導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅法的調(diào)整方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下“實(shí)質(zhì)重于形式”觀對(duì)納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系除了將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性外，還對(duì)原準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)原則體系進(jìn)行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)原則，并進(jìn)一步強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式的原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！痹诟鱾€(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)著實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用。

我國(guó)對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)不斷深化的過(guò)程。在1993年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確提出實(shí)質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則之一，并將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)主體的確定、資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的定義，短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)及其應(yīng)付租金的資本化、收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，或有負(fù)債的處理、合并報(bào)表的編制以及合并報(bào)表范圍的確定等方面。在新準(zhǔn)則體系中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍。如在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門(mén)借款所生成，對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費(fèi)用也允許資本化?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，對(duì)于換入資產(chǎn)的確定，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實(shí)質(zhì)”作為采用公允價(jià)值入賬的前提條件，若滿足其他各項(xiàng)條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，同樣要以賬面價(jià)值入賬。

而稅收制度強(qiáng)調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個(gè)具體原則。按照稅收法定性原則，要求對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計(jì)。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的強(qiáng)化將進(jìn)一步加大“稅會(huì)”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定基本一致，均以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)一些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性質(zhì)特殊交易的會(huì)計(jì)核算方法作出了明確的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)把發(fā)行的復(fù)合金融工具中包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別按照金融負(fù)債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來(lái)，單獨(dú)按照衍生金融工具進(jìn)行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項(xiàng)目與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷(xiāo)結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中并沒(méi)有對(duì)這些特殊交易事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)范，所以在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)仍需按照普通交易事項(xiàng)處理，這時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理辦法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一重大變化是著眼于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)，計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤(rùn)反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)如果片面?zhèn)戎赜诶麧?rùn)表，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤(rùn)操縱空間，具有很大的局限性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價(jià)值增加了，股東的財(cái)富增長(zhǎng)了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實(shí)質(zhì)，故此資產(chǎn)負(fù)債觀必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負(fù)債觀還要求企業(yè)對(duì)納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是：1．對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入／費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值。2．損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異(而暫時(shí)性差異包含了時(shí)間性差異)。3．損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。同時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；納稅調(diào)整

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

近些年我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度以及稅收法規(guī)進(jìn)行了多次改革和完善，具體來(lái)看這些變化使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的統(tǒng)一，而且在很多細(xì)節(jié)方面力求全面，保證企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家稅法能夠相互協(xié)同發(fā)展。在如今會(huì)計(jì)與稅收二者適度分離的前提下，研究差異以及協(xié)調(diào)問(wèn)題是該領(lǐng)域的熱點(diǎn)，同時(shí)也是實(shí)際工作者業(yè)務(wù)處理上的難點(diǎn)。換句話說(shuō)，在我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)以及基層稅務(wù)業(yè)務(wù)處理上，所面對(duì)的最大難題之一就是現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異以及納稅調(diào)整，二者之間的差異在很多稅種中均有表現(xiàn)，如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等等，特別是企業(yè)所得稅這一稅種，二者之間存在的差異非常之多，納稅調(diào)整難度很大。從近些年國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改情況上可以明顯的看出，在不失特色的前提下與國(guó)際接軌是主旋律，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，統(tǒng)一協(xié)同與稅法的差異是主要改革完善內(nèi)容。作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新的基礎(chǔ)建制，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的很多方面，特別是稅收以及稅負(fù)，成為我國(guó)財(cái)政部門(mén)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。所以，非常有必要按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅的具體納稅內(nèi)容進(jìn)行更為深入研究。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化以及實(shí)施情況

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)政府順應(yīng)形勢(shì)主動(dòng)做出重大經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)——實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比較以往執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則做出了一定的改革與完善，既保證與國(guó)際發(fā)展相同步，又嚴(yán)格按照中國(guó)社會(huì)的實(shí)際情況來(lái)發(fā)展：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，并在該前提下提出要重視會(huì)計(jì)信息的相互關(guān)聯(lián)性；研究資產(chǎn)負(fù)債表在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的作用，提升其在計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表制作過(guò)程中的重要性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、納稅調(diào)整的界定

關(guān)于納稅調(diào)整的定義有廣義和狹義之分，廣義的納稅調(diào)整是指會(huì)計(jì)與稅收兩大法規(guī)體系在針對(duì)于企業(yè)執(zhí)行某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理方法以及稅收規(guī)定上出現(xiàn)差異時(shí)，所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)處理辦法，這里面包含著所有會(huì)計(jì)與稅法不一致的內(nèi)容均按照稅法的規(guī)定來(lái)調(diào)整，其中企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是主要的內(nèi)容；狹義的納稅調(diào)整特指所得稅的納稅調(diào)整，所得稅包含了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種。

