導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇債務(wù)加入的法律依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

債務(wù)承擔(dān)，是指在不改變合同的前提下，債權(quán)人、債務(wù)人通過(guò)與第三人訂立轉(zhuǎn)讓債務(wù)的協(xié)議，將債務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人承擔(dān)的法律現(xiàn)象。債務(wù)承擔(dān)，按照承擔(dān)后債務(wù)人是否免責(zé)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為免責(zé)的債務(wù)承擔(dān)和并存的債務(wù)承擔(dān)。其中免責(zé)的債務(wù)承擔(dān)是指第三人代原債務(wù)人的地位而承擔(dān)全部合同債務(wù)，使債務(wù)人脫離合同關(guān)系的債務(wù)承擔(dān)方式。并存的債務(wù)承擔(dān)是指?jìng)鶆?wù)人并不脫離合同關(guān)系，而由第三人加入到合同關(guān)系當(dāng)中，與債務(wù)人共同承擔(dān)合同義務(wù)的債務(wù)承擔(dān)方式。

【法律依據(jù)】

《合同法》第八十四條規(guī)定，債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。

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篇2

關(guān)鍵詞：金融案件 審理思路 循環(huán)發(fā)展 依法發(fā)展 健康發(fā)展

自2008年金融危機(jī)以來(lái)，我國(guó)金融市場(chǎng)亦受到較為嚴(yán)重的影響，銀行貸款規(guī)模急劇縮減，一些中小企業(yè)由于資金鏈的斷裂，導(dǎo)致難以維持正常運(yùn)作。銀行不良債權(quán)的比例呈上升趨勢(shì)，由此而引發(fā)的金融訴訟案件大幅度上升，金融法律體系的完善和健全正受到了越來(lái)越多的關(guān)注。對(duì)于我國(guó)的司法機(jī)關(guān)而言，此時(shí)正是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、積累經(jīng)驗(yàn)、完善機(jī)制的重要時(shí)期，通過(guò)調(diào)整金融案件的審理思路，完善金融體系法制環(huán)境的建設(shè)，從而促進(jìn)金融體系的有序發(fā)展。

一、通過(guò)調(diào)整審理思路，促進(jìn)金融體系循環(huán)發(fā)展

案例1：某商業(yè)銀行與被告簽訂借款合同，后被告未履行還本付息義務(wù)，該筆借款成為金融不良資產(chǎn)。在金融不良資產(chǎn)剝離的過(guò)程中，該商業(yè)銀行將該筆不良資產(chǎn)債權(quán)出售給金融資產(chǎn)管理公司。后該公司又將該不良資產(chǎn)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他受讓人（自然人或其他企業(yè)法人）。受讓人將債務(wù)人訴至法院，請(qǐng)求被告償付借款本金，并支付原借款合同中約定的利息(含逾期罰息)。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：對(duì)于被告是否應(yīng)當(dāng)支付原借款合同中約定的利息(含逾期罰息)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，利息只能由金融機(jī)構(gòu)依法收取，受讓人不是金融機(jī)構(gòu)，受讓人(除金融資產(chǎn)管理公司及其他金融機(jī)構(gòu)外)不能主張利息求償權(quán)。商業(yè)銀行與借款人簽訂借款合同并按約撥付借款后，即依法享有對(duì)借款人的借款利息求償權(quán)。利息求償權(quán)的取得，一是須經(jīng)依法"授權(quán)"，而并非自然派生，二是主體特殊，只能是國(guó)家依法成立的金融資產(chǎn)管理公司，范圍不得擴(kuò)大。本案不良債權(quán)受讓人主體不合格。受讓人既不是金融機(jī)構(gòu)，也不是金融資產(chǎn)管理公司，其請(qǐng)求沒(méi)有法律依據(jù)。其次，債權(quán)已消滅。商業(yè)銀行將不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓給金融資產(chǎn)管理公司后，銀行與原債務(wù)人之間的合同關(guān)系已消滅，對(duì)于銀行而言，該筆不良債權(quán)已經(jīng)得到處置或說(shuō)債權(quán)已經(jīng)得到實(shí)現(xiàn)，利息的計(jì)算也已經(jīng)終結(jié)。[1]

我們認(rèn)為，不良債權(quán)受讓人從金融資產(chǎn)管理公司處購(gòu)買(mǎi)取得不良債權(quán)的行為，系債權(quán)移轉(zhuǎn)，原債權(quán)中權(quán)利義務(wù)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)不發(fā)生變化，僅其所指向的主體發(fā)生變更，故不良債權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)無(wú)另外約定，則不良債權(quán)受讓人應(yīng)當(dāng)擁有借款合同中約定的利息求償權(quán)。銀行與其他主體因借貸關(guān)系而產(chǎn)生的利息是法定之債，尚無(wú)法律明確一般的不良債權(quán)受讓人可以取得該利息，但在合法性層面，由于不良債權(quán)出售人沒(méi)有實(shí)現(xiàn)債權(quán)，而不良債權(quán)受讓人有沒(méi)有利息求償權(quán)，勢(shì)必造成債務(wù)人在沒(méi)有任何合法根據(jù)的情況下，免除了履行借款合同中約定的利息及延遲履行違約金的義務(wù)，其實(shí)質(zhì)即是債務(wù)人的不當(dāng)?shù)美?/p>

二、通過(guò)調(diào)整審理思路，保障金融體系依法發(fā)展

案例2：金融糾紛案件審理階段（法庭辯論已終結(jié)），案外第三人向原告出具承諾書(shū)，稱(chēng)自愿以其自有房產(chǎn)作抵押，擔(dān)保案中被告（該案外第三人之父），履行償還借款義務(wù)。原告當(dāng)即持該承諾書(shū)申請(qǐng)法院追加該案外第三人為被告。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：該案外第三人是否可以作為被告加入訴訟。

對(duì)于第二個(gè)案例，有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以將該第三人追加為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任的共同被告。理由：原告的申請(qǐng)符合《民事訴訟法》第119條及《最高人民法院關(guān)于適用〈民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第57條之規(guī)定。又因該第三人是自愿承擔(dān)責(zé)任，且沒(méi)有約定承擔(dān)何種責(zé)任，目前法律對(duì)當(dāng)事人的申請(qǐng)也沒(méi)有禁止性規(guī)定法院應(yīng)予支持。

我們認(rèn)為，無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人是指對(duì)爭(zhēng)議中的訴訟的雖然沒(méi)有獨(dú)立的請(qǐng)求權(quán)，但因案件的處理結(jié)果同他有法律上的利害關(guān)系，從而參加到已開(kāi)始的訴訟中來(lái)的人。無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)第三人參加訴訟，他的地位既不是原告，也不是被告，而是具有獨(dú)立訴訟地位的當(dāng)事人在訴訟過(guò)程中，無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)第三人有權(quán)了解原告起訴、被告答辯的事實(shí)和理由，并向人民法院遞交陳述意見(jiàn)書(shū)，陳述自己對(duì)該爭(zhēng)議的意見(jiàn)。在庭審中，無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)第三人有權(quán)陳述意見(jiàn)、提供證據(jù)、參加法庭辯論。首先，該案外人純粹系出于道義義務(wù)為擔(dān)保被告履行義務(wù)而出具承諾書(shū)，其與本案的處理結(jié)果并無(wú)法律上的利害關(guān)系，故主體不適格。其次，由于本案法庭辯論業(yè)已終結(jié)，該案外人若加入訴訟，則可能導(dǎo)致其無(wú)法舉證質(zhì)證和參加法庭辯論，從而導(dǎo)致其訴訟權(quán)利的喪失。結(jié)合本案事實(shí)情況，對(duì)原告的追加申請(qǐng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查后，可以認(rèn)定該第三人不是本案"必須共同訴訟的當(dāng)事人"，因此法院應(yīng)當(dāng)依法駁回原告要求案外人加入訴訟的請(qǐng)求。程序正義的對(duì)等性原則要求裁判者在整個(gè)訴訟過(guò)程中應(yīng)給予各方參與者以平等參與的機(jī)會(huì)，對(duì)各方的證據(jù)、主張、意見(jiàn)予以同等的對(duì)待，對(duì)各方的利益予以同等的尊重和關(guān)注。[2]

三、通過(guò)調(diào)整審理思路，維護(hù)金融體系健康發(fā)展

案例3：王某與銀行簽訂借款合同，銀行按約定向王某提供個(gè)人消費(fèi)貸款。該借款到期后，王某未向銀行償還借款本息，銀行遂訴至法院。王某在答辯中稱(chēng)，該借款是替某公司所借，且公司已向銀行承諾還本付息，故應(yīng)列公司為本案的被告，并承擔(dān)償還借款本息的責(zé)任。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：公司與王某之間是否存有法律關(guān)系，公司是否可以成為本案被告。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，本案應(yīng)判決王某承擔(dān)償還借款本息的責(zé)任，并由公司對(duì)上述償付義務(wù)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。理由如下：第一、王某與公司之間是委托合同關(guān)系。第二、王某應(yīng)承擔(dān)償還借款本息的責(zé)任。第三、公司應(yīng)是無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人。第四、公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

我們認(rèn)為，首先，雖然王某借款后將錢(qián)款用于公司，但本案并無(wú)證據(jù)證明公司與王某之間存在委托關(guān)系。其次，根據(jù)合同相對(duì)性原則，借款合同的當(dāng)事人為銀行及王某，與公司無(wú)關(guān)。合同相對(duì)性是合同規(guī)則和制度賴以建立的基礎(chǔ)和前提，歷來(lái)都是各國(guó)合同立法和司法所必須依據(jù)的一項(xiàng)重要規(guī)則。合同僅于締約人之間發(fā)生效力，對(duì)合同外第三人不發(fā)生效力；合同締約人不得以合同約定涉及第三人利益的事項(xiàng)，任何一方締約人不與第三人發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，否則合同無(wú)效。因此，通過(guò)認(rèn)定王某與公司之間存在委托關(guān)系，進(jìn)而追加公司為無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人的思路顯然有悖于現(xiàn)有法律精神。此時(shí)，我們有必要運(yùn)用"債務(wù)加入"的原理來(lái)審理該案。債務(wù)加入主要分為兩種情形，一是原債務(wù)人完全脫離債的關(guān)系，而又第三人承擔(dān)全部債務(wù)的債務(wù)承擔(dān)；二是債務(wù)人并不脫離債的關(guān)系，而由第三人加入到債務(wù)中來(lái)，與原債務(wù)人共同承擔(dān)對(duì)債權(quán)人的債務(wù)。[3]本案?jìng)鶛?quán)人銀行并未明確同意王某脫離債的關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)適用第二種情形，即王某與公司作為共同被告，共同承擔(dān)債務(wù)。債務(wù)加入須以合同為成立條件，但并不限于書(shū)面合同的形式。債務(wù)加入的協(xié)議可由債權(quán)人與第三人簽訂，亦可由債務(wù)人與第三人簽訂。本案中公司向銀行承諾還本付息的意思表示，即可認(rèn)為是債務(wù)加入的合同。由于銀行加入債務(wù)對(duì)王某有利，因此不需取得王某同意，合同即已成立。

四、結(jié)語(yǔ)

金融法制建設(shè)與金融生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)， 在保持金融生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展和動(dòng)態(tài)平衡發(fā)面起著至關(guān)重要的作用。作為金融法制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，司法人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變金融案件的審理思路，研究分析金融案件背后的法學(xué)理論，準(zhǔn)確地找到案件切入點(diǎn)，并作出恰當(dāng)?shù)牟门校瑥亩餐苿?dòng)金融法制建設(shè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王艷萍.論法制建設(shè)與金融生態(tài)環(huán)境[J].金融改革，2007（5）：23.

[2]宋繼賢.以正義的方式實(shí)現(xiàn)正義--對(duì)訴訟程序公正的理性思考[J].法學(xué)與實(shí)踐，2005（2）：15.

篇3

1 金融物流的概念

金融物流是物流服務(wù)和金融服務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是指面向物流業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)應(yīng)用和開(kāi)發(fā)各種金融產(chǎn)品，有效地組織和調(diào)劑物流領(lǐng)域中貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些資金運(yùn)動(dòng)包括發(fā)生在物流過(guò)程中的各種存款、貸款、投資、信托、租賃、抵押、貼現(xiàn)、保險(xiǎn)、有價(jià)證券發(fā)行與交易，以及金融機(jī)構(gòu)所辦理的各類(lèi)涉及物流業(yè)的中間業(yè)務(wù)等。

2 金融物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)興起的原因

2.1政府

扶持中小企業(yè)的發(fā)展成為當(dāng)下政府越來(lái)越重視的事情，一系列鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)及信貸政策無(wú)疑也為金融物流行業(yè)提供了很好的制度和政策環(huán)境。法律環(huán)境方面，《合同法》、《擔(dān)保法》和2007年7月出臺(tái)的《物權(quán)法》中的某些條款都為金融物流業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了法律依據(jù)，在法律環(huán)境上給金融物流業(yè)務(wù)增加了保障。金融政策方面，2005年7月銀監(jiān)會(huì)頒布了《銀行開(kāi)展小企業(yè)貸款指導(dǎo)意見(jiàn)》。2011年，為緩解中小商貿(mào)企業(yè)融資難題，深化銀商合作，搞活流通，擴(kuò)大消費(fèi)，商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于支持商圈融資發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》。

2.2 中小型企業(yè)

一方面，我國(guó)中小型企業(yè)在解決就業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型以及維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等民生問(wèn)題上作出了不小的貢獻(xiàn)——我國(guó)GDP中的60％、就業(yè)人口的75％，以及稅收的50％都來(lái)自于中小企業(yè)。因此，國(guó)家對(duì)其發(fā)展及融資的支持是既定的，并且是長(zhǎng)期的。另一方面，從中小型企業(yè)的自身現(xiàn)狀來(lái)看，其具有活力，不乏人才和市場(chǎng)，不足之處在于自身發(fā)展還不成熟，資產(chǎn)規(guī)模有限，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不足，在經(jīng)濟(jì)下行的情況下，資金容易出現(xiàn)緊張局面，融資成為一個(gè)難題。因此，中小企業(yè)對(duì)融資的需求將是長(zhǎng)期存在的。

2.3 金融機(jī)構(gòu)

從幾大國(guó)有銀行及大型股份制商業(yè)銀行來(lái)看，近年來(lái)，其信貸業(yè)務(wù)比例逐步下降，而動(dòng)產(chǎn)貿(mào)易融資類(lèi)貸款在業(yè)務(wù)中占比卻在顯著上升，尤其在《物權(quán)法》頒布后，各大銀行都加快了貿(mào)易類(lèi) “表外融資”的步伐。另外，從一些地方城商行來(lái)講，其自身也希望通過(guò)更多的貿(mào)易融資獲利來(lái)上市，其自身利益的驅(qū)動(dòng)也促使越來(lái)越多的中小商業(yè)銀行加入到與金融物流相關(guān)行業(yè)的合作行列中來(lái)。

3 金融物流業(yè)務(wù)發(fā)展存在的問(wèn)題、發(fā)展瓶頸分析

3.1 金融物流業(yè)務(wù)發(fā)展存在的問(wèn)題

3.1.1 低層次的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)不利于該業(yè)務(wù)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展

因?yàn)樾袠I(yè)進(jìn)入門(mén)檻低，業(yè)務(wù)模式可復(fù)制性強(qiáng)，越來(lái)越多的民營(yíng)物流企業(yè)和監(jiān)管公司加入，使得目前各監(jiān)管公司之間監(jiān)管費(fèi)率價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)已有越演越烈的趨勢(shì)。在部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的區(qū)域，融資企業(yè)過(guò)分關(guān)注費(fèi)率問(wèn)題，而各家物流企業(yè)沒(méi)有在服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平上做文章，反而形成了低層次的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這種現(xiàn)象不利于金融物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

