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【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；管理體系

國有企業(yè)是指由國家的中央政府投資或參與控制的企業(yè)，通常情況下，政府的意志和利益可以決定國有企業(yè)的行為。中國加入世貿(mào)組織以后，我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和國有企業(yè)改革的也在不斷的深化，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度存在諸多問題需要進(jìn)一步改進(jìn)。如何更好的管理企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，如何為國有企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，是值得人們思考的重點(diǎn)問題。

1 我國國有企業(yè)的基本特征及重要性

1.1 國有企業(yè)的職責(zé)

在我國，國有企業(yè)主要是由我國的中央政府投資及參與控制的企業(yè)。國家會(huì)委派國家工作人員進(jìn)駐企業(yè)來主持生產(chǎn)和經(jīng)營的活動(dòng)；國有企業(yè)可分擔(dān)一定的國有管理職能，它主要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；國有企業(yè)有一般的營利目的，但不以營利為其唯一目的，其營利性的體現(xiàn)為追求國有資產(chǎn)的保值以及增值。而是為了實(shí)現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，以及實(shí)施國家的相關(guān)政策，為國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展方面和社會(huì)利益而經(jīng)營。國有企業(yè)在實(shí)行國營時(shí)，所得的利潤要上繳國家。其公益性體現(xiàn)為國有企業(yè)的設(shè)立通常是為了實(shí)現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，起著調(diào)和國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面發(fā)展的作用。

1.2 我國國有企業(yè)的重要性

國有企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)中起到中流砥柱的作用，現(xiàn)階段國有和國有控股的企業(yè)在所有的領(lǐng)域中仍占據(jù)著主導(dǎo)的地位。隨著我國加入到世界貿(mào)易組織以后，國際知名的跨國公司進(jìn)攻中國的市場，對(duì)民營的經(jīng)濟(jì)有了很大的沖擊。而國有企業(yè)作為我國支柱產(chǎn)業(yè)的重要支撐，在石油、化工、電子、機(jī)械和冶金等重要產(chǎn)業(yè)中占據(jù)著重要的地位，國有企業(yè)是出口創(chuàng)匯的主要力量，居于領(lǐng)先地位。

1.3 我國國有企業(yè)的特性

國有企業(yè)執(zhí)行國家計(jì)劃和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的職能。國有企業(yè)雖然是由國家出資的組織體，但并不同于普通的民營企業(yè)。與其他企業(yè)一樣，國有企業(yè)也要依法設(shè)立，但與民營企業(yè)所依據(jù)和適用的法律卻有所不同。此外，國有企業(yè)還會(huì)享有許多國家給予的優(yōu)惠和特權(quán)等資源。國有企業(yè)雖然有一定的特權(quán)，但是也受到國家和有關(guān)主管部門的政策性限制，承擔(dān)許多特別的義務(wù)，滿足國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求等。國家對(duì)國有企業(yè)要以政權(quán)者和所有者的雙重身份進(jìn)行管理。

2 我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中存在的問題

2.1 國有企業(yè)財(cái)務(wù)主體缺乏整體性

要想建立現(xiàn)代化的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，就要實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的出資者所有權(quán)與法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離。只有明確國有企業(yè)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的主體，才能讓國企真正成為具有自身經(jīng)濟(jì)利益的組織，成為自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的生產(chǎn)者和經(jīng)營者。從國家與國有企業(yè)的關(guān)系來看，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)難以得到落實(shí)，政府對(duì)國有企業(yè)的干預(yù)太多，導(dǎo)致企業(yè)的國家所有權(quán)得不到有效的保障，國有的資產(chǎn)大量流失，致使國家的權(quán)益受到損害。這主要是由于沒有理順國家與企業(yè)間之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)主體缺乏整體性。

2.2 我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)主體過于單一

在國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度建立以后，為了保證法人的財(cái)產(chǎn)能夠在企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)作，就有必要建立一個(gè)完善的法人治理機(jī)構(gòu)。然而，由于目前的國有企業(yè)管理人員的觀念并未有真正轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致部分國有企業(yè)的經(jīng)理人忽視與國家的委托之間的關(guān)系，同樣會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，也就會(huì)出現(xiàn)有人利用國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰和經(jīng)營權(quán)失控的時(shí)機(jī)，采用過低的資產(chǎn)評(píng)估手段來轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，而使國有資產(chǎn)大量的流失。

2.3 國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)不合理

國有企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理是導(dǎo)致國企收益低的原因之一。企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)占用大，給企業(yè)造成沉重負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展緩慢。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不合理就阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高。此外國有企業(yè)的負(fù)債過高也是個(gè)問題。國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)之間并不對(duì)應(yīng)，國有企業(yè)的流動(dòng)資金大多來自負(fù)債，還本付息的壓力過大，使企業(yè)日常財(cái)務(wù)收支受到資金短缺的困難之中。

2.4 國有企業(yè)的管理人員缺少財(cái)務(wù)管理知識(shí)

現(xiàn)在有一個(gè)普遍的現(xiàn)象，很多國有企業(yè)的管理人員缺乏財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，只是單純的追求企業(yè)的利潤，沒有意識(shí)到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的投資方案是否可行的判斷大都以預(yù)計(jì)的利潤率為主要標(biāo)準(zhǔn)，只是看重投資的回報(bào)，不考慮加入的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和時(shí)間價(jià)值，從而做出了錯(cuò)誤的判斷，延誤占領(lǐng)市場的好時(shí)機(jī)，是企業(yè)失去競爭的優(yōu)勢。

3 加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1 明確國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體

國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)具有整體性。要想成為真正的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的法人實(shí)體，國有企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的主體就必須是財(cái)權(quán)和理財(cái)活動(dòng)的主體。也可以說，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)主體必須具有整體性，不可分割。此外，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)主體也應(yīng)具有多元性。要根據(jù)《公司法》中的規(guī)定，把企業(yè)的財(cái)權(quán)分割在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)這幾個(gè)不同的主體之間，使其相互制約，在利益的關(guān)系上推動(dòng)與約束并存。

3.2 優(yōu)化國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

要遵循實(shí)事求是的原則，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行決策。例如加強(qiáng)對(duì)閑置的固定資產(chǎn)管理，進(jìn)行固定資產(chǎn)出租或出賣，同時(shí)要為效益較好的企業(yè)提供融資渠道，以促使其快速的發(fā)展。對(duì)于國有企業(yè)來說，通過有效途徑將企業(yè)的債務(wù)資金轉(zhuǎn)化為股權(quán)資金可以降低企業(yè)的負(fù)債率，減輕應(yīng)付利息的壓力，從而優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，減輕財(cái)務(wù)壓力。此外可以用增量資金來調(diào)整國有企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)與資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)融資渠道的多元化，以優(yōu)化國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

3.3 樹立國有企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

國有企業(yè)的管理者要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡全部可能為企業(yè)擴(kuò)大利潤，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者在面對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須要合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行調(diào)節(jié)和平衡。最好的辦法是使高經(jīng)營的杠桿率與低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率相互配合，而低經(jīng)營杠桿率與高財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)率相互配合，以達(dá)到整體風(fēng)險(xiǎn)最低化。

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0 引言

國有企業(yè)對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用，其不僅擔(dān)負(fù)著發(fā)展民族工業(yè)的重?fù)?dān)，還需要承擔(dān)方方面面的政治責(zé)任與社會(huì)責(zé)任。因此，加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的研究力度是非常必要的，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的完善與改進(jìn)對(duì)于國有企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1 我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制的特點(diǎn)

國有企業(yè)在其發(fā)展的過程中，往往會(huì)受到國家的支持，也同樣受到國家一定程度的影響與控制，這是國有企業(yè)最大的一個(gè)特點(diǎn)。這個(gè)特點(diǎn)會(huì)對(duì)國有企業(yè)獨(dú)立的經(jīng)營地位產(chǎn)生較大的影響與沖擊，能夠使企業(yè)獨(dú)立性的發(fā)展受到一定程度的限制，降低了企業(yè)的發(fā)展活力。隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)展的高峰期，國有企業(yè)也在隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷地進(jìn)行改革，在此背景下，國有企業(yè)產(chǎn)生了以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，國有企業(yè)的管理者獲得了更多的自由與管理權(quán)限，這不僅提高了國有企管理者的管理積極性，還增加了管理層的活力；

第二，在改善國有企業(yè)管理制度的過程中，國有企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建立健全，從而形成了財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。

財(cái)務(wù)監(jiān)督體制具有幾個(gè)較為明顯的特點(diǎn)：

第一，國資委成為國有企業(yè)中國有資本的代表者；

第二，形成了內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)督管理體制；

第三，形成了一套完善的國有企業(yè)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)體系。

2 我國國有企業(yè)財(cái)政管理監(jiān)督體制的現(xiàn)狀

2.1 對(duì)國有企業(yè)財(cái)政管理監(jiān)制的力度較弱

在我國的國有企業(yè)管理中，占有管理權(quán)的往往只是管理階層，在進(jìn)行一些較大的財(cái)務(wù)決策時(shí)，參與討論的只有管理層跟董事會(huì)，雙方在意見達(dá)成一致后，便開始執(zhí)行。此外，管理階層還決定著國有企業(yè)發(fā)展中的其他活動(dòng)，例如對(duì)外擔(dān)保、投資、兼并等等。雖然會(huì)有監(jiān)理會(huì)在這些活動(dòng)中進(jìn)行監(jiān)督，但最終的大權(quán)仍握在管理階層或董事會(huì)中，監(jiān)事會(huì)已經(jīng)名存實(shí)亡。監(jiān)事會(huì)在重大財(cái)務(wù)決策上的職能弱化，使國有企業(yè)的財(cái)政監(jiān)督體系成為擺設(shè)，無法真正發(fā)揮其作用。

2.2 企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息管理不當(dāng)

