導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征管制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅收征管 和諧稅收 稅源監(jiān)控 稅務(wù)服務(wù)

稅收征收管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行的組織管理、監(jiān)督稽查以及對(duì)其應(yīng)納稅款征收入庫的稅務(wù)活動(dòng)。我國的《稅收征收管理法》經(jīng)過不斷的改革和修訂，已經(jīng)奠定了稅收征管法律體系的基礎(chǔ)。近年來稅收征管改革取得了不少成效：作為國家財(cái)政主要來源的稅收收入不斷地增長，居民的納稅意識(shí)也在逐日提高，稅收征納環(huán)境逐漸科學(xué)法制化。一方面在充分肯定稅收征管工作取得成果的同時(shí)，另一方面我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，迫切需要構(gòu)建和諧創(chuàng)新的稅收征管制度。

一、 我國現(xiàn)行稅收征管制度存在的若干問題

（一）我國稅收征管法律體系尚不完備

我國的《稅收征收管理法》是具有綜合性的稅收程序法，其規(guī)定是宏觀綱領(lǐng)性質(zhì)的，并沒有對(duì)稅收征管方面的具體操作做出細(xì)致規(guī)定。稅務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定出自國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，相對(duì)于法律的效力，部門規(guī)章的效力較低且內(nèi)容也不盡規(guī)范。法律的權(quán)威性和由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的特性，所以說，完備健全的稅收征管法律是構(gòu)建和諧稅收征管制度的前提和保障。

（二）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不甚科學(xué)合理

自從1994年我國實(shí)行分稅制，我國成立國稅、地稅兩套稅務(wù)系統(tǒng)。雖然兩大稅務(wù)部門管理的內(nèi)容有差別，但法律法規(guī)對(duì)其稅收征管適用的程序基本上是一致的。同一納稅主體面對(duì)國稅、地稅兩家稅務(wù)部門，稅務(wù)申報(bào)、登記、監(jiān)管，難免在程序和手續(xù)上發(fā)生復(fù)疊。有經(jīng)濟(jì)學(xué)者就認(rèn)為：這不僅影響了稅收征管效率，在一定的程度上加重納稅人的經(jīng)濟(jì)和精神負(fù)擔(dān)。由于我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置極力與行政機(jī)構(gòu)相匹配，與稅源分布存在脫節(jié)現(xiàn)象，不利于我國稅收的征收和管理。

（三）稅收征管過程中監(jiān)控不足

稅收征管過程中首先是對(duì)稅源監(jiān)控，客觀準(zhǔn)確、及時(shí)的獲取納稅人的涉稅信息，是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的前提。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日新月異，稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)登記、稅務(wù)檢查此類傳統(tǒng)的稅源控制已經(jīng)陳舊，因此，創(chuàng)新有力的稅源監(jiān)控手段必不可少。稅務(wù)機(jī)關(guān)柜臺(tái)式的征管服務(wù)，對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營的動(dòng)態(tài)變化欠缺有效的事中監(jiān)控，為確保申報(bào)稅額的真實(shí)性須設(shè)立有效跟蹤服務(wù)。

（四）稅務(wù)人員綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高

稅務(wù)征管不僅關(guān)系到社會(huì)的和諧穩(wěn)定，更代表著黨和政府在公眾中的地位和形象。稅務(wù)人員需牢固樹立“聚財(cái)為國，執(zhí)法為民”的服務(wù)理念，不斷提高自身的綜合素質(zhì)。在業(yè)務(wù)水平上，稅務(wù)人員應(yīng)刻苦鉆研，加強(qiáng)理論和技能的提高，不斷更新自己的知識(shí)，如現(xiàn)代信息技術(shù)的掌握和財(cái)會(huì)、法律知識(shí)的熟知。對(duì)稅務(wù)人員的品德提高尤為重要，深刻領(lǐng)悟?yàn)槿嗣穹?wù)的真諦，堅(jiān)守稅務(wù)工作的道德理念，勤于吃苦，樂于奉獻(xiàn)。

二、 和諧稅收征管制度的要求

（一）依法征管，公正公開

稅收的首要原則是稅收法定主義，稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性，納稅主體的權(quán)利義務(wù)由法律規(guī)定，稅收征管程序也由法律嚴(yán)格規(guī)定。依法治稅才能杜絕稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，充分保障和維護(hù)納稅人的合法利益。公正公開公平透明的稅收體制，是建立和諧稅收征管制度的基礎(chǔ)。擴(kuò)大納稅主體的知情參與權(quán)、監(jiān)督異議權(quán)，充分營造服務(wù)、尊重、優(yōu)待納稅人的良好氛圍，使和諧的納稅工作得到社會(huì)公眾的支持。

（二）高效便捷原則

現(xiàn)代稅收要求以最小的稅收成本獲得最大的稅收收入，簡潔高效的和諧征管機(jī)制是構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)的應(yīng)有之義。在明確和可操作的稅收征管程序下，盡量的簡化。創(chuàng)新設(shè)計(jì)稅收征管模式，以滿足不同納稅主體的要求。積極地應(yīng)用現(xiàn)代科技，充分利用信息技術(shù)的支撐作用，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的稅收征管方式。

（三）誠信納稅，促進(jìn)發(fā)展

和諧稅收征管制度的重要指標(biāo)是納稅人誠信問題，為納稅主體建立誠信檔案和相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，有助于對(duì)納稅人的信用進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，增大稅收征管過程中的人文主義關(guān)懷?？茖W(xué)發(fā)展觀的根本要求是發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是和諧稅收的最終目標(biāo)。和諧稅收要求建立文明、廉潔和服務(wù)型稅收，納稅主體誠信納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)提供必要政策性扶持，對(duì)成長期企業(yè)加大服務(wù)，心系企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)發(fā)展。

