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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策

近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實(shí)施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。

一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題

(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊

在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。

(二)稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

(三)缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險

基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在實(shí)務(wù)中無法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。

二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策

(一)完善稅收籌劃的立法

工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。

(二)正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。

(三)提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平

稅收籌劃屬于一項具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。

三、結(jié)語

綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。而目前在我國，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運(yùn)作周期長、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要特點(diǎn)，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收法規(guī)政策進(jìn)行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)偏高，并且涉及營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營壓力；第二，行業(yè)競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運(yùn)營成本，提高在市場中的競爭力；第三，近些年來，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稽查的重點(diǎn)對象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避違法行為的發(fā)生。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱

我國稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢，但從實(shí)際情況來看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規(guī)定，缺乏對稅法殊規(guī)定和政策的認(rèn)識，法律意識的淡薄導(dǎo)致企業(yè)無法對自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實(shí)踐經(jīng)驗均存在不足，這使得很多企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認(rèn)識。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時有發(fā)生，違法行為不僅嚴(yán)重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而實(shí)際上企業(yè)是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業(yè)稅負(fù)的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。例如：某地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費(fèi)用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加%56萬元；B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費(fèi)用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加84萬元。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項目命名為同一小區(qū)，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業(yè)稅及附加140萬元，相比之下便可節(jié)稅20萬元，可見企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。

（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系

目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財務(wù)部門完成，但部門內(nèi)部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業(yè)的稅費(fèi)繳納工作均是由財務(wù)部門完成，所以企業(yè)的管理者往往也會將多繳稅費(fèi)、受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等情況歸咎為財務(wù)部門的工作失職，但針對這種現(xiàn)象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實(shí)際上本身就是對稅收籌劃工作認(rèn)識上的錯誤。企業(yè)財務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時確實(shí)會與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生互動，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策，從實(shí)際工作情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業(yè)務(wù)在開展過程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機(jī)械的讓財務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)，又沒有給財務(wù)部配備專業(yè)人才，顯然是不合理、不科學(xué)的。

（三）缺乏稅收籌劃事前管理

管理者對稅收籌劃沒有正確的認(rèn)識，以及對此項工作重視程度不夠都導(dǎo)致企業(yè)的后知后覺，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過重時才要求財務(wù)部門使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實(shí)際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進(jìn)行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規(guī)、政策動態(tài)及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實(shí)施。

三、稅收籌劃問題的解決路徑

（一）提高稅收籌劃意識

積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹立科學(xué)的稅收籌劃意識是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務(wù)部門，要把工作重點(diǎn)放在建立與完善的稅收籌劃機(jī)制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵稅收籌劃人員積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，全面掌握國家稅收政策動態(tài)，提升自己的法律意識及納稅成本節(jié)約意識，在涉稅工作上加強(qiáng)稅主動性，最大程度的減輕納稅負(fù)擔(dān)。

（二）提高稅收籌劃能力

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時就應(yīng)該傾向于有稅法專業(yè)知識的人，并采取適當(dāng)激勵手段來鼓勵財務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營風(fēng)險。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后再實(shí)際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業(yè)做顧問，例如注冊稅務(wù)師、理財規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風(fēng)險。

（三）強(qiáng)調(diào)做好事前籌劃

篇3

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來,中國市場化進(jìn)程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號、股市的強(qiáng)心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟(jì)富”的活動。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟(jì)社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認(rèn)識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點(diǎn)。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認(rèn)識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進(jìn)行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時,進(jìn)一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。

參考文獻(xiàn):

篇4

企業(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當(dāng)重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說籌劃時應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)績效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性?，F(xiàn)代財務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財務(wù)人員具備較高的財務(wù)素?B，對稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業(yè)對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時會發(fā)生一些錯誤。此外，我國企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長遠(yuǎn)利益的低級錯誤。

3.財務(wù)會計行為不規(guī)范。財務(wù)會計的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會計工作人員等會導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險。企業(yè)的稅收籌劃時一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險。

3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本、實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國家的一些相關(guān)政策，同時，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢，對本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。

（二）成長型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長型企業(yè)不僅可以帶動國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時也解決了社會的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環(huán)節(jié)上國家也對成長型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過最初的新設(shè)時期和較為良好的成長時期之后，進(jìn)入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；理論基礎(chǔ)；必要性；存在問題；解決對策

0 前言

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)面極廣，這就造成了它的涉稅種類繁多，面臨著沉重的稅負(fù)壓力。如果不進(jìn)行精心的稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)很可能陷入較大的稅務(wù)風(fēng)險。尤其是我國稅務(wù)稽查工作正式開展以來，房地產(chǎn)企業(yè)更是面臨著更為復(fù)雜的稅收環(huán)境。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快做好自己的稅收籌劃工作，以應(yīng)對不斷變化的外部環(huán)境與稅收調(diào)控政策。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）稅收籌劃的基本內(nèi)涵

稅收籌劃這個詞匯來源于國外，它經(jīng)歷了一個發(fā)展的過程。我們國內(nèi)對于稅收籌劃還沒有一個定論。本文綜合了國內(nèi)外學(xué)者的建議，認(rèn)為稅收籌劃就是指一種合理合法的涉稅活動，它不同于偷稅、漏稅等涉稅違法活動，它遵守了稅收法律與法規(guī)，而且是一種事前行為，屬于納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的合理合法行為。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的影響因素

