導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的具體應(yīng)用有如下幾個(gè)方面：1、企業(yè)在投資過(guò)程中進(jìn)行的稅收籌劃。企業(yè)在投資的時(shí)候，最好選擇那些國(guó)家大力扶持的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)綜合考慮到當(dāng)?shù)氐亩愂照?，比如?jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)、西部地區(qū)等，通常會(huì)有鼓勵(lì)企業(yè)前來(lái)投資的稅收優(yōu)惠政策，部分稅種能夠少交甚至免交，企業(yè)也能夠獲得更多的稅收利益。2、企業(yè)在籌資過(guò)程中進(jìn)行的稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式不同其稅收處理也不一樣。比如，對(duì)內(nèi)籌資方面，第一種是內(nèi)部集資方式，這種方式所產(chǎn)生的效果最為理想，使得企業(yè)利潤(rùn)規(guī)模較為分散，針對(duì)還本付息的問(wèn)題，能夠讓利息分?jǐn)偟匠杀局腥?，這種處理資金往來(lái)雙方方法的不同使其所處的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位也不一樣，而這正是達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)的關(guān)鍵因素。第二中是通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)如果采取這種方式的話，核算利息的方法以及利率通常較為穩(wěn)定、變化的幅度也不大，然而這種方式企業(yè)無(wú)法靈活處理。主要通過(guò)增加利息支出，降低企業(yè)利潤(rùn)，減少所得稅額，然后再利用金融機(jī)構(gòu)所獲得的利息返給企業(yè)，但必須運(yùn)用恰當(dāng)，以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。第三種是企業(yè)通過(guò)自我積累的方式進(jìn)行籌資，這種方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)比前面兩種方式所承擔(dān)的稅負(fù)更重，幾乎沒(méi)有什么企業(yè)通過(guò)這種方式來(lái)進(jìn)行籌資。在對(duì)外籌資方面，主要包括股本籌資以及債務(wù)籌資，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所支付的股息以及紅利不是成本，而企業(yè)支付的利息則是成本。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體實(shí)際，選擇各種籌資方式進(jìn)一步減輕稅負(fù)，提升企業(yè)的收益水平。3、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行的稅收籌劃。這是應(yīng)當(dāng)是企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重中之重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃并精心籌劃稅收。在采購(gòu)過(guò)程中，對(duì)進(jìn)貨渠道以及進(jìn)貨時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格控制，并通過(guò)現(xiàn)金折扣以及銷售返讓等方式進(jìn)一步減輕企業(yè)自身的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用加大對(duì)外宣傳力度，提高宣傳費(fèi)用等方式，一方面能夠提高企業(yè)的品牌知名度，同時(shí)還能達(dá)到延緩獲利年度，進(jìn)一步發(fā)掘潛在的市場(chǎng)潛力，提升企業(yè)的獲利初期的利潤(rùn)，以便獲取最佳的節(jié)稅利益。4、企業(yè)在財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)成果分配過(guò)程中進(jìn)行的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用合理增加成本費(fèi)用進(jìn)一步降低利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)減少所得稅的目標(biāo)。在資產(chǎn)折舊方面，應(yīng)當(dāng)高度重視折舊能夠起到抵稅的作用，假如企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)狀況比較好的話，應(yīng)適時(shí)安排添置設(shè)備，通過(guò)折舊的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。按照稅法規(guī)定，個(gè)人股東所獲取的現(xiàn)金股利必須繳納百分之二十的個(gè)人所得稅，而所獲得是股票股利的話，就無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。所以，企業(yè)必須對(duì)發(fā)放的現(xiàn)金股以及留利情況進(jìn)行籌劃。5、企業(yè)通過(guò)調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行合理避稅。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，由于企業(yè)收入的確定時(shí)間不同其繳納的稅負(fù)也不同，而企業(yè)的收入是繳納所得稅的前提，從而為企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供了一種途徑。企業(yè)有不同的銷售產(chǎn)品的方式，比如直銷直付、分期預(yù)收、直銷分付等方式，針對(duì)這些不同的銷售方式，其確認(rèn)收入的時(shí)間也不一樣，企業(yè)能夠主動(dòng)選擇靈活的銷售方式，實(shí)現(xiàn)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，以達(dá)到推遲對(duì)應(yīng)所得稅的繳納的目的，從而相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一種比較明智的理財(cái)策略，通過(guò)精心策劃，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、健康有序。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須清楚的是，所有的這些稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，決不能違法，實(shí)現(xiàn)合理避稅。并且要高度重視稅收籌劃的預(yù)測(cè)性以及效益性，必須結(jié)合企業(yè)自身的具體實(shí)際，充分考慮各種關(guān)聯(lián)因素，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

本文作者：蒙貞工作單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)一系

篇2

稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行擇優(yōu)，以達(dá)到降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，稅收籌劃與避稅不同，它是納稅人的一種權(quán)利，稅收籌劃也不僅僅是“事前”行為。

1.稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開(kāi)展起來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，“依法治稅”是“依法治國(guó)”的一個(gè)重要組成部分。因此，稅收籌劃必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)降低納稅成本的理性選擇。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范化、法治化的完善，納稅人納稅意識(shí)的不斷提高，企業(yè)從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)久利益出發(fā)，必將擯棄偷逃稅、避稅等短期不良行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，以謀求企業(yè)合法、規(guī)范和長(zhǎng)久的發(fā)展。國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置，稅率的確定，課稅對(duì)象的選擇和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，宋體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行全方位、多層次的籌劃，稅收籌劃就是企業(yè)各種籌劃中的一種。因此，稅收籌劃是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和管理中的必然選擇。