在我國國有企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息管理不當(dāng)是普遍存在的問題之一，其主要表現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息溝通受到阻礙，導(dǎo)致信息交換延遲，從而使得部分財(cái)務(wù)信息喪失了原有的實(shí)效性，導(dǎo)致各部門與財(cái)務(wù)之間信息脫節(jié)。除此之外，我國部分國有企業(yè)為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，往往會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修飾或是掩蓋，試圖通過一些虛假的財(cái)務(wù)信息來為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。然而，這種做法不僅會(huì)使得企業(yè)自身陷入惡性循環(huán)，更重要的還會(huì)使得原有國有資產(chǎn)大大流失。

2.3 對(duì)企業(yè)財(cái)政信息監(jiān)督力度較小

在進(jìn)行國有企業(yè)的管理過程中，人與委托人之間往往會(huì)出現(xiàn)一些與財(cái)政不相符的信息，這種情況會(huì)造成財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)或財(cái)務(wù)信息被隱瞞下來。在國有企業(yè)進(jìn)行交易的過程中，會(huì)造成虛構(gòu)業(yè)績或輸送利益，企業(yè)通過業(yè)績來掩蓋、虛構(gòu)或偽造不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，使國有企業(yè)的資金嚴(yán)重流失，這不僅阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害國有企業(yè)的聲譽(yù)。因此，國有企業(yè)要想抵制這種問題的產(chǎn)生，就要嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度，加大審計(jì)財(cái)政的力度，嚴(yán)格查處財(cái)務(wù)信息，這樣才能促進(jìn)國有企業(yè)的健康運(yùn)行。

2.4 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，國有企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系還不夠完善，監(jiān)督形式也較為單一，監(jiān)督的力度不夠，對(duì)于各個(gè)部門與機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督工作不夠到位，無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能；此外，企業(yè)的董事會(huì)結(jié)構(gòu)也不夠規(guī)范，監(jiān)理會(huì)與董事會(huì)的職責(zé)不夠明確，職責(zé)的分離不夠徹底，職責(zé)之間的交叉太多。以上這些問題都反映出目前國有企業(yè)法人治理的結(jié)構(gòu)還不完善，這必然會(huì)嚴(yán)重制約財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作的開展，使監(jiān)督管理體系無法有效監(jiān)督國有企業(yè)的各個(gè)部門，其監(jiān)督作用無法得到充分發(fā)揮。

3 財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制的構(gòu)建與改革措施

3.1 加大政府與國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度

促進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的建立與完善，就需要政府與國有企業(yè)加大對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度。財(cái)務(wù)管理體系的建立不僅需要國有企業(yè)參與，更需要政府的參與，政府可以建立國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理部門，直接監(jiān)督管理國有企業(yè)的財(cái)務(wù)，使監(jiān)督管理體系充分發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)管理需要政府的參與是因?yàn)閲衅髽I(yè)屬于國有資產(chǎn)，而國有資產(chǎn)的最終受益人是廣大的人民群眾。政府為了維護(hù)人民群眾的利益，就需要建立國有資產(chǎn)的監(jiān)管部門。政府建立的監(jiān)管部門同樣需要公平、公正、公開，讓社會(huì)的各類民間團(tuán)體、社會(huì)各個(gè)階層都能直接參與到監(jiān)管部門的監(jiān)督中，實(shí)施監(jiān)督的權(quán)利，保證自身的合法權(quán)益不受到損害。

3.2 建立健全較為完善的國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制

除了需要政府建立監(jiān)督管理部門外，國有企業(yè)也需要進(jìn)行內(nèi)部的自我檢查。國有企業(yè)的相關(guān)部門要根據(jù)企業(yè)目前的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行創(chuàng)新與完善，對(duì)相關(guān)的監(jiān)督管理制度也要進(jìn)行完善與更新，例如加入事前控制、事后確認(rèn)等部分。同時(shí)，要注意財(cái)務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)的提升，加強(qiáng)其管理水平，對(duì)其進(jìn)行定期的培訓(xùn)工作，不斷更新其管理理念，提高其管理技能。除此之外，財(cái)務(wù)的管理人員，要確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)，要認(rèn)真調(diào)查并確認(rèn)財(cái)務(wù)信息；在完成財(cái)務(wù)工作后，要對(duì)財(cái)務(wù)工作涉及到的方方面面進(jìn)行二次確認(rèn)，以防造成后期在信息交接時(shí)產(chǎn)生差錯(cuò)或紕漏。

3.3 建立相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

除了以上政府與國有企業(yè)自身的監(jiān)督以外，還需要國家建立相關(guān)的法律制度與規(guī)范，從根本上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，從而能夠有效落實(shí)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督工作。例如，在重點(diǎn)國有企業(yè)，可以建立法律事務(wù)結(jié)構(gòu)，并設(shè)置法律顧問等等，可以有效地保證財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作順利進(jìn)行。在一些情況下，部分財(cái)務(wù)投資會(huì)發(fā)生超出風(fēng)險(xiǎn)防控范圍的情況，這時(shí)應(yīng)根據(jù)之前所指定的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)這部分財(cái)務(wù)投資進(jìn)行警告或者查其源頭、追究其責(zé)任；在已經(jīng)給予警告的情況下，仍對(duì)企業(yè)造成重大損失的工作人員，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的處罰規(guī)定。只有在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前做出預(yù)防措施，國有企業(yè)才能有效地避免產(chǎn)生損失。

3.4 健全國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)一個(gè)重要的組織結(jié)構(gòu)就是法人治理結(jié)構(gòu)，其對(duì)于國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系的建立、完善與作用的發(fā)揮有著不可替代的作用。因此，對(duì)國有企業(yè)的法人治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)與完善，能夠有效、合理、科學(xué)的監(jiān)督國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

對(duì)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)與完善，可以從以下幾個(gè)方面做起：

首先，國有企業(yè)要正確規(guī)范企業(yè)的董事會(huì)結(jié)構(gòu)，明確劃分董事會(huì)與監(jiān)理會(huì)的職責(zé)與權(quán)力，還要?jiǎng)澐侄聲?huì)成員的權(quán)利。董事會(huì)作為國有企業(yè)掌握大權(quán)的最高管理機(jī)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)形式是否完善，對(duì)于財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系能否建立與順利實(shí)施有著極其重要的影響。政府在規(guī)范董事會(huì)結(jié)構(gòu)時(shí)，更要明確其職責(zé)與權(quán)利，確保財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)其獨(dú)立性；

其次，在對(duì)監(jiān)理會(huì)與董事會(huì)的職責(zé)劃分明確后，國有企業(yè)需要強(qiáng)化監(jiān)理會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)理會(huì)是國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作中的不可替代的重要監(jiān)督部門，其可以對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，國有企業(yè)強(qiáng)化其監(jiān)督職能，就能夠有效地保證其監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，保證財(cái)務(wù)管理的有效化；

最后，國有企業(yè)要將董事會(huì)與監(jiān)理會(huì)分離開來，將決策權(quán)劃分給董事會(huì)，將監(jiān)督職能劃分給監(jiān)理會(huì)，明確二者的職責(zé)所在，二者之間無職責(zé)交叉，能夠做到各司其職，財(cái)務(wù)管理能夠與企業(yè)的日常經(jīng)營共同發(fā)展與進(jìn)步。

篇3

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)總監(jiān) 委派制

當(dāng)前國有企業(yè)的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)化經(jīng)營。然而，集團(tuán)化在支撐國有企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)的同時(shí)，也給其經(jīng)營管理帶來了管理難度的增加，尤其是財(cái)務(wù)管理方面。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制就是基于集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的控制與監(jiān)督而采取的手段，國有企業(yè)集團(tuán)也根據(jù)需要建立了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的作用是顯著的，一是有效解決了企業(yè)集團(tuán)與下屬公司的財(cái)務(wù)信息溝通問題，由委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)將集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)政策傳達(dá)給各下屬公司，反過來也將各下屬公司執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)政策的情況和財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)信息傳遞給集團(tuán)總部，在充分信息溝通的基礎(chǔ)上減少了企業(yè)集團(tuán)與下屬公司的財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，而信息不對(duì)稱是發(fā)生各種財(cái)務(wù)控制不力情況的主要原因；二是提高了企業(yè)集團(tuán)處理下屬公司財(cái)務(wù)問題的速度，財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)時(shí)的掌握著下屬公司的財(cái)務(wù)進(jìn)展，可以第一時(shí)間將下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)偏差上報(bào)集團(tuán)，縮短處理時(shí)間；三是增強(qiáng)了企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)指導(dǎo)，財(cái)務(wù)總監(jiān)深入到下屬公司內(nèi)部，可以發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)集團(tuán)就此采取必要的支持措施，促進(jìn)下屬公司財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性；最后，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的建立也使國有企業(yè)集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，并促進(jìn)了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

一、國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位模糊

財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是對(duì)國有企業(yè)集團(tuán)總部負(fù)責(zé)的，在對(duì)下屬公司進(jìn)行管理的同時(shí)，更重要的是監(jiān)督其財(cái)務(wù)活動(dòng)。而現(xiàn)實(shí)中一些企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在下屬公司中的地位界定的比較模糊，一些問題沒有加以明確：一是財(cái)務(wù)總監(jiān)在下屬公司財(cái)務(wù)管理中與公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理或會(huì)計(jì)主管等人員的關(guān)系，是前者領(lǐng)導(dǎo)后者，還是處于平等的地位；二是財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的干涉程度問題，其管理的權(quán)利能延伸到下屬公司業(yè)務(wù)的什么層次；三是財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要工作內(nèi)容重點(diǎn)在哪些方面，以及該怎么做。這些問題的存在，使下屬公司和財(cái)務(wù)總監(jiān)自身都對(duì)其職責(zé)產(chǎn)生很大的疑問，導(dǎo)致一些下屬公司要么將財(cái)務(wù)總監(jiān)完全看做外部監(jiān)督者，與其保持在合作者的關(guān)系層面，從人員及權(quán)利等方面加以防范，限制了財(cái)務(wù)總監(jiān)融入下屬公司內(nèi)部，要么將財(cái)務(wù)總監(jiān)當(dāng)作了公司的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管，使財(cái)務(wù)總監(jiān)成為下屬公司的財(cái)務(wù)管理者，成為下屬公司經(jīng)營的助手，某些財(cái)務(wù)總監(jiān)在這樣的環(huán)境下逐漸將自己定位到了下屬公司，成為其利益集團(tuán)的一員而喪失了監(jiān)督責(zé)任感。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督與制約不到位