3.1.2 受外部市場(chǎng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)下行的壓力

2011年，受歐美經(jīng)濟(jì)疲軟、債務(wù)危機(jī)等內(nèi)外部環(huán)境因素的沖擊，加之國(guó)內(nèi)住房限購(gòu)政策、物價(jià)上漲、通脹壓力增大、民間高利貸盛行等多方面因素的影響，中小企業(yè)融資環(huán)境緊縮，部分大宗物資庫(kù)存有所增加，經(jīng)營(yíng)壓力增加。特別是11年以來(lái)經(jīng)濟(jì)下行造成鋼材貿(mào)易市場(chǎng)產(chǎn)大于求、結(jié)構(gòu)性失衡矛盾突出，能源市場(chǎng)需求萎縮，煤炭市場(chǎng)陷入低迷，這都對(duì)金融物流市場(chǎng)產(chǎn)生了很大影響。

3.1.3 市場(chǎng)操作不規(guī)范

我國(guó)還處于金融物流業(yè)務(wù)發(fā)展的初級(jí)階段，開(kāi)展金融物流業(yè)務(wù)的物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)魚(yú)龍混雜，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)金融物流業(yè)務(wù)了解不透徹、審查不細(xì)致，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就難以控制；部分融資企業(yè)投機(jī)取巧，采用重復(fù)質(zhì)押、以假亂真、以次充好等手段惡意騙取銀行貸款投向高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，破壞了金融物流市場(chǎng)的健康運(yùn)營(yíng)；物流企業(yè)、銀行、借款企業(yè)之間缺乏必要的信息共享，相關(guān)業(yè)務(wù)操作混亂且標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而且缺乏規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)讓機(jī)制和違約后的處置機(jī)制，甚至出現(xiàn)部分參與者或局外人使用暴力手段強(qiáng)行破壞金融物流業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)制的情況。這些問(wèn)題都需要政府以及金融物流參與者不斷摸索解決辦法，逐步規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境，確保健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.1.4 專(zhuān)業(yè)人才匱乏

一個(gè)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，依托于大批的專(zhuān)業(yè)人才，金融物流業(yè)務(wù)理論的發(fā)展需要大批學(xué)者和行業(yè)從業(yè)人員共同努力。金融物流作為物流學(xué)科前沿性的研究，還有很多理論沒(méi)有成熟，特別是在我國(guó)，關(guān)于物流金融理論的研究比較晚，配套于物流金融的法律制度等支撐體系還很不完善。從業(yè)人員方面看，我國(guó)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在精通物流、金融和法律，以及擁有創(chuàng)新能力的人才儲(chǔ)備上差距很大。

3.2 我國(guó)金融物流發(fā)展的瓶頸問(wèn)題

3.2.1 監(jiān)管法律關(guān)系的界定不清晰

在金融物流業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)不僅要面臨普通倉(cāng)儲(chǔ)保管人的風(fēng)險(xiǎn)，而且還要承擔(dān)因未履行妥善監(jiān)管義務(wù)給銀行造成損失的賠償責(zé)任。我國(guó)《合同法》規(guī)定，保管人應(yīng)當(dāng)妥善保管倉(cāng)儲(chǔ)物；儲(chǔ)存期問(wèn)，因保管人保管不善造成倉(cāng)儲(chǔ)物毀損、滅失的，保管人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。金融物流合同也應(yīng)遵守此規(guī)定，即物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律和合同的規(guī)定，承擔(dān)質(zhì)押監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。但是當(dāng)前我國(guó)的法律法規(guī)中沒(méi)有對(duì)監(jiān)管法律關(guān)系做明確的預(yù)設(shè)，所以對(duì)金融物流業(yè)務(wù)的開(kāi)展方造成一些困擾，無(wú)據(jù)可依，只能通過(guò)在具體的合同案例中規(guī)定權(quán)利義務(wù)來(lái)達(dá)到各方面平衡。在當(dāng)前金融物流業(yè)務(wù)呈現(xiàn)跨越式發(fā)展的形勢(shì)下，法律依據(jù)的缺失將對(duì)金融物流的發(fā)展產(chǎn)生一定的束縛。

篇4

[關(guān)鍵詞]中外合作辦學(xué)；GATS；立法；缺陷；完善

中圖分類(lèi)號(hào)：D92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）02-034-03

一、中外合作辦學(xué)概念及范圍的界定

《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》（下稱(chēng)《中外合作辦學(xué)條例》或《條例》）第2條規(guī)定，“外國(guó)教育機(jī)構(gòu)同中國(guó)教育機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中外合作辦學(xué)者）在中國(guó)境內(nèi)合作舉辦以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)）的活動(dòng)，適用本條例”。由此可見(jiàn)，《中外合作辦學(xué)條例》對(duì)中外合作辦學(xué)的定義是中外合作辦學(xué)者在中國(guó)境內(nèi)合作舉辦以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)。

GATS規(guī)定的服務(wù)提供方式分為境外消費(fèi)、商業(yè)存在、自然人流動(dòng)以及跨境支付四種。從服務(wù)消費(fèi)國(guó)的角度來(lái)看，教育服務(wù)貿(mào)易也可以分為這四個(gè)基本類(lèi)型。我國(guó)在教育服務(wù)貿(mào)易部門(mén)對(duì)商業(yè)存在方式作出的承諾限于中外合作辦學(xué)，合作方式可以是股權(quán)式，也可以是契約式。根據(jù)《中外合作辦學(xué)條例》的定義，我國(guó)中外合作辦學(xué)屬于商業(yè)存在形式的國(guó)際教育服務(wù)貿(mào)易。

二、中外合作辦學(xué)的法律依據(jù)

我國(guó)用于規(guī)范中外合作辦學(xué)的法律規(guī)定主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）國(guó)內(nèi)法依據(jù)

中外合作辦學(xué)作為教育服務(wù)貿(mào)易的一種，在國(guó)內(nèi)受到許多法律的規(guī)制。由《中外合作辦學(xué)條例》第1條的規(guī)定可以看出，中外合作辦學(xué)活動(dòng)主要受到《中華人民共和國(guó)教育法》（下稱(chēng)《教育法》）、《中華人民共和國(guó)職業(yè)教育法》（下稱(chēng)《職業(yè)教育法》）以及《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》（下稱(chēng)《民辦教育促進(jìn)法》）等法律的制約。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)高等教育法》（下稱(chēng)《高等教育法》）第2條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事高等教育，適用辦法；其第12條規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)和支持高等教育事業(yè)的國(guó)際交流與合作。因此，《條例》雖未明確表明其制定依據(jù)之一是《高等教育法》，但鑒于其上述規(guī)定，以及我國(guó)中外合作辦學(xué)活動(dòng)中有相當(dāng)一部分是高等教育的合作辦學(xué)的事實(shí)，《高等教育法》也應(yīng)是規(guī)范我國(guó)中外合作辦學(xué)的法律依據(jù)之一。當(dāng)然，《中外合作辦學(xué)條例》及其《實(shí)施辦法》中外合作辦學(xué)活動(dòng)最主要的法律依據(jù)。

（二）GATS對(duì)教育服務(wù)貿(mào)易的規(guī)定

1.GATS中有關(guān)教育服務(wù)貿(mào)易的一般規(guī)定

GATS主要規(guī)定的是締約方在進(jìn)行國(guó)際服務(wù)貿(mào)易時(shí)所必須遵循的基本規(guī)則主要包括最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、透明度原則以及市場(chǎng)準(zhǔn)入原則。其中最惠國(guó)待遇原則及透明度原則對(duì)于成員國(guó)而言是普遍義務(wù)。

2.我國(guó)在教育服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域作出的承諾

WTO成員在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的義務(wù)在很大程度上取決于其在各服務(wù)部門(mén)或分部門(mén)所作出的具體承諾，GATS項(xiàng)下的一些基本義務(wù)，如最惠國(guó)待遇、市場(chǎng)準(zhǔn)入等，也是通過(guò)成員作出的承諾實(shí)現(xiàn)的。

服務(wù)貿(mào)易的承諾可以分為水平承諾和具體承諾。水平承諾是十二個(gè)服務(wù)貿(mào)易部門(mén)都要遵守的共同承諾，而具體承諾則需要各國(guó)按照GATS的統(tǒng)一要求，按照準(zhǔn)備開(kāi)放的服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域，就不同的服務(wù)貿(mào)易提供方式依據(jù)照國(guó)內(nèi)法分門(mén)別類(lèi)地作出具體承諾，并列入減讓表。我國(guó)在教育服務(wù)領(lǐng)域的水平承諾和具體承諾在我國(guó)的承諾減讓表中有明確的體現(xiàn)。我國(guó)在其他的承諾中，也有一些與教育服務(wù)相關(guān)。例如我國(guó)在加入WTO時(shí)，保留了對(duì)外資企業(yè)從事相關(guān)業(yè)務(wù)的審批權(quán)。

三、中外合作辦學(xué)立法與GATS的沖突之處

《條例》等法律法規(guī)的出臺(tái)，履行了入世承諾，為中外合作辦學(xué)創(chuàng)建了生存與發(fā)展的法律環(huán)境，使其得以進(jìn)一步規(guī)范發(fā)展。但是，現(xiàn)行的中外合作辦學(xué)立法，尤其是《中外合作辦學(xué)條例》及其《實(shí)施辦法》還存在某些條文與WTO談判承諾及有關(guān)規(guī)則不盡一致的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）GATS相關(guān)規(guī)定和承諾減讓表與我國(guó)教育

教育是一國(guó)處理教育方面國(guó)際事務(wù)的最高原則。教育市場(chǎng)由于其在意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的特殊性，決定了我們?cè)谥鸩綄?duì)其進(jìn)行開(kāi)放的同時(shí)必須要嚴(yán)格控制，以保證不損害我國(guó)和不對(duì)我國(guó)安全造成威脅。

目前，中外合作辦學(xué)中教育的和產(chǎn)權(quán)問(wèn)題雖然在《條例》等法律法規(guī)中均有所體現(xiàn)，

但對(duì)于如何處理二者的關(guān)系沒(méi)有規(guī)定。此外，我國(guó)承諾“中央及地方政府應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式，適用和實(shí)施有關(guān)貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及外匯管制的所有法律、法規(guī)和其他措施?！倍覈?guó)尚待將這些規(guī)則、協(xié)議轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法予以實(shí)施。

（二）“不得以營(yíng)利為目的”與GATS的規(guī)則相沖突

對(duì)于中外合作辦學(xué)是否可以營(yíng)利，《條例》未明確規(guī)定。但《教育法》第25條規(guī)定，“任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)?！庇捎谥型夂献鬓k學(xué)屬于中國(guó)教育事業(yè)的組成部分，因此，中外合作辦學(xué)不得以營(yíng)利為目的。同時(shí)，依據(jù)《條例》第3條，中外合作辦學(xué)屬于公益性事業(yè)。

如前所述，教育產(chǎn)業(yè)化的趨勢(shì)已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，教育服務(wù)的商業(yè)化也已經(jīng)是世界潮流，因此，中外合作辦學(xué)不以營(yíng)利為目的的規(guī)定與國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展走向相悖，與GATS的規(guī)則也不相符。

就我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)而言，“不得以營(yíng)利為目的”的規(guī)定與教育服務(wù)的實(shí)際不相符。從辦學(xué)實(shí)際來(lái)看，許多民辦學(xué)校的營(yíng)利性色彩已成公認(rèn)的事實(shí)，不少投資辦學(xué)者利用政策的模糊性，通過(guò)各種方式去得學(xué)校的舉辦權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)，并以各種方式去得了回報(bào)。

中外合作辦學(xué)作為一種商業(yè)服務(wù)行為，無(wú)法獲得政府的資金支持，只能依靠自身投入相當(dāng)?shù)某杀緛?lái)運(yùn)行，如果不允許營(yíng)利，則其無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，最終將導(dǎo)致其培養(yǎng)人才的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此，獲取利潤(rùn)也應(yīng)當(dāng)是中外合作辦學(xué)的目標(biāo)之一，其與培養(yǎng)人才是相輔相成、互相依存的。

更為重要的是，“不得以營(yíng)利為目的”的規(guī)定與國(guó)際教育服務(wù)貿(mào)易的目的相違背，不利于我國(guó)教育的國(guó)際化。如果不允許營(yíng)利，那么對(duì)于外方辦學(xué)者而言，則其基本上喪失了來(lái)中國(guó)辦學(xué)的動(dòng)機(jī)；對(duì)于中方辦學(xué)者而言，如果其是社會(huì)力量投資的民辦教育投資者，那么不營(yíng)利會(huì)使其經(jīng)營(yíng)難以持續(xù)，并進(jìn)而影響其辦學(xué)的積極性。

（三）《條例》的規(guī)定未完全體現(xiàn)我國(guó)的入世承諾

總體而言，我國(guó)在承諾減讓表中對(duì)教育服務(wù)貿(mào)易所作出的承諾在《條例》中有了較大程度的體現(xiàn)，但是仍然有一些方面未能完全體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.對(duì)于中外合作辦學(xué)中外方多數(shù)擁有權(quán)的許可，在《條例》中并沒(méi)有體現(xiàn)。在我國(guó)對(duì)中外合作辦學(xué)的承諾中，外方辦學(xué)者可以在中外合作雙方總投資中占有多數(shù)擁有權(quán)。但我國(guó)相關(guān)的立法，尤其是《條例》及其《實(shí)施辦法》，未對(duì)多數(shù)擁有權(quán)在總投資額中的比例作出明確的范圍界定。

2.我國(guó)在水平承諾中關(guān)于外資比例不少于合資企業(yè)注冊(cè)資本25%的限制，并未轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法的規(guī)定?！稐l例》及其他相關(guān)立法中沒(méi)有任何關(guān)于外方投資者出資比例的規(guī)定，承諾中的關(guān)于外資比例不少于合資企業(yè)注冊(cè)資本25%的限制在我國(guó)中外合作辦學(xué)立法中沒(méi)有體現(xiàn)。

四、中外合作辦學(xué)立法的完善

結(jié)合如上所述的我國(guó)中外合作辦學(xué)立法與GATS存在的沖突之處，對(duì)我國(guó)中外合作辦學(xué)立法的完善提出如下建議：

（一）理性認(rèn)識(shí)中外合作辦學(xué)，正確處理其與我國(guó)教育之間的關(guān)系

作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，發(fā)展中外合作辦學(xué)有利于我國(guó)引進(jìn)國(guó)外優(yōu)質(zhì)的教育資源，解決大國(guó)辦教育所急需的資金、師資等難題；另一方面，我國(guó)的受到了挑戰(zhàn)。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)該辯證地看待，采取正確的態(tài)度，認(rèn)識(shí)到中外合作辦學(xué)在我國(guó)教育事業(yè)中的重要地位和作用，將其視為我國(guó)教育事業(yè)的一個(gè)組成部分，順應(yīng)國(guó)際社會(huì)發(fā)展的這一必然趨勢(shì)，積極吸收國(guó)外優(yōu)質(zhì)的教育資源和先進(jìn)的教育理念，為我國(guó)所用。

當(dāng)然，在發(fā)展中外合作辦學(xué)的同時(shí)，切記不能忽視對(duì)我國(guó)教育的維護(hù)。在立法原則上，我們要堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家的教育，嚴(yán)防一些國(guó)外的辦學(xué)者利用辦教育之名，對(duì)我國(guó)進(jìn)行意識(shí)形態(tài)的滲透，警惕消極的文化和意識(shí)形態(tài)的侵襲。我國(guó)明確規(guī)定義務(wù)教育以及一些特殊教育，如軍事、警察、政治和黨校教育不在合作辦學(xué)之列是極其必要的。

