(chǎng)、服務(wù)、高效、優(yōu)化等原則進(jìn)行合理、科學(xué)規(guī)定，進(jìn)而確定財(cái)政稅收管理范圍，明確財(cái)政稅收管理項(xiàng)目，保證在財(cái)政稅收管理中，各級(jí)管理部門和管理人員都能夠按照管理范圍和管理項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)責(zé)任、權(quán)力、利益的有機(jī)統(tǒng)一。在具體的操作過程中，財(cái)政稅收部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)展的需要，逐步將財(cái)政稅收納入到國(guó)家預(yù)算體系當(dāng)中，只有這樣，才能對(duì)財(cái)政稅收的管理現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)調(diào)節(jié)。另外，還應(yīng)建立完善的財(cái)政稅收管理體制，確保管理科學(xué)、有序的進(jìn)行。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)政稅收的管理力度，不斷完善財(cái)政稅收管理制度。當(dāng)然，在財(cái)政稅收的體制創(chuàng)新中，要按照合理、科學(xué)、有序的原則對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行有效管理，不斷提高財(cái)政稅收資金的使用效益，使財(cái)政稅收管理在民主、科學(xué)、高效的狀態(tài)下運(yùn)行。

3.提高政稅收資金的使用效益。要想提高財(cái)政稅收資金的使用效益，除了對(duì)財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行改革、完善和創(chuàng)新，還應(yīng)在改革、完善和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政稅收管理職能進(jìn)一步加強(qiáng)和強(qiáng)化，加快財(cái)政稅收管理體制改革的步伐。具體來(lái)講就是，按照客觀、全面、合理、科學(xué)、全面、精細(xì)等原則，對(duì)財(cái)政稅收資源進(jìn)行有效整合，將財(cái)政稅收資金全部納入到預(yù)算管理當(dāng)中，進(jìn)一步提高財(cái)政稅收管理的完整性、公開性和透明性。同時(shí)，對(duì)財(cái)政稅收資金整合力度要進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)的扶持力度要進(jìn)一步加大，財(cái)政稅收資金的投入要向基層和農(nóng)村傾斜，保障人民的基本生活水平，促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村的快速發(fā)展。另外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅收的信息交流，實(shí)現(xiàn)有效溝通，加大財(cái)政稅收資金的共享力度，使財(cái)政稅收管理的優(yōu)勢(shì)得到充分的發(fā)揮，建立財(cái)政稅收資金整合協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)財(cái)政稅收資金的使用進(jìn)行全程監(jiān)督和管理，通過優(yōu)劣互補(bǔ)、重點(diǎn)扶持等方式，對(duì)財(cái)政稅收資金進(jìn)行整合，合理使用，促進(jìn)財(cái)政稅收資金的管理和使用的全面提高，進(jìn)而提高政稅收資金的使用效益。

4.不斷提高財(cái)政與稅收管理人員的素質(zhì)。財(cái)政與稅收管理人員在財(cái)政與稅創(chuàng)新管理體制中具有非常重要的地位，也是整個(gè)財(cái)政與稅收工作的關(guān)鍵和主體，是財(cái)政與稅收管理效率的保證。財(cái)政與稅收管理人員素質(zhì)的提高，有利于財(cái)政與稅收管理工作的發(fā)展與進(jìn)步。因此，要大力提高財(cái)政與稅收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平，形成良好的財(cái)政與稅收內(nèi)部秩序。只有這樣，才能適應(yīng)財(cái)政與稅收的管理工作。一方面，管理人員應(yīng)該樹立學(xué)習(xí)意識(shí)，通過不斷的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)、深造、再教育等各種行之有效的各類措施，加強(qiáng)對(duì)自身素質(zhì)的培養(yǎng)，力爭(zhēng)成為高、精、尖類的財(cái)政與稅收管理人員，進(jìn)而提高財(cái)政與稅收的管理效率。同時(shí)，要求財(cái)政與稅收管理人員牢固樹立管理與服務(wù)相統(tǒng)一的意識(shí)，對(duì)財(cái)政與稅收管理加強(qiáng)培訓(xùn)與指導(dǎo)，對(duì)財(cái)政與稅收管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，提高財(cái)政與稅收管理人員的組織能力和協(xié)調(diào)能力，為人們提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，推進(jìn)財(cái)政與稅收事業(yè)不斷向前發(fā)展。另一方面，財(cái)政與稅收管理要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律與制度，使財(cái)政與稅收管理科學(xué)和諧，同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政和稅收的監(jiān)控力度，有效提高財(cái)政與稅收的管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政與稅收的體制創(chuàng)新對(duì)新時(shí)期財(cái)政與稅收工作具有重要的意義，可以有效保障財(cái)政與稅收工作的順利開展，有利于促進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康持續(xù)發(fā)展。財(cái)政與稅收的體制創(chuàng)新，不但要調(diào)動(dòng)財(cái)政與稅收的管理部門人員的積極性，而且還要提高管理部門人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，促使他們切實(shí)做好財(cái)政和稅收管理的各項(xiàng)工作，確保國(guó)家稅收工作能夠順利的完成。同時(shí)，財(cái)政與稅收體制創(chuàng)新還要站在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度，完善財(cái)政與稅收的相關(guān)制度，促進(jìn)財(cái)政與稅收的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

為加強(qiáng)鎮(zhèn)街財(cái)政收支管理，確立區(qū)本級(jí)與鎮(zhèn)街級(jí)科學(xué)、規(guī)范、合理、穩(wěn)定的財(cái)政分配關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)揮鎮(zhèn)街財(cái)政的職能作用，調(diào)動(dòng)鎮(zhèn)街加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，促進(jìn)鎮(zhèn)街經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)健康、有序發(fā)展，根據(jù)《大連市人民政府關(guān)于完善財(cái)政管理體制的決定》（大政發(fā)〔*〕94號(hào)），結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，經(jīng)第二十六次黨工委會(huì)議研究，特對(duì)我區(qū)調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財(cái)政管理體制做出如下決定：

一、確定鎮(zhèn)街財(cái)政管理體制的原則

（一）核定鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)。

（二）根據(jù)鎮(zhèn)街事權(quán)范圍，按財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則核定鎮(zhèn)街支出基數(shù)。

（三）根據(jù)鎮(zhèn)街收支基數(shù)的差額確定鎮(zhèn)街上解支出或補(bǔ)助收入數(shù)。

（四）建立鎮(zhèn)街稅收收入考核激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)，對(duì)鎮(zhèn)街年度稅收收入完成情況進(jìn)行考核，凡完成稅收收入基數(shù)的鎮(zhèn)街，參與稅收收入增量分成。

（五）統(tǒng)一平衡、規(guī)范透明的原則。

二、鎮(zhèn)街財(cái)政管理體制的主要內(nèi)容

（一）稅收收入基數(shù)核定

將*年各鎮(zhèn)街所屬企業(yè)形成的區(qū)本級(jí)稅收收入決算數(shù)與個(gè)體工商戶形成稅收收入的50%部分之和確定為鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)（根據(jù)大連市政策調(diào)整扣除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。

（二）鎮(zhèn)街支出基數(shù)核定

根據(jù)鎮(zhèn)街事權(quán)范圍，本著財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合、保證鎮(zhèn)街行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展基本需要的原則核定鎮(zhèn)街支出基數(shù)。

1.鎮(zhèn)街財(cái)政支出范圍。結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革、鎮(zhèn)街機(jī)構(gòu)改革和社區(qū)建設(shè)，確定鎮(zhèn)街支出范圍包括：行政管理支出、農(nóng)業(yè)支出、林業(yè)支出、水利和氣象支出、文體廣播事業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、行政事業(yè)單位離退休支出、撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)支出、社區(qū)經(jīng)常性支出和其他支出等。