三、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

簡(jiǎn)單地說(shuō)，納稅調(diào)整就是指對(duì)以往應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式進(jìn)行調(diào)整和完善，這一點(diǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給出了明確的調(diào)整方式方法說(shuō)明。但這里需要注意的一點(diǎn)是，在所得稅會(huì)計(jì)處理上不管采用的是什么樣的計(jì)算方法，最終的結(jié)果均不能夠影響該企業(yè)同期應(yīng)納稅額的增減。企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為：

其中，Q——企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額；

S——企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

p——適用稅率。

對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，這里給出兩個(gè)計(jì)算公式：

S=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額；

S=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

現(xiàn)行的稅法法規(guī)中并沒(méi)有針對(duì)于收入總額進(jìn)行明確的規(guī)定，只是通過(guò)列舉的方式對(duì)歸屬收入的類別進(jìn)行了說(shuō)明，稅法上所講到的收入就相當(dāng)于會(huì)計(jì)上提及的收益，但其內(nèi)容上相比較會(huì)計(jì)收益而言又廣泛許多。由于納稅調(diào)整的項(xiàng)目比較多，在實(shí)際工作中難免會(huì)有重復(fù)計(jì)算、多次計(jì)算等情況的發(fā)生，所以要設(shè)置調(diào)整賬目以輔助進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)上有合并分錄的說(shuō)法，在處理應(yīng)納稅所得額調(diào)整時(shí)，可以直接進(jìn)行與會(huì)計(jì)處理相反的一筆分錄，金額的具體數(shù)值是按照會(huì)計(jì)與稅法二者之間的差異來(lái)給出的，將這一筆會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)到“會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整”中，使得應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整之和。

企業(yè)會(huì)計(jì)工作與國(guó)家稅法，兩者是一種相互包含相互聯(lián)系的關(guān)系。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)肯定會(huì)耗費(fèi)一定的資金，這些資金可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。然而，企業(yè)通過(guò)回收或者經(jīng)營(yíng)又可以將這部分費(fèi)用轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收入。企業(yè)資產(chǎn)在費(fèi)用與收入之間的轉(zhuǎn)化可以從收益和應(yīng)稅上明顯的表現(xiàn)出來(lái)，因此，我們?cè)谘芯科髽I(yè)的納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)該把分析的重點(diǎn)集中在費(fèi)用和收入這兩個(gè)方面上。下面給出納稅調(diào)整凈額的計(jì)算公式：

納稅調(diào)整凈額=納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

=收入調(diào)增額+因成本費(fèi)用多計(jì)產(chǎn)生的調(diào)整額

—（收入調(diào)減額+因成本費(fèi)用少計(jì)產(chǎn)生的調(diào)減額）

上式中納稅調(diào)整凈額是指，在會(huì)計(jì)與稅法存在差異的前提下，納稅申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額的部分收入及費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，所調(diào)整的這部分收入及費(fèi)用并不包含會(huì)計(jì)上的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。之所以要進(jìn)行納稅調(diào)整凈額方面的研究，主要是為了能夠更為清晰的分析會(huì)計(jì)、稅法上存在的差異，公式中的納稅調(diào)整增加額與納稅調(diào)整減少額、收入調(diào)增額與收入調(diào)減額，并沒(méi)有什么必然的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，它們只是納稅申報(bào)表中的不同條目。此外，在分析會(huì)計(jì)與稅法二者之間的差異時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注這些差異最終所影響的內(nèi)容，是影響企業(yè)收入還是影響企業(yè)的成本費(fèi)用。假如經(jīng)分析得知是影響企業(yè)收入的部分，那么我們還需要進(jìn)一步去分析到底是調(diào)增收入項(xiàng)目，還是調(diào)減收入項(xiàng)目；如果是影響成本費(fèi)用的，那么要分析是因成本費(fèi)用多計(jì)出現(xiàn)的調(diào)增額，還是因?yàn)槌蔀橘M(fèi)用少計(jì)而形成的調(diào)減額，之后才能夠?qū){稅調(diào)整增加額或者納稅調(diào)整減少額項(xiàng)目進(jìn)行填寫(xiě)。

總的來(lái)說(shuō)，新企業(yè)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的最終納稅額不僅僅體現(xiàn)在稅款計(jì)算申報(bào)這一點(diǎn)上。對(duì)于企業(yè)而言，必須要根據(jù)新企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致的分析，嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求，開(kāi)展企業(yè)納稅申報(bào)以及企業(yè)所得稅匯算清繳工作。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于原有會(huì)計(jì)與稅法的差異只是進(jìn)行了一定程度的改革和完善，而且還有很多新的差異出現(xiàn)，所以企業(yè)在這種背景下非常有必要對(duì)其進(jìn)行更為深入的研究。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

