導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險管理；控制措施

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當下的稅收制度，運用合理的經(jīng)營手段，實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實際的稅收籌劃中，企業(yè)對稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時也增大了企業(yè)的運營風險，只有建立有效的管理體系，同時加強風險控制能力，才能實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實際上是企業(yè)的一種理財行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運用財務管理相關(guān)知識，在納稅行為發(fā)生前，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動等進行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實現(xiàn)稅收利益的最大化，促進企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財務管理的能力，加強企業(yè)經(jīng)營活動與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強核心競爭力，通過稅收籌劃，增強企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時降低企業(yè)的生存風險，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進我國稅收體系的完整。然而，在實際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的風險

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進行

稅收制度是保障國家各項事業(yè)有序進行的基本條件之一，同時，稅收制度也是落實國家管理措施的強制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發(fā)展的水平和經(jīng)濟能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實現(xiàn)同步，增強了企業(yè)稅收籌劃的風險性，不僅使得企業(yè)容易承擔一定的法律責任，同時也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟上的重大損失，對企業(yè)的聲譽也產(chǎn)生了一定的影響。

2.稅收籌劃實施存在困難

企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強與稅收政策的聯(lián)系，同時作用于外部環(huán)境，實質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財務知識與管理手段在實現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時還會導致企業(yè)難以適應經(jīng)營模式，造成更大的經(jīng)濟損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務風險，增強稅收籌劃的可靠性，然而在實際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護航，增大了稅收籌劃的風險性。

3.稅收執(zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點

稅收執(zhí)法能力是落實稅收制度的基本保障，隨著我國稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收執(zhí)法力度不斷加強，稅收執(zhí)法不斷規(guī)范，增強了執(zhí)法處罰力度，有效的維護了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對稅收籌劃的影響較大，使得稅收執(zhí)法對于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動，往往在某項條款的認定上雙方存在較大的差異，增強了稅收執(zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

三、基于企業(yè)稅收籌劃風險管理與控制的有效措施

1.加強企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式

企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動一稅收籌劃為導向，增強企業(yè)的運行靈活性，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務部，對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進行仔細的審查和評估，不斷增強與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要創(chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營項目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場的價格實現(xiàn)企業(yè)的避稅，分攤費用法，企業(yè)將各項生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的費用算到企業(yè)成本費用中，從企業(yè)的財務賬目角度入手，實現(xiàn)財務分攤的最大化，從而降低企業(yè)的稅負。

2.樹立稅收風險意識，加強企業(yè)稅收風險控制能力

市場環(huán)境過于復雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風險也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風險意識，要認識到稅收風險對于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至還會導致企業(yè)遭逢滅頂之災。因此，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中必須要高度樹立稅收風險意識，同時提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識技能，同時還要分析當前的納稅環(huán)境和市場變量，加強秋葉的稅收風險控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實，保障企業(yè)的正常運作。

3.加強與稅務部門的有效溝通，及時掌握稅收政策信息

稅收執(zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時導致稅收執(zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個重要原因，稅收執(zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運作模式，對企業(yè)的稅收籌劃工作認識不全面，導致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時了解稅收政策，導致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強與稅務部門的有效溝通，對可能存在爭議的部分，企業(yè)要及時詢問和咨詢，避免風險加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。

4.強化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財務為核心的稅務管理體系

稅務管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風險不斷加大，環(huán)境的復雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務管理體系，才能增強企業(yè)的核心競爭力，通過統(tǒng)一的管理實現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應當建立以財務為核心的稅務管理體系，通過將財務管理手段應用到稅務管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須要建立以財務管理為核心的稅務管理體系，同時提高人員素質(zhì)要求，加強風險控制能力，加強與稅收執(zhí)法部門的有效溝通，及時了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。

參考文獻：

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[3]聶衛(wèi)東.合理稅收籌劃提高企業(yè)效益--增值稅稅收籌劃案例分析[J].會計之友（上旬刊），2010，09（07）：66-68.

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摘要：在我國，稅收形式主要采取的是“取之于民，用之于民”的模式，我這種新的形勢之下，我國電網(wǎng)公司在稅收方面開始了籌劃工作，我國電網(wǎng)公司面對如何解決目前階段的有關(guān)企業(yè)稅收問題想顯得尤其重要。本文將主要針對目前新形勢下建立在ERP系統(tǒng)下的如何針對強化電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃的有效途徑進行闡述，具體從電網(wǎng)公司的稅收籌劃入手，給予企業(yè)稅收籌劃不一樣的了解，然后再對電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃極其影響因素做出分析，主要針對稅收認識、稅收籌劃以及管理體系的創(chuàng)建等幾個方面做出闡述，最后我們將對電網(wǎng)公司應該采取何種稅收籌劃的內(nèi)容做出革新，在這種新形勢的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，對電網(wǎng)公司面臨的稅收籌劃問題提出相關(guān)的建設(shè)性意見，不斷促進我國電網(wǎng)公司在稅收籌劃工作方面順利進行。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)公司；稅收籌劃；措施；途徑

一、ERP系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是建立在一定的信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的，憑借系統(tǒng)化的精確管理思想，目的是為了企業(yè)管理人員以及員工能夠為其提供決策運行的手段的一種管理平臺。ERP系統(tǒng)是從原先的物料需求計劃逐步發(fā)展引進而來的新時代形勢下運用的一種集成化的管理信息系統(tǒng)，它在某一層面上拓展了原先有關(guān)物料需求計劃的定義范圍。ERP系統(tǒng)是集先進的企業(yè)管理思想與信息技術(shù)與一身的一種現(xiàn)代企業(yè)的管理和運行模式，充分反映了當代環(huán)境下的企業(yè)對于資源合理調(diào)配以及追求最大化利潤的實現(xiàn)方式。

二、企業(yè)稅收籌劃的概念

企業(yè)稅收不同于我們常說的偷稅、漏稅。稅收籌劃是一種合乎國家法律規(guī)定的政策，其本身是不違法的。尤其是最近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收籌劃這一概念將顯得更加突出。對企業(yè)稅收做出一定的籌劃與調(diào)整并不影響誰受得了的相關(guān)政策。與發(fā)達國家相比，我國實行企業(yè)稅收起步比較晚，對于企業(yè)稅收籌劃也發(fā)展地比較晚。針對企業(yè)稅收，適當做出稅收籌劃，能夠有效減少企業(yè)的投資風險，能夠為企業(yè)帶來更客觀的經(jīng)濟效益，還能夠不斷地促進市場經(jīng)濟的完善，所以，企業(yè)稅收籌劃備受關(guān)注。

三、ERP系統(tǒng)下強化電網(wǎng)公司稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃目標

對于電網(wǎng)公司來說，制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括了以下幾個方面：其一是合理控制稅收處罰，其二是合理利用稅收優(yōu)惠政策，其三是全面進行稅收籌劃等這三個方面的內(nèi)容。當然，這三個方面的具體內(nèi)容實施辦法需要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展進度來看，要按照次序進行。針對稅收處罰這一項，對于電網(wǎng)公司來說在稅收處罰方面千萬不能做出偷稅漏稅的行為，那將受到法律的嚴重制裁。另外一個是稅收優(yōu)惠政策，電網(wǎng)公司有時候能夠收到一些法律文件或者是政策方面的優(yōu)惠信息，電網(wǎng)公司應該根據(jù)這些優(yōu)惠信息做出相關(guān)的稅收籌劃工作目標。最后是有關(guān)企業(yè)全面展開稅收籌劃工作，電網(wǎng)公司應該將稅收籌劃規(guī)劃到整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營管理中來，要綜合運用多方面的稅收籌劃手段，從電網(wǎng)公司的整體利益出發(fā)，找尋出最適合的稅收籌劃策略，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

