導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇年終審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、在突出“四個(gè)重點(diǎn)”中強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動(dòng)手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開(kāi)了動(dòng)員大會(huì)，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)審,2月5日，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基本結(jié)束。整個(gè)過(guò)程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個(gè)小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門28個(gè)，同時(shí)還開(kāi)展了國(guó)有土地出讓收入的專項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問(wèn)題12項(xiàng)，提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評(píng)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，在審4個(gè)，審計(jì)對(duì)象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號(hào)《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊(cè)，除主送縣委組織部及組織部長(zhǎng)，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長(zhǎng)和常務(wù)副縣長(zhǎng)、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動(dòng)并實(shí)施了2個(gè)政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬(wàn)元，今年這項(xiàng)工作已全面展開(kāi)，對(duì)全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)計(jì)量簽證，對(duì)隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價(jià)部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績(jī)效審計(jì)。年是我局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個(gè)業(yè)務(wù)股室必須完成1個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中積極探索績(jī)效審計(jì)的方式方法，突出績(jī)效內(nèi)容，為2011年“績(jī)效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對(duì)某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬(wàn)元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬(wàn)元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬(wàn)元，投資項(xiàng)目績(jī)效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價(jià)處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購(gòu)置土地建設(shè)新樓，規(guī)模控制不嚴(yán)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績(jī)效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。

（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過(guò)開(kāi)展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評(píng)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動(dòng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請(qǐng)省廳專家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時(shí)鞏固培訓(xùn)效果，同時(shí)投資9萬(wàn)多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺(tái)，已有10人通過(guò)ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開(kāi)競(jìng)職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開(kāi)競(jìng)聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎(jiǎng)罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開(kāi)展“一對(duì)一”的幫扶活動(dòng)和談心活動(dòng)，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開(kāi)展了一次諾廉、述廉、評(píng)廉活動(dòng)，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時(shí)外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請(qǐng)縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對(duì)干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績(jī)、廉的量化考評(píng)檔案，考評(píng)結(jié)果與個(gè)人津補(bǔ)貼、評(píng)先評(píng)優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵(lì)干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過(guò)“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開(kāi)展“小金庫(kù)”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對(duì)隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯(cuò)與無(wú)為問(wèn)責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，實(shí)行重要審計(jì)事項(xiàng)專項(xiàng)承諾制：要求被審計(jì)單位提供并承諾完整、真實(shí)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容情況和會(huì)計(jì)資料，明確告知配合支持審計(jì)工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計(jì)處理措施，并要求被審計(jì)單位法人和相關(guān)財(cái)會(huì)人員簽字；堅(jiān)持集體三審制：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，審計(jì)組成員集體研究審計(jì)報(bào)告初稿。征求意見(jiàn)稿送出前，由局長(zhǎng)、法制股、審計(jì)組成員集體進(jìn)行審核。根據(jù)被審計(jì)單位回復(fù)的陳述意見(jiàn)，由審計(jì)組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會(huì)集體審定；實(shí)行三級(jí)復(fù)核制：審計(jì)組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)選，共評(píng)出一等獎(jiǎng)1個(gè)、二等獎(jiǎng)1個(gè)、三等獎(jiǎng)3個(gè)，有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別獲得市審計(jì)質(zhì)量評(píng)比一、二等獎(jiǎng)。

篇2

關(guān)鍵詞：民辦高校 年報(bào)審計(jì)

一、引言

作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國(guó)的民辦高校近年來(lái)發(fā)展迅猛，已成為我國(guó)公辦教育的有益補(bǔ)充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道，早在2011年底，全國(guó)民辦高校數(shù)量就達(dá)到了1 400多所，其中本科院校390所（獨(dú)立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所），在校生近500萬(wàn)人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大了教育資源總量，增加了教育選擇機(jī)會(huì)，促進(jìn)了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強(qiáng)了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務(wù)水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動(dòng)高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學(xué)特色、辦學(xué)水平較高的學(xué)校，如躍居中國(guó)校友會(huì)網(wǎng)2014中國(guó)民辦大學(xué)排行榜100強(qiáng)榜首的湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。