（1）新企業(yè)所得稅法。我國自從2008年元月開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法，它把稅前扣除項目增加了，還取消了一些舊的所得稅法的優(yōu)惠政策。這就使得房地產(chǎn)企業(yè)必須對稅收項目進(jìn)行重新選擇與適當(dāng)安排。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在收入不變的情況下，盡可能的減少計稅基礎(chǔ)。這就是新企業(yè)所得稅法對稅收籌劃的影響所在。

（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)的毛利會產(chǎn)生一定的波動。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該采取正確的應(yīng)對方法，否則將會大大增加自己的稅負(fù)。這是因為在取消或限制存貨后進(jìn)先出的計價方法之后，房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益就會受到直接影響，進(jìn)而對企業(yè)的稅金與利潤空間產(chǎn)生影響。此外，新會計準(zhǔn)則還增加了一項針對投資性房地產(chǎn)的規(guī)定。它引入了公允價值計量模式，有利于企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)且合理的分類。但是，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用該項規(guī)定的話，很可能會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。

2 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

（1）有助于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的資金面廣，稅負(fù)較為沉重。一旦稅收籌劃工作做不好，將很可能會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，久而久之就會造成極其不利的后果。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須做好稅收籌劃工作，努力降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大大提高企業(yè)的獲利能力，最終提升企業(yè)的市場競爭力。

（2）強(qiáng)化了合法納稅意識。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，就可以大大提升他們的合法納稅意識，逐步實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。這里的涉稅零風(fēng)險就是指納稅人繳納的稅款及時且足額，就不會面臨稅收方面的任何風(fēng)險，或者說風(fēng)險極小可以忽略不計。雖然說涉稅零風(fēng)險并不是給納稅人帶來直接的稅收利益，但是，卻存在著間接的經(jīng)濟(jì)利益。

（3）改善企業(yè)的財務(wù)管理工作。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃實(shí)際上屬于一種財務(wù)管理手段，它可以大大降低企業(yè)的稅收支出，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，讓房地產(chǎn)企業(yè)更快的實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，稅收籌劃是一項高水平活動，它需要高素質(zhì)人才來進(jìn)行配合，因此，房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就必然會聘用高水平財務(wù)人員，這就客觀上提高了自身的會計核算水平。

3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題分析

（1）稅收籌劃意識仍然不夠強(qiáng)。盡管說我國已經(jīng)明確的稅法規(guī)定，但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)涉稅金額較大，常常會有偷稅或漏稅的思想存在。這是因為不少房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃并不實(shí)用，反而偷漏稅會帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益。因此，一些房地產(chǎn)企業(yè)就開始做假賬。實(shí)際上，這種薄弱的稅收籌劃意識反而給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了更大的稅收風(fēng)險，一旦被查處，不但會繳納所欠稅款，同時還會遭遇較大的稅務(wù)罰款，并直接影響到企業(yè)聲譽(yù)，得不償失。

（2）稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)還不夠健全。具體來說，我國不少房地產(chǎn)企業(yè)迄今為止仍然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，這就讓稅收籌劃工作難以順利開展起來。很多房地產(chǎn)企業(yè)只是把稅收籌劃工作交由財務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)處理，而這難以實(shí)現(xiàn)其工作的專業(yè)性與有效性，很難達(dá)到稅收籌劃的實(shí)際目標(biāo)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡快設(shè)立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)。

（3）稅收籌劃的內(nèi)部管理工作不到位。房地產(chǎn)企業(yè)面臨的業(yè)務(wù)多種多樣，因此，其稅收籌劃工作也具有一定的復(fù)雜性與系統(tǒng)性。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部形成一個較為完善的內(nèi)部管理體制，并在各個不同部門之間建立一個良好的溝通機(jī)制。但是，現(xiàn)實(shí)情況卻是很多房地產(chǎn)企業(yè)的一些部門之間缺乏溝通，從而造成了稅收籌劃人員無法全面掌控企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的實(shí)際經(jīng)營狀況，進(jìn)而無法選擇最佳的稅收籌劃方案。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題的解決對策

當(dāng)前，國家對于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理工作變得愈發(fā)嚴(yán)格，這就使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的涉稅環(huán)境。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，就必須給出針對性的應(yīng)對措施，解決目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收籌劃實(shí)際問題。

（1）樹立起科學(xué)的稅收籌劃觀念。我國市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善，稅收法律法規(guī)也在不斷的完善之中。作為在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到支柱性作用的房地產(chǎn)企業(yè)來說，它們?nèi)绻€想通過傳統(tǒng)的偷稅或漏稅手段來進(jìn)行節(jié)稅的話，負(fù)面效應(yīng)是巨大的，甚至?xí)硪庀氩坏降暮蠊?。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡快適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求，并認(rèn)真理解與嚴(yán)格遵守新稅收法律法規(guī)，樹立起正確且可行的稅收籌劃觀念。我們的國家機(jī)關(guān)和相關(guān)部門可以通過電視、網(wǎng)絡(luò)或其他新媒體方式來強(qiáng)化對稅收籌劃的正確宣傳力度，并向房地產(chǎn)企業(yè)展示一些稅收籌劃成功的案例，讓它們對原來的那種偷漏稅違法行為有一個更為清晰且到位的認(rèn)知，進(jìn)而在我國建立起一個正確的稅收籌劃理論框架，并引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)把正確的稅收籌劃理念歸入日常管理工作中去，真正以合理合法的稅收籌劃方式來最大限度的維護(hù)自身的權(quán)益。

