導(dǎo)語：如何才能寫好一篇中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通過高會(huì)或高審考試后,接下來就是評(píng)審,通過評(píng)審后才能獲取高級(jí)會(huì)計(jì)師或高級(jí)審計(jì)師資格.怎樣撰寫高級(jí)會(huì)計(jì)師或高級(jí)審計(jì)師業(yè)務(wù)工作總結(jié)呢？

專業(yè)技術(shù)工作總結(jié)，應(yīng)該屬于總結(jié)類的文章，與一般的總結(jié)類文章差不多。但也有獨(dú)特的特點(diǎn)，是職稱評(píng)審重要組成部分，是評(píng)委評(píng)價(jià)自己的重要依據(jù)，也是自己水平、能力、成果的展示，同時(shí)也是任職以來重要經(jīng)驗(yàn)總結(jié)?？偨Y(jié)寫得好不好，影響到專家對(duì)你的評(píng)價(jià)，也會(huì)影響到自己能不能通過。所以寫好專業(yè)技術(shù)總結(jié)很重要。

如何寫？

一是先簡(jiǎn)要介紹自己是基本情況，如現(xiàn)任職稱、任職時(shí)間、畢業(yè)學(xué)校、政治面貌、現(xiàn)從事的專業(yè)技術(shù)工作。擔(dān)任那些社會(huì)職務(wù)。

二是自己政治思想，工作態(tài)度，履行崗位職責(zé)情況。

三是詳細(xì)地?cái)⑹鲎约喝温氁詠韽氖碌膶I(yè)技術(shù)工作。即主持那些課題，課題進(jìn)展，有那些創(chuàng)新，取得那些突破，通過那類鑒定，獲得什么獎(jiǎng)勵(lì)，專家對(duì)此評(píng)價(jià)。 四是發(fā)表那些論文。

五是獲得的獎(jiǎng)勵(lì)。

總結(jié)，就是把某一時(shí)期已經(jīng)做過的工作，進(jìn)行一次全面系統(tǒng)的總檢查、總評(píng)價(jià)，進(jìn)行一次具體的總分析、總研究；也就是看看取得了哪些成績(jī)，存在哪些缺點(diǎn)和不足，有什么經(jīng)驗(yàn)、提高。

（一）基本情況。

1．總結(jié)必須有情況的概述和敘述，有的比較簡(jiǎn)單，有的比較詳細(xì)。這部分內(nèi)容主要是對(duì)工作的主客觀條件、有利和不利條件以及工作的環(huán)境和基礎(chǔ)等進(jìn)行分析。

2．成績(jī)和缺點(diǎn)。這是總結(jié)的中心?？偨Y(jié)的目的就是要肯定成績(jī)，找出缺點(diǎn)。成績(jī)有哪些，有多大，表現(xiàn)在哪些方面，是怎樣取得的；缺點(diǎn)有多少，表現(xiàn)在哪些方面，是什么性質(zhì)的，怎樣產(chǎn)生的，都應(yīng)講清楚。

3．經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。做過一件事，總會(huì)有經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。為便于今后的工作，須對(duì)以往工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行分析、研究、概括、集中，并上升到理論的高度來認(rèn)識(shí)。

4．今后的打算。根據(jù)今后的工作任務(wù)和要求，吸取前一時(shí)期工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，明確努力方向，提出改進(jìn)措施等。

（二）寫好總結(jié)需要注意的問題

1．總結(jié)前要充分占有材料。最好通過不同的形式，聽取各方面的意見，了解有關(guān)情況，或者把總結(jié)的想法、意圖提出來，同各方面的干部、群眾商量。一定要避免領(lǐng)導(dǎo)出觀點(diǎn)，到群眾中找事實(shí)的寫法。

2．一定要實(shí)事求是，成績(jī)不夸大，缺點(diǎn)不縮小，更不能弄虛作假。這是分析、得出教訓(xùn)的基礎(chǔ)。

3．條理要清楚?？偨Y(jié)是寫給人看的，條理不清，人們就看不下去，即使看了也不知其所以然，這樣就達(dá)不到總結(jié)的目的。

4．要剪裁得體，詳略適宜。材料有本質(zhì)的，有現(xiàn)象的；有重要的，有次要的，寫作時(shí)要去蕪存精。總結(jié)中的問題要有主次、詳略之分，該詳?shù)囊?，該略的要略?/p>

