導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇資產(chǎn)負(fù)債表基本要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1673年的法國(guó)商事政令被譽(yù)為近代商法的起始點(diǎn)。在其中首次規(guī)定了商人必須每期記錄賬簿和每?jī)赡昃幹曝?cái)產(chǎn)目錄（第三章第1條和第8條），同時(shí)還規(guī)定不能償還債務(wù)時(shí)，如果沒(méi)有賬簿記錄將被視為欺詐處以死刑（第十一章第11條和12條）。這一法令本身并沒(méi)直接規(guī)定編制和評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表，但卻由此標(biāo)志著會(huì)計(jì)法治的開(kāi)始。也有會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，商業(yè)賬簿和財(cái)產(chǎn)目錄是為了保護(hù)債權(quán)人的利益用于反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況的工具，這和后來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債表有相同的目的和任務(wù)。1861年的德國(guó)普通商法具有德國(guó)全國(guó)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)法的性質(zhì)，其中規(guī)定：所有商人具有把自己的全部交易和財(cái)產(chǎn)狀況在賬簿上清楚記錄的義務(wù)（第28條第1款）；具有編制開(kāi)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和年度資產(chǎn)負(fù)債表的義務(wù)（第29條第1款）；具有保管交易單據(jù)和商業(yè)賬簿的義務(wù)（第28條第2款，第33條），等等。這一法律與法國(guó)商事政令在強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表要反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況方面是一致的，不同之處在于后者更強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)的量度。

奧伯布林克曼進(jìn)一步把古典靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)作為對(duì)立的兩種觀念分成三個(gè)小階段。對(duì)于古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段（1861年從德國(guó)普通商法到1926年休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生），他總結(jié)為4個(gè)特征：保護(hù)債權(quán)人和基于客觀性的市場(chǎng)價(jià)值的重視；忽視對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的未來(lái)市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)價(jià)；將折舊理解為市場(chǎng)價(jià)值的減少；輕視資產(chǎn)負(fù)債表代表企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ挠^點(diǎn)，但強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)。在古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段（休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生和確立時(shí)期），休馬倫巴哈對(duì)靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是：把財(cái)產(chǎn)量度作為第一任務(wù)，而把盈利量度作為次要的任務(wù)。在古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段（靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論作為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展，休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)對(duì)公司法制定產(chǎn)生影響的時(shí)期），代表人物特爾弗恩（A.terVehn）和盧克特爾（W.leCoutre），他們依據(jù)休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)，走向管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，提出靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的計(jì)算應(yīng)該考慮為實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，結(jié)合資本保持推算可能的可用于分配（消費(fèi)）的利潤(rùn)。進(jìn)入現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期，由于1965年德國(guó)公司法規(guī)定禁止自創(chuàng)商譽(yù)資產(chǎn)化、嚴(yán)格限制準(zhǔn)備金的提取以及其他計(jì)算項(xiàng)目的限制，產(chǎn)生了種種靜態(tài)論的解釋。例如：靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表在反映資產(chǎn)狀況的同時(shí)可以用于盈利預(yù)測(cè)；靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了企業(yè)是否破產(chǎn)的信息；靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表具有可驗(yàn)證性特點(diǎn)等。有影響的觀點(diǎn)是瑪克斯特（A.Moxter）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目應(yīng)以防止破產(chǎn)為目的用個(gè)別資產(chǎn)的清算價(jià)格表示，并區(qū)分期末決算日已實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增加和未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增加。

對(duì)于古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段，奧伯布林克曼也總結(jié)為4個(gè)特征：首次將期間成果的計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的任務(wù)；由于鐵路運(yùn)輸公司的固定資產(chǎn)比重大，用現(xiàn)行成本評(píng)價(jià)被重視；強(qiáng)調(diào)凈利潤(rùn)的計(jì)算；脫離客觀真實(shí)價(jià)值（如主張用個(gè)人主觀價(jià)值、營(yíng)業(yè)價(jià)值等）。在古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第二階段，休馬倫巴哈對(duì)動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是：第一任務(wù)是計(jì)算損益，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的構(gòu)成看成是作為損益發(fā)生的原因進(jìn)行成本分配的結(jié)果，同時(shí)為了計(jì)算損益應(yīng)遵循一致性、一貫性、比較性等原則。古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段是休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀在理論與實(shí)務(wù)中普及的時(shí)期，特別是影響了1965年的公司法的制定。進(jìn)入現(xiàn)代動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期，首先值得一提的是繼承休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀的萊夫松（U.Leffson）的貢獻(xiàn)，他從宏觀經(jīng)濟(jì)目的和企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)的立場(chǎng)上來(lái)看待資產(chǎn)負(fù)債表，提出正確性、誠(chéng)實(shí)性、明了性、完整性的會(huì)計(jì)原則，將利潤(rùn)、自有資本和他人資本的關(guān)系的信息作為損益計(jì)算的目的。在1985年的商法中，關(guān)于償債準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定，明顯帶有動(dòng)態(tài)的傾向。特別是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)，更是動(dòng)態(tài)論的觀念。

需要特別說(shuō)明的是，與休馬倫巴哈同一時(shí)代的美國(guó)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)理論，其代表人物當(dāng)屬巴頓（WilliamAndrewPaton）。他在1922年出版的《會(huì)計(jì)理論》指出，會(huì)計(jì)的目的是提供經(jīng)營(yíng)管理有用的信息，不僅是為了進(jìn)行損益計(jì)算，而且要反映資產(chǎn)價(jià)值的流向，因而，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)主體流入和流出的價(jià)值，即價(jià)值流量。有人把巴頓的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)觀稱(chēng)為“流量理論”。

對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

（一）關(guān)于靜態(tài)會(huì)計(jì)

無(wú)論是古典靜態(tài)會(huì)計(jì)還是現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，旨在反映資產(chǎn)和資本的狀態(tài)，把資產(chǎn)計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的，也視同會(huì)計(jì)的目的。

筆者認(rèn)為，靜態(tài)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展是歷史的產(chǎn)物。因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象從單式簿記時(shí)的財(cái)產(chǎn)演變到復(fù)式簿記時(shí)的資產(chǎn)和權(quán)益，基本目的從單純記錄財(cái)產(chǎn)的狀態(tài)發(fā)展到受托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的明確、權(quán)益價(jià)值的界定等，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果始終是會(huì)計(jì)反映的主要信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的信息是經(jīng)營(yíng)一段時(shí)期后各表內(nèi)項(xiàng)目一個(gè)時(shí)點(diǎn)的余額，因此其“靜止”的特征是明顯的。但筆者進(jìn)一步認(rèn)為，無(wú)論是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的哪個(gè)為中心，還是近幾十年出現(xiàn)的現(xiàn)金流量表，都脫離不了靜態(tài)會(huì)計(jì)的框框。也就是說(shuō)，即使現(xiàn)在靜態(tài)會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)的主流。其特點(diǎn)是：

1.會(huì)計(jì)信息的表達(dá)形式是靜止的。不僅資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)，損益表雖說(shuō)通過(guò)期間的收入和費(fèi)用的計(jì)算可以分析出一些動(dòng)態(tài)的信息，但表內(nèi)各項(xiàng)目實(shí)際上仍然是一個(gè)時(shí)期的總量或累計(jì)量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動(dòng)態(tài)的過(guò)程；現(xiàn)金流量表也存在同樣的問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容是靜止的東西。會(huì)計(jì)的對(duì)象只是不能自行改變使用價(jià)值的“死”的物體及其價(jià)值歸屬，因此無(wú)論會(huì)計(jì)以何種表為中心，都只會(huì)提供出靜態(tài)的信息。這是最根本的。

3.會(huì)計(jì)信息的提供方式是靜止的。由于采用的手工處理，或者即使使用計(jì)算機(jī)也只是解決手工處理的繁瑣問(wèn)題，最終以年度或其他會(huì)計(jì)期間提供出來(lái)的信息，也只能是靜態(tài)的。

4.另外，人們的會(huì)計(jì)觀念也長(zhǎng)期停留在靜止的思維定式上。就是說(shuō)，人們已經(jīng)習(xí)慣于物本會(huì)計(jì)的信息和定期會(huì)計(jì)的信息，覺(jué)得動(dòng)態(tài)的必要性不大或干脆沒(méi)有。

總之，限于歷史條件和認(rèn)識(shí)的局限，靜態(tài)會(huì)計(jì)還將相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期占據(jù)會(huì)計(jì)的主流。

（二）關(guān)于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)

以往學(xué)者所指的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)就是以損益表為中心，旨在揭示損益形成的原因，把損益計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的目的，也視同會(huì)計(jì)的目的。

筆者認(rèn)為，在休馬倫巴哈時(shí)代，乃至?xí)?jì)形成的初期，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與對(duì)外提供還是作為會(huì)計(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，能從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)來(lái)考察資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)計(jì)）問(wèn)題，已經(jīng)是會(huì)計(jì)學(xué)家了不起的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)了，限于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的狀態(tài)，他也不可能勾畫(huà)出真正的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)。換句話(huà)說(shuō)，無(wú)論是古典或是現(xiàn)代的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，都不是真正意義上的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)。因?yàn)閾p益表內(nèi)各項(xiàng)目是一個(gè)時(shí)期的總量或累計(jì)量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動(dòng)態(tài)的過(guò)程，只能說(shuō)他們?cè)噲D通過(guò)損益表乃至資產(chǎn)負(fù)債表的信息分析出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)特征。如休馬倫巴哈（1926）指出的：“對(duì)損益計(jì)算發(fā)揮作用的資產(chǎn)負(fù)債表具有完全不同的職能。從用數(shù)據(jù)再現(xiàn)運(yùn)動(dòng)的一瞬間去把握資產(chǎn)負(fù)債表表示的一種狀態(tài)只是一個(gè)方面。更重要的是，在這里不是對(duì)這一狀態(tài)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，而是對(duì)更多的瞬間產(chǎn)生的運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。我們要把握的運(yùn)動(dòng)，在這里指各種力的作用，即一方面是力的支撐，而另一方面是力的消耗——付出的作用。基于這樣一種力的作用認(rèn)識(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表，我們稱(chēng)之為動(dòng)態(tài)的。

依筆者的設(shè)想，真正意義上的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下要素：

1.把人的活動(dòng)或行為作為主導(dǎo)要素。因?yàn)橹挥腥说幕顒?dòng)才能使資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生流動(dòng)，收入和費(fèi)用也是人的活動(dòng)引起的。因此，必須把人的行為與價(jià)值信息結(jié)合起來(lái)反映，信息才是真正動(dòng)態(tài)的。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——人的活動(dòng)——行為過(guò)程，才是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的最本質(zhì)的要求和特征。

2.會(huì)計(jì)信息的表達(dá)和提供的適時(shí)性。即以任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)為基礎(chǔ)，連續(xù)生成的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以說(shuō)是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息。因此要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、多媒體動(dòng)態(tài)視頻點(diǎn)播技術(shù)（VOD技術(shù)）等現(xiàn)代化的技術(shù)手段，建立會(huì)計(jì)信息倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)頻道，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的隨時(shí)表達(dá)和互動(dòng)提供，信息使用者如看互動(dòng)電視一樣，可以閱讀動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息。

3.建立動(dòng)態(tài)立體的會(huì)計(jì)思維模式。即從認(rèn)識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)的印象，觀念中要通過(guò)會(huì)計(jì)信息的閱讀，還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)立體空間中進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)，理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。

總之，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以人為主體的價(jià)值流動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的新模式——三維會(huì)計(jì)

（一）從靜態(tài)會(huì)計(jì)向動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提升的理由與意義

哲學(xué)原理告訴我們，運(yùn)動(dòng)是標(biāo)志一切事物、現(xiàn)象的變化及其過(guò)程的哲學(xué)范疇；靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊狀態(tài)，是標(biāo)志事物運(yùn)動(dòng)在一定條件下，一定范圍內(nèi)處于暫時(shí)的穩(wěn)定、平衡狀態(tài)的哲學(xué)范疇。辯證唯物主義認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是事物的固有的性質(zhì)和存在方式，是絕對(duì)的和無(wú)條件的。但辯證唯物主義并不否認(rèn)靜止的存在，認(rèn)為靜止是運(yùn)動(dòng)的一種特殊狀態(tài)。事物在如下情況下可視為靜止的：物體在某條件下沒(méi)有發(fā)生機(jī)械運(yùn)動(dòng)；在一定的參考系內(nèi)，物體間的平衡沒(méi)有被打破；事物在量變的范圍內(nèi)，沒(méi)有發(fā)生質(zhì)變，仍為其自身。由此可見(jiàn)，事物的靜止是有條件的、暫時(shí)的、相對(duì)的，只是運(yùn)動(dòng)的一種特殊狀態(tài)。條件一經(jīng)打破，靜止便不復(fù)存在。運(yùn)動(dòng)本身是無(wú)條件的、永恒的、絕對(duì)的。相對(duì)靜止的存在有重要的現(xiàn)實(shí)意義。靜止是運(yùn)動(dòng)的量度，正是相對(duì)靜止的存在才使得事物有著確定的性質(zhì)和確定的形態(tài)，才能被人們認(rèn)識(shí)和利用。而要計(jì)算物體，就必須選擇一定的參考系作為靜止的框架。靜止是形形的事物存在和發(fā)展的條件。運(yùn)動(dòng)是產(chǎn)生這些新生事物的根源，靜止則是這些新生事物得以存在和發(fā)展的根本條件。運(yùn)動(dòng)和靜止是對(duì)立的統(tǒng)一。一方面，無(wú)所謂絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)就無(wú)所謂相對(duì)的靜止；另一方面，沒(méi)有相對(duì)的靜止就不能確定是什么東西在運(yùn)動(dòng)以及它以什么方式運(yùn)動(dòng)，也就無(wú)所謂絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)。靜止和運(yùn)動(dòng)這種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系表現(xiàn)為事物的運(yùn)動(dòng)是間斷性和連續(xù)性的統(tǒng)一。新晨

將哲學(xué)理論運(yùn)用到會(huì)計(jì)中，可以發(fā)現(xiàn)，正是由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性、靜止的相對(duì)性以及靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊狀態(tài)，才得出這樣的結(jié)論：既然以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為對(duì)象，那么動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)的絕對(duì)形式，靜態(tài)會(huì)計(jì)是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的特殊狀態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將靜態(tài)會(huì)計(jì)作為主流會(huì)計(jì)，大大地違背了運(yùn)動(dòng)和靜止的原理，是形而上學(xué)地把靜止的相對(duì)性夸大為絕對(duì)性的表現(xiàn)。因此，我們有必要把靜態(tài)會(huì)計(jì)提升為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，這實(shí)際上也包含了靜態(tài)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。其意義是：

1.抓住了作為會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)特征。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是運(yùn)動(dòng)的多樣性和靜止的單一性的統(tǒng)一，是運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性和靜止的相對(duì)性的統(tǒng)一。靜態(tài)會(huì)計(jì)將人的主體活動(dòng)剝離出去，甚至連將高級(jí)的、復(fù)雜的生命運(yùn)動(dòng)等同于簡(jiǎn)單的、低級(jí)的機(jī)械運(yùn)動(dòng)是連近代機(jī)械唯物主義都不如，而只有動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，才能將人的能動(dòng)活動(dòng)納入進(jìn)來(lái)，徹底實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)統(tǒng)一”。