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)既是監(jiān)督者，也是被監(jiān)督者，作為經(jīng)濟(jì)人，也存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，所以需要企業(yè)集團(tuán)總部建立相應(yīng)的監(jiān)督與制約機(jī)制。但實(shí)際工作中，企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督做得很不到位。首先，一些企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)過于信賴賦予其很大的職權(quán)，使委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在下屬公司中處于很高的管理地位，對(duì)下屬公司的日常經(jīng)營與管理產(chǎn)生了很大的干擾。其次，雖然一些企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)采取了監(jiān)督措施，但其監(jiān)督主要是事后的監(jiān)督，往往在年度結(jié)束時(shí)通過對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行審查，這種方式具有嚴(yán)重滯后性。再次，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職情況進(jìn)行日常監(jiān)督的企業(yè)集團(tuán)所采用的監(jiān)督方式過于表面化，僅僅基于財(cái)務(wù)總監(jiān)定期報(bào)告的數(shù)量，而對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告的質(zhì)量及發(fā)現(xiàn)問題的及時(shí)性和重要性很少深入的研究，造成財(cái)務(wù)總監(jiān)僅以完成定期報(bào)告為目標(biāo)，輕視工作質(zhì)量。

（三）財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)績的有效計(jì)量和科學(xué)考評(píng)是難題

對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的績效進(jìn)行計(jì)量和考評(píng)既是對(duì)其履職情況的一種公正的評(píng)價(jià)，也是對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的一種重要依據(jù)。但財(cái)務(wù)總監(jiān)由于其職責(zé)和工作的特殊性，其監(jiān)督職責(zé)更多的是定性的成分，而財(cái)務(wù)總監(jiān)也可能參與下屬公司的經(jīng)營管理，也有對(duì)其經(jīng)營結(jié)果大小的責(zé)任，所以要進(jìn)行有效的計(jì)量和科學(xué)的考評(píng)的確是個(gè)難題。一些企業(yè)集團(tuán)在這個(gè)問題上也是進(jìn)退維谷，尚未建立一套合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和科學(xué)的計(jì)量方法，有的單純是對(duì)其監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)，且以所在公司財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性審計(jì)為主要參考，有的則將財(cái)務(wù)總監(jiān)的績效考評(píng)與所在公司的經(jīng)濟(jì)利潤實(shí)現(xiàn)情況和資本保值增值情況聯(lián)系起來，使財(cái)務(wù)總監(jiān)間接的與下屬公司產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而出現(xiàn)與下屬公司的合謀問題。

（四）財(cái)務(wù)總監(jiān)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制效果不理想

財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系和薪酬等經(jīng)濟(jì)關(guān)系都在集團(tuán)總部，這是出于其獨(dú)立性的保障而采取的必要措施。充分的激勵(lì)是促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)積極履職和承擔(dān)責(zé)任的動(dòng)力，而激勵(lì)也需要全面才會(huì)有效。國有企業(yè)集團(tuán)激勵(lì)機(jī)制存在的問題有：一是激勵(lì)機(jī)制以獎(jiǎng)勵(lì)為主，缺乏必要的懲罰措施來從消極的方面形成對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的鞭策；二是獎(jiǎng)勵(lì)制度以經(jīng)濟(jì)利益獎(jiǎng)勵(lì)為主，常以獎(jiǎng)金的形式進(jìn)行，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)心理需求的獎(jiǎng)勵(lì)方式，因而很難具有持久性和實(shí)際有效性；三是激勵(lì)機(jī)制的依據(jù)不合理，在考評(píng)財(cái)務(wù)總監(jiān)績效時(shí)方法或標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。另外，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)與下屬公司的直接接觸，企業(yè)集團(tuán)很難對(duì)下屬公司與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的經(jīng)濟(jì)交往全程的控制，一些下屬公司以福利或日常交往的手段也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)形成某種利益控制，這也是企業(yè)集團(tuán)激勵(lì)制度效果未能充分體現(xiàn)的一個(gè)原因。

二、完善國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的建議

篇4

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)制度；改革方向；宏觀財(cái)務(wù)管理

一、引　言

我國以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度為補(bǔ)充的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏?cái)務(wù)制度的運(yùn)行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實(shí)施的過程，它包括制度的有效修改補(bǔ)充、更新替代和失效的運(yùn)動(dòng)變化。財(cái)務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運(yùn)行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財(cái)務(wù)制度時(shí)，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對(duì)制度廢除取消、修改補(bǔ)充或更新替代?！笨傊?cái)務(wù)制度不是一成不變的，改革勢在必行。

至于財(cái)務(wù)制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點(diǎn)：廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革持有的幾種觀點(diǎn)剖析

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除

持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為，既然企業(yè)財(cái)務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度日益完善，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，可以取消財(cái)政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并且這一行為不會(huì)給政府管理及企業(yè)自身的營運(yùn)帶來問題。企業(yè)財(cái)務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革取代財(cái)務(wù)制度確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)要素的功能

隨著會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，陸續(xù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2000年財(cái)政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。“兩則兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能基本被取代了。

2 稅收制度取代財(cái)務(wù)制度納稅扣除的職能

在1994年稅制改革之前，企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)做出了全面規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)

當(dāng)前，持“企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)”觀點(diǎn)的人不在少數(shù)。他們認(rèn)為“在任何一個(gè)實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，企業(yè)財(cái)務(wù)所涉及的日常經(jīng)營管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營者自己的事，國家不應(yīng)干預(yù)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)；國家可通過調(diào)整稅收政策來保證財(cái)政收入，通過制定利率政策來引導(dǎo)企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)?！币虼耍捌髽I(yè)財(cái)務(wù)就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由包括出資人、經(jīng)營者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下，財(cái)政部門廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度既是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度滯后于改革的客觀追認(rèn)，又不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理構(gòu)成行政干預(yù)，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求?！?/p>

4 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度無法適應(yīng)wto新要求

在我國加入wto后，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財(cái)務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理角色，從機(jī)制上實(shí)現(xiàn)微觀財(cái)務(wù)行為的合理化，為企業(yè)微觀財(cái)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度側(cè)重于對(duì)企業(yè)實(shí)行直接的微觀管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任強(qiáng)調(diào)較多，沒有認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化宏觀財(cái)務(wù)約束的重要性，無法應(yīng)對(duì)加入wto帶來的新變化，適應(yīng)新要求。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度

在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度弊端的情況下，對(duì)其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行重大調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度主要針對(duì)國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財(cái)務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財(cái)政部來制定。

1 對(duì)“大會(huì)計(jì)觀”②的否定———企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在的必要性由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)實(shí)行，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)國際化和地位突出化，“大會(huì)計(jì)觀”的呼聲日益高漲，“認(rèn)為‘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則’基本上可以包攬代替財(cái)務(wù)制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來規(guī)定，并由此進(jìn)一步認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財(cái)行為，政府應(yīng)該完全退出，完全交給企業(yè)?！背钟羞@種觀點(diǎn)的人沒有將企業(yè)財(cái)務(wù)置于市場經(jīng)濟(jì)體制這個(gè)大背景下進(jìn)行深刻的思考。

（1）在今后相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，國有經(jīng)濟(jì)仍是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體。國家作為所有者，應(yīng)當(dāng)對(duì)任何影響所有者利益變動(dòng)的任何行為做出規(guī)范。因而，財(cái)務(wù)制度也將長期存在。

（2）由于我國經(jīng)濟(jì)的多元化，行業(yè)差距仍很大，并且這種差距不可能在短時(shí)期內(nèi)消失，因而國家需要通過財(cái)務(wù)制度，以所有者的身份對(duì)其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，發(fā)揮一種其他經(jīng)濟(jì)杠桿所沒有的特殊調(diào)節(jié)作用，尤其是在加入wto后及平等國民待遇的壓力下。

（3）國家作為所有者，還需要從宏觀經(jīng)濟(jì)范圍，對(duì)國有資產(chǎn)的變動(dòng)及收益分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而增強(qiáng)調(diào)控能力，并達(dá)到提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益增長的目的。

顯然上述各方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政、稅收政策能力所不及的，只有財(cái)務(wù)制度才能發(fā)揮這種靈活性，同時(shí)可見，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，而是國家對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行有效管理的手段。

2 國有資產(chǎn)管理體制③改革凸顯企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財(cái)務(wù)制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計(jì)顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對(duì)國家的社會(huì)公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，無權(quán)參與沒有國有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營管理。

3 國家必須對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理———建立面向國有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度

國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。理由是：

（1）所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對(duì)于國有資本的投放和國有資產(chǎn)的分配以及對(duì)經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

（2）國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成分。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但同時(shí)其所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的。例如，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價(jià)、解決就業(yè)等。這些都需要通過國家對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)。

（3）相對(duì)于非國有企業(yè)，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)也比非國有企業(yè)大得多。非國有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營，有的是由私人投資的股份公司，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都很強(qiáng)。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能確指是誰授的權(quán)。這就導(dǎo)致授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)增加，注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧后果。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率等。

綜上所述，國家應(yīng)當(dāng)也必須對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定，并賦予其足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)