5．總結(jié)的具體寫作，可先議論，然后由專人寫出初稿，再行討論、修改。最好由主要負(fù)責(zé)人執(zhí)筆，或親自主持討論、起草、修改。

申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)工作總結(jié)（供參考）

本人XXX，男，生于19XX年X月，大學(xué)文化，現(xiàn)任XXXXXX有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理。20XX年11月通過全國(guó)經(jīng)濟(jì)專業(yè)工商管理子專業(yè)中級(jí)資格證書考試，獲得經(jīng)濟(jì)師（工商管理）資格。20XX年5月通過全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)資格證書考試，獲得會(huì)計(jì)師資格。20XX年9月通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的全部科目，20XX年加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。20XX年3月加入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。20XX年9月參加全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試成績(jī)達(dá)到XXX合格標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)根據(jù)人事部、財(cái)政部“國(guó)人廳發(fā)[2004]14號(hào)”文件和《XX省高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)試行辦法》的精神，申報(bào)評(píng)審高級(jí)會(huì)計(jì)師。

一、本人概況

19XX年9月畢業(yè)于XXXX學(xué)院會(huì)計(jì)系XXXX專業(yè)，學(xué)制X年，并于同年XX月參加工作。20XX年1月開始參加全國(guó)高等教育自學(xué)考試會(huì)計(jì)專業(yè)本科段考試，于20XX年12月取得由XX省高等教育自學(xué)考試委員會(huì)和XXXX學(xué)院聯(lián)合頒發(fā)的自學(xué)考試會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)證書。20XX年4月考入XXXX大學(xué)MPAcc（會(huì)計(jì)碩士）專業(yè)進(jìn)行在職碩士學(xué)位學(xué)習(xí)。

19XX年12月至19XX年9月，在XXXXXX公司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。19XX年9月至20XX年2月，分別在XXXX有限公司（XX合資企業(yè)）、XXXXXXX（中方投資者）、XXXXXX有限公司（由XXXXX重組更名）先后擔(dān)任主管會(huì)計(jì)、主任、財(cái)務(wù)副經(jīng)理等職位，開始主要負(fù)責(zé)賬務(wù)處理、報(bào)表編制、報(bào)表分析、稅務(wù)核算等工作，擔(dān)任財(cái)務(wù)副經(jīng)理后主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、融資管理、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)稽核等財(cái)務(wù)管理工作，協(xié)助部門經(jīng)理對(duì)公司財(cái)務(wù)工作的管理。20XX年3月至20XX年9月，在XXXXXXXX有限公司擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面工作，協(xié)調(diào)外部與稅務(wù)、銀行、外匯等相關(guān)管理部門的各類事項(xiàng)，規(guī)避公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為公司健康快速地發(fā)展提供有力保障。20XX年10月至今，在XXXXXX有限公司擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)管理工作。

從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作以來，始終堅(jiān)持黨的四項(xiàng)基本原則，遵守《中華人民共和國(guó)憲法》和各項(xiàng)法律，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、

