導(dǎo)語：如何才能寫好一篇生物資產(chǎn)盤點(diǎn)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制獐子島

一、引言

相比工業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，農(nóng)業(yè)更加悠久的歷史奠定了其國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)地位，但其存在的一些傳統(tǒng)習(xí)慣也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來阻礙。雖然現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)在不斷進(jìn)步，農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制卻依舊面臨來自內(nèi)部人員管理和生物資產(chǎn)“靠天吃飯”的特殊屬性的雙重挑戰(zhàn)。

近年來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日趨成熟，消耗性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)也更加活躍。然而由于消耗性生物資產(chǎn)自然增值性、未來經(jīng)濟(jì)利益不確定性、生長(zhǎng)周期性、地域差異性、多樣性等特性，加之消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估專業(yè)壁壘較高、缺乏固定標(biāo)準(zhǔn)，消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值o法準(zhǔn)確計(jì)量，農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。

同時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)是有生命的資產(chǎn)，單位面積的水域或者土地消耗性生物資產(chǎn)的產(chǎn)值是有限的，并不能像工業(yè)產(chǎn)品一樣因?yàn)榧夹g(shù)的革新而產(chǎn)值達(dá)到質(zhì)的飛躍。但公司資產(chǎn)增長(zhǎng)速度又是投資者選擇投資對(duì)象時(shí)極為重要的標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)或?yàn)榱诉_(dá)到上市要求，或?yàn)榱藨?yīng)對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管，有時(shí)會(huì)利用消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。近年來的“銀廣廈事件”和“藍(lán)田股份事件”就是最為典型的案例。

農(nóng)業(yè)上市公司更是擁有廣泛的利益相關(guān)者，如何利用現(xiàn)代技術(shù)和理念，更好地維護(hù)投資者利益，使農(nóng)業(yè)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、消耗性生物資產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展就成為目前越來越多人關(guān)注的重點(diǎn)。

本文將以“獐子島事件”作為切入點(diǎn)，分析探究農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度存在的問題，從而完善農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制，讓市場(chǎng)更加健康發(fā)展。

二、消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

（一）消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)的定義，我國與國際準(zhǔn)則并無太大不同。2006年我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》[1]（以下簡(jiǎn)稱CAS5）將消耗性生物資產(chǎn)定義為“為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等”。

在計(jì)量屬性上，我國與國際則略有不同[2]。我國CAS5中規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)必須使用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2000年12月頒布的IAS41[3]采用了以公允價(jià)值為主的計(jì)量方式，在初始計(jì)量上，只要?dú)v史成本與公允價(jià)值其一可獲得即可；澳大利亞、歐盟、新西蘭等國家頒布的農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則都選擇使用國際準(zhǔn)則中的方法；美國將消耗性生物資產(chǎn)比同存貨，偏向于采用歷史成本計(jì)量；加拿大對(duì)生物資產(chǎn)不作特殊規(guī)定，計(jì)量也以歷史成本為主。同時(shí)在信息披露上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也更為簡(jiǎn)略。

這些不同歸因于國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異。我國市場(chǎng)機(jī)制尚未完全成熟，公允價(jià)值的取得具有相當(dāng)?shù)闹饔^性，容易被人為操縱，歷史成本則取得更為準(zhǔn)確，有據(jù)可依，所以公允價(jià)值尚不能成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要計(jì)量屬性。但歷史成本提供的會(huì)計(jì)信息較為滯后，由于生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、自然環(huán)境的復(fù)雜變動(dòng)等使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生偏差，無法充分反映消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。

隨著我國市場(chǎng)的逐步完善，我國的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將呈現(xiàn)出與國際準(zhǔn)則趨同的特性。在2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，我國資產(chǎn)的計(jì)量屬性從只有歷史成本一種向歷史成本、公允價(jià)值等多元屬性演變。雖然歷史成本為主的計(jì)量模式短時(shí)間改變較為困難，但可以逐步完善會(huì)計(jì)計(jì)量方法，為企業(yè)內(nèi)部控制提供更多可靠的會(huì)計(jì)信息[4]。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1949年將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。

美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）1972年在所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》[5]中則對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。

以上定義不難看出企業(yè)內(nèi)部控制的基本點(diǎn)立足于確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，只有在滿足這一條件之下，企業(yè)才能有效經(jīng)營并促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營目標(biāo)。