2.稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，所追求的目標(biāo)是如何最大限度的滿足自身經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)家通過(guò)法律形式賦予企業(yè)一些必要的權(quán)益。稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，有選擇生存和發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。稅收籌劃沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范疇，是正當(dāng)權(quán)利。反對(duì)納稅人合法正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動(dòng)，恰恰會(huì)誘發(fā)或促使納稅人偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為的發(fā)生。因此，鼓勵(lì)納稅人依法納稅最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，其中自然包括稅收籌劃?rùn)?quán)利。

3.稅收籌劃與避稅不同。認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，是對(duì)稅收籌劃在認(rèn)識(shí)上最大的誤區(qū)。稅收籌劃與避稅從其表面上看有其相似之處，但是從兩者本質(zhì)上看是不同的。避稅是納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅收法律、法規(guī)或各國(guó)稅收協(xié)定的不完善之處，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的安排，以達(dá)到歸避或減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅雖然不違法，但是有悖于國(guó)家稅收政策的意圖和導(dǎo)向，而且侵害了國(guó)家利益，由于避稅采取的是不正當(dāng)手段，故意鉆稅法的空子，尤其與國(guó)家提倡的依法治國(guó)、以德治國(guó)和依法治稅、以德治稅的方針相違背，因而被認(rèn)為是不道德的行為，稅務(wù)部門也是持反對(duì)態(tài)度的。稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，順應(yīng)稅法意圖，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本，獲取最大利潤(rùn)的目的。避稅與稅收籌劃雖然都是不違法的，但所采用的具體做法有本質(zhì)的差別，避稅只針對(duì)稅法的某個(gè)漏洞，雖然可取得一定的稅收效益，但卻無(wú)助于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，也有悖于道德規(guī)范。稅收籌劃則是著眼于企業(yè)總體決策和長(zhǎng)期利益，謀取的節(jié)稅利益是合法的、正當(dāng)?shù)摹?shí)踐證明，成功的稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)納稅成本，而且有助于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、改善經(jīng)營(yíng)方式、培養(yǎng)納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源等。由于稅收籌劃符合國(guó)家政策導(dǎo)向，又是合法和規(guī)范的，所以，國(guó)家也是給予鼓勵(lì)和支持的。

4.稅收籌劃不僅僅是“事前”行為。如在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，相對(duì)于企業(yè)所得稅的稅收籌劃，就是“事前”行為；反過(guò)來(lái)，對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃便是“事后”行為。又如一個(gè)會(huì)計(jì)期間相對(duì)于前一個(gè)會(huì)計(jì)期間的稅收籌劃，就是“事后”行為。從實(shí)際工作來(lái)看，在納稅事務(wù)發(fā)生之前，稅收籌劃主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的指導(dǎo)作用。并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅法規(guī)定以及相關(guān)政策，作出具有預(yù)見(jiàn)性的、全局性的納稅方案，以減少企業(yè)納稅成本，從而達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。在納稅事務(wù)發(fā)生時(shí)，稅收籌劃的重點(diǎn)是企業(yè)納稅運(yùn)作方案的實(shí)施，幫助企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和邊際損失。納稅義務(wù)發(fā)生后，稅收籌劃的作用是對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行論證、分析、評(píng)價(jià)和考核?？梢?jiàn)，稅收籌劃應(yīng)是“事前”、“事中”、“事后”的一個(gè)完整過(guò)程，需要前后兼顧，在動(dòng)態(tài)發(fā)展中把握稅收籌劃重點(diǎn)。

二、充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用

早在20世紀(jì)30年代，稅收籌劃在英國(guó)就被社會(huì)所關(guān)注和法律認(rèn)可，隨后在各國(guó)中得到不斷完善和實(shí)際運(yùn)用。稅收籌劃在我國(guó)雖然起步較晚，但隨著入世后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)際間通行做法的廣泛運(yùn)用，稅收籌劃也必將為我國(guó)所認(rèn)知和采用。因此，稅收籌劃在社會(huì)中將發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

1.稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，國(guó)家的宏觀調(diào)控直接作用于市場(chǎng)，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于作為市場(chǎng)主體的納稅人對(duì)國(guó)家政策作出正確積極的回應(yīng)，政府更希望能盡量縮小這種政策時(shí)滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。通過(guò)對(duì)納稅方案的擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好更快地發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能。

2.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)。稅收籌劃的前提是不違反稅法，不搞偷稅、漏稅、逃稅、抗稅，納稅人要搞稅收籌劃，就得熟悉稅收法律、法規(guī)，及時(shí)掌握各項(xiàng)稅收政策。這就迫使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，而這種學(xué)習(xí)比之其他任何的稅法宣傳教育都更見(jiàn)實(shí)效。在學(xué)習(xí)稅法的同時(shí)，也就自覺(jué)地做到了依法納稅。稅收籌劃的公開(kāi)化，是納稅人納稅意識(shí)提高的表現(xiàn)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃與企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)具有共同的要求，依法治稅便咸了納稅人的自覺(jué)行為。從某一角度講，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，減少國(guó)家的普及稅法成本。

3.稅收籌劃有利于增加國(guó)家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體上看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家稅款，而且還會(huì)使國(guó)家稅款不斷增加。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然會(huì)降低企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生影響，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加科學(xué)、規(guī)范，各項(xiàng)成本費(fèi)用逐步下降，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤(rùn)不斷增加，從而使各項(xiàng)稅收收入逐步增多。國(guó)家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過(guò)不斷完善，但是在不同時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。由于稅收籌劃的反作用，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對(duì)稅收法律法規(guī)的驗(yàn)證作用。也促使稅務(wù)部門及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和征收管理的不盡合理和不夠完善之處，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整和完善稅收政策，支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)等按照國(guó)家宏觀政策和市場(chǎng)規(guī)律去運(yùn)作，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。