準(zhǔn)則，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

二、學(xué)識(shí)水平

1、學(xué)習(xí)情況

財(cái)務(wù)工作需要邊工作邊學(xué)習(xí)，我一直也是這樣做的。19XX年9月至19XX年9月，在XXXXXX學(xué)院會(huì)計(jì)系XXXX專業(yè)學(xué)年，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等基礎(chǔ)理論知識(shí)，為畢業(yè)參加工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。20XX年參加并通過了全國(guó)經(jīng)濟(jì)專業(yè)工商管理中級(jí)資格證書考試，取得經(jīng)濟(jì)師資格。20XX至20XX年參加了全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)資格證書考試，并以《經(jīng)濟(jì)法》81分、《財(cái)務(wù)管理》78分、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一》80分和《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二》88分，平均成績(jī)81.75分的高分通過考試取得會(huì)計(jì)師資格。20XX年9月通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的全部5門科目，獲得全科合格證書。從20XX年1月至20XX年10月，利用業(yè)余時(shí)間參加全國(guó)高等教育自學(xué)考試會(huì)計(jì)專業(yè)本科段考試，以全部專業(yè)課一次性通過、平均72分、論文優(yōu)秀的成績(jī)?cè)?0XX年12月獲得本科畢業(yè)證書。20XX年10月參加在職碩士學(xué)位全國(guó)統(tǒng)一聯(lián)考，被XXXX大學(xué)錄取為MPAcc(會(huì)計(jì)碩士)，經(jīng)過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)后，目前正在撰寫畢業(yè)論文。20XX年9月參加全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試成績(jī)達(dá)到XXX合格標(biāo)準(zhǔn)。

在工作過程中，我不斷進(jìn)行具有針對(duì)性的學(xué)習(xí)并參加各類資格考試，學(xué)習(xí)與工作的相互促進(jìn)，使我不斷提升自己的專業(yè)能力。總之，從學(xué)習(xí)情況看，已經(jīng)較系統(tǒng)地掌握了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和理論，具備了應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，具有了履行高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)的學(xué)識(shí)水平。

2、對(duì)會(huì)計(jì)理論、專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用情況

擔(dān)任會(huì)計(jì)師以來，結(jié)合工作實(shí)際撰寫了理論文章6篇、重要調(diào)查報(bào)告3篇、業(yè)務(wù)工作總結(jié)8篇，規(guī)章制度和辦法等若干。以理論文章為例，20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，與XXX、XXX二人就高科技企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、產(chǎn)品特點(diǎn)等使其內(nèi)部控制區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，探討高科技企業(yè)內(nèi)部控制模式對(duì)完善其管理的重要意義，撰寫的文章《XXXXXXXXX》發(fā)表在《XXXXX》20XX年XX期。20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，通過案例進(jìn)行具體分析，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收問題進(jìn)行分析探討，提出完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制的建議，撰寫了《XXXXXX》、《XXXXXXXXX》兩篇文章，分別刊載于《XXXX》20XX年XX期和XX期上。20XX年新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則頒發(fā)后，針對(duì)營(yíng)業(yè)稅新老辦法在政策銜接上存在的一些問題，撰寫了《XXXXXXXXXXX》，文章發(fā)表在《XXXX》20XX年XX期上。此外，還有《XXXXXXXXXXXX》、《XXXXXXXXXXX》兩篇文章分別對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)土地使用權(quán)的核算及稅務(wù)影響，購(gòu)進(jìn)走私進(jìn)口貨物涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行探討，文章成稿投出尚未發(fā)表。從上不難看出本人了解國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的發(fā)展趨勢(shì)；了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，能夠熟練掌握并運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則以及與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律、法規(guī)、制度，具備了運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際工作中的問題，并將之總結(jié)形成文章的能力。

三、工作能力和工作成就

工作XX年多來，從事過會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等工作，工作崗位也從開始的一般財(cái)務(wù)人員逐漸提升到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)經(jīng)理，供職的單位主要是外商合資、獨(dú)資大中型企業(yè)。具有了較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，包括XX年以上的企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)歷。具備較為全面綜合的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，尤其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專業(yè)能力突出。本人具有較高的政策水平和豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，能擔(dān)

負(fù)起一個(gè)地區(qū)，一個(gè)部門或一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，能夠草擬和解釋一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門、一個(gè)系統(tǒng)或在全國(guó)施行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、辦法，組織和指導(dǎo)一個(gè)地區(qū)或一個(gè)部門、一個(gè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，培養(yǎng)中級(jí)以上人才，具有全面履行高級(jí)會(huì)計(jì)師崗位職責(zé)的能力和水平。

