導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃風(fēng)險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收風(fēng)險 風(fēng)險回避

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化情況加劇。在這一背景下，大小企業(yè)都非常重視資金的運(yùn)作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業(yè)決策層的工作要點(diǎn)。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，是一項(xiàng)企業(yè)必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)盡可能的兼顧法定義務(wù)與經(jīng)濟(jì)利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項(xiàng)精細(xì)、需要全面規(guī)劃、細(xì)致安排并且存在著一定風(fēng)險的工作。研究稅收籌劃風(fēng)險的由來、防范對策，對企業(yè)的整體發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

一、 稅收籌劃風(fēng)險影響因素

（一）對稅收制度認(rèn)識的偏差

稅收政策是稅收籌劃工作展開的導(dǎo)向，正確地認(rèn)識、準(zhǔn)確地理解稅收政策的具體內(nèi)容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規(guī)規(guī)范的嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)性，任何對法規(guī)內(nèi)容的曲解、擴(kuò)大、縮小都必然會造成企業(yè)對稅收制度及法律規(guī)定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進(jìn)行稅收籌劃，很容易加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，引發(fā)由認(rèn)識而形成的偷漏稅行為。

（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視

在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業(yè)稅收籌劃的展開應(yīng)當(dāng)以成本效益為原則。堅(jiān)持這一原則，企業(yè)能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠(yuǎn)高于稅收籌劃利益成果的現(xiàn)象。但是，現(xiàn)實(shí)的情況是，很多企業(yè)并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細(xì)節(jié)事項(xiàng)。當(dāng)下，各企業(yè)中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現(xiàn)象頻發(fā)，這種現(xiàn)象本身也加大了稅收籌劃的實(shí)際風(fēng)險。究其原因，則主要在于企業(yè)往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應(yīng)當(dāng)把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執(zhí)行過程中；二為風(fēng)險成本，因?yàn)椴⒉皇撬卸愂诊L(fēng)險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。

（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種

稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)的籌劃來減少稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流出。但由于企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業(yè)造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設(shè)計(jì)中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其實(shí)可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費(fèi)的增多。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

稅務(wù)工作的展開必然會經(jīng)過稅務(wù)執(zhí)法人員的操作，在某些情況下，被企業(yè)確定為規(guī)范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務(wù)部門判定為不符合相關(guān)法律法規(guī)要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現(xiàn)象則主要源自于企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律法規(guī)理解的不同。

二、稅收籌劃風(fēng)險防范對策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險意識，完善防范機(jī)制

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，想要減少企業(yè)利益流出，就必須強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險管理意識，建立起高效的防范機(jī)制。企業(yè)可以設(shè)立專門的籌劃部門，對籌劃進(jìn)行科學(xué)的管理和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況制定最優(yōu)的方案，對籌劃事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中控制。加強(qiáng)信息管理，部門之間相互配合，明確責(zé)任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）貫徹成本效益原則

在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。這意味著企業(yè)的稅收籌劃不但要關(guān)注籌劃工作自身的直接消耗，也應(yīng)當(dāng)充分地考慮其它落選方案中的機(jī)會成本。出于對這一點(diǎn)的考慮，科學(xué)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)要以企業(yè)最后整體的稅務(wù)流出的減少為終極導(dǎo)向，增強(qiáng)工作的總體觀，不要只單獨(dú)地關(guān)注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關(guān)系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業(yè)活動，都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業(yè)總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。

（三）保證稅收籌劃資料的真實(shí)、完整

涉稅資料的真實(shí)完整是進(jìn)行稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，也是控制風(fēng)險的重要內(nèi)容。涉稅資料主要有企業(yè)的會計(jì)資料、商業(yè)合同、票據(jù)等。這些資料是企業(yè)日常進(jìn)行賬務(wù)處理、稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納以及籌劃的重要依據(jù)，也是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要憑據(jù)。所以企業(yè)要保證資料的真實(shí)性和完整性，會計(jì)核算要真實(shí)、準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要合規(guī)、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至?xí)o企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）建設(shè)高水平稅收籌劃團(tuán)隊(duì)

鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質(zhì)量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團(tuán)隊(duì)。由于這個團(tuán)隊(duì)成員的學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)將大大地影響到稅收籌劃的進(jìn)行效率，故而在人員的挑選上應(yīng)當(dāng)以以下幾個方面為準(zhǔn)：一是所選人員必須具體良好的法學(xué)，特別是稅法基礎(chǔ)，能夠清楚地界定企業(yè)在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財(cái)經(jīng)知識和稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細(xì)節(jié)，做到能熟練高效地投入到與同事們的業(yè)務(wù)協(xié)作之中。

（五）尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助，同時加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)的人員，對涉稅事項(xiàng)的處理也比較熟悉，能為企業(yè)提供最新的稅收法律法規(guī)和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人有提供服務(wù)的義務(wù)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，處理好關(guān)系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；控制；措施

一、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的具體原因

1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并不斷地進(jìn)行補(bǔ)充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業(yè)中長期的稅收籌劃帶來較大的風(fēng)險，因?yàn)樵诰唧w籌劃時是以原來的稅收政策為依據(jù)的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業(yè)的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。

2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實(shí)現(xiàn)避稅，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務(wù)。由于其具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行提前安排來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個重要組成部分，其為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，其最終目的是為了實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的實(shí)施需要具有預(yù)期的市場環(huán)境和政策環(huán)境，一旦與預(yù)期的情況發(fā)生偏離，則會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。而現(xiàn)有的很多準(zhǔn)備進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進(jìn)行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強(qiáng)。一旦企業(yè)稅收籌劃與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求相偏離，則會導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的風(fēng)險。

3.對稅收籌劃的認(rèn)識存在不足。稅收政策作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，其具有較強(qiáng)的時效性，而且一些優(yōu)惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進(jìn)行實(shí)時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應(yīng)有的稅收利益。目前很多企業(yè)由于用于稅收籌劃的人員在財(cái)務(wù)及稅收政策等方面都存在著專業(yè)知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內(nèi)涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規(guī)的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。

4.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)少納稅，獲得稅收收益，所以其經(jīng)濟(jì)活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)定。這就需要稅務(wù)執(zhí)法人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能避免在執(zhí)法過程中由于稅務(wù)與企業(yè)對稅收政策理解上的不同而導(dǎo)致執(zhí)行上的偏差，而將企業(yè)的正常的稅收籌劃認(rèn)為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏具體操作細(xì)則方面的明確解釋，也是導(dǎo)致稅收政策在執(zhí)行上發(fā)生偏差的重要因素。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要時刻有風(fēng)險意識，而且還要對風(fēng)險進(jìn)行深入的分析。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制具體措施