2.鎮(zhèn)街支出按照“人員經(jīng)費(fèi)按實(shí)際，公用經(jīng)費(fèi)按定額，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按財(cái)力”的原則核定。其中：

人員經(jīng)費(fèi)根據(jù)鎮(zhèn)街行政、事業(yè)單位的編制、定員、工資標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際情況核定安排（含管委會(huì)綜合考核獎(jiǎng)勵(lì)）；公用經(jīng)費(fèi)按照區(qū)統(tǒng)一實(shí)行的公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)核定；社會(huì)事業(yè)發(fā)展支出，根據(jù)全區(qū)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的總體工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，劃分區(qū)本級(jí)和鎮(zhèn)街事權(quán)范圍，按照鎮(zhèn)街事權(quán)范圍核定。

（三）鎮(zhèn)街稅收收入考核激勵(lì)機(jī)制

1.鎮(zhèn)街稅收收入考核。根據(jù)確定的鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)，對(duì)鎮(zhèn)街年度稅收收入的完成情況進(jìn)行考核。鎮(zhèn)街每年須完成確定的稅收收入基數(shù)，如未完成稅收收入基數(shù)，相應(yīng)扣減該鎮(zhèn)街財(cái)力。

2.在完成稅收收入基數(shù)的基礎(chǔ)上，增量部分區(qū)本級(jí)與鎮(zhèn)街級(jí)分成共享。

3.鎮(zhèn)街稅收收入增量的確定。

鎮(zhèn)街稅收收入增量=鎮(zhèn)街當(dāng)年實(shí)現(xiàn)區(qū)本級(jí)稅收收入-區(qū)本級(jí)財(cái)政對(duì)鎮(zhèn)街企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼數(shù)-鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)

4.鎮(zhèn)街稅收收入增量分成辦法。經(jīng)確認(rèn)的鎮(zhèn)街稅收收入增量，按照超額累進(jìn)比率計(jì)算鎮(zhèn)街稅收收入分成。除得勝鎮(zhèn)、大李家鎮(zhèn)以外的其他鎮(zhèn)街按照如下比例計(jì)算稅收收入分成：

（1）增量收入100萬(wàn)元以內(nèi)部分，鎮(zhèn)街分成比例為30%;

（2）超過100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，鎮(zhèn)街分成比例為40%;

（3）超過300萬(wàn)元至500萬(wàn)元部分，鎮(zhèn)街分成比例為50%;

（4）超過500萬(wàn)元以上部分，鎮(zhèn)街分成比例為60%.

鑒于得勝鎮(zhèn)、大李家鎮(zhèn)稅源少、稅收收入較低的現(xiàn)狀，經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的稅收收入增量，按照如下辦法計(jì)算兩鎮(zhèn)的稅收收入分成：

（1）50萬(wàn)元以內(nèi)部分，鎮(zhèn)街分成比例為70%;

（2）超過50萬(wàn)元至100萬(wàn)元部分，鎮(zhèn)街分成比例為80%;

（3）150萬(wàn)元以上部分，鎮(zhèn)街分成比例為90%.

鎮(zhèn)街分成收入為每一級(jí)距與該級(jí)距適用分成比率乘積之和。

5.區(qū)財(cái)政部門本著誰(shuí)招商、誰(shuí)受益的原則，對(duì)經(jīng)管委會(huì)批準(zhǔn)、按照開發(fā)區(qū)總體規(guī)劃要求由各鎮(zhèn)街自主投入進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)或完善投資條件后引進(jìn)的新企業(yè)，根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、完稅憑證等有關(guān)資料對(duì)各鎮(zhèn)街考核年內(nèi)新增企業(yè)及稅源進(jìn)行界定，并負(fù)責(zé)鎮(zhèn)街稅收收入增量的計(jì)算。未經(jīng)界定、備案的新增企業(yè)和稅源不參與稅收收入分成。

三、有關(guān)要求

（一）為加強(qiáng)鎮(zhèn)街財(cái)政收支管理，各鎮(zhèn)街要按照《預(yù)算法》及開發(fā)區(qū)財(cái)政管理有關(guān)規(guī)定和辦法，編制鎮(zhèn)街財(cái)政預(yù)算。各街道辦事處（含新港工作處）預(yù)算經(jīng)區(qū)本級(jí)財(cái)政審核后納入開發(fā)區(qū)財(cái)政總收支預(yù)算，報(bào)管委會(huì)審批。各街道要嚴(yán)格按照審批的預(yù)算執(zhí)行，完成年度財(cái)政收支任務(wù)。年度終了，各街道要按照財(cái)政決算的要求，做好街道財(cái)政決算工作，經(jīng)區(qū)本級(jí)財(cái)政審批后納入開發(fā)區(qū)財(cái)政年度總決算。大李家鎮(zhèn)、得勝鎮(zhèn)財(cái)政收支預(yù)決算比照街道進(jìn)行管理。

（二）為規(guī)范鎮(zhèn)街支出管理，提高財(cái)政支出效益，各鎮(zhèn)街要實(shí)行鎮(zhèn)街行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)集中核算，具體比照《大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)機(jī)關(guān)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)集中核算暫行管理辦法》有關(guān)規(guī)定實(shí)施。

（三）鎮(zhèn)街征地動(dòng)遷費(fèi)在農(nóng)民社會(huì)保障系統(tǒng)沒有建立之前，實(shí)行區(qū)級(jí)財(cái)政專戶管理；經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的各鎮(zhèn)街征地動(dòng)遷費(fèi)存量、借出資金、各鎮(zhèn)街使用征地動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)資金投資興辦企業(yè)上繳利潤(rùn)及改制后形成的改制收入，一律納入?yún)^(qū)本級(jí)財(cái)政專戶管理。

（四）經(jīng)批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)形成的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、捐贈(zèng)收入等其他收入，作為鎮(zhèn)街級(jí)財(cái)政收入，納入鎮(zhèn)街級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，用于安排鎮(zhèn)街社會(huì)發(fā)展支出。

（五）各鎮(zhèn)街用于集體福利支出的部分不得超過稅收分成收入的20%；用于經(jīng)常性支出的部分不得超過稅收分成收入的10%；其余用于彌補(bǔ)鎮(zhèn)街社會(huì)事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)支出以及涉及農(nóng)業(yè)發(fā)展、建設(shè)性支出等需鎮(zhèn)街配套負(fù)擔(dān)的支出。

（六）在核定的人員經(jīng)費(fèi)中包含了管委會(huì)綜合考核獎(jiǎng)勵(lì)部分，根據(jù)管委會(huì)對(duì)鎮(zhèn)街綜合考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法和年度考核結(jié)果兌現(xiàn)。

篇4

按照建設(shè)公共財(cái)政和鞏固農(nóng)村稅費(fèi)改革成果的要求，合理調(diào)整和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和增收節(jié)支的積極性，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本支出需求，減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)，防范和化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。

二、基本原則

調(diào)整、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，旨在適當(dāng)調(diào)整財(cái)力分配格局，充分調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府培植財(cái)源、組織收入和加強(qiáng)支出管理的積極性。在做到應(yīng)收盡收的同時(shí)，把有限的財(cái)力用在確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)職工基本工資發(fā)放、確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)有效運(yùn)轉(zhuǎn)上。

（一）堅(jiān)持統(tǒng)一政策、積極穩(wěn)妥的原則。按照《預(yù)算法》和預(yù)算管理的法規(guī)、政策規(guī)定，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，做到既積極穩(wěn)妥，保持鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的實(shí)體地位不變，又要保證縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政的正常、平穩(wěn)運(yùn)行。