4.稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。稅收籌劃使企業(yè)各項(xiàng)納稅方案更加科學(xué)合理、縝密規(guī)范，納稅成本進(jìn)行量化，減少了企業(yè)的納稅時(shí)間和物化勞動(dòng)，納稅成了自覺(jué)行動(dòng)，從而減少了稅務(wù)稽查頻率，提高了稅收行政效率，同時(shí)也促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)調(diào)整和完善稅制，達(dá)到降低征稅和納稅成本目的。

5.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化。要想達(dá)到這個(gè)目的，就必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。稅收籌劃要消耗人力和物力，如果降低納稅成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，稅收籌劃就失去了意義。稅收籌劃是要把成本費(fèi)用降到最低點(diǎn)，包括繳納最少的稅收，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理就是重要的一環(huán)。要做到這一點(diǎn)，依法建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算方式，是十分必要的。也只有這樣，才能給稅收籌劃提供依據(jù)，才能進(jìn)行有效地稅收籌劃。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國(guó)是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題，提出建議，會(huì)給我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論

稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國(guó)家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。

稅收籌劃的特點(diǎn)：

不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國(guó)家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；

籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，并獲得最大的稅后利潤(rùn)， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；

目的性。是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來(lái)稅收利益的籌劃方案就可以采用。

整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。

綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來(lái)看待不同稅收籌劃方案，選擇對(duì)應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤(rùn)最大化的方案。

普遍性。稅收籌劃在國(guó)外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開(kāi)始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，各個(gè)稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。

專業(yè)性。稅收籌劃越來(lái)越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來(lái)操作。

稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類。

稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開(kāi)展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識(shí)，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對(duì)性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對(duì)企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行，它離不開(kāi)具體情況。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收基本特征是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動(dòng)稅法完善的重要力量，它有助于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤(rùn)最大化。

稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過(guò)稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程，增進(jìn)對(duì)稅法的了解，提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)；企業(yè)稅收籌劃可以推動(dòng)我國(guó)稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，它關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動(dòng)，有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。

有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請(qǐng)退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對(duì)稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請(qǐng)求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。

我國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動(dòng)作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)條件是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。國(guó)內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國(guó)內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃，可以利用國(guó)家間的稅制差異來(lái)維護(hù)企業(yè)及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動(dòng)作用。

電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來(lái)了一些稅收問(wèn)題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無(wú)賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問(wèn)題必然會(huì)推動(dòng)包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。

三、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的建議

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來(lái)自全球范圍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

要樹(shù)立對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對(duì)人們?cè)谄髽I(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃理論研究成果，召開(kāi)聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會(huì)。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)。

全面提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過(guò)高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹(shù)立為納稅人服務(wù)的觀念、樹(shù)立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風(fēng)險(xiǎn)控制

自“營(yíng)改增”在全國(guó)地區(qū)全面貫徹以后，我國(guó)中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時(shí)也給稅收籌劃活動(dòng)帶來(lái)了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負(fù)，我國(guó)很多中小企業(yè)都開(kāi)始著手進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。事實(shí)上，較多中小企業(yè)確實(shí)通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動(dòng)涉及的內(nèi)容比較多，導(dǎo)致這項(xiàng)活動(dòng)并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，甚至還會(huì)帶來(lái)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，就有必要對(duì)我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的基本現(xiàn)狀進(jìn)行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動(dòng)開(kāi)展的有效路徑。

一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國(guó)多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項(xiàng)活動(dòng)的合理開(kāi)展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動(dòng)能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來(lái)的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。第二，這項(xiàng)活動(dòng)的全面貫徹，也會(huì)不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)本身就具有較強(qiáng)的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求比較高。因此在稅收籌劃活動(dòng)深入開(kāi)展的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平也會(huì)得到顯著提升。第三，這項(xiàng)活動(dòng)的科學(xué)進(jìn)行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負(fù)水平，但也帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。但科學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)，能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結(jié)合當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)展了稅收籌劃活動(dòng)。雖然這些稅收籌劃活動(dòng)取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進(jìn)行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃活動(dòng)的重視程度不高，并沒(méi)有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因?yàn)楹芏嘀行∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身文化水平并不算太高，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理和財(cái)務(wù)理論體系的認(rèn)知水平也存在不足，最終也就無(wú)法正確認(rèn)知稅收籌劃活動(dòng)。第二，稅收籌劃的進(jìn)行必須要充分重視稅法法律的調(diào)整。但是當(dāng)前我國(guó)很多中小企業(yè)對(duì)于稅法調(diào)整的認(rèn)知存在一定的滯后性，無(wú)法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內(nèi)容，針對(duì)性開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃活動(dòng)是財(cái)務(wù)部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，參與度顯著不足。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)無(wú)法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財(cái)務(wù)部門也很難推動(dòng)稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時(shí)間里進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整。第四，我國(guó)中小企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，也面臨較為突出的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃活動(dòng)在進(jìn)行過(guò)程中，本身就存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有針對(duì)性控制風(fēng)險(xiǎn)，那么就很容易導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。而結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)在這方面的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都沒(méi)有構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的完備控制體系，很難防范各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。一旦這些風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常顯著的負(fù)面影響。第五，我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身規(guī)模比較小，同時(shí)在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還由家族成員擔(dān)任。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就很難推動(dòng)稅收籌劃活動(dòng)的全面開(kāi)展。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開(kāi)展路徑。第一，稅收籌劃準(zhǔn)備工作。A企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內(nèi)容，同時(shí)也組建了專項(xiàng)稅收籌劃的隊(duì)伍。在此過(guò)程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動(dòng)的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負(fù)分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等各類資料，對(duì)于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)與分析，同時(shí)還要搜集同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)情況。在這個(gè)過(guò)程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)稅負(fù)水平出現(xiàn)明顯上升。這也說(shuō)明了企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)存在顯著不足，沒(méi)有取得預(yù)期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員就可以結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關(guān)理論，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開(kāi)展的各類涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)還出具了不同涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的詳細(xì)方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部全面貫徹。在這個(gè)過(guò)程中，A企業(yè)相關(guān)人員非常注意方案的細(xì)節(jié)內(nèi)容，充分保證各項(xiàng)細(xì)節(jié)指令可以得到較好的貫徹實(shí)施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，也會(huì)面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)。因此A企業(yè)還結(jié)合自身稅收籌劃方案的實(shí)際情況，制定了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。與此同時(shí)，A企業(yè)還記錄了每次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評(píng)價(jià)。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進(jìn)行了階段性籌劃方案效果的全面評(píng)價(jià)與分析，充分展示稅收籌劃方案的實(shí)施效果。通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問(wèn)題，并進(jìn)行積極的改善與調(diào)整。