（二）企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新

在新經(jīng)濟形勢下，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃有一個比較有效的途徑，那就是進行企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的革新。主要從企業(yè)的所得稅法、企業(yè)的組織形式到企業(yè)的納稅方式三個方面入手，這樣才能夠保證電網(wǎng)公司在企業(yè)稅收籌劃方面實現(xiàn)內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。針對企業(yè)所得稅法，首先應該明確有關(guān)電網(wǎng)公司方面的有關(guān)企業(yè)所得稅的交收政策，明確符合電網(wǎng)公司以及用電用戶之間權(quán)益性投資，關(guān)注其中可以免稅的部分。其二是企業(yè)的組織形式，不同的電網(wǎng)公司其組織形式是不一樣的，而且對于電網(wǎng)公司來說其有著不一樣的稅收政策，所容納的稅收款項是不一樣的，電網(wǎng)公司在進行稅收內(nèi)容調(diào)整的時候就可以找出可以不進行繳納稅收的部分。對于其三企業(yè)的納稅方式來說，如果一個電網(wǎng)公司有著多個子公司的話，那么，就應該采取匯總繳納的方式共同上繳稅收。電網(wǎng)公司可以根據(jù)公司和子公司二者在納稅方面的不同的相關(guān)規(guī)定去進行稅收籌劃，盡量降低上繳稅收。

（三）合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)

對于電網(wǎng)公司來說，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要包括了應該從納稅成本入手，電網(wǎng)公司會計要核算好項目稅收，并且要按照具體的實際業(yè)務以及它的實際情況進行稅收計算，采用權(quán)益法進行計算，尤其是對于可以進行免稅處理的項目來說就應該進行免稅處理。尤其是針對納稅籌劃計算方法來說，應該在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要包含了計價方式、折舊方法等兩種情況選擇。企業(yè)最好是選擇利用固定資產(chǎn)折舊來進行稅收籌劃，目的是為了節(jié)約稅收或者是持有稅的目的。一般在正常情況下，經(jīng)常使用到的是采用加速折舊的方法作為稅收籌劃的考量標準之一，以減少應該繳納的納稅所得額。

小結(jié)

稅收籌劃是我國企業(yè)的日常經(jīng)營與管理中的一項重要內(nèi)容，尤其是在當今世界經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境之下，我國對于企業(yè)采取稅收籌劃手段一直都是支持的，減免不必要的稅收將更加有利于企業(yè)的快速發(fā)展，在主要是為了企業(yè)能夠在自身發(fā)展與經(jīng)營規(guī)劃中尋求到企業(yè)行為與國家的政策意圖相吻合的最佳契合點，這將實現(xiàn)稅收籌劃的成功，也同樣能夠減輕企業(yè)稅收的負擔，還能夠保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認真落實。（作者單位：山西錦通工程項目管理咨詢有限公司）

參考文獻

[1]計金標. 經(jīng)濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃.中國人民大學出版社，2012.2

[2]蔡昌. 稅收籌劃：理論、實務與案例. 中國財政經(jīng)濟出版社，2013.3

[3]梁俊嬌. 經(jīng)濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃. 中國人民大學出版社，2012.2

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1企業(yè)財務管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

1.1內(nèi)容關(guān)聯(lián)性企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容包括籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動以及股利分配四個板塊。這四個板塊對稅收籌劃的制定具有重要影響。一般在籌資活動中，由于籌資方式不同，稅收法規(guī)對其的要求也不盡相同，往往會在一定程度上增加企業(yè)的稅收負擔。因此企業(yè)在進行稅收管理與籌劃時，必須要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，合理選擇融資方式［2］。此外，在進行新的投資時，必須要確保節(jié)稅和投資凈收益的最大化，綜合考慮投資地點、投資行業(yè)以及投資方式等方面。在進行生產(chǎn)生活經(jīng)營時，要想有效增加籌劃的空間，可以選擇恰當?shù)臅嫹椒?值得注意的是，稅收政策會制約利潤分配以及累計盈余?？偟膩碚f，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務管理的各環(huán)節(jié)，并與財務管理的內(nèi)容有著十分密切的聯(lián)系。

1.2職能統(tǒng)一性稅收籌劃在財務決策中發(fā)揮著十分重要的作用。在進行稅收籌劃的過程中，必須要對各方面的稅收信息進行收集，并充分利用決策理論與方針，從而確保財務決策的科學性以及合理性。一般而言，稅收籌劃是企業(yè)進行財務規(guī)劃以及預算的具體表現(xiàn)，稅收籌劃與財務規(guī)劃彼此影響，相互促進，財務規(guī)劃對稅收籌劃具有指導和制約作用，稅收籌劃又為財務規(guī)劃服務，以財務控制為依據(jù)而進行。企業(yè)的財務控制有利于稅收籌劃方案的貫徹落實，因此在實施稅收籌劃方案的過程中，必須要對納稅成本進行有效控制，對稅金的支出進行監(jiān)督;同時要以企業(yè)經(jīng)營的實際情況為出發(fā)點，不斷調(diào)整和完善稅收籌劃方案，確保企業(yè)經(jīng)營的順利進行［3］。

1.3目標遞進性稅收籌劃作為理財活動和策劃活動，從學科角度而言，稅收籌劃結(jié)合了稅務會計以及財務學的相關(guān)知識;從目標和作用角度而言，其屬于財務學。稅收籌劃作為理財活動，在實際活動中，貫穿于財務管理的全過程;同時在選擇和設(shè)計稅收籌劃的方案時，其往往以財務管理的最高目標為依據(jù)而進行。一般來說，企業(yè)稅收籌劃的目標以及方向，是由財務管理目標決定，其必須要服務于財務管理目標。企業(yè)在制定稅收籌劃的目標時，必須要確保其層次性與科學性，與財務管理目標相契合，從而有效實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

1.4經(jīng)濟活動融合互動性稅收籌劃的技術(shù)性以及政策性較強，其與企業(yè)財務管理有著十分緊密的聯(lián)系。要想保證稅收籌劃執(zhí)行效果的提高，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須要在財務管理中及時有效納入稅收籌劃，并利用各環(huán)節(jié)的互動，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。此外，在實際操作過程中，必須要有效保證稅收籌劃與財務管理之間的融合互動，由于財務活動會在一定程度上受稅收政策的影響，因此在實施稅收籌劃時，往往會對企業(yè)的財務管理產(chǎn)生直接影響。一般而言，稅收籌劃的提高會促進企業(yè)財務管理水平的進步，同時財務管理的實施有利于稅收方案的改進。

2財務管理理念在稅收籌劃中的具體應用

2.1成本收益一般稅收籌劃在獲得一定的稅收效益時，也必須要付出一定的成本，稅收籌劃成本包括直接成本、機會成本以及風險成本三部分。直接成本是指納稅人為了使稅收款項節(jié)省而消耗的財力、物力以及人力，其主要包括稅收方案的實施成本以及設(shè)計成本。機會成本是指企業(yè)在實施某一項稅收籌劃方案時，對其他稅收籌劃方案的最大效益加以放棄，具體而言，不同的籌劃方案會有不同的優(yōu)勢，如果選擇一種籌劃方案，則必須要失去其他籌劃方案的優(yōu)勢。風險成本是指企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計和實施過程中，因失誤而造成的經(jīng)濟損失。企業(yè)在進行稅收籌劃前，必須要以經(jīng)營成本為依據(jù)，合理選擇和使用稅收籌劃方案和籌劃方式，對比分析不同的稅收籌劃方案，確保其預期效益高于籌劃成本，從而實現(xiàn)良好的籌劃效益。