三、 和諧稅收征管制度的構(gòu)建

（一）健全稅收征管法律體系

科學(xué)規(guī)范的稅收法律體系，有利于加快稅收法制化的進(jìn)程。完善稅收征管的實(shí)體法程序法，明確稅收的法律地位。在注重法律的強(qiáng)制性同時(shí)，也應(yīng)關(guān)注其可操作性和其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。特別是關(guān)于稅務(wù)爭議救濟(jì)的立法，做好與行政處罰法的銜接工作，盡量地避免各部門法之間的沖突。充分賦予納稅主體的稅務(wù)救濟(jì)權(quán)利，這樣才能保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的工作，最大限度的保障納稅人的合法權(quán)益，真正的做到推進(jìn)依法治稅。

（二）優(yōu)化征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置

改變過去嚴(yán)格按行政區(qū)域設(shè)置的情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，有利于降低稅收成本，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)區(qū)域中心，設(shè)置辦稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為充分利用稅收信息提高稅收征管效能，可以采取稅收信息共享的模式，進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)置稅制機(jī)構(gòu)。

（三）實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理

實(shí)施稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理是構(gòu)建和諧稅收征管制度的保障，也能從根本上提高征管的效率和水平。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，創(chuàng)新管理理念和轉(zhuǎn)變工作模式。通過推行稅收管理員制度、嚴(yán)格稅務(wù)登記制度、加強(qiáng)稅源分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控來提高稅源控管的能力。其次務(wù)必提高稅收管治力，強(qiáng)抓稽查工作。統(tǒng)一組織稅收專項(xiàng)檢查，健全稽查依法辦案責(zé)任制。最后是利用現(xiàn)代科技，做到職能信息資源互聯(lián)互通互監(jiān)共享。

（四）重視稅務(wù)宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)

繼續(xù)開展系統(tǒng)聯(lián)貫、科學(xué)規(guī)范的稅收宣傳和教育工作，從小培養(yǎng)公民納稅光榮的意識(shí)，真正做到稅收法律深入人心。稅收征管制度向著管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，將切實(shí)提高納稅服務(wù)水平作為稅收征管工作的重要內(nèi)容。定期強(qiáng)化稅務(wù)干部和稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育，不斷提高他們的綜合素養(yǎng)和服務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)約談 意義 完善 建議

一、引言

稅務(wù)約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中，通過對(duì)納稅人所申報(bào)繳納稅款等資料進(jìn)行納稅評(píng)估后，發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)問題和疑點(diǎn)的，主動(dòng)約請(qǐng)相關(guān)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解釋和說明，給予其必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自查自糾，依法繳納稅款，并對(duì)涉稅違法行為進(jìn)行處理和處罰的稅收征管制度。

稅務(wù)約談是一個(gè)帕累托改進(jìn)的過程，其成本從稅收征納雙方角度分別來看主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估確定約談對(duì)象、約談過程本身的成本，而納稅人進(jìn)行約談的遵從成本包括準(zhǔn)備舉證資料、約談花費(fèi)的時(shí)間以及少量費(fèi)用。與此相比，其收益的改善卻是十分顯著的。通過稅務(wù)約談，征稅機(jī)關(guān)不僅節(jié)省了稅務(wù)稽查所需消耗的大量人力、時(shí)間和費(fèi)用，還收回了欠繳的稅款，而納稅人經(jīng)自查自糾補(bǔ)繳稅款，避免和減少了企業(yè)由于受處罰而帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失。因此，這種改進(jìn)是一種雙贏的促成，應(yīng)該得到充分的運(yùn)用和推廣。

當(dāng)前，實(shí)施稅務(wù)約談的國家和地區(qū)主要包括美國、加拿大、意大利、日本以及我國香港，而其中香港的稅務(wù)約談制度是最完善的。在香港，稅務(wù)局通過抽查調(diào)查對(duì)象，與其進(jìn)行約談，如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅情況，納稅人就要交出少報(bào)的稅款，并接受稅務(wù)局的罰款處理。但是，稅法賦予稅務(wù)局長酌情權(quán)。他可以根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)納稅人實(shí)施不同程度的處分，比如提出檢控、以罰款代替監(jiān)控或評(píng)定補(bǔ)加稅款。香港自從1991年實(shí)行以約談為基礎(chǔ)的稅務(wù)審查以來，稅務(wù)局追回了大量的透漏稅款，成效顯著。

二、稅務(wù)約談的意義

稅務(wù)約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)為適應(yīng)構(gòu)建和諧社會(huì)需要而進(jìn)行的一種稅收征管制度創(chuàng)新，它通過建立以納稅人自主管理為基礎(chǔ)的稅收征管服務(wù)新體制，推動(dòng)稅收征管效能的大幅提升，從以往“重檢查、輕管理”的模式向“以征為主，以查為輔，征、管、查相結(jié)合”的模式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從粗放型管理走向集約化管理，也體現(xiàn)出新型稅收制度的價(jià)值取向。具體說來，實(shí)行稅務(wù)約談制度的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，稅務(wù)約談體現(xiàn)了稅收管理從強(qiáng)制型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，成為構(gòu)建和諧征納關(guān)系以及良好稅收環(huán)境的有效的劑。稅務(wù)約談制度在征納雙方之間引入了對(duì)話局面，充分尊重和保證了納稅人的稅收地位，征稅機(jī)關(guān)對(duì)待納稅人的態(tài)度也從過去的“事后監(jiān)督打擊型”向“事前管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，這實(shí)際上是將以人為本作為稅收管理的指導(dǎo)思想的重要體現(xiàn)。

第二，稅務(wù)約談?dòng)兄趯?shí)現(xiàn)征、管、查的有機(jī)結(jié)合，在一定程度上克服了當(dāng)前稅收征管三大環(huán)節(jié)協(xié)作不夠、銜接不暢的問題，彌補(bǔ)了原有體制的不足，為征稅體制的進(jìn)一步改革和完善提供了良好的參考。征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，但在目前情況下，由于三大分工沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。約談制度的引進(jìn)能夠使稅務(wù)部門在納稅評(píng)估和約談過程中加深對(duì)稅源信息的了解和掌握，從而加強(qiáng)管理，提高工作效率。