    第一，稅收收入是政府取得財(cái)政收入基本來(lái)源，而財(cái)政收入是維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；

    第二，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段。因?yàn)樗钦{(diào)整國(guó)家與企業(yè)和公民個(gè)人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場(chǎng)條件下，稅收的上述兩項(xiàng)作用表現(xiàn)得非常明顯。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅?，F(xiàn)代國(guó)家大多奉行立憲法征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)必須依法辦事，稅務(wù)爭(zhēng)論要按法定程序解決。簡(jiǎn)而言之，國(guó)家的一切稅收活動(dòng)，均以法定方式表現(xiàn)出來(lái)。因此，稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要的部分法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

    稅法與其他法律的關(guān)系在我國(guó)的法律體系中，各個(gè)法律之間，不管是橫向還是縱向都有其密切相關(guān)性。涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也需要援引一些其他法律。因此，稅法與其他法律或多或少地有著相關(guān)性。

    稅法與憲法的關(guān)系憲法是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國(guó)家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。這里一是明確了國(guó)家可以向公民征稅；二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，我國(guó)憲法的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。

    憲法還規(guī)定，國(guó)家要保護(hù)公民的合法收入、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，保護(hù)公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時(shí)，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項(xiàng)權(quán)利以及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時(shí)，不能侵犯公民的合法權(quán)益等。 憲法第33條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在法律面前人人平等”，即凡是中國(guó)公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。我們?cè)谥贫ǘ惙〞r(shí)也應(yīng)遵循這個(gè)原則，對(duì)所有的納稅人要平等對(duì)待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。

    稅法與民法的關(guān)系民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的，因此，稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。

    但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。在征稅過(guò)程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問(wèn)題。比如，印花稅中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認(rèn)定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。

篇4

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜?duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。

1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。

其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來(lái)的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃?？刹捎玫拇胧┯校孩偬岣呗毠すべY， 超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％?！秾?shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元，其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下，又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn)，當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷(xiāo)售能力，突破32萬(wàn)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

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篇5

一、會(huì)計(jì)與稅法原則的差異

會(huì)計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了13條會(huì)計(jì)核算原則，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)制度是一致的，但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購(gòu)進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

2.謹(jǐn)慎性原則。新的會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無(wú)形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對(duì)其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會(huì)計(jì)制度對(duì)謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地是從反避稅的角度出發(fā)。

3.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。另外，稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會(huì)計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

4.重要性原則。會(huì)計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會(huì)計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照 “實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，而稅法是為了籌集財(cái)政收入，引導(dǎo)社會(huì)投資等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異也很多，歸納起來(lái)，主要表現(xiàn)為以下幾類：

1.收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)。包括銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的差異、應(yīng)納稅收入確認(rèn)的差異等。比如，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，需要同時(shí)符合四個(gè)條件才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；企業(yè)既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。稅法對(duì)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)與此不同，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條對(duì)商品銷(xiāo)售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同分為5種，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的銷(xiāo)售方式，遞延納稅時(shí)間。

2.投資收益確認(rèn)。例如對(duì)短期投資利息，會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值，而稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額繳稅；進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的差額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，而稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)，應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益，而稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。

3．成本費(fèi)用與稅前扣除。例如會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)月份的次月起，在不短于5年期限內(nèi)分期扣除。

4.關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型，以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專門(mén)制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會(huì)計(jì)上對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

5.債務(wù)重組。會(huì)計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過(guò)重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

6.非貨幣易。非貨幣易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則與方法

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無(wú)法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會(huì)弱化稅收職能，因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的，我國(guó)采取了國(guó)際通行的做法――財(cái)稅適度分離。

1.處理原則。對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。（1）統(tǒng)一性原則。會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒(méi)有必要的。筆者認(rèn)為，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。（2）獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

篇6

會(huì)計(jì)與稅收相互獨(dú)立，又密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標(biāo)，兩者之間又存在必然的差異。本文通過(guò)分析企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論差異，以及環(huán)境對(duì)二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互分離的必然性；另外通過(guò)對(duì)新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對(duì)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；所得稅會(huì)計(jì)

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系

1.1 所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的影響

所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的依賴提高了會(huì)計(jì)的地位，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會(huì)計(jì)程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)理論和學(xué)科得以不斷豐富。雖然，會(huì)計(jì)對(duì)稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會(huì)計(jì)原則存在本質(zhì)的差別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立。