而消耗性生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)植物，與一般的工業(yè)存貨相比屬性特殊，在數(shù)量和價(jià)值的計(jì)量上有一定的難度，以水產(chǎn)品為例，其生長(zhǎng)環(huán)境不易觀察統(tǒng)計(jì)，品種多樣，生命周期有的較長(zhǎng)，因此容易在計(jì)量方面產(chǎn)生較大的誤差。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何建立與完善內(nèi)部控制，章琳[6]、梁[7]、張貴祥[8]等多位作者都進(jìn)行了一定研究，但尚未得出可行性強(qiáng)的一致觀點(diǎn)。

三、“獐子島事件”概述

2014年10月，“獐子島”突然宣布停牌。2014年10月30日晚，該公司的存貨核銷和計(jì)提減值公告稱北黃海遭遇反常冷水團(tuán)影響，在2011年和2012年播種的部分即將進(jìn)入收獲期的約百萬畝海域的蝦夷扇貝幾乎絕收，虧損金額高達(dá)約7.63億元，“獐子島”業(yè)績(jī)由盈利變?yōu)榫尢?，全年預(yù)計(jì)大幅虧損，投資者損失嚴(yán)重[9]。

而前不久的7月20日長(zhǎng)?？h政府官網(wǎng)發(fā)文，稱小長(zhǎng)山鄉(xiāng)小長(zhǎng)山鄉(xiāng)：遼寧省大連市長(zhǎng)?？h小長(zhǎng)山鄉(xiāng)位于黃海北部海域，長(zhǎng)山群島中部，南與獐子島鎮(zhèn)相對(duì)。蝦夷扇貝的養(yǎng)殖進(jìn)入收獲期，預(yù)計(jì)本年產(chǎn)量將比往年增加三到四成。當(dāng)時(shí)長(zhǎng)?？h長(zhǎng)?？h：隸屬于遼寧省大連市遼東半島東側(cè)的黃海北部海域。當(dāng)?shù)氐乃a(chǎn)批發(fā)商和養(yǎng)殖戶在接受新京報(bào)采訪時(shí)也表示未曾獲悉有養(yǎng)殖戶因冷水團(tuán)受災(zāi)的信息。

11月10日至11月27日，專項(xiàng)核查組對(duì)獐子島進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)核查。12月7日，結(jié)果出爐，顯示核查未發(fā)現(xiàn)問題。

2016年1月初，獐子島居民提供了一份2000多人簽字的實(shí)名舉報(bào)信，稱“冷水團(tuán)造成收獲期的蝦夷扇貝絕收事件”并不屬實(shí)。實(shí)情是2011、2012年投苗的區(qū)域根本沒有投放苗種，以前投苗的扇貝也被提前采捕，當(dāng)時(shí)沒有產(chǎn)品可以捕撈，只能制造“冷水團(tuán)”掩蓋事實(shí)。

1月15日，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人鄧舸在例行會(huì)上表示，證監(jiān)會(huì)已啟動(dòng)核查程序，對(duì)媒體報(bào)道獐子島絕收事件進(jìn)行核查。

事件發(fā)生后，“獐子島”決定開放底播蝦夷扇貝抽測(cè)過程，增加底播蝦夷扇貝存量的外部調(diào)研。同時(shí)成立海洋牧場(chǎng)研究中心，每年投資不少于1000萬元研究海洋生態(tài)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)、北黃海冷水團(tuán)水舌波動(dòng)對(duì)扇貝生理生態(tài)的影響、海洋牧場(chǎng)建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與適用性管理、適養(yǎng)海區(qū)的甄別與篩選、北黃海生態(tài)容量評(píng)估等。

這一系列彌補(bǔ)性措施恰恰可以看出“獐子島”在消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制和計(jì)量上尚且存在的缺陷。而這種缺陷，定然不是獐子島一家企業(yè)所存在的，而是反映了此類行業(yè)普遍存在的問題。

所以本文之后將利用“獐子島”披露的財(cái)務(wù)報(bào)表以及事件相關(guān)報(bào)道分析為起點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)有理論基礎(chǔ)與相關(guān)政策法規(guī)，比照現(xiàn)實(shí)進(jìn)行深入剖析，探究問題出現(xiàn)的原因，嘗試找出相應(yīng)對(duì)策。

四、從“獐子島事件”看消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制問題

雖然“獐子島事件”已經(jīng)過去兩年，當(dāng)時(shí)在經(jīng)過證監(jiān)所調(diào)查和審計(jì)師出具無保留意見表明獐子島公司的“清白”后，事件看似告一段落，但通過對(duì)相關(guān)資料的研究筆者依舊不難發(fā)現(xiàn)以“獐子島”為代表的水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。