2.有助于管理當(dāng)局和一般員工適時(shí)控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)進(jìn)行的瞬間變化的過(guò)程，靜態(tài)會(huì)計(jì)將這一過(guò)程劃分成較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間并進(jìn)而提供靜止的信息，無(wú)法提供控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程的有時(shí)效性的信息。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)盡可能解決這一缺陷，利用計(jì)算機(jī)通訊等技術(shù)，既可以提供累計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，也可以提供任一期間、任一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息，既使管理當(dāng)局能據(jù)以做出及時(shí)的指揮協(xié)調(diào)，又使行為者本人及時(shí)自我調(diào)整。

3.有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性，實(shí)現(xiàn)人權(quán)會(huì)計(jì)的要求。由于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提供了每個(gè)人的行為狀態(tài)、個(gè)人貢獻(xiàn)的個(gè)性化信息，就避免了行為者的“搭便車(chē)”心理，也使得人力資本產(chǎn)權(quán)利益具有落實(shí)的信息基礎(chǔ)。

4.有助于分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的根本原因。由于將價(jià)值信息與其導(dǎo)致主體聯(lián)系起來(lái)，分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也就很容易查明具體由誰(shuí)造成、在什么環(huán)節(jié)造成等的原因，避免了靜態(tài)會(huì)計(jì)通過(guò)物的信息去人為推測(cè)、判斷帶來(lái)的誤差和不便。

5.有助于信息使用者判斷企業(yè)發(fā)展的潛力，做出科學(xué)的投資決策。信息使用者通過(guò)動(dòng)態(tài)信息的分析，可以明確企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的表現(xiàn)，進(jìn)而推出未來(lái)企業(yè)的趨勢(shì)。因?yàn)閯?dòng)態(tài)的連續(xù)性信息更易于判斷發(fā)展方向。

篇2

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)對(duì)象要素;財(cái)務(wù)報(bào)表要素

盡管FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(結(jié)構(gòu))名稱(chēng)不一,但財(cái)務(wù)報(bào)表要素都無(wú)一例外的成為其重要組成。相比較而言,我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”)在內(nèi)容上已經(jīng)非常接近上述概念框架,但在地位和詳細(xì)程度方面還與上述概念框架有著很大差距,尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面。我國(guó)基本準(zhǔn)則中繼續(xù)使用 “會(huì)計(jì)要素”這一概念,并且在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上表現(xiàn)出較大的不同。

一、概念的界定

關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”的概念,國(guó)內(nèi)外一直存在較大分歧。我國(guó)財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,盡管設(shè)置了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等六大要素,但沒(méi)有明確提到“會(huì)計(jì)要素”的概念;2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中使用“會(huì)計(jì)要素”一詞;而在一些國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)論著中還有“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”一說(shuō)。國(guó)外FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中則一致使用了“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”(The Elements of Financial Statements)這個(gè)概念。因此,關(guān)于要素就出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)要素”、“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”、“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”三個(gè)相似的概念。那么,這些名稱(chēng)不一的要素指的是否為同一內(nèi)容,是否應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中直接沿用國(guó)際通用概念,就成為未來(lái)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所需要解決的基本問(wèn)題之一。

所謂要素是構(gòu)成事物必不可少的因素,是組成系統(tǒng)的基本單元。 “會(huì)計(jì)要素”和“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”中的會(huì)計(jì)均指的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。按照管理活動(dòng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng),其構(gòu)成要素應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體、客體(對(duì)象)、目標(biāo)和方法四個(gè)基本要素。按照信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其組成要素包括人員、數(shù)據(jù)、中介。可見(jiàn),“會(huì)計(jì)要素”既可指會(huì)計(jì)行為要素,亦可是會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素,而非單一的會(huì)計(jì)對(duì)象要素或財(cái)務(wù)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi),可以被看成會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的客體或是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入。因此,會(huì)計(jì)對(duì)象要素實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)要素之一。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是由提供有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息的目標(biāo)所決定的財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響,是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性,把它們分成大類(lèi)。這些大類(lèi)稱(chēng)作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。”FASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目。”

會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具體化為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,進(jìn)而再具體化為會(huì)計(jì)科目進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系(初次確認(rèn));而會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系分類(lèi)匯總濃縮后以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)外輸出(再次確認(rèn))。換言之,會(huì)計(jì)對(duì)象可以看成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入,財(cái)務(wù)報(bào)表則為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出。不論是輸入還是輸出,均屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)當(dāng)所指內(nèi)容一致,并且構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成之一。

綜上所述,會(huì)計(jì)要素(或稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素)包含會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素。正如葛家澍教授所說(shuō),“會(huì)計(jì)要素既指財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容劃分的大類(lèi),又指用于正式報(bào)告賬戶(hù)體系”。“所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素,實(shí)際上分別指:(1)分類(lèi),有序并相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)體系中的第一層次的分類(lèi),簡(jiǎn)稱(chēng)賬戶(hù)大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等賬戶(hù)。(2)分類(lèi)、有序并相互關(guān)聯(lián)的報(bào)表體系中的第二層次的分類(lèi),也簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)表內(nèi)容大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目?！逼渲械谝粚哟蔚姆诸?lèi)即為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,第二層次的分類(lèi)則為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。二者均為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成并不僅限于此。

因此,從上述三個(gè)概念內(nèi)涵來(lái)看,用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”或“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”來(lái)取代目前基本準(zhǔn)則中的“會(huì)計(jì)要素”一詞更為貼切;而從會(huì)計(jì)國(guó)際趨同角度看,選擇“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”一詞則更為現(xiàn)實(shí)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的國(guó)際比較

FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織都頒發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并設(shè)置了財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國(guó)的基本準(zhǔn)則也確立了我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。以下就具有代表性的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB )的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行比較分析,見(jiàn)表1。

通過(guò)表1可以看出,上述國(guó)家或組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置呈現(xiàn)出總體上相似,但某些要素內(nèi)涵不同的狀態(tài)。

上述國(guó)家或組織的要素設(shè)置都只包含資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素,均未專(zhuān)門(mén)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行要素設(shè)置。實(shí)際上對(duì)于是否專(zhuān)門(mén)設(shè)置現(xiàn)金流量表要素會(huì)計(jì)理論界一直是有爭(zhēng)論的。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表則以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)。盡管現(xiàn)金流量表本身包含現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量三個(gè)要素,但現(xiàn)金流量表的編制可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及相關(guān)的賬戶(hù)調(diào)整獲得。因此沒(méi)有必要專(zhuān)門(mén)設(shè)置一套現(xiàn)金流量表要素及對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)體系。

資產(chǎn)負(fù)債表的要素基本相同,都包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素。其中英美還多設(shè)了“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素都會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的變動(dòng),性質(zhì)上隸屬于權(quán)益要素,而層次上低于權(quán)益要素。是否增設(shè)這兩個(gè)要素成為上述國(guó)家或組織資產(chǎn)負(fù)債表要素設(shè)置的最顯著分歧。

誠(chéng)然英美作為高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)數(shù)量多且復(fù)雜,并存在大量獨(dú)資和合伙企業(yè),需要詳細(xì)披露有關(guān)業(yè)主投資和派給業(yè)主款信息。但實(shí)際上通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表等形式即可詳細(xì)描述權(quán)益變動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。并且“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”本就隸屬于“權(quán)益”要素 ,在層次上是不能和“資產(chǎn)”、“負(fù)債”要素并列的。因此筆者認(rèn)為單設(shè)這兩個(gè)要素是沒(méi)有必要的。

損益表要素設(shè)置存在著很大的差異。上述國(guó)家或組織關(guān)于損益表要素的設(shè)置不僅數(shù)量不同,而且要素的涵義也各不相同。

關(guān)于收入、收益、利得要素。FASB和中國(guó)均設(shè)置了收入要素,并只包含正常活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;不同的是FASB同時(shí)還設(shè)置了利得要素來(lái)概括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入,而中國(guó)沒(méi)有。IASB和AASB設(shè)置收益要素來(lái)涵蓋正常與非正?；顒?dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;而ASB則將正常與非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入全部包含在利得要素中。

關(guān)于費(fèi)用和損失要素。上述國(guó)家或組織,除英國(guó)ASB之外,均設(shè)置費(fèi)用要素。不同的是FASB和中國(guó)的費(fèi)用要素均指正常活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,其中FASB單設(shè)損失要素來(lái)概括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,而中國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的要素。IASB和AASB的費(fèi)用要素不僅包含正?；顒?dòng),還包括非正?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,即包含損失。而英國(guó)ASB則將正常與非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出全部包含在損失要素中。

關(guān)于全面收益和利潤(rùn)要素?？紤]到收益(利得)扣除費(fèi)用(損失)后即可得到凈收益,故IASB、ASB和AASB均未單設(shè)凈收益要素。而FASB則設(shè)置全面收益要素,并且全面收益=收入-費(fèi)用+利得-損失;中國(guó)設(shè)置利潤(rùn)要素,并且利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等組成。

三、中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中存在的問(wèn)題及改進(jìn)

中國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的設(shè)置可追溯至1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則列出了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤(rùn)”六個(gè)要素,但并未明確提出“會(huì)計(jì)要素”的概念。2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中則明確使用“會(huì)計(jì)要素”的概念,并仍然設(shè)置與1992年基本準(zhǔn)則完全相同的要素,但其內(nèi)涵(尤其是損益表要素)已發(fā)生較大變化?？傮w上看,2006年基本準(zhǔn)則要素內(nèi)涵較1992年的顯著變化是由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債觀,與國(guó)外主要國(guó)家或組織的要素定義已近乎趨同。但是結(jié)合前文的國(guó)際比較,可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中仍然存在著一些需要改進(jìn)的地方。

(一)非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出沒(méi)有要素歸屬

無(wú)論是1992年還是2006年基本準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義,均針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或日?；顒?dòng),并未涉及到非?；顒?dòng)。對(duì)照上述國(guó)外國(guó)家或組織,無(wú)外兩種情況:一種情況是收入、費(fèi)用要素僅指主要或中心活動(dòng),另設(shè)利得和損失要素來(lái)涵蓋其他非主要或非中心活動(dòng),如FASB;另一種情況是收益(或利得)、費(fèi)用(或損失)要素不僅包括正?；顒?dòng),還包括非正?；顒?dòng)。無(wú)論上述哪種情況,對(duì)于非正?；顒?dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出均有要素歸屬。

反觀2006基本準(zhǔn)則,在其第一章第十條中提及的要素為六個(gè),但在第五章所有者權(quán)益下卻又提出了“利得”和“損失”兩個(gè)概念。所謂利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所謂損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念恰好彌補(bǔ)了收入和費(fèi)用要素所未能涵蓋的內(nèi)容。因此筆者建議提升利得和損失這兩個(gè)概念的地位至“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”層次。

(二)損益表要素的內(nèi)涵與要素內(nèi)部關(guān)系之間相矛盾

一直以來(lái)國(guó)內(nèi)損益表要素之間的關(guān)系都被描述為“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”,也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)第二方程。但對(duì)照2006基本準(zhǔn)則中收入、費(fèi)用要素的內(nèi)涵,收入和費(fèi)用之間有配比關(guān)系,收入扣除費(fèi)用后的凈額即為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。而利潤(rùn)則指的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入扣除費(fèi)用后的凈額只是利潤(rùn)的最主要組成部分,它和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失共同構(gòu)成利潤(rùn)整體。由此可見(jiàn),2006基本準(zhǔn)則的損益表要素設(shè)置與會(huì)計(jì)第二方程之間是相悖的。

根據(jù)前一問(wèn)題的分析和建議,在利得和損失的要素地位得以確定的前提下,可以將損益表要素之間的關(guān)系修正為“收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤(rùn)”。

(三)利得和損失分別區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益使得要素設(shè)置復(fù)雜化

利得或損失的經(jīng)濟(jì)后果無(wú)外乎直接影響所有者權(quán)益和通過(guò)計(jì)入損益來(lái)間接影響所有者權(quán)益。那些直接影響所有者權(quán)益的利得或損失實(shí)質(zhì)上與其他的權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目(如業(yè)主追加投資,資產(chǎn)增值)的經(jīng)濟(jì)后果是一致的,均導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此可以看做是所有者權(quán)益要素下的具體項(xiàng)目,或是影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng),是隸屬于權(quán)益要素,而非同一層面的內(nèi)容。而那些直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失則恰好填補(bǔ)了非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的要素歸屬空缺,與收入或費(fèi)用位列同一要素層面,無(wú)需將利得或損失區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的和直接計(jì)入所有者權(quán)益的。因此在將利得或損失概念提升至要素層面后,資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素的設(shè)置將變得簡(jiǎn)單而明了。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分,科學(xué)而嚴(yán)密的要素設(shè)置對(duì)于構(gòu)建內(nèi)在邏輯一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架至關(guān)重要。盡管當(dāng)前中國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(或其他類(lèi)似框架),但是2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中實(shí)際已涵蓋了相似于FASB等概念框架的內(nèi)容。也就是說(shuō),2006基本準(zhǔn)則已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中擔(dān)當(dāng)著概念框架的角色。因此,對(duì)于包含財(cái)務(wù)報(bào)表要素在內(nèi)的基本準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)仍是當(dāng)下任務(wù)所在。

【參考文獻(xiàn)】

[1]Http:/Baike.省略.

[2] 許亞湖.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素問(wèn)題[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì),Nov. 2005, Vol.1, No.6.

[3] 唐來(lái)全.會(huì)計(jì)要素新論[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2006(8).

[4] 葛家澍.會(huì)計(jì)理論[D].復(fù)旦大學(xué)出版社,2005:194-195.