2.2貨幣時間價值與延期納稅一般貨幣時間價值是指在資金周轉(zhuǎn)過程中，時間增長時，貨幣價值會相應增值。貨幣時間價值理念廣泛應用在企業(yè)的財務管理中，如凈現(xiàn)值法以及內(nèi)含報酬律法等。在進行稅收籌劃時，有效應用貨幣時間價值，在不改變納稅總額的基礎(chǔ)上，初期上繳較少的稅款，后期上繳較多的稅款，這樣能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔。

2.3風險分析與控制稅收籌劃雖然有利于企業(yè)的節(jié)稅收益，但是也會使企業(yè)承擔一定的風險。企業(yè)在進行稅收籌劃時，可能會面臨不成功的風險。如在稅收籌劃的過程中，稅務機關(guān)在認定稅收籌劃時存在的風險、錯位運用和執(zhí)行稅收優(yōu)惠規(guī)定、錯誤理解稅收政策等。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中不重視這些風險，結(jié)果往往會背離最初預測的目標，因此企業(yè)必須要有效防范和控制風險，確?；I劃方案的順利實施。由于風險具有不確定性，經(jīng)營環(huán)境具有多樣性以及復雜性，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須要加強風險控制，對籌劃風險保持警惕性。此外，企業(yè)可以建立相應地稅收預警系統(tǒng)，確保系統(tǒng)科學、高效地運行，從而對稅務政策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營的狀況、稅收政策的變動情況等進行深入分析，及時查找存在的問題，有效規(guī)避風險。企業(yè)要想保證稅收籌劃的順利進行，必須要建立和完善預警控制體系，加強風險控制，提高稅收籌劃的實施效果。

3結(jié)論

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【關(guān)鍵詞】后危機時代；中小企業(yè)；稅收籌劃；戰(zhàn)略

據(jù)統(tǒng)計，目前我國工商登記的中小企業(yè)數(shù)量達到1023萬家，占企業(yè)總數(shù)的99.8%，這些中小企業(yè)每年為國家創(chuàng)造約60%的GDP并提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。然而盡管中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長的中堅力量，但是在目前的稅收政策下，當前中小企業(yè)的發(fā)展狀況卻不容樂觀。后金融危機時代，如何減輕中小企業(yè)稅收負擔，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，同時也影響世界經(jīng)濟的發(fā)展。

一、后危機時代中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃是納稅人的一項綜合理財活動，既包括納稅人科學納稅、降低負擔的籌劃，也包括納稅人通過對自己的各項經(jīng)營活動進行事前的精心安排策劃，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務、稅務相協(xié)調(diào)，以達到企業(yè)利益最大化的籌劃。中小企業(yè)進行稅收籌劃，不但有助于管理水平的提高和經(jīng)濟利益最大化目標的實現(xiàn)，而且有助于中小企業(yè)納稅意識的增強和中小企業(yè)競爭力的提高。然而，由于主、客觀的原因，許多中小企業(yè)一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用。

（一）稅收籌劃目標缺乏戰(zhàn)略性

稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)財務管理活動是相互影響、相互制約的。但目前所進行的稅收籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此，戰(zhàn)略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失；必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)整體稅負的下降。單純地削減稅收成本可能會導致公司經(jīng)營機制的失衡、財務管理的混亂。

（二）稅收籌劃過程缺少多維性

當前中小企業(yè)所進行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種、集中于某個經(jīng)營時段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進程呈現(xiàn)單維性的特點。實際上，一個企業(yè)從擬創(chuàng)辦時起，到解散、破產(chǎn)為止，每一個階段、每一個環(huán)節(jié)，都應該滲透著稅收籌劃的內(nèi)容。對于中國中小企業(yè)來說，大部分都存在壽命較短、企業(yè)發(fā)展階段性不明顯的狀態(tài)。因此中小企業(yè)稅收籌劃是一項多維性的工作，中小企業(yè)可以按照企業(yè)生命周期初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期各個階段或者從價格、成本、費用、折舊、技術(shù)改造等會計核算角度或者從企業(yè)具體所處的創(chuàng)辦、融資、投資、經(jīng)營管理、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)，根據(jù)自身所處的階段系統(tǒng)地制定合理有效的、針對性強的企業(yè)稅收籌劃策略。制定多種稅收籌劃備選方案，有利于減輕中小企業(yè)沉重的稅負壓力。

二、后危機時代中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃由企業(yè)內(nèi)部人員運作，籌劃水平低下

目前在開展稅收籌劃的我國中小企業(yè)中，大部分是由企業(yè)內(nèi)部的財稅工作人員來完成。然而，稅收籌劃需要既熟悉稅法，又熟悉會計知識、財務管理知識的專業(yè)人才，中小企業(yè)往往不具備這一條件。

（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃可操作性差

當前我國中小企業(yè)的很多稅收籌劃案例，實際缺乏籌劃的可操作性。很多都是為籌劃而籌劃，沒有考慮企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，也不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，甚至會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。在企業(yè)稅收實踐中，過分追求稅收籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規(guī)范，不科學、不可操作性的稅收籌劃常有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，不符合企業(yè)稅收籌劃目的。另外，企業(yè)對稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏一些重視，就形成了對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動利益的自我保護意識缺失，這也是我國稅收籌劃發(fā)展的制約因素。

（三）稅收制度環(huán)境欠佳

世界上萬事萬物的產(chǎn)生與發(fā)展都離不開其所依存的客觀環(huán)境。稅收籌劃環(huán)境的發(fā)展變化影響著中小企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收環(huán)境亟待改善。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》相配套、針對性強且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收制度；稅收優(yōu)惠形式單一，主要是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少，支持力度也不夠。另外，由于稅法、法規(guī)、準則在中小企業(yè)面前往往沒有得到嚴格執(zhí)行，中小企業(yè)的違法、違規(guī)行為未得到應有的懲罰，他們的違法、違規(guī)行為的成本較低，中小企業(yè)也就不想勞神費力去從事稅收籌劃。要促進中小企業(yè)通過稅收籌劃合法減輕稅收負擔，就要改善當前我國中小企業(yè)面對的稅收環(huán)境。

三、后危機時代促進中小企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略思考

（一）積極培養(yǎng)專業(yè)人才，建立稅收籌劃機制

在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的制約因素。所以，一個企業(yè)要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質(zhì)，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力；加強稅收籌劃監(jiān)管，尤其對納稅籌劃關(guān)鍵崗位的定期稽核制度；要建立良好的稅企關(guān)系，及時與稅務人員溝通交流，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關(guān)的認可，避免無效籌劃勞動。促進中小企業(yè)稅收籌劃，還應建立稅收籌劃機制。稅收籌劃機構(gòu)的建立，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（二） 建立中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的長效機制

一方面，政府應積極完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的法律制度。我國面向中小企業(yè)的稅收政策沒有形成系統(tǒng)性、普惠性的優(yōu)惠制度，目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴大。另一方面，政府應積極建立減輕中小企業(yè)稅費負擔的長效機制。在完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，將可以改為稅收形式的收費改為規(guī)范化的稅收，對應當保留的收費加以規(guī)范并加強管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象，切實減輕中小企業(yè)的非稅負擔。

（三）提高稅收籌劃意識，建立多維化的稅收籌劃戰(zhàn)略

正確認識稅收籌劃是重視并推行稅收籌劃的前提，不然一切都無從談起。中小企業(yè)的領(lǐng)導者應大力加強對稅收籌劃的認識并重視稅收籌劃工作。稅收籌劃是一項合法的理財活動，它不同于偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等違法行為，是納稅人在法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)科學安排自身的經(jīng)濟活動。因此可以說，中小企業(yè)進行稅收籌劃是可以做到企業(yè)自身受益、維護國家稅收政策一舉兩得的好事。

此外，稅收籌劃不是僵硬的條款，它的生命力在于有著極強的適應性。企業(yè)經(jīng)營情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。稅收籌劃的內(nèi)容是極其廣泛的，可以這樣說，企業(yè)的所有涉稅行為都是稅收籌劃的內(nèi)容，從時間上看，它包括從企業(yè)設(shè)立到企業(yè)清算的整個過程，從內(nèi)涵上看，它包括企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面的活動。因此，中小企業(yè)應建立多維化的稅收籌劃戰(zhàn)略，在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，考慮投入與產(chǎn)出的對比，進行相應的成收益測算和比較，遴選出有效的稅收籌劃方案，使稅收籌劃實實在在減輕企業(yè)的稅收負擔，幫助中小企業(yè)在后危機時代減負前行。

參考文獻

[1]劉蓉. 公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究 [M]. 北京 ：中國財經(jīng)出版社，2005.