為人誠(chéng)懇、謙虛、勤奮，性格開朗，富有責(zé)任感和事業(yè)心，勇于面對(duì)困難和壓力，擅于創(chuàng)造性地解決問題，有艱苦創(chuàng)業(yè)、開拓進(jìn)取和團(tuán)隊(duì)合作精神。熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程，能夠勝任企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作，有較為豐富的團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和管理經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)和社會(huì)活動(dòng)能力。下面就本人符合高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱條件的能力和工作成就作一介紹。

20XX年，在省內(nèi)上市公司XXXX介入XXXXXXXXX有限公司公司的收購(gòu)重組運(yùn)作中做了大量實(shí)際的工作，提出了多項(xiàng)決策性建議。隨后在20XX年再次全程參與了深市上市公司XXXXXX受讓XXXX，并部分收購(gòu)XXXX投資者股權(quán)后，對(duì)XXXXXXX有限公司的股權(quán)重組工作，克服困難解決了上市公司收購(gòu)?fù)馍掏顿Y企業(yè)的法律法規(guī)尚不健全，同時(shí)限制繁多的各類問題，平衡各方利益最終達(dá)成收購(gòu)，使XXXXXX在專用車領(lǐng)域擴(kuò)張的目的得以順利實(shí)現(xiàn)，而且為XXXXX有限公司（收購(gòu)后更名為“XXXXXXX有限公司”）進(jìn)一步的發(fā)展減輕了包袱、擴(kuò)大了融資渠道，取得雙贏效果。

20XX年，為了XXXXXX有限公司加快發(fā)展，抓住國(guó)內(nèi)道路運(yùn)輸車輛需求快速增長(zhǎng)的有利時(shí)機(jī)，參與起草了XXXXXXXX建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，利用所掌握的財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，論證了投資可行性，推進(jìn)了XXXXXX在XXXXXXXX開發(fā)區(qū)基地的建設(shè)投產(chǎn)。

20XX年，擔(dān)任XXXXXXXX有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人期間，結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，組織制定了《財(cái)務(wù)管理制度》、《會(huì)計(jì)核算制度》及《日常費(fèi)用管理辦法》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，完善了財(cái)務(wù)制度建設(shè)，強(qiáng)化了內(nèi)部控制，對(duì)規(guī)范、保障公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性起到重要作用。

20XX年進(jìn)入現(xiàn)在的XXXX公司后，參與到投資總額XXXX美元、自有資金XXXX美元的XXXXXX建設(shè)，全面負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，這對(duì)從原來熟悉制造業(yè)財(cái)務(wù)的我而言也是一種挑戰(zhàn)。進(jìn)入公司XX年來，我?guī)ьI(lǐng)部門財(cái)務(wù)人員先后完成了建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制，以及在國(guó)家發(fā)改委的立項(xiàng)批復(fù)；兩次增加投資在商務(wù)部門的層層審核，最終由商務(wù)部批復(fù)；克服國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的外匯政策變化，解決項(xiàng)目的境內(nèi)融資；及時(shí)跟進(jìn)稅務(wù)政策的完善，協(xié)調(diào)解決境外設(shè)計(jì)單位作為非居民企業(yè)在境內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅完稅等問題，確保項(xiàng)目發(fā)展建設(shè)和公司財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行。

篇2

合并報(bào)表準(zhǔn)則要求合并報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)能夠消除內(nèi)部交易對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借款等內(nèi)部交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生從企業(yè)集團(tuán)整體的角度來看，只是資源在內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益（相關(guān)稅費(fèi)視同真實(shí)發(fā)生），所以在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)，應(yīng)視同交易未發(fā)生，抵銷在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的各種內(nèi)部交易的影響，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映整個(gè)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

1 合并報(bào)表編制時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會(huì)有商譽(yù)的出現(xiàn)。如果對(duì)期末直接抵銷，而不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽(yù)之外，還會(huì)有差額。這個(gè)差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報(bào)表可行性

在期末合并抵銷時(shí)，其實(shí)是進(jìn)行了一次打包合并，如果把合并分成兩個(gè)階段進(jìn)行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報(bào)表合并。合并日的報(bào)表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動(dòng)，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報(bào)表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部歸母公司所有，只是子公司新實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個(gè)比例分配，就可以形成期末的合并報(bào)表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購(gòu)日合并處理

