導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新收入準(zhǔn)則與稅法差異，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；收入確認(rèn)；差異

會(huì)計(jì)和稅法之間具有相互關(guān)聯(lián)性和差異性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入上的差異具有歷史性和客觀性，從短期內(nèi)難以消除。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，將進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)稅之間的差異。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深入，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和稅收征管工作要求越來越高，兩者之間的差異協(xié)調(diào)勢(shì)在必行。如何正確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并做好會(huì)稅差異的調(diào)整使我們需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入確認(rèn)中存在的差異

(一)收入確認(rèn)條件的差異

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》中規(guī)定，企業(yè)同時(shí)滿足將商品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不保留管理權(quán)以及收入和成本能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)的情況下才能進(jìn)行收入的確認(rèn)。而稅法在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要區(qū)別是稅法并不考慮經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)的因素，只要其他因素滿足即可。這種情況下，稅法只確定了收入的行為，而不考慮到以后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的變化，這樣規(guī)定可以維護(hù)稅法的剛性，降低稅收征收風(fēng)險(xiǎn)，但也可能導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)稅收入增大，提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

(二)分期收款銷售收入差異

分期收款在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，將其視同融資性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)按照相關(guān)合同的公允價(jià)值進(jìn)行銷售收入的確定，而合同的簽訂價(jià)格和合同公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)按照實(shí)際利率法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷金融計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)分期收款進(jìn)行收入確定時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，并沒有考慮到公允價(jià)值的因素，而只是依據(jù)了合同價(jià)款和時(shí)間規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。這種情況下，稅法可以進(jìn)行固定的稅收征收，不需要考慮未來公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)收入的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要充分考慮到未來收入實(shí)現(xiàn)的可能性，并將合同價(jià)格和公允價(jià)值的差額進(jìn)行了期間損益調(diào)整，以完整的反映出企業(yè)未來一定期間內(nèi)收入完成情況，更好的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的客觀性原則。

(三)提供勞務(wù)收入處理的差異

勞務(wù)收入的會(huì)稅差異主要體現(xiàn)是跨年勞務(wù)收入的確認(rèn)上。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的估計(jì)，成本能得到預(yù)期補(bǔ)償，應(yīng)按照勞務(wù)收入的百分比進(jìn)行收入的確認(rèn)，而如果跨年勞務(wù)收入預(yù)期成本不能得到相應(yīng)的補(bǔ)償，應(yīng)將預(yù)期或者已經(jīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~部分進(jìn)行收入的確認(rèn)。而稅法并不考慮到勞務(wù)成本是否能夠預(yù)期得到補(bǔ)償，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應(yīng)該進(jìn)行收入的確認(rèn)。從會(huì)稅差異角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更能體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則的要求，在預(yù)期收入不能得到補(bǔ)償?shù)那闆r下，暫緩進(jìn)行了收入的確認(rèn)，防止企業(yè)虛增勞務(wù)收入。而稅法更多的是基于勞務(wù)行為的本身，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應(yīng)該進(jìn)行稅收收入的確認(rèn)，而不去考慮企業(yè)能否獲取未來的預(yù)期收入。

(四)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和捐贈(zèng)收入

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確認(rèn)只要滿足收入的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)并且可以可靠計(jì)量即可。而稅法由于存在減免稅的規(guī)定，對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的國(guó)債類收益免稅，不計(jì)入稅法收入范疇。因此，會(huì)稅差異主要體現(xiàn)在收入的范疇上，而對(duì)收入的確認(rèn)并沒有明確的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)因?yàn)槭艿骄栀?zèng)而獲得的資產(chǎn)，不納入收入范疇，應(yīng)計(jì)入資本公積。而稅法對(duì)為受到捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)，無論是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)都應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制度規(guī)定上的交流與合作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定分屬兩個(gè)部門，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，更多的站在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則進(jìn)行制度規(guī)定，而國(guó)家稅務(wù)總局在進(jìn)行稅法制定時(shí)更多的是強(qiáng)調(diào)了稅收的基本原則要求，兩者所在制度規(guī)定時(shí)所站的角度不同，因此，難以避免的將出現(xiàn)一定的會(huì)稅差異。為了減少會(huì)稅差異，兩個(gè)政府部門應(yīng)積極的進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，在制定和修訂相關(guān)規(guī)定時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)相互之間的溝通和協(xié)調(diào)，盡量減少不必要的差異，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的適用性。