（二）修改相應(yīng)立法中“不得以營(yíng)利為目的”的規(guī)定

針對(duì)“不得以營(yíng)利為目的”的規(guī)定，建議對(duì)《條例》及其上位法《教育法》、《民辦教育促進(jìn)法》等進(jìn)行修改，使中外合作辦學(xué)的營(yíng)利性合法化。具體如下：

1.對(duì)《教育法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改。

該法第25條規(guī)定：“國(guó)家制定教育發(fā)展規(guī)劃，并舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體、其他社會(huì)組織及公民個(gè)人依法舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)。任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)”。建議刪除其最后一句，即“任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)”，這樣，作為各種類(lèi)型教育的一般法，《教育法》不再絕對(duì)規(guī)定任何教育都不能以營(yíng)利為目的。

2.修改《民辦教育促進(jìn)法》中有關(guān)營(yíng)利性的規(guī)定。

首先，《民辦教育促進(jìn)法》第3條規(guī)定：“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，建議將這一句改為“民辦教育事業(yè)是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，即不再明確將民辦教育事業(yè)定性為公益性事業(yè)。其二，經(jīng)過(guò)之前的修改，民辦教育也可以是營(yíng)利性的，因此，《民辦教育促進(jìn)法》第37條第2款所規(guī)定的“民辦學(xué)校收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)主要用于教育教學(xué)活動(dòng)和改善辦學(xué)條件”應(yīng)改為“非營(yíng)利性的民辦學(xué)校收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于教育教學(xué)活動(dòng)和改善辦學(xué)條件”；其三，在對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行營(yíng)利和非營(yíng)利的區(qū)分之后，對(duì)其政策也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)分。在稅收政策上，非營(yíng)利性的民辦教育機(jī)構(gòu)應(yīng)享受更優(yōu)惠的待遇。因此，《民辦教育促進(jìn)法》第46條規(guī)定的“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”可以相應(yīng)修改為“非營(yíng)利性的民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)利性的民辦學(xué)校應(yīng)參照企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅”。第四，之前的修改承認(rèn)了民辦學(xué)校可以營(yíng)利，因此應(yīng)當(dāng)刪除《民辦教育促進(jìn)法》第51條的規(guī)定。此外，既然依據(jù)營(yíng)利性對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行了區(qū)分，則應(yīng)增加一條對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校的定義。該條可以規(guī)定：“營(yíng)利性的民辦學(xué)校是指在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他必須的費(fèi)用后，出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得利潤(rùn)的民辦學(xué)校。”

3.對(duì)《中外合作辦學(xué)條例》進(jìn)行修改

根據(jù)上述對(duì)《教育法》和《民辦教育法》的修改，對(duì)《條例》的修改主要涉及第39條和第47條。將第39條所規(guī)定的“中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)主要用于教育教學(xué)活動(dòng)和改善辦學(xué)條件”修改為“非營(yíng)利性的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于本機(jī)構(gòu)的教育教學(xué)活動(dòng)和改善辦學(xué)條件”。至于第47條，可以明確規(guī)定：“中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序清償：（1）應(yīng)當(dāng)退還學(xué)生的學(xué)費(fèi)和其他費(fèi)用；（2）應(yīng)當(dāng)支付給教職工的工資和應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；（3）應(yīng)當(dāng)償還的其他債務(wù)。非營(yíng)利性的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)清償上述債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，歸國(guó)家所有，用于發(fā)展教育事業(yè)。營(yíng)利性中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)清償上述債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，依照合作辦學(xué)合同、有關(guān)法律和行政法規(guī)的規(guī)定處理”。

（三）正確處理我國(guó)入世承諾與國(guó)內(nèi)立法的關(guān)系

針對(duì)外方合作辦學(xué)者可以擁有多數(shù)控股權(quán)在《條例》中沒(méi)有體現(xiàn)的問(wèn)題，究其原因，可能是由于目前我們對(duì)“多數(shù)擁有權(quán)”的理解尚未達(dá)成一致。從產(chǎn)權(quán)分割的角度來(lái)講，其意味著一方占有50%以上100%以下的股份，而同時(shí)也可以理解為雖不占有50%以上的股份，但是所有持股人中最大的持股者。因此，一些法學(xué)界專(zhuān)家認(rèn)為，如果不明確規(guī)定對(duì)外方持股比例的限制，則第一種解釋可能成為現(xiàn)實(shí)，即外方擁有50%以上的股份。這樣，雖然對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)有較大的自由度，然而一旦外方辦學(xué)者投資比例過(guò)大，則可能會(huì)影響對(duì)合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的實(shí)際控制權(quán)。因此，建議在《條例》中明確對(duì)“多數(shù)擁有權(quán)”的定義，并設(shè)定中外合作辦學(xué)中外方投資者的投資比例。

對(duì)于外資比例不少于合資企業(yè)注冊(cè)資本25%的限制并未轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法的問(wèn)題，這在很大程度上是出于我國(guó)對(duì)待教育服務(wù)商業(yè)化的謹(jǐn)慎態(tài)度。鑒于目前我國(guó)將中外合作辦學(xué)定位為公益事業(yè)，不允許營(yíng)利，雖然要求改變這種狀況的呼聲很高，但綜合我國(guó)的立法現(xiàn)狀以及相關(guān)的政策導(dǎo)向，短時(shí)間內(nèi)我國(guó)還不能承認(rèn)中外合作辦學(xué)的營(yíng)利性。我國(guó)一方面承認(rèn)中外合作辦學(xué)屬于教育服務(wù)貿(mào)易，另一方面又不愿給予其完全的商品地位。基于我國(guó)政府的這種態(tài)度，如果在《條例》中設(shè)定外資最低比例，恐怕會(huì)給以后修正我國(guó)水平承諾帶來(lái)困難。

總體而言，綜合考慮我國(guó)中外合作辦學(xué)的立法及實(shí)踐現(xiàn)狀，大幅度修改《條例》及其上位法尚有困難，但我們的方向是明確的，即在確保維護(hù)我國(guó)的前提下，促進(jìn)中外合作辦學(xué)向商品化的方向轉(zhuǎn)變，逐漸允許投資者營(yíng)利，充分體現(xiàn)GATS的精神以及我國(guó)的入世承諾。此外，為了更充分地利用國(guó)際教育服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展成果，我國(guó)還應(yīng)考慮將中外合作辦學(xué)擴(kuò)散到初級(jí)教育、成人教育以及語(yǔ)言培訓(xùn)等教育領(lǐng)域，而不是集中在高等教育和職業(yè)教育領(lǐng)域。

注釋?zhuān)?/p>

①《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。取得合理回報(bào)的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

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篇5

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（一）無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資的概念和特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。

基于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，我國(guó)立法時(shí)借鑒知識(shí)產(chǎn)權(quán)的概念，認(rèn)為商標(biāo)、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)能充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的，只是其專(zhuān)用權(quán)中依法可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)權(quán)，此處將其歸為權(quán)利質(zhì)押。實(shí)際上，作為無(wú)形資產(chǎn)的出質(zhì)人，他僅以無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)出質(zhì)，在法律上仍是該權(quán)利的主體，因而仍有利用該權(quán)利的資格。

（1）價(jià)值難以評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代高科技企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)比例要遠(yuǎn)小于傳統(tǒng)型企業(yè)，正是由于這個(gè)特征，使得企業(yè)在融資時(shí)存在著信息不對(duì)稱(chēng)，只有企業(yè)了解自身有多少無(wú)形資產(chǎn)，而投資者很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。企業(yè)拿自己的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)也面臨類(lèi)似的問(wèn)題，在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)財(cái)富之前，絕大多數(shù)股東對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值持懷疑態(tài)度。

（2）具有高度不確定性。才智和經(jīng)驗(yàn)這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)主要依附于人才這個(gè)載體，然而在信息時(shí)代，人才具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。企業(yè)因?yàn)槿瞬诺牧鲃?dòng)會(huì)導(dǎo)致其經(jīng)驗(yàn)和才智的存量和增量變化不定。

（二）無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資的可行性

無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押貸款在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為一種較成熟的融資貸款方式，有效促進(jìn)了各國(guó)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而并不是所有的無(wú)形資產(chǎn)都適于質(zhì)押， 這主要是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)特殊， 種類(lèi)繁多、且特性各異， 因而造成了不同的質(zhì)押可能性。

（1）用于質(zhì)押的權(quán)利必須具有財(cái)產(chǎn)的屬性。無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押標(biāo)的必須是有讓與性的所有權(quán)之外的財(cái)產(chǎn)權(quán)，因?yàn)閭鶛?quán)本身就體現(xiàn)了一定的價(jià)值性， 擔(dān)保標(biāo)的必須具有足夠的價(jià)值，才能在債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人得以從擔(dān)保物中以優(yōu)先受償來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的債權(quán)，達(dá)到保證債權(quán)的目的。財(cái)產(chǎn)權(quán)是民事權(quán)利主體所享有的具有經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，它具有物質(zhì)財(cái)富的內(nèi)容，可以為所有者帶來(lái)收益，并能用貨幣進(jìn)行計(jì)量。財(cái)產(chǎn)權(quán)包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。

（2）用于質(zhì)押的權(quán)利必須具有可轉(zhuǎn)讓性。為確保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)， 充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利， 必須具有可轉(zhuǎn)讓性。以保證債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)， 債權(quán)人可以將擔(dān)保標(biāo)的拍賣(mài)或變賣(mài)， 以變現(xiàn)的價(jià)金優(yōu)先受償。若充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的權(quán)利不能通過(guò)轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)其價(jià)值， 就無(wú)法保證債權(quán)人的權(quán)利。

二、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資的發(fā)展

無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押為企業(yè)融資和促進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化開(kāi)辟了新的渠道， 對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、實(shí)施品牌戰(zhàn)略以及促進(jìn)金融流通、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資金資源的配置效率起到了重要作用。

改革開(kāi)放以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了很大的發(fā)展，我國(guó)關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律法規(guī)都是在這個(gè)階段開(kāi)始頒布的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中因知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押出現(xiàn)的各種問(wèn)題，我國(guó)2007年頒布的《物權(quán)法》在相關(guān)章節(jié)中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押制度做了明確的規(guī)定。目前我國(guó)針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押制度相關(guān)立法進(jìn)程得到不斷加快，配套制度也逐步地完善和健全。

（二）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資存在的問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)，也具有商品使用價(jià)值和價(jià)值的屬性，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源。然而，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究和管理在我國(guó)一直處于“初級(jí)階段”，目前企業(yè)無(wú)形資混亂和流失嚴(yán)重，這表明我國(guó)許多企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的管理上存在漏洞。無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資存在的問(wèn)題主要有兩個(gè)方面：

（1）無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度不完善。為防止無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押出現(xiàn)“一女二嫁”現(xiàn)象，避免潛在的糾紛，保證質(zhì)押人的權(quán)益，需要有更明確的管理辦法和相應(yīng)的職能部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。國(guó)家只對(duì)專(zhuān)利和商標(biāo)的登記管理做了規(guī)定，而品牌、可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)等其他無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)押，并沒(méi)有相應(yīng)的辦法和職能部門(mén)來(lái)管理。

（2）相關(guān)的法律法規(guī)不健全。我國(guó)《擔(dān)保法》和相關(guān)法規(guī)中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押的規(guī)定多是原則性的，過(guò)于籠統(tǒng)。相關(guān)主體的權(quán)利與責(zé)任，權(quán)利實(shí)現(xiàn)的保障措施，質(zhì)押的具體操作方式等都沒(méi)有明確詳細(xì)的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押是一項(xiàng)涉及關(guān)系復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要多部門(mén)協(xié)調(diào)配合。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值由評(píng)估機(jī)構(gòu)確定，如何保證其客觀、公正，都需要相關(guān)部門(mén)和立法機(jī)關(guān)盡快制定法律法規(guī)，明確各方的權(quán)利和責(zé)任，規(guī)范各方的行為。

三、完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押融資的對(duì)策建議

（一）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

將無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押納入《擔(dān)保法》的調(diào)整范圍，明確其操作程序使其具備充分的法律依據(jù)。進(jìn)一步明確無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押的條件和范圍，質(zhì)押合同的具體條件和程序。進(jìn)一步完善質(zhì)押合同登記管理制度對(duì)相關(guān)職能部門(mén)的權(quán)利和責(zé)任做出明確規(guī)定。完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的政策法規(guī)體系有效調(diào)整各方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，規(guī)范從業(yè)人員的性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，保障無(wú)形資產(chǎn)的占有者、使有者的各種權(quán)益，使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估有法可依。

（二）設(shè)立質(zhì)押業(yè)務(wù)管理部門(mén)

我國(guó)《物權(quán)法》第二百二十七條規(guī)定，以專(zhuān)利權(quán)出質(zhì)的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。質(zhì)權(quán)自有關(guān)主管部門(mén)辦理出質(zhì)登記時(shí)生效。因此，在現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)中應(yīng)設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押業(yè)務(wù)管理部門(mén)，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押的查詢、評(píng)估、登記等系統(tǒng)工作。

（三）完善無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度

政府知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)要完善無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押登記管理，還要與銀行建立信息溝通機(jī)制，共同完善監(jiān)督管理體系。可專(zhuān)設(shè)一個(gè)職能部門(mén)統(tǒng)一管理商標(biāo)、專(zhuān)利以外無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記。有學(xué)者甚至建議將知識(shí)產(chǎn)權(quán)局與商標(biāo)局合并，如果得以實(shí)現(xiàn)由合并后的部門(mén)設(shè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記管理也不失為一種可行有效的辦法。在質(zhì)押貸款合同中應(yīng)加入保密條款，這既是對(duì)出質(zhì)人既得利益的保護(hù)，也能有效保護(hù)該質(zhì)押無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不受侵害。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展 目標(biāo)

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。上世紀(jì)中葉以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的特點(diǎn)，使之逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)需嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況靈活加以運(yùn)用，但面對(duì)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，無(wú)任何選擇權(quán)。在這方面，稅法的強(qiáng)制性表露無(wú)遺，因此，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)必然成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，在企業(yè)中，當(dāng)征納稅行為發(fā)生時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)是調(diào)整核算

稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入總額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用總額，及企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)總額，按照國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，從新計(jì)算應(yīng)納稅額所得額，并按照對(duì)于稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中居于基礎(chǔ)地位。不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的計(jì)算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時(shí)至，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)都貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個(gè)循環(huán)整體。在對(duì)企業(yè)的整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量時(shí)，往往無(wú)法獨(dú)立分離事前還是事后，都需通盤(pán)考慮。因?yàn)?，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往是若干個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過(guò)程并行運(yùn)轉(zhuǎn)、交叉進(jìn)行。在一個(gè)時(shí)點(diǎn)的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過(guò)程的各個(gè)不同階段同時(shí)存在。產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難把某個(gè)周轉(zhuǎn)過(guò)程分離出去。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)必然是前后兼顧，全盤(pán)考慮的系統(tǒng)工程。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離

企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而資金運(yùn)動(dòng)就是資金的形態(tài)變化或位移。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資金只有通過(guò)不斷的運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)增值的目的。從資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象分可以把資金運(yùn)動(dòng)分為社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)和個(gè)別資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)有著緊密的聯(lián)系，一般認(rèn)為，資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象。而現(xiàn)今，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無(wú)法脫離資金而獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)會(huì)計(jì)核算其就是以貨幣資金為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)都在計(jì)劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)中的作用無(wú)法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來(lái)都習(xí)慣以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)工作的核心，而忽視稅務(wù)會(huì)計(jì)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，這種管理模式的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問(wèn)題已制約了企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴(yán)格，計(jì)算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展獨(dú)立性問(wèn)題。