目前不僅不能廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進(jìn)行徹底改革。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。財(cái)政部應(yīng)以社會(huì)管理者的身份，按照wto規(guī)則的要求，重新對(duì)全社會(huì)不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中，公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系。而且，新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，剛?cè)岵?jì)，在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，彌補(bǔ)我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不足，但是在另一些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。

1 國有企業(yè)出資人財(cái)務(wù)制度不能代替國家宏觀財(cái)務(wù)管理

④從理論上講，社會(huì)主義國家具有雙重身份，其作為社會(huì)公共管理者和出資人所管理的對(duì)象和管理目標(biāo)是不同的。國家作為社會(huì)管理者對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的社會(huì)公共管理，為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競爭創(chuàng)造基本條件；而國家作為出資人僅對(duì)有國有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，管理的目標(biāo)是資本的保值和增值，各級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者的有效控制，切實(shí)保障國家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實(shí)踐上看，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，經(jīng)濟(jì)法律尚未健全，缺乏共同的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營者關(guān)系的行為準(zhǔn)則，因此需要通過國家宏觀財(cái)務(wù)管理來解決這一系列問題?？傊诮⒚嫦驀衅髽I(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度的同時(shí)依然要加強(qiáng)國家宏觀財(cái)務(wù)管理，二者不可互相替代。

2 認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的真正意義，并以此為切入點(diǎn)改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度

“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)運(yùn)作構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)的概念框架，三者構(gòu)成了連貫的體系。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值管理形式，企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的載體，是資本渴望增值的內(nèi)在動(dòng)力驅(qū)使財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不失時(shí)機(jī)地借助各種載體朝著既定目標(biāo)前進(jìn)。財(cái)務(wù)治理要求企業(yè)通過合理設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)促使財(cái)務(wù)人員自發(fā)地將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略落實(shí)到實(shí)際，是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)合作的有機(jī)紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變化的需要，也要求組織具有驅(qū)動(dòng)力，促使財(cái)務(wù)人員去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。而財(cái)務(wù)運(yùn)作是財(cái)務(wù)人員的具體實(shí)施行為，是將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的操作系統(tǒng)，要求組織具有執(zhí)行力，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)戰(zhàn)略付諸實(shí)踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠?qū)ζx財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的行為予以修正。”由此可見，對(duì)于財(cái)務(wù)的理解與運(yùn)用應(yīng)當(dāng)跳出會(huì)計(jì)框架的窠臼，將更高層次的財(cái)務(wù)寫入財(cái)務(wù)制度。

3 以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，構(gòu)建新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度

“現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系就是要求國家對(duì)企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國家是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)管理者，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)財(cái)務(wù)行為離不開宏觀財(cái)務(wù)政策的指導(dǎo)；同時(shí)，國家作為國有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé)，也需要從出資人的角度來規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。因此，筆者認(rèn)為有必要從國家、出資人、企業(yè)三個(gè)不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)、出資人財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次的財(cái)務(wù)制度，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財(cái)務(wù)制度體系?！?/p>

4 新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度———制度規(guī)范與強(qiáng)制約束的平衡點(diǎn)

筆者認(rèn)為在企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革過程中，政府不能一味強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營理財(cái)自主權(quán)，而忽視了建立有效的財(cái)務(wù)約束制度，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的國有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化。沒有向企業(yè)及時(shí)提供合理的制度，必將產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂的后果。相應(yīng)地，若政府過分注重強(qiáng)制約束，則不僅不能起到為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好財(cái)務(wù)環(huán)境的作用，而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營運(yùn)能力，增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個(gè)具有廣泛適應(yīng)性和一定彈性空間的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度，才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[注釋]

①指1992年以后頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度與分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

②持有該觀點(diǎn)的人認(rèn)為會(huì)計(jì)職能包含財(cái)務(wù)管理，即認(rèn)為會(huì)計(jì)有獨(dú)立的、最終的決策權(quán)和控制權(quán)。

③國有資產(chǎn)管理體制是指有關(guān)國有資產(chǎn)管理的各種制度安排的總和。1998年以來的國有資產(chǎn)管理體制改革突出的特點(diǎn)是在總體指導(dǎo)思想上明確了以公共財(cái)政構(gòu)架為改革的基本方向。

④國家宏觀財(cái)務(wù)管理是相對(duì)于微觀財(cái)務(wù)管理而言的，是從國家財(cái)政角度對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行的調(diào)控行為，并不直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，也不構(gòu)成企業(yè)管理行為，主要是通過市場作為調(diào)控傳遞媒介對(duì)企業(yè)管理行為的規(guī)范和引導(dǎo)。

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篇5

1.1財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)還不到位

國有企業(yè)現(xiàn)代化改革是一個(gè)不斷探索、不斷實(shí)踐、不斷改進(jìn)的過程，由于受各種內(nèi)外部因素的影響，國有企業(yè)改革面臨著重重困難，其中財(cái)務(wù)管理就是最為重要的一個(gè)。國有企業(yè)在改革過程中，經(jīng)常因?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作做得不到位而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。首先，財(cái)務(wù)預(yù)算管理不夠完善，存在事后管理現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理制度過于形式化，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，易導(dǎo)致資金流失，費(fèi)用成本嚴(yán)重透支；其次，由于財(cái)務(wù)管理體制不完善，提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，導(dǎo)致國有企業(yè)改革方向和決策出現(xiàn)偏差，一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2復(fù)雜的改革環(huán)境提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性和損失性等特點(diǎn)，很容易受內(nèi)外界多種因素的影響，尤其是在國有企業(yè)改革的過程中，內(nèi)外部環(huán)境都比較復(fù)雜，在改革實(shí)施過程中，由于受社會(huì)環(huán)境和多種社會(huì)因素的影響，國有企業(yè)可能因?yàn)榈貌坏綔?zhǔn)確的信息而難以做出正確的決策，不能很好地把握改革策略和機(jī)會(huì)，給企業(yè)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，國有企業(yè)在改革的過程中肯定要付出一定的經(jīng)濟(jì)成本，這就可能帶來財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)管理上的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)改革的實(shí)施。

1.3改革過程中體制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

國有企業(yè)改革的一個(gè)必經(jīng)階段就是進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的改革，在這一過程中，往往出現(xiàn)由于舊制度與新制度之間銜接性差，由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)也由于制度的不完善而難以控制，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)疏忽遺漏，甚至造成不可挽回的錯(cuò)誤和損失。國有企業(yè)改革過程中面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題就是資產(chǎn)流失。這是因?yàn)樵诟母锏倪^程中，由于體制的不清晰容易造成權(quán)責(zé)不明，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度混亂，國有控股產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓程序不規(guī)范，都會(huì)導(dǎo)致國有企業(yè)改革過程中的資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2國有企業(yè)改革過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究

2.1做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平

國有企業(yè)要想在改革過程中做好財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，防范企業(yè)改革中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念。讓每個(gè)員工都積極參與到提升財(cái)務(wù)管理水平的活動(dòng)中來，幫助基層財(cái)務(wù)人員的樹立財(cái)務(wù)管理觀念，嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范和制度，從而有效避免由于財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確造成的風(fēng)險(xiǎn)。另外，構(gòu)建以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制也是非常必要的。在現(xiàn)代化的國有企業(yè)改革管理中，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門的建設(shè)以及專業(yè)人員的配備，保證審計(jì)監(jiān)督工作的順利開展。

2.2建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從源頭防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要想切實(shí)防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有必要建立一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從源頭上盡量控制和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)主要是一個(gè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，它是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，反映企業(yè)償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力及盈利能力的綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過對(duì)搜集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定財(cái)務(wù)指標(biāo)，最后通過統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論，從而達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范控制的目的。

3國有企業(yè)改革過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

3.1多角度、全方位開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

國有企業(yè)在日益激烈的市場競爭形勢下進(jìn)行改革，面著對(duì)復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立了全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能有效避免改革過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)要根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、對(duì)改革的影響及變化趨勢等，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能真正的控制風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從整體業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，在改革的進(jìn)程中進(jìn)行超前、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，構(gòu)建一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系，防止由于缺乏預(yù)警而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。同時(shí)，在全面制定執(zhí)行國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，還要規(guī)范設(shè)計(jì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和應(yīng)對(duì)策略，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。

3.2強(qiáng)化國有企業(yè)改革前后的財(cái)務(wù)制度建設(shè)

國有企業(yè)在改革過程中防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵措施就是強(qiáng)化國有企業(yè)改革前后的財(cái)務(wù)制度銜接，避免由于制度銜接不好而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)管理漏洞。在這方面可以在改革的中間階段使新舊財(cái)務(wù)管理制度并行，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，在新制度運(yùn)行準(zhǔn)確無誤后再廢除舊的財(cái)務(wù)管理制度，做好改革前后各類賬目的交接工作，避免由于制度漏洞帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能有效防止改革過程中的資金流失。

3.3改進(jìn)財(cái)務(wù)成本控制方法

針對(duì)目前國有企業(yè)改革過程中存在的資金流失、成本費(fèi)用嚴(yán)重透支的現(xiàn)象，企業(yè)必須不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)成本控制方法。目前一些國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門成本控制還停留在粗放水平上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表的編輯標(biāo)準(zhǔn)和方法不能統(tǒng)一，大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)文件存在造成數(shù)據(jù)統(tǒng)一難，管理難。因此，國有企業(yè)可以通過引進(jìn)一些先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理技術(shù)來改進(jìn)成本控制質(zhì)量。

4小結(jié)

篇6

    一、加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論依據(jù)

    無論是在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中,還是在市場經(jīng)濟(jì)體制基本框架形成以后,財(cái)政部門對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理都不應(yīng)該削弱,這是由財(cái)政部門本身所具有的職能決定的。