（2）設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)。由于我國當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部組織框架中還缺乏專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)目前的稅收籌劃工作就面臨著缺乏專業(yè)指導(dǎo)的問題。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快建立并逐步完善稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，并把它作為企業(yè)內(nèi)部一個獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，讓其專門負(fù)責(zé)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，而不是像目前不少房地產(chǎn)企業(yè)讓自己的財務(wù)部門兼職負(fù)責(zé)稅收籌劃工作。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)就需要為這個專門的稅收籌劃部門配備專業(yè)的工作人員，并制定具體的稅收籌劃方案或措施讓他們具體實(shí)施。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要建立不同部門間的溝通機(jī)制，讓稅收籌劃部門可以更為準(zhǔn)確且及時的掌握企業(yè)內(nèi)部的各種信息，并據(jù)此設(shè)計出合理的稅收籌劃方案。其次，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該切實(shí)提升稅收籌劃人員的地位，并為其營造良好的工作環(huán)境。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作才得以順利開展起來。

（3）強(qiáng)化稅收法律與政策方面的研究工作。我國稅收法律政策是一種動態(tài)變化的狀態(tài)，尤其是在我國對房地產(chǎn)市場進(jìn)行了宏觀調(diào)控以后，相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管變得愈發(fā)嚴(yán)格。在這樣的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的稅收法律政策會有著較大的變動。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，就需要加強(qiáng)對相關(guān)稅收法律政策的研究工作，及時關(guān)注各種變化，并隨時更新企業(yè)自身的稅收籌劃規(guī)劃，盡可能的分散稅收籌劃風(fēng)險。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要設(shè)置稅收研究專員，讓稅收籌劃工作不僅有專業(yè)工作人員來實(shí)施稅收籌劃，還有專職的研究人員來提供稅收籌劃參考意見。

篇6

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動力評價模型 杠桿解

1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀

近年來，隨著電網(wǎng)公司稅負(fù)的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤增長的一個重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國家在稅收優(yōu)惠上并沒有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤增長的一個重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實(shí)現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對優(yōu)惠政策進(jìn)行利用或采取相應(yīng)策略。

2 系統(tǒng)評價模型的引入及運(yùn)用

美國當(dāng)代杰出管理大師彼得?圣吉在《第五項修煉》中所推崇的“看見整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語言即能用整體眼光去看待問題，通過統(tǒng)合對知識領(lǐng)域的跨越去透視到問題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運(yùn)作能量。

系統(tǒng)觀念認(rèn)為：世界是由多層次的個體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過對系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評價能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會系統(tǒng)極度復(fù)雜和無窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們評價整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問題的能力。因此，系統(tǒng)評價模型的原理核心即是通過運(yùn)用邏輯聯(lián)系來對各影響問題與因素間的關(guān)系進(jìn)行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負(fù)反饋環(huán)與時間延遲三個基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評價模型，同時也是反映社會經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)問題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長或加速衰退的閉合環(huán)路，而負(fù)反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。

文章通過運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評價模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動力評價模型，通過模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進(jìn)而促進(jìn)電網(wǎng)公司的發(fā)展。

3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動力評價模型

3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

電力行業(yè)不僅與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財政收入的主要來源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”的動力系統(tǒng)如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

在圖1中，通過左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會及經(jīng)濟(jì)效益也在逐漸增強(qiáng)，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢無法持續(xù)延續(xù)下去。

另外我們通過圖1右側(cè)的負(fù)反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴(kuò)大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負(fù)反饋環(huán)。

鑒于此矛盾，通過動力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對“增強(qiáng)環(huán)路”不進(jìn)行推動，而是減弱或除去減弱限制來源，也就是說電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進(jìn)作用還不夠完善與健全。

通過之前對我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問題的分析，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕電網(wǎng)公司的稅負(fù)的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實(shí)施整體延緩納稅期限。由于資金的時間價值使得延緩納稅期限可以獲得類似無息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長就會使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時，通過延緩納稅的理財效益將會更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過縮小本企業(yè)的稅基來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項收入最小化以及成本費(fèi)用與攤銷的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營的主體可按市場規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，要求電網(wǎng)公司進(jìn)行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負(fù)作為降低運(yùn)行成本的重要組成部分