（一）二者確認(rèn)基礎(chǔ)存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)從確認(rèn)基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實(shí)現(xiàn)期間與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用抵扣期間的配比問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而稅收制度則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合來(lái)進(jìn)行稅收確認(rèn)。即將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，同時(shí)結(jié)合部分權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行稅制基礎(chǔ)的確認(rèn)。

（二）二者計(jì)量基礎(chǔ)存在差異

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為更為準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟(jì)事件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定了五種計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程，計(jì)量屬性反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強(qiáng)制性、固定性及無(wú)償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷史成本”原則必然成為稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的工作基礎(chǔ)，才可以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性及權(quán)威性。

（三）二者的計(jì)量要素存在差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。前者，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表，反應(yīng)企業(yè)截止到某一會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，后者，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，則構(gòu)成了企業(yè)的利潤(rùn)表，反應(yīng)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。而在稅法中，由于應(yīng)納稅額是企業(yè)最終的計(jì)稅結(jié)果，那么“應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得額、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額就構(gòu)成了企業(yè)計(jì)稅要素”，同時(shí)在計(jì)算繳交金額時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循“應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得額，和計(jì)稅依據(jù)*適用稅率=應(yīng)納稅額”的稅務(wù)等式。

三、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。是國(guó)家向納稅人征稅和納稅人向國(guó)家繳稅的法律依據(jù)。在一些國(guó)家，稅法調(diào)整的對(duì)象還包括征稅機(jī)關(guān)上下級(jí)之間的行政關(guān)系。而正是因?yàn)槎惙ㄊ菄?guó)家的法律規(guī)范，同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務(wù)的目標(biāo)必然是兼顧社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，又有企業(yè)責(zé)任，且服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。所以，從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)應(yīng)該是以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用，同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也必須是以稅法為基本前提，向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息。

（一）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)決策的稅務(wù)信息

在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)下，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，所有與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的企業(yè)收支，都必須在稅法的約束下進(jìn)行，因此企業(yè)稅務(wù)必須以國(guó)家稅法為基本前提，那么，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就必然成為企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)信息的第一使用者。只有在各個(gè)企業(yè)的真實(shí)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)才有了采取行之有效的稅務(wù)稽查的依據(jù)、那么，在此基礎(chǔ)上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開(kāi)展等相關(guān)活動(dòng)，才有了最為直接的數(shù)據(jù)支撐。

（二）向企業(yè)管理者提供經(jīng)濟(jì)決策的稅務(wù)信息

我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是多稅制的復(fù)合征稅模式，即我國(guó)稅收制度由多種稅類(lèi)的多個(gè)稅種組成，通過(guò)多稅種的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。復(fù)合稅制往往以一個(gè)或某兩個(gè)稅種作為籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優(yōu)先主體稅種的作用。復(fù)合稅制具有靈活，彈性大的優(yōu)點(diǎn)。在我國(guó)就具體體現(xiàn)在以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復(fù)合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)政策復(fù)雜多變的特點(diǎn)。因此，企業(yè)要在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境下順利發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，必然關(guān)注稅收權(quán)益。因此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)提供的企業(yè)稅務(wù)征納稅會(huì)計(jì)信息，也成為企業(yè)決策的依據(jù)這一。

（三）向社會(huì)公眾提供與之相關(guān)的稅務(wù)信息

在當(dāng)今，信息公開(kāi)透明的要求越來(lái)越高，社會(huì)公眾了解企業(yè)的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也成為社會(huì)公眾關(guān)注點(diǎn)。社會(huì)公眾可以通過(guò)相關(guān)稅務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的納稅義務(wù)履行情況，判斷企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感、社會(huì)誠(chéng)信度、社會(huì)貢獻(xiàn)力，從側(cè)面判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，為企業(yè)做大做強(qiáng)，樹(shù)立百年品牌打下堅(jiān)實(shí)的公眾基礎(chǔ)。

綜上所述，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要加強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必然要重視企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離是企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)化的必然趨勢(shì)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)兼顧國(guó)家利益企業(yè)利益與協(xié)調(diào)發(fā)展的重要橋梁，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要途徑。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展必然為企業(yè)、國(guó)家提供健全有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知[S].國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)

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篇7

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；概括質(zhì)押；物權(quán)法定

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2016）10-0070-06

應(yīng)收賬款融資是指企業(yè)將已有或?qū)?lái)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓、出質(zhì)給債權(quán)人，并由債權(quán)人依據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款的價(jià)值評(píng)估提供一定融資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從目前各商業(yè)銀行推出的基于應(yīng)收賬款的融資產(chǎn)品來(lái)看，主要有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓?zhuān)ū＠恚┤谫Y和應(yīng)收賬款質(zhì)押融資兩種形式。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)作為舶來(lái)品已日益成熟，但應(yīng)收賬款質(zhì)押作為一種新型融資方式，只在《物權(quán)法》實(shí)施后才發(fā)展起來(lái)。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資克服了企業(yè)因自身資信水平不佳、抵押品不足等導(dǎo)致的融資難題，進(jìn)一步拓寬了企業(yè)融資渠道。因此，國(guó)家層面也積極推廣應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。2016年2月14日，央行等八部委聯(lián)合了《關(guān)于金融支持工業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)增效益的若干意見(jiàn)》，提出大力發(fā)展應(yīng)收賬款融資，改進(jìn)完善應(yīng)收賬款質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓?zhuān)苿?dòng)更多供應(yīng)鏈加入應(yīng)收賬款質(zhì)押融資服務(wù)平臺(tái)，支持商業(yè)銀行進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)收賬款質(zhì)押融資規(guī)模。但在實(shí)踐中，應(yīng)收賬款不同于一般的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，其在設(shè)定、登記等方面存在特殊規(guī)則，導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)押也面臨特定的法律風(fēng)險(xiǎn)：一是應(yīng)收賬款質(zhì)押本身的法律風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款質(zhì)押標(biāo)的為債權(quán)，其風(fēng)險(xiǎn)因素較抵押、實(shí)物質(zhì)押要多，所有能夠?qū)е聜鶛?quán)消滅、終止、瑕疵的法律事實(shí)都會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款債權(quán)面臨無(wú)法收回風(fēng)險(xiǎn)。二是應(yīng)收賬款質(zhì)押法律制度不完善帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《擔(dān)保法》沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押進(jìn)行規(guī)定，《物權(quán)法》也只在228條規(guī)定了兩款，只有人民銀行《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》對(duì)這一制度規(guī)范較為詳細(xì)，但該辦法僅屬部門(mén)規(guī)章，效力層級(jí)較低。為滿足銀行業(yè)務(wù)日益強(qiáng)烈的創(chuàng)新需求，一些銀行在應(yīng)收賬款質(zhì)押類(lèi)業(yè)務(wù)上突破法律規(guī)定，導(dǎo)致此類(lèi)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜。本文通過(guò)對(duì)一法律清收案件引發(fā)問(wèn)題的思考，剖析了應(yīng)收賬款概括質(zhì)押的法律性質(zhì)，并從司法實(shí)踐認(rèn)定出發(fā)，提出防范應(yīng)收賬款質(zhì)押類(lèi)業(yè)務(wù)相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)的建議，以推動(dòng)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的規(guī)范、持續(xù)發(fā)展。

一、問(wèn)題的引出：一個(gè)案例

A貿(mào)易公司在甲銀行貸款余額1億元，由B公司保證。后A貿(mào)易公司在各家金融機(jī)構(gòu)融資陸續(xù)出現(xiàn)違約，甲銀行融資也進(jìn)入不良。隨后，甲銀行提訟并在勝訴后申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院于2015年2月出具執(zhí)行裁定書(shū)，裁定查封B公司對(duì)某煤炭公司貨款3000萬(wàn)元，并將該執(zhí)行款過(guò)付到甲銀行，歸還甲銀行融資。

2015年9月，乙銀行以對(duì)B公司2014年5月1日至2016年11月10日期間內(nèi)的應(yīng)收賬款享有優(yōu)先受償權(quán)，包括但不限于B公司對(duì)某煤炭公司享有的3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款為由，向法院提出訴求。

法院審理查明，2014年5月1日，乙銀行與B公司簽訂《最高額應(yīng)收賬款質(zhì)押合同》，約定B公司以其在2014年5月1日至2016年11月10日期間內(nèi)發(fā)生的（包括已發(fā)生的和將發(fā)生的）所有應(yīng)收賬款向乙銀行提供質(zhì)押擔(dān)保。2014年5月1日，乙銀行在人民銀行征信中心辦理動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬統(tǒng)一登記（初始登記），質(zhì)押財(cái)產(chǎn)描述為：B公司2014年5月1日至2016年11月10日期間內(nèi)發(fā)生的（包括已發(fā)生和將發(fā)生的）所有應(yīng)收賬款，擔(dān)保范圍是A貿(mào)易公司2014年5月1日至2016年11月10日期間所有業(yè)務(wù)。

2016年1月，法院判決乙銀行對(duì)B公司2014年5月1日至2016年11月10日期間內(nèi)的應(yīng)收賬款享有優(yōu)先受償權(quán)，包括但不限于被告B公司對(duì)某煤炭公司享有3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。該判決已生效。

根據(jù)以上情況，乙銀行因法律文書(shū)已生效，可以憑該文書(shū)申請(qǐng)法院執(zhí)行回轉(zhuǎn)。甲銀行已收到的涉訴款項(xiàng)3000萬(wàn)元面臨執(zhí)行回轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

筆者分析認(rèn)為，本案的焦點(diǎn)在于乙銀行是否對(duì)B公司2014年5月1日至2016年11月10日期間內(nèi)的應(yīng)收賬款享有優(yōu)先受償權(quán)。如果按照法院判決，乙銀行享有應(yīng)收賬款的優(yōu)先受償權(quán)，則乙銀行可以向法院申請(qǐng)對(duì)該應(yīng)收賬款優(yōu)先受償。如果該類(lèi)應(yīng)收賬款概括質(zhì)押依法不成立，則乙銀行沒(méi)有優(yōu)先受償權(quán)，本案自然不應(yīng)執(zhí)行回轉(zhuǎn)。

二、應(yīng)收賬款概括質(zhì)押性質(zhì)的法律分析

《物權(quán)法》第228條對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押進(jìn)行了規(guī)定。一般理解認(rèn)為，《物權(quán)法》所指應(yīng)收賬款既包括現(xiàn)有債權(quán)，也包括將來(lái)發(fā)生的債權(quán)。但對(duì)應(yīng)收賬款是否應(yīng)當(dāng)是明確的或者是概括的，法律并沒(méi)有做出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，依據(jù)應(yīng)收賬款特性，被質(zhì)押的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在屬性上是能夠被明確確認(rèn)的，而不能是概括性的。即，僅僅在應(yīng)收賬款質(zhì)押合同中約定出質(zhì)債務(wù)人所有的應(yīng)收賬款或某個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部應(yīng)收賬款，而無(wú)法對(duì)債務(wù)人、應(yīng)收款金額及履行狀況等基本要素予以完全明確的質(zhì)押是無(wú)效的。理由如下：

（一）理論依據(jù)

1. 基于一物一權(quán)理論下的考察。自羅馬法以來(lái)，物權(quán)法普遍采用一物一權(quán)作為基本原則，其主要依據(jù)是該原則能夠明確權(quán)利邊界，便于物權(quán)公示，確保交易安全。基于公示制度，當(dāng)事人及第三人可直接從外部認(rèn)識(shí)物權(quán)的客體范圍、內(nèi)容，使物權(quán)法律關(guān)系據(jù)此得以透明。而根據(jù)近現(xiàn)代各國(guó)物權(quán)變動(dòng)的普遍規(guī)則，不動(dòng)產(chǎn)以登記為公示方式，動(dòng)產(chǎn)以對(duì)物的占有和交付為公示。不論是登記還是對(duì)動(dòng)產(chǎn)的占有和交付，都要求物權(quán)的客體必須獨(dú)立、特定。

依照大陸法系物權(quán)立法原則，法律對(duì)權(quán)利質(zhì)權(quán)無(wú)特別規(guī)定的，準(zhǔn)用動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)的規(guī)定。我國(guó)《物權(quán)法》第229條亦有相同規(guī)定（權(quán)利質(zhì)權(quán)除適用本節(jié)規(guī)定外，適用本章第一節(jié)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的規(guī)定）。在動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)中，如果以數(shù)個(gè)動(dòng)產(chǎn)為客體，為同一債權(quán)提供質(zhì)押擔(dān)保的，按照一物一權(quán)原則，在各動(dòng)產(chǎn)上應(yīng)分別成立質(zhì)權(quán)，并以分別成立的數(shù)個(gè)質(zhì)權(quán)共同擔(dān)保同一債權(quán)，不存在將數(shù)個(gè)動(dòng)產(chǎn)集合一物并在其上成立一個(gè)質(zhì)權(quán)的情形。換言之，于此情形，應(yīng)構(gòu)成動(dòng)產(chǎn)的共同質(zhì)押，而非單一質(zhì)押。既然如此，當(dāng)以數(shù)項(xiàng)權(quán)利質(zhì)押擔(dān)保同一債權(quán)時(shí)，自應(yīng)準(zhǔn)用動(dòng)產(chǎn)共同質(zhì)押之規(guī)定。而以一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)收賬款概括質(zhì)押，是由數(shù)個(gè)應(yīng)收賬款構(gòu)成，本質(zhì)上是一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款的質(zhì)押。因此，應(yīng)收賬款概括質(zhì)押事實(shí)上就是以企業(yè)數(shù)個(gè)應(yīng)收賬款為同一借貸債權(quán)提供擔(dān)保，依據(jù)一物一權(quán)原則，就應(yīng)當(dāng)按照數(shù)個(gè)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押之規(guī)定，分別進(jìn)行質(zhì)押登記，否則質(zhì)權(quán)不能成立。

2. 基于物權(quán)法定原則下的考察。物權(quán)法定原則，又稱(chēng)為物權(quán)法定主義，是指物權(quán)只能依據(jù)法律設(shè)定，禁止當(dāng)事人自由創(chuàng)設(shè)物權(quán)，也不得變更物權(quán)的種類(lèi)、內(nèi)容、效力和公示方法。依據(jù)物權(quán)法定，當(dāng)事人設(shè)定的物權(quán)必須符合現(xiàn)行法律的明確規(guī)定。如果法律無(wú)明文規(guī)定物權(quán)種類(lèi)時(shí)，則不能解釋為法律允許當(dāng)事人自由設(shè)定，只可解釋為法律禁止當(dāng)事人創(chuàng)設(shè)此種物權(quán)。

浮動(dòng)抵押制度起源于英美法系，后逐漸為大陸法系有條件吸收，我國(guó)物權(quán)法也吸收了浮動(dòng)抵押制度，但并未將其他浮動(dòng)擔(dān)保方式納入立法視野?！段餀?quán)法》第181條規(guī)定了浮動(dòng)抵押內(nèi)容并以第189條、第196條予以配套設(shè)立了浮動(dòng)抵押制度，該制度規(guī)定，企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可以將現(xiàn)有以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押。從整個(gè)物權(quán)法體系看，僅規(guī)定動(dòng)產(chǎn)可以設(shè)定浮動(dòng)抵押，且將不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和債權(quán)等財(cái)產(chǎn)排除在浮動(dòng)抵押標(biāo)的物范圍之外。對(duì)浮動(dòng)質(zhì)押制度，鑒于質(zhì)權(quán)需轉(zhuǎn)移標(biāo)的物占有，如質(zhì)押物為不確定的存在，不符合質(zhì)押的性質(zhì)和特征，與質(zhì)押制度本質(zhì)概念相違背。為此，我國(guó)《物權(quán)法》并未設(shè)定浮動(dòng)質(zhì)押制度，應(yīng)收賬款概括質(zhì)押違背了物權(quán)法定原則，該設(shè)定方式違反了物權(quán)種類(lèi)法定的強(qiáng)制性規(guī)定而無(wú)效。