    第一,從分配職能看。分配職能是財(cái)政的基本職能。社會(huì)主義國家管理和組織經(jīng)濟(jì)建設(shè),其中一個(gè)重要任務(wù)就是正確處理積累與消費(fèi)的關(guān)系,避免出現(xiàn)因畸輕畸重某方面而給國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來的不利影響。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基本單位,企業(yè)內(nèi)部的分配是國民收入初資分配,其分配構(gòu)成狀況直接影響整個(gè)國家積累與消費(fèi)的比例關(guān)系,比如企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的高低、折舊水平與方式的調(diào)整、工資分配的變化、稅制的改革,等等。而國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱,在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中占較大價(jià)值份額,這不僅決定了它自身的分配狀況影響積累與消費(fèi)的分配關(guān)系,而且會(huì)誘導(dǎo)整個(gè)企業(yè)領(lǐng)域?qū)θ鐣?huì)積累與消費(fèi)比例關(guān)系的沖擊。因此沒有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范管理,要達(dá)到正確處理積累與消費(fèi)比例關(guān)系的目的是不可能的。

    第二,從調(diào)節(jié)職能看。社會(huì)主義國家不失時(shí)機(jī)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié),是保障國民經(jīng)濟(jì)伊朗有序發(fā)展的必要手段。這是因?yàn)樯鐣?huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的,尤其是在加大市場調(diào)節(jié)力度的情況下,靠“無形的手”的調(diào)節(jié)也必然會(huì)出現(xiàn)一些負(fù)作用,比如農(nóng)、輕、重的比例,各農(nóng)、輕、重內(nèi)部的比例,第一、二、三產(chǎn)業(yè)的比例等,都可能出現(xiàn)這樣或那樣的不協(xié)調(diào)問題,這些都需要通過財(cái)政籌措資金或制定相應(yīng)的政策予以調(diào)節(jié)。比如,近十幾年,財(cái)政部門傾其財(cái)力進(jìn)行能源交通建設(shè)、原材料工業(yè)的建設(shè)、高科技產(chǎn)業(yè)的建設(shè)等,都是對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié),而這又恰恰是財(cái)政管理企業(yè)財(cái)務(wù)的主要內(nèi)容之一。第三,從監(jiān)督職能看,財(cái)政收入主要來源于企業(yè),而國有企業(yè)提供的各項(xiàng)稅收和利注又占財(cái)政收入較大份額,所以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞和能否認(rèn)真執(zhí)行國家的各項(xiàng)聚財(cái)政策,將直接影響到財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。由于企業(yè)利益和國家利益的不完全一致性和企業(yè)管理水平的高低不同,財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策的情況必須實(shí)施一定的財(cái)務(wù)監(jiān)督。實(shí)際工作中,由于監(jiān)督不力,有的企業(yè)不顧市場情況,濫上項(xiàng)目和管理粗放,使國家資財(cái)受到巨大損失,更有的企業(yè)不認(rèn)真執(zhí)行國家的財(cái)會(huì)制度和稅收政策,搞兩本帳,實(shí)行上有政策,下有對(duì)策,偷漏稅收,造成財(cái)務(wù)秩序混亂,此類情況在實(shí)際工作中不乏其例。

    二、對(duì)目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的分析

    從上述分析看,財(cái)政部門對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不能削弱是顯而易見的。然而,從實(shí)際工作中暴露出的問題看,整個(gè)企業(yè)領(lǐng)域財(cái)務(wù)秩序混亂、有章不循、有法不依、管理粗放、效益低下的現(xiàn)象令人堪憂,其中國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也并不比其他晨國有企業(yè)的情況好多少,這又是為什么呢?我認(rèn)為:

    第一,認(rèn)識(shí)片面。在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下,企業(yè)片面認(rèn)為自己的自由度要不斷加大,財(cái)政部門片面認(rèn)為自己管理財(cái)務(wù)的力度要減少,然而在這種財(cái)政管理力度弱化而企業(yè)自身有效的約束機(jī)制尚未健全的情況下,問題的發(fā)生顯然是不可避免的。廊房市直一個(gè)重點(diǎn)企業(yè),原本是各方面管理基礎(chǔ)都很好的企業(yè),前幾年市政府聚集各方面的資金力量對(duì)其進(jìn)行改造,使其成為“小型巨人”企業(yè)。然而經(jīng)濟(jì)幾年的改造,當(dāng)“小型巨人”被造就“成功”以后,廠長離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)潛虧2700萬元,1995年當(dāng)年虧損700多萬元,虧損的主要原因是內(nèi)部管理不善,原材料、產(chǎn)成品嚴(yán)重虧庫,有關(guān)部門(包括財(cái)政部門)因該企業(yè)“先進(jìn)”而對(duì)其放松監(jiān)督管理所致。

    第二,改革的失誤。近20年的企業(yè)改革,從實(shí)行企業(yè)的基金、利潤留成到“兩步利改稅”和承包制,改革所尊循的一直是對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利的思路,尤其是承包制的實(shí)行,在“一包就靈”的理論指導(dǎo)和中央某大企業(yè)多年實(shí)行承包所取得“輝煌業(yè)績”示范下,財(cái)政部門對(duì)企業(yè)過去一直行之有效的管理受到很大沖擊。強(qiáng)調(diào)制度被認(rèn)為是保守,注重監(jiān)督又被認(rèn)為是不尊重企業(yè)主權(quán)。所以,面對(duì)企業(yè)改革中出現(xiàn)的諸如雹盈不包虧、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松馳和國有資產(chǎn)流失等重要問題,財(cái)政部門顯得無可奈何。

    第三,配合不利。從改革的趨勢看,今后國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是由財(cái)政、稅務(wù)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)的。財(cái)政部門主要是負(fù)責(zé)國有企業(yè)發(fā)展的資金籌措和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施,中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)具體財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行。比如,通過所得稅的征收,可以對(duì)企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)務(wù)制度的情況進(jìn)行監(jiān)督;中介機(jī)構(gòu)通過資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、年終查帳等對(duì)企業(yè)使用國家資金的運(yùn)作情況履行“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。但從目前的情況看,三個(gè)方面的管理都存在一定的問題。財(cái)政方面,由于財(cái)政困難,特別是市縣財(cái)政沒有足夠的資金力量扶持國有企業(yè)的發(fā)展,使財(cái)政對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理缺乏應(yīng)有的手段;稅務(wù)部門在征管中不同程度存在的包稅制,又使企業(yè)在一定程度上淡化了財(cái)務(wù)制度觀念,使財(cái)務(wù)制度難以執(zhí)行到位;中介機(jī)構(gòu)又多屬掛靠制,在政企尚未有效分開的情況下,中介機(jī)構(gòu)的中性作用很難發(fā)揮。在上述三方都有問題的前提下,很難形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合力,出現(xiàn)財(cái)務(wù)秩序的混亂是必然的。

    三、切實(shí)把握好國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的著力點(diǎn)

    在國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中,財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是不應(yīng)削弱的,然而決不是在管理的內(nèi)容和方法上沿用過去的那一套,財(cái)政部門必須依據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)模式的客觀要求來確定管理內(nèi)容,尋找新的方法。

    (一)積極參與對(duì)國有企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)罐2的改造。對(duì)國有企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的改造,是集我國十幾年企業(yè)改革實(shí)踐探索出來的一項(xiàng)根本性改革。這項(xiàng)改革不是重走過去的老路,而是制度上的創(chuàng)新,財(cái)政部門應(yīng)積極投入到這項(xiàng)改革中去。在產(chǎn)權(quán)方面,要敢于克服左的禁錮,根據(jù)企業(yè)的不同情況,能實(shí)行股份制改造的實(shí)行投份制改造,解決好產(chǎn)權(quán)模糊問題,那些只有純粹的國有制才是社會(huì)主義、多種產(chǎn)權(quán)構(gòu)成的企業(yè)不是社會(huì)主義的觀念必須摒棄。在權(quán)責(zé)方面,凡是應(yīng)當(dāng)由企業(yè)享受的權(quán)力,要全部下放給企業(yè),對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,比如資產(chǎn)的保值與增值、經(jīng)濟(jì)效益的逐年提高等也要視其完成情況施之嚴(yán)格的考核的獎(jiǎng)懲。在政企關(guān)系上,要徹底解決好長官意志、濫攤派、濫漲價(jià)等影響企業(yè)發(fā)展的各種干預(yù)行為,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。在管理上,要幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度,尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,要及時(shí)總結(jié)和推廣企業(yè)內(nèi)部管理的新鮮經(jīng)驗(yàn),并加以推廣。當(dāng)前特別要認(rèn)真推廣好“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”,千方百計(jì)幫助和督促企業(yè)強(qiáng)化管理,降低消髦,提高經(jīng)濟(jì)效益,真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

    (二)下決心扶持一些優(yōu)熱企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前國有企業(yè)特別是市縣國有企業(yè)普遍不景氣,產(chǎn)品競爭力差,資金短缺,資產(chǎn)負(fù)債率高,虧損面大,效益不理想。當(dāng)然這些問題悄是一朝一夕的,原因也是多方面的,解決起來不可能一蹴而就。這就需求各級(jí)政府部門區(qū)別對(duì)待,分類管理,突出的是要集中力量扶持和搞活一部分優(yōu)勢企業(yè),只有先集中力量率先搞活一部分優(yōu)熱企業(yè),才能帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的振興。財(cái)政部門要充分發(fā)揮職能作用,為政府當(dāng)好參謀,尤其是在資金上要千方百計(jì),多方籌措,要充分利用好貼息引貸、周轉(zhuǎn)金扶持以及稅收增長返還等一系列行之有效的方法,為優(yōu)勢企業(yè)排憂解難,減輕債務(wù)負(fù)擔(dān),使其得以健康發(fā)展。

篇7

[關(guān)鍵詞]新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；財(cái)務(wù)管理；特點(diǎn)評(píng)析