[2]彭志國，張慶龍.納稅籌劃揭秘[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

篇5

所謂稅收籌劃就是企業(yè)在進行財務管理時，依據(jù)國家政策與各項法律制度，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟收入，科學安排企業(yè)投資、經(jīng)營、生產(chǎn)的過程，可以幫助企業(yè)減少稅務支出、提高經(jīng)濟收益。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，是依據(jù)法律規(guī)定履行自身合法權(quán)益合理規(guī)劃企業(yè)財務活動的過程，是一種法律賦予的合法籌劃。利用稅收籌劃，企業(yè)可以減少稅務支出，提高經(jīng)濟收益，利用選擇應用稅收政策中的各項條款，可以使企業(yè)得到額外的稅收收益。開展稅收籌劃首先要深入研究我國法律條款，所以可以幫助企業(yè)掌握當前法律法規(guī)對自身經(jīng)濟行為的影響，防止發(fā)生經(jīng)濟違法行為，稅收籌劃主要有下面這些特點。

1.稅收籌劃是站在企業(yè)等納稅部門的立場上開展的稅務籌劃活動。是為了幫助納稅企業(yè)或個人得到更多的經(jīng)濟利益而進行的，不屬于政府稅務管理部門的行為，是企業(yè)為了提高經(jīng)濟收益追求高額利潤而實施的行為。

2.稅收籌劃與國家法律規(guī)定并沒有沖突。稅收籌劃行為是在法律許可的范圍內(nèi)開展的，主要就是為了幫助企業(yè)得到較多的稅收收益。

3.稅收籌劃有著一定的提前性與收益性的特點。稅收籌劃屬于在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前進行的活動，同時是為了幫助企業(yè)獲得一定的收益而實施的。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題

1.會計不具備較高的職業(yè)能力。在開展稅收籌劃過程中要求會計具有較高的財務專業(yè)能力，要求企業(yè)管理人員與會計人員必須掌握國家的法律法規(guī)，但我國當前很多中小企業(yè)為了減少資金投入，會計核算體系不健全，會計人員不具備較高的職業(yè)技能，因此中小企業(yè)的稅收籌劃工作不能順利開展。

2.企業(yè)管理人員不重視稅收籌劃工作。當前很多中小企業(yè)管理者不重視自身的稅收籌劃工作，不能正確分辨稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，有的企業(yè)不能主動開展稅收籌劃工作，導致稅收籌劃工作不能正常開展。

3.稅收籌劃工作不合理。當前有的中小企業(yè)在稅收籌劃工作中主要依靠自身財務管理人員進行，一味照搬大型企業(yè)的稅收籌劃工作模式，導致稅收籌劃辦法與自身實際情況不符，給企業(yè)稅收籌劃工作帶來了一定的風險。

4.稅收政策處于不斷更新過程中。我國市場經(jīng)濟為了與時展相適應，自身結(jié)構(gòu)及各項經(jīng)濟政策不斷變化，所以國家的各項稅收政策也不斷發(fā)生改變，但中小企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作需要較長的時間，假如稅收籌劃過程中國家經(jīng)濟政策發(fā)生了改變，有可能出現(xiàn)稅收籌劃與法律法規(guī)出現(xiàn)沖突的現(xiàn)象。

三、中小企業(yè)做好稅收籌劃工作的策略

1.中小企業(yè)角的稅收籌劃策略。

（1）正確認識稅收籌劃工作。稅收籌劃工作是一種合法行為，所以中小企業(yè)管理人員要正確分辨納稅、節(jié)稅、稅收籌劃工作，才能為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟收益，提高企業(yè)競爭力。中小企業(yè)要想保證企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展，則一定要正確認識稅收籌劃工作的內(nèi)容與特點，引導企業(yè)財務管理人員高度重視稅收籌劃工作，在開展稅收籌劃過程中保證企業(yè)獲得健康發(fā)展，進一步減少企業(yè)的稅務支出。

（2）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技能。中小企業(yè)要想提高自身的稅務籌劃水平，首先要提高企業(yè)財務工作人員的專業(yè)知識技能，保證財務工作人員掌握豐富的會計法律與國家經(jīng)濟政策，才能建立高質(zhì)量的財務制度。在企業(yè)日常管理中，企業(yè)要開展各種形式的稅法知識與職業(yè)道德培訓，鼓勵有關(guān)人員積極參與，才能在人才質(zhì)量上保證企業(yè)財務管理工作的順利開展。

（3）提高中小企業(yè)的風險意識。中小企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要隨時掌握國家稅收政策與經(jīng)濟政策的變化情況，同時正確審核不同納稅方案存在的風險，選擇對企業(yè)最為有利的稅收籌劃方案。因為我國當前的稅收政策還處于不斷更新過程中，有的稅收優(yōu)惠政策具備一定的時效性與區(qū)域性，所以中小企業(yè)在開展稅收籌劃過程中首先要深入學習當前國家稅務政策，同時根據(jù)國家財政政策的變化情況及時評估稅收籌劃中存在的風險。

（4）建設(shè)完善的稅收籌劃體系。中小企業(yè)開展稅收籌劃工作對企業(yè)財務管理人員與會計人員的要求較高，為了進一步節(jié)約成本可以利用外部稅收籌劃的做法幫助中小企業(yè)做好稅收籌劃工作。在選擇稅收籌劃部門過程中，首先要考察稅收籌劃部門的投資水平、金融能力、對外貿(mào)易水平、物流水平，保證其提供的稅收籌劃服務達到一個較高的標準，同時可以節(jié)約稅收籌劃成本，能夠幫助中小企業(yè)取得更高的經(jīng)濟收益。

2.中小企業(yè)的稅收籌劃措施要隨著外部環(huán)境因素的改變而改變。政策和法律因素的影響是造成我國的中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展速度緩慢的主要原因，我國的稅法以及稅收制度還在不斷改進。法律體系的不完善和立法層次等原因，使稅收籌劃工作不能正常進行，對稅收籌劃工作產(chǎn)生不良影響。所以，我們要不斷加強稅負相關(guān)法律的學習與了解，正確應用于當前的中小企業(yè)稅收籌劃工作當中，制定明確的稅收籌劃工作條款，才能使中小企業(yè)的稅收籌劃工作正常進行，幫助企業(yè)獲得較高的經(jīng)濟收益。

篇6

【關(guān)鍵詞】稅法 稅務會計 稅收籌劃 課程整合

目前，高校財會專業(yè)稅法相關(guān)課程設(shè)置、教學安排主要分布在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》《納稅實務》等課程中，而與稅法聯(lián)系緊密的課程，也是高校常設(shè)課程則集中在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程。與此有關(guān)聯(lián)的教材更是層出不窮、五花八門。已經(jīng)公開出版發(fā)行的有《稅法》《企業(yè)稅務會計》《稅務會計學》《稅務會計與稅務籌劃》《納稅申報與籌劃》《稅收籌劃》《稅務籌劃理論與實務》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學生學而不精、知識架構(gòu)混亂的局面。這與培養(yǎng)兼具稅法和財務管理、會計學知識的復合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程刻不容緩。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學現(xiàn)狀