四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動(dòng)對(duì)于我國(guó)各個(gè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該能夠在后續(xù)時(shí)間里不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應(yīng)該積極召開(kāi)稅收籌劃的高層會(huì)議，同時(shí)還要在會(huì)議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實(shí)案例，讓各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者直觀感受到稅收籌劃帶來(lái)的收益。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該在平時(shí)做好稅收籌劃的內(nèi)部宣傳，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動(dòng)的后續(xù)開(kāi)展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調(diào)整動(dòng)向我國(guó)中小企業(yè)在以后還要積極關(guān)注稅法法律的調(diào)整，同時(shí)還要針對(duì)調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行深入分析。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以關(guān)注本行業(yè)的稅法調(diào)整內(nèi)容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，展開(kāi)全面的稅收籌劃。在這個(gè)過(guò)程中需要注意的是，稅收籌劃活動(dòng)本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調(diào)整的預(yù)測(cè)，同時(shí)還要積極關(guān)注行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內(nèi)容也具有較好的預(yù)測(cè)性與前瞻性，提前感知稅法的調(diào)整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強(qiáng)各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)并不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，同時(shí)也需要其他各個(gè)部門之間進(jìn)行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，也應(yīng)該做好不同部門之間的合作與交流。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，一定要加強(qiáng)自身跟銷售部門、采購(gòu)部門等主體的聯(lián)系，同時(shí)還要搜集企業(yè)的實(shí)時(shí)銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動(dòng)存在的信息孤島問(wèn)題，使得各個(gè)部門都可以參與到稅收籌劃活動(dòng)中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，不可避免會(huì)遇到較多的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅無(wú)法取得稅收籌劃的預(yù)計(jì)效果，還有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免這些風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。在這個(gè)過(guò)程中，中小企業(yè)也應(yīng)該先對(duì)自身開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行全面分析，比如誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就可以構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的甄別與分析，在風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)閾值以后，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，避免各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

（五）切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)稅收籌劃活動(dòng)的專業(yè)性是非常強(qiáng)的，因此我國(guó)中小企業(yè)也應(yīng)該逐步拉起一支高素質(zhì)稅收籌劃人員隊(duì)伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極通過(guò)外部招聘，補(bǔ)充高素質(zhì)人才。事實(shí)上，在當(dāng)前我國(guó)高校不斷貫徹?cái)U(kuò)招戰(zhàn)略的背景下，我國(guó)社會(huì)行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境中的高素質(zhì)人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費(fèi)較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質(zhì)人才。另一方面，企業(yè)還要在平時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的培訓(xùn)活動(dòng)。這也需要企業(yè)組織開(kāi)展一些稅收籌劃的固定培訓(xùn)教育活動(dòng)，同時(shí)還要在培訓(xùn)中解決稅收籌劃人員平時(shí)參與工作過(guò)程中遇到的各類問(wèn)題，不斷提高他們的綜合素質(zhì)水平。

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃

1 前言

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關(guān)稅收法律規(guī)定的條件下進(jìn)行，普遍運(yùn)用的手段有經(jīng)營(yíng)、投資、組織、理財(cái)?shù)?，進(jìn)而達(dá)到轉(zhuǎn)退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的策劃目標(biāo)，以此減小納稅人在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，更利于企業(yè)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)是市場(chǎng)不可或缺的組成部分，因?yàn)槠湟M(jìn)行的稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)具有不可分割的密切關(guān)系，所以必然會(huì)受到現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的約束，也會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應(yīng)用與意義。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須遵守的原則

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實(shí)施稅收籌劃計(jì)劃時(shí)，必須要明確稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標(biāo)，必須要考慮各個(gè)方面的因素，避免因?yàn)椴缓侠淼亩愂栈I劃方案，導(dǎo)致引發(fā)其他不必要的開(kāi)支，反而給企業(yè)財(cái)務(wù)造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要遵循幾個(gè)必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)繳納增值稅或是營(yíng)業(yè)稅，都是在交易行為結(jié)束之后；企業(yè)繳納財(cái)產(chǎn)稅，也是在其獲取財(cái)產(chǎn)之后進(jìn)行，可見(jiàn)，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的過(guò)程里具有滯后性。這個(gè)特性也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對(duì)象的性質(zhì)都具有差異性，因此稅收的待遇也會(huì)有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設(shè)出較低稅負(fù)決策機(jī)遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因?yàn)槎愂栈I劃是必須在法律條規(guī)束縛下進(jìn)行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國(guó)家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過(guò)認(rèn)真細(xì)致比較后的優(yōu)化決策。

2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃的目標(biāo)也必須與其統(tǒng)一步調(diào)。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省部分稅收開(kāi)支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會(huì)給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的得失，務(wù)必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 滿足財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標(biāo)，通常從兩個(gè)方面進(jìn)行：①延遲企業(yè)納稅的時(shí)間；②采取低稅負(fù)措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進(jìn)而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程當(dāng)中，稅收籌劃并不是最主要的內(nèi)容，但是其具有顯著的優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對(duì)稅收資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的納稅時(shí)間，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