（1）消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估存疑

本文結(jié)合歷年來農(nóng)業(yè)上市公司特別是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司的情況可以分析出“獐子島”消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估存在以下問題：

首先，企業(yè)自身消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不準(zhǔn)確。企業(yè)本身采用底播的粗放養(yǎng)殖方式，加上海上養(yǎng)殖極高的專業(yè)性，價(jià)值評(píng)估難以準(zhǔn)確。種苗數(shù)量實(shí)際難以清點(diǎn)，一般直接按照采購清單的數(shù)量入賬，而底播后數(shù)量的監(jiān)盤變得更加難以控制。事件發(fā)生前“獐子島”采取的盤點(diǎn)方法為拖網(wǎng)式，采捕檢測(cè)的密度也比較統(tǒng)一，檢測(cè)次數(shù)為春秋兩次，導(dǎo)致存貨賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際情況由于時(shí)間的推移造成的誤差變大，賬面數(shù)據(jù)存在滯后。用抽樣樣本來推測(cè)整體樣本的盤點(diǎn)也很難達(dá)到真正意義上的準(zhǔn)確。

其次，外部審計(jì)工作的盤點(diǎn)結(jié)果存疑。根據(jù)公告，大華會(huì)計(jì)所監(jiān)盤日期為2014年10月18日、20日和25日。非水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)人員的外部審計(jì)工作者僅僅盤點(diǎn)了3天，以拖網(wǎng)船下網(wǎng)的方式完成了近200倍于“獐子島”近一個(gè)月時(shí)間的盤點(diǎn)工作。同時(shí)，在審計(jì)過程中如果證據(jù)不足，會(huì)計(jì)所可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，但是大華會(huì)計(jì)所卻選擇出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這兩點(diǎn)讓此次審計(jì)的準(zhǔn)確性無法得到保障。

最后，企業(yè)存在虛構(gòu)消耗性生物資產(chǎn)的可能。據(jù)了解“獐子島”自上市后，蝦夷扇貝等苗種的價(jià)格上漲了約10%―20%，在養(yǎng)殖密度不變的情況下單位面積的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)增加10%―20%。而2006年6月末企業(yè)年報(bào)顯示“獐子島”底播的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值2.17億元，到了2011年末底播的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值卻上升至17.98億元。即使“獐子島”的底播海域面積從2006年的65.63 萬畝上升至283.87畝，單位面積的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值也依舊增加了近一倍。這意味著每畝播種密度至少上升了70%，這已經(jīng)超越了海產(chǎn)品播種的極限。

（二）內(nèi)部控制信息披露不足

“獐子島”在披露的年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，評(píng)價(jià)指引多次變化。2012年為依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，2013年為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，2014年改回《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2015年又改回《內(nèi)控會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，由此可以看出獐子島并沒有配套的專門指引進(jìn)行指導(dǎo)，顯得非常隨意。在內(nèi)部控制缺陷披露方面，在“獐子島事件”發(fā)生之前，“獐子島”在其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中都沒有提及公司存在任何重大缺陷。在“獐子島事件”發(fā)生后，證監(jiān)會(huì)成立20余人的專項(xiàng)核查組，并于2014年12月5日將該事件的核查及處理情況對(duì)外，指出“獐子島”存在決策程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問題，因此獐子島內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性及準(zhǔn)確性令人懷疑。

（三）自然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制失靈

“獐子島”自上市之后，底播的海域面積從2006年6月底上市之前的僅有養(yǎng)殖海域 65.63 萬畝，到截至2014年養(yǎng)殖海域已達(dá)約360萬畝，八年之間增加了五倍。在快速擴(kuò)產(chǎn)之下，“獐子島”又在2010年底播面積大擴(kuò)張的一年開始嘗試在45米以上的深海進(jìn)行底播，這一行為在很多方面都埋下了隱患?！扳訊u”2014年年度報(bào)告中提到蝦夷扇貝適宜在水深20―30米，顯然45米以上的深海h遠(yuǎn)超過了這一標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)較低的水溫也會(huì)影響貝類餌料生物的生長(zhǎng)，特別是對(duì)深水區(qū)域的餌料生物負(fù)面影響更大?！扳訊u”在未進(jìn)行充分勘探論證的情況下，就對(duì)未知領(lǐng)域進(jìn)行了大面積的投產(chǎn)，結(jié)果自然不盡人意。