篇3

一、清算會(huì)計(jì)要素的確立及其結(jié)構(gòu)模式

1.以清算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和清算會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)確立清算會(huì)計(jì)要素及其體系。由于直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其體系的主要因素是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其體系應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的客觀規(guī)律并符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求[1].持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其體系的確立原則與方法，同樣適用于清算會(huì)計(jì)要素。

企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定清算會(huì)計(jì)要素。企業(yè)進(jìn)入清算程序后，其涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其特點(diǎn)是：（1）界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及其價(jià)值。償債資產(chǎn)是企業(yè)清算活動(dòng)的主要對(duì)象，也是依法償還債務(wù)、維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ)。償債資產(chǎn)的歸類(lèi)及其價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用符合清算動(dòng)機(jī)和目的的方法及標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于清算企業(yè)而言，償債資產(chǎn)的主要特征是其“快速變現(xiàn)能力”（注： 資產(chǎn)的“變現(xiàn)能力”也是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的一種表現(xiàn)形式，但不是“積極”的形式。）。（2）界定待償債務(wù)。企業(yè)清算的主要目的是通過(guò)變現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清償企業(yè)債務(wù)，以切實(shí)維護(hù)債權(quán)人等的合法權(quán)益。確定待償債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、具體對(duì)象及數(shù)量等，是企業(yè)清算活動(dòng)的主要內(nèi)容。（3）變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)。清算企業(yè)的債務(wù)清償，一般以現(xiàn)金方式完成。清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)，其交易價(jià)格一般低于正常交易價(jià)格（特殊財(cái)產(chǎn)如土地使用權(quán)除外），也低于其賬面價(jià)值。清算企業(yè)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)過(guò)程，會(huì)形成變現(xiàn)收益或變現(xiàn)損失。（4）償付債務(wù)。清算企業(yè)償還債務(wù)，必須嚴(yán)格按法定償債順序進(jìn)行，不得越序。在債務(wù)償付前，應(yīng)先充分估計(jì)償債程度。（5）分配債務(wù)清償后的剩余財(cái)產(chǎn)。清算企業(yè)在償付全部債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，屬于企業(yè)所有者（投資者）所有，其一般按投資比例在不同投資者之間進(jìn)行分割。（6）支付清算費(fèi)用。企業(yè)清算費(fèi)用是清算活動(dòng)正常、合法進(jìn)行而必需的支出。清算費(fèi)用具有“單向性”，是一種“損失”。這種費(fèi)用無(wú)法按因果關(guān)系去與相關(guān)收入“配比”。

結(jié)合企業(yè)清算的會(huì)計(jì)目標(biāo)，確立清算會(huì)計(jì)“基本要素”如下：（1）清算資產(chǎn)。清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；（2）清算債務(wù)。清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；（3）清算凈權(quán)益。清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；（4）清算損失。企業(yè)在清算過(guò)程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；（5）清算利得。企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。

以上要素只是清算會(huì)計(jì)對(duì)象的基本要素。各基本要素作進(jìn)一步細(xì)分，同樣產(chǎn)生次級(jí)要素（“分要素”、“支要素”等）結(jié)果，但這種劃分必須基于清算會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)清算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)保留“資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益”要素，而且，“由于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止，獲得最大利潤(rùn)已不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，收入、費(fèi)用的核算已無(wú)必要，并且失去了核算基礎(chǔ)”，“清算收入、清算支出和清算損益”應(yīng)成為清算會(huì)計(jì)的“重要對(duì)象”，因而認(rèn)為“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算支出和清算損益”構(gòu)成清算會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容[2].該觀點(diǎn)將“清算收入、清算支出和清算損益”視為清算會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，其理由較為充分，只是未能揭示清算“收入”、清算“支出”與清算“損益”的內(nèi)在關(guān)系。但將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素“保留”下來(lái)，卻忽略了企業(yè)清算業(yè)務(wù)活動(dòng)的特征對(duì)清算會(huì)計(jì)要素的影響，也抹煞了持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)其“資產(chǎn)”等要素的本質(zhì)區(qū)別。

此外，不少論著將我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)中界定的“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”、“破產(chǎn)債權(quán)”等法律概念，運(yùn)用于破產(chǎn)及清算會(huì)計(jì)[3]，并將其視為清算會(huì)計(jì)的基本對(duì)象（清算會(huì)計(jì)要素）。這種做法不妥。其理由有四：一是由于目的不同，法律上與會(huì)計(jì)上界定專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)（或概念）的出發(fā)點(diǎn)也不同，其結(jié)果當(dāng)然相異；二是在會(huì)計(jì)中，“財(cái)產(chǎn)”概念過(guò)于籠統(tǒng)，不如“資產(chǎn)”概念規(guī)范而準(zhǔn)確；三是將“待償債務(wù)”認(rèn)定為“債權(quán)”，顯然不是站在“清算企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)體”的角度，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致將其與清算企業(yè)本身的債權(quán)資產(chǎn)相混淆；四是“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”之外的“非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”（如“擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”、可以抵銷(xiāo)債務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)即“抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)”等）、“破產(chǎn)債權(quán)”之外的“非破產(chǎn)債權(quán)”（即優(yōu)先清償或有擔(dān)保權(quán)債務(wù)），同樣屬于清算會(huì)計(jì)應(yīng)該而且必須反映和控制的內(nèi)容[4].

2.以動(dòng)態(tài)觀念構(gòu)建清算會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式（群）。所確立的清算會(huì)計(jì)要素，在內(nèi)容上必須能夠囊括全部的清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在結(jié)構(gòu)上必須具有內(nèi)在一致的邏輯關(guān)系，以便建立起科學(xué)的清算會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)和要素結(jié)構(gòu)模式。清算會(huì)計(jì)要素的基本結(jié)構(gòu)模式，表現(xiàn)為其在清算期間三個(gè)不同時(shí)點(diǎn)及時(shí)段的規(guī)律體現(xiàn)：

（1）清算期初（靜止?fàn)顟B(tài)，初始數(shù)量關(guān)系）。清算資產(chǎn)＝清算債務(wù)+清算凈權(quán)益

（2）清算期內(nèi)（變動(dòng)狀態(tài)，變動(dòng)數(shù)量關(guān)系）。清算資產(chǎn)+清算損失＝清算債務(wù)+清算凈權(quán)益+清算利得

（3）清算期末（靜止?fàn)顟B(tài)，新的數(shù)量關(guān)系）。清算資產(chǎn)＝清算債務(wù)+清算凈權(quán)益

在清算狀態(tài)下，清算會(huì)計(jì)要素隨著企業(yè)清算業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，同樣以相互聯(lián)系的方式發(fā)生變化。清算期內(nèi)的要素結(jié)構(gòu)模式是對(duì)清算業(yè)務(wù)變化規(guī)律的完整描述。相對(duì)而言，清算期末要素結(jié)構(gòu)模式的存在實(shí)際上已沒(méi)有多大意義。

二、清算會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

清算會(huì)計(jì)要素的確立，是企業(yè)清算業(yè)務(wù)特點(diǎn)和清算會(huì)計(jì)目標(biāo)相互作用的結(jié)果。對(duì)清算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)清算會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。清算會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果，通過(guò)復(fù)式記賬方法在特定的清算會(huì)計(jì)賬戶(hù)加以記錄，并按債權(quán)人等的要求加以報(bào)告。

會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。其中，確認(rèn)解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“質(zhì)變”問(wèn)題，而計(jì)量則解決其“量變”問(wèn)題。二者相互依存。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序而言，確認(rèn)程序包括“初次確認(rèn)”和“再確認(rèn)”（注：就具體確認(rèn)對(duì)象（如某項(xiàng)資產(chǎn)）而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)包括“初始確認(rèn)”、“后續(xù)確認(rèn)”和“終止確認(rèn)”。），前者是要確定有關(guān)項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容正式記錄在賬戶(hù)中，而后者是要認(rèn)定進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表體系的信息內(nèi)容。

會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄與報(bào)告的全過(guò)程。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為重要的會(huì)計(jì)信息，必須遵循相關(guān)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)概括為四條，即“可定義性”、“可計(jì)量性”、“相關(guān)性”和“可靠性”[5].在清算會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程中，同樣應(yīng)遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即確定對(duì)象是否符合某一清算會(huì)計(jì)要素的定義、能否利用某種屬性（清算價(jià)值）加以計(jì)量、能否提供有利于債權(quán)人等決策的相關(guān)信息、關(guān)于清算業(yè)務(wù)的信息是否可靠。

清算會(huì)計(jì)計(jì)量以清算價(jià)值屬性（清算狀態(tài)的可變現(xiàn)凈值）為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。清算價(jià)值屬性應(yīng)用于清算資產(chǎn)等價(jià)值的衡量以及清算會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與披露。

1.清算資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》將清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)分為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)兩類(lèi)。其中，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)包括“企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)”、“清算期間取得的財(cái)產(chǎn)”、“超額擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)”和“其它財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利”（注：《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第二十八條。），非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)包括“擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”和“屬于他人的財(cái)產(chǎn)”。這種分類(lèi)方法著眼于清算企業(yè)財(cái)產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分配，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)整體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，卻不便于清算會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。

在清算會(huì)計(jì)程序中使用“清算資產(chǎn)”概念較為準(zhǔn)確?！扒逅阗Y產(chǎn)”是指清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn)，包括清算開(kāi)始時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的資產(chǎn)、清算期間取得的資產(chǎn)和其它屬于清算企業(yè)的資產(chǎn)。清算資產(chǎn)的本質(zhì)特征是其“變現(xiàn)能力”。這種“變現(xiàn)能力”與持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)所具有的獲得“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”能力存在差別。一般而言，具有“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”是產(chǎn)生變現(xiàn)能力的前提，而變現(xiàn)能力只是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”特征的一種表現(xiàn)。但持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”可能于近期或遠(yuǎn)期通過(guò)“現(xiàn)金”或其他形式流入企業(yè)，而清算企業(yè)資產(chǎn)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”卻必須是短期內(nèi)通過(guò)“現(xiàn)金”形式流入企業(yè)。

企業(yè)處于清算狀態(tài)時(shí)，其資產(chǎn)均需用來(lái)即刻償還債務(wù)，而不是參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而，按“流動(dòng)性”強(qiáng)弱區(qū)分資產(chǎn)的內(nèi)容與類(lèi)別已無(wú)意義。從償債角度，可將清算資產(chǎn)按其是否用來(lái)提供擔(dān)保，分為已提供擔(dān)保資產(chǎn)和未提供擔(dān)保資產(chǎn)。其中，已提供擔(dān)保資產(chǎn)按擔(dān)保方式不同又分為抵押擔(dān)保資產(chǎn)、質(zhì)押擔(dān)保資產(chǎn)和留置擔(dān)保資產(chǎn)。提供擔(dān)保資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值（實(shí)際清算價(jià)值）高于被擔(dān)保債務(wù)的部分，即《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》所言“超額擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”，屬于未提供擔(dān)保資產(chǎn)的內(nèi)容。各類(lèi)擔(dān)保資產(chǎn)和未提供擔(dān)保資產(chǎn)可按其資產(chǎn)的實(shí)際內(nèi)容（如實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券、貨幣資金等）作進(jìn)一步分類(lèi)，以便列示于清算資產(chǎn)負(fù)債表。從變現(xiàn)角度，還可將清算資產(chǎn)分為可變現(xiàn)資產(chǎn)和不可變現(xiàn)資產(chǎn)。不可變現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)不能用來(lái)償債，因而應(yīng)將其作為清算損失處理。清算企業(yè)的全部資產(chǎn)用來(lái)支付清算費(fèi)用、清償全部債務(wù)（包括有先償權(quán)債務(wù)和一般債務(wù)）和（剩余部分）分配給企業(yè)投資者。

清算企業(yè)的債權(quán)人一般都要求以現(xiàn)金付債，有的債權(quán)人（尤其是債務(wù)被擔(dān)保的債權(quán)人）也接受實(shí)物形式的償債。然而，無(wú)論企業(yè)是以現(xiàn)金資產(chǎn)還是以實(shí)物資產(chǎn)償債，都必須對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)（計(jì)價(jià)），確定清算資產(chǎn)的實(shí)際清算價(jià)值。清算資產(chǎn)估價(jià)應(yīng)采用清算價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而不是歷史成本。清算價(jià)值是指企業(yè)處于清算狀態(tài)時(shí)其資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值。清算資產(chǎn)估價(jià)（計(jì)價(jià)）的基本方法有：現(xiàn)行市價(jià)法；招標(biāo)法；協(xié)商估價(jià)法；調(diào)查分析法，等等。在對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)于成套的機(jī)器設(shè)備等必須整體估價(jià)，而不能人為地“分而估之”；二是清算企業(yè)被整體出售的，也應(yīng)采用整體估價(jià)的方法進(jìn)行估價(jià)。

2.清算債務(wù)。指清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)。按法律所認(rèn)定的“失效”債務(wù)，如債權(quán)人未申報(bào)及逾期申報(bào)的債務(wù)等，不需要清算企業(yè)以清算資產(chǎn)償付，因而不屬于清算債務(wù)的內(nèi)容。

對(duì)于清算企業(yè)而言，將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債已無(wú)必要，因其一切清算債務(wù)都需在短期內(nèi)償還而均成為“流動(dòng)負(fù)債”。從便利清償角度，清算債務(wù)可按其法定受償順序分為“先償債務(wù)”和“一般債務(wù)”。先償債務(wù)即優(yōu)先償付債務(wù)，如有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（可進(jìn)一步分為附有留置權(quán)債務(wù)、附有質(zhì)權(quán)債務(wù)、附有抵押權(quán)債務(wù)等）、應(yīng)優(yōu)先償還的清算借款、職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及職工安置費(fèi)、未付稅款等。一般債務(wù)是指不具有或已經(jīng)不具有優(yōu)先受償權(quán)的待償債務(wù)，相同于企業(yè)破產(chǎn)法所指的“破產(chǎn)債權(quán)”（指在破產(chǎn)宣告前成立的無(wú)優(yōu)先受償權(quán)或已放棄優(yōu)先受償權(quán)的債務(wù)），其在內(nèi)容上包括無(wú)擔(dān)保債務(wù)、擔(dān)保差額債務(wù)、放棄先償權(quán)的債務(wù)和其它不具先償權(quán)的債務(wù)。上述分類(lèi)，有利于在清算會(huì)計(jì)報(bào)表中列示清算債務(wù)。

由于負(fù)債是一種在未來(lái)時(shí)日支付資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所償付資產(chǎn)的數(shù)額已于事先確定，因此，清算企業(yè)待償債務(wù)的計(jì)價(jià)仍然需要采用歷史成本計(jì)量制度下的負(fù)債計(jì)量模式，即按債務(wù)實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量。因此，清算組在確定各項(xiàng)清算債務(wù)及其數(shù)額時(shí)，必須堅(jiān)持以核實(shí)的賬簿記錄或有關(guān)證明的記載金額為準(zhǔn)，以確保債權(quán)人的合法權(quán)益。

按有關(guān)法律規(guī)定，清算債務(wù)的清償次序是先先償債權(quán)、后一般債權(quán)。我國(guó)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的具體清償順序是：有擔(dān)保債務(wù)；職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及職工安置費(fèi)；稅款；一般債務(wù)。

3.清算凈權(quán)益。是清算企業(yè)投資者享有的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其內(nèi)容包括資本和清算凈損益（清算損益為清算利得與清算損失相抵后之凈額）。由于清算凈權(quán)益在數(shù)量上等于清算資產(chǎn)總額與清算債務(wù)總額之差，因而清算凈權(quán)益數(shù)量取決于清算資產(chǎn)和清算債務(wù)的計(jì)量結(jié)果。

有人認(rèn)為清算會(huì)計(jì)僅僅記錄和報(bào)告清算資產(chǎn)的處置和清算債務(wù)的清償，因而忽略了清算凈權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。其主要原因是把“清算”范圍僅局限于“破產(chǎn)清算”，并以“資不抵債”作為破產(chǎn)與否的判別標(biāo)準(zhǔn)，清算資產(chǎn)難以分配到企業(yè)投資者的份上。其實(shí)，清算不僅包括破產(chǎn)清算而且包括解散清算以及因撤銷(xiāo)等原因進(jìn)行的企業(yè)清算。在解散等清算中，企業(yè)清算資產(chǎn)一般不僅可以清償全部債務(wù)，而且還需要分配給企業(yè)投資者。況且，企業(yè)破產(chǎn)的法律標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)不能償付到期債務(wù)”而并不是“資不抵債”（實(shí)際上，在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在“資不抵債”之前往往已經(jīng)破產(chǎn)甚至清算），有些破產(chǎn)企業(yè)的清算資產(chǎn)在清償全部債務(wù)后，也有剩余部分需要在投資者之間進(jìn)行分配。因此，從保護(hù)清算企業(yè)投資者利益和尊重清算業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)的客觀實(shí)際出發(fā)，需要確立“清算凈權(quán)益”要素，并據(jù)此對(duì)清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配、投資者凈損失等進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告。

4.清算利得。是指企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加，包括資產(chǎn)變現(xiàn)收益和其他利得等。