第三，稅務(wù)約談向納稅人提供了一個(gè)主動(dòng)解釋、說明的機(jī)會(huì)，幫助納稅人及時(shí)糾正違章行為，降低或節(jié)約納稅成本，提高了納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。納稅人因?qū)Χ惙ā⒍愂照呷狈α私饣蛘吡私獠患皶r(shí)以及理解不全面而出現(xiàn)的非主觀故意的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、少報(bào)在約談過程中可以及時(shí)改正，補(bǔ)繳稅款，免除處罰，甚至得到一定程度的豁免，這不僅使納稅人大大提高了經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也維護(hù)了良好的社會(huì)形象。

第四，稅務(wù)約談推動(dòng)了納稅人逐步走向自主管理，由過去全面調(diào)賬檢查轉(zhuǎn)為在實(shí)施檢查前對(duì)納稅人進(jìn)行綜合評(píng)估，使得稅收征收管理的成本和稽查工作的壓力大大降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可集中力量查辦大案要案，有效配置稽查資源從而提高工作效率，保證稅收能最大限度的足額入庫。

第五，稅務(wù)約談充分體現(xiàn)了稅收征管基本原則中的誠信和信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)原則，為依法治稅、倡導(dǎo)誠信樹立了良好的典范，也折射出一種新的行政執(zhí)法理念，對(duì)提升稅收征管工作的整體效能提供了一條全新的思路。

三、完善稅務(wù)約談制度的若干建議

稅務(wù)約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)適應(yīng)政府職能向公共服務(wù)轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求，是在法定的檢查方法之外而采取的靈活的行政管理手段，是稅務(wù)系統(tǒng)開拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)的重要表現(xiàn)。但由于稅務(wù)約談制度形成的時(shí)日不長，加之應(yīng)用實(shí)踐的范圍有所局限，在實(shí)際運(yùn)用過程中，還存在一些問題需要進(jìn)一步完善。借鑒國外和我國香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度，結(jié)合我國國情，筆者為稅務(wù)約談制度的完善提出以下建議以供參考。

1、從立法角度出發(fā)，給予稅務(wù)約談制度明確的法律效力

目前，由于稅務(wù)約談工作剛剛起步，有關(guān)稅務(wù)約談的法律依據(jù)很少，僅有四個(gè)規(guī)范性文件，分別是《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》、《稅收管理員制度（試行）》、《納稅評(píng)估管理辦法（試行） 》。但是這四個(gè)文件都是國家稅務(wù)總局制定的，若要以此作為稅務(wù)約談制度的立法依據(jù)，顯然存在法律位階太低，效力不足的缺陷，一旦發(fā)生稅務(wù)行政爭議，在司法審查程序中將會(huì)使稅務(wù)約談制度處于極為不利的境地。因此，應(yīng)當(dāng)制定頒布效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)約談制度有法可依，有據(jù)可循。同時(shí)，在稅收實(shí)踐中，應(yīng)分清情況，區(qū)別對(duì)待，把握好標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)那些依法納稅意識(shí)差，有明顯違法意圖或行為的納稅人，決不能姑息遷就，要堅(jiān)持依法征稅，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。

2、制定合理的約談程序，保證稅務(wù)約談工作順利開展

稅務(wù)約談工作的參與者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，約談程序的合理與否，直接關(guān)系到約談工作能不能順利開展以及能不能取得預(yù)期效果。只有公平、合理的程序才能促成征納雙方進(jìn)行約談，積極達(dá)成協(xié)議，自覺履行義務(wù)。

首先，稅務(wù)約談的前提條件，即什么情況下能夠進(jìn)行稅務(wù)約談，應(yīng)予以規(guī)范化、統(tǒng)一化。對(duì)于這一問題，目前已實(shí)行稅務(wù)約談的各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不盡相同，這實(shí)際上也是由于稅務(wù)約談制度缺乏法律依據(jù)造成的。

其次，稅務(wù)約談在實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要事先向納稅人發(fā)出書面通知，并允許納稅人準(zhǔn)備相關(guān)材料、憑證等，對(duì)于因特殊情況確實(shí)無法按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可根據(jù)其申請(qǐng)考慮批準(zhǔn)延期約談。

最后，經(jīng)過約談，針對(duì)納稅人的不同情況，應(yīng)規(guī)定什么情形下稅源管理部門有權(quán)進(jìn)行處理；什么情形下直接轉(zhuǎn)入稅務(wù)行政處罰程序；什么情形轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查程序。

3、重視日常管理與稽查，提高稅務(wù)約談的有效性和針對(duì)性

在我國現(xiàn)行的自行申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查稅收征管模式下，以查促管是保證納稅人足額申報(bào)的重要手段。目前，稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查，日?；闆]有真正發(fā)揮以查促管的作用，在對(duì)稅源的征管上，征管基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)確性、完整性不佳，從而造成納稅評(píng)估工作的有效性、準(zhǔn)確性受到很大限制，而納稅評(píng)估恰恰是稅務(wù)約談實(shí)施的前提，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視日常管理與稽查，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠的、準(zhǔn)確的、及時(shí)的信息，使稅務(wù)約談工作有的放矢，準(zhǔn)確有效。

4、明確界定納稅人的權(quán)利和義務(wù)

稅務(wù)約談制度應(yīng)賦予納稅人必要的權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得通知；確實(shí)有特殊情況無法按時(shí)接受約談的可申請(qǐng)延期；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰枺患s談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成，不能變成變相羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修正。

當(dāng)然，明確規(guī)定納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果對(duì)增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果尤為重要。應(yīng)當(dāng)規(guī)定納稅人必須承擔(dān)以下義務(wù)：不能無故拒絕或推遲稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的約談通知；如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，進(jìn)行說明并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，不得編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)，否則，將受到嚴(yán)厲懲處。