（二）堅(jiān)持財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則。按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政改革后的職能定位，合理調(diào)整縣鄉(xiāng)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，根據(jù)事權(quán)界定財(cái)權(quán)，使財(cái)權(quán)與事權(quán)保持對(duì)應(yīng)，需上級(jí)承擔(dān)或委托下級(jí)承辦的支出應(yīng)保障足額經(jīng)費(fèi)。

（三）堅(jiān)持縣鄉(xiāng)利益兼顧的原則。既要保證縣級(jí)財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)，增強(qiáng)對(duì)全縣經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，又要考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)的利益，盡可能的縮小縣（本級(jí)）鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政正常經(jīng)費(fèi)和人均財(cái)力的差距。

（四）堅(jiān)持調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財(cái)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極性的原則。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)招商引資、新辦企業(yè)所增加的收入應(yīng)全部留給鄉(xiāng)鎮(zhèn)；調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)抓財(cái)源、抓收入的積極性，同時(shí)合理安排支出，提高資金使用效益。

（五）堅(jiān)持保障農(nóng)村基層政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的原則。分類核定鄉(xiāng)鎮(zhèn)公用經(jīng)費(fèi)定額，逐步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)范化，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本支出需要。

三、具體內(nèi)容

2009年，我縣對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)繼續(xù)實(shí)行“核定支出、保障運(yùn)轉(zhuǎn)、收入上劃、新增留用”的縣鄉(xiāng)財(cái)政管理體制。以“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”為核心，實(shí)行“預(yù)算，賬戶統(tǒng)設(shè)，資金統(tǒng)調(diào)，集中收付”的管理方式。

1．收入：鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)現(xiàn)的國(guó)稅收入、地稅收入、契稅收入、非稅收入，全部上劃為縣級(jí)收入，不再給鄉(xiāng)鎮(zhèn)下達(dá)收入指標(biāo)。

2．支出：鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)的人員工資、公用經(jīng)費(fèi)、稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付等支出。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員工資基數(shù)以上年年末工資標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，根據(jù)人事部門增調(diào)資批件調(diào)整后確定，當(dāng)年出現(xiàn)的增調(diào)資因素，年末由人事、財(cái)政部門共同認(rèn)定，按實(shí)際增資額給予一次性補(bǔ)助。

公用經(jīng)費(fèi)實(shí)行包干使用的辦法。根據(jù)幅員面積、人口、財(cái)政供養(yǎng)人口三項(xiàng)指數(shù)把鄉(xiāng)鎮(zhèn)劃分為三個(gè)檔次，按檔次核定公用經(jīng)費(fèi)定額，分別為會(huì)發(fā)鎮(zhèn)、天門鄉(xiāng)24萬(wàn)元，德善鄉(xiāng)、寶興鄉(xiāng)22萬(wàn)元，*鎮(zhèn)、松南鄉(xiāng)、伊漢通鄉(xiāng)、大羅密鎮(zhèn)20萬(wàn)元。

稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付支出按照縣對(duì)鄉(xiāng)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)核定，由縣財(cái)政局報(bào)縣政府審批。

3．新增稅收收入返還：鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過招商引資、新上的生產(chǎn)加工型企業(yè)所增加的稅收收入，地方留成部分經(jīng)國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局共同認(rèn)定后，予以返還獎(jiǎng)勵(lì)。返還比例按地方留成100%核定。

4．引進(jìn)稅收收入返還：鄉(xiāng)鎮(zhèn)引進(jìn)的稅收收入，地方留成部分經(jīng)國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局共同認(rèn)定后，予以返還獎(jiǎng)勵(lì)。返還比例按稅種分別核定：增值稅返還60%，所得稅返還60%，營(yíng)業(yè)稅等地方稅種返還60%?？h直機(jī)關(guān)及經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)參照此項(xiàng)政策執(zhí)行。

5．非稅收入返還：鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)變價(jià)收益、土地承包收入、草原承包收入、上繳利潤(rùn)等非稅收入，按實(shí)際入庫(kù)數(shù)的70%予以返還。

四、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制的配套措施

（一）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理。以“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”為核心，實(shí)行“預(yù)算，賬戶統(tǒng)設(shè)，資金統(tǒng)調(diào)，集中收付”的管理方式。從預(yù)算編制、執(zhí)行到?jīng)Q算應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》的規(guī)定，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算逐步納入法制化、規(guī)范化軌道。同時(shí)，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算的作用，組織好鄉(xiāng)級(jí)收入，合理安排鄉(xiāng)級(jí)支出，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)鄉(xiāng)級(jí)財(cái)源建設(shè)。把鄉(xiāng)級(jí)財(cái)源建設(shè)、財(cái)政收入完成情況作為縣對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)考核的依據(jù)，納入全縣目標(biāo)管理的重要內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行縣對(duì)鄉(xiāng)級(jí)財(cái)源建設(shè)考評(píng)實(shí)施細(xì)則。

篇5

為了加強(qiáng)我縣非稅收入資金管理，規(guī)范非稅收入資金撥付程序，確保非稅收入資金安全，依據(jù)《預(yù)算法》和《監(jiān)督法》及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將列入部門預(yù)算的非稅收入資金撥付程序規(guī)范如下：

一、撥款的基本原則

（一）按預(yù)算撥款的原則。嚴(yán)格按人大批準(zhǔn)的年初部門預(yù)算和年中預(yù)算調(diào)整方案執(zhí)行，不辦理無(wú)預(yù)算、超預(yù)算和改變支出用途的撥款。

（二）按進(jìn)度撥款的原則。非稅收入支出以人大批準(zhǔn)的年初部門預(yù)算和年中預(yù)算調(diào)整方案結(jié)合收繳存進(jìn)度撥付。各單位要嚴(yán)格按非稅收入項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和正確的編碼進(jìn)行繳庫(kù)。以確保資金撥付的準(zhǔn)確性。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付原則。所有資金撥付均通過國(guó)庫(kù)集中支付。

二、資金撥付流程

（一）列入年初部門預(yù)算并繳入國(guó)庫(kù)的非稅收入，單位應(yīng)在每月15日以前及時(shí)到非稅收入局核銷各類非稅收入票據(jù)，月末非稅收入管理局與銀行和單位核對(duì)無(wú)誤后繳入國(guó)庫(kù)。錄入單位預(yù)算指標(biāo)，再由單位向財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股室申報(bào)用款計(jì)劃，按規(guī)定程序辦理?yè)芸钍掷m(xù)。

（二）列入年初部門預(yù)算并納入財(cái)政專戶管理的非稅收入，用款單位在人大批準(zhǔn)的年初部門預(yù)算指標(biāo)內(nèi)，根據(jù)非稅收入的繳存進(jìn)度，在網(wǎng)上申報(bào)非稅收入資金用款計(jì)劃，經(jīng)縣財(cái)政局各業(yè)務(wù)股室審核后送達(dá)非稅收入局下達(dá)用款計(jì)劃。

三、相關(guān)規(guī)定

（一）各單位要嚴(yán)格按非稅收入項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和正確的編碼進(jìn)行繳庫(kù)，確保資金撥付的準(zhǔn)確性。對(duì)于未按規(guī)定繳存的非稅收入，由繳款單位到非稅收入管理局核對(duì)后更正，并相應(yīng)延期撥付非稅收入資金。