1.課程設(shè)置方面

現(xiàn)行國內(nèi)本科院校財務管理、會計學等經(jīng)濟管理專業(yè)對《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學期，先后開設(shè)《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務會計》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學習，設(shè)為選修課。

2.教材建設(shè)與教學內(nèi)容方面

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學中，由于課時緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計算等，其他內(nèi)容則一帶而過。

《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據(jù)，有利于學生對《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營活動作為籌劃對象，比如企業(yè)籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項的資金流向作為編寫依據(jù)，便于學生對企業(yè)具體業(yè)務操作的理解。實際教學過程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學大綱的要求、學生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。

《稅務會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨開設(shè)的一門課程，而“賬務處理”則是《財務會計》中強調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會計。在實際教學中，由于《稅務會計》課程的邊緣性、綜合性，導致無論如何安排《稅法》《稅務會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內(nèi)容的重復或缺失。

（1）《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設(shè)時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢必出現(xiàn)兩種教學效果：一種情況是重復講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學生學習內(nèi)容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務會計》與《稅務籌劃》的整合課程，無法突出《稅務會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學生理解財稅關(guān)系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務會計》，如果不給予足夠的課時，則使學生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務處理；如果給予充足的課時，內(nèi)容的繁多同樣不利于學生對稅法相關(guān)知識的吸收掌握。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學整合

1.課程設(shè)置方面

目前，有關(guān)《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務會計》整合為一門《稅務會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調(diào)采用“多元立體化理念”的教學模式，設(shè)計整合后的《稅法與稅務會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程應合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時后，分兩個學期進行講解。但考慮到教學內(nèi)容的分量和學生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學生對稅法相關(guān)課程基本知識的理解雜而不專；其二，學習周期長，容易造成學生學習興趣的消磨與學習內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細碎，無法使學生對稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識體系。

綜合來看，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務會計》則應取消與《稅法》《稅收籌劃》重復的部分，加入《納稅實務》的實踐內(nèi)容，并強調(diào)其與《財務會計》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識，在《稅務會計》中理解財稅關(guān)系，鍛煉實務操作能力。

2.教材建設(shè)與教學內(nèi)容方面

（1）教材建設(shè)方面

目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務師的應試指導書；一種為高校的教學用書?？荚囉脮捎谄鋺囉猛?，理論性較強，與本科院校培養(yǎng)復合型人才的目標不符，而教學用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導致權(quán)威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業(yè)實務界、稅收征管界的稅務、財務管理、會計人才應聯(lián)合建立教材編寫團隊，以高校教育建設(shè)為平臺，從教學目標、教學安排、教學內(nèi)容、教學方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計、編寫與培養(yǎng)目標相匹配、適應學生理解程度的教材。

（2）教學內(nèi)容方面

整合后的《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側(cè)重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務會計》則強調(diào)涉稅事項的會計處理。在具體教學操作時，《稅務會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調(diào)整，讓學生理解稅法規(guī)定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習“電子報稅軟件”，讓學生掌握手工申報納稅、網(wǎng)上申報納稅的具體操作過程。

綜上所述，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應以人為本，從合理劃分《稅務會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務操作內(nèi)容，區(qū)別于《財務會計》，最終達到高校培養(yǎng)復合型、應用型財稅人才的要求。

參考文獻：

[1]姚愛科：《試論〈稅務會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。

[2]蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設(shè)計》，《長春理工大學學報》（社會科學版），2011年第7期。

篇7

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人針對稅收繳納而進行的一種籌劃行為，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，或者法律沒有明確禁止的范圍內(nèi)，納稅人通過對經(jīng)營、投資、籌資、理財活動的事先籌劃和安排，最大限度的取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！倍愂栈I劃的這個概念說明了稅收籌劃的前提條件是符合國家法律及稅收法規(guī)，或者不違反法律及稅收法規(guī)規(guī)定；從稅收籌劃的方向應當以符合稅收法律法規(guī)為導向；稅收籌劃的發(fā)生一定是在經(jīng)營、投資、籌資、理財活動之前；稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。

（二）稅收籌劃存在的必然性

首先基于?收籌劃概念的分析，稅收籌劃的前提是遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定。從立法原理來說，在法律中必然會有“允許、應該”和“不允許、不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的表述等內(nèi)容，稅法也如此。納稅人經(jīng)過對經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)然顒舆M行仔細的分析判斷，主動的找到能夠減輕自己稅負的謀劃和對策就形成了納稅籌劃。在納稅實踐中也是有不少的案例說明了這一點，因此說稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，是納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，主動選擇有利于自己納稅的決策方案。在廣泛的市場條件下獲得利益是經(jīng)營的驅(qū)動力，既然在不違法前提下可以獲得利益，那么這樣的驅(qū)動力必然促使稅收籌劃的開展，這是一種和節(jié)稅相關(guān)的籌劃。

二、稅款繳納規(guī)避性的案例分析

從依法納稅和依法征稅的角度看，邏輯上似乎都很無懈可擊，其實恰恰不然。就像法律不能解決所有問題一樣，和稅收相關(guān)的法律也是不能解決所有的稅務問題的，從而我們必須認識到在特定的時間，特定的金額范圍等條件下，納稅人對稅款的繳納就必然的會出現(xiàn)依法少繳稅款和依法遲繳稅款的情況。雖然從法律層面和法律條文層面來說，不會有明文規(guī)定依法進行稅收籌劃，但是事實和實際情況卻是可以通過籌劃，確確實實能做到了納稅人在不違法的情況下少繳或遲繳稅款。

三、稅收籌劃的法律風險

（一）稅收籌劃的意義

通過前面的實際例子可以看出稅收籌劃站在納稅人的角度來看，節(jié)稅意義是不言而喻的，稅收籌劃的可操作性也是客觀存在的。稅收籌劃的可操作性成為了納稅人為追求經(jīng)濟利益的有效選擇，這樣的措施有利于增加納稅人可支配收入；有利于納稅人獲得延期納稅的好處；有利于納稅人在進行經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)葲Q策時充分發(fā)揮既不違法還能從稅收方面獲得籌劃利益的能動性；增強納稅人競爭能力。然而由于稅收籌劃的節(jié)稅作用，稅收籌劃對國家取得稅收收入必然存在著不利影響，在納稅人積極開展稅收籌劃的觸動下，稅收籌劃也能為國家完善稅收法律法規(guī)提供推動力。

（二）稅收籌劃的法律風險

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其國家權(quán)力，運用法律手段，無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿牛匀〉秘斦杖氲囊环N形式，為此稅收的征繳是存在法律剛性的。從法律關(guān)系的層面來說，征稅和納稅本身就是一個矛盾的兩方面，既然是矛盾中的兩個方面，針對此消彼長的邏輯關(guān)系，作為納稅人通過恰當?shù)幕I劃做到少繳稅款或者遲繳稅款的目的，使稅收籌劃成為必然，充分利用稅款繳納的可規(guī)避性，實現(xiàn)了收益最大化。但是在稅收籌劃過程中必須要清醒的認識到，無論是何種籌劃組合，必須是不違法為前提，不能為了籌劃而籌劃，為了節(jié)稅而籌劃，一旦出現(xiàn)違法行為，法律風險帶給納稅人的損失輕則補稅罰款，重則犯罪坐牢。