同時(shí)早在“獐子島”2013年年度報(bào)告中表明公司已構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)檢測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)，能對(duì)底層海水變化實(shí)施24小時(shí)不間斷檢測(cè)，一旦扇貝養(yǎng)殖區(qū)域的海水溫度發(fā)生變化，“獐子島”本該可以在第一時(shí)間掌握相關(guān)信息并及時(shí)做出危機(jī)反應(yīng)措施。結(jié)果卻是企業(yè)毫不知情，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)北黃海冷水團(tuán)，造成極大損失。

這兩點(diǎn)可以看出，“獐子島”蝦夷扇貝生長(zhǎng)階段風(fēng)險(xiǎn)未能得到準(zhǔn)確評(píng)估，公司無法對(duì)產(chǎn)生的自然風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)應(yīng)對(duì)。

（四）投產(chǎn)階段風(fēng)險(xiǎn)防范不足

通過2016年初2000人聯(lián)名舉報(bào)事件，我們可以發(fā)現(xiàn)“獐子島”航海記錄通過出海船長(zhǎng)個(gè)人記錄，容易被人為篡改或者消除，這使得底播、采捕信息模糊化，容易被個(gè)人或某個(gè)利益集團(tuán)操縱。

同時(shí)早在2012年，曾有媒體報(bào)道過獐子島公司前高管的爆料，稱“獐子島”存在“公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作”和貝苗播種不足等情況，甚至存在業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通，在貝苗里面摻雜磚頭的現(xiàn)象，并且指出“內(nèi)部人貪污苗種才是罪魁”，導(dǎo)致畝產(chǎn)下降。雖然“獐子島”董事長(zhǎng)秘書孫福君否認(rèn)了貝苗播種不足的情況，但2014年損失的這一批扇貝恰恰就是2011年和2012年當(dāng)時(shí)投產(chǎn)階段存在問題的扇貝，這點(diǎn)也讓人生疑。

這類情況在農(nóng)業(yè)企業(yè)顯然不少見，由于消耗性生物資產(chǎn)計(jì)量困難的特殊屬性，讓舞弊變得較為容易；同時(shí)消耗性生物資產(chǎn)市場(chǎng)近年來發(fā)展迅速，卻缺乏相應(yīng)的制度政策來規(guī)范監(jiān)督，脫節(jié)的管理體系也為內(nèi)部控制增加了難度。

在這樣的環(huán)境下，能否科學(xué)紀(jì)錄底播、采捕數(shù)據(jù)成了十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)?！扳訊u”風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致一系列數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，而這類信息不真實(shí)恰恰容易導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差，不僅無法客觀真實(shí)企業(yè)狀況，也將給投資者和企業(yè)決策者帶來誤導(dǎo)。

（五）信息溝通渠道不完善

“獐子島事件”發(fā)生之后，由于信息溝通的不及時(shí)，造成了很多對(duì)企業(yè)不利的輿論。事件起因到底如何，“獐子島”無法提供有力證據(jù)；企業(yè)受災(zāi)情況如何，第一時(shí)間公布的數(shù)據(jù)也極為有限；事后如何挽回?fù)p失，如何預(yù)防此類事件，“獐子島”的處理也相當(dāng)滯后。事發(fā)至今已經(jīng)兩年，“獐子島”仍然沒有走出當(dāng)初事件帶來的影響，2014、2015兩年連續(xù)報(bào)虧，2016年年初再爆2000人聯(lián)名舉報(bào)，“獐子島”在投資者面前的信譽(yù)一路下滑，一度面臨停牌風(fēng)險(xiǎn)。

正是信息的不夠公開使得“獐子島”未將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)置于公眾監(jiān)督之下，不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理化、規(guī)范化，增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率，使得內(nèi)部信息傳達(dá)滯后監(jiān)督不足。同時(shí)也是當(dāng)初信息溝通的不完整不及時(shí)，導(dǎo)致事件發(fā)生后一年多的時(shí)間內(nèi)一直輿論紛紛，讓“獐子島”陷入被動(dòng)、不利的局面，也讓“獐子島”失去投資者的信任與支持。