5、切實(shí)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

稅務(wù)約談凸顯了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理、服務(wù)職責(zé)，通過稅務(wù)約談，納稅人因?qū)φ哒`解，對(duì)法規(guī)認(rèn)識(shí)不正確等犯的錯(cuò)誤能被允許及時(shí)改正，從而免去受處罰的成本，這也是公法私法化的體現(xiàn)之一。那么，在稅務(wù)約談實(shí)施的整個(gè)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行相應(yīng)的義務(wù)，并被授予適當(dāng)?shù)臋?quán)力，接受必要的監(jiān)督。

從程序本位主義的角度來看，程序正義在稅收征管程序上的體現(xiàn)為對(duì)程序理性和程序自治的要求。在稅務(wù)約談制度實(shí)現(xiàn)的程序過程中，程序正義要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在約談前向納稅人發(fā)出通知，約談時(shí)要聽取納稅人的意見，保證納稅人的人格尊嚴(yán)；稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查相分離；在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)出示證明，告知身份；對(duì)約談情況進(jìn)行記錄，記錄內(nèi)容須經(jīng)納稅人確認(rèn)簽字，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己所做出的決定必須說明理由，并進(jìn)行舉證等等。

然而，要有效發(fā)揮稅務(wù)稽查約談制度的功能，還必須應(yīng)當(dāng)考慮給予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。

首先，納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差導(dǎo)致一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)過約談、舉證、調(diào)查、核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提醒納稅人自行改正，作為自查補(bǔ)稅，不作處罰；對(duì)于納稅人少繳稅款的行為，在稅務(wù)約談過程中無法舉證說明，但主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤，申請(qǐng)補(bǔ)繳所欠稅款可以減輕處罰；發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯偷稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為嫌疑的，要立即移交給稅務(wù)稽查部門處理。

其次，在約談中，允許在一定條件下和納稅人達(dá)成稅收協(xié)議。雖然從稅收法定主義原則來看，其合法性還有待商榷，但這一做法無疑是有益于征稅成本的減少和征稅效率的提高的。所以，如何盡快完善稅務(wù)約談的相關(guān)法律法規(guī)，合理“放權(quán)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)約談制度亟需解決的問題。有學(xué)者已經(jīng)提出一些具有可行性的建議，包括征納雙方簽訂延期償還稅收的協(xié)議、減免稅收的協(xié)議以及將納稅人在稅務(wù)約談中交待已構(gòu)成犯罪的行為視為自首情節(jié)，在移交給公安機(jī)關(guān)處理的時(shí)候，可以從輕、減輕和免除處罰等等。這些建議對(duì)于有效實(shí)施稅務(wù)約談，構(gòu)建新型稅收征管制度都有很好的借鑒意義。當(dāng)然，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有的裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的控制和監(jiān)督：一方面提高裁量權(quán)實(shí)施批準(zhǔn)權(quán)的審查級(jí)別，建立完善的備案制度，另一方面，要形成在稽查機(jī)關(guān)內(nèi)部同級(jí)稽查部門之間相互監(jiān)督的制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分工制衡，保證裁量權(quán)有效公平合理的運(yùn)用。

“用科學(xué)的分析方法查找證據(jù)，同時(shí)引入約談機(jī)制，整個(gè)檢查過程在和風(fēng)細(xì)雨中進(jìn)行，不僅讓納稅人口服心服，而且達(dá)到了檢查一戶規(guī)范一戶的目的。”一位稅務(wù)機(jī)關(guān)的干部這樣評(píng)價(jià)約談制度給稅務(wù)檢查工作帶來的好處。稅務(wù)約談是一個(gè)長期、系統(tǒng)的工程，我們希望將其制度建設(shè)、組織實(shí)施、激勵(lì)約束、效果評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)不斷完善，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作中征納雙方的共贏。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊斌：中國稅改論辯[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

篇3

第一條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》

（以下簡稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三條任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

第四條國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。

地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享。

第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)改正。

下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門報(bào)告。

第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項(xiàng)核定。獎(jiǎng)勵(lì)資金具體使用辦法以及獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制定。

第八條稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

（一）夫妻關(guān)系；

（二）直系血親關(guān)系；

（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

（四）近姻親關(guān)系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

第二章稅務(wù)登記

第十條國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。

稅務(wù)登記的具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第十一條各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。

通報(bào)的具體辦法由國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。

第十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

個(gè)人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

稅務(wù)登記證件的式樣，由國家稅務(wù)總局制定。

第十三條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

第十四條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

第十五條納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第十六條納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。

第十八條除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

（三）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

（四）領(lǐng)購發(fā)票；

（五）申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；

（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（七）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。

第二十條納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

第三章賬簿、憑證管理

第二十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

第二十三條生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。

納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。

第二十七條賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。

民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。

第二十八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

第二十九條賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。

賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四章納稅申報(bào)

第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>

第三十一條納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十二條納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

第三十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第三十四條納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

（四）外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

第三十五條扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

第三十六條實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。

第三十七條納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

第五章稅款征收

第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入國庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占?jí)?、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個(gè)人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。

第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第四十五條稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位、個(gè)人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第四十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。

第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)的評(píng)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第四十九條承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

第五十條納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

第五十三條納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；

（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；

（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。

第五十五條納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。

第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。

對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。

第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。

納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。

第六十二條納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財(cái)產(chǎn)清單，并寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方為有效。

第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

第六十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。

第六十五條對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。

第六十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。

第六十七條對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

第六十八條納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

第六十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第七十條稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條稅收征管法所稱其他金融機(jī)構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。

第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。

第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

第七十六條縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第七十七條稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

第七十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。

第七十九條當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

第八十一條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。

第八十二條稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。

第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

第八十四條審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。

有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸?/p>

第六章稅務(wù)檢查

第八十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。

稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第八十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

第八十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務(wù)總局制定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第八十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。

稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；無稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。

稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第七章法律責(zé)任

第九十條納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

第九十一條非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第九十二條銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

第九十三條為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第九十四條納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。

第九十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

第九十六條納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

第九十七條稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。

第九十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒收違法所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。

第一百條稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。

第八章文書送達(dá)