1.正確認(rèn)識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就需要對相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎(chǔ)上進(jìn)行。企業(yè)需要對相關(guān)稅收政策進(jìn)行綜合分析，同時還要結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實(shí)現(xiàn)減稅的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利潤得到增長，所以企業(yè)稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動而開展的減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的手段，這就需要充分地考慮企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境，同時還要考慮企業(yè)未來的發(fā)展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業(yè)的短期利益和長期利益有效地結(jié)合起來，確保為企業(yè)價值的最大化服務(wù)。

2.加強(qiáng)對稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方案制定時，需要由專業(yè)的籌劃人員來進(jìn)行，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規(guī)，并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財(cái)務(wù)知識，還要了解掌握企業(yè)中長期的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能利用專業(yè)知識結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，做到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，對企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，并與各部門之間進(jìn)行良好的配合協(xié)作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整，從而使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

3.樹立風(fēng)險意識。在企業(yè)稅收籌劃活動實(shí)施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風(fēng)險，對稅收籌劃方案可能帶來的風(fēng)險進(jìn)行充分的考慮，制定預(yù)防措施。企業(yè)需要從整體上對財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行把握，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系和稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時對信息進(jìn)行收集并對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警分析，意識到風(fēng)險存在時，及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施，及時將企業(yè)運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險因素進(jìn)行消除，從而使企業(yè)得以健康、持續(xù)的發(fā)展。

4.營造良好的稅企關(guān)系。企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅收政策法規(guī)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對某些新的經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理上，要首先得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實(shí)施的關(guān)鍵。

三、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會面臨著許多不可預(yù)料的突發(fā)事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業(yè)必須高瞻遠(yuǎn)矚，將企業(yè)的稅收籌劃與風(fēng)險控制有效結(jié)合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風(fēng)險，使稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風(fēng)險管理和控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（02）.

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關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險；稅收籌劃；防范策略

中圖分類號：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1000-176X(2010)04-0091-05

國家稅務(wù)總局2009年5月頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，其目的在于指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理，防范稅務(wù)違法行為。企業(yè)做大做強(qiáng)，稅收策略成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理中重要的、關(guān)鍵的因素。稅收籌劃是十分復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)，在給企業(yè)帶來稅收利益的同時也蘊(yùn)含著涉稅風(fēng)險。

一、稅收籌劃涉稅風(fēng)險的界定

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，在存在兩個或兩個以上納稅方案進(jìn)行事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利、可以選擇的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種行為。稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收環(huán)境的伴生物，納稅人經(jīng)營環(huán)境存在的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險，以及稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷調(diào)整及本質(zhì)具有的“剛性”，決定了納稅人進(jìn)行稅收籌劃時存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定以及由此而發(fā)生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風(fēng)險是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。

二、稅收籌劃涉稅風(fēng)險的成因

1.企業(yè)邊界模糊化趨勢

企業(yè)邊界是指企業(yè)以其核心能力為基礎(chǔ)，在與市場的相互作用過程中形成的經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模；規(guī)模經(jīng)濟(jì)在于降低單位產(chǎn)出成本，而范圍經(jīng)濟(jì)在于突出核心能力專業(yè)化生產(chǎn)的同時，兼顧各項(xiàng)活動的多樣化，多項(xiàng)活動共享一種核心專長，從而導(dǎo)致各項(xiàng)活動費(fèi)用的降低和經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著科技進(jìn)步的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)組織所面臨的環(huán)境日益動態(tài)化，在新的條件下，企業(yè)邊界更是表現(xiàn)出動態(tài)變化的趨勢。

(1)職工培訓(xùn)費(fèi)用――工資薪金的彈性標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用(職工教育經(jīng)費(fèi)支出)，不超過工資薪金總額的2.5％的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按照此規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國家稅務(wù)總局國稅函[2009]3號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的、工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的以及企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”的原則對工資薪金的合理性進(jìn)行確認(rèn)，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的彈性，則可能存在征納稅雙方對工資薪金總額確認(rèn)的差異，進(jìn)而導(dǎo)致以此為基礎(chǔ)確定的職工培訓(xùn)費(fèi)用的差異，使企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期不能完全扣除，帶來邊際成本的風(fēng)險。

(2)期權(quán)激勵計(jì)劃――權(quán)益工具按未來價值(公允價值)計(jì)量引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵，又稱股份支付，包括權(quán)益結(jié)算的股份支付(含上市公司回購股票的職工期權(quán)激勵)和現(xiàn)金股票增值權(quán)的股份支付。股份支付交易與企業(yè)同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)，即股份支付中金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值；二是具備完整、有效的股份支付協(xié)議。

一般而言，企業(yè)在股份支付協(xié)議中約定員工在企業(yè)服務(wù)要達(dá)到的最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)或上市公司股價上升至何種水平，當(dāng)條件符合時，企業(yè)在員工服務(wù)的等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對于授予的存在活躍市場的期權(quán)的權(quán)益性股份支付，按授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)入成本費(fèi)用及資本公積，對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)的權(quán)益性股份支付，按期權(quán)定價模型等確定的公允價值計(jì)人成本費(fèi)用和資本公積；對于現(xiàn)金增值股票的股份支付，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按權(quán)益工具的公允價值重新計(jì)量權(quán)益工具的價值，并計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，行權(quán)日后公允價值變動計(jì)入“公允價值變動損益”。

期權(quán)激勵計(jì)劃，由于未開征資本利得稅，就稅法而言應(yīng)視為屬工資薪金涉稅事項(xiàng)，不僅涉及企業(yè)所得稅問題，而且涉及企業(yè)代扣代繳個人所得稅問題。在企業(yè)進(jìn)行所收籌劃時，風(fēng)險主要來自于不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具公允價值確定的因素，包括期權(quán)的行權(quán)價格、期權(quán)的有效期、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價格、股價預(yù)計(jì)波動率、股份的預(yù)計(jì)股利和期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率等，特別是股價預(yù)計(jì)波動率和股份的預(yù)計(jì)股利，需要一定的專業(yè)理論知識，而大多數(shù)企業(yè)往往缺乏這方面的專業(yè)知識。除此之外，還在于稅法在行權(quán)日確認(rèn)工資薪金的扣除，企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)賬基礎(chǔ)，在服務(wù)的等待期內(nèi)分期確認(rèn)股份支付，由此帶來確認(rèn)時點(diǎn)差異風(fēng)險。

(3)吸收合并――目標(biāo)公司的道德因素及虧損引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)通過吸收合并方式進(jìn)行企業(yè)邊界的擴(kuò)張，稅收上主要表現(xiàn)為稅收環(huán)境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點(diǎn)、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優(yōu)惠政策，更多的企業(yè)在于利用被合并企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組企業(yè)所得稅若干問題的通知》中規(guī)定：“合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)”，由此導(dǎo)致同一控制下企業(yè)吸收和合并在進(jìn)行所得稅籌劃時需要將按原合并時點(diǎn)被合并企業(yè)合并資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值按公允價值進(jìn)行調(diào)整，以便確定成本費(fèi)用，而公允價值的確定受評估標(biāo)準(zhǔn)和評估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業(yè)股東權(quán)益；而非統(tǒng)一控制下吸收合并，支付對價大于被合并方合并日凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)，不得從以后各期收入中收回，企業(yè)處置時直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時間價值風(fēng)險。同時目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)引發(fā)因第三人行為導(dǎo)致的稅收籌劃涉稅風(fēng)險。