1.2 會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響

所得稅只有在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書(shū)面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為所得稅的征收提供了時(shí)間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)的支持下日趨完善，并在全球稅收競(jìng)爭(zhēng)中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時(shí)引入了會(huì)計(jì)理念，這不但促進(jìn)了所得稅的發(fā)展，而且促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會(huì)計(jì)理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強(qiáng)。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異

會(huì)計(jì)與稅法屬兩個(gè)獨(dú)立學(xué)科，在制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循著不同的目標(biāo)和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標(biāo)取向?qū)е铝藭?huì)計(jì)與稅法之間存在根本性的差異。

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的必然性

2.1.1二者目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過(guò)降低成本來(lái)提高收益。而稅法的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，促使國(guó)家的財(cái)政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2二者核算基礎(chǔ)和原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。另外，會(huì)計(jì)與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場(chǎng)中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的個(gè)體，為了客觀地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況，對(duì)相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取不同的確認(rèn)和計(jì)量方法。稅法堅(jiān)持法定原則，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時(shí)、足額地征稅。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性

目前我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法過(guò)度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會(huì)計(jì)核算也帶來(lái)了不便。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急，我國(guó)的會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。

2.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡(jiǎn)化目前復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)與稅法之間的差異對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)或欺騙的動(dòng)機(jī)。使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，減少企業(yè)對(duì)盈余的操縱，

2.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施

（1）基本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能減少差異。在基本業(yè)務(wù)方面會(huì)計(jì)與所得稅部門(mén)應(yīng)建立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)制，在制定法律法規(guī)時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達(dá)到一種良好的效果。

（2）工資薪金及“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關(guān)工資、“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異。對(duì)于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關(guān)費(fèi)用，這樣會(huì)有利于避免重復(fù)征稅，另外，工資等費(fèi)用交由個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，也更為合理。

（3）公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，允許通過(guò)非盈利機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)全額扣除，從而與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，同時(shí)也能減少企業(yè)不必要的征管成本。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展上與國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)基本一致，只是時(shí)間上相對(duì)較晚。我國(guó)于2006 年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要成果。該準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并引入了暫時(shí)性差異、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等概念。但在引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，我國(guó)應(yīng)還需要與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境契合，就會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善。

4 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

4.1 開(kāi)展會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的法律體系

一般情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.2 改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。此外，還可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)差異的協(xié)調(diào)處理辦法，改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的差異處理方式。

4.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)

應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的職能，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤(rùn)的渠道，從而達(dá)到通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的工作，為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

5 小結(jié)

我國(guó)自2006年頒布一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，使得我國(guó)的所得稅與會(huì)計(jì)的差異也進(jìn)一步拉大，所以，我們要對(duì)已有的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，本文對(duì)二者差異的協(xié)調(diào)進(jìn)行了相應(yīng)的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時(shí)也相信我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)會(huì)進(jìn)一步發(fā)展與完善，最終建立一個(gè)與我國(guó)的國(guó)情相契合的所得稅會(huì)計(jì)體系。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年4月19日

2011年10月18日，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為大中型企業(yè)提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)尺，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)提供了有序發(fā)展和有效管理的制度預(yù)期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間存在較大的差異，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》貫徹了與稅法趨同的思想，在收入、利得和資產(chǎn)等方面與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比充分體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)，大大消除了會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異。

一、收入方面與稅法的協(xié)調(diào)

（一）銷(xiāo)售收入與稅法的協(xié)調(diào)

1、銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其對(duì)銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確認(rèn)是否作為銷(xiāo)售收入處理。

稅法上對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)相對(duì)而言，形式重于實(shí)質(zhì)。稅法以收取貨款或取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

而新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比明顯體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2、銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要同時(shí)符合確認(rèn)收入的四項(xiàng)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。例如，采用托收承付和委托銀行收款方式下，購(gòu)買(mǎi)方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入而作為發(fā)出商品，只有購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

稅法以收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)稅收入時(shí)間區(qū)分不同稅種做出不同的規(guī)定。例如，《增值稅暫行條例》第十九條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

而新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法類似，以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

（二）勞務(wù)收入與稅法的協(xié)調(diào)。勞務(wù)分為不跨年度的勞務(wù)和長(zhǎng)期勞務(wù)。不跨年度的勞務(wù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致。而對(duì)于長(zhǎng)期勞務(wù)合同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，若資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，即按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，若資產(chǎn)負(fù)債表日的勞務(wù)結(jié)果不能可靠的估計(jì)，則按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，按發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)勞務(wù)收入。