3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長與投資不足” 動力評價模型

圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才

“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖2能夠知道，上半部分“成長上限”的動力評價模型是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時電網(wǎng)公司的社會及經(jīng)濟(jì)效益越高，也就促進(jìn)推進(jìn)電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會及經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)，同時電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但正反饋環(huán)也并不是無限擴(kuò)大的，當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專業(yè)能力以及其管理水平等各方面問題就顯現(xiàn)了出來，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)因果鏈：即稅收籌劃人員對稅收政策管理的滿足度對提高人才培養(yǎng)與管理認(rèn)識度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負(fù)因果鏈，是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時，才認(rèn)識到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會存在延遲時間，所以電網(wǎng)公司會面臨因投資不及時而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競爭力下降，會導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。

進(jìn)行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動吸引有經(jīng)驗的稅收籌劃專業(yè)管理人才的同時積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個方面建立多層次的人才開發(fā)體系，切實(shí)提高稅收管理水平：①由電力科研機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專項的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開發(fā)能力，由政府積極指引，促進(jìn)校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強(qiáng)對電網(wǎng)公司財務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。

3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖3可知其上半部分“成長上限”基模是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)，存在負(fù)因果鏈：政府對電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認(rèn)識程度。這個負(fù)因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴(yán)重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。

因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長與投資不足”動力評價模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對電網(wǎng)公司企業(yè)成長有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對電網(wǎng)公司的正常運(yùn)作不利時就應(yīng)停止推動正反饋環(huán)，同時要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長速度。

根據(jù)電網(wǎng)公司的特點(diǎn)和優(yōu)勢，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過政策扶持和社會服務(wù)水平的提高，降低對電力行業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。

另一方面，要通過法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。針對電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時，有效地分散各種市場風(fēng)險。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負(fù)的簡單目的，在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，維護(hù)企業(yè)價值最大化的綜合籌劃目標(biāo)，真正提高企業(yè)的競爭力。

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48-49.

篇7

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理；稅收籌劃；稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

與跨國企業(yè)集團(tuán)相比，我國企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)管理上起步較晚。2008 年稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的對我國大中型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理工作起到了巨大的促進(jìn)作用，但仍存在問題亟待解決。

一、我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理存在的主要問題

1.缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系

我國大中型企業(yè)集團(tuán)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，表現(xiàn)在：部分企業(yè)集團(tuán)僅集團(tuán)總部層面制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并未將相關(guān)制度細(xì)化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團(tuán)下大力氣在不同層級制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，但因業(yè)務(wù)部門未參與，造成稅務(wù)風(fēng)險管理制度與其他內(nèi)控制度脫節(jié)；稅務(wù)風(fēng)險管控體系中缺乏稅務(wù)管理激勵制度，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員工作積極性不高、稅務(wù)風(fēng)險管控工作流于形式等。

缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系造成企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險管理水平參差不齊；集團(tuán)總部稅務(wù)風(fēng)險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團(tuán)重大稅務(wù)風(fēng)險。

2.集團(tuán)稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃、稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業(yè)集團(tuán)在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有很好的進(jìn)行稅收籌劃，影響企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益；二是所做稅收籌劃存在稅務(wù)風(fēng)險，未來可能給企業(yè)集團(tuán)帶來損失。

3.集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理包括集團(tuán)稅務(wù)管理制度的制定、相關(guān)國家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭取、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對、對成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業(yè)務(wù)管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對上不少企業(yè)集團(tuán)總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問題。

集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團(tuán)自身在采用集權(quán)式稅務(wù)管理還是分權(quán)式稅務(wù)管理上定位不清，導(dǎo)致了集團(tuán)總部與基層企業(yè)間在稅務(wù)管理上的職責(zé)不清。

4.集團(tuán)化稅務(wù)管理缺乏信息化手段支撐

我國多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的erp 系統(tǒng)僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團(tuán)納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計、重大涉稅業(yè)務(wù)的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。手工操作以及稅務(wù)人員變動較快，不僅導(dǎo)致稅務(wù)工作效率較低，更令企業(yè)集團(tuán)面臨較多稅務(wù)風(fēng)險。

二、加強(qiáng)我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的對策

1.健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務(wù)或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負(fù)面影響（包括法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害等）的可能性。實(shí)際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問題都是因為非財務(wù)人員在投資、銷售、采購、生產(chǎn)、人事等經(jīng)營決策中沒有考慮稅務(wù)事項所導(dǎo)致的。

健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)由集團(tuán)董事會和管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策；應(yīng)組建和培養(yǎng)一支能夠識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險的高水平專業(yè)稅務(wù)管理隊伍；應(yīng)分管理層級完善一套涵蓋公司設(shè)立、采購付款、生產(chǎn)運(yùn)行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度；要建立集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)檢查和審計制度；要應(yīng)建立有效的稅務(wù)管理激勵約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核掛鉤。

2.提升企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力，降低集團(tuán)稅負(fù)水平

（1）企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強(qiáng)與稅務(wù)部門的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)的辦理。

（2）企業(yè)集團(tuán)尤其是管理層應(yīng)有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)就重大事項征求稅務(wù)部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團(tuán)在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時因稅收優(yōu)惠政策或稅負(fù)不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業(yè)集團(tuán)可通過合理選用債務(wù)性融資或權(quán)益性融資來降低稅收成本；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)集團(tuán)可通過選擇存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會計處理來延緩納稅。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應(yīng)在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應(yīng)僅看某一稅種稅款是否降低，而應(yīng)看企業(yè)集團(tuán)的整體效益如何；風(fēng)險防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規(guī)，防范被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以特別納稅調(diào)整的風(fēng)險。