(4)跨區(qū)經(jīng)營――公共權(quán)力約束引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)邊界模糊化趨勢，打破了區(qū)域邊界，為跨區(qū)經(jīng)營提供了條件。但公共權(quán)力具有對企業(yè)的強(qiáng)制約束力。市場經(jīng)濟(jì)條件下的政府不直接干預(yù)

在公序良俗范圍內(nèi)運(yùn)作的企業(yè)行為，但不能排除政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的個量調(diào)控。企業(yè)既要承受政府的行政手段，也要面對經(jīng)濟(jì)手段和法律手段；既要關(guān)注政府的宏觀調(diào)控政策，又要關(guān)注政府的微觀調(diào)節(jié)政策。企業(yè)執(zhí)行或順應(yīng)政府的相關(guān)政策，就會得到鼓勵，促進(jìn)發(fā)展；不執(zhí)行或違背相關(guān)政策，就會受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權(quán)力。公共權(quán)力對企業(yè)邊界的影響，主要表現(xiàn)在政府行為上。政府可以運(yùn)用行政手段直接干預(yù)企業(yè)行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業(yè)的擴(kuò)展；政府也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段間接進(jìn)行調(diào)控，達(dá)到限制或鼓勵企業(yè)擴(kuò)展的目的，如貨幣供應(yīng)、稅收、利率和價格管制等經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用以及公司法、反不正當(dāng)競爭法等法律的約束。

公共權(quán)力通過稅收手段約束企業(yè)邊界擴(kuò)張，主要表現(xiàn)在所得稅稅收優(yōu)惠政策和跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅分配上。稅收優(yōu)惠其本質(zhì)為隱性稅收(節(jié)約現(xiàn)金流出)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施范圍為農(nóng)(林、牧、漁)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)以及促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，進(jìn)而帶來5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的固定資產(chǎn)，可獲得加速折舊的財(cái)務(wù)政策支持，加速固定資產(chǎn)更新改造。稅收支出直接表現(xiàn)是企業(yè)現(xiàn)金流出，本質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的減少，正是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的局限性，導(dǎo)致企業(yè)在企業(yè)邊界擴(kuò)張上有可能喪失持有稅收優(yōu)惠投資而減少收益率的風(fēng)險。

總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)經(jīng)營所得繳納的所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，就地預(yù)繳的所得稅按照匯總計(jì)算的所得稅及資產(chǎn)、職工工資和資產(chǎn)總額三因素權(quán)重0.35、0.35及0.3分?jǐn)偅瑓R算清繳在總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。從國家宏觀角度看，無論總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權(quán)在層級政府間劃分，將導(dǎo)致盈利分支機(jī)構(gòu)所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機(jī)構(gòu)所在地政府稅收收入增加，造成地區(qū)間稅收不平衡，由此導(dǎo)致轄區(qū)“本位”主義和惡性稅收競爭，拉大地區(qū)差別；從企業(yè)整體看，由于總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，可利用分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)抵稅，降低企業(yè)所得稅的微觀稅負(fù)，獲得稅收優(yōu)惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時，基于地方政府“本位”主義有可能承擔(dān)在異地經(jīng)營組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風(fēng)險。

(5)控股合并――特別納稅調(diào)整引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)通過控股合并擴(kuò)張企業(yè)邊界，主要表現(xiàn)為通過集團(tuán)企業(yè)之間的分工與協(xié)作、交流與溝通引起成本的節(jié)約，為獲取節(jié)稅效應(yīng)往往通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、資金轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格包括市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本轉(zhuǎn)移價格等類型，具有一定的彈性，正是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現(xiàn)為通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移利潤)；而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則，如不符合，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價格法、在銷售價格法、成本加懲罰、交易凈利潤法和利潤分割法等方法調(diào)整，對關(guān)聯(lián)方交易特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn))，且加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定；而企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資所發(fā)生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對債權(quán)性投資額(金融企業(yè)債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例為5:1，其他企業(yè)債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業(yè)所選擇的方法不符合稅法規(guī)定，將遭受補(bǔ)稅及支付高額罰息的重大損失。

2.會計(jì)政策的可選擇性

會計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算應(yīng)納稅所得額(該方法的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債在未來均將轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用)，稅法以利潤表為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額(利潤表法)。雖然會計(jì)與稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)不同，但都以利潤為依據(jù)。利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，由于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)通過會計(jì)政策調(diào)控利潤提供了可能；也正是會計(jì)政策的可選擇性，為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但企業(yè)通過會計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的，往往取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。企業(yè)對交易或事項(xiàng)選擇的會計(jì)政策，在一定前提下可進(jìn)行會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更；而稅法規(guī)定企業(yè)采用的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更，對有些會計(jì)政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產(chǎn)加速折舊法或縮短折舊年限(技術(shù)進(jìn)步或產(chǎn)品更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)、常年處于強(qiáng)震動或強(qiáng)腐蝕的固定資產(chǎn))。企業(yè)通過會計(jì)政策進(jìn)行的稅收籌劃，如得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，當(dāng)期因選擇會計(jì)政策少計(jì)的收入、多計(jì)的成本費(fèi)用在次年所得稅清算時需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增，而因選擇會計(jì)政策少計(jì)的成本費(fèi)用不得列支。因而，不恰當(dāng)?shù)剡x擇會計(jì)政策不僅不能給企業(yè)帶來稅收利益，反而會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅法的動態(tài)性

稅收籌劃行為是企業(yè)行為，由稅法引發(fā)并受契約規(guī)范。企業(yè)基于利益的驅(qū)動，能動地運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，易于發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環(huán)境也將不斷地推陳出新，稅法具動態(tài)特征，從這個意義上說，稅收籌劃與動態(tài)的稅收相關(guān)法律政策是征納雙方博弈行為。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調(diào)整稅收籌劃空間；企業(yè)則不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長期性和計(jì)劃性，由于稅收政策不斷的變化的動態(tài)性特征，使稅收籌劃具有一定的風(fēng)險。

4.“會、稅”原則的差異性

我國目前采用財(cái)稅分離的納稅模式。在該模式下，會計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)和投資者的利益，重視向投資者提供真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息；稅法強(qiáng)調(diào)為納稅目的服務(wù)，重視向稅務(wù)部門提供會計(jì)信息，納稅則在財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的要求進(jìn)行調(diào)整?；谪?cái)稅分離的要求，產(chǎn)生會計(jì)與稅法在對企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現(xiàn)為：會計(jì)的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”和稅法的“收入費(fèi)用觀”導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量產(chǎn)生差異，會計(jì)以價值計(jì)量(公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等)，而稅法強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量；會計(jì)完全的“謹(jǐn)慎性原則”和稅法的部分的“謹(jǐn)慎性原則”；會計(jì)完全的“權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)”和稅法不完全“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，如資產(chǎn)損失的處理等等。對這些差異的理解可能存在征納雙方的認(rèn)定差異，使稅收籌劃可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