第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。

受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的，可以送交其人簽收。

第一百零二條送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。

第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。

第一百零四條直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。

第一百零五條直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。

第一百零六條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)：

（一）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；

（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無法送達(dá)。

第一百零七條稅務(wù)文書的格式由國家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書，包括：

（一）稅務(wù)事項(xiàng)通知書；

（二）責(zé)令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書；

（五）稅務(wù)檢查通知書；

（六）稅務(wù)處理決定書；

（七）稅務(wù)行政處罰決定書；

（八）行政復(fù)議決定書；

（九）其他稅務(wù)文書。

第一百零八條稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。

第一百零九條稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第一百一十條稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費(fèi)，納入預(yù)算管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。

第一百一十一條納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會(huì)影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對(duì)生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。

篇5

第一條為進(jìn)一步深化“收支兩條線”改革，促進(jìn)政府非稅收入管理的規(guī)范化、科學(xué)化，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜[2004]53號(hào)）和《*市政府非稅收入管理辦法》（常政發(fā)[*]238號(hào)）的精神，結(jié)合本區(qū)實(shí)際，制定本辦法。

第二條政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織，依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)或準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政性資金。

第三條政府非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

第四條區(qū)財(cái)政部門是本區(qū)政府非稅收入的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)實(shí)施本辦法，并具體負(fù)責(zé)本級(jí)政府非稅收入年度預(yù)算（計(jì)劃）草案的編制和組織執(zhí)行工作。

第五條在本區(qū)范圍內(nèi)有政府非稅收入收支活動(dòng)的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織，必須遵守本辦法。

第二章政府非稅收入管理范圍

第六條政府非稅收入主要包括：

（一）行政事業(yè)性收費(fèi)。指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織根據(jù)法律、法規(guī)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）政府性基金。指政府及其所屬部門根據(jù)法律、法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，向公民，法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

（三）國有資源有償使用收入。包括土地出讓金收入、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款收入、場地和礦區(qū)使用費(fèi)收入、出租汽車經(jīng)營權(quán)、公共交通線路經(jīng)營權(quán)等有償取得的收入，政府舉辦的廣播電視機(jī)構(gòu)取得的廣告收入，以及其他國有資源取得的收入。

（四）國有資產(chǎn)有償使用收入。指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，利用政府投資建設(shè)的城市道路和公共場地設(shè)置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產(chǎn)取得的收入，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)權(quán)、使用權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)使用收入。

（五）國有資本經(jīng)營收益。指按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫的國有資本分享的企業(yè)稅后的利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)以轉(zhuǎn)讓或者其他方式取得的收益以及依法由國有資本享有的其他經(jīng)營收益。

（六）罰沒收入。指行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)以及法律、法規(guī)授權(quán)實(shí)施行政處罰的組織依法查處違法案件時(shí)取得的罰沒財(cái)物和追回贓物所形成的財(cái)政資金。

（七）以政府名義接受的捐贈(zèng)收入。指以政府、國家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織的名義接受的捐贈(zèng)收入（已指定具體捐贈(zèng)對(duì)象和項(xiàng)目的定向捐贈(zèng)除外）。

（八）主管部門集中收入。指主管部門通過提取管理費(fèi)、收入分成、下級(jí)上解資金或者其他方式集中的所屬事業(yè)單位的收入。

（九）利息收入。指各類政府財(cái)政性資金產(chǎn)生的利息收入，包括稅收和非稅收入產(chǎn)生的利息收入。

（十）其他依法設(shè)定的非稅收入。

社會(huì)保障基金、住房公積金不適用本辦法。

第七條機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、未與事業(yè)單位脫鉤的具有行政管理職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織從市場取得的經(jīng)營性收入屬政府非稅收入。

第三章征收管理

第八條依法應(yīng)當(dāng)繳納政府非稅收入的單位或者個(gè)人為繳款義務(wù)人。

第九條向繳款義務(wù)人征收或者收?。ㄒ韵陆y(tǒng)稱征收）政府非稅收入的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織為執(zhí)收單位。

第十條法律、行政法規(guī)規(guī)定了征收部門、單位（以下簡稱執(zhí)收單位）的政府非稅收入項(xiàng)目，由規(guī)定的執(zhí)收單位征收；法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定執(zhí)收單位的，財(cái)政部門為執(zhí)收單位。

執(zhí)收單位根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定委托其他單位征收的，應(yīng)當(dāng)將委托協(xié)議送財(cái)政部門備案；受托單位在委托范圍內(nèi)，以委托單位的名義征收政府非稅收入，不得轉(zhuǎn)委托。

第十一條執(zhí)收單位或者其委托單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法征收政府非稅收入，確保應(yīng)收盡收，規(guī)范征收。任何單位或個(gè)人無權(quán)擅自緩征、減征和免征政府非稅收入；特殊原因需要緩征、減征和免征政府非稅收入的，依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的程序辦理。

第十二條財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織政府非稅收入的征收，依照公開、公平原則合理確定政府非稅收入代收銀行，開設(shè)政府非稅收入財(cái)政專戶，用于歸集、記錄、結(jié)算政府非稅收入款項(xiàng)。

執(zhí)收單位和受托單不得擅自開設(shè)政府非稅收入過渡性賬戶，原先開設(shè)的收入過渡戶（財(cái)政專戶分戶）即刻取消。

第十三條政府非稅收入實(shí)行單位開票、銀行代收、信息聯(lián)網(wǎng)、實(shí)時(shí)入庫（專戶）的征繳方式，執(zhí)收單位可采取直接解繳或集中解繳方式，以直接解繳為主。

第十四條繳款義務(wù)人確因特殊情況需要緩征、減征、免征政府非稅收入，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條依法收到的待結(jié)算收入，繳款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)憑執(zhí)收單位或其委托單位開具的繳款憑證，先到財(cái)政部門指定的收款銀行將款項(xiàng)繳入政府非稅收入財(cái)政專戶；符合返還條件的，繳款義務(wù)人可以向執(zhí)收單位提出返還申請(qǐng)，由執(zhí)收單位簽署意見，經(jīng)財(cái)政部門審核后返還繳款義務(wù)人。