五、農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)內(nèi)部控制改善方法

（一）健全消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估

未來農(nóng)業(yè)企業(yè)可以綜合利用各種方法，以準(zhǔn)確評(píng)估消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)可以采取因地制宜的實(shí)地檢測(cè)方法，將定期盤點(diǎn)與不定期抽查相結(jié)合。同時(shí)采用盤點(diǎn)時(shí)利益相互制衡的多方參與、關(guān)注資產(chǎn)減值趨勢(shì)、年末清查出現(xiàn)賬實(shí)不符根據(jù)原因職責(zé)落實(shí)到部門、存貨處置必須經(jīng)過多個(gè)部門審批等多種手段來減少舞弊，并將生物資產(chǎn)理論合理密度與實(shí)際相對(duì)比分析相結(jié)合，達(dá)到準(zhǔn)確評(píng)估存貨數(shù)量的目的。

同時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)在較準(zhǔn)確評(píng)估消耗性生物資產(chǎn)數(shù)量的基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步建立一個(gè)較為統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)估體系。范文娟[10]所采用的生物經(jīng)濟(jì)模型法就建立了一個(gè)較完整的體系來對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。如此一來可以對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值以較為統(tǒng)一的方式進(jìn)行評(píng)估，方便企業(yè)之間進(jìn)行比對(duì)，也有助于推進(jìn)使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，完善市場(chǎng)體系。

（二）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力

消耗性資產(chǎn)的特殊屬性決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨較其他企業(yè)更多的自然風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)尤為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)更為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，才能更好地防范風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)可以采用完善自然風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)環(huán)境變化做出有效預(yù)警與記錄；在擴(kuò)大規(guī)模前增加合理的評(píng)估，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；利用可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；信息公開，外部調(diào)研，設(shè)立科研中心監(jiān)控生物資產(chǎn)生長(zhǎng)情況；優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，并且調(diào)整業(yè)務(wù)和資金匹配度等舉措，提前對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率大小有所了解，從而將L險(xiǎn)納入可控范疇。

而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)處理也是消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制的重中之重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提前準(zhǔn)備，建立一套防范風(fēng)險(xiǎn)以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后處理的措施流程，并根據(jù)企業(yè)情況時(shí)刻更新，以便在意外發(fā)生時(shí)能做好及時(shí)、合理的應(yīng)對(duì)，將意外帶來的損失降到最小。

（三）完善會(huì)計(jì)信息披露情況

在合理準(zhǔn)確評(píng)估消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上，完善對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的披露有助于管理者決策，也有助于投資者了解企業(yè)，監(jiān)督企業(yè)。信息溝通更加及時(shí)，更加公開，這是廣大消耗性生物資產(chǎn)企業(yè)將采取的一個(gè)大趨勢(shì)。對(duì)于計(jì)量不易的消耗性生物資產(chǎn)，將其置于公共的監(jiān)督之下，或許將為其計(jì)量的更加合理化提供頗多助益。

例如水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)可以充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，將投苗、采捕數(shù)據(jù)直接記錄存檔，不經(jīng)手他人；利用GPS定位船只，準(zhǔn)確記錄出海情況和航行路線；對(duì)每次采捕和檢測(cè)都利用現(xiàn)代化設(shè)備記錄。同時(shí)規(guī)定數(shù)據(jù)一旦記錄除了不能輕易單方修改，防止人為舞弊。其他農(nóng)業(yè)企業(yè)也可以根據(jù)自身情況采取科學(xué)措施增加對(duì)消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露，從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

通過2015年“獐子島”的公告，存貨檢測(cè)數(shù)據(jù)已經(jīng)變?yōu)橐荒晁拇?，調(diào)整了檢測(cè)手段，采取視頻技術(shù)和采捕器測(cè)量大小并記錄相結(jié)合，增加了監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的可靠性。這可以說是一個(gè)進(jìn)步。

（四）將“學(xué)習(xí)”作為導(dǎo)向融入組織

農(nóng)業(yè)企業(yè)由于其特殊性，人員素質(zhì)參差不齊，加之消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量困難，難以用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格管理。隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大，要在市場(chǎng)上面臨的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，在這樣的環(huán)境之下，如果員工只知道遵循程序，一些變化可能使內(nèi)部控制定下的條條框框反而變得不恰當(dāng)，出現(xiàn)了問題也無人察覺。以“學(xué)習(xí)”作為導(dǎo)向建立更為完善的內(nèi)部控制制度，可以更好地強(qiáng)化員工自主創(chuàng)新能力，員工不再是死板地盲從機(jī)制，而是形成自我增強(qiáng)機(jī)制，同時(shí)內(nèi)部控制要對(duì)由于創(chuàng)新可能產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)加以控制，使創(chuàng)新成為消除風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新[11]，從而為企業(yè)人才發(fā)展、儲(chǔ)備提供知識(shí)搖籃。