5.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃涉稅風(fēng)險防范意識的缺失

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅涉及管理者的經(jīng)營意識和風(fēng)險觀念，還涉及財(cái)務(wù)人員及其他員工的專業(yè)能力和工作經(jīng)歷。而我國大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者在稅務(wù)問題處理上不是以稅法為準(zhǔn)繩，認(rèn)為靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系解決稅務(wù)問題遠(yuǎn)甚于對稅收政策的理解和掌握，對稅務(wù)管理工作不重視，企業(yè)沒有配備專門的辦稅人員；財(cái)務(wù)人員既是會計(jì)又是辦稅人員，由于稅收法規(guī)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的繁雜和頻繁變更，受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對有關(guān)稅收法規(guī)和會計(jì)政策理解差異，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒有按照有關(guān)稅法規(guī)定去操作，就會形成企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險。

綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對稅收籌劃的認(rèn)定差異等導(dǎo)致稅收籌劃存在一定的涉稅風(fēng)險。

三、稅收籌劃涉稅風(fēng)險的防范

1.完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，協(xié)調(diào)征納雙方對稅收籌劃涉稅事項(xiàng)的認(rèn)定差異

(1)嚴(yán)格界定稅收籌劃性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能

企業(yè)擴(kuò)張需要資金的支持，站在企業(yè)所有者的角度，在不分配現(xiàn)金股利的前提下，免費(fèi)資金獲取的最佳途徑即利潤(原始資本的積累)，這使得企業(yè)具有強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望。正是企業(yè)通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)鹊木闹\劃和安排以達(dá)到獲取最大節(jié)稅利益的愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。因此，稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是納稅人對稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運(yùn)行，從另一層面上說，稅收籌劃的客觀效應(yīng)是為國家完善稅收環(huán)境提供微觀支持。

(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，引導(dǎo)稅收籌劃健康發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策及彈性空間賦予了企業(yè)合法進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)力，因此，國家通過有效的途徑給予企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的引導(dǎo)和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發(fā)展。一是完善稅收制度，適時出臺規(guī)范稅收籌劃的法律法規(guī)。稅法應(yīng)簡單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強(qiáng)，而彈性要弱，使得企業(yè)知道何為合法行為，何為違法行為，同時稅法要把對納稅人自由處理的權(quán)限降低到最低權(quán)限，以便企業(yè)稅收籌劃。二是加強(qiáng)對稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業(yè)正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關(guān)系籌劃。三是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享制度。通過建立稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享制度，可以互通大企業(yè)(集團(tuán)公司)尤其是跨區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易定價制度、以轉(zhuǎn)移利潤為目的的資產(chǎn)調(diào)整和置換(投資)信息，促進(jìn)大企業(yè)合理、合法地進(jìn)行稅收籌劃。

2.健全企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)的區(qū)位效率

跨區(qū)經(jīng)營所得稅征收管理體制對生產(chǎn)和貿(mào)易的區(qū)位選擇有重要的影響。目前跨區(qū)經(jīng)營的所得稅分配方法，仍存在地區(qū)間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預(yù)繳存在有利潤的分支機(jī)構(gòu)所在地政府所得稅收入少，無利潤的分支機(jī)構(gòu)所在地政府有所得稅收人)，這可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)性和錯位性配置，降低了經(jīng)濟(jì)的區(qū)位效率。政府通過完善所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制，可有效地避免資源的盲目移動，提高區(qū)位經(jīng)濟(jì)的效率。

3.樹立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風(fēng)險

稅收籌劃需要企業(yè)管理層多方協(xié)調(diào)與配合，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，將稅收籌劃涉稅風(fēng)險防范與控制納入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)系，樹立依法籌劃理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

4.化解企業(yè)購并、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險，避免稅收籌劃涉稅風(fēng)險

企業(yè)邊界擴(kuò)張，其購并、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)隱含著巨大風(fēng)險。購并前應(yīng)嚴(yán)格審查目標(biāo)公司的納稅資信情況，對目標(biāo)公司欠稅、偷稅事項(xiàng)做出評估，以避免因第三人行為造成稅務(wù)風(fēng)險；對于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)制定關(guān)聯(lián)交易定價原則和計(jì)算方法，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)簽訂關(guān)聯(lián)交易定價預(yù)約協(xié)議，防范特別納稅調(diào)整。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性投資，事前確定債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例，正確確定交易價格(利率)消除稅法對資本弱化限制的規(guī)定。

5.借力納稅評估，建立稅收籌劃涉稅風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險

納稅評估師稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用納稅人的會計(jì)信息計(jì)算收入、成本和費(fèi)用、利潤和資產(chǎn)累計(jì)各種稅金微觀稅負(fù)指標(biāo)，與預(yù)警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費(fèi)用的合理性，實(shí)現(xiàn)對納稅人的監(jiān)控，為稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)充分了解納稅評估指標(biāo)，將稅收籌劃涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅評估指標(biāo)預(yù)警值比較，在預(yù)警值范圍內(nèi)，該稅收籌劃不存在較大涉稅風(fēng)險；超過預(yù)警值，應(yīng)放棄該稅收籌劃方案或重新構(gòu)建稅收策略。

6.提高涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，恰當(dāng)選擇會計(jì)政策，提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險的可控性

提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取行之有效的措施，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法培訓(xùn)(宣傳)和會計(jì)后續(xù)教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強(qiáng)稅法、會計(jì)知識的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅法和會計(jì)新知識，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。同時，選擇有利于企業(yè)獲得稅收利益的會計(jì)政策(存貨發(fā)出的計(jì)價方法、折舊政策、租賃等)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，消除事后稅務(wù)機(jī)構(gòu)對涉稅事項(xiàng)的納稅調(diào)整。

7.建立與健全企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范稅收籌劃涉稅風(fēng)險的管理

(1)設(shè)立專職稅務(wù)管理人員

稅收籌劃的專業(yè)性和技術(shù)性要求籌劃人員具備稅法、會計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識，這就要求企業(yè)必須設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)人員。稅務(wù)專職人員的主要職責(zé)是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。專職稅務(wù)管理人員除納稅管理外，最主要的職責(zé)是籌劃最優(yōu)納稅方案，實(shí)現(xiàn)最大可能的節(jié)稅。

篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險 風(fēng)險控制

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險類型

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來一定時期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險主要包括以下幾種類型。

1、操作風(fēng)險

由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，常常會運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，對某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況作為立足點(diǎn)，加之對相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價值和意義。

2、經(jīng)營風(fēng)險

計(jì)劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長的時間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動可能會發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3、政策風(fēng)險