[中圖分類號(hào)] F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A

[文章編號(hào)] 1673-0461(2008)06-0091-04

2006年12月4日，財(cái)政部了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》[1]（以下簡稱新《通則》），要求國有及國有控股的非金融企業(yè)從2007年1月1日起執(zhí)行（其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行）。新《通則》的實(shí)施標(biāo)志著我國以新《通則》為主體，以企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見、財(cái)政監(jiān)管規(guī)定為配套的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系將逐步建立完善。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系同時(shí)實(shí)行，構(gòu)成了我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的完整框架。

新《通則》在財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)容等方面有諸多創(chuàng)新，本文在對(duì)新《通則》進(jìn)行仔細(xì)研讀的基礎(chǔ)上，將新《通則》的創(chuàng)新歸納為十大特點(diǎn)，并逐一加以評(píng)析，以有助于新《通則》的順利實(shí)施。

一、明確了功能定位，轉(zhuǎn)換了財(cái)務(wù)管理觀念

國家不同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢，構(gòu)成了企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

我國原有的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》[2]（以下簡稱舊《通則》）是1992年國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部制定的，當(dāng)時(shí)我國正處于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初期，因而仍然帶有“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的烙印，財(cái)務(wù)管理模式強(qiáng)調(diào)國家宏觀理財(cái)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體地位沒有確立。因此，1993年實(shí)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，在內(nèi)容上，是以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為綱領(lǐng)，以10大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體，以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)辦法為補(bǔ)充的，而在形式上，則表現(xiàn)為似乎完整的、卻是封閉的制度體系，缺乏發(fā)展的余地。[3]

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資本市場的培育、完善，現(xiàn)代企業(yè)法律制度的逐步健全，企業(yè)成為了市場的主體，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)移到以市場主體為中心。所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職貴和權(quán)限。因此，客觀上要求財(cái)務(wù)通則應(yīng)側(cè)重于企業(yè)微觀財(cái)務(wù)，更多地強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，從財(cái)務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。[4]

同時(shí)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財(cái)務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理角色，從機(jī)制上實(shí)現(xiàn)微觀財(cái)務(wù)行為的合理化，通過法律規(guī)范對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)行為提供指導(dǎo)，為企業(yè)微觀財(cái)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造有利環(huán)境。

并且，近年來，我國根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，對(duì)《公司法》及相關(guān)法律、法規(guī)亦進(jìn)行了修訂，使企業(yè)經(jīng)營的法律法規(guī)環(huán)境逐步完善。2003年，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，建立了管人、管事、與管資產(chǎn)相結(jié)合的新的國有資產(chǎn)管理體系，分離了政府作為出資人與社會(huì)管理者之間的不同職能，從而對(duì)財(cái)務(wù)通則提出了新的要求。

因此，由于國家經(jīng)濟(jì)管理體制和政府職能進(jìn)行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新《通則》轉(zhuǎn)換了財(cái)務(wù)管理觀念，適時(shí)調(diào)整了國家在新形勢下管理企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)、方式和途徑，規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用，厘清了政府的社會(huì)管理職能和出資人管理職能，使國家對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理形成宏觀財(cái)務(wù)管理和出資人財(cái)務(wù)管理兩個(gè)領(lǐng)域。明確指出由國家直接管理企業(yè)具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)、管理、監(jiān)督、服務(wù)相結(jié)合的管理方式，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供指引，改革了財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理方式，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新。

二、還原了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，體現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的銜接

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)制度是決定企業(yè)和國家之間利潤分配、利益調(diào)節(jié)的重要工具。財(cái)務(wù)制度根據(jù)財(cái)政政策制定后，企業(yè)就按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定繳納稅款、分配利潤、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因而，1993年實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和十大行業(yè)財(cái)務(wù)制度，具有稅收、會(huì)計(jì)的管理職能，主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量以及企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國家稅收制度逐步健全，1994年國家實(shí)行稅制改革以及2000年后，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步完善了稅收管理制度，專門下發(fā)了《企業(yè)所得稅納稅扣除管理辦法》，全面地將稅收職能從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出去。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)制度的不斷健全,其覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，1997年起陸續(xù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量內(nèi)容；2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系（2007年1月1日起上市公司實(shí)施）更是構(gòu)建了完整的會(huì)計(jì)核算體系,實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能也已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。

由于會(huì)計(jì)、稅收職能日趨健全，因此，新《通則》交還了會(huì)計(jì)與稅收承擔(dān)的功能，還原了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，明確了企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素是資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理。真正從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，改變了過去“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向。

同時(shí)，新《通則》還很好地體現(xiàn)了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，以及與修訂后的《公司法》和《證券法》等法律法規(guī)內(nèi)容的街接。如：對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在借鑒國際通行做法的前提下，明確了企業(yè)取得的政府投資等五類財(cái)政資金的處理方式，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本一致；對(duì)資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定一致的基礎(chǔ)上，還在財(cái)務(wù)方面提出了建立減值準(zhǔn)備管理制度、對(duì)計(jì)提減值后的資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督管理、對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失要按照規(guī)定程序處理等進(jìn)一步的要求；新《通則》還相應(yīng)取消了提取公益金和職工福利費(fèi)的做法，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》和《公司法》中的有關(guān)規(guī)定基本一致；關(guān)于以回購股份對(duì)經(jīng)營者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的規(guī)范，也與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》和《公司法》的有關(guān)規(guī)定基本一致。

三、適用范圍發(fā)生了顯著變化

原《通則》規(guī)范的對(duì)象為在境內(nèi)設(shè)立的各類企業(yè)，既包括國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)，也包括外資企業(yè)；既包括金融企業(yè)，也包括非金融企業(yè)。而新《通則》將適用范圍調(diào)整為“具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)”，同時(shí)規(guī)定“金融企業(yè)除外”。對(duì)于其他企業(yè)，規(guī)定為“參照?qǐng)?zhí)行”，同時(shí)把實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入“比照?qǐng)?zhí)行”的范圍。[5]這種變化，體現(xiàn)了新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的階段性特征。

新《通則》之所以這樣規(guī)范其適用范圍，是因?yàn)椋簩?duì)于非法人企業(yè)，由于其投資者對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，從法律上很難區(qū)分投資者個(gè)人與企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系，其財(cái)務(wù)活動(dòng)更具有自然人的行為色彩，因而不屬于《通則》的適用范圍。至于金融企業(yè)，由于其在資本結(jié)構(gòu)管理、資產(chǎn)運(yùn)營管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)政管理方式、方法等方面，具有特殊的要求，為了便于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，使其財(cái)務(wù)管理制度自成體系，因此，新《通則》不再將金融企業(yè)納入適用范圍。而對(duì)于已經(jīng)按照企業(yè)改組轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位，其實(shí)際上已經(jīng)脫離了事業(yè)單位的序列，故應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《通則》。

四、構(gòu)建了多層級(jí)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體包括履行社會(huì)管理職能的主管財(cái)政機(jī)關(guān)、追求投資回報(bào)的企業(yè)投資者、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營者。而現(xiàn)代企業(yè)制度的管理完善，面臨著產(chǎn)權(quán)是否清晰的問題，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須對(duì)企業(yè)的投資者、經(jīng)營者和政府的監(jiān)管部門有一個(gè)合理的職權(quán)與責(zé)任劃分，以確立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制框架。

因此，新《通則》適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理體制改革的要求，順應(yīng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建了資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。新《通則》專門新增了第二章“企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制”，規(guī)定了建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求，清楚界定了國家、投資者與經(jīng)營者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，以保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中，盡可能公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益。

政府宏觀財(cái)務(wù)強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)將主要職能定位于檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，實(shí)施財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，履行著社會(huì)管理者的職能。投資者財(cái)務(wù)對(duì)投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定，尤其強(qiáng)調(diào)了國有及國有控股企業(yè)的投資者可以履行對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)、監(jiān)督、重大財(cái)務(wù)規(guī)章制度的制定權(quán)和重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策權(quán)；投資者亦可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職能授予經(jīng)營者。經(jīng)營者財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓，其主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)。

五、收益分配一視同仁，明確了多元化分配標(biāo)準(zhǔn)

在收益分配規(guī)范中，新《通則》在兼顧公平與穩(wěn)定的原則，處理國家與企業(yè)、職工的利益分配關(guān)系以及企業(yè)資本積累與投資回報(bào)的關(guān)系等方面均有較大的創(chuàng)新，取消了按比例提取職工福利費(fèi)和提取公益金的規(guī)定，擴(kuò)大了參與企業(yè)收益分配主體的范圍，明確了企業(yè)應(yīng)付國有利潤直接上繳國庫的規(guī)定，較好地解決了企業(yè)收益分配的公平與合理性問題。

公益金，又稱“法定公益金”，是指企業(yè)在稅后利潤中按法律所規(guī)定的比例提取的用于企業(yè)職工福利設(shè)施支出的專項(xiàng)資金。然而，在非國有經(jīng)濟(jì)逐漸壯大，公有制成分在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益多元化的條件下，從企業(yè)稅后凈利潤中強(qiáng)制性地提取一部分，用于非企業(yè)投資者的職工集體福利設(shè)施支出，嚴(yán)重違反了所有權(quán)理論，容易引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間的利益矛盾。[6]因而，新《通則》取消了提取公益金和職工福利費(fèi)的做法，規(guī)定企業(yè)依法為職工支付的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。

由于新《通則》執(zhí)行對(duì)象是國有及國有控股企業(yè)，國家以投資者身份向企業(yè)投入國有資本,便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向包括國家在內(nèi)的投資者分配利潤。因此，新《通則》明確要求企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付國有利潤上繳，以切實(shí)維護(hù)國家所有者的利益。

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該實(shí)行按勞和按生產(chǎn)要素相結(jié)合的收益分配制度。新《通則》明確了企業(yè)經(jīng)營者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配，確定了人力資本參與企業(yè)收益分配的主體地位，規(guī)范了生產(chǎn)要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容，體現(xiàn)了黨和國家的“效率優(yōu)先、兼顧公平”和“以按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配思想。同時(shí)，還可激勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營者和員工不斷追求利益最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