六、結(jié)語

本文結(jié)合國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)實(shí)際情況，探究了農(nóng)業(yè)企業(yè)尤其是水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)可能存在的消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制問題。并結(jié)合報(bào)表數(shù)據(jù)與相關(guān)學(xué)者的一些觀點(diǎn)，進(jìn)行考證和進(jìn)一步深化，對(duì)問題的成因進(jìn)行了較為全面深入的分析，從而提出了完善農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建議。

但由于對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理方式和企業(yè)內(nèi)部控制具體情況的了解不夠充分，所以結(jié)論對(duì)于企業(yè)實(shí)際操作上的建議尚不完善，有待未來繼續(xù)進(jìn)行深入研究。

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篇2

關(guān)鍵詞：獐子島；生物資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年10月23日

一、引言

2014年10月30日，位于大連長(zhǎng)海縣的上市公司獐子島公告稱，因北黃海遭到幾十年一遇異常的冷水團(tuán)，公司在2011年和部分2012年播撒的100多萬畝即將進(jìn)入收獲期的蝦魚扇貝絕收。受此影響，獐子島前三季業(yè)績(jī)由預(yù)報(bào)盈利變?yōu)樘潛p約8億元。2014年12月7日，證監(jiān)會(huì)經(jīng)核查未發(fā)現(xiàn)獐子島2011年底播蝦魚扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東長(zhǎng)海縣獐子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；未發(fā)現(xiàn)獐子島存在決策程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問題。

這一事件說明，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不足之處，需要進(jìn)行變革與創(chuàng)新以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，以保護(hù)投資者利益。對(duì)此，本文在生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面提出一些自己的看法。

二、國際上生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

因?yàn)樯镔Y產(chǎn)在計(jì)量方面存在一些獨(dú)有的特征，國際上對(duì)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問題一直爭(zhēng)論不休，在生物資產(chǎn)的計(jì)量方面存在很大的分歧?，F(xiàn)有的關(guān)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致分為：一是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AAsB）為代表，支持公允價(jià)值計(jì)量；二是以美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）、法國為代表，堅(jiān)持歷史成本計(jì)量。雙方意見在選擇歷史成本與公允價(jià)值的問題上是對(duì)立的，主要焦點(diǎn)集中在可靠性、相關(guān)性方面。

我國的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：收獲后的農(nóng)產(chǎn)品適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)――存貨》，與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》。而IAS41規(guī)范了農(nóng)業(yè)活動(dòng)中生物資產(chǎn)、收貨時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品和政府補(bǔ)助三方面的內(nèi)容，其中主要規(guī)范的是生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露。我國對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的規(guī)定，主要采用歷史成本計(jì)量模式。如果使用公允價(jià)值計(jì)量，必須在嚴(yán)格的限制條件下使用，“有確鑿的證據(jù)證明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)該滿足以下條件：1、生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；2、能夠從交易市場(chǎng)取得同類或類似的生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。”國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第12條和第30條要求除了對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量不能可靠獲取公允價(jià)值外，在初始確認(rèn)和每個(gè)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)一旦使用公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用度量生物資產(chǎn)，應(yīng)該使用該方法直至處置該生物資產(chǎn)，這一規(guī)定使得企業(yè)無法任意濫用計(jì)量方式進(jìn)行盈余管理。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)又可以劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。我國將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。這一點(diǎn)是因?yàn)槲覈Y(jié)合實(shí)際考慮到了我國大量存在防護(hù)和保護(hù)環(huán)境為目的的生物資產(chǎn)，因此單獨(dú)歸類為公益性生物資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而我國的生物資產(chǎn)在列表方面沒有規(guī)定，只要求在報(bào)表批注中披露有關(guān)生物資產(chǎn)的相關(guān)信息。這是因?yàn)槲覈纳镔Y產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非單獨(dú)針對(duì)農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就多數(shù)企業(yè)來說，他們擁有的生物資產(chǎn)或者比例較小，或者就沒有，因此沒有必要在所有資產(chǎn)負(fù)債表中列示生物資產(chǎn)，這是對(duì)于重要性的一個(gè)體現(xiàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生物資產(chǎn)減去銷售費(fèi)用余額變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生的損益中。如果公允價(jià)值無法可靠估量，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量，其減值損失的確定按照類似于固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行確定。另外，我國對(duì)于公益性生物資產(chǎn)做出不需要計(jì)提減值的規(guī)定，而國際準(zhǔn)則沒有公益性生物資產(chǎn)的規(guī)定，因此也不存在這方面的特殊規(guī)定。