（二）末列入部門預(yù)算的非稅收入，原則上由用款單位提出申請(qǐng)，縣財(cái)政局列入預(yù)算調(diào)整方案，于每年月份以后向縣人大常委會(huì)報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后下達(dá)用款計(jì)劃（因特殊原因年初末列入部門預(yù)算又確需用款，由單位提出申請(qǐng)，縣財(cái)政局按相關(guān)程序報(bào)批后，下達(dá)用款計(jì)劃）。

篇6

一、出口退稅的理論和實(shí)踐意義

(一)稅收獨(dú)立原則

從稅收的法理進(jìn)行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國(guó)消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國(guó)的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，而在國(guó)外消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時(shí)，出口國(guó)將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國(guó)為保護(hù)本國(guó)的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財(cái)政收入，還要依照本國(guó)的稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，既不歧視國(guó)內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國(guó)際貿(mào)易，符合國(guó)家的稅收獨(dú)立原則。

(二)出口退稅有利于提高出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

從發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家的貨物要在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)，就必然要求在稅收負(fù)擔(dān)上享有同等待遇。但是，由于各國(guó)的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物根據(jù)屬地原則征收流轉(zhuǎn)稅使得進(jìn)口貨物與內(nèi)銷貨物承擔(dān)相同比率的流轉(zhuǎn)稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。所以說(shuō)，只有對(duì)出口貨物退、免稅，才能使本國(guó)的出口貨物具有競(jìng)爭(zhēng)力。因此，按照以上邏輯應(yīng)該存在出口退稅與出口額的正相關(guān)關(guān)系，出口額又是計(jì)算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系。

(三)出口退稅對(duì)社會(huì)福利的影響

從進(jìn)出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)講，出口退稅表面上使國(guó)家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅，實(shí)際上由此可降低出口商品成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進(jìn)口用匯，進(jìn)口用匯多了，就有可能多進(jìn)口商品，進(jìn)而增加進(jìn)口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國(guó)家財(cái)政收入并不一定會(huì)減少。因此，檢驗(yàn)出口退稅對(duì)稅收收入和進(jìn)口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對(duì)財(cái)政收入有正的影響，從而提高整個(gè)社會(huì)的福利。

二、出口退稅稅收效應(yīng)的檢驗(yàn)

目前，有很多學(xué)者指出，由于出口退稅需要從國(guó)家財(cái)政中支付，減少財(cái)政收入，對(duì)GDP的影響只有短期效應(yīng)，認(rèn)為應(yīng)該取消出口退稅政策。因此，檢驗(yàn)出口退稅是否對(duì)整個(gè)社會(huì)福利帶來(lái)正的效應(yīng)是判斷該政策是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，本文將出口退稅對(duì)社會(huì)福利的影響稱為稅收效應(yīng)。對(duì)此，本文通過對(duì)1991-2003年稅收、進(jìn)出口貿(mào)易和財(cái)政收支相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，分別檢驗(yàn)出口退稅與GDP、出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系。

我國(guó)自1985年實(shí)施出口退稅政策以來(lái)，出口退稅政策多次發(fā)生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對(duì)出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零政策；1995年將出口退稅率調(diào)整為10％、14％，從1996年開始實(shí)施；1996年下調(diào)為3％、6％、9％，自1997年開始實(shí)施；1998―1999年間，為鼓勵(lì)出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個(gè)檔次，2003年又增加一個(gè)檔次，將出口退稅率檔次增加到5個(gè)。出口退稅政策的變化表現(xiàn)為退稅率在1996年開始的下調(diào)，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調(diào)。因此，1996年這一政策的轉(zhuǎn)折時(shí)期可能會(huì)影響到回歸方程的系數(shù)，對(duì)此，本文將出口退稅對(duì)GDP的影響劃分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段為1985～1996年，第二個(gè)階段為1997-2003年。

(一)出口退稅對(duì)GDP的影響

筆者根據(jù)上文理論分析的第二點(diǎn)推論，即出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型一。

模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

其中：INV為總投資，本文采用年固定資產(chǎn)投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數(shù)據(jù)分別來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》(2004年)和《中國(guó)財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》(2004年)。根據(jù)上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個(gè)階段。

從表的結(jié)果可以看出，模型一設(shè)置的自變量(固定資產(chǎn)投資和出口退稅)對(duì)GDP回歸程度高，兩者均達(dá)到95％以上。其中，固定資產(chǎn)投資的系數(shù)顯著為正(T值的概率均小于5％)，說(shuō)明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產(chǎn)投資，會(huì)增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應(yīng)在1991―1996年顯著為正，表現(xiàn)為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會(huì)增加26.74億的GDP，說(shuō)明出口退稅對(duì)GDP的貢獻(xiàn)明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應(yīng)的系數(shù)不顯著。

(二)出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系

筆者根據(jù)上文理論分析的第三點(diǎn)推論，即出口退稅和財(cái)政收入的相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型二。

模型 ：TAXt=a+b×DBt+εt。

其中：TAX為財(cái)政收入中的流轉(zhuǎn)稅收入，本文采用財(cái)政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財(cái)政支出中有關(guān)出口退稅的數(shù)據(jù)，包括出口退增值稅和消費(fèi)稅。因?yàn)檎魇障M(fèi)稅的商品一定會(huì)被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數(shù)據(jù)存在的口徑差異不影響回歸結(jié)果的整體合理性。變量的數(shù)據(jù)分別來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》(2004年)和《中國(guó)財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》(2004年)。

從表的結(jié)果可以看出，模型二設(shè)置的自變量(出口退稅)對(duì)財(cái)政稅收收入回歸程度較高，達(dá)到81％。出口退稅的稅收效應(yīng)顯著為正，表現(xiàn)為每增加1億元的退稅，會(huì)增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

三、稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果的啟示

(一)出口退稅有利于擴(kuò)大出口，拉動(dòng)GDP和財(cái)政收入的增長(zhǎng)

出口退稅對(duì)GDP的貢獻(xiàn)主要來(lái)自于出口擴(kuò)大帶來(lái)的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品產(chǎn)值的增加。出口退稅雖然一方面需要財(cái)政負(fù)擔(dān)，另一方面，由于外匯儲(chǔ)備充足，進(jìn)口貨物的增加帶來(lái)財(cái)政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應(yīng)為正效應(yīng)，即出口退稅對(duì)整個(gè)社會(huì)福利的效應(yīng)為正，驗(yàn)證了上文的理論分析。

篇7

一、國(guó)內(nèi)的研究成果和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

在我國(guó)前期的《稅收基本法》研究和起草過程中，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會(huì)政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負(fù)擔(dān)原則、宏觀調(diào)控原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、反避稅原則、簡(jiǎn)便征收原則、誠(chéng)實(shí)信用原則、保障納稅人合法權(quán)益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應(yīng)該說(shuō)，這些原則對(duì)于促進(jìn)稅收的規(guī)范化、制度化和法制化建設(shè)都是有重要意義的，但是，這些原則構(gòu)不構(gòu)成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進(jìn)一步研究。

對(duì)于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)此均存在著許多不盡相同的認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為，稅收基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國(guó)家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的根本原則，它對(duì)各項(xiàng)稅收制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)帥作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個(gè)有機(jī)的整體?！腥苏J(rèn)為，稅收基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人(包括征納雙方)應(yīng)普遍遵循的準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收基本原則是指規(guī)定或寓于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學(xué)研究具有指導(dǎo)和使用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。還有些人認(rèn)為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動(dòng)，在稅收關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價(jià)值的，任何稅收活動(dòng)都必須遵循和貫徹的根本準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，是稅法本質(zhì)、內(nèi)容和價(jià)值目標(biāo)的最集中的表現(xiàn)，是稅收立法的基礎(chǔ)、稅法解釋和適用的依據(jù)，是稅法發(fā)揮作用的根本保證，對(duì)稅收立法、執(zhí)法、守法和司法活動(dòng)具有普遍的意義和指導(dǎo)作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導(dǎo)意義或必須普遍遵循的準(zhǔn)則或規(guī)則；反映了稅收基本原則是稅收關(guān)系的基本規(guī)律或全部稅收活動(dòng)的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準(zhǔn)則。這集中體現(xiàn)了稅收基本原則應(yīng)該是指導(dǎo)稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩，因此，《稅收基本法》中所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的稅收基本原則也有必要按此標(biāo)準(zhǔn)加以確立。