借：股本—××股東

資本公積—收購(gòu)日

盈余公積—收購(gòu)日

未分配利潤(rùn)—收購(gòu)日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購(gòu)日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購(gòu)日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購(gòu)日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

④未分配利潤(rùn)：按照收購(gòu)日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

⑤商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資：按成本法下母公司對(duì)子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

3.2 合并日后會(huì)計(jì)期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本—××股東

資本公積—收購(gòu)日

盈余公積—收購(gòu)日

未分配利潤(rùn)—收購(gòu)日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購(gòu)日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購(gòu)日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購(gòu)日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

d未分配利潤(rùn)：按照收購(gòu)日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

e商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

f長(zhǎng)期股權(quán)投資：按成本法下母公司對(duì)子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

②借：盈余公積—子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤(rùn)—子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤(rùn)—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

貸：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

④借：資本公積—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東分配的利潤(rùn)數(shù)

貸：未分配利潤(rùn)—按少數(shù)股東分配的利潤(rùn)數(shù)

3.2.2 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷

編制合并利潤(rùn)表時(shí)，由于沒有按照權(quán)益法對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，所以對(duì)于合并利潤(rùn)表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認(rèn)的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤(rùn)。由于合并報(bào)表是在母子公司個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個(gè)別報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了利潤(rùn)的分配，合并報(bào)表的原則是子公司利潤(rùn)并入合并報(bào)表，并不需要體現(xiàn)出子公司對(duì)母公司的利潤(rùn)分配情況，從而要抵銷子公司利潤(rùn)分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)—年初

貸：提取盈余公積

對(duì)股東分配的利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)—年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤(rùn)數(shù)。

③未分配利潤(rùn)—年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當(dāng)期提取數(shù)。

⑤對(duì)股東分配的利潤(rùn)：子公司利潤(rùn)分配數(shù)。

⑥未分配利潤(rùn)—年末：軋差計(jì)算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，是為了對(duì)母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨(dú)進(jìn)行。在IFRS報(bào)告準(zhǔn)則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認(rèn)對(duì)未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤(rùn)之間進(jìn)行 分配，進(jìn)而確定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入—內(nèi)部交易金額

貸：營(yíng)業(yè)成本—內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本—存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

貸：存貨—存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

③子公司銷售給母公司時(shí)（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤(rùn)的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤(rùn)（按存貨交易影響利潤(rùn)的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽(yù)減值的處理

期末當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)采用部分商譽(yù)法，商譽(yù)的減值只影響合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)，不會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤(rùn)—減值金額

貸：商譽(yù)—減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價(jià)格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤(rùn)2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價(jià)值等于公允價(jià)值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤(rùn)6800萬元。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤(rùn)4500萬元，甲公司確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對(duì)外銷售。期末經(jīng)過減值測(cè)試，商譽(yù)減值100萬元。

4.1 收購(gòu)日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤(rùn)2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤(rùn)2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤(rùn)2000萬元

③借：未分配利潤(rùn)2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤(rùn)900萬元

4.2.2 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤(rùn) 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對(duì)股東分配的利潤(rùn) 4500萬元

未分配利潤(rùn) 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營(yíng)業(yè)收入2000萬元

貸：營(yíng)業(yè)成本2000萬元

借：營(yíng)業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤(rùn)120萬元

4.2.4 商譽(yù)減值的抵銷處理

借：未分配利潤(rùn)100萬元

貸：商譽(yù)100萬元

5 總結(jié)

合并報(bào)表的編制是集團(tuán)公司一項(xiàng)重要且復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，本文的研究是對(duì)長(zhǎng)期報(bào)表實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實(shí)用性，能夠簡(jiǎn)化編制程序，提高報(bào)表編報(bào)效率。文中借鑒了西方國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時(shí)，區(qū)分順逆流交易，從而確定對(duì)未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)，并沒有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在比較流行的全部商譽(yù)法，而是采用了部分商譽(yù)法，這種方法的選擇對(duì)合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會(huì)造成不同影響。因個(gè)人水平有限，文中難免有不當(dāng)之處，望讀者指正。

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