我國作為發(fā)展中國家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。此外，企業(yè)作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗(yàn)榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。

4、執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執(zhí)法風(fēng)險。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因

1、稅收籌劃認(rèn)識誤區(qū)

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)活動，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，在稅收法律法規(guī)變動較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當(dāng)前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財(cái)政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發(fā)生變化時，若企業(yè)未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對國家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來了一定的籌劃風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的措施

1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時，經(jīng)營環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理，確保賬目清楚、納稅申報(bào)正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，并對各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對本崗位的涉稅風(fēng)險負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。通過風(fēng)險識別能夠找出企業(yè)經(jīng)營中存在的各類涉稅風(fēng)險，再通過對這些風(fēng)險的評價，確定出風(fēng)險管理的優(yōu)先級。再次，企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險制定合理可行的應(yīng)對措施，具體方法如下：定期對會計(jì)核算風(fēng)險進(jìn)行審計(jì)，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對外部風(fēng)險要做好監(jiān)控和預(yù)測，及時獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系

對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場動態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對處理后的信息進(jìn)行識別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，從而及時制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會在企業(yè)經(jīng)營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對籌劃方案進(jìn)行評價，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會給出改進(jìn)意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險對稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風(fēng)險控制方案評估工作

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長期性、效益性的風(fēng)險控制方案。為此，企業(yè)方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風(fēng)險控制結(jié)果進(jìn)行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風(fēng)險控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，摸清風(fēng)險控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險控制方案提供依據(jù)。

5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會計(jì)知識有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險，對于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張雁翎、申愛濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務(wù)研究，2012（5）.

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;規(guī)避;稅收籌劃風(fēng)險

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0161-01

1 稅收籌劃風(fēng)險的種類

1.1 政策風(fēng)險

一般來說,稅收政策是有時效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時期,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,國家的稅收政策也在進(jìn)行不斷的調(diào)整。因此,在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(尤其是中長期稅收籌劃方案),面臨著稅收政策時效性的風(fēng)險。

1.2 執(zhí)行風(fēng)險

執(zhí)行風(fēng)險是指籌劃方案實(shí)施不到位導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為,具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性和系統(tǒng)性,而一旦方案實(shí)施,就會依賴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,產(chǎn)生“稅收鎖定效應(yīng)”。即使有了科學(xué)的稅收籌劃方案,如果在實(shí)施過程中半途而廢,或者突然變更實(shí)施條件,或者實(shí)施措施不落實(shí),都有可能導(dǎo)致整個稅收籌劃方案前功盡棄。

1.3 條件風(fēng)險

稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功,該條件包括主體條件和客觀條件兩個方面。首先,主體條件風(fēng)險是指籌劃主體能力不勝任導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃不同于一般理財(cái)行為,不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益,還涉及國家稅收利益,這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力,不僅要熟悉稅收、財(cái)會、金融、法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識,還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力,才能確?；I劃質(zhì)量。而客觀條件風(fēng)險是指稅收籌劃基礎(chǔ)不可靠導(dǎo)致的風(fēng)險。如果企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅收籌劃有誤解,認(rèn)為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段以期達(dá)到偷稅的目的,從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險就很高。

1.4 設(shè)計(jì)風(fēng)險

設(shè)計(jì)風(fēng)險是指籌劃方案設(shè)計(jì)不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險?？茖W(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。在稅收實(shí)踐中,不科學(xué)的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現(xiàn):一是稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離實(shí)際,如要求企業(yè)在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)變組織形式或轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)產(chǎn)等;二是稅收籌劃方案的誤用,有些企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)與另一企業(yè)情況類似,就生搬硬套別人的做法,卻未對本企業(yè)的情況作具體分析,容易出現(xiàn)張冠李戴的錯誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則,即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補(bǔ)開展該項(xiàng)稅收籌劃工作所發(fā)生的實(shí)際成本和機(jī)會成本。

2 躲避風(fēng)險,進(jìn)行成功的稅收籌劃

2.1 樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險意識,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃

由前所述,稅收籌劃風(fēng)險的存在具有必然性,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的存在,給予足夠的重視。此外,稅收籌劃具有合法性的特征,這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定,力求方案與稅收政策導(dǎo)向趨同,實(shí)際籌劃時,要學(xué)法、懂法、守法和用法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵,關(guān)注稅收政策的變化趨勢,在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。

2.2 建立籌劃風(fēng)險體系,加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法建立稅收籌劃風(fēng)險管理體系,關(guān)注公司面臨的所有關(guān)鍵性風(fēng)險與機(jī)遇,對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證,綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案,在方案實(shí)施過程中建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制,對其進(jìn)行全程化監(jiān)控,密切關(guān)注相關(guān)稅收政策環(huán)境的變化,針對新情況及時調(diào)整或變化方案,切實(shí)提高風(fēng)險管理能力。

2.3 注重綜合性,稅收利益服從企業(yè)的整體利益

從根本上來說,稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分,因此,它的目標(biāo)必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅負(fù)擔(dān)的減輕以納稅人的整體利益增長為前提,因?yàn)榧{稅負(fù)擔(dān)減輕并不等于資本總體收益的增長,只有企業(yè)整體利益提高了,企業(yè)的稅收籌劃才有意義。納稅人應(yīng)具有發(fā)展戰(zhàn)略眼光,在稅收籌劃過程中,要將稅收因素與非稅收因素結(jié)合起來考慮,在重視分析節(jié)稅利益的同時,也不能忽視對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益等非稅收利益。總之,應(yīng)從企業(yè)全局利益出發(fā),通過稅收籌劃使納稅人的經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)到最優(yōu)化狀態(tài),不能只注重個別稅種或個別環(huán)節(jié)稅負(fù)高低。

2.4 采用科學(xué)的稅收籌劃評估方法,提高方案的可行性

科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。因此,準(zhǔn)確計(jì)算稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率和采用科學(xué)的方案評估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者威廉•夏普的CAPM(資本資產(chǎn)定價模型)理論,經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險成正比,即稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率=無風(fēng)險報(bào)酬率+風(fēng)險報(bào)酬率,無風(fēng)險報(bào)酬率一般可以根據(jù)無通貨膨脹下的短期國債的利率確定,風(fēng)險報(bào)酬率則是籌劃者根據(jù)職業(yè)能力判斷。一個籌劃方案的實(shí)施需要經(jīng)過一定時期,在評價收益時應(yīng)考慮資金的時間價值,所以可以采用貼現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評估,即凈現(xiàn)值法、獲利指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法。當(dāng)稅收籌劃方案互斥時,采用凈現(xiàn)值法;當(dāng)稅收籌劃方案相互獨(dú)立時,采用獲利指數(shù)法或內(nèi)含報(bào)酬率法,來比較稅后收益現(xiàn)值,哪個方案的凈現(xiàn)值最大或內(nèi)涵報(bào)酬率最高,即為最優(yōu)方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風(fēng)險,同時堅(jiān)持成本效益原則,在評估方案時,不僅考慮了稅收籌劃的直接成本,同時還考慮了方案的機(jī)會成本,只有當(dāng)凈現(xiàn)值為正或內(nèi)含報(bào)酬率大于籌劃者的期望報(bào)酬率時,該方案才是可行的。