稅法在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)主要從稅收均衡入庫(kù)角度考慮，只要企業(yè)從事了勞務(wù)，就按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并未強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能否可靠計(jì)量及經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，也未強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》勞務(wù)收入的處理與稅法一樣。對(duì)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。

二、利得方面與稅法的協(xié)調(diào)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（計(jì)入資本公積——其他資本公積）以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有利得的相關(guān)概念。小企業(yè)的利得全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

（一）接受捐贈(zèng)處理與稅法的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，捐贈(zèng)現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，在會(huì)計(jì)上計(jì)入資本公積。而所得稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)收入是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，納入當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，與稅法協(xié)調(diào)一致。

（二）盤(pán)盈收益處理與稅法的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益”科目核算。

對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理中與所得稅協(xié)調(diào)，確認(rèn)的盤(pán)盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”而計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入。

三、資產(chǎn)方面與稅法的協(xié)調(diào)

（一）采用歷史成本法計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。稅法貫徹確定性原則，不承認(rèn)市場(chǎng)行情對(duì)持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)一律采用成本計(jì)量，避免了小企業(yè)報(bào)稅時(shí)的財(cái)務(wù)調(diào)整，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。

（二）不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年度終了對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)可以合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于短期投資低于成本的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除，稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地與稅法相協(xié)調(diào)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

（三）固定資產(chǎn)折舊的處理

1、折舊方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定，企業(yè)可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法，一經(jīng)確定不得隨便變更。

稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊法。除了由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。與稅法規(guī)定一致。

2、折舊年限。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值而不必考慮稅法的規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的不攤銷(xiāo)。而對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法要求其攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或使用年限分期攤銷(xiāo)，小企業(yè)不能可靠估計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，取消了權(quán)益法核算，從而在長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)計(jì)量方面與稅法一致。

（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)有本期扣除以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例存在較大差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

四、小結(jié)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》很好的協(xié)調(diào)一致，最大限度地消除了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)減少稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的計(jì)征成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，也利于小企業(yè)更好地自我發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[M].北京：法律出版社，2007.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006.

篇8

關(guān)鍵詞： 視同銷(xiāo)售 公益捐贈(zèng) 納稅調(diào)整

一、對(duì)外捐贈(zèng)是視同銷(xiāo)售的情形之一

“視同銷(xiāo)售”是指對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而稅法要求按照銷(xiāo)售確認(rèn)收入來(lái)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的一種處理方式。與一般銷(xiāo)售行為相比，由于視同銷(xiāo)售并沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益，但是從稅法的角度認(rèn)為這種行為具備銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的某些特征，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定[1]，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣和銷(xiāo)售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，可以是貨幣性資產(chǎn)，比如現(xiàn)金；也可以是非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨，固定資產(chǎn)等。對(duì)外捐贈(zèng)可以是通過(guò)公益性團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府的公益捐贈(zèng)，也可以捐贈(zèng)給其他單位或個(gè)人。

二、公益捐贈(zèng)企業(yè)會(huì)計(jì)處理

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公益捐贈(zèng)不符合企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不確認(rèn)收入，應(yīng)該直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品[2]。本文以自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)舉例：A公司自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)給紅十字會(huì)，貨物成本為20萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅）。以自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，沒(méi)有收入流入企業(yè)，只是導(dǎo)致了企業(yè)利益的凈流出，所以會(huì)計(jì)處理如下：

借 ：營(yíng)業(yè)外支出 28.50萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品20萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）50萬(wàn)*17%=8.5萬(wàn)元

企業(yè)將外購(gòu)資產(chǎn)用于公益捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)分錄與上述分錄一致，只是在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)按照外購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本及銷(xiāo)項(xiàng)稅。捐贈(zèng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上處理是一樣的，即不論企業(yè)是捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)，紅十字會(huì)或者是縣級(jí)以上人民政府的公益捐贈(zèng)，還是捐贈(zèng)給其他企業(yè)及個(gè)人的直接捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上都作為營(yíng)業(yè)外支出，唯一區(qū)別就在于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分，準(zhǔn)予扣除。

三、公益捐贈(zèng)企業(yè)所得稅調(diào)整

企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上[3]，加上按下列公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：

因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）]-捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額。

企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

沿上例，假設(shè)A公司該年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)，所得稅率為25%，公益捐贈(zèng)扣除限額為150*12%=18萬(wàn)，根據(jù)納稅調(diào)整公式，A公司該年度應(yīng)納稅所得額為150+50-30+28.5-18