3. 基于應(yīng)收賬款特定化下的考察。應(yīng)收賬款特定化意指用于設(shè)立質(zhì)押的應(yīng)收賬款必須要素明確、具體。作為一種普通的債權(quán)，應(yīng)收賬款是一種未被證券化的具有金錢(qián)內(nèi)容的請(qǐng)求權(quán)，無(wú)證券載體。從各承認(rèn)應(yīng)收賬款質(zhì)押國(guó)家的立法看，也都對(duì)質(zhì)押合同關(guān)于用于質(zhì)押的應(yīng)收賬款的描述，做出盡可能詳盡的要求。對(duì)此，我國(guó)《物權(quán)法》第210條也進(jìn)行了類(lèi)似規(guī)定（質(zhì)權(quán)合同一般包括下列條款：……（三）質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的名稱(chēng)、數(shù)量、質(zhì)量、狀況；……（五）質(zhì)押財(cái)產(chǎn)交付的時(shí)間）。筆者認(rèn)為，我國(guó)《物權(quán)法》所規(guī)定的應(yīng)收賬款，除應(yīng)具有基礎(chǔ)的法律關(guān)系外，也應(yīng)滿足特定化特征。

《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》第四條規(guī)定了五類(lèi)應(yīng)收賬款，其中的四類(lèi)應(yīng)收賬款，即銷(xiāo)售產(chǎn)生的債權(quán)、出租產(chǎn)生的債權(quán)、提供服務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和提供貸款或其他信用產(chǎn)生的債權(quán)，債權(quán)產(chǎn)生的基礎(chǔ)法律關(guān)系（買(mǎi)賣(mài)、租賃合同等）已經(jīng)存在，其債權(quán)須已經(jīng)特定化，但不必定現(xiàn)實(shí)化。換言之，該四類(lèi)債權(quán)要么是現(xiàn)實(shí)債權(quán)，要么是有成立基礎(chǔ)的將來(lái)債權(quán)，否則不能出質(zhì)。公路、橋梁等不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)是一類(lèi)特殊的權(quán)利，較之前述四類(lèi)債權(quán)，本質(zhì)是一種資格，其效力從根本上說(shuō)來(lái)源于政府的特許，而不是權(quán)利人和義務(wù)人意思自治的結(jié)果?？梢?jiàn)，不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)顯然是沒(méi)有成立基礎(chǔ)的法律關(guān)系。但我們認(rèn)為，不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)雖然在性質(zhì)上與原初意義上的應(yīng)收賬款相去甚遠(yuǎn)，但不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)仍然具有金錢(qián)債權(quán)的性質(zhì)，具有應(yīng)收賬款特定化特征，仍然適于出質(zhì)。原因如下：不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)是政府特許的結(jié)果，這確保了不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)的合法性；收費(fèi)權(quán)人原則上可以無(wú)差別地向使用設(shè)施的人收取費(fèi)用，從而確保和充實(shí)了收費(fèi)權(quán)的資金內(nèi)容，使不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)的出質(zhì)成為“有物可質(zhì)”。而應(yīng)收賬款概括質(zhì)押是以將來(lái)可能產(chǎn)生的應(yīng)收賬款質(zhì)押，尚無(wú)存在的基礎(chǔ)法律關(guān)系，也無(wú)法進(jìn)行特定化，因此，該模式無(wú)法產(chǎn)生質(zhì)押效力。

（二）實(shí)踐分析

對(duì)普通應(yīng)收賬款質(zhì)押或者應(yīng)收賬款概括質(zhì)押，如果被質(zhì)押的債權(quán)本身不夠具體明確，質(zhì)權(quán)人是否最終享有優(yōu)先受償，從近兩年的司法實(shí)踐看，多數(shù)是不支持質(zhì)權(quán)人享有優(yōu)先權(quán)。

1. 一般應(yīng)收賬款具體化問(wèn)題。在興業(yè)銀行與江蘇興達(dá)利紡織科技有限公司、江蘇意邦清潔用品有限公司等金融借款合同糾紛案①中，興達(dá)利公司、擔(dān)保人意邦公司分別與興業(yè)銀行簽訂《應(yīng)收賬款最高額質(zhì)押合同》，為興達(dá)利公司的融資提供應(yīng)收賬款質(zhì)押擔(dān)保，質(zhì)押物為興達(dá)利公司、意邦公司提供的自己擁有的應(yīng)收賬款設(shè)定質(zhì)押。質(zhì)押合同所附質(zhì)押物清單全部為空白，無(wú)任何質(zhì)押物的具體描述。興業(yè)銀行在中國(guó)人民銀行征信中心辦理了應(yīng)收賬款質(zhì)押最高額貸款業(yè)務(wù)登記，登記了最高債權(quán)額和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)價(jià)值。法院審理認(rèn)為：“合同附件中的質(zhì)押物清單上應(yīng)收賬款的債務(wù)人名稱(chēng)、權(quán)利證書(shū)編號(hào)、金額、期限等內(nèi)容均為空白……興業(yè)銀行蘇州分行雖然在中國(guó)人民銀行征信中心辦理了出質(zhì)登記，但辦理該登記是興業(yè)銀行蘇州分行單方即可完成，且中國(guó)人民銀行征信中心對(duì)于用于出質(zhì)的應(yīng)收賬款是否客觀真實(shí)并不作實(shí)質(zhì)審查，在興業(yè)銀行蘇州分行不能進(jìn)一步舉證證實(shí)其所享有的應(yīng)收賬款的具體權(quán)利內(nèi)容要素的情形下，其主張對(duì)興達(dá)利公司、意邦公司出質(zhì)的應(yīng)收賬款享有優(yōu)先受償權(quán)，缺乏事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)。”

在平安銀行與鄒平玉泉化工有限公司等金融借款合同糾紛案②中，雙方簽訂了《最高額質(zhì)押擔(dān)保合同》，約定玉泉化工以其合法擁有的財(cái)產(chǎn)向平安銀行提供質(zhì)押。該合同所附質(zhì)押標(biāo)的清單載明，質(zhì)押標(biāo)的為玉泉公司的應(yīng)收賬款，出質(zhì)人對(duì)質(zhì)押標(biāo)的擁有100%的份額。雙方簽訂《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記協(xié)議》后將上述應(yīng)收賬款質(zhì)押在中國(guó)人民銀行征信中心進(jìn)行了登記。法院審理認(rèn)為：“作為應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)標(biāo)的之應(yīng)收賬款須具有特定性，即用于設(shè)立質(zhì)押的應(yīng)收賬款的有關(guān)要素如債務(wù)人名稱(chēng)、債務(wù)數(shù)額、產(chǎn)生應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)合同等應(yīng)當(dāng)明確、具體；若應(yīng)收賬款不特定，就無(wú)法確定質(zhì)押的是什么應(yīng)收賬款，就無(wú)法實(shí)際行使應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)，從而會(huì)導(dǎo)致無(wú)法判決或判決缺乏可執(zhí)行性。就本案而言，濟(jì)南平安銀行主張應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的依據(jù)是最高額質(zhì)押擔(dān)保合同、應(yīng)收賬款質(zhì)押登記協(xié)議以及出質(zhì)登記，但上述合同、協(xié)議及登記均沒(méi)有記載應(yīng)收賬款的債務(wù)人名稱(chēng)、債務(wù)數(shù)額以及產(chǎn)生應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)合同等有關(guān)要素，從而導(dǎo)致無(wú)法確定本案最高額質(zhì)押擔(dān)保合同的標(biāo)的以及濟(jì)南平安銀行所主張的應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的標(biāo)的，故濟(jì)南平安銀行享有應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的主張無(wú)法得到支持。”

概括前述判決觀點(diǎn)可以看到，在應(yīng)收賬款質(zhì)押合同中需明確被質(zhì)押債權(quán)的金額、履行期限、支付方式、所依賴的基礎(chǔ)合同名稱(chēng)、應(yīng)付賬款的履行情況以及次債務(wù)人等信息。否則，對(duì)該應(yīng)收賬款享有優(yōu)先受償權(quán)的申請(qǐng)，法院很可能不予支持。

2. 應(yīng)收賬款概括質(zhì)押具體化問(wèn)題。在富登投資信用擔(dān)保有限公司與南京喜春來(lái)工貿(mào)有限公司等追償權(quán)糾紛案③中，因喜春來(lái)公司向銀行借款，要求富登擔(dān)保公司提供擔(dān)保。喜春來(lái)公司與富登擔(dān)保公司簽訂《最高額反擔(dān)保質(zhì)押合同》，約定質(zhì)押的應(yīng)收賬款為喜春來(lái)公司對(duì)其客戶（包括本合同簽訂時(shí)已存在的客戶及登記期限內(nèi)增加的客戶）所擁有的債權(quán)，包括本合同簽訂時(shí)及登記期限內(nèi)產(chǎn)生的、到期的、存在的應(yīng)收賬款。雙方還簽訂《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記協(xié)議》。富登擔(dān)保公司就上述質(zhì)押事宜在中國(guó)人民銀行征信中心辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押初始登記。質(zhì)押財(cái)產(chǎn)描述為“出質(zhì)人自2013年5月22日簽署《最高額反擔(dān)保質(zhì)押合同》之日及之后，在與其所有的應(yīng)收賬款支付方之間所有合同中享有的：1）對(duì)應(yīng)收賬款支付方的應(yīng)收賬款：包括現(xiàn)在的或?qū)?lái)的、實(shí)際的或可能發(fā)生的所有應(yīng)收賬款；……?！焙蟾坏菗?dān)保公司向銀行履行擔(dān)保責(zé)任后對(duì)喜春來(lái)公司提訟。法院審理認(rèn)為：“富登公司雖在人民銀行征信系統(tǒng)辦理了質(zhì)押登記，已具備應(yīng)收賬款質(zhì)押的形式要件，但登記的質(zhì)押財(cái)產(chǎn)表述為‘現(xiàn)在的或?qū)?lái)的、實(shí)際的或可能發(fā)生的所有應(yīng)收賬款’，該表述對(duì)質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的數(shù)量及狀況均沒(méi)有約定，在備案的質(zhì)押合同中，雙方也未對(duì)出質(zhì)債權(quán)的基礎(chǔ)合同及其履行狀況等事項(xiàng)做出約定，亦不符合質(zhì)押合同必要條款的法律規(guī)定。富登公司雖稱(chēng)喜春來(lái)公司在質(zhì)押登記前后向其提供了應(yīng)收賬款明細(xì)表，但其對(duì)喜春來(lái)公司是否享有債權(quán)以及債權(quán)的實(shí)際金額并不能確定，在簽訂質(zhì)押合同后也未及時(shí)通知相對(duì)人得到確認(rèn)，故富登擔(dān)保公司針對(duì)不具確定性的質(zhì)物所設(shè)定的質(zhì)權(quán)不成立?！?/p>

在浦發(fā)銀行與湖北龍昌物資貿(mào)易有限公司等借款合同糾紛案④中，浦發(fā)銀行與龍昌物資公司簽署《保理協(xié)議書(shū)》，約定龍昌物資公司提供其對(duì)武漢重工鑄鍛有限責(zé)任公司自2013年1月1日至2016年8月15日發(fā)生的全部應(yīng)收賬款進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保。浦發(fā)銀行在中國(guó)人民銀行征信中心辦理動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記：出讓人龍昌物資公司、受讓人浦發(fā)武漢分行；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)描述為出讓人自2013年1月1日至2016年8月15日之內(nèi)發(fā)生的（包括已發(fā)生和將發(fā)生的）對(duì)武漢重工發(fā)生的全部應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)信息、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)價(jià)值均未登記。法院審理認(rèn)為：“出讓人自2013年1月1日至2016年8月15日之內(nèi)發(fā)生的（包括已發(fā)生和將發(fā)生的）對(duì)應(yīng)收賬款付款人武漢重工的全部應(yīng)收賬款，其附件應(yīng)收賬款清單中應(yīng)收賬款付款人、合同編號(hào)、合同或訂單名稱(chēng)、幣種、金額、到期日等均為空白”，“故本案的應(yīng)收賬款無(wú)明確內(nèi)容，缺乏特定性。據(jù)此，浦發(fā)銀行武漢分行訴請(qǐng)對(duì)龍昌物資提供質(zhì)押的應(yīng)收賬款有優(yōu)先受償權(quán)的訴訟請(qǐng)求，本院不予支持?！?/p>

概括前述判決觀點(diǎn)可以看到，基于應(yīng)收賬款質(zhì)押的特性，出質(zhì)人不能以其對(duì)特定或不特定的次債務(wù)人在某一時(shí)間段內(nèi)不特定的應(yīng)收賬款來(lái)出質(zhì)，而必須明確究竟是哪幾筆債務(wù)被用于質(zhì)押。如果描述清楚，法院可以認(rèn)定為基礎(chǔ)債權(quán)已經(jīng)被特定，質(zhì)押有效。反之，如果號(hào)稱(chēng)被質(zhì)押的債權(quán)具有無(wú)法確定的可能，則無(wú)法認(rèn)定質(zhì)押已經(jīng)有效成立。

綜合上述分析，在本文第一部分所述案例中，B公司以將來(lái)應(yīng)收賬款概括質(zhì)押違反法律規(guī)定，乙銀行對(duì)B公司2014年5月1日至2016年11月10日期間內(nèi)的應(yīng)收賬款不享有優(yōu)先受償權(quán)，本案也不應(yīng)執(zhí)行回轉(zhuǎn)。

三、商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)啟示

筆者認(rèn)為，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)中，銀行和出質(zhì)人簽訂的應(yīng)收賬款質(zhì)押合同中必須將被質(zhì)押債權(quán)的基本要素予以清晰明確。如被質(zhì)押的債權(quán)是概括性或浮動(dòng)的，則每筆應(yīng)收賬款都必須及時(shí)滿足上述要求。只有如此，方能有效避免因被質(zhì)押債權(quán)不夠特定化而導(dǎo)致法院不予認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍瑢?duì)商業(yè)銀行涉及應(yīng)收賬款質(zhì)押融資類(lèi)業(yè)務(wù)提出以下法律風(fēng)險(xiǎn)防控建議：

（一）一般應(yīng)收賬款質(zhì)押模式

一般應(yīng)收賬款質(zhì)押是指借款人或其他第三方以合法擁有的普通應(yīng)收賬款設(shè)定質(zhì)押，為借款人在銀行申請(qǐng)辦理的各種信貸業(yè)務(wù)提供擔(dān)保的行為。依據(jù)上述對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)分析，銀行辦理此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)注意以下風(fēng)險(xiǎn)：

1. 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)滿足特定化要求。雖然《物權(quán)法》已明確規(guī)定應(yīng)收賬款可以質(zhì)押，而且現(xiàn)實(shí)生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展也需要不斷創(chuàng)新權(quán)利質(zhì)押擔(dān)保方式，但這并不意味著所有的應(yīng)收賬款都可以質(zhì)押。只有那些既符合法律規(guī)定，又能對(duì)債權(quán)起擔(dān)保作用且可以特定化的應(yīng)收賬款才能夠進(jìn)行質(zhì)押。為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款特定化，必須嚴(yán)格按照《物權(quán)法》第210條規(guī)定的要求，在質(zhì)押合同中列明應(yīng)收賬款筆數(shù)、金額、履行期限、支付方式、基礎(chǔ)合同名稱(chēng)、應(yīng)付賬款的履行情況以及次債務(wù)人等信息。