3.2 應(yīng)用于企業(yè)籌資和投資過(guò)程。通常情況下，企業(yè)進(jìn)行籌資必須要充分考慮借入資金與權(quán)益資金的優(yōu)勢(shì)和弊端，在保證資金應(yīng)用效率的基礎(chǔ)上，對(duì)兩者比例進(jìn)行合理調(diào)配，盡可能地減小籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，利用降低稅負(fù)的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。

3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤(rùn)分配。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤(rùn)與分配都離不開(kāi)納稅這個(gè)內(nèi)容，企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開(kāi)支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

4 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體組成部分，其成本利潤(rùn)核算都是獨(dú)立進(jìn)行的，并且經(jīng)營(yíng)方式具有自主性，利潤(rùn)盈虧也是自己負(fù)責(zé)。企業(yè)作為納稅人必然會(huì)受到稅收強(qiáng)制性和固定性的影響，但是通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來(lái)發(fā)展決策做一個(gè)統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。自狹義的角度來(lái)看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營(yíng)，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負(fù)目標(biāo)靠近。

4.2 有助于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收對(duì)納稅對(duì)象具有法律約束力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況具有調(diào)節(jié)作用。國(guó)家要保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，其中，最大的調(diào)控手段就是稅收。國(guó)家制定合理的經(jīng)濟(jì)政策，利用稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿，與企業(yè)這個(gè)市場(chǎng)主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務(wù)，但是也有節(jié)稅的需求，通過(guò)利用稅務(wù)籌劃能平衡國(guó)家調(diào)控與企業(yè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)。

4.3 有助于促進(jìn)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)考慮的方向?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場(chǎng)需求的經(jīng)濟(jì)決策，從而更加實(shí)效地進(jìn)行企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場(chǎng)中的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展離不開(kāi)法律約束力的加持，雖然我國(guó)的稅法日益完善，但是市場(chǎng)環(huán)境還是不可避免的愈加復(fù)雜。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，誤入這些“稅收”陷阱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有必要的。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的確定必須是在不違背相關(guān)稅法條規(guī)的前提下進(jìn)行的，因此，企業(yè)可以避免因?qū)Χ惙l款內(nèi)容不熟而陷入“稅收陷進(jìn)”，還能夠合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。

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篇6

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值和兩者的關(guān)系

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)在市場(chǎng)中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價(jià)值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對(duì)企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過(guò)盈利能力進(jìn)行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤(rùn)大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤(rùn)最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實(shí)施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強(qiáng)。

再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值，還體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，以及會(huì)計(jì)管理水平提升層面。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤(rùn)和成本。而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃的實(shí)施，就能夠?qū)⑦@幾者進(jìn)行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營(yíng)管理水平得到有效提升，在實(shí)施稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中，在對(duì)財(cái)務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會(huì)計(jì)管理水平得以有效提升。

另外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強(qiáng)，就能充分保障企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)和企業(yè)的每項(xiàng)工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要要素，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開(kāi)展過(guò)程中，主要是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展的，在應(yīng)用的目標(biāo)上都是為了企業(yè)的利潤(rùn)最大化。所以在稅收籌劃的工作實(shí)施收益方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財(cái)務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤(rùn)。兩者對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財(cái)務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會(huì)影響到稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類型分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析

從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來(lái)看，主要體現(xiàn)在多個(gè)層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財(cái)活動(dòng)和籌劃活動(dòng)，就要能為實(shí)現(xiàn)一定意圖和目標(biāo)來(lái)加以實(shí)施，所以在目的性的目標(biāo)上體現(xiàn)的就比較突出。

再者，財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，主要就是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出的預(yù)測(cè)。因?yàn)樵诩{稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進(jìn)行納稅。在這一客觀實(shí)施的情況下，就能夠在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實(shí)施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。

另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風(fēng)險(xiǎn)性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來(lái)看，主要就是在進(jìn)行稅收籌劃中是按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強(qiáng)。而風(fēng)險(xiǎn)性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動(dòng)是有著預(yù)見(jiàn)性的，所以在籌劃過(guò)程中就會(huì)有著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要類型分析

從當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理而對(duì)稅收籌劃類型來(lái)看，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類型。其中的節(jié)稅籌劃類型就是比較常見(jiàn)的，也是合法方式下的稅收籌劃類型。在這一類型的稅收籌劃，主要是通過(guò)對(duì)稅法當(dāng)中的起征點(diǎn)以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動(dòng)中進(jìn)行科學(xué)化的安排，就能夠達(dá)到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類型的稅收籌劃方面主要就是對(duì)國(guó)家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。

再者，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的類型中避稅籌劃也是比較重要的。這會(huì)非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對(duì)當(dāng)前的稅法充分了解以及對(duì)相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)掌握情況下，對(duì)稅法的一些規(guī)范沒(méi)有違背，從而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。

除此之外，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中稅收籌劃的類型中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃類型也比較只能夠。在這一類型中的稅收籌劃，主要是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用，然后對(duì)價(jià)格實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整以及變動(dòng)等，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁其它人進(jìn)行承擔(dān)。通過(guò)這樣的方式也能起到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠?yàn)槠髽I(yè)在這一工作中開(kāi)拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用過(guò)程中，主要是對(duì)企業(yè)的投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)合理化的安排。通過(guò)對(duì)稅收籌劃得以明確化以及進(jìn)行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時(shí)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用中，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行增加，豐富了財(cái)務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問(wèn)題分析

從當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，還有諸多方面存在著問(wèn)題有待解決。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃的了解沒(méi)有全面化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的引入，在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃有著錯(cuò)誤性的理解，認(rèn)為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來(lái)的方便，對(duì)稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒(méi)有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上還沒(méi)有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有注重，這就對(duì)財(cái)務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。

再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的成本意識(shí)方面相對(duì)比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對(duì)稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問(wèn)題就對(duì)我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展有著很大的影響。對(duì)這些問(wèn)題就要能及時(shí)的解決，針對(duì)性的應(yīng)對(duì)，這樣才能有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究