六、強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)使投資者遭受損失，而且還可能會(huì)轉(zhuǎn)化為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到政府部門作為社會(huì)管理者職能的發(fā)揮。然而，在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)大都是在有風(fēng)險(xiǎn)的條件下進(jìn)行的，但有些風(fēng)險(xiǎn)是可以規(guī)避和化解的。因而，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理就在于建立預(yù)測、防范、監(jiān)控、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，在充分預(yù)測、評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取一定的措施，消除、轉(zhuǎn)移、分散或接受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)中獲得較高的報(bào)酬，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

為此，新《通則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新《通則》還首次提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。新《通則》關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的規(guī)定，為企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展提供了制度保證。[7]

七、突出了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，拓寬了財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域

企業(yè)集團(tuán)作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體,以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。[8]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)日益壯大，并呈現(xiàn)出生機(jī)勃勃的景象，成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。而隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其管理鏈條較長，內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系逐漸復(fù)雜。因此，為了提高管理效率，新《通則》對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理體制除必須符合一般企業(yè)的財(cái)務(wù)要求外,還提出了一些具體的規(guī)范要求。如：企業(yè)集團(tuán)公司可根據(jù)自身的組織形式及實(shí)際管理需要自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益；符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，還可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。

企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的變化要求，并有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。由于企業(yè)財(cái)務(wù)行為是不斷變化的，各時(shí)期財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)也有所不同，相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，為以后進(jìn)一步改革與發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度留下接口。為此，新《通則》將企業(yè)重組清算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容予以規(guī)范，提出了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、營運(yùn)資產(chǎn)等新的理念，并明確提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,以滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性，為建立開放性的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系奠定了基礎(chǔ)，也便于日后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

八、加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范了財(cái)務(wù)信息用途

加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè), 構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高財(cái)務(wù)管理的效率，還可以帶動(dòng)其他管理環(huán)節(jié)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)也創(chuàng)造了必要的條件。

為此，新《通則》第八章“信息管理”專門圍繞財(cái)務(wù)信息管理，從企業(yè)財(cái)務(wù)信息的生成、報(bào)送、審核、披露及使用等各個(gè)方面首次進(jìn)行了規(guī)范，還規(guī)范了財(cái)務(wù)信息使用部門或人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)。[9]

九、建立了有效的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)自特別是財(cái)務(wù)自得到了進(jìn)一步擴(kuò)大和落實(shí)，但由于缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、所有者主體監(jiān)管“缺位”、企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制流于形式，導(dǎo)致不少國有企業(yè)存在財(cái)務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象，經(jīng)營者、謀取私利、獨(dú)斷專行等問題也非常普遍。因此，客觀上要求企業(yè)建立一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)、運(yùn)轉(zhuǎn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，以強(qiáng)化有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的執(zhí)行效力。[10]

為此，新《通則》新增了第九章“財(cái)務(wù)監(jiān)督”內(nèi)容，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體及其監(jiān)督行為做出了規(guī)定，明確了企業(yè)及其相關(guān)人員財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任，確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑，為規(guī)范管理企業(yè)財(cái)務(wù)提供了必要的手段。

十、規(guī)范了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，體現(xiàn)了構(gòu)建和諧社會(huì)的重要思想

新《通則》首次提出了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)安全生產(chǎn)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，規(guī)定企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。[11]

對(duì)于企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組，涉及企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)。對(duì)企業(yè)關(guān)閉、依法破產(chǎn)等也做了具體規(guī)定。

在收益分配規(guī)范方面，新《通則》進(jìn)行了較大幅度的改革，較好地確立了企業(yè)收益分配的公平與合理性問題，協(xié)調(diào)了企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

此外，新《通則》還明確提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等；應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度，對(duì)投資者、經(jīng)營者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。財(cái)務(wù)決策制度和財(cái)務(wù)決策回避制度的建立是財(cái)務(wù)管理體制的重大創(chuàng)新，是維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要保障。

上述規(guī)定表明：新《通則》不在于給各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是立足于保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和維護(hù)社會(huì)公共利益，保障社會(huì)穩(wěn)定，治理經(jīng)濟(jì)秩序，使企業(yè)價(jià)值最大化和社會(huì)價(jià)值最大化的目標(biāo)得到統(tǒng)一，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的和諧可持續(xù)發(fā)展。

總之，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的出臺(tái)，是我國繼《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系出臺(tái)之后，完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)環(huán)境的重要舉措。[12] 新《通則》絕不是對(duì)舊《通則》簡單的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是徹底改革。它既不跟稅收制度重疊，也不重復(fù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，而是跳出了傳統(tǒng)框架，進(jìn)行財(cái)務(wù)觀念的轉(zhuǎn)變，重新界定了財(cái)務(wù)管理職責(zé)，并圍繞財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行了創(chuàng)新規(guī)范，從而對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重大的理論與實(shí)際意義。

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Analysis on Characteristics of New General Rules of Enterprise Finance

ChenQing

(Accounting school,JiangXi University of Finance & Economics,NanChang, 330013, China)

篇8

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的四大方面問題

（1）財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)知識(shí)更新慢、缺乏創(chuàng)新意識(shí)。財(cái)務(wù)部門重會(huì)計(jì)核算而輕財(cái)務(wù)管理，未真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用。因理論基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理的觀念滯后，故創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)。網(wǎng)上繼續(xù)教育走形式，課件播完了，卻沒聽進(jìn)去，未達(dá)到應(yīng)有效果。由于平時(shí)的培訓(xùn)較少，不能及時(shí)有效的執(zhí)行最新的財(cái)稅政策及最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成業(yè)務(wù)知識(shí)老化。財(cái)務(wù)人員很少參與或過問企業(yè)決策，無法深刻理會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的實(shí)質(zhì)，在實(shí)際工作中導(dǎo)致執(zhí)行失誤或與決策有偏差。

（2）財(cái)務(wù)管理制度完善，但執(zhí)行力不足，造成會(huì)計(jì)信息失真。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度相對(duì)比較完善，但流于形式，吃大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重，由于績效考核未分解到個(gè)人，責(zé)任心普遍不強(qiáng)，造成執(zhí)行力不足。審計(jì)是為了更好地規(guī)范和完善制度，整改后促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。有的企業(yè)搞“一言堂”，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力凌駕于制度之上，內(nèi)部審計(jì)不被重視，而社會(huì)審計(jì)由于受利益影響，往往按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理業(yè)務(wù)。由于財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力不足，再加上監(jiān)督失效，一些國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算隨意性較大，造成會(huì)計(jì)科目使用隨意，低估成本，利潤虛高，會(huì)計(jì)信息失真。 “應(yīng)收賬款”有增無減，數(shù)額龐大，不良資產(chǎn)長期掛賬，企業(yè)重視營業(yè)收入不重視凈利潤，資金極度困難，甚至出現(xiàn)有利潤，無現(xiàn)金，難以支付到期債務(wù)的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)控設(shè)計(jì)執(zhí)行失效，資金管理不善。國有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制缺乏造成企業(yè)資金的流向與控制脫節(jié)，體外循環(huán)嚴(yán)重，形成不良后果。例如，由于企業(yè)營運(yùn)資金不足，回款困難，融資成為補(bǔ)充資金的主要方式，未經(jīng)科學(xué)論證，只要能融到資金而不考慮籌資成本高低或債務(wù)危機(jī)等籌資風(fēng)險(xiǎn)，造成資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資。因企業(yè)投資隨意性大，造成盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，只關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模及銷售額，不關(guān)注凈利潤或投資收益，投資項(xiàng)目往往收益率低下，存在資金鏈斷裂或資本使用效益低等投資風(fēng)險(xiǎn)。因資金配置不合理，使國有企業(yè)存在財(cái)務(wù)支付困難或資金冗余等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因資金的收支隨意性大，缺乏統(tǒng)一的控制，財(cái)務(wù)制度流于形式，造成資金使用混亂，出現(xiàn)以新貸還舊貸來維持企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象。

（4）管理效率低下，造成資源浪費(fèi)。國有企業(yè)長期處于政府的羽翼之下，管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致管理效率低下，直接造成了管理粗放、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低迷，成本超支的惡性循環(huán)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是：一是因資源配置不合理，再加上監(jiān)管不善，造成盲目購置，購置后卻使用效率不高。二是國有資產(chǎn)沒有按照規(guī)定的權(quán)限申報(bào)審批，就隨意轉(zhuǎn)讓、出售，造成國有財(cái)產(chǎn)流失嚴(yán)重。三是未經(jīng)科學(xué)論證就盲目進(jìn)行投資，擅自對(duì)外擔(dān)保，造成資源流失。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的四大問題對(duì)應(yīng)的改善措施

為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值，針對(duì)前面提到的國有財(cái)務(wù)管理存在的四大問題提出以下幾點(diǎn)改善措施：

（1）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念、提高業(yè)務(wù)水平，提升整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)、轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防，事中監(jiān)控上來，而不是等出了事才開始分析查找原因，引起重視。財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)知識(shí)及綜合素質(zhì)，使自己成為“一專多能”的復(fù)合型人才，而解決這一矛盾的辦法就是要堅(jiān)持多元化的培訓(xùn)。使持續(xù)性的后續(xù)教育成為常態(tài)，而不能當(dāng)作階段性的工作時(shí)松時(shí)緊。財(cái)務(wù)部門應(yīng)提高后續(xù)教育力度，把后續(xù)教育工作放在重要位置并納入績效考核。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在不斷提高業(yè)務(wù)水平的同時(shí)增強(qiáng)職業(yè)判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、開拓創(chuàng)新能力。財(cái)務(wù)人員為了提高財(cái)會(huì)工作效率，應(yīng)積極完善財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。通過參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)測、分析能力，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析水平，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。只有財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)提高了，才能為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造一個(gè)綠色環(huán)境，才能有利于財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力的根本在于單位高管參與建立健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行效果負(fù)責(zé)，塑造優(yōu)良的財(cái)務(wù)文化，凝聚員工力量。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)文化是否優(yōu)良將直接影響財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力效果的強(qiáng)弱。例如，以節(jié)約為榮，反對(duì)鋪張浪費(fèi)的財(cái)務(wù)文化，有利于企業(yè)控制成本;穩(wěn)健經(jīng)營的財(cái)務(wù)文化，有利于企業(yè)把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍。應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍職業(yè)道德教育，切實(shí)增強(qiáng)法律觀念，做到誠信為本、操守并重、堅(jiān)持原則、杜絕假賬，要使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，要嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)審核與財(cái)務(wù)收支監(jiān)督。為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，應(yīng)定期開展財(cái)務(wù)清查和賬目核查，同時(shí)要充分發(fā)揮國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度，有效遏制財(cái)務(wù)信息失真，促進(jìn)監(jiān)督體系的不斷完善。