資產(chǎn)變現(xiàn)收益是指清算資產(chǎn)在拍賣(mài)、出售等變現(xiàn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的收益。變現(xiàn)某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)所實(shí)際收回的款項(xiàng)超過(guò)其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)變現(xiàn)收益（反之則確認(rèn)為資產(chǎn)變現(xiàn)損失）。清算企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償債所發(fā)生的收益，可視同“資產(chǎn)變現(xiàn)收益”。

其他利得，如清算企業(yè)發(fā)生不需支付的債務(wù)事項(xiàng)等。

5.清算損失。是指企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之減少，包括支付清算費(fèi)用、對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)、核銷(xiāo)不可變現(xiàn)資產(chǎn)等而導(dǎo)致的清算凈權(quán)益減少。

（1）清算費(fèi)用。是指為保證企業(yè)清算活動(dòng)的正常進(jìn)行所發(fā)生的各種費(fèi)用。清算費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)列。企業(yè)所發(fā)生的清算費(fèi)用需要優(yōu)先以清算資產(chǎn)撥付（清算資產(chǎn)不足以支付清算費(fèi)用時(shí)，清算程序應(yīng)就此終結(jié)，企業(yè)債務(wù)亦不再清償）。一般而言，企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的下列費(fèi)用，應(yīng)列為清算費(fèi)用：清算期間職工的生活費(fèi)用；清算資產(chǎn)管理、變賣(mài)、分配費(fèi)用；訴訟費(fèi)用；清算期間企業(yè)設(shè)施、設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用；為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用。

清算費(fèi)用具有“一次性支出”的特點(diǎn)，且不能帶來(lái)可作為其補(bǔ)償?shù)摹笆杖搿?，因而，企業(yè)支付清算費(fèi)用會(huì)直接減少企業(yè)的凈資產(chǎn)（清算凈權(quán)益）。清算費(fèi)用本質(zhì)上相同于企業(yè)發(fā)生的“損失”。

（2）資產(chǎn)變現(xiàn)損失。是指清算資產(chǎn)在拍賣(mài)、出售等變現(xiàn)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)損失。資產(chǎn)變現(xiàn)所實(shí)際收到的款項(xiàng)低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)變現(xiàn)損失（反之則為資產(chǎn)變現(xiàn)利得）。

（3）不可變現(xiàn)資產(chǎn)核銷(xiāo)損失。是指清算企業(yè)直接核銷(xiāo)已經(jīng)不具備清償能力或變現(xiàn)能力的各項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的資產(chǎn)損失。如核銷(xiāo)遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用（注：對(duì)于“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)作具體分析，有些預(yù)付費(fèi)用（如預(yù)付房租費(fèi)等）實(shí)際上仍具有“變現(xiàn)能力”。）、待處理財(cái)產(chǎn)損失等。

本文中確立了“清算利得”和“清算損失”會(huì)計(jì)要素，而未使用“清算費(fèi)用”、“清算收入”（或“清算收益”）等概念。主要是因?yàn)椤百M(fèi)用”、“收入”之概念實(shí)際基于配比基礎(chǔ)，而“損失”與“利得”之間卻并不存在必然的因果關(guān)系，清算損失之于清算利得或者清算利得之于清算損失，均皆如此。清算會(huì)計(jì)要素及其體系如圖1所示。

三、清算會(huì)計(jì)報(bào)告

（一）清算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的理論基礎(chǔ)與結(jié)構(gòu)

清算會(huì)計(jì)報(bào)表是披露清算會(huì)計(jì)信息的基本方式，其基本內(nèi)容是關(guān)于清算會(huì)計(jì)要素的變化及其結(jié)果，因此，清算會(huì)計(jì)報(bào)表體系建立在清算會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系的基礎(chǔ)之上。

清算會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容取決于清算會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容及其關(guān)系，同時(shí)，清算會(huì)計(jì)報(bào)表中信息披露的具體方式還必須符合清算會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。根據(jù)所確立的清算會(huì)計(jì)要素，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要揭示有關(guān)清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失的基本情況及相關(guān)信息。清算企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系由反映各個(gè)清算會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的報(bào)表組成?；镜那逅銜?huì)計(jì)報(bào)表包括“清算資產(chǎn)負(fù)債表”、“清算利得表”和“清算損失表”。

由于企業(yè)清算業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容是變現(xiàn)資產(chǎn)、償還債務(wù)，因此，債權(quán)人等清算信息使用者對(duì)清算會(huì)計(jì)信息具有特殊要求。比如，由于“變現(xiàn)結(jié)果”直接關(guān)系“償債程度”，對(duì)資產(chǎn)變現(xiàn)信息的披露就十分重要，因此，單獨(dú)提供“清算資產(chǎn)變現(xiàn)情況表”可能會(huì)成為必要；盡管清算費(fèi)用是進(jìn)行清算活動(dòng)必須發(fā)生的支出，但由于其增加則意味著“償債資產(chǎn)”就相應(yīng)減少，因此，債權(quán)人等需要清算費(fèi)用發(fā)生的信息，從而使得提供“清算費(fèi)用表”意義重大；企業(yè)清算的核心是清償債務(wù)，債務(wù)的清償數(shù)量與清償程度，是債權(quán)人關(guān)心的“頭等大事”，因此“債務(wù)清償表”是必不可少的。

清算會(huì)計(jì)要素的確立不僅影響對(duì)清算業(yè)務(wù)的記錄過(guò)程，而且也影響清算會(huì)計(jì)報(bào)告及其體系結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前尚未正式有關(guān)企業(yè)清算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在1996年1月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——清算》（征求意見(jiàn)稿）中，確定了清算企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，包括清算資產(chǎn)負(fù)債表（“反映企業(yè)在清算報(bào)表日的資產(chǎn)、負(fù)債和清算凈資產(chǎn)或清算凈虧損”）、凈資產(chǎn)變動(dòng)表（“反映企業(yè)在清算期間凈資產(chǎn)變化情況”）、清算財(cái)產(chǎn)表（“反映清算報(bào)表日企業(yè)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值、預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值和預(yù)計(jì)的變現(xiàn)損益”）、財(cái)產(chǎn)分配表（“反映清算企業(yè)的債務(wù)清償以及剩余財(cái)產(chǎn)分配情況”）。在該份準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中，由于沒(méi)有明確界定企業(yè)清算會(huì)計(jì)對(duì)象的基本要素，因而使得其所設(shè)計(jì)的清算會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏內(nèi)在聯(lián)系，不具備較為完善的報(bào)表體系。然而，依據(jù)清算會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系，以及有關(guān)信息使用者對(duì)清算會(huì)計(jì)信息的需要，來(lái)界定清算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)，卻能夠彌補(bǔ)上述之不足，并構(gòu)建起適應(yīng)企業(yè)清算活動(dòng)環(huán)境要求的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（二）清算會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的內(nèi)容

清算會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容由清算會(huì)計(jì)報(bào)表加以披露。企業(yè)清算業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)目標(biāo)的特殊性，導(dǎo)致了企業(yè)清算會(huì)計(jì)報(bào)表與持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的財(cái)務(wù)報(bào)表在種類(lèi)、內(nèi)容、格式等方面的明顯差別。

1.清算資產(chǎn)負(fù)債表及其附表。清算資產(chǎn)負(fù)債表基于清算資產(chǎn)要素與清算債務(wù)和清算凈權(quán)益要素在期初、期末的靜態(tài)關(guān)系而建立。其反映企業(yè)清算開(kāi)始日清算資產(chǎn)的構(gòu)成與價(jià)值數(shù)額，負(fù)債的構(gòu)成與確認(rèn)數(shù)額，以及清算凈權(quán)益的基本情況。對(duì)于清算資產(chǎn)，分“提供擔(dān)保資產(chǎn)”和“未提供擔(dān)保資產(chǎn)（即普通資產(chǎn)）”大類(lèi)列示，其中，提供擔(dān)保資產(chǎn)按擔(dān)保方式加以區(qū)別，普通資產(chǎn)則按資產(chǎn)的存在形態(tài)列示；清算資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)列示“賬面價(jià)值”和“預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值”，以示比較。對(duì)于清算債務(wù)，分“先償債務(wù)”和“一般債務(wù)”大類(lèi)列示，在先償債務(wù)中應(yīng)當(dāng)按債務(wù)清償法定先后順序排列相關(guān)項(xiàng)目；清算債務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露“賬面價(jià)值”和“確認(rèn)數(shù)額”兩種數(shù)量信息。清算資產(chǎn)總額與清算債務(wù)的差額，即為清算凈權(quán)益的數(shù)額。清算終結(jié)日，一般不需編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。

“債務(wù)清償表”披露清算期間清算債務(wù)的償付情況。清算債務(wù)項(xiàng)目同樣區(qū)分“先償債務(wù)”和“一般債務(wù)”大類(lèi)列示，而在先償債務(wù)中按債務(wù)清償法定先后順序排列相關(guān)項(xiàng)目；各清算債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)同時(shí)列示“賬面價(jià)值”和“確認(rèn)數(shù)額”，并披露“分次償還數(shù)”、“累計(jì)償還數(shù)”和“未償還數(shù)”等信息。

對(duì)于剩余資產(chǎn)分配，主要提供剩余資產(chǎn)享有者、可分配資產(chǎn)數(shù)、分配比例、分次分配數(shù)、累計(jì)分配數(shù)和未分配數(shù)等數(shù)據(jù)資料。

2.清算利得表。由于企業(yè)清算利得主要包括資產(chǎn)變現(xiàn)收益和其他利得等，因此，清算利得表重點(diǎn)在于反映資產(chǎn)變現(xiàn)利得的形成情況。資產(chǎn)變現(xiàn)利得應(yīng)當(dāng)分別不同的變現(xiàn)資產(chǎn)予以列示。資產(chǎn)變現(xiàn)損失則反映在清算損失表?！百Y產(chǎn)變現(xiàn)情況表”可與清算利得表結(jié)合。

3.清算損失表。清算損失包括支付清算費(fèi)用、對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)、核銷(xiāo)不可變現(xiàn)資產(chǎn)等而導(dǎo)致的損失。各項(xiàng)清算損失在不違背重要性一般原則的前提，應(yīng)盡量詳細(xì)披露。“清算費(fèi)用表”也可與清算損失表結(jié)合。

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篇4

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱(chēng)為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開(kāi)事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買(mǎi)。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過(guò)法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題及利用杠桿作用問(wèn)題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱(chēng)謂，這與國(guó)際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說(shuō)，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營(yíng)利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營(yíng)利組織由于不以營(yíng)利為目的，客觀上也無(wú)法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘?lái)經(jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營(yíng)利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營(yíng)利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營(yíng)利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒(méi)有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營(yíng)利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營(yíng)利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營(yíng)利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)決定，甚至無(wú)償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營(yíng)利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營(yíng)組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營(yíng)利組織的收入是大口徑的而完全不同于營(yíng)利組織小口徑收入概念。非營(yíng)利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類(lèi)撥款等。

從限定看，非營(yíng)利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營(yíng)利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營(yíng)利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營(yíng)利組織的支出也是大口徑的。非營(yíng)利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營(yíng)利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營(yíng)利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營(yíng)利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營(yíng)利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營(yíng)利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤(rùn)相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營(yíng)利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營(yíng)利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營(yíng)組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤(rùn)存在分配問(wèn)題并且（正）利潤(rùn)必須履行納稅義務(wù)。非營(yíng)利組織的結(jié)余一般不存在分配問(wèn)題。非營(yíng)利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營(yíng)利組織的結(jié)余沒(méi)有明確的方向性，而企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營(yíng)利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營(yíng)利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營(yíng)利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無(wú)法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒(méi)有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒(méi)有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無(wú)法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒(méi)有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問(wèn)題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國(guó)財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開(kāi)始實(shí)施

2、荊新：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開(kāi)會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類(lèi)型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的研究。

本文試圖．通過(guò)比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過(guò)程。費(fèi)用則僅指正話(huà)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動(dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒(méi)有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒(méi)有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類(lèi)似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋?zhuān)杖胧侵?企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過(guò)以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱(chēng)權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開(kāi)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿(mǎn)計(jì)觀(或稱(chēng)全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶(hù)、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿(mǎn)足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿(mǎn)足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋?zhuān)J(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類(lèi)似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來(lái)說(shuō)明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過(guò)程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過(guò)程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋?zhuān)瑥默F(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問(wèn)題卻一致眾說(shuō)紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來(lái)，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，1990．

篇6

(一）會(huì)計(jì)信息計(jì)量特征

1. 美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)暈特征。FASB把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為兩種，分別是：（1)主要質(zhì)量特征；（2〉次要質(zhì)量特征。其中，主要質(zhì)量特征主要指相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征主要是可比性。同時(shí)其還放該受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。在2010年的第8號(hào)概念公吿中，F(xiàn)ASB將“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”改為“財(cái)務(wù)信息質(zhì)貴特征”，并分為兩個(gè)層次：第一層次：基本的質(zhì)量特征，主要包括相關(guān)性和“如實(shí)反映”。第二層次：為增強(qiáng)的質(zhì)量特征，包含了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。同樣，這兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征仍然受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。

2. 我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》的第二章說(shuō)明了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，概括出來(lái)共有八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別是：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

3. 差異比較。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求有比較淸晰的兩個(gè)屋次，而且相關(guān)性被作為重要的質(zhì)量特征。雖然我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)八種信息質(zhì)置特征分成了八條做出了解釋?zhuān)瑏菑牧信e的條目來(lái)看，并沒(méi)有體現(xiàn)出有層級(jí)的關(guān)系，它們皇現(xiàn)的是平行關(guān)系。同時(shí)，也沒(méi)有涉及到對(duì)約束性條件的說(shuō)明。

(二）財(cái)務(wù)招_告要素及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1. 美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。FASB的第6輯概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，提出的十項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收人、費(fèi)用、利得和損失。

2. 我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素可分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤(rùn)表要素兩大類(lèi)。其中，資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤(rùn)表要素包括收人、費(fèi)用以及利潤(rùn)。

3. 差異比較。通過(guò)以上對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，美國(guó)在業(yè)主權(quán)益下又細(xì)分了業(yè)主投資和向業(yè)主分派，；在對(duì)損益表要素的劃分上，美國(guó)將利得和損失單獨(dú)列為兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，我國(guó)沒(méi)有將其單列出來(lái)，而是分別包含在了所有者權(quán)益和利潤(rùn)里茴。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，美國(guó)主要是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面做出的規(guī)定，同時(shí)對(duì)收人和費(fèi)用做了強(qiáng)調(diào)說(shuō)明；我國(guó)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素進(jìn)行區(qū)分，只是從要素特征方面做了比較籠統(tǒng)的規(guī)定。

(三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量屬性

1. 美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量屬性。FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量屬性分為兩類(lèi)：一類(lèi)是基于初始確認(rèn)時(shí)和后續(xù)會(huì)計(jì)期間的新起點(diǎn)計(jì)量，包括：現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值；另一類(lèi)是著眼于初始確認(rèn)時(shí)及后續(xù)會(huì)計(jì)期間的成本的分?jǐn)偅瑑H指歷史成本。此時(shí)，F(xiàn)ASB并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)某—計(jì)置屬性，主張各種計(jì)量屬性同時(shí)并用。

2. 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量屬性。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第九章中，提出五種計(jì)量屬性，分別是：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。同時(shí)強(qiáng)調(diào)了歷史成本的重要性，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要采用歷史成本，若采用其他計(jì)量厲性的，并且應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠可靠的計(jì)貴。