(二)對(duì)已發(fā)生的差異應(yīng)該積極相互協(xié)調(diào)

一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)積極的和稅法相互協(xié)調(diào)，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的時(shí)間性差異。規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異之間的相互調(diào)整分方法，簡(jiǎn)化計(jì)算。必要時(shí)，可以將會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)信息提供給稅務(wù)部門，提高稅務(wù)部門征管效率，降低稅務(wù)部門的稅收征收成本。對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)積極的建立起企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的處理，確保會(huì)稅差異能通過會(huì)計(jì)核算反映，提高應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。另一方面，稅法在進(jìn)行相關(guān)規(guī)定時(shí)，應(yīng)積極的和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相互協(xié)調(diào)。比如對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入確認(rèn)的限制條件較多的情況下，稅法應(yīng)積極的吸收規(guī)定，采用合理的限制性規(guī)定，避免擴(kuò)大了非實(shí)現(xiàn)收入的增收，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。為了防止企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)方法，有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅的行為，稅務(wù)部門應(yīng)積極的進(jìn)行稅務(wù)稽核，防止因?yàn)闀?huì)稅差異協(xié)調(diào)而導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅擴(kuò)大的情形。同時(shí)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制。對(duì)征管妨礙不大的情況下，稅法在相關(guān)規(guī)定中，應(yīng)減少文字上和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，盡量減少文字上的差異，防止制度執(zhí)行過程中引起不必要的歧義。同時(shí)，應(yīng)該積極改進(jìn)稅制，規(guī)范差異、明確調(diào)整范圍，避免企業(yè)納稅人重復(fù)納稅。

作者:李剛 單位:鄭州地產(chǎn)集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)發(fā)展；影響分析

一、新收入準(zhǔn)則實(shí)施概述

從改革開放四十年來看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生態(tài)比較完整，但仍然存在著諸多的問題，這些問題主要是市場(chǎng)主體引發(fā)的，其癥結(jié)在于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露過程中存在不實(shí)現(xiàn)象，甚至很多財(cái)務(wù)信息都是偽造的，會(huì)計(jì)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的主體合法性、合理性和會(huì)計(jì)獨(dú)立工作的職責(zé)并不明確，而通過法規(guī)的形式明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了依法經(jīng)營(yíng)和嚴(yán)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法治訴求，從這個(gè)角度來說是積極且有現(xiàn)實(shí)意義的。在為所有企業(yè)帶來巨大影響的同時(shí)，也為應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則變化可能給企業(yè)帶來的不利影響提供了充足的時(shí)間。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于一心想做好經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、進(jìn)一步發(fā)展壯大、與國(guó)際接軌的企業(yè)來說，意義非凡。