3.明確集團(tuán)總部和成員企業(yè)稅務(wù)管理職責(zé)，提高集團(tuán)稅務(wù)管理效率

集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清問題反映了我國企業(yè)集團(tuán)正在由分權(quán)式集團(tuán)稅務(wù)管理模式向集權(quán)式集團(tuán)稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變。筆者認(rèn)為解決集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的途徑是合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，明確崗位管理職責(zé)。

具體而言，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位責(zé)任制；集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總負(fù)責(zé)人和集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，并向集團(tuán)管理層負(fù)責(zé)；基層成員企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，還應(yīng)對集團(tuán)總部稅務(wù)總負(fù)責(zé)人或集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)；通過具體制度將集團(tuán)稅務(wù)管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務(wù)上職責(zé)明確，提升集團(tuán)稅務(wù)管理工作效率。

4.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過信息化手段將集團(tuán)稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信息系統(tǒng)主要功能應(yīng)包括：將企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息納入同一系統(tǒng)進(jìn)行管理和維護(hù)，通過權(quán)限設(shè)置實(shí)現(xiàn)不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎(chǔ)稅務(wù)信息；實(shí)現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費(fèi)種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計和分析稅費(fèi)情況；建立納稅指標(biāo)評估體系，能快速計算、評估各成員企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率等納稅評估指標(biāo)；將已有稅務(wù)內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項稅務(wù)風(fēng)險控制工作流程；為集團(tuán)總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實(shí)現(xiàn)通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金良.試述企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃及管理[J].財會通訊,2009,(08):54～55.

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

一、營改增政策對建筑施工企業(yè)的影響

（一）營改增政策對建筑施工企業(yè)造成的積極影響

營改增政策的實(shí)施對建筑施工企業(yè)有著許多積極影響，其中最主要的積極影響有兩點(diǎn)，分別是解決重復(fù)征稅問題以及擴(kuò)大稅務(wù)籌劃空間。營改增政策的實(shí)施，雖然將稅率提高到10%，但是，機(jī)械設(shè)備、施工材料以及其他重要物資在采購時需繳納的增值稅卻可以進(jìn)行抵扣，這樣一來反而減小了企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)，幫助企業(yè)降低了綜合稅負(fù)。除此之外，而營改增政策的實(shí)施能夠幫助企業(yè)尋找到更多合法規(guī)避稅的途徑，讓企業(yè)獲得更多的資源來發(fā)展自身[1]。比如說，在某建筑施工企業(yè)當(dāng)中，就在企業(yè)內(nèi)部成立了相關(guān)的機(jī)械公司以及物流公司，通過這樣的方式就可以合理合法地取得增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）營改增政策對建筑施工企業(yè)造成的負(fù)面影響

營改增政策的實(shí)施對于建筑施工企業(yè)雖然有比較積極的影響，但同樣也存在負(fù)面的影響。當(dāng)然，負(fù)面影響的產(chǎn)生并不是客觀上存在，而是由企業(yè)自身的情況所產(chǎn)生。從當(dāng)前的情況來看，營改增政策對企業(yè)造成負(fù)面影響的情況有兩種。第一種是由于企業(yè)簽訂合同不規(guī)范所導(dǎo)致。比如合同內(nèi)容不清晰、權(quán)責(zé)歸屬不明顯、沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)制定等，這些都對企業(yè)的經(jīng)營活動造成了巨大威脅，同時也影響了建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作，使得企業(yè)無法合理合法地降低稅負(fù)，給企業(yè)帶來了極大的經(jīng)濟(jì)損失。第二種情況就是建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商存在問題從而導(dǎo)致稅收籌劃工作受到影響。在實(shí)際采購過程中經(jīng)常會出現(xiàn)供應(yīng)商提供的發(fā)票不合規(guī)或者是少提供發(fā)票的問題。這樣一來，必然會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅無法正常抵扣，從而加大了企業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑施工企業(yè)要想在營改增政策下更好地開展稅收籌劃工作，就必須要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的合同以及供應(yīng)商問題。

二、營改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）關(guān)于進(jìn)項稅額的稅收籌劃建議