2. 規(guī)范進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記?！段餀?quán)法》規(guī)定出質(zhì)登記是應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)設(shè)立的必要條件。人民銀行征信中心對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押的審查，屬于典型的形式審查，并不對(duì)質(zhì)押雙方當(dāng)事人、質(zhì)押的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、合法進(jìn)行審查。因此，在應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)進(jìn)行登記時(shí)，如果不能規(guī)范地填寫(xiě)登記內(nèi)容，或?qū)|(zhì)押財(cái)產(chǎn)描述不清楚，將會(huì)影響登記的有效性，從而影響質(zhì)權(quán)的認(rèn)定。因此，銀行在進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記時(shí)，除對(duì)應(yīng)收賬款依據(jù)的基礎(chǔ)合同等材料進(jìn)行嚴(yán)格審查外，還必須按照登記辦法規(guī)定，正確描述應(yīng)收賬款信息。

（二）應(yīng)收賬款池質(zhì)押模式

應(yīng)收賬款池融資是指借款人或其他第三方將其在一定時(shí)期內(nèi)向一個(gè)或多個(gè)購(gòu)貨方銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)或其他原因所產(chǎn)生的多筆應(yīng)收賬款批量質(zhì)押給銀行，銀行以上述應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)建立應(yīng)收賬款池，以池中應(yīng)收賬款為第一還款來(lái)源為銷(xiāo)貨方提供的短期融資業(yè)務(wù)。由于在應(yīng)收賬款池有效期內(nèi)可多次提款、逐筆歸還，對(duì)于有多筆應(yīng)收賬款的借款人來(lái)講，應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)具有一定的靈活性與便捷性。雖然該業(yè)務(wù)不同于案例所述的應(yīng)收賬款概括質(zhì)押，基于其以應(yīng)收賬款的集合質(zhì)押為基礎(chǔ)，在辦理該業(yè)務(wù)時(shí)，除注意一般應(yīng)收賬款質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)從以下方面防范風(fēng)險(xiǎn)：

1. 及時(shí)準(zhǔn)確簽訂融資業(yè)務(wù)合同。按照《物權(quán)法》第228條規(guī)定，以應(yīng)收賬款出質(zhì)的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面合同。對(duì)應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)當(dāng)與融資人簽訂《應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)合同》。銀行在應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)中，應(yīng)及時(shí)與銷(xiāo)貨方簽訂該合同，明確應(yīng)收賬款池項(xiàng)下最高融資比例、應(yīng)收賬款池有效期等要素，約定為銷(xiāo)貨方開(kāi)立應(yīng)收賬款回款專(zhuān)戶，有條件的應(yīng)與購(gòu)貨方、銷(xiāo)貨方共同簽訂三方合同?！稇?yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)合同》必須附應(yīng)收賬款清單，并準(zhǔn)確填寫(xiě)相關(guān)要素。

2. 注意應(yīng)收賬款池的更替和登記。在應(yīng)收賬款池有效期內(nèi)銷(xiāo)貨方可隨時(shí)提供符合銀行要求的新增應(yīng)收賬款辦理入池，銀行對(duì)已到期或不符合要求的應(yīng)收賬款應(yīng)辦理出池，以新舊應(yīng)收賬款更替的方式確保池內(nèi)應(yīng)收賬款質(zhì)量并控制融資比例。對(duì)于應(yīng)收賬款池建池、入池、出池、有效期等情況，銀行應(yīng)建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款池管理臺(tái)賬并及時(shí)更新《應(yīng)收賬款質(zhì)押清單》。對(duì)擬辦理出、入池的應(yīng)收賬款，銀行應(yīng)及時(shí)登錄應(yīng)收賬款質(zhì)押登記系統(tǒng)，按照登記系統(tǒng)要求，辦理或注銷(xiāo)質(zhì)押登記。

（三）應(yīng)收賬款概括質(zhì)押模式

應(yīng)收賬款概括質(zhì)押是指借款人或其他第三方以其將來(lái)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款全部概括質(zhì)押給銀行，銀行以上述應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)為銷(xiāo)貨方提供的短期融資業(yè)務(wù)。從目前看，該類(lèi)業(yè)務(wù)在部分股份制銀行開(kāi)辦。從現(xiàn)有法律規(guī)定和當(dāng)前司法實(shí)踐看，多數(shù)法院不支持銀行對(duì)應(yīng)收賬款概括質(zhì)押優(yōu)先權(quán)。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)此類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)。在當(dāng)前法律規(guī)定情形下，建議將應(yīng)收賬款概括質(zhì)押作為融資保障或者補(bǔ)充措施。

1. 按照應(yīng)收賬款池操作模式完善概括質(zhì)押業(yè)務(wù)。對(duì)已開(kāi)展應(yīng)收賬款概括質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的，按照《物權(quán)法》規(guī)定，質(zhì)押合同是成立的。建議相關(guān)銀行及時(shí)參照應(yīng)收賬款池模式對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)正，依據(jù)簽訂的《質(zhì)押合同》，按照登記機(jī)關(guān)要求，逐筆登記期限內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。

2. 在提訟前及時(shí)對(duì)質(zhì)押標(biāo)的特定化。雖然在訴訟前質(zhì)押標(biāo)的物特定化后是否能夠取得質(zhì)押優(yōu)先權(quán)存在不確定性，但根據(jù)江蘇省高級(jí)人民法院在（2015）蘇商終字第21號(hào)判決書(shū)“……在興業(yè)銀行蘇州分行不能進(jìn)一步舉證證實(shí)其所享有的應(yīng)收賬款的具體權(quán)利內(nèi)容要素的情形下，其主張對(duì)興達(dá)利公司、意邦公司出質(zhì)的應(yīng)收賬款享有優(yōu)先受償權(quán)，缺乏事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)”表述看，如能夠在訴訟過(guò)程中舉證質(zhì)押標(biāo)的在訴訟時(shí)已經(jīng)特定化，法院有可能支持質(zhì)押成立。因此，對(duì)應(yīng)收賬款概括質(zhì)押權(quán)利人，應(yīng)當(dāng)比照動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押的結(jié)晶技術(shù)，在提訟前及時(shí)逐筆登記應(yīng)收賬款情況，將質(zhì)押標(biāo)的特定化，爭(zhēng)取法院予以支持。

3.“應(yīng)收賬款概括質(zhì)押權(quán)人”損害本行利益的，應(yīng)當(dāng)積極主張權(quán)利。對(duì)以賒銷(xiāo)方式經(jīng)營(yíng)為主的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是企業(yè)權(quán)益的重要組成部分。而應(yīng)收賬款概括質(zhì)押操作，必然影響到企業(yè)的整體資產(chǎn)情況。比如，如借款人或擔(dān)保人的應(yīng)收賬款在其他債權(quán)人處概括質(zhì)押的，此種質(zhì)押被認(rèn)可后勢(shì)必影響企業(yè)還款、擔(dān)保能力，影響本行融資安全；如應(yīng)收賬款債權(quán)人將單筆應(yīng)收賬款質(zhì)押本行后又將應(yīng)收賬款概括質(zhì)押其他人或者應(yīng)收賬款債權(quán)人將應(yīng)收賬款概括質(zhì)押其他人后又將其中單筆應(yīng)收賬款質(zhì)押本行，形式上產(chǎn)生質(zhì)押權(quán)利沖突。因此，在應(yīng)收賬款概括質(zhì)押不被法院認(rèn)可的前提下，應(yīng)收賬款債權(quán)人以此方式融資勢(shì)必?fù)p害第三方利益，發(fā)生如本文開(kāi)始所述案例情況。對(duì)此情況，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從多角度論述應(yīng)收賬款概括質(zhì)押的不合法性，積極向法院主張質(zhì)押無(wú)效。

注：

①中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司江蘇省分公司與江蘇興達(dá)利紡織科技有限公司、江蘇意邦清潔用品有限公司等金融借款合同糾紛二審民事判決書(shū)，（2015）蘇商終字第00021號(hào)。

②平安銀行股份有限公司濟(jì)南分行與鄒平玉泉化工有限公司、山東鴻澤光電科技有限公司等金融借款合同糾紛二審民事判決書(shū)，（2015）魯商終字第178號(hào)。

③上訴人富登投資信用擔(dān)保有限公司南京分公司與被上訴人南京喜春來(lái)工貿(mào)有限公司、王年余、端木玉蘭、羅鋼平、南京銀信爐料有限公司追償權(quán)糾紛一案的民事判決書(shū)，（2015）寧商終字第701號(hào)。

④上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司武漢分行與湖北龍昌物資貿(mào)易有限公司、吳伯凱、李臘云借款合同糾紛一審民事判決書(shū)，（2014）鄂武漢中民商初字第00537號(hào)。

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篇8

一、個(gè)案簡(jiǎn)述

職教園區(qū)某入駐學(xué)校，在項(xiàng)目落地開(kāi)工融資時(shí)，以學(xué)費(fèi)及其他收益為擔(dān)保，通過(guò)在建工程抵押向銀行貸款1.5億，期限7年，貸款本息分期償還。2014年該學(xué)校在園區(qū)的一期項(xiàng)目已經(jīng)完工通過(guò)驗(yàn)收，并取得了房產(chǎn)證。由于在建工程完工，銀行需要學(xué)校就該筆貸款提供其他抵押擔(dān)保。銀行方建議是：由于學(xué)校在園區(qū)的土地是以出讓方式取得的，可以抵押，根據(jù)房隨地走的原則，需要學(xué)校以校區(qū)新建房產(chǎn)到房管部門(mén)辦理抵押登記；縣房管部門(mén)則認(rèn)為：學(xué)校及相關(guān)建筑是公益性事業(yè)設(shè)施，法律不允許進(jìn)行抵押；學(xué)校方希望：政府能夠鑒于辦學(xué)的困難，提供政策便利，以特殊情況為由辦理抵押登記。縣政府就以上情況，向支行征詢意見(jiàn)。截至2014年3月，該筆貸款待償還本金為1.43億，處以無(wú)任何擔(dān)保的空擋狀態(tài)。

二、風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)析

該案中涉及多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其中法律風(fēng)險(xiǎn)是顯性的，金融風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)則是隱性的。

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)園區(qū)內(nèi)學(xué)校的教育設(shè)施能否進(jìn)行抵押，法律和司法解釋有明確的規(guī)定，主要涉及《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》、《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》、《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》以及《最高人民法院關(guān)于適用若干問(wèn)題的解釋》的相關(guān)條款。

1.《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第三十七條第三款規(guī)定：“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施”不得用于抵押。目的是為了保障醫(yī)院、學(xué)校等以公益為目的的事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定，從而保障公眾利益。《擔(dān)保法》第三十七條屬于法律禁止性規(guī)定，在社會(huì)公益設(shè)施的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)性質(zhì)的認(rèn)定上，并沒(méi)有“公辦”或“民辦”的區(qū)分。

2.《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第三條規(guī)定：“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分?！?。因此，對(duì)學(xué)校相關(guān)設(shè)施公益性的認(rèn)定與設(shè)立學(xué)校的資產(chǎn)性質(zhì)無(wú)關(guān)?！肮k”或是“民辦”均視為“社會(huì)公益目的”，以服務(wù)民眾為主旨。

3.《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》第一百八十四條第三款規(guī)定：“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施”不得用于抵押。學(xué)校不論“公辦”還是“民辦”，都是以社會(huì)公益為目的而設(shè)立的，民營(yíng)資本進(jìn)入教育事業(yè)，并不影響其公益性質(zhì)。因此，即使是“私立”或“民辦”的學(xué)校，其用于教育的房產(chǎn)仍然不能設(shè)定抵押。

4.《最高人民法院關(guān)于適用若干問(wèn)題的解釋》第五十三條規(guī)定：“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為自身債務(wù)設(shè)定抵押的，人民法院可以認(rèn)定抵押有效?！边@一司法解釋將人民法院可以認(rèn)定抵押有效的范圍限定在教育設(shè)施以及其他社會(huì)公益性設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)，且只能為自身債務(wù)設(shè)定抵押，并未對(duì)上述三個(gè)法律的規(guī)定進(jìn)行突破，是一個(gè)明確解釋?zhuān)瑳](méi)有擴(kuò)大或縮小。

綜合上述四個(gè)法律文件的規(guī)定及精神，該學(xué)校在園區(qū)內(nèi)的建筑，主要是教學(xué)樓，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為公益性設(shè)施，不得用于抵押。房管部門(mén)不予辦理抵押登記的行政行為具有充分的法律依據(jù)。銀行要求學(xué)校提供抵押的財(cái)產(chǎn)在法律上不具有可行性。如果相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了突破性操作，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是違法行為。

（二）金融風(fēng)險(xiǎn)

目前，該筆貸款待償還本金為1.43億，處以無(wú)任何擔(dān)保的狀態(tài)，隱含較大金融風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在利率市場(chǎng)化改革的大背景下，過(guò)往政策的溢出效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，去杠桿、去泡沫的要求，可能會(huì)促使銀行在貸款的審批及貸后管理更趨于嚴(yán)格，一些寬泛性操作逐步消減，銀行正在逐步在原來(lái)期限錯(cuò)配的資產(chǎn)調(diào)整回正軌，再加上貸款利率受市場(chǎng)波動(dòng)影響，可能對(duì)銀行和貸款方都會(huì)造成資金上的壓力。為了償還銀行的貸款，可能會(huì)迫使學(xué)校在融資途徑上趨向借助民間融資以解燃眉之急，加重融資成本。

另一方面，經(jīng)初步估算，該學(xué)校正式運(yùn)行后，每年各項(xiàng)收入接近2億元，現(xiàn)金流基本充足，但無(wú)抵押擔(dān)保為在異常期銀行回收貸款埋下隱患。從銀行融資角度出發(fā)進(jìn)行階段分析。在初期，該筆貸款在目前基本可以歸入對(duì)沖性融資階段（根據(jù)海曼?明斯基的繁榮時(shí)期融資階段理論，對(duì)沖性融資：收入現(xiàn)金流≈債務(wù)本息。）。但鑒于該筆貸款期限較長(zhǎng)，且目前通過(guò)房產(chǎn)抵押的可行性并不具備，處于無(wú)抵押狀態(tài)，進(jìn)入投機(jī)性融資階段（投機(jī)性融資：收入現(xiàn)金流≈債務(wù)利息，還本存在困難甚至無(wú)法還本）的概率正在上升。雖然，發(fā)放該筆貸款的銀行是國(guó)有背景，具備較強(qiáng)實(shí)力，但綜合考慮園區(qū)的建設(shè)情況及后期運(yùn)營(yíng)收益的不確定性，情況不容樂(lè)觀。如果該學(xué)校在一定期限內(nèi)，仍舊無(wú)法提供相應(yīng)擔(dān)保，銀行收回貸款是必然，可能就會(huì)導(dǎo)致學(xué)校后期項(xiàng)目的資金鏈斷裂，工程停滯。如果政府部門(mén)違法辦理了抵押登記，銀行在進(jìn)行處置的過(guò)程中還可能發(fā)生兩種情況：一是無(wú)法處置，鑒于學(xué)校公益性，銀行貸款難以收回，最后形成不良貸款；二是強(qiáng)行處置，導(dǎo)致大批在校學(xué)生停學(xué)，可能引發(fā)。