二、新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容分析

（一）識(shí)別合同

識(shí)別合同，應(yīng)該是流程中重要的一環(huán)。分析合同的過程中，很多人認(rèn)為合同與新收入準(zhǔn)則無關(guān)，但有些合同會(huì)產(chǎn)生收入，應(yīng)該按其他準(zhǔn)則確認(rèn)收入，如租賃、保險(xiǎn)等。和IFRS9相關(guān)的合同也不屬于新收入準(zhǔn)則的范疇。因此，一定了解與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的合同，合同可以是書面、口頭或其他形式，但必須滿足以下五個(gè)條件：（1）合同已被通過，雙方承諾將履行各自的權(quán)利義務(wù)；（2）權(quán)利和義務(wù)確定；（3）支付條款清楚；（4）商業(yè)實(shí)質(zhì)完整；（5）很可能收回對(duì)價(jià)。以上五個(gè)條件里，前三項(xiàng)可以很清楚地分辨，但四和五的考量需要管理層的判斷，什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？通常來說，如果履行合同會(huì)改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量（如風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布、金額），可能就會(huì)有商業(yè)實(shí)質(zhì)。反之，則可能沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。什么是“很可能收回對(duì)價(jià)”？對(duì)于與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的合同，管理層評(píng)估是否“很可能收回對(duì)價(jià)”時(shí)，只考慮客戶的能力和意愿。只有當(dāng)客戶既有能力又有還款意愿的時(shí)候，管理層才能估計(jì)“很可能”收回對(duì)價(jià)。如果管理層“自己”愿意降價(jià)，應(yīng)該按照“可變對(duì)價(jià)”的要求入賬（而非以此評(píng)估“收回對(duì)價(jià)”的可能性）。這里還涉及到合同合并、合同變更等問題。1.合同合并。一是公司會(huì)基于“同一商業(yè)目的”而和對(duì)方訂立一攬子交易；二是訂立數(shù)份合同時(shí)，其中一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；三是數(shù)份合同里承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成了一個(gè)“單項(xiàng)履約義務(wù)”。當(dāng)公司有以上這幾種情況時(shí)，需要將這些合同合并后再考慮確認(rèn)銷售收入。2.合同變更。公司如果對(duì)銷售合同進(jìn)行變更，需要考慮變更的性質(zhì)。最簡(jiǎn)單的變更是這樣的：比如公司A與客戶B簽訂銷售合同。公司A以人民幣100元的單價(jià)，銷售100件產(chǎn)品給客戶B，貨款共計(jì)人民幣10000元。10天后，公司A交付了80件產(chǎn)品，并確認(rèn)收入人民幣8000元。第20天（即變更日），雙方簽訂變更合同，除原合同規(guī)定的權(quán)利義務(wù)之外，公司A以人民幣100元的單價(jià)再銷售50件相同的產(chǎn)品給客戶B。分析：由于增加的商品和銷售價(jià)款可以明確區(qū)分，而且新增的價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)。因此，變更部分應(yīng)該按新合同進(jìn)行處理。再如，如果合同變更后的價(jià)格不能反映增加產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，而且在變更日，“已轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”與“未轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”之間可以明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)將“原合同尚未提供的產(chǎn)品”及“合同變更部分”合并為新合同進(jìn)行處理。此外，如果合同變更后的價(jià)格不能反映增加產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，而且在變更日，“已轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”與“未轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品”之間不能明確區(qū)分的，應(yīng)將變更部分作為原合同的組成部分，由此對(duì)已確認(rèn)收入產(chǎn)生的影響，計(jì)入變更日財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）識(shí)別履約義務(wù)