=190.50萬(wàn)元，所得稅為190.50*25%=47.625萬(wàn)元。

四、對(duì)公益捐贈(zèng)所得稅調(diào)整方法的思考

以上即為公益捐贈(zèng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的調(diào)整方法，但筆者并不完全認(rèn)同該方法。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納增值稅及企業(yè)所得稅。那么根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)將此批貨物以市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，那么對(duì)企業(yè)所得稅的影響是多少？會(huì)計(jì)分錄如下：

1.借：營(yíng)業(yè)外支出 58.50萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.50 萬(wàn)元

2.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 20萬(wàn)元

在其他條件不變的情況下，該企業(yè)該年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)=150- 營(yíng)業(yè)外支出差額（58.50-28.50）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20=150 萬(wàn)，該會(huì)計(jì)處理方式下并不對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成影響。捐贈(zèng)扣除限額為18萬(wàn)元，根據(jù)納稅調(diào)整額公式計(jì)算，企業(yè)該年應(yīng)納稅所得額=150+58.5-18=190.50萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=190.50*25%=47.625萬(wàn)元。由此看來(lái)兩種會(huì)計(jì)處理方式對(duì)企業(yè)所得稅并無(wú)影響。

但隨著會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增加，又會(huì)發(fā)生什么情況？我們假設(shè)A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，那么對(duì)外捐贈(zèng)扣除限額=500*12%=60萬(wàn)元。按照目前通用的會(huì)計(jì)處理方式，營(yíng)業(yè)外支出28.50萬(wàn)元小于扣除限額30萬(wàn)元，可以全額稅前列支，根據(jù)納稅調(diào)整公式計(jì)算得出，應(yīng)納稅所得額=500+50-20+28.5-28.5=530萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=530*25%=132.50萬(wàn)元。

按照視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)方式處理下，該企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)=500-營(yíng)業(yè)外支出差額（58.50-28.50）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20=500 萬(wàn)元 ，會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生沒(méi)有變化。對(duì)外捐贈(zèng)扣除限額60萬(wàn)元大于公益捐贈(zèng)引起的營(yíng)業(yè)外支出58.50萬(wàn)元，所以該捐贈(zèng)可以在稅前全額列支。A公司該年度應(yīng)納稅所得額=500+58.5-58.5=500萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500*25%=125萬(wàn)元。兩種納稅調(diào)整方法相比，應(yīng)納稅所得額差異為30萬(wàn)元，即為視同銷(xiāo)售收入減去成本所產(chǎn)生的毛利潤(rùn)，由此產(chǎn)生企業(yè)所得稅差異為7.5萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)上述過(guò)程我們可以總結(jié)出：（一）在兩種會(huì)計(jì)處理方式下，當(dāng)公益捐贈(zèng)均超過(guò)扣除限額時(shí)，企業(yè)所得稅沒(méi)有差異；（二）在兩種會(huì)計(jì)處理方式下，當(dāng)公益捐贈(zèng)可以全額稅前列支時(shí)，應(yīng)納稅所得額差異為該捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物在視同銷(xiāo)售情況下的毛利潤(rùn)。此差異產(chǎn)生的原因在于是否將視同銷(xiāo)售所產(chǎn)生的毛利潤(rùn)計(jì)入“稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額”上。根據(jù)稅法規(guī)定[4]，既然要將自產(chǎn)貨物的公益捐贈(zèng)分解為按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，那么公益捐贈(zèng)的額度自然應(yīng)包含這部分自產(chǎn)貨物在視同銷(xiāo)售中所產(chǎn)生的毛利潤(rùn)。也就是說(shuō)，在該公益捐贈(zèng)中所產(chǎn)生收益，應(yīng)該同該企業(yè)將貨物銷(xiāo)售取得收入后，將收入全額捐贈(zèng)是一致的。針對(duì)一項(xiàng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，如果因?yàn)橛袩o(wú)現(xiàn)金流這一形式而在應(yīng)納稅所得額的確定上有所區(qū)別，結(jié)果本身就是矛盾的。因此，在上述公式中的“稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額”也應(yīng)包含該公益捐贈(zèng)中自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售所產(chǎn)生的收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 稅法 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2012年4月第一版

[2]2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 會(huì)計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2012年4月第一版

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一、設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性和可行性

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)采用了國(guó)際通用的“稅會(huì)分離”模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求與稅收法律法規(guī)的要求存在差異，從而加大了企業(yè)申報(bào)納稅和稅務(wù)部門(mén)稅收管理的難度。為此，本文認(rèn)為企業(yè)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”既十分必要又非?？尚?。