四、稅收籌劃陷阱的規(guī)避

（一）認識稅收籌劃陷阱

稅收籌劃是節(jié)稅行為，節(jié)稅從廣泛意義上說是減少稅款的付出，是對納稅人有利的行為，但是如果為了節(jié)稅而節(jié)稅，納稅人不是站在合法，至少是不違法的前提下進行籌劃，這樣的籌劃就是稅收籌劃陷阱，主要表現(xiàn)就可能是偷稅、漏稅、逃稅，雖然有時也會套著一個“合理避稅”的面紗，但是仔細的分析還是違法的，存在巨大的法律風險。稅收籌劃、偷稅、漏稅，逃稅，甚至所謂的“合理避稅”都是以規(guī)避或減輕稅收負擔為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們在法律性質(zhì)和行為方式上卻是截然不同的，主要區(qū)別有：從法律角度看，偷稅、漏稅、逃稅顯然是違法的，從表面上看，可能會暫時的給納稅人帶來稅收利益，最終畢竟是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到嚴厲的打擊和懲罰?！昂侠肀芏悺甭犉饋硭坪跤械览恚僮屑毾胂?，合理的不一定就是合法的，避稅是納稅人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避或減輕稅收負擔的目的。這樣的行為減少了國家財政收入，歪曲了經(jīng)濟運動的規(guī)律，違背了“稅負公平”的原則?！昂侠肀芏悺敝皇窃谛问缴峡此撇贿`法，本質(zhì)上還是與立法意圖、立法精神是相悖離的。這種行為本身是稅法必然要加以規(guī)范和約束的，一旦這些缺陷得到彌補，“合理避稅”的行為也就順理成章的進入了稅收法律法規(guī)的籠子。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅成本；稅收負擔；稅收法規(guī)

在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

1稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

2稅收籌劃的主要方法

2.1籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.2投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。

2.3經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

3進行稅收籌劃應注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

篇9

[關(guān)鍵詞]財務決策 稅收籌劃 投資決策 目標

市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟體制的最大區(qū)別就是在于市場經(jīng)濟體制中所存在的競爭,企業(yè)要在激勵的市場競爭中立于不敗之地,就需要對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行多層次和全方位的籌劃,要能夠以最小的成本獲取最大的收益,這是每個企業(yè)在進行投資決策時候所追求的最終目標和直接動機。而且,成本的高低將直接影響到企業(yè)的最終利潤,作為剛性支出的稅收是決定企業(yè)經(jīng)營成本的一個直接因素,稅收籌劃就是要在合法的基礎(chǔ)上盡量降低企業(yè)稅收,提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益,所以,稅收籌劃是企業(yè)財務決策中的一項重要內(nèi)容。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特征分析

1.稅收籌劃內(nèi)涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營投資理財活動中,在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節(jié)稅的稅收利益,從而實現(xiàn)稅收利益最大化和稅負最低。

2.稅收籌劃特征

從稅收籌劃的定義我們可以發(fā)現(xiàn),稅收籌劃主要包括四個方面的特征:首先,稅收籌劃是在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi),企業(yè)通過自身財務活動的計劃和安排,從而盡可能取得稅收利益最大化,而這種稅收最大化是合法的;其次,企業(yè)一般在納稅行為發(fā)生以前,通過對自身的經(jīng)營和投融資活動系統(tǒng)做出事先安排,從而有效實現(xiàn)最低稅負的目標;最后,稅收籌劃作為一種財務活動,貫穿于企業(yè)財務管理活動的各個環(huán)節(jié),因此是財務管理的一個有機組成范圍。

二、我國財務管理中稅收籌劃應用現(xiàn)狀和原因分析

在我國企業(yè)財務決策中,由于企業(yè)在經(jīng)營理念和投資規(guī)模上還存在不完善的地方,稅收籌劃作為一個新鮮事物在企業(yè)的財務決策應用中還存在不盡人意的地方,整體上呈現(xiàn)出以下兩個方面的問題:

1.在財務決策過程中對稅收籌劃的重視程度不高

我國許多企業(yè),特別是中小企業(yè)在進行財務決策的過程中,對稅收籌劃重視程度還不夠,造成這種問題的主要原因是由于:首先,稅收籌劃在我國企業(yè),特別是中小企業(yè)的財務決策中應用的時間較短,從而導致企業(yè)許多經(jīng)營決策者對稅收籌劃的作用和意義還沒有充分認識;其次,由于企業(yè)經(jīng)營決策者對稅收籌劃的觀念認識上還存在誤區(qū),對稅收籌劃內(nèi)涵未能進行清晰認識,所以導致有的財務決策者認為稅收籌劃就是偷稅漏稅,是一件不光彩的事情;再次,我國許多企業(yè),特別是中小企業(yè)的財務決策專業(yè)人員缺乏,導致稅收籌劃人員相應較為緊缺,企業(yè)現(xiàn)有決策人員對稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運用;最后,企業(yè)是為了追求利潤而生產(chǎn)經(jīng)營活動的,同樣在稅收籌劃過程中,它需要對其成本和收益進行綜合衡量,如果通過稅收籌劃來降低企業(yè)的成本和企業(yè)為了稅收籌劃而聘請的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下,企業(yè)將會對其綜合衡量。

2.稅收籌劃在財務決策中應用收效甚微

雖然我國一些企業(yè)已經(jīng)認識到稅收籌劃對企業(yè)財務決策的重要作用,一些具有經(jīng)濟實力的大企業(yè)已經(jīng)為此而做出積極努力,但是從總而上來看,稅收籌劃的效果不盡人意,造成這個問題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對具體操作還存在誤區(qū),主要是由于以下三個方面的原因而造成的:

首先,在一些企業(yè)的財務決策中,稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門實用性較強新興事物,它具有較強的技術(shù)性,在進行稅收籌劃的前提條件是應該根據(jù)企業(yè)客觀條件,應該符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際;其次,企業(yè)財務決策人員在觀念上還存在誤區(qū),導致企業(yè)經(jīng)營決策者把稅負減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個標準,從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義;最后,我國許多企業(yè)稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關(guān),從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘,實際上,稅收籌劃追求的并不只是節(jié)稅,而是其稅后的經(jīng)濟效益如何的問題。

三、完善我國財務決策中稅收籌劃的對策

針對我國企業(yè)財務決策中稅收籌劃所出現(xiàn)的問題以及形成的原因,可以從以下四個方面對其進行完善:

1.正確認識稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的重要作用

對于那些在企業(yè)財務決策中尚沒有實施稅收籌劃的企業(yè),首先需要正確認識到稅收籌劃的重要作用,要對稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個清晰的界定[3]。因為,企業(yè)經(jīng)營決策者在進行各項經(jīng)營決策的時候,不僅知道納稅是每個企業(yè)應盡的責任和義務,也應該懂得稅收籌劃是沒一個企業(yè)的一項合法的權(quán)利。如果企業(yè)忽視了這項合法權(quán)利,未能進行企業(yè)的稅收籌劃則企業(yè)的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的,這樣是不利于企業(yè)的長期發(fā)展和市場競爭。

許多企業(yè)稅收籌劃的成功和失敗案例表明,雖然企業(yè)在剛剛實行稅收籌劃的時候,是需要投入大量的人力、物力和財力,而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本,但是從長遠的發(fā)展角度來看,稅收籌劃對于企業(yè)的經(jīng)濟利益和發(fā)展所產(chǎn)生的促進作用是十分明顯的。