公司提供一體化產(chǎn)品，合同上列了一長(zhǎng)串商品以及服務(wù)。每一種商品和服務(wù)都是履約義務(wù)嗎？這是不確定的，公司提供的一體化產(chǎn)品，一般包括三種形式：（1）有形商品；（2）無形的服務(wù)或權(quán)利；（3）通過“提供重大服務(wù)將不同商品整合起來”的組合。需要仔細(xì)分析合同和公司慣例，才能知道它們是否“可明確區(qū)分”。履約義務(wù)就是在合同中向客戶轉(zhuǎn)讓“可明確區(qū)分的商品或服務(wù)”的承諾。例如銷售商品、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)、特殊經(jīng)營(yíng)許可等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶簽訂的合約里提到的，“完成審計(jì)服務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告”，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的履約義務(wù)。其包含兩個(gè)方面：第一，它有單獨(dú)的使用價(jià)值。即，客戶能夠從該商品本身的使用（或與其他易獲得資源一起使用）中受益；第二，該服務(wù)或商品基于合同是可區(qū)分的。除了書面合同里列明的承諾，公司也可能為客戶提供一些未列明的服務(wù)，比如免費(fèi)的維修。如果客戶有一個(gè)合理預(yù)期，認(rèn)為公司會(huì)繼續(xù)提供某項(xiàng)免費(fèi)服務(wù)，該服務(wù)可能也是一個(gè)可區(qū)分的履約義務(wù)。另外，可能成為履約義務(wù)的還包括公開宣布的政策，以及特定聲明等。例如，移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商“辦話費(fèi)流量套餐送手機(jī)”的業(yè)務(wù)，通常包括賣手機(jī)、賣話費(fèi)和賣流量三個(gè)履約義務(wù)。為什么可以分開呢？因?yàn)槭謾C(jī)可以單獨(dú)使用，話費(fèi)和流量能夠通過用戶使用來使運(yùn)營(yíng)商獲益———說明它們“本身”是可區(qū)分的；在套餐合同上，這幾項(xiàng)內(nèi)容是分開注明的，說明運(yùn)營(yíng)商在合同中做出了可區(qū)分的承諾。而不可區(qū)分的有，公司提供的商品或服務(wù)就有可能“不可區(qū)分”，即，可能不屬于分列或單獨(dú)的履約義務(wù)，由于公司C（或其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）經(jīng)常向其他客戶銷售相同的商品和服務(wù)，因此，每一個(gè)商品和服務(wù)都可以被單獨(dú)或與其他商品一起使用，“本身”是有價(jià)值的。另外，客戶D也可以從這些商品和服務(wù)中獲得經(jīng)濟(jì)利益。綜上所述，每一項(xiàng)商品和服務(wù)都符合可明確區(qū)分的第一個(gè)條件———有單獨(dú)使用價(jià)值。但是，公司C并沒有在合同內(nèi)承諾“分別銷售這些商品和服務(wù)”，而是承諾將這些商品和服務(wù)整合為一個(gè)能夠發(fā)揮功能的主體。因此，這些商品和服務(wù)不符合明確區(qū)分的第二個(gè)條件———基于合同可區(qū)分由于該合同未滿足“可明確區(qū)分”的第二個(gè)條件，因此公司C需要將所有的商品和服務(wù)合并起來作為一個(gè)履約義務(wù)。另外，還涉及需要重大修改或定制———通常與文創(chuàng)類合同相關(guān)。比如A公司向文化公司F要求設(shè)計(jì)外包裝，并要求F公司設(shè)計(jì)的外包裝符合國(guó)際某項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)例子里，“定制服務(wù)”雖然基于合同是可區(qū)分的，但沒有單獨(dú)使用價(jià)值，因此它是“不可明確區(qū)分”的，需和外包裝合并起來作為一個(gè)履約義務(wù)。還有像保修或保證，根據(jù)行業(yè)慣例或法規(guī)，公司有可能向客戶提供一段時(shí)間的保證。保證有不同的性質(zhì)，某些僅通過保證賣出的商品能夠按合同規(guī)定正常運(yùn)行（如包退、包換），某些則需要公司提供增量服務(wù)（如包修）。例如，華為公司對(duì)每一個(gè)已銷售的手機(jī)都有一年的保修義務(wù)。如果客戶沒有選擇權(quán)，該保修是沒有單獨(dú)售價(jià)的，客戶無法單獨(dú)使用這個(gè)服務(wù)并獲得收益。因此，它不是一個(gè)可區(qū)分的服務(wù)，應(yīng)該和原商品一起作為一個(gè)履約義務(wù)，根據(jù)相關(guān)方法確認(rèn)收入。如果客戶擁有選擇權(quán)，比如購(gòu)買手機(jī)時(shí)可以選擇是否需要額外的，第二年和第三年的保修服務(wù)。由于該保修有單獨(dú)售價(jià)，可以單獨(dú)使用并獲得收益，因此屬于一個(gè)可區(qū)分的服務(wù)，即，是一個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。它需要與原商品一起，根據(jù)本文第四步所述方法分?jǐn)偨灰變r(jià)格，并根據(jù)相關(guān)方法確認(rèn)收入。