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些國(guó)家在制定類似于《稅收基本法》的法律制度時(shí)，一般不過多地將稅收基本原則直接寫入法律，而是將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，并轉(zhuǎn)化為操作性較強(qiáng)的法律條文來(lái)加以體現(xiàn)。如俄羅斯稅收基本法中規(guī)定：不允許征收阻礙俄羅斯統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)體發(fā)展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動(dòng)的稅收。這實(shí)際上就是稅收效率原則的一種表達(dá)方式，強(qiáng)調(diào)的是稅收的征收絕對(duì)不能對(duì)資源自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生阻礙。這種立法思路對(duì)在我國(guó)《稅收基本法》立法中如何體現(xiàn)稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說(shuō)，在《稅收基本法》中并不一定要對(duì)稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來(lái)，而是可以將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，體現(xiàn)在具體的條文內(nèi)涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對(duì)稅收基本原則做專門的規(guī)定，也應(yīng)該著重將稅收基本原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵用操作性較強(qiáng)的法律語(yǔ)言加以規(guī)定，而不應(yīng)只是僅僅停留在字面的表達(dá)上。

二、《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立的稅收基本原則

基于國(guó)內(nèi)已有的研究和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立哪些稅收基本原則的問題，筆者認(rèn)為，需要把握好以下幾個(gè)方面：一是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收本質(zhì)的要求；二是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收基本職能的要求；三是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)政府和市場(chǎng)職能分工的要求；四是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)各級(jí)政府間財(cái)權(quán)、事權(quán)合理劃分的要求；五是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收民主化和保護(hù)稅收管理相對(duì)人利益的要求。

在此基礎(chǔ)上，還需處理好三個(gè)方面的問題：一是如何對(duì)稅收基本原則的定義用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語(yǔ)言予以表達(dá)的問題。對(duì)于某一項(xiàng)稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會(huì)有不同的理解，由此可能會(huì)引起在實(shí)踐中對(duì)稅收原則運(yùn)用上的差異。例如，對(duì)“稅收公平原則”，有些人的理解側(cè)重于橫向公平，有些人的理解則側(cè)重于縱向公平，不同的理解會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)稅收公平的不同判定，也會(huì)影響到稅收公平原則在稅收實(shí)踐活動(dòng)中的運(yùn)用。因此，在《稅收基本法》的立法過程中，如何用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語(yǔ)言對(duì)稅收基本原則加以全面、規(guī)范的表述，以避免理解上的歧義，是一個(gè)需要細(xì)致推敲的問題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實(shí)施到位的重要前提。二是如何協(xié)調(diào)稅收基本原則之間關(guān)系的問題。前面所列舉的一些原則先撇開其是否構(gòu)成稅收的基本原則不談，單獨(dú)就其內(nèi)容來(lái)看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現(xiàn)象。例如，公平原則和效率原則之間就經(jīng)常矛盾；反避稅原則和實(shí)質(zhì)課稅原則在具體含義上存在著一定的重復(fù)交叉；同時(shí)也有學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對(duì)于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細(xì)致地加以甄別，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)丶右越缍?，有?cè)重地加以取舍，以最大限度地協(xié)調(diào)好各原則間的相互關(guān)系。三是如何體現(xiàn)稅收基本原則的開放性和前瞻性的問題?！抖愂栈痉ā匪_立的稅收基本原則對(duì)規(guī)范稅收活動(dòng)具有長(zhǎng)期的指導(dǎo)意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷地改革和調(diào)整。這就需要《稅收基本法》所規(guī)定的稅收基本原則在保持其長(zhǎng)期穩(wěn)定性的同時(shí)，又具有一定的開放性和前瞻性，要避免對(duì)將來(lái)一段時(shí)期稅收制度的改革和稅收政策的調(diào)整帶來(lái)不必要的限制。

基于以上考慮，筆者認(rèn)為，在《稅收基本法》中加以規(guī)定的應(yīng)該是對(duì)稅收活動(dòng)具有長(zhǎng)期指導(dǎo)性、重大的、根本性的原則問題，主要有以下幾個(gè)方面：

1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國(guó)“無(wú)代表則無(wú)稅”的思想。此后，在資本主義國(guó)家早期的憲法中均陸續(xù)加以體現(xiàn)。目前，根據(jù)有學(xué)者對(duì)亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國(guó)家的《憲法》文本進(jìn)行考察，其中明確稅收法定原則的有85個(gè)，占81.0％。德國(guó)、俄羅斯在《稅收基本法》中也對(duì)稅收法定主義的原則做了規(guī)定。對(duì)稅收法定主義的發(fā)展歷史，有學(xué)者研究認(rèn)為，稅收法定主義不僅是對(duì)稅收權(quán)力的法律制約，而且還是法治主義的發(fā)端與源泉之一。人類爭(zhēng)取人權(quán)，要求建立現(xiàn)代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發(fā)展密切相關(guān)的。由此可見，將稅收法定主義作為現(xiàn)代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國(guó)《憲法》中“中華人民共和國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)”的規(guī)定，也體現(xiàn)了稅收法定主義的思想。但是其內(nèi)容還不夠完整，僅強(qiáng)調(diào)了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國(guó)家也必須依法征稅的內(nèi)容。因此，有必要將《憲法》關(guān)于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實(shí)和細(xì)化。稅收法定主義的完整內(nèi)涵應(yīng)該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國(guó)家制定和頒布的法律為依據(jù)。具體內(nèi)容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規(guī)定，沒有法律依據(jù)，政府不能征稅；二是稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機(jī)關(guān)未經(jīng)立法機(jī)關(guān)授權(quán)，無(wú)權(quán)擅自加以規(guī)定；三是法律對(duì)稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義；四是征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時(shí)也應(yīng)享有法律規(guī)定的權(quán)利。