三、生物資產(chǎn)所具備的特性對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

因?yàn)樯镔Y產(chǎn)和其他資產(chǎn)的形式不同，因此生物資產(chǎn)不但具備一般資產(chǎn)的特征，同時(shí)還具有一些其他的特征。

1、生物資產(chǎn)是活的動(dòng)物和植物，通過生殖、發(fā)育、生長(zhǎng)、衰退的自然規(guī)律，推動(dòng)自身轉(zhuǎn)化。例如，小羊長(zhǎng)成大羊，樹苗長(zhǎng)成大樹，魚苗長(zhǎng)成大魚，這些生長(zhǎng)過程伴隨著數(shù)量增值的一個(gè)過程，因此除了有物化的人類勞動(dòng)投入產(chǎn)生的價(jià)值外，其自身的自然生產(chǎn)過程也形成了價(jià)值。

2、生物資產(chǎn)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入具有不確定性，因?yàn)樯镔Y產(chǎn)通過生長(zhǎng)、發(fā)育、繁殖實(shí)現(xiàn)數(shù)量和質(zhì)量上的變化。所以，在生長(zhǎng)過程中隨時(shí)可能面臨死亡威脅，而且還要隨時(shí)承擔(dān)病蟲害、洪水、颶風(fēng)的威脅。

3、生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)具有周期性，從繁育、成長(zhǎng)、成熟、蛻化、消滅等幾個(gè)階段。不同的生物資產(chǎn)生命周期也具有差異性，有的很長(zhǎng)，譬如林木；有的較短，如農(nóng)作物。這不是人可以恣意控制的，要受自然規(guī)律生物影響。由于生物資產(chǎn)具備的這些特性使得生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。由于生物資產(chǎn)存在一個(gè)自然增值過程，這就會(huì)對(duì)以成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)產(chǎn)生一個(gè)巨大的沖擊，因此國際上采用公允價(jià)值計(jì)量模式。另外，由于生物資產(chǎn)由于年齡上的不同，很難從成本上體現(xiàn)差異，成本模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表無法讓使用者了解企業(yè)的全面收益。還有就是由于生物資產(chǎn)缺乏活躍的市場(chǎng)，那么具有公開報(bào)價(jià)的公允價(jià)值就不易找到，因此在我國農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)不完善、不發(fā)達(dá)的情況下，選擇何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是一個(gè)懸而未決的難點(diǎn)。

四、基于“獐子島”事件分析探討生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量

生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)造假案件屢屢見諸報(bào)端，這是為什么呢？主要原因是由于生物資產(chǎn)的自身特點(diǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)，國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為完善，因此資產(chǎn)的計(jì)量都有比較客觀的準(zhǔn)則，這就使得企業(yè)管理者不可能任意的更改資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行盈余管理。但是對(duì)于生物資產(chǎn)而言，其價(jià)值的計(jì)量本來就是一個(gè)難點(diǎn)，尤其是對(duì)于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)來說，存在生長(zhǎng)周期短，多數(shù)在深海中養(yǎng)殖，其計(jì)價(jià)難以計(jì)量。

2014年9月15日至10月12日之間，獐子島按照制度對(duì)秋季底播撒的扇貝進(jìn)行存量抽測(cè)，發(fā)現(xiàn)部分海域的扇貝存貨出現(xiàn)存量異常。10月31日。獐子島財(cái)務(wù)報(bào)表顯示由于遭遇北黃海異常冷水團(tuán)，公司決定對(duì)7.35億元的底播蝦魚扇貝放棄本輪采捕，進(jìn)行核銷處理，另對(duì)3億元的底播蝦魚扇貝提取2.83億元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計(jì)影響凈利潤7.63億元，全部計(jì)入2014年第三季度。作為一家已經(jīng)上市的大型養(yǎng)殖公司，以冷水團(tuán)事件作為理由，出現(xiàn)如此大的巨額損失，這或多或少顯示出其在財(cái)務(wù)管理方面存在問題。這些問題體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