誤征、多征的政府非稅收入，由執(zhí)收單位依法確認(rèn)后，向財(cái)政部門提出退還申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門核實(shí)后返還繳款義務(wù)人。

第*條執(zhí)收單位收取的往來款項(xiàng)（暫存性）資金，應(yīng)當(dāng)繳入政府非稅收入財(cái)政專戶，使用時(shí)向財(cái)政部門提出申請(qǐng)，財(cái)政部門審核后通過財(cái)政專戶撥入執(zhí)收單位賬戶。

第十七條執(zhí)收單位收到的屬于應(yīng)稅行為的政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)部門的規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額繳入國庫或財(cái)政專戶。

第十八條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：

（一）向社會(huì)公布由本單位征收的政府非稅收入項(xiàng)目及其依據(jù)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限和程序；

（二）認(rèn)真編報(bào)本單位政府非稅收入年度預(yù)算（計(jì)劃）草案，并積極組織落實(shí)；

（三）按照規(guī)定向繳款人足額征收政府非稅收入款項(xiàng)；

（四）記錄、匯總本單位征收的政府非稅收入款項(xiàng)，并及時(shí)與代收銀行、財(cái)政部門核對(duì)；

第十九條財(cái)政部門、執(zhí)收單位和收款銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，改進(jìn)征收方式，提高征收管理效率，方便繳款人。

第四章資金管理

第二十條政府非稅收入應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理。對(duì)已納入預(yù)算管理的政府非稅收入直接繳入國庫或通過財(cái)政專戶解繳國庫；對(duì)尚未納入預(yù)算管理的政府非稅收入分期分批納入預(yù)算管理；新設(shè)立的政府非稅收入項(xiàng)目取得的收入一律上繳國庫。

第二十一條財(cái)政部門負(fù)責(zé)設(shè)立和管理本級(jí)的政府非稅收入賬戶體系，包括國庫單一賬戶、政府非稅收入財(cái)政專戶和其他賬戶。

第二十二條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)通過編制綜合財(cái)政預(yù)算或部門預(yù)算，實(shí)現(xiàn)政府稅收與非稅收入的統(tǒng)籌安排，合理確定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算支出范圍和細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目。

第二十三條政府非稅收入應(yīng)當(dāng)與執(zhí)收單位實(shí)行收支脫鉤（分步實(shí)施）。執(zhí)收單位的支出不再與其執(zhí)收的政府非稅收入掛鉤，統(tǒng)一由財(cái)政部門按照?qǐng)?zhí)收單位履行職能需要核定的預(yù)算予以撥付。

第二十四條建立政府非稅收入管理考核和增收激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)執(zhí)收單位依法征收的責(zé)任心，積極調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位增收的積極性，切實(shí)提高資金使用效益。對(duì)認(rèn)真執(zhí)行政府非稅收入管理規(guī)定的執(zhí)收單位和個(gè)人給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。（具體辦法另行制定）

第五章財(cái)政票據(jù)管理

第二十五條財(cái)政票據(jù)是執(zhí)收單位或者其委托單位在征收政府非稅收入時(shí)向繳款義務(wù)人開具的財(cái)政部門印制的收款憑證，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。

第二*條除必須保留的新版專用票據(jù)外，統(tǒng)一使用財(cái)政部監(jiān)制的（江蘇?。?市政府非稅收入一般繳款書（*區(qū)）》。

財(cái)政部門負(fù)責(zé)政府非稅收入票據(jù)的保管、發(fā)放、使用、核銷、檢查等日常管理工作。

第二十七條執(zhí)收單位收取政府非稅收入的，應(yīng)當(dāng)向繳款人出具財(cái)政部門監(jiān)制（江蘇?。┑恼嵌愂杖肫睋?jù)；不出具財(cái)政部監(jiān)制（江蘇省）統(tǒng)一印制的政府非稅收入票據(jù)的，繳款義務(wù)人有權(quán)拒絕繳款，并向財(cái)政部門投訴。

第二十八條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的規(guī)定購領(lǐng)票據(jù)，并建立健全政府非稅收入票據(jù)領(lǐng)用、繳銷、審核、保管等制度，確定專人負(fù)責(zé)，保證財(cái)政票據(jù)安全和合法使用。

第六章監(jiān)督檢查

第二十九條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府非稅收入征收匯繳、劃解、管理的日常監(jiān)督、專項(xiàng)稽查，及時(shí)查處政府非稅收入管理中的違法行為。

審計(jì)、物價(jià)、監(jiān)察、人民銀行等部門應(yīng)當(dāng)按照各自法定職責(zé)，做好政府非稅收入的有關(guān)監(jiān)督管理工作。

第三十條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本辦法的規(guī)定，健全內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，如實(shí)提供相關(guān)資料，接受財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察部門的監(jiān)督和檢查。

第七章法律責(zé)任

第三十一條對(duì)違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，由財(cái)政部門、監(jiān)察部門及其他有關(guān)部門依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》進(jìn)行處理。

（一）違法委托其他單位或者個(gè)人征收、代收政府非稅收入的；

（二）違反規(guī)定擅自設(shè)定政府非稅收入項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的；

（三）違反法定程序或者超越權(quán)限緩征、減征、免征政府非稅收入的；

（四）隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分政府非稅收入款項(xiàng)的；

（五）轉(zhuǎn)讓、出借、代開政府非稅收入票據(jù)或者不按規(guī)定購領(lǐng)、開具、保管、銷毀財(cái)政票據(jù)的，利用財(cái)政票據(jù)亂收費(fèi)或者使用非法財(cái)政票據(jù)的；