2．財(cái)政收入原則。最早提出這一原則的是德國(guó)的阿道夫·瓦格納，他于19世紀(jì)后期提出的稅收四原則中，首先就是財(cái)政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)彈性征收的原則。20世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，凱恩斯也提出了稅收應(yīng)堅(jiān)持保障財(cái)政收入的原則。從稅收的本質(zhì)來(lái)看，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的產(chǎn)生首先是一個(gè)財(cái)政范疇，是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個(gè)稅種的開征、任何一部稅收法律的設(shè)立所追求的最基本目標(biāo)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看．一些國(guó)家關(guān)于稅收的財(cái)政收入原則更是直接通過《憲法》來(lái)加以體現(xiàn)的，而不是單純的稅收法律。如美國(guó)的《憲法》及其修正案規(guī)定國(guó)會(huì)具有征收關(guān)稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅收的權(quán)力，并規(guī)定國(guó)會(huì)開征的稅收應(yīng)用以支付債務(wù)、提供公共防御和服務(wù)；德國(guó)的《憲法》也規(guī)定聯(lián)邦具有稅收立法的權(quán)力等。這些都是稅收的財(cái)政收入原則在《憲法》層面的體現(xiàn)。我國(guó)目前的《憲法》并沒有體現(xiàn)出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現(xiàn)兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是國(guó)家具有開征稅收的權(quán)力；二是國(guó)家征收的稅收主要用于滿足提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、處理公共事務(wù)、支付國(guó)家債務(wù)等公共用途方面的財(cái)政需要。當(dāng)然，在確立稅收的財(cái)政收入原則時(shí)，也不應(yīng)違背上述的稅收法定原則，即國(guó)家為滿足財(cái)政需要而開征稅收的權(quán)力必須依據(jù)法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應(yīng)該說(shuō)也是伴隨著稅收的發(fā)展過程自古有之的，許多國(guó)家也先后將稅收公平的原則寫入了《憲法》當(dāng)中。根據(jù)對(duì)亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國(guó)家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個(gè)國(guó)家中，有29個(gè)國(guó)家就稅收公平進(jìn)行了規(guī)定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發(fā)現(xiàn)其中關(guān)于公平原則的條款。只不過盡管各國(guó)對(duì)公平作為稅收基本原則的認(rèn)識(shí)已不存在太大的差別，但是對(duì)于“公平”的理解角度和衡量標(biāo)準(zhǔn)有著一定的差別。在其內(nèi)涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收，即同等情況同等稅負(fù)；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)繳納不同的稅，即不同情況不同稅負(fù)。也有學(xué)者認(rèn)為，橫向公平與縱向公平是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統(tǒng)一層次則構(gòu)成橫向公平。在公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)上，也有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是受益標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人應(yīng)納多少稅，根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來(lái)確定，沒有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標(biāo)準(zhǔn)，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅，納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無(wú)納稅能力者則不納稅。應(yīng)該說(shuō)，這些觀點(diǎn)都是從不同角度對(duì)稅收公平內(nèi)涵和外延的一種挖掘，為我國(guó)在《稅收基本法》立法中如何更好地體現(xiàn)稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國(guó)當(dāng)前地區(qū)之間的不公平、城鄉(xiāng)之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展所必須解決的緊迫問題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對(duì)于更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)社會(huì)公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認(rèn)為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是普遍征稅。主體稅種的開征必須具有廣泛的稅源基礎(chǔ)，任何單位和個(gè)人都必須承擔(dān)稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。二是平等征稅。納稅人不應(yīng)因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優(yōu)惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對(duì)納稅人實(shí)行歧視待遇。嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的范圍和權(quán)限，稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施必須遵循法律的規(guī)定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實(shí)際承受能力，根據(jù)不同稅種的內(nèi)在特點(diǎn)，合理確定稅基和稅率，充分發(fā)揮稅制體系促進(jìn)收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來(lái)，效率原則也一直被稅收理論界和實(shí)務(wù)界所重視。從17世紀(jì)威廉·配第提出的簡(jiǎn)便、節(jié)省原則，到亞當(dāng)·斯密提出的最少征收費(fèi)用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則和稅務(wù)行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調(diào)控原則等，都從不同的角度體現(xiàn)了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國(guó)家，也有些將稅收效率的思想體現(xiàn)在憲法當(dāng)中。俄羅斯《稅收基本法》中關(guān)于稅制簡(jiǎn)便透明、不阻礙資源自由流動(dòng)的要求，其實(shí)就是稅收效率原則的一種體現(xiàn)。在我國(guó)，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發(fā)揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現(xiàn)到《稅收基本法》的立法當(dāng)中。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。首先，稅收要有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用，不阻礙市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行；其次，對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制失靈或調(diào)節(jié)不到位的領(lǐng)域，國(guó)家可以依法運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂帐侄伟l(fā)揮宏觀調(diào)控作用，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應(yīng)力求簡(jiǎn)便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本。

三、相關(guān)稅收原則間的關(guān)系問題

1．關(guān)于稅收法定原則與其他三個(gè)原則的關(guān)系問題。要進(jìn)行稅收立法，最核心的目標(biāo)就是要用法律規(guī)范稅收行為，這是現(xiàn)代法治社會(huì)開展稅收活動(dòng)的最根本要求。因此，稅收法定原則應(yīng)該始終體現(xiàn)并貫穿于其他三個(gè)基本原則之中，無(wú)論是財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實(shí)踐中的運(yùn)用，都不能偏離稅收法定主義這一指導(dǎo)原則；也就是說(shuō)，無(wú)論是基于財(cái)政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開展的一切稅收活動(dòng)，都必須具有或賦予其現(xiàn)實(shí)的法律依據(jù)。但是，這也并不是如有些學(xué)者所說(shuō)的那樣，稅收法定原則就應(yīng)該是其他一切稅收原則的統(tǒng)領(lǐng)，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因?yàn)楫吘狗杀旧韮H僅只是一種形式，而財(cái)政收入、公平與效率的需求才是稅收實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容。用形式來(lái)統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)容顯然會(huì)出現(xiàn)邏輯上的混淆，而用形式來(lái)規(guī)范內(nèi)容才是認(rèn)識(shí)稅收法定主義原則與其他三原則之間關(guān)系的比較客觀的態(tài)度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過程中，用稅收法定主義的原則來(lái)規(guī)范財(cái)政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。

2．關(guān)于公平原則與效率原則的關(guān)系問題。公平和效率歷來(lái)就是既矛盾又統(tǒng)一的兩個(gè)方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統(tǒng)一的一面是，公平的實(shí)現(xiàn)可能會(huì)帶來(lái)更大的效率，而效率的提高可能也會(huì)帶來(lái)更多的公平。公平與效率是稅收調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實(shí)現(xiàn)稅收職能的要求。只不過在具體貫徹和實(shí)施中，應(yīng)更多地發(fā)揮其統(tǒng)一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現(xiàn)的公平和效率原則的具體內(nèi)容，正是基于兼顧公平與效率統(tǒng)一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實(shí)際上也是穩(wěn)定、足額地取得財(cái)政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個(gè)方面。稅收公平中的平等征稅原則，實(shí)際上也是減少稅收對(duì)市場(chǎng)主體的干預(yù)，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎(chǔ)性作用的稅收經(jīng)濟(jì)效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當(dāng)對(duì)高收入者征較高的稅收達(dá)到一定程度時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)高收入者的收入替代效應(yīng)，影響其工作積極性，從而帶來(lái)一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過稅制的設(shè)計(jì)，合理把握對(duì)高收入者征稅的度來(lái)避免的。即便是發(fā)生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來(lái)的卻是社會(huì)對(duì)公平的更廣泛認(rèn)同。這種社會(huì)普遍的公平所帶來(lái)的效率的增加，必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出少數(shù)高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統(tǒng)一。

3．關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則的問題。在德國(guó)、韓國(guó)和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實(shí)質(zhì)課稅的內(nèi)容。當(dāng)前，我國(guó)也有一種比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將實(shí)質(zhì)課稅原則作為一項(xiàng)基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實(shí)質(zhì)課稅原則有利于規(guī)制納稅人的避稅行為；二是實(shí)質(zhì)課稅原則注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其相對(duì)應(yīng)的法律關(guān)系米認(rèn)定納稅義務(wù)。是稅收法定主義的延伸；三是實(shí)質(zhì)課稅原則在對(duì)避稅行為進(jìn)行規(guī)制的同時(shí)，保護(hù)了其他納稅人的利益，是對(duì)稅收公平的一種回應(yīng)。

篇8

[關(guān)鍵詞] 合理避稅 稅法

合理避稅包含避稅行為，而避稅行為是有危害性的。從法律的角度看，避稅的危害性包含兩層意思：一層是避稅行為的現(xiàn)實(shí)危害；另一層則是避稅在法律上帶來(lái)的不利后果。以下筆者將分別進(jìn)行闡述。