（三）社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

在產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)的過(guò)程中，大部分企業(yè)，包括學(xué)校在融資觀念上存在誤區(qū)，總認(rèn)為銀行敢貸款，政府就愿意為該筆貸款進(jìn)行背書(shū)。在此個(gè)案中，人民銀行從政府的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。一旦政府為該學(xué)校抵押登記放開(kāi)缺口，會(huì)帶來(lái)以下兩個(gè)后果：一是由于政府出面進(jìn)行協(xié)調(diào)，并進(jìn)行了背書(shū)承諾，實(shí)際上是為該筆貸款進(jìn)行了隱性擔(dān)保，該筆貸款在地方政府債務(wù)的寬口徑統(tǒng)計(jì)中就歸入了政府隱性擔(dān)保融資中，變相加大地方政府債務(wù)規(guī)模；二是一旦抵押成立，銀行進(jìn)入司法程序，或是對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，政府和相關(guān)部門(mén)的局面會(huì)非常被動(dòng)，處理不慎還會(huì)引發(fā)潛在的。因此，從社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的防控角度出發(fā)，政府一旦對(duì)此筆抵押進(jìn)行干預(yù)背書(shū)，實(shí)際上是埋下了的定時(shí)炸彈，一旦失控，會(huì)嚴(yán)重影響政府聲譽(yù)。

經(jīng)過(guò)調(diào)查，以該個(gè)案為例，一部分地區(qū)的處理是：將學(xué)校土地上的房產(chǎn)作割裂處理，剝離用于教學(xué)的房產(chǎn)，如教學(xué)樓、圖書(shū)樓等，將剩下的食堂、學(xué)生宿舍、超市等用于自營(yíng)或外包的，具有一定營(yíng)利性質(zhì)的設(shè)施作為司法解釋中“社會(huì)公益設(shè)施以外”經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，辦理多個(gè)房產(chǎn)證進(jìn)行抵押登記。這同樣存在上述風(fēng)險(xiǎn)，而且在模糊財(cái)產(chǎn)性質(zhì)認(rèn)定上并沒(méi)有太充分的理由和依據(jù)，在司法程序?qū)徍撕蛯徲?jì)檢查中很難站住腳。

三、存在問(wèn)題

（一）民辦學(xué)校在進(jìn)入園區(qū)后，融資困難逐步顯現(xiàn)

嵩明縣職教園區(qū)是滇中產(chǎn)業(yè)新區(qū)發(fā)展的重要項(xiàng)目之一。進(jìn)入園區(qū)的學(xué)校，雖然享受了一些政策優(yōu)惠，如減免城市建設(shè)管理費(fèi)等等，但后期資金的跟進(jìn)還是存在困難。一方面，民辦教育事業(yè)融資能力有限，沒(méi)有過(guò)多的融資途徑。尤其是民辦的教育事業(yè)是屬于高投入，低收益，長(zhǎng)周期的項(xiàng)目，銀行在提供貸款時(shí)并沒(méi)有過(guò)多的優(yōu)惠政策。另一方面，社會(huì)融資成本的上升，也導(dǎo)致學(xué)校一類(lèi)的教育事業(yè)不愿意通過(guò)民間融資來(lái)解決資金的問(wèn)題。資金來(lái)源單一，過(guò)渡依賴銀行信貸支持，制約了園區(qū)后期發(fā)展。

（二）政府為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)行背書(shū)或隱性擔(dān)保，埋下潛在風(fēng)險(xiǎn)

地方政府為支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是園區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展上，進(jìn)行適當(dāng)傾斜是合理的，但不能突破法律的底線。但有時(shí)為了保證后期發(fā)展以及招商引資的承接性和連續(xù)性，對(duì)入駐企業(yè)一些不合理的要求，也一律進(jìn)行背書(shū)或擔(dān)保。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的政府性主導(dǎo)或干預(yù)的行為是導(dǎo)致地方政府隱性債務(wù)急劇擴(kuò)張的主要原因?！癎DP”的政績(jī)觀在短時(shí)間內(nèi)依舊難以扭轉(zhuǎn)，而缺乏監(jiān)測(cè)的政府性債務(wù)，因?yàn)椴粩酂o(wú)序地?cái)U(kuò)張、財(cái)政與金融關(guān)系不清、沒(méi)有相應(yīng)的披露制度等使得風(fēng)險(xiǎn)深埋難見(jiàn)。

（三）融資觀念不正確，導(dǎo)致“碰底線”、“打球”的情況成為常態(tài)

部分企業(yè)在融資的過(guò)程中，總是希望鉆鉆政策空子，打打球，并將之視為合情合理。一旦政府拒絕企業(yè)通過(guò)一些非正常途徑進(jìn)行融資，經(jīng)常被企業(yè)扣上不支持發(fā)展的帽子。這種“倒逼”的行為在當(dāng)前產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)過(guò)程中并不少見(jiàn)，也反映出部分企業(yè)融資理念不正確，既不積極尋求更多的融資途徑和資金來(lái)源，也不愿意負(fù)擔(dān)相應(yīng)的融資成本，一味要政策、要背書(shū)、要擔(dān)保，這是明顯粗放發(fā)展，缺乏可持續(xù)性的思路。

（四）銀行進(jìn)行貸款審核時(shí)，對(duì)法律條文規(guī)定的綜合性、全盤(pán)性考量不足

銀行在貸款審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入考察，尤其是一些具有公益性的企業(yè)，在法律條文的適用上一定要有綜合性、全盤(pán)性的考量，不應(yīng)當(dāng)抓住單一條文章，雖然保護(hù)了自己，但坑了企業(yè)、坑了政府，最后說(shuō)不定還要引火燒身。

四、政策建議

（一）銀行應(yīng)當(dāng)把握利率市場(chǎng)化契機(jī)，更好地管理風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)，積極信號(hào)增多，有望保持穩(wěn)中向好、穩(wěn)中有進(jìn)的態(tài)勢(shì)，但整體上，經(jīng)濟(jì)對(duì)銀行信貸的依賴并未隨著金融改革推進(jìn)而減弱。利率市場(chǎng)化雖然可以緩釋“金融脫媒”，實(shí)現(xiàn)金融去杠桿化，但也會(huì)導(dǎo)致銀行利潤(rùn)空間的壓縮，帶來(lái)不良貸款增多與資產(chǎn)貶值的負(fù)面效應(yīng)。利率放開(kāi)意味風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始釋放，作為商業(yè)銀行而言就要建立與市場(chǎng)化利率結(jié)構(gòu)與存款保險(xiǎn)制度相匹配的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力。面對(duì)資金來(lái)源多元化，負(fù)債成本提升、傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)萎縮、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)、金融創(chuàng)新滯后的不利局面，如何辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)，如何在管理好風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出市場(chǎng)需求的金融產(chǎn)品，如何更好地營(yíng)銷(xiāo)自己的產(chǎn)品以適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，如何更好地支持園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等等，這些問(wèn)題的考量要盡快提上日程。

（二）政府應(yīng)積極支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展，給予合法、合理的政策優(yōu)惠

民辦教育事業(yè)是社會(huì)主義事業(yè)的重要組成部門(mén)，功在當(dāng)代、利在千秋。政府對(duì)進(jìn)入園區(qū)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)給予積極支持，引導(dǎo)其走上正軌發(fā)展的道路。鑒于民辦教育事業(yè)發(fā)展中面臨的困難，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快研究，在不突破法律底線的前提下，提供一些柔性的變通性政策。既要為政府在處理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展問(wèn)題上留有必要的回旋余地，也要讓民辦教育事業(yè)享受更多的政策優(yōu)惠與改革紅利。如建立一些公益性的擔(dān)?；?，或是規(guī)范使用財(cái)政資金進(jìn)行扶持，同時(shí)鼓勵(lì)更多的民間資本加入到教育產(chǎn)業(yè)中來(lái)。嵩明縣特殊的區(qū)位優(yōu)勢(shì)和發(fā)展前景，需要地方政府在政策的引導(dǎo)和傾斜上有更廣的思考并積極爭(zhēng)取上級(jí)政府部門(mén)支持，但一定要有全面、正確的“法治”思維把關(guān)。

（三）園區(qū)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的發(fā)展理念，走可持續(xù)發(fā)展的道路

園區(qū)企業(yè)要樹(shù)立正確的發(fā)展觀念，通過(guò)合法、合理的途徑獲取資金來(lái)促進(jìn)項(xiàng)目的完成。園區(qū)企業(yè)進(jìn)入園區(qū)已經(jīng)享受了很多地方政府在政策、費(fèi)用和稅收上的各種優(yōu)惠，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)中面臨的資金、成本等問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁給政府處理，更不應(yīng)當(dāng)將之作為與政府討價(jià)還價(jià)的籌碼。要樹(shù)立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰的理念，提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，平衡發(fā)展企業(yè)，做到“有多大頭就戴多大的帽子”，不要將政策紅利作為永不枯竭的“提款機(jī)”，時(shí)時(shí)念、時(shí)時(shí)想，要學(xué)會(huì)在市場(chǎng)化進(jìn)程中，自己處理一些問(wèn)題，減少對(duì)政策的依賴性。園區(qū)企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到，在市場(chǎng)化的大潮中，“政策外衣”穿不了一輩子，該脫就要脫，不要因?yàn)槲泛?，就坐等政府、銀行上門(mén)輸血，政府只能扶持發(fā)展，不能替展，這是要首先明確的。

篇9

基金的設(shè)立和發(fā)起

我國(guó)公司法、證券法、信托法、合伙企業(yè)法的陸續(xù)修訂和出臺(tái)，為私募股權(quán)投資基金的設(shè)立和發(fā)展提供了法律依據(jù)。但實(shí)踐中，私募股權(quán)投資基金在法律地位、注冊(cè)登記、稅收繳納、金融機(jī)構(gòu)投資等方面仍面臨著一些障礙。根據(jù)《證券法》第166條規(guī)定：“投資者申請(qǐng)開(kāi)立賬戶，必須持有證明中國(guó)公民身份或者中國(guó)法人資格的合法證件?！边@就導(dǎo)致了大量以有限合伙制和信托制形式存在著的私募股權(quán)投資基金由于不具備“法人”地位而無(wú)法進(jìn)行正常的投資活動(dòng)，也難享有市場(chǎng)退出通道。

目前，對(duì)有限合伙企業(yè)尤其是有限合伙制的私募股權(quán)投資基金，仍沒(méi)有形成全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的工商注冊(cè)程序。除天津、北京等少數(shù)地區(qū)外，其他地區(qū)的私募股權(quán)投資基金尚不能以有限合伙制形式進(jìn)行登記。常見(jiàn)情形是以有限責(zé)任公司形式到當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T(mén)進(jìn)行工商注冊(cè)，進(jìn)行“類(lèi)股權(quán)基金”運(yùn)作。其中，北京要求的注冊(cè)資本金較高（3000萬(wàn)元），天津較低（1000萬(wàn)元）。如果要注冊(cè)為有管理保險(xiǎn)資金資格的基金公司，還需要注冊(cè)管理保險(xiǎn)資金1億元。

募集、路演和資金托管

PE一般采取有限合伙企業(yè)的組織形式，根據(jù)我國(guó)的《合伙企業(yè)法》，基金的成立條件是：

1必須有至少有一個(gè)普通合伙人，對(duì)基金的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；通行的做法是由基金管理公司擔(dān)任普通合伙人。

2至少1個(gè)，但最多不超過(guò)49個(gè)有限合伙人；有限合伙人可以是自然人，也可以是法人或其他組織，以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。

3基金的經(jīng)營(yíng)管理由執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人（一般為基金管理公司）負(fù)責(zé)。

發(fā)起人通常承擔(dān)一般合伙人角色，而發(fā)起的主要目的在于為其項(xiàng)目籌集資金。一個(gè)基金是否能發(fā)行成功，很大程度上取決于該發(fā)起人的實(shí)力及其在社會(huì)、公眾和業(yè)界的品牌和聲譽(yù)。而發(fā)起人的文化特征、行事風(fēng)格等也是其能否按照基金規(guī)則辦事、獲得基金管理人及其他一般合伙人、有限合伙人認(rèn)可的必要條件（見(jiàn)圖2）。

尋找有限合伙人的過(guò)程在基金設(shè)立發(fā)起過(guò)程中通常被稱(chēng)為路演或募集。根據(jù)《發(fā)改辦財(cái)金[2011]253號(hào)》，私募基金的募集嚴(yán)格依據(jù)私募形式向具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和承受能力的特定對(duì)象募集，不得以公開(kāi)或變相公開(kāi)方式直接或間接向不特定對(duì)象進(jìn)行推介（非法募集資金一直是PE遭到詬病的問(wèn)題之一）。

一般由資金需求方（往往有項(xiàng)目但缺資金）為主要發(fā)起人，聯(lián)合有經(jīng)驗(yàn)的基金管理公司共同承擔(dān)無(wú)限合伙責(zé)任。為了最大限度地發(fā)揮權(quán)益杠桿效應(yīng)，一般合伙人需要尋求有限合伙人（往往有資金但缺項(xiàng)目，或者風(fēng)險(xiǎn)厭惡）的加入。募投方向、項(xiàng)目回報(bào)率及風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)成為該基金發(fā)起、路演和募集過(guò)程中的核心問(wèn)題。能否找到合適的有限合伙人是發(fā)起成立基金最關(guān)鍵的因素之一。

一般而言，一般合伙人可以是一個(gè)，也可以是多個(gè)，出資額最低為該基金募集資金的1%，即可用99倍的高權(quán)益杠桿進(jìn)行以小博大的資本籌集。但為了在發(fā)起階段增加其他發(fā)起人和有限合伙人的信心，在未來(lái)基金運(yùn)作中增加主要發(fā)起人的話語(yǔ)權(quán)，以及企業(yè)合并報(bào)表需要，主要發(fā)起人的出資額可以在1%～51%之間。

基金架構(gòu)與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、投資方向較多的股權(quán)基金，組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜?？梢钥紤]設(shè)立基金理事會(huì)、聯(lián)合管理委員會(huì)，加上設(shè)立其他相應(yīng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)基金的決策、運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管控和治理目的（見(jiàn)圖3）。

權(quán)力機(jī)構(gòu)：聯(lián)合管理委員會(huì)。由每位基金投資人（合伙人）各自委派1名代表組成聯(lián)合管理委員會(huì)，是基金的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)《基金章程》、《資產(chǎn)管理協(xié)議》、《資金監(jiān)管協(xié)議》等法律文件，以及決定新合伙人的加入、退伙、解散等事項(xiàng)。

決策機(jī)構(gòu)：投資委員會(huì)。由普通合伙人授權(quán)的專(zhuān)業(yè)人士和有限合伙人的委派代表組成投資委員會(huì)，負(fù)責(zé)所有投資項(xiàng)目的決策，以及做出資金調(diào)動(dòng)的指令等重大事項(xiàng)。

執(zhí)行機(jī)構(gòu)：基金管理人。負(fù)責(zé)尋找和論證項(xiàng)目、執(zhí)行投資決策、跟蹤項(xiàng)目管理、設(shè)計(jì)產(chǎn)品方案并進(jìn)行基金的持續(xù)募集等。

資金監(jiān)管：基金托管人。由全體合伙人共同選定的商業(yè)銀行擔(dān)任基金托管人，負(fù)責(zé)對(duì)基金在該行開(kāi)立的托管賬戶進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，并對(duì)基金管理人的行為進(jìn)行監(jiān)督，保證資金不被挪用、侵占。

顧問(wèn)機(jī)構(gòu)：風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)。外部聘請(qǐng)投行、行業(yè)方面的專(zhuān)業(yè)人士擔(dān)任，對(duì)擬投資的項(xiàng)目發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。

資金保管：托管銀行。注冊(cè)資金以及未來(lái)募集的有限合伙人資金需要委托給銀行進(jìn)行專(zhuān)戶管理，該銀行叫做托管銀行。按照資金托管協(xié)議，托管銀行對(duì)基金的資金調(diào)度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