民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來(lái)源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面不可避免地還存在著很多問(wèn)題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了《民辦教育促進(jìn)法》、《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等一系列法規(guī)和制度進(jìn)行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財(cái)務(wù)管理辦法》、《民辦高校財(cái)政補(bǔ)助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，在教育行政和民政主管部門的大力推動(dòng)下，民辦高校目前已基本實(shí)行了年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（以下統(tǒng)稱年報(bào)審計(jì)）制度。

民辦高校的年報(bào)審計(jì)，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項(xiàng)工作推進(jìn)較好的重慶已實(shí)行了民辦高校推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并由市教委支付審計(jì)費(fèi)的年報(bào)審計(jì)新模式。年報(bào)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括學(xué)校法人治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)落實(shí)情況、學(xué)校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作情況、學(xué)校收費(fèi)情況、接受和使用財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報(bào)審計(jì)中關(guān)注到的常見(jiàn)主要問(wèn)題進(jìn)行闡述，并嘗試給出科學(xué)規(guī)范管理的對(duì)策建議。

二、民辦高校年報(bào)審計(jì)中常見(jiàn)的主要問(wèn)題

在對(duì)民辦高校的年報(bào)審計(jì)中，不論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試階段，還是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問(wèn)題。

（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立了理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，但部分理事會(huì)或者董事會(huì)未按《民辦教育促進(jìn)法》第二十一條的規(guī)定行使相應(yīng)職權(quán)，很多民辦高校甚至無(wú)理事會(huì)或董事會(huì)會(huì)議召開(kāi)記錄。民辦高校的校長(zhǎng)大多由公辦學(xué)校的合作方委派，并全面負(fù)責(zé)教育教學(xué)工作和部分負(fù)責(zé)行政管理工作，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基本由民營(yíng)舉辦方委派，民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上由舉辦方委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人控制，部分民辦高校的校長(zhǎng)未能按《民辦教育促進(jìn)法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作。

（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實(shí)施。部分民辦高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)：一是民辦高校的興辦主要強(qiáng)調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；二是民辦高校一般不在財(cái)政和稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和舞弊行為的發(fā)生。

（三）開(kāi)辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開(kāi)辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實(shí)際開(kāi)辦資金少于在民政部門登記的開(kāi)辦資金、用實(shí)物認(rèn)繳的開(kāi)辦資金未辦理權(quán)屬過(guò)戶手續(xù)等方面。更普遍的問(wèn)題則是存在開(kāi)辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關(guān)聯(lián)方無(wú)償占用民辦高校的資金、舉辦方或關(guān)聯(lián)方通過(guò)不公允的基建等關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開(kāi)辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開(kāi)辦資金后不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致大額非正常銀行未達(dá)賬的出現(xiàn)，為讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，部分民辦高校甚至向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假的銀行對(duì)賬單企圖蒙混過(guò)關(guān)。

（四）法人財(cái)產(chǎn)權(quán)未得到有效落實(shí)。很多民辦高校的辦學(xué)土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過(guò)戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設(shè)定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準(zhǔn)建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨(dú)立法人資格，地方政府認(rèn)為學(xué)校無(wú)權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過(guò)戶最突出的困難是辦理過(guò)戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費(fèi)（契稅、營(yíng)業(yè)稅等）。

（五）融資渠道單一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高。除舉辦人投入的開(kāi)辦資金和少量的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)貼外，我國(guó)的民辦高等教育主要是靠學(xué)費(fèi)支撐學(xué)校的辦學(xué)，走的是一條以學(xué)養(yǎng)學(xué)的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購(gòu)置土地、教學(xué)科研用房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及實(shí)驗(yàn)室和大型儀器設(shè)備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設(shè)資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導(dǎo)致很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，民辦高校近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.部分民辦高校的會(huì)計(jì)核算未以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，提前或延遲確認(rèn)收入及費(fèi)用現(xiàn)象較為普遍，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映的內(nèi)容不準(zhǔn)確。

2.部分民辦高校未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)規(guī)定，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的處理也很隨意。

3.絕大部分民辦高校沒(méi)有按制度規(guī)定對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。

4.為滿足某些需要和達(dá)到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財(cái)務(wù)指標(biāo)不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險(xiǎn)地通過(guò)虛增收入和資產(chǎn)等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到滿足銀行對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。