3. 差異比較。美國(guó)和中國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架計(jì)量上，相同之處在于它們都主張貨幣汁霣，不同之處就是所采用的計(jì)暈屬性不同。FASB在第7號(hào)概念公告中提到了“公允價(jià)值'強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值計(jì)量；我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中凸顯了“歷史成本”這一計(jì)量屬性的重要性。

(四）我國(guó)的新增特色

與SFACs相比，我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》別規(guī)定了財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)（包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），對(duì)此FASB沒(méi)有做出具體詳盡的規(guī)定。但是，關(guān)于報(bào)表的具體編列方式、編制依據(jù)等問(wèn)題并沒(méi)有涉及。雖然在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明，但是以上問(wèn)題應(yīng)該在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中進(jìn)行原則性、概念性的界定。

二、現(xiàn)階段中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的局限性

與相對(duì)成熟的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，現(xiàn)階段我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》仍存在以下三方面局限性：

1. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容相對(duì)單薄、過(guò)于抽象化，雖然體現(xiàn)了對(duì)基本概念的描述，但是缺乏具體詳盡的分析，不容易理解；而SFACs在對(duì)具體的會(huì)計(jì)概念解釋方面更為詳盡具體，這增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理論厚度，使本來(lái)很抽象的概念框架變得易于理解，提髙了其實(shí)用性。

2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》居于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的最髙層，起統(tǒng)領(lǐng)駕馭的作用。雖然財(cái)政部在制定和頒布時(shí)也是廣泛征求了各學(xué)派的意見(jiàn)，但是難免有牽強(qiáng)之處。而SFACs是由獨(dú)立的會(huì)計(jì)行業(yè)性組織FASB來(lái)，它是由各個(gè)學(xué)派交流碰撞并均衡了各方利益后的成果，并不具有強(qiáng)制性。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念?^該獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它不應(yīng)具備強(qiáng)制性，只是為制定和修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指明理論方向。

三、建議

(一）重視“決策有用觀”

鑒于現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的并不全面、健全，目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)仍然應(yīng)當(dāng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，但是，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益完善，我認(rèn)為在未來(lái)合適的時(shí)機(jī)，可以考慮將“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)換為“決策有用觀”，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的趨同。

(二）單獨(dú)列示“利得”和“損失”

在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下，“利得”和“損失”兩部分根據(jù)具體的會(huì)計(jì)行為計(jì)人“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”中，這樣的分類(lèi)不利于如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。我認(rèn)為，可以將“利得”和“損失”這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素在利潤(rùn)表上面單獨(dú)列示，這樣的劃分不僅能夠使利潤(rùn)表更加合理，還能夠反應(yīng)更為透明和真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。

(三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，但是在日新月異的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容顯然已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)階段的需求，存在一定的滯后性。比如在無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)方面，傳統(tǒng)型的制造型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)量一般較小，在財(cái)務(wù)報(bào)告中可以如實(shí)的反應(yīng)；但是，對(duì)于一些高新產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，有很多無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)就很難在財(cái)務(wù)報(bào)告中如實(shí)的反應(yīng)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告的模式要隨著時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，以滿(mǎn)足新的需求。

四、總結(jié)

篇7

隨著基礎(chǔ)教育課程改革的不斷深入，中職基礎(chǔ)課教師對(duì)教學(xué)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該由以往的理論、課本主導(dǎo)轉(zhuǎn)為更加關(guān)注教學(xué)的實(shí)效性。但部分教師由于教育理論缺失和傳統(tǒng)教學(xué)思想的影響，對(duì)新課程“知識(shí)與技能”、“過(guò)程與方法”、“情感、態(tài)度與價(jià)值觀”三維目標(biāo)認(rèn)識(shí)不深，把握不準(zhǔn)，教學(xué)目標(biāo)形似神非，缺乏必要的實(shí)效性和可操作性。尤其對(duì)于中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教育還存在很多不足。中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教師偏重于教會(huì)學(xué)生理論知識(shí)，忽視了指導(dǎo)學(xué)生在具體的生活和工作中應(yīng)用這些知識(shí)，導(dǎo)致實(shí)踐操作的薄弱。在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教育模式下，學(xué)生也許學(xué)會(huì)了書(shū)本知識(shí)，知道如何編制分錄、如何編制報(bào)表，但學(xué)生可能并不知道如何利用這些生成的信息去解決日益復(fù)雜的企業(yè)與會(huì)計(jì)問(wèn)題。傳統(tǒng)的教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書(shū)為依據(jù)的，在這種教學(xué)模式下，教師一般都是照本宣科，灌輸理論知識(shí)，等到課程結(jié)束時(shí)，學(xué)生可能對(duì)該門(mén)課沒(méi)有一個(gè)宏觀和微觀上的了解，甚至部分會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在完成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)后，竟不能系統(tǒng)地回答“什么是會(huì)計(jì)”，“會(huì)計(jì)的作用是什么”等問(wèn)題。這不得不引發(fā)我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的反思：傳統(tǒng)教學(xué)究竟教會(huì)了學(xué)生什么？提高教學(xué)實(shí)效性已成為當(dāng)今中職學(xué)?；A(chǔ)課程的一項(xiàng)重要任務(wù)。教學(xué)實(shí)效性是課堂教學(xué)的生命，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是教學(xué)的效益，這種效益體現(xiàn)在通過(guò)教師在一段時(shí)間的教學(xué)之后學(xué)生所獲得的具體進(jìn)步或發(fā)展。教學(xué)實(shí)效性和教學(xué)目標(biāo)是一致的，都是立足于學(xué)生的進(jìn)步和發(fā)展。因此，關(guān)注教學(xué)實(shí)效性，是實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的重要方法和必由之路。

二、提高中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)效性的幾點(diǎn)對(duì)策

經(jīng)過(guò)多年的教學(xué)實(shí)踐和探索，對(duì)提高中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)效性方面提出以下幾點(diǎn)對(duì)策：

（一）創(chuàng)設(shè)輕松氛圍，讓學(xué)生在快樂(lè)中學(xué)習(xí)

首先，要營(yíng)造輕松的課堂氛圍。課堂氛圍的營(yíng)造需要從兩個(gè)方面展開(kāi)，一是教師要和藹可親。每堂課都能從愉快的氛圍中開(kāi)始，這在中職學(xué)校，尤其是在較為枯燥的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課上尤為重要。有這樣一個(gè)傳導(dǎo)現(xiàn)象：當(dāng)教師走進(jìn)課堂，露出燦爛的笑容，在黑板上工整地寫(xiě)下這節(jié)課的學(xué)習(xí)內(nèi)容時(shí)，轉(zhuǎn)過(guò)身來(lái)看到的也是學(xué)生陽(yáng)光的笑臉———教師此時(shí)心情好極了，學(xué)生們心理受到暗示。這樣，一堂課就在輕松快樂(lè)的氛圍中開(kāi)始了，學(xué)生的積極心理就會(huì)發(fā)生作用，他們掌握相關(guān)的理論知識(shí)也就更容易了。二是教師注意課堂語(yǔ)言，要多運(yùn)用詼諧幽默、生活化的語(yǔ)言或例子。因?yàn)橛哪翘岣邔W(xué)習(xí)興趣的助燃劑，有利于調(diào)節(jié)課堂氣氛和學(xué)生情緒，令學(xué)生輕松愉快，消除緊張，淡化焦慮。如在講固定資產(chǎn)概念時(shí)，其中一句是“在使用過(guò)程中保持原有形態(tài)的物質(zhì)，講解時(shí)可舉例：汽車(chē)開(kāi)著、開(kāi)著會(huì)不會(huì)變成飛機(jī)？樓房住著、住著會(huì)不會(huì)變成球場(chǎng)……”。學(xué)生會(huì)在開(kāi)懷大笑中理解這一概念。其次，讓學(xué)生體驗(yàn)到成功的快樂(lè)。學(xué)生往往很在意別人的評(píng)價(jià)，他們有時(shí)甚至是按照別人的評(píng)價(jià)去認(rèn)識(shí)自己的。因此，對(duì)學(xué)困生來(lái)說(shuō)，教師應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)其調(diào)整學(xué)習(xí)和作業(yè)的難度，讓他們做幾道簡(jiǎn)單的習(xí)題，樹(shù)立他們的信心；上課時(shí)教師針對(duì)學(xué)困生能回答的問(wèn)題進(jìn)行提問(wèn)，給他們一個(gè)自我表現(xiàn)的機(jī)會(huì)；告誡他們不要將失敗的原因歸為天資不聰明，應(yīng)從學(xué)習(xí)態(tài)度、方法、意志力等方面去尋因。教師平時(shí)多用激勵(lì)和肯定的語(yǔ)言，讓學(xué)生感覺(jué)自己被欣賞。

（二）發(fā)揮學(xué)生主導(dǎo)作用，讓學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)

在教學(xué)過(guò)程中，教師要本著“易教易學(xué)”的原則，以教材為綱，以人為本，精心備課，發(fā)揮教師的引導(dǎo)作用，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，指導(dǎo)學(xué)生認(rèn)真研讀講解內(nèi)容。研讀講解內(nèi)容前，應(yīng)先看學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求以及內(nèi)容概述，理解每一節(jié)的基本要點(diǎn)，掌握每一節(jié)的梗概，弄清每一節(jié)的重點(diǎn)、難點(diǎn)。對(duì)于某些重要的知識(shí)點(diǎn)反復(fù)點(diǎn)撥閱讀，使學(xué)生學(xué)會(huì)分析、歸納、總結(jié)，完成復(fù)習(xí)題、自測(cè)題，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行深入的探究。如筆者在講授“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，就是運(yùn)用“三步法”進(jìn)行教學(xué)的。首先，創(chuàng)設(shè)情境。在教學(xué)過(guò)程中，教師要盡可能地從學(xué)生已有的知識(shí)和學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，創(chuàng)設(shè)學(xué)生所熟悉的教學(xué)情境，激發(fā)學(xué)生探究知識(shí)的欲望。同時(shí)，也讓學(xué)生明白，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)生活，又服務(wù)于經(jīng)濟(jì)生活，要用掌握的會(huì)計(jì)理論知識(shí)解決經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問(wèn)題。為此，在學(xué)習(xí)“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，給學(xué)生創(chuàng)設(shè)一個(gè)問(wèn)題情境：“根據(jù)某公司2012年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們把明細(xì)賬的數(shù)據(jù)錄入總賬中，然后分別采用記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序登記總賬，那么用什么方法可以把這些數(shù)據(jù)反映出來(lái)呢？這就是我們這節(jié)課要學(xué)習(xí)的內(nèi)容?！边@樣可以讓學(xué)生在熟悉的情境中進(jìn)入本節(jié)課的思考狀態(tài)，有利于教學(xué)的順利進(jìn)展。其次，鼓勵(lì)質(zhì)疑。教師不僅要鼓勵(lì)學(xué)生大膽提出質(zhì)疑問(wèn)題，還要保護(hù)學(xué)生的積極性。教師對(duì)學(xué)生提出的問(wèn)題回答不清楚、或表現(xiàn)出不耐煩都會(huì)挫傷學(xué)生的積極性，影響到學(xué)生的情緒。所以，即使部分學(xué)生提出的問(wèn)題價(jià)值不大時(shí)，教師也要盡力找出所提問(wèn)題的合理部分，給予學(xué)生及時(shí)的肯定、表?yè)P(yáng)和鼓勵(lì)。最后，實(shí)踐體驗(yàn)。教師要為學(xué)生提供盡可能多的“學(xué)習(xí)實(shí)踐資源”。學(xué)生畢竟是個(gè)學(xué)習(xí)者，在教學(xué)中，教師要有以學(xué)生為本的服務(wù)意識(shí)，要為學(xué)生提供實(shí)物材料和設(shè)備供學(xué)生開(kāi)展實(shí)踐活動(dòng)，組織學(xué)生對(duì)某些內(nèi)容進(jìn)行討論、交流、體驗(yàn)等。比如學(xué)“資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容”時(shí)，我們應(yīng)提供給學(xué)生賬戶(hù)式和報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，組織學(xué)生觀察分析它們的特點(diǎn)等。

（三）善用信息技術(shù)，讓學(xué)生有效地學(xué)習(xí)

雖然新教材以通俗易懂的文字闡述了會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，語(yǔ)言精煉，圖文并茂，版式明晰，舉例簡(jiǎn)單明了，但教師在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”教學(xué)中如采用單一注入式教學(xué)方法，往往會(huì)使學(xué)生感到枯燥無(wú)味，使課堂顯得沉悶。因此，教師還應(yīng)充分利用信息技術(shù)，如觀看會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容視頻、PPT演示等，幫助學(xué)生進(jìn)一步加深學(xué)習(xí)與理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)容，以便解決教材中的重難點(diǎn)問(wèn)題，提高教學(xué)效率和質(zhì)量。首先，利用多媒體激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)。多媒體不僅具有聽(tīng)覺(jué)效應(yīng)，還具有視覺(jué)效應(yīng)，能吸引學(xué)生的注意力，增強(qiáng)課堂感染力，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和積極性。它不僅具有直觀、生動(dòng)、形象，不受時(shí)空限制的特點(diǎn)，而且可直接表現(xiàn)各種事物和現(xiàn)象，使學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)得到充分感知，把抽象的變成具體的，把理論知識(shí)變成實(shí)際感受，從而啟發(fā)學(xué)生聯(lián)想、思索、判斷、創(chuàng)造，最后得出結(jié)論，有利于開(kāi)闊學(xué)生視野，拓寬其知識(shí)面，增加課堂容量，提高課堂效率。第一，在導(dǎo)入新課中運(yùn)用多媒體手段，可渲染氣氛，設(shè)置情景，襯托主題。這樣，就激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和求知欲，幫助學(xué)生深刻理解新知識(shí)、新內(nèi)容；講授某些概念或職能、要素、方法、原始憑證種類(lèi)、記賬憑證內(nèi)容、賬頁(yè)格式、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過(guò)程環(huán)節(jié)等問(wèn)題時(shí)由于問(wèn)題繁多抽象，教師難講清，學(xué)生難理解，而此時(shí)用多媒體輔助教學(xué)，就可增加教學(xué)的直觀性，吸引學(xué)生的注意力，易講、易懂、易記。第二，可以在講教材難點(diǎn)時(shí)運(yùn)用多媒體。教學(xué)難點(diǎn)的理解和掌握往往不易突破，此時(shí)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用多媒體輔助教學(xué)，可啟迪學(xué)生思維，幫助學(xué)生提高認(rèn)識(shí)，有助于教學(xué)。第三，在講某些問(wèn)題的比較說(shuō)明時(shí)可運(yùn)用多媒體。有比較才有鑒別。通過(guò)對(duì)比，增強(qiáng)直觀性，這樣印象鮮明，容易理解，便于記憶。另外，信息技術(shù)中圖文并茂、綜合處理等功能，可以將例題編制成實(shí)際演練的形式，讓學(xué)生有選擇地加以演示。通過(guò)演練，引導(dǎo)學(xué)生積極思考問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生一題多解、靈活運(yùn)用的好習(xí)慣。其次，利用多媒體建構(gòu)知識(shí)體系。在教學(xué)過(guò)程中，多媒體的運(yùn)用可將復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，抽象知識(shí)具體化，整體內(nèi)容分解化，特別是掌握宏觀和微觀知識(shí)體系和知識(shí)點(diǎn)時(shí)，通過(guò)文字與圖示相結(jié)合的方式把知識(shí)點(diǎn)之間的相互關(guān)系巧妙直觀地聯(lián)系在一起，有助于學(xué)生感知、理解、掌握、拓展所學(xué)知識(shí)。例如，在講授中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”模塊八———會(huì)計(jì)核算程序任務(wù)二———記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，教師除了指導(dǎo)學(xué)生觀看FLASH短片進(jìn)行學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)學(xué)生聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行操作，還可以運(yùn)用直觀的圖示輔助教學(xué)。歸納總結(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟如下：