在一個(gè)典型的股權(quán)基金內(nèi)部，可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部（負(fù)責(zé)整個(gè)公司運(yùn)作的監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)管理）、基金部（負(fù)責(zé)資金募集）、項(xiàng)目部（負(fù)責(zé)考察和投資項(xiàng)目）、后期管理服務(wù)部（負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目后的服務(wù)以及退出管理）等（也可以叫其他名稱(chēng)，但職能相同或相似）。

風(fēng)險(xiǎn)管理體系

基金的風(fēng)控體系嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的原則和精神進(jìn)行職能分工和牽制設(shè)計(jì)，采取多種手段，綜合防控風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)圖4）。

科學(xué)的管理機(jī)制

基金決策機(jī)構(gòu)擁有投資決策權(quán)，保證決策的公正性；基金管理人擁有投資管理權(quán)，突出投資管理的專(zhuān)業(yè)性；基金托管人擁有資金監(jiān)管權(quán)，保障資金的安全性；審計(jì)/估值/法律機(jī)構(gòu)擁有投資監(jiān)督權(quán)，保證投資交易的公平性。

嚴(yán)格的約束/激勵(lì)機(jī)制

基金管理人必須嚴(yán)謹(jǐn)、勤勉地履行職責(zé)，根據(jù)《資產(chǎn)管理協(xié)議》受托對(duì)基金資產(chǎn)進(jìn)行管理，基金管理人不稱(chēng)職時(shí)，基金權(quán)力機(jī)構(gòu)可以予以更換；基金管理人的收益與業(yè)績(jī)掛鉤。

基金托管人根據(jù)《資金監(jiān)管協(xié)議》受托對(duì)基金資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，基金權(quán)力機(jī)構(gòu)可以要求更換基金托管人，且可在資金監(jiān)管出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要求其賠償。

專(zhuān)業(yè)的技術(shù)控制手段

投資前風(fēng)險(xiǎn)控制包括充分的盡職調(diào)查、獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)介入、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及事先設(shè)定可行退出方案；投資中風(fēng)險(xiǎn)控制，需要通過(guò)嚴(yán)密的法律條款設(shè)定安全的交易方式，并在投資后采取嚴(yán)密的監(jiān)管措施；風(fēng)險(xiǎn)化解措施要求被投資方提供足額的資產(chǎn)擔(dān)保，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)做好違約處置。

透明的信息披露制度

公開(kāi)透明是最好的監(jiān)管方式，信息披露的義務(wù)人包括基金管理人和基金托管人，公開(kāi)披露的基金信息包括年度報(bào)告（經(jīng)審計(jì)）、半年度報(bào)告、季度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告（發(fā)生可能對(duì)基金投資人權(quán)益產(chǎn)生重大影響的事件時(shí)）。同時(shí)，每一投資人（無(wú)論其在基金中的份額是多少）擁有絕對(duì)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即有權(quán)自擔(dān)費(fèi)用委托專(zhuān)業(yè)人員對(duì)基金進(jìn)行審計(jì)，如果任何實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)誤在上述審計(jì)過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，與該次審計(jì)有關(guān)的所有費(fèi)用應(yīng)由基金管理人承擔(dān)，并可追究基金管理人或基金托管人的責(zé)任。

募投方向

募投項(xiàng)目決定著基金的風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)和期限等基本特征，是基金發(fā)起是否成功的最基本保證。按照目前的實(shí)務(wù)，募投方向除了要遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)政策外，一般有Pre-IPO項(xiàng)目、成長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)投資、成熟企業(yè)的并購(gòu)重組行業(yè)基金、城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、能源/礦山項(xiàng)目等類(lèi)型。最近食品安全和醫(yī)藥等行業(yè)頻繁出現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)計(jì)很快將在牧場(chǎng)、牧業(yè)、乳制品以及醫(yī)藥領(lǐng)域掀起并購(gòu)重組浪潮。而資金來(lái)源，則可以通過(guò)設(shè)計(jì)類(lèi)似的產(chǎn)業(yè)基金來(lái)獲得。

退出機(jī)制

基金最重要的機(jī)制之一是退出機(jī)制的設(shè)計(jì)。對(duì)于投資人來(lái)講，往往以退出方式來(lái)決定進(jìn)入方式。一般而言，參與各方的退出時(shí)點(diǎn)在基金設(shè)立之初就在基金章程中約定，如在基金成立第7年時(shí)，如無(wú)特殊約定，可以對(duì)基金進(jìn)行清償或者注銷(xiāo)。如有特殊申請(qǐng)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)基金壽命。常見(jiàn)的退出方式包括股權(quán)/債權(quán)公開(kāi)發(fā)行、大股東回購(gòu)、促進(jìn)被并購(gòu)、同業(yè)轉(zhuǎn)讓等。

一般合伙人往往會(huì)通過(guò)該股權(quán)基金成功發(fā)起募集并投資于項(xiàng)目后的一段時(shí)期內(nèi)（通常是在成功獲得銀行后期資金注入后），從項(xiàng)目公司中撤資進(jìn)行其他投資項(xiàng)目或發(fā)起其他基金。

投資者利益保護(hù)

先進(jìn)的基金設(shè)計(jì)機(jī)制，可以充分考慮基金投資者尤其是有限合伙人的利益，主動(dòng)對(duì)其保護(hù)。

1普通合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任

根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》規(guī)定，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。無(wú)限連帶責(zé)任是對(duì)普通合伙人極其嚴(yán)格的要求，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是普通合伙人不以出資為限，對(duì)基金負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任，如基金的對(duì)外行為引訟、賠償?shù)?；二是在投資過(guò)程中，如果由于普通合伙人失職、欺詐等原因造成投資虧損，普通合伙人及其有責(zé)任的雇員需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。

2有限合伙人承擔(dān)有限責(zé)任

為了保護(hù)投資者的利益，普通合伙人之外的投資人，均以有限合伙人身份加入基金，以其認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)虧損責(zé)任，并對(duì)基金的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

3獨(dú)立第三方對(duì)資金實(shí)施監(jiān)管

基金開(kāi)設(shè)托管賬戶，資金的進(jìn)出只能通過(guò)該賬戶進(jìn)行；由全體合伙人認(rèn)可的銀行擔(dān)任基金托管人，對(duì)資金實(shí)施監(jiān)管。托管銀行審核了一系列的文件后，資金方可劃出，如與被投資方簽署的法律文件、投資決策委員會(huì)決議、有投資人代表簽章的劃款指令、被投資方的付款通知書(shū)等。

4重大事項(xiàng)由合伙人協(xié)商確定

合伙人大會(huì)是基金的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，基金的重大事項(xiàng)由全體合伙人協(xié)商決定。

5投資者參與集體決策

投資者選派代表加入投資決策委員會(huì)，參與投資項(xiàng)目的集體決策。所有投資者有權(quán)列席投資決策會(huì)議。

6基金份額轉(zhuǎn)讓和退出

合伙協(xié)議約定合伙期限的，在合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人可以依法轉(zhuǎn)讓其基金份額。封閉期結(jié)束后，可以申請(qǐng)基金贖回。

7及時(shí)獲得信息及行使監(jiān)督權(quán)

基金管理人定期向有限合伙人披露基金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；對(duì)涉及自身利益的情況，有限合伙人有權(quán)查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料。有限合伙人還可自擔(dān)費(fèi)用委派事務(wù)所對(duì)基金進(jìn)行審計(jì)。

篇10

數(shù)量、規(guī)模等都在不斷擴(kuò)大。應(yīng)收款項(xiàng)是建筑施工企業(yè)的款項(xiàng)之一，對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生

重大的影響。本文從建筑企業(yè)應(yīng)收賬款角度出發(fā)，先簡(jiǎn)單介紹了應(yīng)收款項(xiàng)的概念，然后分析

了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款較高的原因，最后在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決措施，旨在為建筑企業(yè)

的應(yīng)收賬款管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；原因；應(yīng)收賬款；解決措施

建筑企業(yè)良好發(fā)展離不開(kāi)其資金的良好管理。應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理的重要內(nèi)容之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。就目前建筑施工企業(yè)的資金管理情況來(lái)看，依然存在應(yīng)收賬款過(guò)高的情況，影響了建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，人們必須分析應(yīng)收賬款過(guò)高現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，并對(duì)癥下藥，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款概述

所謂應(yīng)收賬款，它指的是建筑施工企業(yè)維持其正常的施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在辦理各種款項(xiàng)（比如提供勞務(wù)費(fèi)用、結(jié)算工程造價(jià)等）時(shí)，應(yīng)該向勞務(wù)使用單位、發(fā)包單位等收取的各種款項(xiàng)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款，實(shí)際上就是各個(gè)單位拖欠建筑施工企業(yè)各種工程款。通常情況下，建筑施工企業(yè)存在一定的應(yīng)收賬款屬于正常情況。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款較高的原因

（一）外部因素

1、不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)

隨著建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)的規(guī)模、數(shù)量都在不斷擴(kuò)大，其面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之增大。因此，有些建筑施工企業(yè)為了自身的發(fā)展，采用不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)方式，比如在承包工程的過(guò)程中，壓低標(biāo)價(jià)。取得施工權(quán)之后，大多采用墊資經(jīng)營(yíng)。在后期施工的過(guò)程中，為了求得生存，建筑施工企業(yè)相對(duì)比較被動(dòng)，不得不接受發(fā)包單位提出的各種近乎苛刻的墊資要求，從而造成建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高。

2、會(huì)計(jì)制度

我國(guó)目前采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)看，一定程度上造成了施工企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高。比如某項(xiàng)工程經(jīng)過(guò)驗(yàn)收計(jì)價(jià)并且由發(fā)包單位簽認(rèn)確定以后，不管相關(guān)款項(xiàng)有沒(méi)有實(shí)際收回，人們均將其劃歸到施工企業(yè)當(dāng)期的工程結(jié)算收入中。

（二）內(nèi)部因素

1、施工企業(yè)的內(nèi)部管理不科學(xué)

就目前施工企業(yè)自身的內(nèi)部管理來(lái)看，同樣存在多方面的問(wèn)題，從而造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，不重視資金管理。在一些施工企業(yè)中，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)一味追求生產(chǎn)、等方面的管理，忽視資金管理，從而直接導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款越積越多。第二，前期應(yīng)收賬款的清理不及時(shí)。

2、會(huì)計(jì)核算不合理

在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中，由于施工企業(yè)的分工比較細(xì)，且在報(bào)表匯總的過(guò)程中，未靈活運(yùn)用，比如沒(méi)有將應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款相互抵消，從而造成建筑施工企業(yè)的債務(wù)不實(shí)等。

三、解決建筑企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高的具體措施

針對(duì)以上幾個(gè)方面的原因，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取有力的措施加以解決。具體來(lái)講，可以從以下兩個(gè)大的方面加以解決。

（一）外部環(huán)境――社會(huì)各界的努力

1、加強(qiáng)監(jiān)控

相關(guān)部門(mén)要加大監(jiān)控力度，有效預(yù)防甚至杜絕建筑市場(chǎng)資金不到位情況的發(fā)生，從而有效解決建筑施工企業(yè)墊資經(jīng)營(yíng)，遏制各種拖欠現(xiàn)象的發(fā)生。

2、加強(qiáng)誠(chéng)信教育

針對(duì)目前市場(chǎng)上的不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)情況，社會(huì)需要進(jìn)一步加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提升人們的誠(chéng)信度，同時(shí)還要大力發(fā)展資信評(píng)估業(yè)，為建筑施工企業(yè)的規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)提供重要的參考。此外，還要認(rèn)真研讀《規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的決定》（由國(guó)務(wù)院頒發(fā)）的相關(guān)條款。

3、提高“準(zhǔn)入”門(mén)檻

隨著建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模均有了較大程度的提升，導(dǎo)致有些條件不符合的人員加入建筑業(yè)，從而降低了施工隊(duì)伍的素質(zhì)。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該將建筑市場(chǎng)的“準(zhǔn)入”門(mén)檻相應(yīng)提高，制定相應(yīng)的企業(yè)資質(zhì)管理制度，從而有效提高施工隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

4、建立健全相關(guān)法律法規(guī)

國(guó)家相關(guān)部門(mén)要根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，建立健全建筑施工企業(yè)關(guān)于應(yīng)收賬款方面的法律法規(guī)，讓建筑施工企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時(shí)，有法可依。此外，相關(guān)部門(mén)還要加大執(zhí)法力度，對(duì)于那些逃避債務(wù)、惡意拖欠的單位，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)予以制裁，為保障被拖欠企業(yè)的合法權(quán)益提供重要的法律依據(jù)。

（二）對(duì)內(nèi)環(huán)境――加強(qiáng)資金管理

針對(duì)建筑施工企業(yè)自身存在的問(wèn)題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，采取對(duì)種措施，有效解決應(yīng)收賬款過(guò)高問(wèn)題。

1、加強(qiáng)法律教育

建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)員工的法律教育，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的法律意識(shí)，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法化，從而為后期的工程結(jié)算提供重要的保障。比如在某個(gè)項(xiàng)目的專(zhuān)用章上，注明其適用范圍（比如標(biāo)明“禁止將其用于債務(wù)確認(rèn)”），從而有效降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)新增“應(yīng)收賬款”的管理

建筑施工企業(yè)在施工的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)資金管理，預(yù)防新增“應(yīng)收賬款”的發(fā)生，避免出現(xiàn)新的賬款拖欠情況。第一，不斷完善施工過(guò)程中各種材料，保障材料的完整，特別是隱蔽驗(yàn)收材料、特殊材料單價(jià)、工程的變更等。第二，工程結(jié)算資料的及時(shí)編送。在每一個(gè)階段中，相關(guān)人員都要做好結(jié)算工作，并且及時(shí)督促建設(shè)單位做好相應(yīng)的審查復(fù)核工作。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理

針對(duì)建筑施工企業(yè)前期被拖欠的應(yīng)收賬款，需要引起足夠的重視，加強(qiáng)清理。這就需要建筑施工企業(yè)成立專(zhuān)門(mén)的“應(yīng)收賬款清理小組”，分析各種應(yīng)收賬款，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地進(jìn)行清理。第一，正常應(yīng)收賬款的清理。比如對(duì)于建設(shè)單位來(lái)講，其具有償還債務(wù)的能力，這就要求相關(guān)人員加強(qiáng)聯(lián)系，利用相關(guān)節(jié)假日，向建設(shè)單位提出合理要求，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收。第二，難以回收的應(yīng)收賬款的清理。先安排相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)商，如協(xié)商無(wú)果，則采取法律訴訟的方式，依靠法律的力量，采用強(qiáng)制手段進(jìn)行清理。第三，完善對(duì)賬和簽認(rèn)工作。為了有效解決建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高的情況，財(cái)務(wù)人員在日常的對(duì)賬工作中，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，加強(qiáng)每一個(gè)款項(xiàng)的核對(duì)。在會(huì)計(jì)核算方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，從而有效解決應(yīng)收賬款過(guò)高問(wèn)題。

4、規(guī)范企業(yè)運(yùn)作

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，引入法律顧問(wèn)（或者成立相關(guān)的法律工作室），并讓其參與企業(yè)管理活動(dòng)，保證企業(yè)的規(guī)劃化經(jīng)營(yíng)。比如在合同制定的環(huán)節(jié)，法律顧問(wèn)參與其中，減少經(jīng)濟(jì)糾紛，并且有效降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，造成建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高的原因是多方面的，主要是對(duì)外環(huán)境和對(duì)內(nèi)管理兩個(gè)大的方面。企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款過(guò)高，會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)一系列的問(wèn)題，比如增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)、減少企業(yè)流動(dòng)資金等。因此，必須要發(fā)動(dòng)整個(gè)社會(huì)的力量；同時(shí)建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身的資金管理，為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境，推動(dòng)建筑施工企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：