民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細(xì)化和針對(duì)性不強(qiáng)的因素。

三、改善民辦高校常見(jiàn)主要問(wèn)題的對(duì)策建議

針對(duì)年報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見(jiàn)主要問(wèn)題，筆者建議從以下方面進(jìn)行完善，以促進(jìn)民辦高校的規(guī)范發(fā)展。

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，理事會(huì)或董事會(huì)應(yīng)嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應(yīng)的職權(quán)。民辦高校應(yīng)實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校長(zhǎng)應(yīng)按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定全面行使教育教學(xué)和行政管理工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。

（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅(jiān)持有效實(shí)施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不利后果，建議國(guó)家層面能研究出臺(tái)包括民辦高校在內(nèi)的民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引。同時(shí)各民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應(yīng)采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管，確保開(kāi)辦資金保全。對(duì)舉辦者認(rèn)繳的民辦高校開(kāi)辦資金，除了堅(jiān)持要求民辦高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其到位情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)外，對(duì)在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在開(kāi)辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應(yīng)采取限制招生規(guī)模、暫不通過(guò)年檢等措施對(duì)其進(jìn)行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時(shí)足額投入章程中規(guī)定的認(rèn)繳開(kāi)辦資金并保證不抽逃、挪用。

（四）切實(shí)落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》第三十六條的規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占。因此，民辦高校對(duì)所有資產(chǎn)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開(kāi)始就應(yīng)嚴(yán)格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對(duì)存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過(guò)戶到民辦高校的情況，教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學(xué)，同時(shí)考慮資產(chǎn)過(guò)戶過(guò)程中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，積極主動(dòng)協(xié)調(diào)財(cái)政稅務(wù)主管部門，提請(qǐng)考慮民辦高校教育的公益性特點(diǎn)，爭(zhēng)取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過(guò)戶稅費(fèi)，以達(dá)到資產(chǎn)順利過(guò)戶和有效落實(shí)民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的。

（五）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，拓寬融資渠道。民辦高校應(yīng)廣開(kāi)財(cái)源，多途徑的籌集辦學(xué)資金，以降低高度依賴學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要渠道有：引進(jìn)民間閑置資本（通過(guò)發(fā)行債券等方式）；爭(zhēng)取基金會(huì)對(duì)教育的支持；廣泛吸收社會(huì)各界的捐贈(zèng)；取得金融機(jī)構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得資金。同時(shí)，還應(yīng)盡力爭(zhēng)取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財(cái)政補(bǔ)助。

（六）修改完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，采取有效措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，提高民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建議從以下方面進(jìn)行完善和規(guī)范：

1.根據(jù)民辦高校的實(shí)際，參照普通高等學(xué)校執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，修改完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，并出臺(tái)適合民辦高校情況的補(bǔ)充辦法、配套實(shí)施細(xì)則和財(cái)務(wù)管理制度。

2.加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其法律意識(shí)，并對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰。

3.民間非營(yíng)利組織對(duì)存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

5.選擇對(duì)民辦高校情況熟悉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，改革由民辦高校自己直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其自身年報(bào)的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而合理保證審計(jì)的質(zhì)量和民辦高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。

6.由于民辦高等教育的公益性特點(diǎn)和對(duì)社會(huì)的重大影響，教育、財(cái)政、稅務(wù)、民政等政府主管部門應(yīng)該重視對(duì)民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負(fù)擔(dān)的情況下定期對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并加大對(duì)違規(guī)違法行為的處罰力度。S

參考文獻(xiàn)：

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篇3

南豐縣審計(jì)局自1987年建立綜合檔案室以來(lái)，集中統(tǒng)一管理全局文書、審計(jì)、會(huì)計(jì)、聲像等各類檔案，不斷加強(qiáng)檔案工作基礎(chǔ)建設(shè)，努力提高檔案規(guī)范化管理水平。在1996年獲“省特級(jí)檔案管理”先進(jìn)單位后，審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)更進(jìn)一步加大投入，著重檔案工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化建設(shè)，并取得了一定的成績(jī)，按照江西省檔案工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)要求，使檔案工作現(xiàn)代化管理手段和開(kāi)發(fā)利用效果更具特色。經(jīng)江西省檔案局評(píng)估組2008年11月18日現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估合格，南豐縣審計(jì)局批準(zhǔn)為檔案工作規(guī)范化管理工作“省一級(jí)單位”。