一、避稅行為的現(xiàn)實(shí)危害

避稅行為的現(xiàn)實(shí)危害性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)，擾亂正常稅收秩序

稅收也是企業(yè)的一項(xiàng)成本開支，在稅前利潤(rùn)相同的情況下，避稅納稅人的實(shí)際納稅額可能要遠(yuǎn)低于應(yīng)納稅負(fù)，而未進(jìn)行避稅安排的納稅人的納稅額相比之下會(huì)高出許多，這樣未避稅納稅人的成本就增加了，在競(jìng)爭(zhēng)中自然處于不利的地位?？梢?，稅負(fù)的不公平導(dǎo)致了競(jìng)爭(zhēng)的不公平，最終擾亂正常的稅收秩序。

2.導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入計(jì)劃的落空

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家財(cái)政收入被用于國(guó)家各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)及其他財(cái)政支出中。避稅行為滿足納稅人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)必然會(huì)損害國(guó)家的稅收利益，使國(guó)家稅收水平降低、稅收實(shí)際數(shù)額減少。而且，國(guó)家財(cái)政計(jì)劃是其他各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的運(yùn)行調(diào)控。避稅導(dǎo)致國(guó)家的財(cái)政稅收計(jì)劃不能順利地實(shí)現(xiàn)，繼而影響國(guó)家其他事業(yè)的發(fā)展和建設(shè)的順利進(jìn)行。

3.擾亂國(guó)家宏觀調(diào)控

避稅行為中的異常交易和經(jīng)濟(jì)安排使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為的扭曲，導(dǎo)致稅收難以發(fā)揮政策引導(dǎo)和資源配置的作用，使國(guó)家利用稅收這一重要經(jīng)濟(jì)杠桿意欲達(dá)到的宏觀調(diào)控目標(biāo)落空。這樣稅收就不能實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)失靈的補(bǔ)救功能，進(jìn)而在客觀上有損市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

4.影響了社會(huì)的再分配

稅收中有相當(dāng)一部分用于社會(huì)財(cái)富的再分配，避稅行為使稅收額減少，實(shí)際上把避稅行為人所規(guī)避的稅收負(fù)擔(dān)不公平地轉(zhuǎn)移給其他誠(chéng)實(shí)守法的納稅人承擔(dān)，這不但沒有起到稅收再分配的功能，反而加劇了稅負(fù)的不公平。可見，避稅行為擾亂了正常的分配秩序，造成了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不公平，進(jìn)而妨礙稅收社會(huì)功能的實(shí)現(xiàn)。

5.導(dǎo)致成本增加，經(jīng)濟(jì)效益降低

納稅人花費(fèi)一定成本調(diào)整其經(jīng)濟(jì)事務(wù)，雖然有利于避稅，卻并不一定符合經(jīng)濟(jì)合理避稅的相關(guān)規(guī)制研究要求。納稅人的所得，無(wú)論是留存企業(yè)還是上繳國(guó)庫(kù)，都只是資源的轉(zhuǎn)移，不發(fā)生資源的實(shí)際耗用。但是當(dāng)納稅人僅僅出于避稅的目的，而非商業(yè)利益上的考慮來(lái)安排事務(wù)時(shí)，資源被實(shí)際耗用了。如果將精力和財(cái)力浪費(fèi)在避稅方面，那么交易成本增加，價(jià)格必然也會(huì)增加。而對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，為了防止避稅行為或避稅行為帶來(lái)的弊端而對(duì)立法和政策的制定、對(duì)避稅行為的法律懲罰方面投入的成本也應(yīng)該是巨大的。從這此來(lái)說(shuō)，避稅行為的對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，效益增加有極大弊端。

二、避稅行為在法律上的消極影響

1.違背稅法的宗旨和原則

保障有效獲取財(cái)政收入有效實(shí)施宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的穩(wěn)定三個(gè)目標(biāo)是稅法的宗旨。納稅人以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)采取避稅行為，雖然在實(shí)現(xiàn)自身利益時(shí)并沒有違法，但是客觀上的結(jié)果表現(xiàn)為減少了國(guó)家正常的財(cái)政收入、擾亂了國(guó)家的收受宏觀調(diào)控，這與稅法的宗旨是根本相悖的。據(jù)上述避稅行為的危害也可以肯定，避稅行為違背了稅法的立法目的和精神，脫離了稅法設(shè)置的初衷。從法律的角度看，避稅行為已經(jīng)不屬于狹義的合法行為了。

稅收法定原則的初衷是為了保護(hù)納稅人的正當(dāng)利益和規(guī)范稅收行為，而不是用于謀取不正當(dāng)?shù)睦?。原則本身并不具有現(xiàn)實(shí)的法律效力，只發(fā)揮其指導(dǎo)作用和本義的價(jià)值。所以，避稅行為不但沒有遵循稅收法定主義的原則，更是對(duì)這一原則根木的違反。稅收法定原則稅收法定稅收公平原則是法的公平理念在稅法中的貫徹和體現(xiàn)。對(duì)納稅人而言，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，納稅人在稅收方面只有義務(wù)而缺乏權(quán)利，這就更需要在納稅人之間公平的分配稅負(fù)，只有納稅人平等、公平的負(fù)擔(dān)了稅負(fù)，稅收公平原則才得以體現(xiàn)，稅收的正當(dāng)性才有落實(shí)的基礎(chǔ)。合理避稅使應(yīng)納稅人減輕或排除了稅收負(fù)擔(dān)，卻使這部分不當(dāng)稅收利益轉(zhuǎn)嫁給其他納稅人，顯然加劇了稅負(fù)的不公，從而使稅收公平原則受到實(shí)質(zhì)的損害。

2.有損稅法的地位

法律的重要特征是穩(wěn)定性和權(quán)威性，法律的效力很大程度上決定法律的地位。避稅行為使稅法在指導(dǎo)稅收、規(guī)范納稅行為方面處于了尷尬的境地。避稅行為使稅法無(wú)法在其面前確立權(quán)威，這使稅法的權(quán)威性在一定程度上降低了，而且由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性，追隨避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性。稅法不能規(guī)制避稅行為，這在一定程度上使人們懷疑稅法的效力，帶來(lái)的必將是稅法地位的動(dòng)搖。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陶其高:加強(qiáng)反避稅的法理思考［J］．商業(yè)研究，2003，（21）

篇9

一、指導(dǎo)思想

按照“轉(zhuǎn)變街道辦事處管理職能”的總體要求，建立街道管理新體制和社區(qū)社會(huì)化服務(wù)新體系，深化區(qū)街財(cái)政管理方式改革，著力解決區(qū)街財(cái)政運(yùn)行中存在的問題，合理劃分區(qū)街財(cái)政收支范圍，充分調(diào)動(dòng)區(qū)街發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增收節(jié)支的積極性，促進(jìn)區(qū)街經(jīng)濟(jì)和諧共同發(fā)展。

二、基本原則

（一）財(cái)權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)的原則。由于各項(xiàng)社會(huì)管理和事務(wù)性工作重心下移，街道承擔(dān)社會(huì)管理和事務(wù)性支出的壓力較大，需要較強(qiáng)的財(cái)力予以保障。因此，鼓勵(lì)街道發(fā)展經(jīng)濟(jì)和加強(qiáng)管理，并將形成的財(cái)力用于街道社會(huì)管理和事務(wù)性支出。同時(shí)，區(qū)財(cái)政加大對(duì)街道轉(zhuǎn)移支付力度，緩解歷史形成的街道財(cái)政支出的壓力，逐步做到財(cái)權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。