（六）非法印制、偽造、買賣政府非稅收入票據(jù)的；

（七）其它違反政府非稅收入征收、解繳管理規(guī)定的行為。

篇6

稅收征收管理法律制度是稅收法律制度中的一個(gè)最基本的內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收和稅收的法律責(zé)任等一些內(nèi)容。稅務(wù)管理一節(jié)完全可以是實(shí)踐和理論結(jié)合的教學(xué)。上課時(shí)教師先不講理論，而是提出問題，對(duì)一個(gè)納稅單位（如石家莊市超越建筑材料有限公司）的會(huì)計(jì)來說，你怎樣進(jìn)行稅務(wù)登記，包括什么時(shí)間去登記，如何登記，登記什么等問題；還有，如你所在的納稅單位有變更要進(jìn)行稅務(wù)登記嗎，要做什么；還有單位要是停業(yè)了該怎么做，復(fù)業(yè)了要如何等等。讓學(xué)生從實(shí)際角度出發(fā)，帶著實(shí)際問題來學(xué)習(xí)理論，可能效果更好。

我們知道，在稅收征收法律制度中有發(fā)票的知識(shí)和增值稅的知識(shí)，對(duì)于以上知識(shí)，采用以實(shí)踐為主、理論為輔的方式進(jìn)行教學(xué)，會(huì)收到事半功倍的效果。

拿增值稅專用發(fā)票來說，可以給學(xué)生一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票讓學(xué)生先試填寫。要求是：

開票日期是2009年10月25日；購貨單位名稱：萬利達(dá)商貿(mào)有限公司；地址電話：萬通市廣達(dá)市128號(hào)，8765430；納稅人登記號(hào)：435667889；開戶銀行及賬號(hào)：河北銀行合平路運(yùn)行，13425677889。

商品名稱是甲商品，計(jì)量單位：千克，數(shù)量：2000，單價(jià)20（含稅價(jià)），稅率17%。

銷貨單位名稱：四方公司；地址電話：清江市興達(dá)路，2344555。

納稅人登記號(hào)：5677899999；開戶銀行賬號(hào)：098776666556。

根據(jù)以上條件開出增值稅專用發(fā)票，并在開票單位處蓋上單位的財(cái)務(wù)專用章。要求寫出會(huì)計(jì)分錄，購貨單位的、銷貨單位的。

在學(xué)生填寫過程中教師可以進(jìn)行隨堂巡視并進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)。在學(xué)生填寫過程中教師可以提示學(xué)生（目的是使學(xué)生先認(rèn)識(shí)一下增值稅專用發(fā)票），增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，發(fā)票的正上方是橢圓形的稅務(wù)監(jiān)制章，左上方是開票日期，發(fā)票的正中間是表格，表格左下方是收款人和開票單位，表格外邊右側(cè)是第幾聯(lián)（記賬聯(lián)、存根聯(lián)、抵扣聯(lián)），表格里有購貨單位和銷貨單位的信息，有單價(jià)、金額、稅額，還有價(jià)稅合計(jì)。教師可以在學(xué)生填寫同時(shí)給學(xué)生補(bǔ)充有關(guān)增值稅專用發(fā)票的知識(shí)，增值稅專用發(fā)票是發(fā)票按用途分的，是用于增值稅的一種發(fā)票，而且是用防偽稅控系統(tǒng)開具的。

學(xué)生對(duì)于增值稅也許不太熟悉，教師要告訴學(xué)生增值稅是一種對(duì)增值額征收的稅種，是一種價(jià)外稅，要引導(dǎo)學(xué)生可以通過增值稅發(fā)票去做會(huì)計(jì)分錄，即把要填寫增值稅專用票作為一個(gè)原始憑證，根據(jù)這個(gè)原始憑證做記賬憑證。

會(huì)計(jì)分錄是（會(huì)計(jì)主體是購貨單位）：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

銷貨單位的會(huì)計(jì)分錄做法：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：商品銷售收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

我們知道，在增值稅填寫的過程中，關(guān)鍵在于數(shù)量和單價(jià)即金額的確定，只要確定了金額，再寫上購貨單位和銷貨單位的信息，基本上增值稅專用發(fā)票就填好了。上邊的題目給出的是含稅價(jià)，如何把含稅的單價(jià)換算成不含稅的單價(jià)就是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。那么含稅單價(jià)和不含稅單價(jià)的關(guān)系到底是什么？

篇7

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提;有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利;有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任;在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

篇8

 

關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度  問題  修訂  對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會(huì)影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對(duì)生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

篇9

(一)賬簿憑證發(fā)票的電子化為稅收稽核審計(jì)帶來困難，貨幣的電子化使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去貨幣流量監(jiān)控能力對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅的依據(jù)是審查企業(yè)賬簿、憑證、發(fā)票，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證以數(shù)字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負(fù)可輕易修改而不留痕跡，且不易被發(fā)現(xiàn)。賬簿、憑證、發(fā)票的電子化給稅收稽核審計(jì)工作制造了難于逾越的屏障。網(wǎng)絡(luò)交易以網(wǎng)上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過交易密碼掩蓋交易行為，隨時(shí)隨地通過電子化貨幣轉(zhuǎn)賬完成付款業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用傳統(tǒng)的征管手段和技術(shù)無法及時(shí)獲取交易應(yīng)稅額和款項(xiàng)支付信息，失去了對(duì)貨幣流量的監(jiān)控能力。

(二)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)節(jié)減少，傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法作用減弱網(wǎng)絡(luò)交易之所以飛速發(fā)展，其中原因之一是中間環(huán)節(jié)少，方便快捷。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易一般產(chǎn)銷直接交易，造成商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的削弱和取消，近一步導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢必會(huì)減少稅源，影響財(cái)政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則

立足基本國情、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展實(shí)際情況，我們確立以下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則:

(一)堅(jiān)持稅收法定和公平原則我國針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅收征管勢在必行，按照稅收法定原則制定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。當(dāng)前我們應(yīng)盡快理順網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征納雙方的法律關(guān)系，以法律為基礎(chǔ)制定電子商務(wù)稅收征管辦法，補(bǔ)充和完善與電子商務(wù)相配套的實(shí)施細(xì)則。在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要充分考慮到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與實(shí)體貿(mào)易的區(qū)別與聯(lián)系，注重法律法規(guī)的公平性，營造公平競爭的市場環(huán)境。