2.明確稅收籌劃目標

企業(yè)在進行稅收籌劃的時候,首先應該對稅收籌劃的目標有一個清晰界定,以此避免走入稅收籌劃的誤區(qū)。一般而言,稅收籌劃主要是為了減輕企業(yè)稅負和減少企業(yè)納稅額,但是企業(yè)財務決策者絕不能夠被這種表面的現(xiàn)象所蒙騙,企業(yè)進行稅收籌劃的真正目標是使企業(yè)在進行稅收籌劃以后,企業(yè)的利益得到最優(yōu)的狀態(tài),簡而言之,如果企業(yè)的一項稅收籌劃方案能夠使企業(yè)的收益達到最優(yōu)狀態(tài)的話,則不管該方案是使企業(yè)稅收負擔減少了還是增加了,則都是一個最佳的方案。

例如,我國中部安徽省有一家國有企業(yè)總資產(chǎn)達到4億多元,但是企業(yè)的負債卻達到了16000多萬元,企業(yè)為了生產(chǎn)和發(fā)展,就做出了債轉(zhuǎn)股的財務決策,這項決策對于企業(yè)來說是不利于減輕稅負的。因為該企業(yè)有龐大的債務,為此企業(yè)每年要支付高額利息,在我國稅法中規(guī)定,利息在企業(yè)所得稅前列支,這將能夠減少企業(yè)應該繳納的稅收所得額,能夠有效減輕企業(yè)稅負。但是當企業(yè)在進行債轉(zhuǎn)股以后,雖然說是利息沒有了,稅前扣除額也相應減少了,這樣企業(yè)就轉(zhuǎn)變成了一家盈利企業(yè)了,原本是不需要繳納所得稅,則此時必須納稅了。設(shè)該企業(yè)在承受16000萬元債務負擔的時候,其一年的利息率為6%,則一年需要支付980萬元利息,這部分是在企業(yè)納稅之前可以扣除的,但是當企業(yè)在進行債轉(zhuǎn)股以后,企業(yè)在所繳納的所得稅總額中增加了960萬元,按照目前我國企業(yè)33%的稅率來計算的話,則企業(yè)需要進一步繳納316.8萬元的稅收。但是企業(yè)在沒有承受巨大債務負擔的時候,其基本結(jié)構(gòu)也相應發(fā)生了改善,企業(yè)的總體負擔減輕了,總體效益得到了提升。

3.正確掌握稅收籌劃的有關(guān)方法

稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的作用是重大的,對企業(yè)經(jīng)濟效益的提升也是十分巨大的,因此在進行具體稅收籌劃的過程中,需要正確掌握有關(guān)操作方法。

首先,在稅收籌劃的方法方面,我國目前稅收籌劃的方法較多,最為常見的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型,在進行具體稅收籌劃的時候,應該根據(jù)不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。

其次,在進行具體稅收籌劃方案確定的時候,應該根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行操作,而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的,而且最終稅收籌劃的效果也是根據(jù)企業(yè)不同而有相應差異的,在這種情況下,每個國家根據(jù)各自的國情,采取不同的稅法制度,雖然有的稅收籌劃方法在其它國家和企業(yè)的運用中已經(jīng)取得了較為良好的效果,但是對于我國或者是本企業(yè)而言卻不一定是合適的。所以,作為企業(yè)稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法,在對本國現(xiàn)行稅法熟練掌握的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)目前實際經(jīng)營狀況,采取不同的稅收籌劃方案,這將會給企業(yè)帶來較為明顯的收益。

4.引入稅收籌劃績效評估機制

企業(yè)財務決策者在進行稅收籌劃的過程中應該積極引入稅收籌劃的績效評估機制,以此來有效防范企業(yè)稅收籌劃的各種風險。我們知道,稅收籌劃作為企業(yè)的一項經(jīng)營決策是存在一定的風險性,稅收籌劃有可能會成功也有可能會走向失敗,所以,為了有效防范企業(yè)稅收籌劃中所存在的各種風險,企業(yè)必須引入相應的稅收籌劃績效評估機制。

篇10

關(guān)鍵詞:財務管理；稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點和意義

1、稅收籌劃的特點稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達到避免或減少自己稅收負擔的目的，而采用合法的規(guī)避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規(guī)定，減免部分稅收的行為、或是轉(zhuǎn)移稅收負擔的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業(yè)的稅收負擔和支付費用，防止、減少甚至消除稅收風險，并使自己的合法權(quán)益受到全面保護的所有計劃、籌劃活動。籌劃的根本目的是減少稅收的負擔，使企業(yè)獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質(zhì)上的不同。稅收籌劃具有以下特點:(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關(guān)系的共同準則，作為納稅人要依法納稅。稅務籌劃是在符合稅法規(guī)定的前提下，在真正的納稅義務不確定、有多種稅收方案可供選擇時，企業(yè)根據(jù)自身情況做出決定，來達到支付低稅負擔的結(jié)果。依法行政的稅務機關(guān)應予以支持和鼓勵。合法性是企業(yè)稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生后，納稅義務也就產(chǎn)生了，這時，企業(yè)才可以進行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經(jīng)營活動的發(fā)生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品后不可減少的稅收負擔，但在納稅人的應稅行為發(fā)生之前，根據(jù)當前的稅收制度和金融知識，尋找相比之下最少的稅收負擔，則是一種先進、合理的規(guī)劃。(3)專業(yè)性稅收籌劃是一項高度智力的活動，需要廣泛的知識和經(jīng)驗。稅收籌劃的含義有兩個方面，一是企業(yè)的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，稅種會相應增多，稅制也會越來越復雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務、咨詢機構(gòu)也會隨之發(fā)展，稅收籌劃逐漸呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個特定的目的的。企業(yè)稅收籌的目標并不是單一的。盡可能的減少稅收負擔是企業(yè)進行稅收籌劃的目標和原因。及時申報納稅、繳納稅款，避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場競爭日趨激烈的當代社會，稅務籌劃已經(jīng)成為增漲企業(yè)效益、增加利潤的首要途徑。企業(yè)可以在充分把握稅收政策的基礎(chǔ)上，通過多種法律手段，合理的進行稅收籌劃。2、企業(yè)稅收籌劃的意義(1)稅收籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費用的一種，在結(jié)算的時候進行減免，就能達到節(jié)約稅收的作用，而且企業(yè)并沒有違反法律規(guī)定，卻也實現(xiàn)了少繳稅的目的。另外，稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟中起著杠桿的作用，根據(jù)市場規(guī)則，稅收法規(guī)充分體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費政策、投資政策等方面。企業(yè)在稅收法律研究的基礎(chǔ)上，用政府的稅收政策方向來調(diào)整自己的經(jīng)營項目，最大限度的利用稅收法律和法規(guī)的有利條款，來提高企業(yè)的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平稅收籌劃的進程中，需要對經(jīng)濟活動的方方面面的內(nèi)容進行事先的、科學的安排。如果納稅人忽略國家稅收法規(guī)中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經(jīng)營水平，對稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個國家稅收法律的質(zhì)量。如果稅收法法律法規(guī)中的漏洞永遠存在，依法治稅就會成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強企業(yè)償債能力一方面，企業(yè)必須繳納因經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的稅款，所以，企業(yè)現(xiàn)金的流出也會增多。另一方面，如果企業(yè)想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足的情況，以此來達到增強企業(yè)償債能力的目的。