在新形勢(shì)下，怎樣把檔案管好、管活、管到開(kāi)發(fā)利用上、管到為審計(jì)一線服務(wù)上，本人認(rèn)為主要的作法是：

一是勤。勤動(dòng)手、勤動(dòng)腦。檔案工作是一項(xiàng)積累性工作，審計(jì)檔案是由一份份材料匯集而成，今天的文件和材料就是明天的檔案，這就需要檔案工作人員平時(shí)做到對(duì)檔案資料的勤收集、善積累和多整理，避免審計(jì)資料失真和歸集整理不規(guī)范、不齊全。為此，我們堅(jiān)持和養(yǎng)成平時(shí)清退歸檔、按機(jī)構(gòu)分類對(duì)號(hào)入座的良好習(xí)慣，堅(jiān)決克服年終收集打殲滅戰(zhàn)式的歸檔，保證清收有序，不錯(cuò)不亂。

二是細(xì)。在檔案材料的收集、分類、歸檔立卷、排列編目、目錄填寫、案卷封面裝訂、脊背所寫等各個(gè)環(huán)節(jié)，都形成了一套嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、近乎苛刻的管理模式，對(duì)審計(jì)案卷檔案封面作了統(tǒng)一要求，案卷標(biāo)題等統(tǒng)一打印張貼，做到了檔案材料收集齊全完整，分類組卷科學(xué)合理。

三是分。檔案按單位分類，提供被審計(jì)單位受審的情況。我們按單位進(jìn)行梳理。一要分清單位審計(jì)次數(shù)；二要分清每次審計(jì)的類別；三要梳理每次審計(jì)的違紀(jì)違規(guī)情況，著重理出重點(diǎn)問(wèn)題、屢查屢犯的問(wèn)題、通過(guò)整改逐漸減少的問(wèn)題。

四是全。每一年度執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所形成的審計(jì)文件材料，均應(yīng)收集齊全。每一審計(jì)項(xiàng)目所形成的文件材料，均應(yīng)收集齊全。每一案卷內(nèi)重要文件的各種稿本，均應(yīng)收集齊全。以“收集齊全、分類準(zhǔn)確、組卷合理、制作美觀、書寫工整、要素齊全”的二十四字標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，堅(jiān)持不符合標(biāo)準(zhǔn)不入盒，不符合要求不入庫(kù)，切實(shí)保證案卷質(zhì)量。

五是理。檔案按審計(jì)類別梳理，為了給現(xiàn)時(shí)審計(jì)提供參考、借鑒的方便，我們對(duì)現(xiàn)存的審計(jì)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行了分類梳理，共分財(cái)務(wù)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作、決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)七個(gè)類別。按審計(jì)時(shí)間先后，分別列出每類審計(jì)工作的違紀(jì)違規(guī)情況，找出每類審計(jì)違規(guī)違紀(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題、常見(jiàn)病和通病。從中找出問(wèn)題的一般規(guī)律，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，對(duì)指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)審計(jì)工作有很大幫助。

六是明。明確審計(jì)檔案審計(jì)主審負(fù)責(zé)制。堅(jiān)持“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷”的原則，重視檔案的日常收集和整理。卷宗整理完畢時(shí)由審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)檔案資料是否齊備、證據(jù)內(nèi)容是否詳實(shí)、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，整理是否符合審計(jì)歸檔程序進(jìn)行檢查、復(fù)核，確保項(xiàng)目檔案質(zhì)量。

七是用。積極推進(jìn)審計(jì)檔案資源開(kāi)發(fā)利用工作。審計(jì)機(jī)關(guān)要高度重視審計(jì)檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開(kāi)發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)檔案充分發(fā)揮價(jià)值，提高審計(jì)工作效應(yīng)，擴(kuò)大審計(jì)影響。努力將“死資料”變成“活資源”，使審計(jì)檔案發(fā)揮更大的利用價(jià)值。