（1）根據(jù)原始憑證來(lái)編制匯總原始憑證。

（2）編制記賬憑證（根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證）。包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等。

（3）逐筆序時(shí)登記銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬（根據(jù)收款憑證和付款憑證）。

（4）登記各種明細(xì)分類(lèi)賬（根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證）。

（5）逐筆登記總分類(lèi)賬（根據(jù)記賬憑證）。

（6）期末，按照對(duì)賬的要求將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）期末，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。另外，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行拓展學(xué)習(xí)。網(wǎng)絡(luò)以其暢通的信息渠道，集光、影、信息處理、傳遞、文字輸送等功能于一身，為教與學(xué)開(kāi)拓了更廣闊的時(shí)空。因此，教師根據(jù)學(xué)習(xí)內(nèi)容、目標(biāo)和學(xué)生實(shí)際，設(shè)計(jì)提出一些具有可操作性的問(wèn)題，讓學(xué)生到網(wǎng)絡(luò)“海洋”中去遨游，如解疑釋難、觀讀案例、查找資料、交流學(xué)習(xí)方法體會(huì)等，培育學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力。

（四）突出主體地位，讓學(xué)生在問(wèn)題中學(xué)習(xí)

學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)和提出問(wèn)題是十分重要的。因?yàn)樗季S能力的提高永遠(yuǎn)是從問(wèn)題開(kāi)始的，如果學(xué)生不善于發(fā)現(xiàn)、思考、解決問(wèn)題，其職業(yè)素質(zhì)和技術(shù)技能就很難提高。教師要積極發(fā)揮學(xué)生的主體性，通過(guò)自主探究、合作學(xué)習(xí)等方式培養(yǎng)學(xué)生的問(wèn)題意識(shí)和善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出問(wèn)題的能力，培育學(xué)生勇于挑戰(zhàn)權(quán)威的精神。把學(xué)習(xí)的過(guò)程變?yōu)榘l(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，并在過(guò)程中培養(yǎng)解決問(wèn)題的能力。首先，讓學(xué)生在嘗試中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。現(xiàn)代認(rèn)知結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，學(xué)習(xí)是學(xué)生自己構(gòu)建知識(shí)的過(guò)程，而不單純是由教師向?qū)W生傳遞知識(shí)。所以，在課堂教學(xué)中，教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生的認(rèn)知水平特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)教學(xué)環(huán)節(jié)，提供充足、典型、完整的直觀感性的資料，讓學(xué)生在嘗試操作、想象中去探索和發(fā)現(xiàn)規(guī)律，學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)。如教材中給出了會(huì)計(jì)主體含義，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。筆者鼓勵(lì)學(xué)生根據(jù)生活中的所見(jiàn)所聞，大膽猜想，嘗試著論證為什么先提出會(huì)計(jì)主體這個(gè)基本假設(shè)。企業(yè)如何被確定為會(huì)計(jì)主體？確立會(huì)計(jì)主體的意義？通過(guò)幾個(gè)問(wèn)題的分析、歸納、猜想、論證，會(huì)計(jì)主體這個(gè)看似簡(jiǎn)單而理解又有些困難的問(wèn)題，就可以被學(xué)生解決了。其次，讓學(xué)生在探究中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。學(xué)習(xí)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)探究的過(guò)程，探究賦予了學(xué)生積極、主動(dòng)和創(chuàng)造性，學(xué)生通過(guò)獨(dú)立、深入地思考，從而提出屬于自己的觀點(diǎn)。如在講授“賬戶(hù)分類(lèi)與結(jié)構(gòu)”時(shí)，學(xué)生發(fā)現(xiàn)教材中的結(jié)論是“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶(hù)同屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，因此學(xué)生提出質(zhì)疑：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借增貸減，而累計(jì)折舊既然屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，那么，第一，它為什么貸增借減？第二，它的結(jié)構(gòu)顯然與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，為什么不把它列為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)？筆者并沒(méi)有簡(jiǎn)單地為學(xué)生下結(jié)論，而是引導(dǎo)學(xué)生從多方面多角度思考：第一，負(fù)債含義是什么？第二，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)是如何表達(dá)的？第三，累計(jì)折舊賬戶(hù)按用途結(jié)構(gòu)劃分又可稱(chēng)為什么賬戶(hù)？學(xué)生通過(guò)以上三個(gè)方面的分析、歸納、綜合等一系列自主探究過(guò)程得出結(jié)論：累計(jì)折舊是具有資產(chǎn)類(lèi)和調(diào)整賬戶(hù)雙重身份的賬戶(hù)，它是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，它與被調(diào)整賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”的記賬方向正好相反，所以從資產(chǎn)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與負(fù)債含義來(lái)分析，累計(jì)折舊是屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是毫無(wú)疑問(wèn)的。以問(wèn)題為導(dǎo)向，在解決問(wèn)題過(guò)程中再次提出問(wèn)題，然后再解決問(wèn)題，這樣就使整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程通過(guò)探索而獲得發(fā)展。另外，讓學(xué)生在合作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。心理學(xué)研究表明，中職學(xué)生所處的年齡層次受到思維水平的限制，在認(rèn)知能力上存在一定的局限性。他們往往比較容易發(fā)現(xiàn)他人行為上的一些問(wèn)題，而缺乏對(duì)自己行為正確的自我判斷。因此，在教學(xué)上注意加強(qiáng)了學(xué)生的合作式學(xué)習(xí)方式，盡量讓學(xué)生通過(guò)討論的方式自主地解決問(wèn)題，在討論過(guò)程中的思維碰撞、組織交流能很有效地解決問(wèn)題。比如，在教授“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式時(shí)，學(xué)生對(duì)此公式又稱(chēng)“會(huì)計(jì)恒等式”提出質(zhì)疑，原因是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是各種各樣的當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個(gè)會(huì)計(jì)基本要素在數(shù)量上發(fā)生增減變化后，它會(huì)不會(huì)打破這個(gè)平衡關(guān)系呢？在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過(guò)合作的方式進(jìn)行討論，討論氛圍非常熱烈。學(xué)生提出了自己的想法，有的列舉了資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雙方以等額增加，仍然保持了平衡關(guān)系；有的列舉了資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雙方以等額減少，平衡關(guān)系仍然保持；還有的列舉了資產(chǎn)之間有增有減，權(quán)益之間有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總額不變，顯而易見(jiàn)平衡關(guān)系仍然成立。學(xué)生間通過(guò)合作交流，進(jìn)一步開(kāi)闊視野，拓寬思路，互相得到啟發(fā)，共同獲得提高。

（五）理論聯(lián)系實(shí)際，讓學(xué)生在應(yīng)用中學(xué)習(xí)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程具有實(shí)踐性較強(qiáng)而理論比較抽象的特點(diǎn)，對(duì)于初學(xué)者，尤其是中等職業(yè)學(xué)校從未參加過(guò)會(huì)計(jì)工作的學(xué)生來(lái)說(shuō)，更是難以理解和掌握。因此，學(xué)生在理解了會(huì)計(jì)核算基本方法后，教師要注重聯(lián)系實(shí)際，借助他們頭腦中已積累的生活經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)知識(shí)，讓學(xué)生直接參加各種會(huì)計(jì)模擬活動(dòng)，參與各種各樣的會(huì)計(jì)實(shí)踐。這種實(shí)踐可以是在學(xué)校模擬會(huì)計(jì)工作，也可以直接到社會(huì)上見(jiàn)習(xí)會(huì)計(jì)工作。如筆者在講授“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，就運(yùn)用了“實(shí)際模擬法”進(jìn)行教學(xué)。根據(jù)公司提供的一套2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證和記賬憑證，在指導(dǎo)下讓學(xué)生親自制作資產(chǎn)負(fù)債表。通過(guò)學(xué)習(xí)操作資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，使學(xué)生對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法從理性認(rèn)識(shí)又回到了感性認(rèn)識(shí)，提高了他們對(duì)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的興趣。在有了初步的感性認(rèn)識(shí)后筆者又組織學(xué)生參加實(shí)踐技能培訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)，通過(guò)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)模擬實(shí)驗(yàn)”，對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等賬務(wù)處理程序有了更進(jìn)一步的理性認(rèn)識(shí)。所以，筆者認(rèn)為在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，指導(dǎo)學(xué)生通過(guò)做模擬實(shí)驗(yàn)，掌握會(huì)計(jì)憑證的填制，賬簿登記，編制報(bào)表的具體操作方法，更好地鍛煉了學(xué)生的實(shí)際操作能力。這樣學(xué)生通過(guò)親自參與，既能通過(guò)實(shí)踐去理解所學(xué)到的知識(shí)，又能把所學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，通過(guò)反復(fù)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，更有助于學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程深入的學(xué)習(xí)和掌握，從而對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)領(lǐng)域有了更深入的了解。同時(shí)，還可以鼓勵(lì)學(xué)生把自己的成果展示給大家，通過(guò)學(xué)生間相互點(diǎn)評(píng)，讓他們都有展示自我，獲得成功的平臺(tái)。讓學(xué)生體驗(yàn)到自己的能力和收獲的喜悅，有助于他們重新獲得學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)課的信心和勇氣。

三、結(jié)語(yǔ)

篇8

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善，準(zhǔn)確的開(kāi)展上市公司的財(cái)務(wù)分析，全面評(píng)價(jià)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，已經(jīng)成為確保上市公司在資本市場(chǎng)良性運(yùn)作的重要影響因素。開(kāi)展財(cái)務(wù)分析不僅可以為上市公司的管理層掌握自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、改進(jìn)優(yōu)化決策提供合理的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)的投資者掌握基本情況的主要途徑。目前，在上市公司的財(cái)務(wù)分析中，最為普遍的就是采用杜邦分析體系，但是在具體的運(yùn)用過(guò)程中，還存在著較多的問(wèn)題，難以滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作開(kāi)展的實(shí)際需要。進(jìn)一步改進(jìn)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)分析體系，提高上市公司財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和全面性，已經(jīng)成為上市公司管理的重點(diǎn)，這對(duì)于確保上市公司自身決策的合理以及實(shí)現(xiàn)在資本市場(chǎng)的良性運(yùn)作也具有至關(guān)重要的影響。

1 杜邦財(cái)務(wù)分析體系概述

杜邦財(cái)務(wù)分析體系最早是由杜邦公司所提出的，是當(dāng)前應(yīng)用最為廣泛的一種財(cái)務(wù)分析方法，綜合性與系統(tǒng)性相對(duì)較強(qiáng)。杜邦財(cái)務(wù)分析體系的核心就是權(quán)益凈利率，通過(guò)將上市公司的權(quán)益凈利率細(xì)化分解為總資產(chǎn)凈利率以及權(quán)益乘數(shù)等，對(duì)上市公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力以及整體償債能力進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)分析。應(yīng)用杜邦財(cái)務(wù)分析方法的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下三方面。

第一，杜邦財(cái)務(wù)分析體系更加強(qiáng)調(diào)上市公司經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)性。在杜邦財(cái)務(wù)分析方法中，不僅基礎(chǔ)指標(biāo)選取合理，而且對(duì)于單個(gè)指標(biāo)的分析相對(duì)更加科學(xué)，更注重了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各類(lèi)管理活動(dòng)的整體分析，這可以確保企業(yè)更加準(zhǔn)確的掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，而且也有利于外界財(cái)務(wù)信息需求者全面掌握相關(guān)的信息。

第二，杜邦財(cái)務(wù)分析法更加強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)調(diào)性。在杜邦財(cái)務(wù)分析體系的具體運(yùn)用過(guò)程中，相對(duì)來(lái)說(shuō)更加強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)指標(biāo)彼此之間的協(xié)調(diào)性，財(cái)務(wù)指標(biāo)的協(xié)調(diào)性強(qiáng)，而且還有效地結(jié)合了比較分析、趨勢(shì)分析、因素分析等分析方法，對(duì)上市公司基礎(chǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了合理分析，具有非常好的協(xié)調(diào)性。

第三，杜邦財(cái)務(wù)分析法的層次性相對(duì)更加分明。在上市公司財(cái)務(wù)分析中采用杜邦分析法，在邏輯順序上采用自下而上、從局部到整體的方式，更加科學(xué)合理。在分析體系中，最下為各類(lèi)基礎(chǔ)報(bào)表數(shù)據(jù)，中間為比率指標(biāo)、最上則為綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，深度逐漸增加，也更有利于指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的開(kāi)展。

2 杜邦財(cái)務(wù)分析體系的局限性分析

第一，對(duì)上市公司的發(fā)展能力反映不夠全面。在杜邦財(cái)務(wù)分析體系中，更加強(qiáng)調(diào)的是對(duì)上市公司的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及盈利能力等幾方面的評(píng)價(jià)分析，而對(duì)上市公司的整體發(fā)展?jié)摿σ约百Y產(chǎn)增值能力等缺少準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)，尤其是未能充分全面地反映企業(yè)的收益以及與資產(chǎn)價(jià)值增加之間的關(guān)系，對(duì)于上市公司的可持續(xù)發(fā)展能力方面?zhèn)戎夭蛔恪?/p>

第二，對(duì)上市公司的現(xiàn)金流量分析不夠。在杜邦財(cái)務(wù)分析法中，重點(diǎn)是對(duì)上市公司的利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債表等進(jìn)行相應(yīng)的分析，但是在現(xiàn)金流量等方面的深入分析不夠，難以準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)上市公司獲得現(xiàn)金能力以及對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效率，在對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)分析方面不夠全面。

第三，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面反映不夠。上市公司在自身的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但是在傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析法中，并沒(méi)有較為完善的上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，無(wú)法準(zhǔn)確地對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

3 上市公司的財(cái)務(wù)分析體系改進(jìn)優(yōu)化措施

第一，在杜邦財(cái)務(wù)分析體系中引入可持續(xù)增長(zhǎng)率。對(duì)于傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系中缺少對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)分析問(wèn)題，在財(cái)務(wù)分析體系的改進(jìn)完善中，可以引入可持續(xù)增長(zhǎng)率。由于上市公司的可持續(xù)增長(zhǎng)率是具有較強(qiáng)綜合性的預(yù)測(cè)以及計(jì)劃指標(biāo)，因此在可持續(xù)增長(zhǎng)率評(píng)價(jià)指標(biāo)上大致主要是通過(guò)銷(xiāo)售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、收益留存率等相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基礎(chǔ)，合理的構(gòu)建評(píng)價(jià)分析模型，對(duì)上市公司的整體盈利能力、資產(chǎn)管理效率、償債能力以及股利政策等進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)的發(fā)展作出評(píng)估預(yù)判。

第二，在杜邦財(cái)務(wù)分析體系中引入現(xiàn)金流量指標(biāo)?，F(xiàn)金流量是上市公司正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要素，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金鏈的斷裂，都會(huì)造成上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，所以在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中必須引入現(xiàn)金流量分析指標(biāo)。在財(cái)務(wù)分析體系中增加的現(xiàn)金流量指標(biāo)應(yīng)該主要集中在銷(xiāo)售現(xiàn)金比率、凈利潤(rùn)與凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金比、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等反映上市公司資金利用效率、獲得現(xiàn)金的能力方面的指標(biāo)。通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用現(xiàn)金流量表中的相關(guān)信息，準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量變動(dòng)造成的上市公司財(cái)務(wù)狀況變化，進(jìn)而更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況。