為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實(shí)施，筆者結(jié)合實(shí)際對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進(jìn)行了探究，在這些策略實(shí)施下，就能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。

第一，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，要能嚴(yán)格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)等進(jìn)行違背。對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用要和時(shí)展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來(lái)進(jìn)行遵循。還要能在實(shí)施中和財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相統(tǒng)一。財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的目標(biāo)都是相同的，都是為企業(yè)的利潤(rùn)最大化而實(shí)施的，所以兩者目標(biāo)要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值最大發(fā)揮。

第二，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會(huì)有著不同稅負(fù)以及成本列支方式等，通過(guò)將稅收籌資在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對(duì)金融機(jī)構(gòu)融資以及非金融機(jī)構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實(shí)際選擇。

第三，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對(duì)于缺乏稅收籌資觀念的問(wèn)題要能及時(shí)性的轉(zhuǎn)變。在我國(guó)的稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進(jìn)一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識(shí)的宣傳工作方面進(jìn)行加強(qiáng)，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的行為規(guī)范性實(shí)施，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。

第四，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，將稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進(jìn)行實(shí)施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實(shí)施中，要嚴(yán)格和稅法的時(shí)效性相遵循，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范要能加強(qiáng)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情況下，稅法也會(huì)相應(yīng)的變化，企業(yè)在對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。

第五，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用，還要能夠?qū)Χ愂栈I劃的管理實(shí)施機(jī)制建設(shè)工作得以完善化。這就需要對(duì)一些專家進(jìn)行聘請(qǐng)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，來(lái)進(jìn)行制定相適應(yīng)的稅收籌劃的科學(xué)機(jī)制。要能確保獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，將機(jī)制和相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行緊密結(jié)合，只有在這些方面得到了完善加強(qiáng)，才能有助于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值充分體現(xiàn)。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 融資決策 納稅活動(dòng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在當(dāng)下越來(lái)越趨向于成熟，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，就需要對(duì)自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行多層次的籌劃，保障自己能夠以較小的成本投入來(lái)獲取較大的收益。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得巨額的收益都應(yīng)該是經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)，當(dāng)然，企業(yè)前期所投入的成本的高或者低，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售之后所取得的最終利潤(rùn)有著直接的影響。必須要注意到的是，作為一項(xiàng)剛性支出，企業(yè)的稅收對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本有著直接影響，而稅收籌劃最基本的功能就是在合理合法的基礎(chǔ)上盡可能多的降低企業(yè)的稅收，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，稅收籌劃對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過(guò)程，意義重大。

一、稅收籌劃與融資決策的內(nèi)涵和關(guān)聯(lián)

稅收籌劃事實(shí)上是合理避稅的一種，任何一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人都必須要積極的考慮稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展影響作用。稅收籌劃主要是指現(xiàn)代企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)倪^(guò)程中，在法律法規(guī)規(guī)定的大范圍之內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行科學(xué)、高效的規(guī)劃，最終目的在于在最大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

需要注意的是，稅收籌劃不是投機(jī)行為，它是一種合理合法的避稅行為，企業(yè)稅收籌劃所有行為，都必須要在法律法規(guī)所允許范圍內(nèi)正常開(kāi)展。企業(yè)通過(guò)對(duì)自己的納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行安排，從而科學(xué)有效的減少稅款，獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這種避稅行為是合法的；其次，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是發(fā)生在納稅活動(dòng)之前的行為，在納稅工作開(kāi)展之前，企業(yè)通過(guò)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，以此來(lái)適應(yīng)稅收籌劃的要求，使自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低；最后一點(diǎn)我們必須要認(rèn)識(shí)到的是，企業(yè)的稅收籌劃行為并不是企業(yè)稅務(wù)部門單一的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它可以說(shuō)是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)的組成部分。

企業(yè)的融資決策則是指為企業(yè)的并購(gòu)行為募集到足夠的資金，并以此為目標(biāo)制定出最科學(xué)合理的融資方案。在當(dāng)下，融資決策的問(wèn)題與任何一個(gè)稍具規(guī)模的企業(yè)都會(huì)形影不離，它也是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展所必須要考慮的實(shí)際問(wèn)題之一。事實(shí)上，我們?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行融資決策的過(guò)程中，必須要考慮的一個(gè)環(huán)節(jié)就是稅收。

二、稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)融資決策的意義與影響

（一）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過(guò)程中稅收籌劃的意義和可能

隨著市場(chǎng)環(huán)境的成熟，在當(dāng)下企業(yè)開(kāi)展融資決策的過(guò)程中，有效的稅收籌劃活動(dòng)不僅可以在很大程度上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，更為具體的說(shuō)，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)根據(jù)當(dāng)下財(cái)務(wù)流量的指標(biāo)，來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策活動(dòng)也有著積極的意義和影響。

我們也需要認(rèn)識(shí)到，金融市場(chǎng)在如今越來(lái)越趨于開(kāi)放。作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)自己的資金來(lái)源進(jìn)行自主性的選擇，在當(dāng)下成了可能。而在當(dāng)下，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的稅收差別待遇，這種差別待遇為企業(yè)實(shí)行稅收籌劃也帶來(lái)了很大的可能，最后，稅收環(huán)境越來(lái)越趨向于優(yōu)化，企業(yè)在融資決策的過(guò)程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃行為，也有了基本的法律制度保障。

（二）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過(guò)程中稅收籌劃的影響

根據(jù)考察可以得知，當(dāng)前財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中還沒(méi)有實(shí)施稅收籌劃的企業(yè)大量存在，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)要想利用稅收籌劃來(lái)強(qiáng)化融資決策過(guò)程中的科學(xué)性，就必須要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和決策者在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與決策的過(guò)程中，不僅要知道納稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任以及義務(wù)，還必須要知道稅收籌劃也是企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程中一項(xiàng)基本的權(quán)利，如果企業(yè)不重視這項(xiàng)權(quán)利，不能對(duì)自己的稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，或者說(shuō)企業(yè)的稅收籌劃決策存在漏洞，都會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展形成不利影響。