參考文獻(xiàn)

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。通過對風(fēng)險成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的一些建議與意見。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險，控制

目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險已引起了越來越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風(fēng)險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著不小的風(fēng)險，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險控制是十分必要的。

一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險及成因分析

我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學(xué)問，其風(fēng)險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風(fēng)險。

（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風(fēng)險

筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風(fēng)險點(diǎn)：

一是稅收籌劃制定者對政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準(zhǔn)確可能會導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風(fēng)險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營、投資、銷售等正?；顒邮艿郊s束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能

是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風(fēng)險。

（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風(fēng)險

好的計(jì)劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險成因：

一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標(biāo)都會對企業(yè)的正

常營運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟(jì)市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的

預(yù)測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟(jì)市場不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細(xì)致、復(fù)雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴(yán)格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失?。辉诰唧w踐行籌劃方案時，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)

定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位

的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國金融研究中心）

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 中國注冊會計(jì)師協(xié)會：稅法，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險 對策分析

目前，企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展的過程中，普遍面臨稅收方面的問題，只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)進(jìn)行籌劃，才能使稅收問題得以有效解決。相對而言，我國多數(shù)企業(yè)普遍開展稅收籌劃，并在一定程度上使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解，然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，普遍存在較大風(fēng)險，一旦不能對風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避，將對企業(yè)造成極為不利影響。為此，本文針對稅收規(guī)劃風(fēng)險展開分析探討，希望企業(yè)能切實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益方面的提高。

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是現(xiàn)階段企業(yè)解決稅收問題的重要戰(zhàn)略方法。對于企業(yè)的各項(xiàng)投資、運(yùn)營及其分配等一系列事務(wù)，納稅人進(jìn)行預(yù)先安排，并對事務(wù)科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣才能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以不斷提高。誠然，籌劃階段必須符合法律法規(guī)，遵循科學(xué)方式方法，切忌稅收籌劃過程中違法亂紀(jì)，最終不利于企業(yè)實(shí)際利益?？偟膩碚f，稅收籌劃具有如下方面特點(diǎn)：第一，合法性。所謂合法性是指，稅收籌劃過程中應(yīng)切實(shí)避免偷稅漏稅一系列違法現(xiàn)象。第二，事前性。所謂事前性是指，稅收籌劃之前，應(yīng)加強(qiáng)各方面統(tǒng)籌安排，對納稅義務(wù)作出科學(xué)判斷。第三，目的性。所謂目的性是指，稅收籌劃應(yīng)切實(shí)一步步按照計(jì)劃和方案進(jìn)行，這樣才能有效達(dá)成目標(biāo)。

二、稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險

（一）稅收籌劃過程中存在的人員風(fēng)險

稅收籌劃工作本身較為復(fù)雜，對財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)要求較高。一旦財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識方面較為欠缺，將會對稅收籌劃工作帶來較大風(fēng)險。財(cái)務(wù)人員如果不能充分融入企業(yè)、了解企業(yè)，快速掌握企業(yè)業(yè)務(wù)情況，也將會對納稅方案預(yù)測等方面造成較大困難，戰(zhàn)略決策方面出現(xiàn)問題，因而使稅收籌劃面臨較大風(fēng)險。與此同時，企業(yè)本身是復(fù)雜的有機(jī)整體，需要財(cái)務(wù)人員、銷售人員、采購人員之間的密切配合，一旦部門之間在配合方面出現(xiàn)問題，也容易造成稅收籌劃方面風(fēng)險。

（二）稅收籌劃成本不當(dāng)帶來的風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)編制稅收籌劃方案。然而，在此過程中不得不考慮籌劃成本方面的問題，一旦籌劃成本過高，也將帶來較大的風(fēng)險。通常來說，籌劃成本涉及范圍較廣，在對稅收籌劃方面專業(yè)人士聘請過程中，會出現(xiàn)咨詢費(fèi)及費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。在籌劃人員工作過程中，會出現(xiàn)一部分辦公費(fèi)用。此外，一旦稅收籌劃不當(dāng)，還會出現(xiàn)協(xié)調(diào)費(fèi)等一系列費(fèi)用。與此同時，在稅收籌劃的過程中，還應(yīng)科學(xué)確籌劃方案。一旦籌劃方案不能貫徹落實(shí)實(shí)施，也將在一定程度上造成籌劃成本方面的提高，如果籌劃成本大于企業(yè)預(yù)期收益，將造成較大風(fēng)險，對企業(yè)造成極為不利影響。

（三）企業(yè)經(jīng)營存在的風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃過程中，一旦籌劃不當(dāng)也會給企業(yè)帶來較大風(fēng)險。如在稅收籌劃階段經(jīng)營戰(zhàn)略方面出現(xiàn)問題、資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)問題等都會造成相應(yīng)風(fēng)險。概括來說，在稅收籌劃階段，企業(yè)經(jīng)營應(yīng)考慮到兩大因素的影響。一是外部因素的影響，二是企業(yè)自身內(nèi)部因素的影響。所謂外部因素是指，在企業(yè)稅收籌劃過程中，國家政策因素、市場因素以及同行企業(yè)方面的因素都會對企業(yè)造成影響。與此同時，鑒于外部因素具有一定難以控制性，因而風(fēng)險具有不確定性。所謂內(nèi)部因素是指，稅收籌劃過程中，企業(yè)在各項(xiàng)工作的開展，人員安排等方面，也容易引起多方面風(fēng)險。

三、稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平

針對企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高方面的問題，應(yīng)注重企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其專業(yè)技能得到較大提高。另一方面，企業(yè)應(yīng)不斷引入人才，將稅收籌劃工作真正落到實(shí)處。在人員建設(shè)過程中，不應(yīng)單從專業(yè)技能培訓(xùn)著手，還應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員熟悉法律知識、掌握本企業(yè)業(yè)務(wù)流程，并嚴(yán)抓思想道德建設(shè)。與此同時，財(cái)務(wù)人員、采購人員、銷售人員之間還需相互溝通交流，并在日常工作中互相監(jiān)督、互相配合，這樣才能促進(jìn)稅收籌劃貫徹落實(shí)實(shí)施。

（二）關(guān)注企業(yè)成本效益，注意臨界點(diǎn)籌劃

稅收籌劃工作開展過程中，容易出現(xiàn)成本與效益間的矛盾。為此，應(yīng)將成本與效益共同關(guān)注，同時應(yīng)注意臨界點(diǎn)籌劃，這樣才能使稅收籌劃發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)效，也有利于風(fēng)險方面的防范控制。在籌劃方案編制過程中，編制人員需切實(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮企業(yè)成本方面的各種因素，并對企業(yè)預(yù)期效益進(jìn)行科學(xué)有效判斷，權(quán)衡成本與效益之間的關(guān)系，這樣才能使方案更加合理，也有利于風(fēng)險的規(guī)避。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理