從當(dāng)前建筑施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動來看，部分建筑施工企業(yè)在營改增政策實(shí)施之后不僅沒有降低稅負(fù)，反而增加了企業(yè)稅負(fù)。之所以會導(dǎo)致這樣的情況，其主要原因就是進(jìn)項稅難以抵扣的問題所造成。建筑工程在施工建設(shè)時，前期花費(fèi)大多是由企業(yè)先行墊資解決，很難取得增值稅專用發(fā)票[2]。針對這一問題，某建筑施工企業(yè)就給出了很好的方法。比如說，對于新老項目進(jìn)行重新梳理，對營改增前的老項目和簡易計稅項目，可以使用一般納稅人也可以使用小規(guī)模納稅人，同時對增值稅專用發(fā)票做好進(jìn)項轉(zhuǎn)出工作；對于一般計稅項目，從以下五點(diǎn)來解決：一是嚴(yán)格審核供應(yīng)商資格，要求供應(yīng)商為一般納稅人，采購時必須取得增值稅專用發(fā)票；二是對于零星采購的小規(guī)模納稅人，要求他們?nèi)ザ悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票；三是專業(yè)分包和勞務(wù)分包，同樣嚴(yán)格要求開具增值稅專用發(fā)票，并將票據(jù)類型、違約責(zé)任寫進(jìn)合同條款；四是約定提供票據(jù)時間，這也是抵扣環(huán)節(jié)的重要因素，由于建筑行業(yè)先行墊資的項目較多，資金流入時間較晚，好多供應(yīng)商往往都是付款時才能提供票據(jù)，這樣就錯過了進(jìn)項稅抵扣的最佳時間，所以，約定“票隨貨到先行掛賬”就非常重要；五是與業(yè)主協(xié)商將“甲供模式”改為“甲控模式”，由業(yè)主指定供應(yīng)商，再由供應(yīng)商跟公司簽訂合同，使合同、貨物、發(fā)票、資金流保持一致。通過以上幾種方式將進(jìn)項稅應(yīng)抵盡抵，達(dá)到稅負(fù)最低。這樣一來就能夠讓企業(yè)合理合法地取得專用抵扣票據(jù)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，緩解企業(yè)資金壓力，讓企業(yè)能夠在經(jīng)營活動中取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高財務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財稅一體化

在營改增政策之下，僅僅只靠財務(wù)部門和稅務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財務(wù)數(shù)據(jù)通常反映企業(yè)經(jīng)營成果，很容易形成“信息孤島”，也可能會“信息滯后”部門和項目執(zhí)行層面對營改增信息的了解不夠充分，單純以為營改增只是財務(wù)人員的事情，等經(jīng)營結(jié)果反映到財務(wù)部門再做稅收籌劃，恐怕也只能是“巧婦難為無米之炊”了。因此，企業(yè)在營改增政策推出以后，從以下幾個方面入手，達(dá)到“業(yè)財稅一體化”經(jīng)營，有效降低企業(yè)稅負(fù)。（1）對集團(tuán)公司所有財務(wù)人員進(jìn)行營改增知識培訓(xùn)，讓財務(wù)人員吃透增值稅的抵扣原理，制定出有效的增值稅專用發(fā)票管理辦法及務(wù)管理方案。（2）由財務(wù)部門牽頭，投標(biāo)報價到招標(biāo)采購，嚴(yán)格進(jìn)行價稅分離，即所有報價實(shí)行“裸價+稅款”，在“裸價”相同的前提下，選擇抵扣額度更大的供應(yīng)商；在選擇勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包時，在服務(wù)質(zhì)量相同的情況下，也要充分考慮進(jìn)項抵扣額度較高的隊伍。（3）制定增值稅管理手冊，在公司內(nèi)部下發(fā)并宣傳，從生產(chǎn)部門到管理部門，讓大家了解到增值稅開具要點(diǎn)，哪些發(fā)票可以抵扣哪些發(fā)票不得抵扣，包括增值稅發(fā)票虛開的涉稅風(fēng)險等...總之，營改增是一次重大稅制改革，影響到企業(yè)整體經(jīng)營管理效益，只有提高財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財稅一體化”，加強(qiáng)企業(yè)信息互通，全面深入了解營改增,才能優(yōu)化企業(yè)的稅收工作，使企業(yè)在市場競爭中取得更好的發(fā)展。

（三）關(guān)于規(guī)范合同與供應(yīng)商建議

在前文筆者就有提到過，合同與供應(yīng)商如果存在問題，就會給建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作帶來負(fù)面影響，使得企業(yè)的經(jīng)營成本無法得到有效降低。因此，一定要解決合同不規(guī)范以及供應(yīng)商的問題。針對合同不規(guī)范的問題，可以通過以下兩種方式來解決：（1）統(tǒng)一合同范本，進(jìn)一步明確營改增稅費(fèi)條款，包括結(jié)算時間、結(jié)算方式、發(fā)票類型及稅率以及不合規(guī)發(fā)票的違約責(zé)任等，經(jīng)各部門綜合評審后統(tǒng)一印制合同模板，這樣既能節(jié)省合同評審時間，又能有效規(guī)避合同風(fēng)險給公司帶來損失。（2）對營改增以前老項目的合同進(jìn)行梳理，以補(bǔ)充協(xié)議的形式重新簽訂以上營改增稅費(fèi)條款，特別強(qiáng)調(diào)供應(yīng)商對不合規(guī)發(fā)票應(yīng)承擔(dān)的違約責(zé)任。針對建筑施工企業(yè)不合格供應(yīng)商存在的問題，可以通過“合格供應(yīng)商入圍”和“集團(tuán)化集中采購”來解決：（1）建立集團(tuán)供應(yīng)商庫，加大供應(yīng)商審核力度，包括是企業(yè)資質(zhì)、一般納稅人資格、企業(yè)近期涉稅信息查詢、企業(yè)納稅信用等級、增加履約保函等方式，從根源上消滅了不合格供應(yīng)商給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。（2）成立集團(tuán)自己的分子公司，分別從事租賃、銷售類業(yè)務(wù)。利用增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)，把輔材和租賃等業(yè)務(wù)接管過來，自己把控，既能有效降低抵扣風(fēng)險，又能通過集中采購降低企業(yè)經(jīng)營成本。通過以上四種方式有效解決合同不規(guī)范問題及不合格供應(yīng)商給公司帶來的稅務(wù)風(fēng)險，從而降低了企業(yè)的運(yùn)營成本。