在當(dāng)下，有很多企業(yè)不夠重視稅收籌劃行為，或者籌劃過(guò)程中問(wèn)題不斷，都在說(shuō)明稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期行為，必須要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而且這種投入還是持續(xù)不斷的。最重要的是這種投入在短期內(nèi)并不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)多大的利益，但是如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)考慮問(wèn)題，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的提升是有著非常重要的影響的。

（三）融資決策過(guò)程中的稅收籌劃必須要有明確的目標(biāo)

企業(yè)再融資決策的過(guò)程中，需要積極的利用稅收籌劃行為來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益，但是在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，必須要有一個(gè)清晰而準(zhǔn)確的目標(biāo)，那就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，為企業(yè)的發(fā)展匯聚更多的資金。只有在這個(gè)目標(biāo)基礎(chǔ)上的稅收籌劃行為才是合理的。

在具體的融資決策過(guò)程中，相關(guān)的決策者必須要認(rèn)識(shí)清楚，絕對(duì)不能被稅收籌劃的表象所迷惑，也就是說(shuō)企業(yè)的融資決策活動(dòng)最主要的目的在于為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦〉阶疃嗟馁Y金，如果企業(yè)的稅收籌劃可以為企業(yè)贏得越來(lái)越多的資金，那么即使稅收籌劃行為增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那么它也是一個(gè)企業(yè)再融資決策的過(guò)程中最佳的解決方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，很少考慮到稅收政策的影響會(huì)對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生什么影響，絕大多數(shù)的管理者依然把納稅行為看成是獨(dú)立于企業(yè)的融資決策活動(dòng)之外的內(nèi)容，根本沒(méi)有把企業(yè)的納稅行為與企業(yè)的融資管理活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，更談不上對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。所以我們必須要積極的利用稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)作用，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化和管理，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高融資決策的科學(xué)性和成效，促使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)納稅人的投資、籌資日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)的合理安排以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,對(duì)促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容,可以分為籌資過(guò)程、投資過(guò)程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識(shí)

隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化,便于國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

(二)稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行納稅最小化,降低稅收成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過(guò)稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤(rùn)流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,資源總是從利潤(rùn)低的行業(yè)流向利潤(rùn)高的行業(yè),資本流動(dòng)代表著資源在市場(chǎng)上的配置,通過(guò)稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負(fù),但客觀上是發(fā)揮了國(guó)家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)了企業(yè)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。

(四)稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策

稅收是國(guó)家用于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段,國(guó)家通過(guò)設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負(fù),使企業(yè)收入和利潤(rùn)增加,競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng),國(guó)家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅收籌劃有助于國(guó)家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)企業(yè)籌資過(guò)程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得,無(wú)論哪種方式都存在一定的資本成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達(dá)到最低,這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬(wàn)元,債務(wù)利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個(gè)籌資方案如下:

通過(guò)以上分析看以看出,方案B和C利用了債務(wù)融資,在負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒(méi)有負(fù)債的情況,而且在一定程度上債務(wù)比例越高,每股收益越大,稅負(fù)越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進(jìn)行籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

(二)企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時(shí),有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨(dú)資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨(dú)立法人,單獨(dú)納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時(shí)可計(jì)入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,將經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)分公司開(kāi)始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國(guó)家為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展,對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負(fù)區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

(1)投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整,進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。比如,我國(guó)稅法規(guī)定,國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;對(duì)環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。

(2)投資項(xiàng)目的選擇。隨著股票和債券市場(chǎng)的發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過(guò)購(gòu)買股票、債券和基金的形式進(jìn)行對(duì)外投資。按照稅法的規(guī)定,購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得的利息收入免交所得稅,而購(gòu)買企業(yè)債券和對(duì)外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)靈活處理。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅收籌劃。對(duì)存貨計(jì)價(jià),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。采用不同的方法,所計(jì)算的材料成本不同,從而影響當(dāng)前的利潤(rùn)和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,折舊的計(jì)提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計(jì)提方法計(jì)算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬(wàn)元

由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應(yīng)地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負(fù)較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時(shí)期,加速折舊會(huì)使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時(shí)企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計(jì)提方法。

三、稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)關(guān)注稅收政策變化,提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于我國(guó)稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)密切關(guān)注稅法變動(dòng)和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評(píng)估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)出發(fā),及時(shí)防范各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,我們進(jìn)行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),要充分了解本國(guó)的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行,否則,很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

(三)遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須遵守的原則,它是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用,但在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,如果考慮不全面,往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊,不僅考慮稅負(fù)的降低,更要考慮成本費(fèi)用的增減狀況。

(四)積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財(cái)務(wù)、稅收法律和會(huì)計(jì)多方面知識(shí)的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項(xiàng)涉及面廣而又復(fù)雜的專項(xiàng)工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù),增加企業(yè)價(jià)值的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]萬(wàn)志紅.促進(jìn)企業(yè)利益加強(qiáng)稅收籌劃.公用事業(yè)財(cái)會(huì),2006; 4

篇9

(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到利益最大化作用

通常來(lái)說(shuō)稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無(wú)償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講，稅收是其純利潤(rùn)中的一部分，企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過(guò)相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來(lái)盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來(lái)納稅成本同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來(lái)進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過(guò)這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來(lái)最大限度的獲得經(jīng)營(yíng)上的利潤(rùn)。

(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到提高經(jīng)營(yíng)能力作用

對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講稅收籌劃可以在其運(yùn)營(yíng)中提高經(jīng)營(yíng)管理能力?？梢哉f(shuō)郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，可以說(shuō)企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過(guò)程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營(yíng)能力。