由于企業(yè)本身經(jīng)營管理同樣面臨較多風(fēng)險，因而在稅務(wù)籌劃管理過程中，應(yīng)從如下幾個方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)注重財(cái)務(wù)管理工作，做好財(cái)務(wù)方面的控制，這樣才能將風(fēng)險降低。第二，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流。企業(yè)通過加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，才能有效把握稅務(wù)政策，并使自身稅收籌劃方案更加科學(xué)，從而有利于降低風(fēng)險。第三，企業(yè)可以多向?qū)I(yè)人士請教，利用專家多年來經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)稅收籌劃有效指導(dǎo)，這樣也能降低籌劃風(fēng)險。

四、結(jié)束語

本文針對稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險問題展開分析探討，并提出自身的相應(yīng)看法。稅收籌劃能使使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解，因而應(yīng)加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視。然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，企業(yè)普遍面臨較大風(fēng)險。為此，應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理、關(guān)注企業(yè)成本效益以及注重企業(yè)經(jīng)營管理方面著手，使風(fēng)險得以有效規(guī)避。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡紹雨.新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險[J].中國商貿(mào)，2012，（23）：89-91

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財(cái) 風(fēng)險性

稅收籌劃，主要是指納稅人或其機(jī)構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計(jì)政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營活動中的納稅事項(xiàng)的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達(dá)到減輕整體稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的目的。從某種程度上來說，它是企業(yè)在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動，是企業(yè)最大限度節(jié)約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業(yè)進(jìn)行稅收上的籌劃存在著較大的風(fēng)險性，需要以一定的成本來進(jìn)行規(guī)劃，而且在籌劃的過程中，有可能因?yàn)槟承┎淮_定的或者是變化的因素而導(dǎo)致籌劃的結(jié)果與實(shí)現(xiàn)確定的目標(biāo)相偏離，給企業(yè)帶來意想不到的損失。隨著國家宏觀調(diào)控力度的不斷加強(qiáng)以及稅收政策的不斷變化，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風(fēng)險成為新時代背景下許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員研究的重要課題。本文主要將對企業(yè)稅收籌劃過程中的存在風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，并對相關(guān)的解決措施進(jìn)行初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供新的思路。

一、稅收籌劃存在風(fēng)險的原因探析

稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這說明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現(xiàn)行的稅法和會計(jì)政策進(jìn)行，一旦與現(xiàn)行的相關(guān)法律政策相違背，帶來的損失將是不可彌補(bǔ)的。筆者認(rèn)為稅收籌劃過程中，之所以存在風(fēng)險的原因主要有一下幾點(diǎn)：

（一）稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性

稅收的強(qiáng)制性是稅收的本質(zhì)屬性，這表明稅收的征收是無償?shù)?，以政府的?quán)利為依托，具有一定的法律效力，同時也說明納稅人與政府之間權(quán)利與義務(wù)的不對等，納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，企業(yè)不僅要依法進(jìn)行納稅，同時其涉稅的行為必須要合乎相關(guān)的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)雖然可以通過稅收籌劃的方式來規(guī)避企業(yè)納稅的風(fēng)險，減少納稅的數(shù)量，降低企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，但是必須要在政府的現(xiàn)行的稅收制度下進(jìn)行規(guī)劃，一旦超出了規(guī)劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業(yè)將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規(guī)定了征稅的程序與內(nèi)容以及征稅的比例，也就是說，企業(yè)所需繳納的稅額也具有相對的穩(wěn)定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風(fēng)險的存在。

（二）我國現(xiàn)行稅收制度的不完善

隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題也越來越多，我國現(xiàn)有的稅收制度明顯難以跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢在必行，而不斷的改革則引來了許多難以預(yù)料的問題，企業(yè)稅收籌劃中的不確定因素增加，風(fēng)險就會隨之增大。

（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響

企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度擾亂　了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，就將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。另外，稅收的籌劃沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)，籌劃的方案主要是納稅人根據(jù)對現(xiàn)行的稅收政策以及籌劃條件的理解進(jìn)行確定的，因此主觀性較強(qiáng)，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對稅收制度的熟悉程度和對本企業(yè)經(jīng)營情況的掌握度，一般而言，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅法、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會比較高；相反，失敗的可能性就會越高。換句話來說，籌劃人的認(rèn)識正確與否是企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

（四）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性

企業(yè)稅收籌劃的過程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。但是企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的。外部環(huán)境比如國家的稅收政策、企業(yè)面臨的外部競爭地點(diǎn)、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等隨時都有可能變化，制約著企業(yè)內(nèi)部的決策。這些因素的變動，有可能直接影響到企業(yè)能否享有國家的稅收優(yōu)惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達(dá)到預(yù)期的目的。

二、　有效管理和控制稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)措施探討

稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識不清也很可能會作出錯誤決定導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，　從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經(jīng)知道，我國企業(yè)在稅收籌劃的過程中存在風(fēng)險的原因是多方面的，筆者認(rèn)為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風(fēng)險，可以采取的措施主要有一下幾點(diǎn)：

（一）規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，降低稅收籌劃的主觀性

雖然說籌劃的主體的業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認(rèn)識到，規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)是合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的重要前提。籌劃主體要進(jìn)行正確的稅收籌劃，也必須要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績來進(jìn)行。因此，企業(yè)的會計(jì)核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關(guān)因素，比如企業(yè)經(jīng)營的市場大體情況的變化，商品價格的變動以及商品質(zhì)量等，要做到這一點(diǎn)，企業(yè)的會計(jì)核算基礎(chǔ)必須要規(guī)范，反映出的會計(jì)信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國家政策法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，重要的依據(jù)也就是企業(yè)的會計(jì)憑證和記錄，因此企業(yè)一定要重視會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，為稅收的籌劃提供科學(xué)合理的依據(jù)。

（二）企業(yè)應(yīng)該要隨時關(guān)注國家稅收政策的變動

稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。而國家稅收的政策是不斷調(diào)整的，因此，企業(yè)稅收的籌劃必須要不斷的關(guān)注國家稅收政策以及稅收法律的變動，廣泛的收集與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收信息以及國家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，以不斷調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方案，及時應(yīng)對國家政策變動帶來的風(fēng)險，保證稅收籌劃的合法性。