八是煉。即“精煉”的意思。要求是，在立卷過(guò)程中嚴(yán)格按文件材料保存價(jià)值決定取舍。應(yīng)做到：按職能分類，防止審計(jì)監(jiān)督和行政管理兩類文件混合立卷和不必要的重復(fù)立卷。對(duì)審計(jì)證明材料，應(yīng)以審計(jì)報(bào)告所列問(wèn)題的需要為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分經(jīng)過(guò)核實(shí)和未經(jīng)過(guò)核實(shí)、已用作依據(jù)和未用作依據(jù)，分別加以取舍；與審計(jì)報(bào)告所列問(wèn)題無(wú)關(guān)或未經(jīng)核實(shí)材料，均不立卷。對(duì)各種審計(jì)文書的歷次修改稿，除有重要內(nèi)容的修改稿應(yīng)立卷歸檔外，一般修改稿不必歸檔。

九是快。自局域網(wǎng)開(kāi)通以來(lái)，特別是使用科怡檔案綜合管理系統(tǒng)后，所有文書檔案、審計(jì)檔案案卷目錄均納入了計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)了文檔一體化的管理模式。

十是保。因許多審計(jì)項(xiàng)目有的涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有的是上市公司和企業(yè)的商業(yè)秘密，所以保密工作在一定范圍和時(shí)間內(nèi)也是做好這項(xiàng)工作的重要方面。

十一是新。創(chuàng)新檔案管理，努力研究檔案管理的新辦法和新途徑，提高和完善檔案管理工作。在審計(jì)方法上，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)，開(kāi)展部分項(xiàng)目計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，生成、保存電子檔案，對(duì)上年度已實(shí)行的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目電子版資料進(jìn)行永久保存，實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案信息化管理。

筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)基層審計(jì)檔案規(guī)范化管理，讓“死資料”變成“活信息”，規(guī)范審計(jì)檔案收集和整理就應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取對(duì)策：

一要領(lǐng)導(dǎo)重視。各基層審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到做好審計(jì)檔案管理工作的重要意義，要圍繞審計(jì)工作中心抓檔案管理工作，切實(shí)保障審計(jì)檔案管理工作所需要的人力、物力和財(cái)力；要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，及時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)檔案管理工作中遇到的困難和問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)檔案基礎(chǔ)投入，確保審計(jì)檔案規(guī)范管理。

二要提高檔案人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)與走出去相結(jié)合、專家授課與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合等培訓(xùn)方式，不斷拓寬審計(jì)檔案管理人員的知識(shí)面，提高檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要按照《檔案法》的規(guī)定和要求，為檔案管理人員接受培訓(xùn)，要求從事檔案工作的人，嚴(yán)肅認(rèn)真，愛(ài)崗敬業(yè)，無(wú)私奉獻(xiàn)。審計(jì)檔案管理人員要積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和檔案業(yè)務(wù)管理部門組織的培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握《檔案法》和審計(jì)署六號(hào)令的規(guī)定和檔案分類方案的要求，并對(duì)專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，達(dá)到相互學(xué)習(xí)，共同提高的目的，促進(jìn)基層審計(jì)檔案管理水平的不斷提高。

三要健全審計(jì)檔案管理制度。完善制度，促進(jìn)檔案工作規(guī)范化。制度建設(shè)是檔案工作的根本。為加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理利用，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立由領(lǐng)導(dǎo)、辦公室、業(yè)務(wù)科室相關(guān)人員組成的審計(jì)檔案管理網(wǎng)絡(luò)，落實(shí)檔案管理崗位責(zé)任制。實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，“誰(shuí)主審、誰(shuí)立卷”，審計(jì)檔案由主審自行立卷，并實(shí)施互查，再送檔案室管理人員復(fù)查，然后再由組卷人員根據(jù)檢查后的整改意見(jiàn)進(jìn)行整理歸檔。健全檔案利用制度，嚴(yán)格實(shí)行檔案借閱登記手續(xù)，同時(shí)，建立健全檔案保管、保密等一系列制度確保審計(jì)檔案的安全和有效利用。