(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到維護(hù)企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中除了基本的經(jīng)營(yíng)管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營(yíng)更好的開(kāi)展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒(méi)有了，經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失，因而可以說(shuō)做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營(yíng)造良好形象有著重要作用，總結(jié)來(lái)說(shuō)就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策作用

對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃在其運(yùn)營(yíng)中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)的作用。通常來(lái)講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”,具體來(lái)說(shuō)就是“誰(shuí)，什么時(shí)候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來(lái)，利用稅收籌劃來(lái)制定正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。

二、結(jié)論

篇10

稅收籌劃和盈余管理都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過(guò)稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

[關(guān)鍵詞]

稅收籌劃；盈余管理；非應(yīng)稅項(xiàng)目損益；協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

(一)稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會(huì)的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究開(kāi)始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過(guò)頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy(1987)認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，美國(guó)的稅務(wù)專家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效稅收籌劃(EffectiveTaxPlanning)的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時(shí)，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項(xiàng)因素，并以稅后利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。國(guó)內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地(2005)提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級(jí)目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個(gè)權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有：美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家Scott(2000)從編制財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。另一美國(guó)學(xué)者Schipper(1989)從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動(dòng)機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地干涉和控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對(duì)盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營(yíng)者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營(yíng)者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價(jià)值最大化。從近年來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過(guò)主觀選擇會(huì)計(jì)政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)來(lái)影響那些基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況或是企業(yè)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)盈余管理過(guò)程(魏明海，2000；寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005)。因此，盈余管理與利潤(rùn)操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究?jī)A向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡(jiǎn)單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過(guò)稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

(一)稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過(guò)主觀選擇會(huì)計(jì)政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上主要反映為稅后利潤(rùn)指標(biāo)。稅后利潤(rùn)是利潤(rùn)總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤(rùn)總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤(rùn)的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過(guò)選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項(xiàng)目等一系列稅收籌劃方法，來(lái)達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的盈余管理目標(biāo)。此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)。王躍堂等(2009)以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動(dòng)對(duì)于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動(dòng)機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為；而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究?jī)H考慮了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操控方式，而沒(méi)有研究公司基于避稅動(dòng)機(jī)通過(guò)真實(shí)活動(dòng)操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、趙景文和許育瑜(2012)驗(yàn)證了王躍堂等(2009)的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會(huì)通過(guò)采取真實(shí)活動(dòng)盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計(jì)盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式；而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等(2010，2011)發(fā)現(xiàn)公司主要通過(guò)實(shí)施真實(shí)活動(dòng)的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的；但學(xué)者趙景文和許育瑜(2012)發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式和真實(shí)活動(dòng)盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

(二)稅收籌劃能動(dòng)地反作用于盈余管理

1.財(cái)務(wù)報(bào)告成本和稅收成本的權(quán)衡。

企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來(lái)可能承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項(xiàng)。當(dāng)管理層為了提高利潤(rùn)而進(jìn)行盈余管理時(shí)，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價(jià)。因此，當(dāng)企業(yè)過(guò)度地進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過(guò)稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。

企業(yè)的盈余管理活動(dòng)，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動(dòng)因方面存在明顯的差異(吳珊，2013)。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中更加關(guān)注利潤(rùn)的平滑增長(zhǎng)，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況，通過(guò)采取選擇會(huì)計(jì)政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個(gè)利潤(rùn)平穩(wěn)增長(zhǎng)的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤(rùn)增長(zhǎng)模式，企業(yè)通常會(huì)采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時(shí)，在會(huì)計(jì)政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過(guò)稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會(huì)采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時(shí)，如果企業(yè)開(kāi)展大量的稅收籌劃活動(dòng)，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無(wú)疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時(shí)，稅收籌劃可能對(duì)盈余管理活動(dòng)產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

(一)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢(shì)必會(huì)尋求一種既可以增加會(huì)計(jì)盈余，同時(shí)又不會(huì)導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對(duì)盈余管理收益和稅收成本進(jìn)行權(quán)衡和抉擇時(shí)，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實(shí)存在通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益這一方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。那些只是影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動(dòng)，葉康濤(2006)將其定義為非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異(會(huì)計(jì)—稅收差異)。葉康濤(2006)最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益成正比，證明公司的確存在通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理帶來(lái)的所得稅成本的動(dòng)機(jī)。但我們也要清楚地認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的確可以通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益進(jìn)行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會(huì)計(jì)—稅收差異，而這又容易引發(fā)審計(jì)師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷(2010)、顧亞莉(2014)研究證實(shí)，稅收成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本是上市公司進(jìn)行盈余管理時(shí)考量的重要因素，因而力圖通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突；但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

(二)樹(shù)立有效稅收籌劃的指導(dǎo)原則

有效稅收籌劃理論由美國(guó)的稅務(wù)專家Scholes和Wolfson最先提出，該理論指出有效的稅收籌劃并不僅僅以稅負(fù)最小化為目標(biāo)，稅收籌劃成本除了稅收成本以外，還存在非稅成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來(lái)的稅收利益大于相關(guān)的非稅成本，是確保稅收籌劃有效實(shí)施的前提。這與黃董良(2004)提出“最合理納稅”的稅收籌劃目標(biāo)定位是一致的，即開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中不要忽視各種風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，這一觀點(diǎn)同樣適用于探討稅收籌劃與盈余管理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價(jià)值的一項(xiàng)管理活動(dòng)，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風(fēng)險(xiǎn)，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。

作者：吳珊 單位：浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

[參考文獻(xiàn)]

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討[J].北京：稅務(wù)研究，2004(3)：66-68

[2]虞鳳鳳.稅務(wù)籌劃、非應(yīng)稅項(xiàng)目損益與盈余管理[J].上海：新會(huì)計(jì)，2011(8)：41-42

[3]吳珊.稅收籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響研究[D]浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013