第三，加強(qiáng)對(duì)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的整體改進(jìn)優(yōu)化。在傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系中，具體的分析模式是通過(guò)上市公司的銷(xiāo)售凈利率、權(quán)益乘數(shù)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三者的乘積來(lái)對(duì)上市公司的權(quán)益凈利率進(jìn)行反映。在通過(guò)引入可持續(xù)發(fā)展率指標(biāo)以及現(xiàn)金流量指標(biāo)以后，在整個(gè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系中還需要增加兩項(xiàng)內(nèi)容：可持續(xù)增長(zhǎng)率（銷(xiāo)售凈利率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、1-股利支付率乘積）、銷(xiāo)售現(xiàn)金比率（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/營(yíng)業(yè)收入）、凈利潤(rùn)與凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金比（凈利潤(rùn)/凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金）、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/總資產(chǎn)）。同時(shí)，在上市公司的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的針對(duì)性，重點(diǎn)分析影響上市公司的盈利能力、盈利質(zhì)量的因素，綜合分析資產(chǎn)負(fù)債率是否合適，以及如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)等，為上市公司的經(jīng)營(yíng)管理決策提供最佳科學(xué)的意見(jiàn)。

第四，考慮引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。僅僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)上市公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析并不全面，在對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)分析體系中，還應(yīng)當(dāng)考慮引入各種非財(cái)務(wù)指標(biāo)，更加全面綜合的考慮上市公司經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)影響因素。目前，在非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇上主要有以下幾類(lèi)：企業(yè)形象的評(píng)估，主要包括了對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)形象、經(jīng)營(yíng)形象、管理形象、員工形象等；企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，主要包括了研發(fā)費(fèi)用投入、專(zhuān)利數(shù)量、職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科研人員比例、創(chuàng)新能力等指標(biāo)；顧客滿(mǎn)意度，主要通過(guò)顧客對(duì)產(chǎn)品或者是服務(wù)的實(shí)際評(píng)價(jià)來(lái)反映。通過(guò)增加這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)上市公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展能力作出更加準(zhǔn)確全面的判斷。

篇9

[關(guān)鍵詞]基本準(zhǔn)則 韓國(guó) 概念框架 比較 借鑒

2003年12月4日，韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)韓國(guó)概念框架）；2006年2月15日，中國(guó)財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）①。與英美相比，中韓兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境具有更大的相似性，因而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本的定位上，似乎應(yīng)該具有較大的相似性，本文將對(duì)此進(jìn)行考核，并試圖研究中韓兩國(guó)概念框架的差異及成因。

一、中韓兩國(guó)概念框架的主要及特征

（一）韓國(guó)概念框架的主要內(nèi)容及特征

韓國(guó)概念框架由七章157個(gè)條款構(gòu)成。主要包括引言、財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。從總體上看，韓國(guó)概念框架在名稱(chēng)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和內(nèi)容安排等方面與IASB概念框架比較相似。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）概念框架相比，韓國(guó)概念框架有以下幾方面特征：

1.充實(shí)了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容

在IASB概念框架的“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”一節(jié)，只界定了反映主體財(cái)務(wù)狀況的三大要素——資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益以及反映主體業(yè)績(jī)的兩大要素——收益和費(fèi)用。但在韓國(guó)的概念框架第五章“財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素”中，不僅界定了以上兩類(lèi)會(huì)計(jì)要素，而且還界定了權(quán)益變動(dòng)表要素和現(xiàn)金流量表要素。其中權(quán)益變動(dòng)表要素包括所有者的投資和對(duì)所有者的分配兩項(xiàng)內(nèi)容；現(xiàn)金流量表要素包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量要素、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量要素和融資活動(dòng)現(xiàn)金流量要素三項(xiàng)內(nèi)容。另外，韓國(guó)概念框架還將“綜合收益”界定為損益表的要素之一。我們知道，在IASB概念框架中沒(méi)有直接界定綜合收益的概念，綜合收益是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）概念框架中的一個(gè)損益表要素。在FASB概念框架中，也界定了權(quán)益變動(dòng)的兩大要素：業(yè)主投資和業(yè)主派得。可見(jiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素這部分，韓國(guó)不僅借鑒了IASB概念框架的做法，而且借鑒了FASB概念框架的做法，同時(shí)還有新的補(bǔ)充。

2.增加了“財(cái)務(wù)報(bào)表”一章

在IASB概念框架中，沒(méi)有直接關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表”的專(zhuān)門(mén)章節(jié)，但在韓國(guó)概念框架的第四章專(zhuān)門(mén)界定了財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)容涉及了財(cái)務(wù)報(bào)表的一般意義、財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表體系（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表）以及財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相關(guān)性及其所提供信息的特征和局限性。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相關(guān)性，韓國(guó)概念框架指出：將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表結(jié)合使用，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息做出更有意義的解釋。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的特征和局限性，韓國(guó)概念框架指出：財(cái)務(wù)報(bào)表大部分反映過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表包括推定的估計(jì)值；財(cái)務(wù)報(bào)表提供特定會(huì)計(jì)主體的信息，并不提供關(guān)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)或全面的信息。

3.重新歸納了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

韓國(guó)概念框架第七章指出，企業(yè)可以選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括成本、公允價(jià)值、企業(yè)持有價(jià)值、賬面凈值、可變現(xiàn)凈值和履行價(jià)值。這種表述與IASB概念框架對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述顯然有所不同②，韓國(guó)概念框架對(duì)當(dāng)前流行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新分類(lèi)。與IASB概念框架相比，其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）將公允價(jià)值和企業(yè)持有價(jià)值安排為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，并以此取代了現(xiàn)行成本和現(xiàn)值計(jì)量屬性。（2）將賬面凈值安排為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。在韓國(guó)概念框架里，企業(yè)持有價(jià)值被分別表述為資產(chǎn)的企業(yè)持有價(jià)值和負(fù)債的企業(yè)持有價(jià)值。資產(chǎn)的企業(yè)持有價(jià)值又稱(chēng)使用價(jià)值，是指隨著資產(chǎn)的使用，在企業(yè)的立場(chǎng)上確認(rèn)的現(xiàn)值。負(fù)債的企業(yè)持有價(jià)值是指因企業(yè)履行義務(wù)將來(lái)會(huì)流出企業(yè)的資源的現(xiàn)值。因此，企業(yè)持有價(jià)值在本質(zhì)上就是現(xiàn)值的計(jì)量屬性。而公允價(jià)值和賬面凈值兩個(gè)計(jì)量屬性在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中早已流行，因此說(shuō)，韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新分類(lèi)。

（二）中國(guó)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及特征

中國(guó)的基本準(zhǔn)則共包括十一章50個(gè)條款。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。從本質(zhì)上看，我國(guó)的基本準(zhǔn)則與IASB概念框架基本趨于一致。但與IASB概念框架相比，中國(guó)的基本準(zhǔn)則仍表現(xiàn)出以下特征：1.在名稱(chēng)上，我國(guó)以基本準(zhǔn)則取代了概念框架的稱(chēng)呼。眾所周知，從基本準(zhǔn)則的內(nèi)容及其在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的地位和作用來(lái)看，它實(shí)際上就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中流行的概念框架，但我國(guó)沒(méi)有將其稱(chēng)為概念框架，而將其稱(chēng)為基本準(zhǔn)則。2.在體例結(jié)構(gòu)和表述上，基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的、法規(guī)式概念框架的特征。3.增加了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。4.增加了“公允價(jià)值”會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。5.重新理順了損益表要素。IASB概念框架的損益表要素包括收益和費(fèi)用。其中收益包括在主體正?；顒?dòng)中的收入以及利得；費(fèi)用包括在主體正?；顒?dòng)中的費(fèi)用以及損失。我國(guó)基本準(zhǔn)則的損益表要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中利潤(rùn)包括收入減費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。與IASB概念框架相比，我國(guó)基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素安排的另一個(gè)重大特征是，將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，而IASB概念框架中的利得和損失只屬于損益表要素。

二、中韓概念框架的重大差異剖析

中韓兩國(guó)概念框架都是借鑒IASB概念框架制定出來(lái)的，因而，從本質(zhì)上看，中韓兩國(guó)概念框架應(yīng)該大同小異。但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，中韓兩國(guó)概念框架在以下幾方面還存在著差異。

（一）在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異

不論在體例結(jié)構(gòu)安排還是在表述方式上，韓國(guó)概念框架都在較大程度上借鑒了IASB概念框架的風(fēng)格，因而，各部分內(nèi)容的表述比較詳盡，邏輯關(guān)系比較清晰。比如，韓國(guó)概念框架第一章指出了會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求；在第二章明確指出，其定位的會(huì)計(jì)目標(biāo)是根據(jù)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求提出來(lái)的；在第三章又指出，概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的設(shè)計(jì)及企業(yè)對(duì)它們的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的方向進(jìn)行。從中國(guó)的情況來(lái)看，2006年新的基本準(zhǔn)則在稱(chēng)呼、體例安排和內(nèi)容表述等方面，在較大程度上保持了1993年首次的基本準(zhǔn)則的風(fēng)格。由于中國(guó)的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)中國(guó)具體準(zhǔn)則的制定，因而，從其表述的形式上看，更多地體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

（二）在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異

韓國(guó)概念框架第二章“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”第19條指出：“投資者和債權(quán)人作為使用財(cái)務(wù)信息最多的代表，他們的決策對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的分配起著重要的作用。因此，本概念框架將為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供有用的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目的。③”在第20條，該框架又指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的就是為投資和信用決策提供有用的信息。對(duì)投資和決策有用的信息，是指為了投資而預(yù)測(cè)的未來(lái)現(xiàn)金流量的信息”。通過(guò)對(duì)韓國(guó)概念框架對(duì)以上表述的具體解釋?zhuān)覀兛吹?，韓國(guó)概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要定位在提供“投資和信用決策有用會(huì)計(jì)信息”上。雖然韓國(guó)概念框架也要求企業(yè)提供受托責(zé)任的信息④，但這種安排是基于滿(mǎn)足投資人需要的“投資和信用決策信息”，而展開(kāi)的。

中國(guó)基本準(zhǔn)則第一章提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。從本質(zhì)上看，中韓兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述大同小異，因?yàn)閮蓢?guó)都認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該同時(shí)提供對(duì)投資者決策有用的信息和反映受托責(zé)任履行情況的信息。但仔細(xì)研究會(huì)發(fā)現(xiàn)，中韓兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的側(cè)重點(diǎn)略有不同。通過(guò)前面的闡述可以看出，韓國(guó)概念框架更強(qiáng)調(diào)提供對(duì)投資和信用決策有用的信息。相比之下，我國(guó)基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)提供以可靠性為特征的受托責(zé)任信息。比如，在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表

述上，基本準(zhǔn)則將提供受托責(zé)任信息放在了第一位；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述中，僅本準(zhǔn)則將可靠性放在了第一位；在會(huì)計(jì)計(jì)量的表述中，基本準(zhǔn)則指出“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)該采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量?！倍跁?huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，韓國(guó)概念框架第150條指出：“在不存在計(jì)量誤差的條件下，依據(jù)公允價(jià)值或企業(yè)持有價(jià)值的計(jì)量將會(huì)比其他計(jì)量基礎(chǔ)提供更有用的信息。”

（三）在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差異

韓國(guó)概念框架第三章描述了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。與我國(guó)的基本準(zhǔn)則相比，這些特征的安排具有以下特征：1.明確指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是相符的。2.區(qū)分了不同層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，并將相關(guān)性和可靠性定位為會(huì)計(jì)信息的主要特征；將可比性定位為次要特征。其中相關(guān)性排在首位，被分解為預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)特征；可靠性排在第二位，被分解為如實(shí)反映（又被分解為實(shí)質(zhì)重于形式和完整性?xún)蓚€(gè)特征）、可驗(yàn)證性和中立性。3.強(qiáng)調(diào)重要性和成本效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素。4.沒(méi)有明確提出謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。應(yīng)該說(shuō)，韓國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排，在總體上，應(yīng)該是借鑒了美國(guó)FASB概念框架的做法，它強(qiáng)調(diào)了美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性和可靠性，并指出當(dāng)這兩個(gè)首要特征出現(xiàn)矛盾時(shí)，應(yīng)該以滿(mǎn)足投資人投資決策的需要為主。從理論上講，韓國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排與其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。

中國(guó)基本準(zhǔn)則的第二章描述了八條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。在我國(guó)的基本準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分層次，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說(shuō)明。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述形式上，我國(guó)的基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的法規(guī)式概念框架的特征。盡管中韓兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述方式和側(cè)重點(diǎn)有所不同，但從主要特征的涵蓋面上看，中韓兩國(guó)還是具有較大共性的。

（四）在會(huì)計(jì)要素分類(lèi)方面的差異

根據(jù)前面的闡述，關(guān)于會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)，中韓兩國(guó)與IASB概念框架之間都表現(xiàn)出不同程度的差異，而中韓兩國(guó)之間在這方面也存在著一定差異。相比之下，中國(guó)基本準(zhǔn)則與IASB概念框架對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)更相似。可以說(shuō)，韓國(guó)與IASB概念框架在會(huì)計(jì)要素分類(lèi)方面的差別，基本上也表現(xiàn)為中韓兩國(guó)之間在這方面的差異，比如韓國(guó)設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素和權(quán)益變動(dòng)表要素，而中國(guó)沒(méi)有設(shè)置；韓國(guó)設(shè)置了綜合收益要素，而中國(guó)也沒(méi)有設(shè)置。但關(guān)于利得和損失的界定，韓國(guó)與IASB概念框架的安排基本一致，即只將它們安排為損益表要素，而中國(guó)則將其區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得與損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。

（五）在確認(rèn)方面的差異

韓國(guó)概念框架第六章描述了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，韓國(guó)概念框架提出了三個(gè)條件：（1）該項(xiàng)目應(yīng)滿(mǎn)足基本要素的定義；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)利益很可能會(huì)流入或流出；（3）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的屬性。除此之外，韓國(guó)概念框架還指出，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的項(xiàng)目必須同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的特征。韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)提出的這種要求與美國(guó)概念框架的表述是一致的，從本質(zhì)上看，它更強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用觀。我國(guó)基本準(zhǔn)則沒(méi)有明確闡述會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但在第三章和第四章中，基本準(zhǔn)則明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。從表述上看，中韓兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定完全相同。有所不同的是，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征。

（六）在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異

前面已經(jīng)闡述，韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新歸納，重新歸納后的韓國(guó)計(jì)量屬性比中國(guó)基本準(zhǔn)則多了企業(yè)持有價(jià)值和賬面凈值兩個(gè)計(jì)量屬性。從本質(zhì)上看，企業(yè)持有價(jià)值就是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值；而賬面凈值就是一種攤余價(jià)值。這樣來(lái)看，中韓兩國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)范并不存在本質(zhì)上的差異。其實(shí)，在絕大多數(shù)已經(jīng)建立了概念框架的主要發(fā)達(dá)國(guó)家，其在概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述，與中國(guó)基本準(zhǔn)則中的表述是大同小異的。因此，中韓兩國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的差別就在于韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了重新歸納。另外，韓國(guó)概念框架中詳盡描述了公允價(jià)值的概念，并在第七章第150條關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)的選擇原則中指出：“計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，選擇哪種計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)從為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的服務(wù)的信息有用性，即從相關(guān)性和可靠性觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行判斷。在不存在計(jì)量誤差的條件下，依據(jù)公允價(jià)值或企業(yè)持有價(jià)值的計(jì)量將比其他計(jì)量基礎(chǔ)提供更有用的信息?！笨梢?jiàn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇上，韓國(guó)比中國(guó)更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)賬。