四要注重加大審計(jì)檔案工作法制管理。審計(jì)法制管理是對(duì)審計(jì)法律的擬定、審計(jì)法規(guī)的制定、審計(jì)準(zhǔn)則的制定、審計(jì)法律和規(guī)則的教育宣傳、審計(jì)執(zhí)法工作的檢查、法律咨詢與服務(wù)的管理。審計(jì)法制管理既是審計(jì)管理的工作重要內(nèi)容，又是全部審計(jì)管理工作的一個(gè)重要前提；既是強(qiáng)化審計(jì)管理的必要條件，也是實(shí)行審計(jì)科學(xué)管理的依據(jù)。在認(rèn)真宣傳、貫徹檔案法、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的同時(shí)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，制定、完善審計(jì)機(jī)關(guān)檔案管理制度和具體操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)檔案工作有法可以，有章可循。把檔案管理工作納入單位考核工作之中，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)考核，并制定檔案管理工作目標(biāo)考核細(xì)則，對(duì)檔案的立卷、歸檔、保管、保密、統(tǒng)計(jì)、利用等方面都進(jìn)行細(xì)化。根據(jù)“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷、誰(shuí)辦理誰(shuí)立卷，案結(jié)卷成”的原則，要求審計(jì)人員每月底前必須把已了結(jié)的審計(jì)檔案立卷歸檔，從法度上保證審計(jì)檔案管理的規(guī)范。

五要實(shí)現(xiàn)檔案的現(xiàn)代化與審計(jì)的信息化同步。審計(jì)信息化的迫切要求及快速發(fā)展，對(duì)審計(jì)檔案管理提出了更高的要求和一些亟待解決的問(wèn)題。當(dāng)前，在審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)檔案管理人員要邊干邊學(xué)，在管理的過(guò)程中學(xué)習(xí)和掌握審計(jì)信息化的有關(guān)知識(shí)，使審計(jì)檔案現(xiàn)代化與審計(jì)信息化有機(jī)結(jié)合，同步發(fā)展。建立網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮了檔案管理的功能作用。

六要積極推進(jìn)審計(jì)檔案資源開(kāi)發(fā)利用工作。審計(jì)機(jī)關(guān)要高度重視審計(jì)檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開(kāi)發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)檔案充分發(fā)揮價(jià)值，提高審計(jì)工作效應(yīng)，擴(kuò)大審計(jì)影響。目前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)審前調(diào)查的作用越來(lái)越重要，查閱審計(jì)檔案是審前調(diào)查一種方法，通過(guò)查閱審計(jì)檔案，可以使審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施事半功倍;另外在年終審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查等評(píng)比檢查，也應(yīng)以審計(jì)檔案作為依據(jù)之一，把審計(jì)檔案管理規(guī)定和項(xiàng)目質(zhì)量管理規(guī)定等有機(jī)結(jié)合，確定原則，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，為各項(xiàng)評(píng)比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時(shí)反饋到審計(jì)人員手中，對(duì)其中的不足要求他們認(rèn)真整改，從而促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，使審計(jì)工作質(zhì)量再上新臺(tái)階。所以審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步重視審計(jì)檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開(kāi)發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計(jì)檔案發(fā)揮更大的利用價(jià)值。

篇4

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性 審計(jì)收費(fèi) 市場(chǎng)完善

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說(shuō)所有者和經(jīng)營(yíng)者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國(guó)的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國(guó)上市公司 內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58．9％，遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。另一項(xiàng)表明，我國(guó)每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內(nèi)部人 控制度為 67％，內(nèi)部人控制度超過(guò) 50％的占樣本總數(shù)的 78％。這些足以證明，我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國(guó)現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提 供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)，因此，作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性更大，在面臨生存的競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，為了爭(zhēng)取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來(lái)越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題:一是個(gè)人財(cái)富最大化，亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來(lái)的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國(guó)頒布的《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺(jué)行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)

在美國(guó)，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國(guó)，無(wú)論從行業(yè)集中程度來(lái)看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤(rùn)率來(lái)看，審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶相對(duì)穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”等非正常情況?！暗蛢r(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長(zhǎng)期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?！跋鲀r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”是事務(wù)所之間為了爭(zhēng)奪客戶而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)， 審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織， 但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面， 許多小事務(wù)所還處于生存階段， 承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問(wèn)題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來(lái)源， 也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的突出問(wèn)題。一方面事務(wù)所通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以為客戶提供最好的服務(wù)， 另一方面競(jìng)爭(zhēng)又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù)， 因?yàn)榈褪杖氡葲](méi)有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場(chǎng)是供方市場(chǎng)， 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開(kāi)的秘密。過(guò)低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量， 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場(chǎng)和政府方面的影響。