(一)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求核算的一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算只需遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，按會(huì)計(jì)政策規(guī)定進(jìn)行處理。應(yīng)稅收益是企業(yè)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)確定的應(yīng)稅所得。企業(yè)一定時(shí)期計(jì)算的應(yīng)稅收益是以會(huì)計(jì)賬簿確定的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，并按照稅法規(guī)定，通過(guò)加、減納稅調(diào)整項(xiàng)目來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)稅所得額的計(jì)算要受稅法的約束，具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，當(dāng)會(huì)計(jì)政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。

由于稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差別越來(lái)越大，需要作納稅調(diào)整的項(xiàng)目越來(lái)越多，導(dǎo)致了企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整，從而影響了申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性，加大了稅收管理的難度。本文認(rèn)為既要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，正確核算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又要單獨(dú)設(shè)置能夠準(zhǔn)確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)差異的輔助賬簿，以達(dá)到方便查詢、正確計(jì)算申報(bào)納稅的目的。這樣只要在編制納稅申報(bào)表時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定和輔助賬簿的資料將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整為應(yīng)納稅所得額即可。

(二)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的可行性

盡管稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差別很大，但是企業(yè)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額之間的需要進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目只有兩類，即永久性差異和時(shí)間性差異；因而企業(yè)需要設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”只需要分別設(shè)置“永久性差異”和“時(shí)間性差異”兩類輔助賬。

企業(yè)設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”，一方面具有核算內(nèi)容清楚，便于登記，便于檢查和管理的優(yōu)點(diǎn)；另一方面其工作量不大，還可以避免漏申報(bào)和重復(fù)申報(bào)，更重要的是可以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、“企業(yè)所得稅備查簿”的設(shè)置和登記

(一)企業(yè)所得稅備查簿的涵義

本文所指的企業(yè)所得稅備查簿是指為準(zhǔn)確反映按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的永久性差異和時(shí)間性差異而建立的一套具有備查性質(zhì)的輔助報(bào)表。輔助報(bào)表包括稅務(wù)調(diào)整核對(duì)清單、永久性差異計(jì)算明細(xì)表、時(shí)間性差異計(jì)算明細(xì)表、差異匯總表及填報(bào)說(shuō)明。

(二)稅務(wù)調(diào)整核對(duì)清單

企業(yè)可根據(jù)稅收法規(guī)和企業(yè)實(shí)際情況編制稅務(wù)調(diào)整核對(duì)清單(如表1)，列出企業(yè)所涉及的所有差異項(xiàng)目，并實(shí)時(shí)補(bǔ)充。

(三)永久性差異計(jì)算明細(xì)表

永久性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費(fèi)用、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的傭金等等。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的永久性差異，除了會(huì)計(jì)上可以全額列支而稅法上只能限額列支的費(fèi)用項(xiàng)目外，還包括國(guó)債利息收入、稅法上視同銷(xiāo)售的項(xiàng)目(以非貨幣性資產(chǎn)抵債、自產(chǎn)貨物用于職工福利、自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)等)、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等等。

根據(jù)永久性差異發(fā)生后以后不會(huì)轉(zhuǎn)回的特點(diǎn)，可以按下列方式設(shè)置永久性差異按月調(diào)整表(如表2)和永久性差異按年調(diào)整表(如表3)。

(四)時(shí)間性差異計(jì)算明細(xì)表

時(shí)間性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)時(shí)間不同的年度差額等等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的時(shí)間性差異主要包括：計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益、資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)時(shí)間不同引起的差異等等。

根據(jù)時(shí)間性差異發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的特點(diǎn)，可以按下列方式設(shè)置時(shí)間性差異按月調(diào)整表(如表4)和時(shí)間性差異按年調(diào)整表(如表5)。

(五)差異匯總表

表6中數(shù)據(jù)可設(shè)置取數(shù)公式，從上述差異計(jì)算明細(xì)表中得到。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)稅負(fù)

一、企業(yè)管理中開(kāi)展納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

納稅籌劃追求的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，任何企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過(guò)適當(dāng)?shù)氖侄螌?shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。從國(guó)家立場(chǎng)上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)繳納的稅收額，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和征收管理實(shí)踐來(lái)不斷補(bǔ)充完善稅收制度，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有事先性和籌劃性的特點(diǎn)。該活動(dòng)已經(jīng)超越了單純狹隘的財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)和人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)之前，需要征求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見(jiàn)和要求，特別是當(dāng)納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，是否需要調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會(huì)使企業(yè)的管理層工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財(cái)務(wù)決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會(huì)促使很多經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風(fēng)險(xiǎn)控制等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)不足之處的改進(jìn)又可以很好地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，形成良性循環(huán)。