（二）激勵(lì)增收與約束管理相結(jié)合的原則。鼓勵(lì)街道發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)財(cái)政增收。凡是街道通過招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)形成的財(cái)力原則上全部留給街道；凡是街道通過加強(qiáng)管理和協(xié)稅護(hù)稅形成的財(cái)力全額補(bǔ)助街道。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)政約束和管理，嚴(yán)禁街道擠占區(qū)級(jí)財(cái)政收入，規(guī)范“街財(cái)區(qū)管街用”管理辦法，確保有限的財(cái)力用于街道經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展。

三、具體內(nèi)容

（一）街道財(cái)政收入的確定。按照有利于街道管理和征收的原則，逐步將部分稅種、項(xiàng)目和個(gè)體戶稅收劃入街道財(cái)稅服務(wù)所協(xié)管，列入街道財(cái)政收入范疇。

1、街道辦事處轄區(qū)內(nèi)的個(gè)體戶租房營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅均列入街道財(cái)政收入。

2、街道辦事處資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益和各種收費(fèi)均列入街道財(cái)政收入。

3、在現(xiàn)有稅收資源基礎(chǔ)上，通過新辦、改制改建以及招商引資等方式，投資在1000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目稅收收入，結(jié)合市區(qū)財(cái)政體制，實(shí)行“一事一議”辦法，鼓勵(lì)街道招大商，引進(jìn)大項(xiàng)目。投資在1000萬(wàn)元以下的項(xiàng)目稅收收入：①街道辦事處新增注冊(cè)招商引資項(xiàng)目稅收列入街道財(cái)政收入；②招商引資項(xiàng)目在有稅基項(xiàng)目基礎(chǔ)上注冊(cè)新項(xiàng)目，稅收按照新增部分列入街道財(cái)政收入；③街道自建項(xiàng)目稅收列入街道財(cái)政收入；④街道聯(lián)合招商引資的項(xiàng)目，經(jīng)區(qū)招商局、財(cái)政局確認(rèn)后，引資街道和項(xiàng)目所在地街道按新注冊(cè)項(xiàng)目稅收5：5比例分成，若是在有稅基項(xiàng)目基礎(chǔ)上注冊(cè)新項(xiàng)目，按新增部分稅收5：5比例分成。

4、個(gè)體戶稅收。凡尚未納入?yún)^(qū)國(guó)稅、地稅部門征管的個(gè)體戶稅收，一律納入街道財(cái)稅服務(wù)所協(xié)管，實(shí)施委托代征，其代征稅收全額列入街道財(cái)政收入。實(shí)施委托代征辦法是一項(xiàng)稅收征管工作的嘗試，為確保此項(xiàng)工作規(guī)范和有序的推進(jìn)，選擇個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶集中區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)，逐步推廣委托代征辦法。具體試點(diǎn)征管范圍：

（1）天橋街道辦事處：二馬路北市場(chǎng)、南山路古玩玉器市場(chǎng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。

（2）青年街道辦事處：奮勇街個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。

（3）緯二路街道辦事處：華海玉器市場(chǎng)、太平街市場(chǎng)內(nèi)一號(hào)廳、二號(hào)廳個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。

（4）黃莊街道辦事處：前進(jìn)路、紅旗一、二、三路個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。

（二）稅收征管方式的確定。凡列入街道財(cái)政收入的納稅主體即公司或行政事業(yè)單位，由區(qū)國(guó)稅、地稅部門規(guī)定的科室征管，區(qū)、街財(cái)政部門按月辦理結(jié)算，并出具結(jié)算憑證和收入進(jìn)度分析表。凡列入街道財(cái)政收入的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，由區(qū)國(guó)稅、地稅部門委托街道財(cái)稅服務(wù)所代征，具體代征辦法由區(qū)國(guó)稅、地稅部門另行制定。

（三）街道財(cái)政支出的確定。街道的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)除由區(qū)財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放外，街道事權(quán)范圍內(nèi)各項(xiàng)支出均屬街道財(cái)政支出管理范圍。為了減輕街道財(cái)政支出的壓力，街道退休人員經(jīng)費(fèi)由區(qū)財(cái)政全額轉(zhuǎn)移支付，街道集體人員經(jīng)費(fèi)由區(qū)財(cái)政實(shí)行定額補(bǔ)助，逐步解決街道財(cái)政支出的困難。

（四）激勵(lì)政策的確定。年街道財(cái)政收入核定數(shù)為基期數(shù)，以后每年區(qū)政府參照區(qū)級(jí)財(cái)政收入增長(zhǎng)比例確定街道財(cái)政收入目標(biāo)。凡當(dāng)年超額完成目標(biāo)任務(wù)，區(qū)街按超收數(shù)額區(qū)級(jí)留成部分3：7分成，否則，按短收數(shù)額區(qū)級(jí)減少財(cái)力相應(yīng)扣減街道財(cái)力。

四、幾點(diǎn)要求

（一）區(qū)國(guó)稅、地稅和財(cái)政部門，嚴(yán)格征管秩序，嚴(yán)禁擠占區(qū)級(jí)稅基，若審核發(fā)現(xiàn)混淆區(qū)原正常稅務(wù)管理的稅收收入，區(qū)財(cái)政相應(yīng)扣減街道財(cái)力。街道間若發(fā)現(xiàn)采用不規(guī)范的手段，影響區(qū)級(jí)稅基和其他街道組織財(cái)政收入，區(qū)財(cái)政按照違規(guī)數(shù)額扣減相應(yīng)的財(cái)力，并按照財(cái)經(jīng)法規(guī)給予當(dāng)事人相應(yīng)的處理。

（二）各街道辦事處為鼓勵(lì)增收節(jié)支和招商引資出臺(tái)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，須報(bào)區(qū)財(cái)政和招商部門備案，獎(jiǎng)勵(lì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不得超過區(qū)相關(guān)規(guī)定，若違反規(guī)定，一經(jīng)查出，取消對(duì)該項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）辦法確定和實(shí)施后，上級(jí)財(cái)政增加對(duì)區(qū)級(jí)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，結(jié)合街道事權(quán)范圍調(diào)整，則相應(yīng)增加街道補(bǔ)助。其他各項(xiàng)資金由區(qū)財(cái)政統(tǒng)籌安排，不具體轉(zhuǎn)移到街道辦事處。

（四）辦法確定后，除省、市對(duì)區(qū)財(cái)政體制變動(dòng)，區(qū)相應(yīng)調(diào)整體制外，一般不予調(diào)整。在辦法實(shí)施過程中，街道出現(xiàn)減收或增支因素，由街道自行消化解決。因客觀因素造成當(dāng)年財(cái)政收支困難，區(qū)財(cái)政給予轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，確保街道財(cái)政平穩(wěn)運(yùn)行。

篇10

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施

納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國(guó)家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問題提出解決技巧，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國(guó)家認(rèn)可，才會(huì)受國(guó)家政策和法律保護(hù)，使國(guó)家、企業(yè)雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問題，很可能與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義

國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入

納稅籌劃不僅使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國(guó)家稅收，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，納稅籌劃不僅可以增加國(guó)家稅收，還有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則

我國(guó)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障?？傮w而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：

（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國(guó)家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國(guó)家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長(zhǎng)。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國(guó)家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國(guó)家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧

對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧

建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務(wù)直接可以通過變通或轉(zhuǎn)化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變、無(wú)章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購(gòu)買、銷售、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)可以通過合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷、代運(yùn)等業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)通過業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達(dá)到最大化。