篇9

關(guān)鍵詞:經(jīng)貿(mào)公司;納稅籌劃;問題;建議

納稅籌劃對管理人員綜合技能要求比較高，所以，要想獲得理想化的納稅籌劃效果，必須要采取有效措施來輔助籌劃工作，然而就當(dāng)前經(jīng)貿(mào)公司納稅籌劃質(zhì)量看并不高，籌劃過程中仍然存在著很多問題，嚴(yán)重影響著自身經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。因此，在實(shí)際的工作中，需要就存在問題展開深入探討，也總結(jié)出一些有效的措施，目的是確保納稅籌劃工作順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)提高公司經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、經(jīng)貿(mào)公司納稅籌劃的問題

第一，納稅籌劃意識較低。經(jīng)貿(mào)公司內(nèi)部工作人員對其認(rèn)識仍舊停留在表面層次，并沒有認(rèn)識到籌劃工作的重要性，對于籌劃過程中存在的問題，也沒有及時采取措施予以解決，從而阻礙籌劃工作的順利進(jìn)展。第二，內(nèi)部缺乏健全的稅收法律體系。一個完善的稅收管理體系，是確保納稅籌劃工作順利進(jìn)行的重要前提基礎(chǔ)，也是提高稅務(wù)管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵。但是實(shí)際上，內(nèi)部并沒有構(gòu)建一個完善的稅務(wù)籌劃管理體系，即使設(shè)立了體系也沒有結(jié)合實(shí)際情況而定，這只會使管理體系流于形式難以發(fā)揮出真正的作用。第三，內(nèi)部缺乏專業(yè)的財務(wù)人員。由于納稅籌劃是一個綜合性較強(qiáng)的作業(yè)，實(shí)施過程中勢必需要大量的財務(wù)人員參與，而其綜合素質(zhì)的高低將直接影響稅務(wù)管理質(zhì)量，所以必須要引用專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃管理。但是實(shí)際狀況是，內(nèi)部往往缺乏專業(yè)的財務(wù)人員，現(xiàn)有內(nèi)部人員并不具備扎實(shí)的財務(wù)管理能力，使得公司面臨較大的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。第四，內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)不夠扎實(shí)。財務(wù)人員在核算過程中，并沒有進(jìn)行細(xì)致化處理，使得部分?jǐn)?shù)據(jù)信息缺乏真實(shí)性，這就會影響籌劃管理效率。第五，稅務(wù)籌劃體制存在問題。所設(shè)立的體系不具備全面性，使得各部門不能得到有力數(shù)據(jù)支持，無形之中就加大了稅務(wù)管理成本，最終難以實(shí)現(xiàn)提高納稅籌劃管理實(shí)效性的目的。

二、經(jīng)貿(mào)公司納稅籌劃問題的有效建議

(一)提高納稅籌劃意識就當(dāng)前經(jīng)貿(mào)公司納稅籌劃質(zhì)量看并不高，內(nèi)部相關(guān)人員對籌劃工作認(rèn)識普遍不足，這就會阻礙納稅籌劃工作的順利進(jìn)行。因此，要想推動籌劃工作順利有序進(jìn)行，公司首先要做的就是提高內(nèi)部人員籌劃意識，使他們認(rèn)識到籌劃工作對公司未來發(fā)展的重要性，并從思想意識上有所轉(zhuǎn)變，可以主動參與到日常納稅籌劃工作中去，對于存在的問題也能夠及時采取措施予以解決，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和要求展開籌劃工作，為后續(xù)籌劃工作開展打下良好基礎(chǔ)。其次，在面對稅收壓力降低的問題，工作人員也要結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營狀況，采取有效的措施進(jìn)行解決，以此來將籌劃風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，確保籌劃工作朝著制度化、規(guī)范化順利有序進(jìn)行，進(jìn)而全面提高經(jīng)貿(mào)公司納稅籌劃管理質(zhì)量，使其在競爭激烈的市場環(huán)境中脫穎而出，以及提高市場競爭力和社會收益。

(二)健全稅收法律體系隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)之間的市場競爭趨勢也變得愈發(fā)緊張，為了在市場經(jīng)濟(jì)體系中能夠占據(jù)一席之地，也開始認(rèn)識到納稅籌劃工作對自身發(fā)展的促進(jìn)作用，開始采取有效措施來加強(qiáng)納稅籌劃管理，但是實(shí)際籌劃過程中仍舊存在著較大的問題，問題的存在將直接影響稅務(wù)管理效率和質(zhì)量。因此，經(jīng)貿(mào)公司要想實(shí)現(xiàn)提高納稅籌劃管理水平的目的，還應(yīng)當(dāng)健全稅收法律體系，要充分了解當(dāng)前法律法規(guī)的基本內(nèi)容，并在遵循國家稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的措施來加強(qiáng)納稅籌劃管理工作。確保每一個工作人員認(rèn)識到法律體系的嚴(yán)謹(jǐn)性，能夠自覺遵守法律法規(guī)展開籌劃工作，確保納稅籌劃工作順利有序進(jìn)行，最終為經(jīng)貿(mào)公司未來發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