其次，合理的納稅籌劃有利于順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。稅收籌劃簡(jiǎn)單地說(shuō)就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)。因此，無(wú)論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。這種行為的滿意度持續(xù)增強(qiáng)時(shí)，又會(huì)更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，獲得持久的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)不斷的成長(zhǎng)。

鑒于納稅籌劃對(duì)企業(yè)管理的重要性，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門(mén)的管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實(shí)踐中不斷地修改與完善。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負(fù)負(fù)擔(dān)中的主要部分。2008 年我國(guó)頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，對(duì)企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進(jìn)行有效的納稅籌劃工作，必須詳細(xì)研讀新的企業(yè)所得稅法，關(guān)注制度變化帶來(lái)的籌劃手段的調(diào)整方向，準(zhǔn)確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。

概括來(lái)說(shuō)，以下幾個(gè)方面需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)注意調(diào)整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)徹底取消了實(shí)施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來(lái)。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就不能企圖通過(guò)設(shè)立成外商投資企業(yè)的方式來(lái)減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化?？傮w來(lái)看，新企業(yè)所得稅法將原來(lái)的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國(guó)的稅收管理?xiàng)l例具有典型的時(shí)效性，在此政策方向的指導(dǎo)下，目前我國(guó)稅負(fù)的很多優(yōu)惠政策都是短期內(nèi)一年甚至具體到幾個(gè)月份有效，如果企業(yè)沒(méi)有充分關(guān)注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡(jiǎn)單地通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地來(lái)避稅，往往達(dá)不到預(yù)期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。所以企業(yè)必須實(shí)時(shí)關(guān)注政策、法規(guī)、條例的細(xì)節(jié)變化，認(rèn)真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報(bào)稅時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告。很明顯政府是想通過(guò)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉(zhuǎn)嫁收入、提高成本等關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對(duì)納稅籌劃方案予以及時(shí)的調(diào)整。

三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運(yùn)用

企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標(biāo)分析納稅籌劃的運(yùn)用。

1．設(shè)立階段選擇企業(yè)組織形式避稅

雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過(guò)設(shè)立外資企業(yè)進(jìn)行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，那么在分立公司時(shí)，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，市場(chǎng)有限，很可能會(huì)有虧損產(chǎn)生，所以就會(huì)選擇先以分公司的形式存在。因?yàn)榉止緦儆诜仟?dú)立法人，在計(jì)算稅負(fù)時(shí)允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不佳的情況下承擔(dān)稅負(fù)，減輕了成長(zhǎng)與發(fā)展的阻力，而整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)必然大幅度降低。當(dāng)分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，可以再改變?yōu)樽庸镜莫?dú)立法人形式，為母公司分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。例如，A集團(tuán)母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營(yíng)虧損100萬(wàn)元。如A母公司今年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，那么在計(jì)算所得額時(shí)就可以減掉100萬(wàn)的分公司虧損，只對(duì)900萬(wàn)元承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果設(shè)立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬(wàn)時(shí)，子公司不納稅。而A母公司仍應(yīng)對(duì)其1000萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳了25萬(wàn)元企業(yè)所得稅（100萬(wàn)元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。

2．籌資階段選擇稅負(fù)低的籌資渠道避稅

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和資本市場(chǎng)的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負(fù)的角度看，企業(yè)利用內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔(dān)的稅負(fù)最輕，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累稅負(fù)最重。因?yàn)?，作為企業(yè)形式存在的市場(chǎng)主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。一旦獲得利潤(rùn)之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對(duì)外投資發(fā)展實(shí)業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔(dān)一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。如果是從金融機(jī)構(gòu)貸款取得發(fā)展資金，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，即減少應(yīng)納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。

3．投資階段選擇合適的投資方式避稅

稅法根據(jù)企業(yè)不同的設(shè)立方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)：以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤(rùn)，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的發(fā)展趨勢(shì)迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務(wù)，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點(diǎn)。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時(shí)就可以視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)。這種投資方式可以免繳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅（城建稅及教育費(fèi)附加）和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)又可以享受加計(jì)20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時(shí)間的選擇也都可以實(shí)現(xiàn)避稅效果。但必須堅(jiān)持的原則是掌握稅法條例的及時(shí)變化，動(dòng)態(tài)地進(jìn)行納稅籌劃管理。

4．利潤(rùn)分配和納稅申報(bào)階段的合理避稅

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤(rùn)，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個(gè)人所得稅。但我國(guó)并未對(duì)取得股票股利行為規(guī)定納稅義務(wù)。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤(rùn)過(guò)程中需要考慮到的。

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