（三）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

企業(yè)外部經(jīng)營的環(huán)境時時都在變動，也就意味著企業(yè)稅收籌劃的條件也在時時的變動，有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制能夠幫助企業(yè)有效的應(yīng)對各種突發(fā)狀況，提高企業(yè)應(yīng)對外部風(fēng)險的能力，合理地控制企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。筆者認(rèn)為，一般而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制應(yīng)該要具備幾下幾個功能：及時收集有效信息的功能。稅收籌劃出現(xiàn)偏差的很大一部分原因都是來自于企業(yè)信息的不對稱，沒有及時了解到企業(yè)經(jīng)營的市場狀況以及各種稅收政策的變動，因此，稅收籌劃預(yù)警機(jī)制必須要能夠及時的收集各種有效的財(cái)政稅收信息；潛在風(fēng)險預(yù)知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制應(yīng)該要能通過對相關(guān)信息的分析，及時的判斷出可能存在的潛在風(fēng)險，以便籌劃主體能夠及時的消除潛在的危險。風(fēng)險管理功能；當(dāng)稅收籌劃發(fā)生風(fēng)險時，該系統(tǒng)要能及時查處風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。

三、結(jié)語

綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質(zhì)的區(qū)別，它是企業(yè)在現(xiàn)行的稅收法律制度范圍內(nèi)進(jìn)行有效理財(cái)?shù)囊环N重要手段。當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過程中的風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展意義重大，也是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一個重要難題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃過程中存在風(fēng)險的原因進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并對解決的措施進(jìn)行了初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供部分有效的價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]過燕琴.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制分析[J].中國總會計(jì)師.2012.1：113-114

篇9

關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險因素風(fēng)險管理

中圖分類號: F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國家相關(guān)法律允許的情況下，對企業(yè)內(nèi)、外部的資源進(jìn)行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國實(shí)施已有幾十年的時間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入?，F(xiàn)如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補(bǔ)繳稅款的處境。這不僅會加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，更會給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風(fēng)險

風(fēng)險是建立在對未來不確定性的基礎(chǔ)之上。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風(fēng)險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風(fēng)險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對稅收籌劃條件及環(huán)境的認(rèn)識與判斷等。

（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風(fēng)險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低

各企業(yè)經(jīng)營者往往把關(guān)注點(diǎn)放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益上， 而忽視和放松了對其風(fēng)險的警惕性，風(fēng)險管理意識不強(qiáng)。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對其存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行有效的辨別和分析，并采取有效的風(fēng)險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進(jìn)行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會對企業(yè)的風(fēng)險管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務(wù)籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)自行進(jìn)行納稅籌劃，在實(shí)踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨?，則企業(yè)將會受到相應(yīng)的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應(yīng)的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實(shí)施。

二、應(yīng)對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)籌劃，最大限度的防范和控制風(fēng)險。對于無法避免的風(fēng)險可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進(jìn)行處理。對于具有較大風(fēng)險性的籌劃方案必須謹(jǐn)慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動類、環(huán)保節(jié)能類、社會公益類等，都可優(yōu)先進(jìn)行靈活運(yùn)作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作和風(fēng)險控制工作， 從而實(shí)現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運(yùn)用相應(yīng)的籌劃工具，如籌劃臨界點(diǎn)、針對具有缺陷性的條款進(jìn)行籌劃等方式，實(shí)現(xiàn)對籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理包含諸多內(nèi)容，而風(fēng)險防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)及低風(fēng)險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，科學(xué)處理企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理工作中， 加強(qiáng)對納稅籌劃人員進(jìn)行業(yè)務(wù)及籌劃培訓(xùn)， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能及科學(xué)方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項(xiàng)充分準(zhǔn)備工作，要對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、組織形式、財(cái)務(wù)狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設(shè)計(jì)出獨(dú)具特點(diǎn)和針對性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務(wù)工作中各種相關(guān)稅務(wù)政策及法律法規(guī)，全面、準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，只有具備納稅會計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設(shè)計(jì)、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)政策。

企業(yè)需與各稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)在充分掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求及特點(diǎn)的前提下進(jìn)行各種納稅籌劃及申報(bào)工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通互動，準(zhǔn)確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)地溝通合作中，應(yīng)爭取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。部分企業(yè)認(rèn)為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)地認(rèn)可。事實(shí)并非如此，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)指導(dǎo)，才可有效實(shí)現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)與各稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系， 以促進(jìn)納稅籌劃活動開展的科學(xué)、合理性，降低納稅籌劃風(fēng)險性。

(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制主要目的是在應(yīng)對各種風(fēng)險時，使企業(yè)具有更加靈敏的反應(yīng)，能夠及時辨別風(fēng)險，并采取相應(yīng)的處理和防范措施。該種機(jī)制是企業(yè)加強(qiáng)籌劃風(fēng)險防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強(qiáng)和完善納稅籌劃風(fēng)險信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項(xiàng)工作的運(yùn)用狀況及時傳遞給上層領(lǐng)導(dǎo)，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應(yīng)的風(fēng)險快速反應(yīng)機(jī)制，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風(fēng)險預(yù)警小組對風(fēng)險問題進(jìn)行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力和防范能力。

（四）加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通以強(qiáng)化穩(wěn)健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風(fēng)險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機(jī)構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準(zhǔn)確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動；另一方面，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責(zé)任風(fēng)險的一種措施，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，以獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃方案的認(rèn)可。

（五）關(guān)注納稅評估帶來同行業(yè)比對的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標(biāo)更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟(jì)人”對利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動因，這些合理追求會因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標(biāo)上，要關(guān)注稅務(wù)行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風(fēng)險，也要對同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細(xì)致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對納稅評估風(fēng)險有更好的對應(yīng)措施。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時也面臨更多風(fēng)險。企業(yè)在運(yùn)營管理中應(yīng)采用各種積極措施不斷推進(jìn)納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

篇10

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險。本文首先對稅收籌劃風(fēng)險明確的內(nèi)涵做了一個含義界定，其次對外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營活動過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查后，會承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險性很高，企業(yè)則會有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

從國內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險分析

(一)政策風(fēng)險

（1）政策選擇方面的風(fēng)險。此風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認(rèn)識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險。此風(fēng)險多是由于稅收政策發(fā)生變動到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會產(chǎn)生很高的風(fēng)險。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應(yīng)的風(fēng)險也會增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會越大，而稅收利益也會相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險。

(三)法律風(fēng)險

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會造成法律風(fēng)險的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據(jù)不同的人也會出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時間也會產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險則會增大。

(四)經(jīng)營風(fēng)險

政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風(fēng)險責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補(bǔ)償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險責(zé)任。但是此類風(fēng)險分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險?？傊畤伊⒎ǘ愂找庾R多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險是很高的。

四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會受到一定的影響。

(一)對外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度

兩稅尚未合并時，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。

(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲鴥?nèi)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)附加價值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。

(四)新稅法實(shí)施對外商的投資熱情影響不大

相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時，考慮得更多的問題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個附加考慮因素。當(dāng)前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識,能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財(cái)政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個稅稅基縮減時則會導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實(shí)施過程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時，又能順應(yīng)我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收執(zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會知識，與此同時還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風(fēng)險。