二、企業(yè)財務管理與稅收籌劃的關(guān)系

1、稅收籌劃存在于財務管理環(huán)境財務管理環(huán)境，是指對企業(yè)財務活動和財務管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)部和外部各種條件的統(tǒng)稱。企業(yè)進行籌劃的過程存在于財務管理環(huán)境當中，并且是一個開放的體系，它與財務管理環(huán)境的各個方面都有聯(lián)系，對企業(yè)的籌劃活動也有很大的影響。稅收籌劃是在財務管理環(huán)境下實行的，也會受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規(guī)范的情況下進行，不然就很難能實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，即使實現(xiàn)了也是不被認可的。2、稅收籌劃服從于財務管理目標稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性，稅務籌劃為實現(xiàn)財務管理的最終目標而努力，盡可能的減少稅收負擔，實現(xiàn)利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業(yè)的稅收負擔減少稅收成本，提高資本回報率。(2)遞延納稅時間不管怎樣，結(jié)果都能達到節(jié)省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)的稅收負擔，但是稅收負擔的減少并不必然導致企業(yè)總成本的降低和收入水平的提高?？偟膩碚f，稅收籌劃是服從于財務管理目標的，兩者不相違背，稅收籌劃推進了企業(yè)財務管理的進程。企業(yè)財務管理目標才是總方向。3、稅收籌劃服務于企業(yè)財務決策過程企業(yè)的稅收籌劃基于企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)和管理、利潤分配等活動，它直接影響到企業(yè)的決策，所以，企業(yè)的稅收籌劃要依附于企業(yè)的財務決策。若是企業(yè)的稅收籌劃離開了企業(yè)的財務決策，就會對財務決策產(chǎn)生影響，使決策偏離原來的目標，很難再執(zhí)行下去。在做決策時，管理者應該具有稅收籌劃的意識，在決策一開始就選擇對籌劃有利的方案，注意在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，及時改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實現(xiàn)稅收籌劃的最終實現(xiàn)，稅收籌劃方案的實施需要借助企業(yè)財務控制。最后的稅收籌劃的結(jié)果也可以使用財務分析方法進行評估。4、稅收籌劃融合與企業(yè)財務管理內(nèi)容之中籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對這四項內(nèi)容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業(yè)的稅收負擔，從而影響公司的收入。企業(yè)一定要認真的進行籌劃，選擇較好的資本結(jié)構(gòu)。在進行項目投資時，可以充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，從投資地點，投資行業(yè)等方面進行考慮，選擇最優(yōu)的方案，實現(xiàn)減少稅收、實現(xiàn)價值最大化的目的。企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、內(nèi)部會計核算方法的選擇進行籌劃;此外，稅收籌劃對利潤的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財務管理的各個方面都有聯(lián)系。

三、企業(yè)在應用稅收籌劃中存在的問題及原因分析

1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題稅收籌劃在我國仍處于低水平，對稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點把握不到位等問題相當普遍。(1)對稅收籌劃的認識、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質(zhì)上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計劃和安排。但是在實際應用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個方面。想要獲得更多的利潤，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應付出很大的代價，成本也就會很大，到最后，就導致表面上的收益很多，但實際上，凈利潤并不會很多。(3)缺乏對稅收籌劃的風險認識納稅人在稅收籌劃過程中都認為，稅收籌劃可以減少稅收負擔，而很少、甚至不會考慮稅收籌劃的風險。實際上，稅收籌劃也是存在風險的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執(zhí)法不嚴謹，就會產(chǎn)生偏差，就不能再進行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃方面要進行比較成熟的國家，一般的收集和管理方法都比較科學，比較先進，處罰力度也比較大。但是在我國還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質(zhì)不高，對稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的違法偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強，都阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。2、企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的制約原因分析(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經(jīng)濟業(yè)務的大小、繳納稅金的多少、業(yè)務范圍是不是廣泛、組織機構(gòu)是不是完整等，都將影響企業(yè)的稅收籌劃水平。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，經(jīng)濟業(yè)務越多，資金運動越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節(jié)稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負彈性、稅收優(yōu)惠條款、遞延納稅條款。(3)社會環(huán)境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對稅收籌劃宣傳和認知度不高等。稅收籌劃工作復雜，成本很高。我國稅種具有多樣性、政策具有動態(tài)性、企業(yè)的差別性，使得企業(yè)在具體籌劃中具有復雜性。因此，絕大多數(shù)的稅收籌劃活動都應該由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或根據(jù)自己的情況設(shè)置專門機構(gòu)，或聘請稅務顧問，或直接委托機構(gòu)，無論是什么樣的方式將增加企業(yè)的稅收活動的成本，特別是委托中介機構(gòu)進行規(guī)劃，因為目前還沒有具體的稅收籌劃費、收費，常見的做法是機構(gòu)與企業(yè)協(xié)商確定的收費標準。其結(jié)果是，企業(yè)對稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發(fā)展。

四、提高稅收籌劃質(zhì)量建議

1、加強相關(guān)人才培養(yǎng)，促進籌劃水平提高稅收籌劃在我國起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業(yè)人員少，專業(yè)能力有限，使得整體素質(zhì)不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發(fā)展提供更好的環(huán)境，應該不斷完善稅收政策，創(chuàng)建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環(huán)境中發(fā)展。也應該加強稅收人才的培養(yǎng)，盡快提高稅務人員的整體素質(zhì)。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會和經(jīng)濟發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，我們應該結(jié)合我國國情來引導和規(guī)范它們，使之成為促進我國社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的有利因素，而不應排除或被禁止?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，要想獲得更廣闊的發(fā)展空間和更高水平的發(fā)展，就要順應市場經(jīng)濟發(fā)展的潮流。企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，對稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時候企業(yè)就應該根據(jù)自身的實際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計劃企業(yè)費用，降低企業(yè)成本，取得最大利潤。用相對最少的成本獲得最大的效益，是每個企業(yè)所想達到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業(yè)資金的沉重負擔，幫助企業(yè)節(jié)省了大量的資金，為企業(yè)提供了更寬松的資金環(huán)境，增強了企業(yè)的競爭力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實現(xiàn)財務管理目標的實現(xiàn)，同時也能完善企業(yè)稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。2、促進稅收籌劃理論體系不斷完善為了促進稅收籌劃理論體系的完善，就要加強建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強對直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國外稅收的經(jīng)驗，當時機成熟時，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴大稅收籌劃開展的空間。3、完善相關(guān)法制的建設(shè)并依法嚴格執(zhí)行完善相關(guān)稅法的建設(shè)也是很有必要的?？v觀世界各國，有一個比較完善、相對穩(wěn)定的稅收政策是稅收發(fā)達國家的共同點。因為如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化是不確定的，企業(yè)稅收籌劃的選擇質(zhì)量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運用不好就會造成反向的效果。雖然相對以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發(fā)展，但我國稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續(xù)完善。4、大力發(fā)展稅務事業(yè)，提高稅務水平(1)加快稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)隨著市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，需要專門的法律法規(guī)來保障經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，稅收法治建設(shè)也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進程，盡可能快的創(chuàng)建起一套完善的、規(guī)范的稅務機構(gòu)體制，從根本上限制違規(guī)的情況。另外，還要加強對協(xié)議的簽訂和執(zhí)行的重視，在協(xié)議中應清楚寫明雙方的權(quán)利和義務、范圍和職責權(quán)限，避免在出現(xiàn)糾紛時，找不到責任主體。(2)加大宣傳力度，擴展稅務機構(gòu)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務機構(gòu)也就有了更多的發(fā)展空間。但是人們對于稅收籌劃以及稅務業(yè)務的認識還不夠全面，要想發(fā)展稅務業(yè)務，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認可并接受這一產(chǎn)物的到來及發(fā)展，在這個信息化的時代，運用媒體和廣告的形式，進行各個方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務機構(gòu)和信譽。(3)完善稅務師考試機制，培養(yǎng)專業(yè)的人員健全的稅收法律制度和專業(yè)的人員都是發(fā)展稅務機構(gòu)的必要因素。尤其是稅務搭理人員的培養(yǎng)也不容忽視，專業(yè)的人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應完善考試機制，選出更多優(yōu)秀的人才，為稅務機構(gòu)增添新的血液。

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