（3）完善內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)資金管理。為了確保國有資產(chǎn)保值、增值，全面提升資金營運(yùn)效率，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。國有企業(yè)應(yīng)對(duì)籌資、投資方案進(jìn)行科學(xué)論證，依據(jù)經(jīng)嚴(yán)格審批的方案開展籌、投資活動(dòng)。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，重大籌、投資決策及大額資金支付應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的償債能力及資金用途的可行性設(shè)計(jì)籌資方案，執(zhí)行中嚴(yán)禁擅自改變資金用途。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主業(yè)為主要投資方向，對(duì)投資項(xiàng)目履行情況應(yīng)加強(qiáng)跟蹤，定期召開資金調(diào)度會(huì)，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，妥善處理執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的異常問題;應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定的權(quán)限和程序收支資金，避免單獨(dú)一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)要分別由不同的人員保管，相互之間形成牽制。

篇9

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

一、我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，違法違紀(jì)現(xiàn)象比較突出，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2、企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的地位、管理目標(biāo)不明確。單純的認(rèn)為企業(yè)只要盈利就是好的，導(dǎo)致有些企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期的盈利后面臨著倒閉的危險(xiǎn)。另外，很多企業(yè)雖然對(duì)財(cái)務(wù)管理方面很重視，可是對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)卻很模糊。

3、結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分，沒有專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員或企業(yè)主管人員兼職等，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，責(zé)任不明確。

4、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力，財(cái)務(wù)約束機(jī)制不健全，致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制起不到應(yīng)有的調(diào)控作用。

5、我國財(cái)務(wù)管理軟件發(fā)展滯后。國內(nèi)的軟件對(duì)個(gè)別行業(yè)的單位企業(yè)管理功能的開發(fā)已有一定基礎(chǔ)，但不適合大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理的需要，再加上國內(nèi)軟件企業(yè)普遍規(guī)模偏小，開發(fā)能力弱。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的措施

財(cái)務(wù)管理作為國有企業(yè)管理的重要組成部分，在促進(jìn)企業(yè)科學(xué)理財(cái)、提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國國有企業(yè)長期存在秉承傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，把財(cái)務(wù)管理的重心放在資金的籌措和使用上，往往忽視資本運(yùn)營和投融資等業(yè)務(wù)，由于缺乏現(xiàn)代管理的理念和方法，財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性不高。因此，全面剖析國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，尋找可行的對(duì)策，對(duì)于提高國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、推進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升國有企業(yè)經(jīng)營效益具有重要作用。筆者對(duì)加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的建議如下：

1、加強(qiáng)國有資本收益管理

為了依法落實(shí)出資人的收益權(quán)，一是認(rèn)真貫徹執(zhí)行省政府主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我委出資國有獨(dú)資企業(yè)2007至2009年國有資本收益收取比例的批示精神，及時(shí)、足額完成好2008年度國有資本收益收取工作任務(wù)。二是按照我委同省財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的《湖北省省屬企業(yè)國有資本收益收取管理辦法》的規(guī)定，將國有股股利、股息、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、企業(yè)清算收入、其它國有資本收益等全部收繳到位，堵塞征管過程中的跑、冒、滴、漏。三是督促國有控股、參股企業(yè)要按《公司法》的有關(guān)規(guī)定，按股分紅，并做到同股、同權(quán)、同利，防止國有資產(chǎn)流失。

2、加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流量的監(jiān)督管理

1）建立以現(xiàn)金流量為核心的內(nèi)部資金管理制度。加大資金籌集和調(diào)配的力度，明確母公司與子公司間的資金調(diào)度權(quán)限和程序，編制資金使用與回籠計(jì)劃，認(rèn)真檢查資金計(jì)劃的執(zhí)行情況，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測，確保資金調(diào)度安全和合理有效使用。

2）加強(qiáng)銀行賬戶的管理。一戶法人單位只能開設(shè)一個(gè)銀行基本賬戶；因項(xiàng)目、專項(xiàng)資金以及資金營運(yùn)確需開設(shè)銀行專戶及輔助賬戶的，報(bào)縣國資辦備案。

3）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制。根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要求，建立適合本企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的采購與付款、銷售與收款的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度應(yīng)包含預(yù)警機(jī)制。對(duì)到期的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)收款項(xiàng)必須及時(shí)追回；對(duì)逾期的應(yīng)收款項(xiàng)要采取各種方式催收，對(duì)重大逾期應(yīng)收款項(xiàng)要及時(shí)通過訴訟方式解決。

3、加強(qiáng)國有資產(chǎn)運(yùn)營的管理

1）加強(qiáng)存貨、固定資產(chǎn)的管理。建立健全存貨、固定資產(chǎn)管理制度，根據(jù)各自具體實(shí)際，確定存貨、固定資產(chǎn)的分類方法，編制固定資產(chǎn)目錄，落實(shí)具體的管理責(zé)任部門。要積極清理處置長期閑置和無效資產(chǎn)，整合有效資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)歸并入賬。要規(guī)范出租出借固定資產(chǎn)的管理，完善出租出借審批程序，加強(qiáng)合同、租金、費(fèi)用結(jié)算的管理。

2）加強(qiáng)資產(chǎn)減值的管理。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按公司資產(chǎn)狀況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)有發(fā)生減值或存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)、足額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予說明。對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真甄別分類，對(duì)不良資產(chǎn)建立專項(xiàng)管理制度，組織力量進(jìn)行清理和追索，清理和追索收回的資金或殘值應(yīng)及時(shí)入賬。

3）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)核銷的管理。對(duì)形成事實(shí)損失的資產(chǎn)，不論該項(xiàng)資產(chǎn)是否提足了減值準(zhǔn)備，企業(yè)都應(yīng)及時(shí)按規(guī)定要求和工作程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。認(rèn)真執(zhí)行資產(chǎn)損失責(zé)任追究相關(guān)規(guī)定，在查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，提出整改措施，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。

4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的管理

1）高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制工作，層層落實(shí)工作責(zé)任，明確工作規(guī)范，及時(shí)完整上報(bào)月度、季度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。

2）依據(jù)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理有關(guān)規(guī)定，規(guī)范財(cái)務(wù)決算編制范圍，嚴(yán)格按規(guī)定合并會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，有關(guān)重大事項(xiàng)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。

3）對(duì)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和管理建議書提出的意見和問題，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真對(duì)照檢查，采取有效措施，積極整改。另外，對(duì)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告意見類型為保留意見、否定意見、無法表示意見的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后三個(gè)月內(nèi)向縣國資辦提交專項(xiàng)報(bào)告予以說明。

5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行重新審視財(cái)務(wù)集中管理對(duì)所屬企業(yè)資金使用的合法性、有效性和安全性進(jìn)行監(jiān)控主要是使集團(tuán)通過對(duì)準(zhǔn)確的資金計(jì)劃進(jìn)行編制、對(duì)資金流動(dòng)情況利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、不定期的內(nèi)部審計(jì)等手段來實(shí)現(xiàn)，從而確保資金合理有效地使用，并且使集團(tuán)完全能夠監(jiān)控各子公司的資金運(yùn)作情況。財(cái)務(wù)部門確定的新的目標(biāo)就是深化核算層次、實(shí)施精細(xì)化管理。根據(jù)生產(chǎn)管理需求，可以將成本中心的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)架設(shè)置為有限公司、二級(jí)單位、三級(jí)單位、四級(jí)單位。并且根據(jù)內(nèi)部管理的需求在標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)之外設(shè)置幾種虛擬成本中心，實(shí)現(xiàn)成本的四級(jí)核算。

三、結(jié)語

隨著國際金融危機(jī)對(duì)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響的不斷加深，國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終將轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)中，繼續(xù)保持企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，對(duì)于確保我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)中央提出的宏觀調(diào)控目標(biāo)具有重要意義。企業(yè)財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營成果最終都要反映到財(cái)務(wù)成果上來。因此，越是在特殊困難的時(shí)候，越要重視和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，始終把加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理放 在更加突出的位置。特別是國有企業(yè)更應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有效應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何勁軍.淺談我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策[J].商場現(xiàn)代化，2008，(6).

篇10

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 一個(gè)國家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定。 后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對(duì)于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。 第三，相對(duì)于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對(duì)于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f， 國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。 需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期 分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動(dòng)井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。 關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?、英國、加拿大以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研 討會(huì)上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會(huì)所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。 近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steering committee；我國會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會(huì)計(jì)制度（即plan general comptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。 筆者認(rèn)為，就我國目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以棒供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員簿記水平的提高，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記帳方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺到這套制度對(duì)于企業(yè)來說沒有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)在沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的新模式就可以簡單地概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重理論，會(huì)計(jì)制度偏重實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抽象的，會(huì)計(jì)制度是具體的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則，會(huì)計(jì)制度是方法。這些觀點(diǎn)，顯然天法正確界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐也是有害的。 鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時(shí)仍主要執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，逐步擴(kuò)大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.