三、評(píng)價(jià)與借鑒

（一）對(duì)中韓概念框架恰當(dāng)性的評(píng)價(jià)

中韓兩國(guó)概念框架都是在進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一片呼聲中、借鑒國(guó)際流行的概念框架構(gòu)建起來(lái)的。然而，兩者的基本構(gòu)架以及會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向并不完全相同。從總體上看，韓國(guó)的概念框架在相當(dāng)大的程度上借鑒了IASB和FASB概念框架的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)以維護(hù)職業(yè)投資人利益為導(dǎo)向⑤，會(huì)計(jì)信息比較強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。而中國(guó)的基本準(zhǔn)則更具有法規(guī)式概念框架的特征，會(huì)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有明顯偏向職業(yè)投資人，會(huì)計(jì)信息更強(qiáng)調(diào)可靠性。

應(yīng)該說(shuō)，每一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的背后都有著強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)環(huán)境作支撐，概念框架模式也不例外。概念框架的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素對(duì)概念框架的導(dǎo)向有著決定性的影響?！啊⒔?jīng)濟(jì)、文化、、等因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)都有著深刻的影響，但這種影響是分層次、分程度的，其中政治因素和法律因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的存在，而經(jīng)濟(jì)因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)目標(biāo)》課題組的研究成果，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了“目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)總體定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息上，并同時(shí)要考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求”（會(huì)計(jì)目標(biāo)課題組，2005）。應(yīng)該說(shuō)，中國(guó)基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論導(dǎo)向的定位是由中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的，是符合中國(guó)國(guó)情的。

韓國(guó)概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來(lái)韓國(guó)經(jīng)濟(jì)模式的定位也是分不開(kāi)的。1997年，韓國(guó)爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這次危機(jī)的主要原因被歸結(jié)為韓國(guó)企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營(yíng)不夠透明以及會(huì)計(jì)信息的可信性低下等。為了克服危機(jī)，韓國(guó)政府對(duì)金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場(chǎng)等幾個(gè)部門(mén)進(jìn)行了大規(guī)模的改革，改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，全面采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革上看，它是以上個(gè)世紀(jì)九十年代由美國(guó)實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式即活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，韓國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革，成立了金融監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的全方位改革。1998年12月11日，根據(jù)金融監(jiān)督委員會(huì)與國(guó)際通貨基金的協(xié)議，韓國(guó)大幅度修改了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，試圖將韓國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變成面向未來(lái)的、具有國(guó)際先進(jìn)水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表上正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果等信息，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的透明度以獲得國(guó)內(nèi)外對(duì)韓國(guó)財(cái)務(wù)信息的信賴(lài)程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下，韓國(guó)概念框架全面借鑒國(guó)際流行概念框架的做法就順理成章了。

總之，盡管在世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的呼聲比較大，但中韓兩國(guó)在建立本國(guó)概念框架時(shí)，還是比較理性的?？梢哉f(shuō)，新近的中韓兩國(guó)概念框架都是基于本國(guó)國(guó)情而建立起來(lái)的、國(guó)際化的概念框架，兩者的總體定位都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）對(duì)韓國(guó)概念框架的借鑒

韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾經(jīng)表示，韓國(guó)的概念框架是一部面向未來(lái)的、化的概念框架，這說(shuō)明韓國(guó)的概念框架具有一定的超前性。因此，韓國(guó)

概念框架能否真正成為“韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定或修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”、并“有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告”（韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，2003），還有待于未來(lái)實(shí)踐的檢驗(yàn)。對(duì)于韓國(guó)具有超前特征的概念框架可能與未來(lái)具體準(zhǔn)則之間發(fā)生的抵觸，韓國(guó)概念框架已經(jīng)有所預(yù)料，并第一章第2條闡述到：“在本概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間發(fā)生抵觸的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先于概念框架?！钡徽撊绾危瑥睦碚撋峡?，韓國(guó)概念框架具有較強(qiáng)的理論性和較嚴(yán)密的邏輯性，因而，是一份值得研究和借鑒的概念框架理論。本文認(rèn)為，韓國(guó)概念框架在以下幾方面值得借鑒和思考：

1.關(guān)于整體框架的安排

本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化應(yīng)該包括概念框架的國(guó)際化。概念框架的國(guó)際化不僅指會(huì)計(jì)要素概念、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量等內(nèi)容上的國(guó)際化，而且還應(yīng)該包括概念框架的稱(chēng)呼、體例結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容表述等多方面的國(guó)際化。目前中國(guó)的基本準(zhǔn)則尚屬于法規(guī)體系的組成部分，因而，具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，比如對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)概念及標(biāo)準(zhǔn)的表述具有高度的概括性、不明確表述各部分會(huì)計(jì)概念體系之間的邏輯關(guān)系等。我們認(rèn)為，中國(guó)基本準(zhǔn)則在國(guó)際化的方面還有一定的發(fā)展空間。當(dāng)然，一部法規(guī)式概念框架是否適合全面借鑒或者采用國(guó)際流行的概念框架理論模式，還有待于理論上的進(jìn)一步探討。

2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的表述

關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表要素的表述，多年來(lái)一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表要素，按照IASB概念框架的表述就是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性而將它們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中所分的大類(lèi)；按照FASB概念框架的表述就是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表的材料，是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目。在中國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表要素通常被稱(chēng)為會(huì)計(jì)要素，“所謂會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表中通常所含有的大類(lèi)項(xiàng)目，是構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表的最根本的組件，會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表的要素”（婁爾行，1993）。在目前世界各國(guó)普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及權(quán)益變動(dòng)表的情況下，在概念框架中的“會(huì)計(jì)報(bào)表要素”一章，全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素以及權(quán)益變動(dòng)表要素也是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性通常被分為成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（或公允價(jià)值），但韓國(guó)將其重分類(lèi)為歷史成本、公允價(jià)值、企業(yè)持有價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和賬面凈值，這種重分類(lèi)中值得關(guān)注的問(wèn)題是關(guān)于現(xiàn)值和公允價(jià)值關(guān)系的安排。在韓國(guó)的概念框架中，現(xiàn)值和公允價(jià)值沒(méi)有同時(shí)作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性出現(xiàn)。公允價(jià)值被表述為在獨(dú)立的主體之間當(dāng)前交易中的交換價(jià)值，是被限定在特定市場(chǎng)價(jià)值及其推定值之中加以定義的。而企業(yè)持有價(jià)值被表述為站在企業(yè)的立場(chǎng)上確認(rèn)的資產(chǎn)的使用價(jià)值或負(fù)債的結(jié)算價(jià)值。從計(jì)量技術(shù)的角度看，企業(yè)持有價(jià)值和公允價(jià)值可能都表現(xiàn)為現(xiàn)值，但兩者各有側(cè)重，各有各的適用空間。韓國(guó)概念框架第七章規(guī)范了現(xiàn)值計(jì)量的技術(shù)，但它只是作為公允價(jià)值和企業(yè)持有價(jià)值計(jì)量的技術(shù)手段，不是作為單獨(dú)的計(jì)量屬性出現(xiàn)的。本文認(rèn)為，韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的創(chuàng)新分類(lèi)，值得會(huì)計(jì)界思考和借鑒。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和相互關(guān)系的表述

韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述層次清晰，內(nèi)容充分，對(duì)于主次要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其可能出現(xiàn)的矛盾以及在出現(xiàn)矛盾時(shí)企業(yè)的選擇策略都進(jìn)行了詳盡的描述。比如，在韓國(guó)概念框架第三章第52條描述到：“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之間可能相互抵觸。例如，如果對(duì)有形資產(chǎn)以歷史價(jià)值計(jì)價(jià)，則由于可證實(shí)性提高，從而可靠性提高，但相關(guān)性會(huì)下降；對(duì)于沒(méi)有市場(chǎng)的有價(jià)證券用歷史價(jià)值計(jì)價(jià)，則其資產(chǎn)價(jià)值的可驗(yàn)證性提高，但因?yàn)闊o(wú)法表示其實(shí)際價(jià)值，故其相關(guān)性會(huì)有所下降。為了在及時(shí)的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須做出報(bào)告，雖然這樣做會(huì)提高相關(guān)性并損害可靠性。”在第53條又描述到：“在相抵觸的質(zhì)量特征之間的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目的的方向進(jìn)行，而質(zhì)量特征之間的相對(duì)重要性應(yīng)根據(jù)情況加以判斷。例如，可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響的、進(jìn)行中的損害賠償訴訟是具有相關(guān)性的信息。但在無(wú)法預(yù)測(cè)訴訟結(jié)果的情況下，將損害賠償金在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)會(huì)損害可靠性?！北疚恼J(rèn)為，韓國(guó)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的這種安排具有更大的實(shí)用性，它能夠傳遞給企業(yè)這樣的有用信息，就是在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何提供會(huì)計(jì)信息，才能在最大程度上滿(mǎn)足會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本要求，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的高質(zhì)量。

注釋?zhuān)?/p>

①為論述上方便，有時(shí)本文也將中國(guó)的基本準(zhǔn)則稱(chēng)為概念框架。

②IASB概念框架第100條指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，2005）。

③根據(jù)韓國(guó)概念框架“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者”一段的解釋?zhuān)@里的債權(quán)人應(yīng)該指證券市場(chǎng)上的債券持有者。

④韓國(guó)概念框架第33～35段指出，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)提供有利于評(píng)價(jià)受托責(zé)任的信息（崔順姬，2006）。

⑤證券市場(chǎng)上自由買(mǎi)賣(mài)股票、債券等的投資者，其投資的目的就是為了投機(jī)套利。

主要

崔順姬。2006.韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。翻譯稿

中國(guó)財(cái)政部。2006.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第1版）。北京：經(jīng)濟(jì)出版社，1-6

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。2005.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2004（第1版）。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，33-54

梁爽。2005.會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析。會(huì)計(jì)研究，1：55-60

篇10

答：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

面試技巧2，會(huì)計(jì)的3大報(bào)表是什么?

答：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤(rùn)表(也稱(chēng)為損益表)。

面試技巧3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么?

答：資本性支出：是用于購(gòu)買(mǎi)或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。收益性支出：也叫期間費(fèi)用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過(guò)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn);反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤(rùn)。

面試技巧4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?

答：分直線(xiàn)法和加速折舊法。其中直線(xiàn)法包括：平均年限法和工作量法。加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

面試技巧5，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在什么情況下會(huì)出現(xiàn)負(fù)值?

答：什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽(yù)。理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計(jì)提折舊，或超價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實(shí)際上其他資產(chǎn)價(jià)值并沒(méi)有減少，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，最多在備查簿上予以記錄。

面試技巧6，企業(yè)所得稅的改革對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的影響是什么?

答：企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)有一個(gè)很好的推動(dòng)作用，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平和有利。

面試技巧7，企業(yè)應(yīng)該如何面對(duì)金融危機(jī)?

答：1)加大力度，催收貨款。2)減人增效，降低成本，保本經(jīng)營(yíng)。3)穩(wěn)定市場(chǎng)，站穩(wěn)腳跟。4)降低庫(kù)存，盤(pán)活資產(chǎn)。

面試技巧8，面對(duì)金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會(huì)選擇哪一個(gè)?

答：這個(gè)問(wèn)題主管因素比較多。我的回答是：我會(huì)選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過(guò)難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機(jī)之中，大家更應(yīng)該團(tuán)結(jié)在一起，待企業(yè)度過(guò)難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

面試技巧9，市場(chǎng)前景，加薪和升職，你更重視哪一個(gè)?

答：我選擇職業(yè)前景，我始終堅(jiān)信提高個(gè)人的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機(jī)會(huì)只會(huì)多不會(huì)少。

面試技巧10，賬務(wù)核算系統(tǒng)有哪幾種?

答：1)往來(lái)核算處理系統(tǒng)2)出納賬務(wù)處理系統(tǒng)3)進(jìn)銷(xiāo)存處理系統(tǒng)4)固定資產(chǎn)處理系統(tǒng)5)成本核算處理系統(tǒng)6)工資核算處理系統(tǒng)7)賬務(wù)處理系統(tǒng)：就是編制分錄，試算平衡，結(jié)賬，登記賬薄，編制報(bào)表的系統(tǒng)。

面試技巧11，對(duì)于成本控制你怎么看待?

答：對(duì)于專(zhuān)業(yè)從事內(nèi)控管理(內(nèi)部審計(jì))工作的人員來(lái)說(shuō)，掌握各個(gè)層次的成本控制方法，就可以比較透徹地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)效率也將有重大幫助。也有助于向管理者提供更多有增值作用的管理建議。從廣義的角度來(lái)看，成本控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但是，對(duì)于專(zhuān)業(yè)從事內(nèi)控管理或內(nèi)部審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)，充分掌握和透徹了解企業(yè)成本控制問(wèn)題是做好內(nèi)控服務(wù)的重要條件。成本控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性無(wú)須討論，可以毫不夸張地說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)管理管的就是成本。

面試技巧12，費(fèi)用與支出的區(qū)別是什么?

答：費(fèi)用和收入相對(duì)應(yīng)而存在，只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才予以確認(rèn)，以工業(yè)企業(yè)為例，費(fèi)用分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩類(lèi)。它的特征是，會(huì)最終減少企業(yè)資源和企業(yè)所有者權(quán)益。支出是事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。(另外，費(fèi)用和成本的區(qū)別，成本是按一定對(duì)象所歸集的對(duì)象化了的費(fèi)用，它與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。)

面試技巧13，面對(duì)新人排擠問(wèn)題，你怎么看待和解決?

答：這個(gè)就很主觀了。我當(dāng)然說(shuō)要搞好人際關(guān)系啦。

面試技巧14，你會(huì)做假賬嗎?

答：“能力上可以做，但是法律和準(zhǔn)則不允許我那么做，所以我不會(huì)去做?！?/p>

面試技巧15，怎么理解“坐支”?你認(rèn)為坐支合理嗎?

答：坐支是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體從本單位的現(xiàn)金收人中直接用于現(xiàn)金支出。當(dāng)然不合理。但是坐支也不是一律都禁止的。這些個(gè)例外大家也不用記住。

面試技巧16，用友和金蝶軟件，你更傾向于那一款?

答：因?yàn)槲覀儗W(xué)習(xí)的是用友，我當(dāng)然傾向于用友，但是主考官告訴我，用友雖然很系統(tǒng)全面，但是難免不夠人性化，這點(diǎn)金蝶更易操作和適用。我也沒(méi)有用過(guò)金蝶，這個(gè)不予評(píng)價(jià)。

面試技巧17，你認(rèn)為自己比和你同屆畢業(yè)的畢業(yè)生優(yōu)在哪里?

答：說(shuō)自己的優(yōu)點(diǎn)就好了。不過(guò)別說(shuō)太多，人家會(huì)說(shuō)你太過(guò)自信，不夠謙虛。