我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于初期發(fā)展階段， 投機(jī)成分很濃， 缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給， 使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無(wú)暇關(guān)心是誰(shuí)提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力， 反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒(méi)有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，往往是國(guó)有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不可能成為長(zhǎng)期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見(jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府會(huì)為所屬的爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來(lái)不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過(guò)一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中提出有利于企業(yè)的意見(jiàn)。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講， 在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督， 通過(guò)審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善， 公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”， 來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身， 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員， 股東大會(huì)形同虛設(shè)， 盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定， 但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別， 經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人， 并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位， 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司， 堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來(lái)的未來(lái)的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小， 會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位， 嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3．監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對(duì)我國(guó)目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《 刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“ 情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“ 情節(jié)嚴(yán)重”法律沒(méi)有做出規(guī)定，這就為量刑的過(guò)程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒(méi)有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對(duì)稱是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場(chǎng)上交易雙方的信日益不對(duì)稱，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

（一）、改革審計(jì)收費(fèi)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對(duì)于股份有限公司通過(guò)設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來(lái)割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅?lái)禁止公司雇員違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來(lái)聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過(guò)輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（2）.對(duì)于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。，我國(guó)的非股份有限公司，特別是國(guó)有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)，我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過(guò)程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

（1）從短期來(lái)看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開(kāi)與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國(guó)的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開(kāi)，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過(guò)，雖然同時(shí)期部分國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大。可行的做法是，各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)會(huì)，討論行業(yè)中的重大問(wèn)題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

（2）.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場(chǎng)自主決定價(jià)格。這個(gè)市場(chǎng)有別于一般市場(chǎng)，它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場(chǎng)不宜讓其完全自由放任，自由競(jìng)爭(zhēng)。在供過(guò)于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場(chǎng)不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過(guò)宏觀調(diào)控來(lái)解決失衡問(wèn)題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅(jiān)持以通過(guò)作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問(wèn)題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施，改正問(wèn)題，修正錯(cuò)誤，使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去，使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位

目前，我國(guó)關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門可通過(guò)采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法，就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國(guó)情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

（二）、逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的規(guī)模，提高企業(yè)自覺(jué)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺(jué)性

一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地律的規(guī)定，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場(chǎng)，減少事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng);另一方面，有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，使之逐漸成為企業(yè)的自覺(jué)行為，同時(shí)，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。

加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件，促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對(duì)合伙人的，提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺(jué)抵制違法行為。

（三）、擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來(lái)看，管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過(guò)采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部，一個(gè)是審計(jì)部，另一個(gè)是管理咨詢部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無(wú)論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶提供咨詢服務(wù)，又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害，但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個(gè)社會(huì)的角度，將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開(kāi)，分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開(kāi)。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來(lái):二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開(kāi)，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過(guò)限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)問(wèn)題

權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)最大的弊端是助長(zhǎng)了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為，最終損害的是社會(huì)公眾的利益?，F(xiàn)在問(wèn)題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動(dòng)市場(chǎng)的同時(shí)不干預(yù)市場(chǎng)，也就是說(shuō)在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場(chǎng)。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強(qiáng)有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來(lái)綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問(wèn)題

政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國(guó)證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過(guò)立法的形式來(lái)限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來(lái)說(shuō)這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的社會(huì)主義國(guó)家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過(guò)建立健全民事賠償制度來(lái)完善法制

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來(lái)?yè)p失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問(wèn)題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問(wèn)題以及賠償判決程序問(wèn)題等幾乎沒(méi)有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過(guò)指定管轄或?qū)俟茌爜?lái)確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)起訴、通過(guò)投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題己經(jīng)困擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問(wèn)題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過(guò)程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開(kāi)國(guó)門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1 李君．論審計(jì)獨(dú)立性．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000

2 李君，李若山．淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及對(duì)策．審計(jì)與實(shí)踐，1998；5