（三）確定交易價(jià)格

確定交易價(jià)格，在企業(yè)向客戶提供商品及服務(wù)的過程中有權(quán)收取的對(duì)價(jià)，表現(xiàn)的形式主要是通過合同條款來實(shí)現(xiàn)的，這種合同條款在某種程度上是依靠平常的交易行為約定俗成的。而對(duì)于交易價(jià)格產(chǎn)生影響的原因是多樣的，包括：（1）可變和限制對(duì)價(jià)；（2）融資變化成分；（3）非現(xiàn)金的即時(shí)對(duì)價(jià)；（4）某種應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等。所以在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)，一定要明確是不是可變對(duì)價(jià)時(shí)，首先要確認(rèn)金額；其次是“在不確定性”消除范圍內(nèi)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極有可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。重大融資成分，新收入準(zhǔn)則引出一個(gè)較特殊的概念———交易價(jià)格。交易價(jià)格是假定客戶在取得商品或服務(wù)時(shí)應(yīng)支付的現(xiàn)金（現(xiàn)銷價(jià)格）。有時(shí)候，交易價(jià)格和“合同對(duì)價(jià)”的金額是一樣的，但有時(shí)候，它們之間有差異。例如，如果公司“交付商品或服務(wù)”的時(shí)間和“收款”的時(shí)間有較大的間隔（比如一年以上）時(shí)，該差異就會(huì)產(chǎn)生?！昂贤瑢?duì)價(jià)”與“交易價(jià)格”之間的差額如果有融資成分，需要在合同期間按實(shí)際利率法攤銷。例如，供應(yīng)商G向超市H銷售貨物，并第一次向超市H支付陳列費(fèi)。按照慣例，供應(yīng)商G并不能控制超市H員工布置柜臺(tái)的行為。另外，陳列柜臺(tái)的所有權(quán)也不會(huì)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商G。因此，供應(yīng)商G無法通過陳列費(fèi)控制商品或服務(wù)，即，陳列費(fèi)不屬于由超市H向供應(yīng)商G提供的一項(xiàng)單獨(dú)的商品或服務(wù)。

（四）分?jǐn)偨灰變r(jià)格

分?jǐn)偨灰變r(jià)格時(shí)，首先要考慮各履約義務(wù)的單價(jià)，而不是有沒有滿足公平的原則。所以在合同的履行過程中，需要重視合同的生效時(shí)間，以及是否包含復(fù)雜的履約義務(wù)，按照商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)。第一步，獲得單獨(dú)售價(jià)，公司在類似環(huán)境下銷售該商品給類似客戶的價(jià)格（即：可觀察價(jià)格），就是“單獨(dú)售價(jià)”的最佳證據(jù)。第二步，估計(jì)單獨(dú)售價(jià)，如果沒有單獨(dú)售價(jià)，公司可以按照恰當(dāng)?shù)姆椒?，估?jì)單獨(dú)售價(jià)。恰當(dāng)?shù)姆椒òㄊ袌?chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等。市場(chǎng)調(diào)整法，即根據(jù)某商品的市場(chǎng)售價(jià)，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整后，確定單獨(dú)售價(jià)。余值法，指“交易價(jià)格”減去“合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)”之后的余值，確定某商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。僅限于該商品或服務(wù)具有高度可變或尚不確定的情況。另外，需先將合同折扣分配到其他履約義務(wù)，然后再使用余值法。第三步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格，公司按照各履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)。第四步，收入確認(rèn)時(shí)間或期間，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，公司應(yīng)在履行合同中履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。其中，與現(xiàn)行準(zhǔn)則差別最大的部分就是“控制”?？刂剖侵改軓脑撋唐返氖褂弥蝎@得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，而獲益方法包括以下幾種：（1）用來生產(chǎn)商品或提供服務(wù)；（2）用來提升其他資產(chǎn)的價(jià)值；（3）用來減少負(fù)債或費(fèi)用；（4）用來買賣；（5）用做借款的抵押；（6）持有。