(二)堅(jiān)持稅收效率原則網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的效率極高而且頻率也比較快，這就對(duì)稅收征管工作的效率問題提出更高的要求。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高稅收征管的現(xiàn)代化科技水平，簡化部分不必要的納稅手續(xù)，節(jié)省納稅人和征管人員的時(shí)間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場的秩序。

(三)堅(jiān)持稅務(wù)登記原則稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記制度的建立和規(guī)范。稅務(wù)登記是確認(rèn)征納雙方關(guān)系的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營者應(yīng)參照實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)或個(gè)體工商戶，在從事交易活動(dòng)之前必須先辦理工商和稅務(wù)登記，如實(shí)提供主體身份信息、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料，為稅務(wù)稽查做好材料準(zhǔn)備工作。

(四)堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則在涉外稅收方面，一般是根據(jù)各國利益來對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行確定的。目前我國的電子商務(wù)還處在凈進(jìn)口階段，發(fā)展的還不夠成熟，因此在處理涉及國際稅收關(guān)系的電子商務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則，以維護(hù)我國稅收權(quán)益的地位，避免發(fā)達(dá)國家憑借其先進(jìn)的信息技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢從我國大量攫取暴利。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的措施

鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度的挑戰(zhàn)，立足我國基本國情，在現(xiàn)有稅收法律和征管體系的基礎(chǔ)上，提出以下稅收征管措施:

(一)繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度在原有相關(guān)稅法基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，進(jìn)一步規(guī)范商品銷售和提供勞務(wù)的界限，明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)行為開征的稅種、稅率、稅目、征稅對(duì)象、征稅范圍和納稅期限，解決有關(guān)電子商務(wù)征稅存在的爭議問題，使稅務(wù)部門的征稅行為做到有法可依。建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，作出強(qiáng)制性規(guī)定:所有通過網(wǎng)絡(luò)交易的單位或個(gè)人都必須在限定時(shí)間內(nèi)將網(wǎng)站網(wǎng)址、服務(wù)器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報(bào)給稅務(wù)登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，符合經(jīng)營條件的發(fā)放電子稅務(wù)登記碼，并在納稅系統(tǒng)中登記注冊。公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，便于及時(shí)監(jiān)督稽查。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型人才，開發(fā)專業(yè)軟件為了適應(yīng)新形勢下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征收管理的要求，要重視培養(yǎng)既了解稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，提高稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)操作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件審核企業(yè)報(bào)稅資料的能力。開發(fā)專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管軟件等專業(yè)軟件，利用相應(yīng)的信息技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化稅收登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易下的資金流動(dòng)，建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的稅收征管問題的突破口在于采用新技術(shù)加強(qiáng)對(duì)交易雙方資金流動(dòng)和支付系統(tǒng)的監(jiān)控，對(duì)銀行賬戶資金流動(dòng)進(jìn)行辨析，為征稅的稅種和應(yīng)稅額提供依據(jù)。建立專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅主體的電子納稅申報(bào)系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，納稅人以電子稅務(wù)登記碼登錄納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)并提交報(bào)稅材料，將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心，審核成功后，數(shù)據(jù)被提交到國庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行進(jìn)行劃撥。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務(wù)人員的工作效率都會(huì)得到極大提升。

篇10

一、我國間接稅的稅收問題

(一)我國以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因

我國雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo),這是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

而間接稅的征收管理相對(duì)簡便,稅收來源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國家財(cái)政的需要,也符合我國的具體實(shí)情。

(二)間接稅的稅負(fù)扭曲

間接稅的最大特點(diǎn)就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的,雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù),但是其實(shí)際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人,這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過抬高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購買者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí),通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格來進(jìn)行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強(qiáng)大的集團(tuán)力量與供貨商進(jìn)行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。

二、我國直接稅的稅收問題

我國的直接稅是以個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個(gè)人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源,導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進(jìn)行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)能享受很高的稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進(jìn)行虛虧,為其躲避稅收而進(jìn)行帳外經(jīng)營,這些活動(dòng)所導(dǎo)致私人部門決策活動(dòng)的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。

為了實(shí)現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對(duì)稅收征管制度進(jìn)行不斷深化的革新。

三、中國稅收征管制度的革新

(一)大力加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)

中國從上世紀(jì)80年代開始才著手進(jìn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對(duì)于我國不斷高速運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)總態(tài),其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長,但是其能進(jìn)行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對(duì)稱,導(dǎo)致各種形式不斷高級(jí)演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”,它只是針對(duì)增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對(duì)我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。

現(xiàn)階段投入稅收部門的預(yù)算資金應(yīng)該有專門劃出一部分進(jìn)行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術(shù)力量強(qiáng)大,并能實(shí)際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進(jìn)行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ),依據(jù)各地本身情況,為不同地區(qū)開發(fā)設(shè)計(jì)可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國流通做好基礎(chǔ)工作。通過一些制度法規(guī)的建立,稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)的信息分享程度逐步加強(qiáng),與社會(huì)其他部門,各級(jí)人民政府做好充分的交流合作機(jī)制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫。

(二)稅收部門行政體制改革仍需進(jìn)行

經(jīng)過1994年分稅制改革以后,國稅地稅兩套平行的稅收征管隊(duì)伍便開始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程,對(duì)于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。

在某些地區(qū)國地稅進(jìn)行不同程度稅源的爭奪,這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅,兩者分開辦公,納稅人的納稅成本會(huì)上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國稅屬于中央直屬機(jī)構(gòu),而地稅屬于當(dāng)?shù)卣?其行政資源浪費(fèi)現(xiàn)象和效率低下就時(shí)有發(fā)生,比如成都地稅要進(jìn)行門頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費(fèi)由財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行撥付,層層下?lián)艿呢?cái)政資金遲遲沒有到位,使得這一簡單工作耗時(shí)幾年都沒有完成。

(三)我國納稅宣傳的力度有待加強(qiáng),方式有待改變。