(三)加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)眾所周知，納稅籌劃管理工作是行業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，其管理水平的高低將直接影響經(jīng)濟(jì)效益，所以為了促進(jìn)籌劃工作順利有序進(jìn)行，經(jīng)貿(mào)公司還需要加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)，這也是由于籌劃工作難度系數(shù)較高且工作量較大，勢必需要大量的財務(wù)人員參與，而其綜合素質(zhì)水平的高低將直接影響籌劃管理工作質(zhì)量，所以說加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)顯得非常重要，是公司不容忽視和小覷的，進(jìn)一步通過定期培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)能力和工作效率。此外，也要引導(dǎo)他們將培訓(xùn)中所獲得的技能和知識，靈活的運(yùn)用在籌劃管理工作中，對于存在的問題也能夠獨(dú)立去采取措施予以解決。這既能夠大幅度提高納稅籌劃管理質(zhì)量，又可以提高經(jīng)貿(mào)公司管理水平。

(四)規(guī)范會計核算基礎(chǔ)通過上述介紹，我們可以了解到，納稅籌劃工作是一個系統(tǒng)性較強(qiáng)的作業(yè)，以往單一管理方式已不再適用于現(xiàn)代化籌劃工作，而以往籌劃工作效果之所以不強(qiáng)，部分原因就是由于會計核算基礎(chǔ)不夠扎實(shí)所致，所以經(jīng)貿(mào)公司要想在激烈的市場行業(yè)中快速發(fā)展，必須要規(guī)范化會計核算基礎(chǔ)，這是較為直接且有效的手段之一。首先，要對每一個籌劃環(huán)節(jié)全方位管理，并構(gòu)建一個系統(tǒng)化的會計核算制度，當(dāng)然制度的構(gòu)建也要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況而定，這樣才能發(fā)揮核算制度的作用與價值，進(jìn)一步為財務(wù)人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。其次，公司也要確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性，相關(guān)賬簿內(nèi)容也要做到公開化、透明化，以便于及時發(fā)現(xiàn)賬目問題及時采取措施予以解決，從而通過規(guī)范會計核算基礎(chǔ)不斷提高納稅籌劃工作實(shí)效性。

(五)優(yōu)化稅務(wù)籌劃體制針對上述納稅籌劃體系制度不完善問題，經(jīng)貿(mào)公司還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅務(wù)籌劃體制，體制的完善，不僅可以提高稅收結(jié)果的真實(shí)可信度，還可以為稅務(wù)部門提供有力的數(shù)據(jù)支持，使內(nèi)部工作人員能夠做出正確的決策和判斷，進(jìn)一步降低因數(shù)據(jù)偏差較大而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，確保整體納稅籌劃管理工作快速落實(shí)下去。同時公司還應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況，合理選擇稅收籌劃機(jī)構(gòu)，要確保所選機(jī)構(gòu)是否具備專業(yè)的水平和服務(wù)能力，這樣才能夠在最大限度上降低納稅籌劃成本，獲得最大化經(jīng)濟(jì)利潤和社會收益。對于稅收籌劃體制中存在的弊端也要加以優(yōu)化，進(jìn)一步降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，確保公司各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得以穩(wěn)定進(jìn)行。倘若沒有對問題及時進(jìn)行分析，勢必會阻礙納稅籌劃工作的順利進(jìn)行。這對公司未來發(fā)展來講無疑是不利的，所以優(yōu)化稅收籌劃體制顯得尤為重要，其重要性是不言而喻的。特別是在當(dāng)前市場競爭趨勢愈發(fā)緊張的時代背景下，只有不斷完善稅收體制，才能夠在飛速發(fā)展的時代背景中站穩(wěn)腳步，最終全面提高經(jīng)貿(mào)公司納稅籌劃工作實(shí)效性。

篇10

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅　國家稅收　增加稅收

目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識地利用稅收這個活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會經(jīng)濟(jì)與市場中，是市場運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個國家和社會公共事務(wù)的需要，是一種對社會產(chǎn)品進(jìn)行的無償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步，對于國家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個漫長的過程，不能一蹴而就，從針對性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因為昨晚納稅人，其自身具有千差萬別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)闹匾M成，逐漸被社會上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬元計算。

按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險控制

1.樹立正確的風(fēng)險防范意識

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財務(wù)部門及管理者要樹立正確的風(fēng)險防范意識，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國家稅法及有關(guān)稅收制度的變動

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時刻關(guān)注國家的稅法變動，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。

結(jié)束語：

綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個企業(yè)正常支出的一個重要組成部分，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題，也開始對納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究。同時，納稅籌劃是一項高層次的理財活動，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險。總之，一個企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險，這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。

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