三、新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化及對(duì)企業(yè)的影響及策略

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

在新收入準(zhǔn)則的條款下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然會(huì)發(fā)生一定的變化，這種變化主要體現(xiàn)在與原有信息系統(tǒng)的模塊不一致，要通過調(diào)整后才能繼續(xù)使用，所以要建立新的數(shù)據(jù)信息庫來滿足新收入準(zhǔn)則變化后引起的一系列問題，特別是在定制合同過程中要充分考慮到這一點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們盡快盡早地了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化，以提高信息系統(tǒng)升級(jí)后的應(yīng)對(duì)能力和操作能力。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

新收入準(zhǔn)則推行后，在收入確認(rèn)和計(jì)量原則方面變化較大，這種變化主要是應(yīng)對(duì)一些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的變化或者不同行業(yè)的變化，其目的是使收入更加明晰，使各階段的收入能夠得到確認(rèn)，同時(shí)，對(duì)合同的履行也具有積極影響，這種影響本身是積極的，它可以在一定程度上緩解利潤(rùn)率指標(biāo)的壓力、提高盈利能力指標(biāo)，進(jìn)而顯著增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)能力。

（三）對(duì)稅收的影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響總體來看是積極的，不再是簡(jiǎn)單的資金收入確認(rèn)原則，雖然當(dāng)前仍然在沿用這套方法，但是后期勢(shì)必要改變。通過商品或產(chǎn)品的服務(wù)，所體現(xiàn)的控制權(quán)，即歸屬于某個(gè)企業(yè)的端口，同時(shí)對(duì)于商品和服務(wù)的轉(zhuǎn)移權(quán)來定義歸屬，應(yīng)該說這是一大進(jìn)步，但同時(shí)對(duì)于企業(yè)來說沿用的收入確認(rèn)并且再次制定了商品服務(wù)銷售在稅法上的收入確認(rèn)原則，這就給新收入準(zhǔn)則的財(cái)稅差異帶來一定影響。在對(duì)新收入準(zhǔn)則下的交易價(jià)格進(jìn)行探討時(shí)，最理想的交易值就是概率統(tǒng)計(jì)分布上的交易價(jià)格，但是也要對(duì)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值以及信用風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面考慮，但是由于稅法不用考慮這些問題，因此造成了財(cái)稅差異現(xiàn)象。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于披露的影響主要是體現(xiàn)在要對(duì)合同內(nèi)容中所規(guī)定的條款涉及履約義務(wù)信息的披露，這種披露的本質(zhì)訴求是提供對(duì)等的權(quán)益保障來實(shí)現(xiàn)保護(hù)，同時(shí)要明確資產(chǎn)負(fù)債信息、交易價(jià)格等。而對(duì)于職業(yè)判斷來說，一定要按新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)行，比如，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，不能再按原來的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來完成，要按新收入準(zhǔn)則的規(guī)定來執(zhí)行，這是判斷會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范的重要因素，比如，單獨(dú)售價(jià)不被發(fā)現(xiàn)，就需要企業(yè)選擇合適的方法，比如市場(chǎng)評(píng)估法等，而當(dāng)單獨(dú)售價(jià)存在較多的不確定因素時(shí)，就要選用余值法進(jìn)行估計(jì)。從這一點(diǎn)來看，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)本身的職業(yè)規(guī)范來說是積極的。

篇3

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

近年來,我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆――做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇――增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基――費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握――用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

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