公司的盲目擴(kuò)張，獐子島2006年9月在深交所上市，上市之后獐子島對(duì)播種海域面積進(jìn)行大幅擴(kuò)張由僅有的海域面積65.63萬畝，到2014年海域面積達(dá)到360萬畝。與此同時(shí)，公司還對(duì)45米以上的深海進(jìn)行大面積的播種。但是，根據(jù)《海洋海域蝦魚扇貝養(yǎng)殖技術(shù)》介紹，蝦魚扇貝“自然分布于鹽度較高，無淡水注入的底質(zhì)堅(jiān)硬，淤沙少和水深不超過40米的沿海區(qū)域”。

2012年獐子島的高管曾經(jīng)對(duì)內(nèi)部存貨管理進(jìn)行了檢舉，發(fā)現(xiàn)存在“公司治理混亂、業(yè)務(wù)員違規(guī)操作和貝苗播種不足，甚至存在業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通，將貝苗里摻雜磚頭的行為”。這顯示出獐子島在內(nèi)部投產(chǎn)階段管理混亂。獐子島公司曾經(jīng)在2012年和2013年的年報(bào)意強(qiáng)調(diào)：公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)檢測(cè)潛表網(wǎng)，對(duì)底層水溫進(jìn)行24小時(shí)的檢測(cè)，提升了海域檢測(cè)能力。但是到了2014年我們發(fā)現(xiàn)該檢測(cè)根本未起到監(jiān)測(cè)作用。獐子島將此次巨額虧損歸因?yàn)樘鞛?zāi)，但是從生物資產(chǎn)內(nèi)部控制方面來看，其內(nèi)部控制存在很嚴(yán)重的問題。同時(shí)，獐子島在財(cái)務(wù)報(bào)表披露中存在虛構(gòu)消耗性生物資產(chǎn)的情況。

五、獐子島事件帶給我們的思考

1、水產(chǎn)養(yǎng)殖公司的存貨和生物資產(chǎn)占比很大，而且絕大部分在水中甚至是深水海域，顯得更特殊。這樣的特殊性對(duì)存貨盤點(diǎn)和計(jì)價(jià)是一個(gè)大難題，因?yàn)樗锏拇尕浘退隳軗粕弦恍┳龀椴?，也很難比較準(zhǔn)確估計(jì)整體。那么我們應(yīng)該將如何將存貨打撈上岸向如何利用投入成本與水產(chǎn)生物的生長(zhǎng)特性結(jié)合起來進(jìn)行合理的估計(jì)。而不應(yīng)該任意地對(duì)水產(chǎn)存貨進(jìn)行不合理的估計(jì)。

2、關(guān)于對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖公司存貨的審計(jì)問題，要利用專家協(xié)作，同時(shí)建立相關(guān)計(jì)量模型。北京注協(xié)的專家介紹了一些水產(chǎn)養(yǎng)殖公司存貨的盤點(diǎn)方法：關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位存貨賬面永續(xù)記錄的核實(shí)，以歷史成本計(jì)量的投入是否真實(shí)存在。例如，魚類存貨的核實(shí)，應(yīng)該核實(shí)的內(nèi)容包括購買的魚苗、飼料是否有原始的記錄、投放魚苗的記錄、巡岸記錄、捕魚記錄、魚類賴于生存的水面水質(zhì)化驗(yàn)記錄等。在收集上述資料后，采用回歸分析法找出與賬面歷史成本最為相關(guān)的要素，然后再采用數(shù)理推理方法推導(dǎo)出本期末的理論賬面成本，與實(shí)際賬面成本進(jìn)行對(duì)比分析，得出實(shí)際賬面成本是否真實(shí)、完整反映庫存存貨的結(jié)論。

3、擴(kuò)大信息披露范圍。生物資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊、復(fù)雜、有生命的資產(chǎn)，其價(jià)值隨著生長(zhǎng)狀況和加工程度不斷變化，這就要求生物資產(chǎn)的信息披露更加詳盡。目前，CAS5中規(guī)定的生物資產(chǎn)信息披露的范圍和方法仍較為簡(jiǎn)化，而且僅僅要求企業(yè)在附注中進(jìn)行披露，使得相關(guān)企業(yè)在實(shí)務(wù)中更加隨意，甚至鉆準(zhǔn)則的空子，產(chǎn)生造假等違法行為。我國應(yīng)當(dāng)盡快就生物資產(chǎn)披露的具體內(nèi)容和規(guī)范進(jìn)行改進(jìn)，擴(kuò)大信息披露的范圍，規(guī)范信息披露的方法。例如，委派有關(guān)部門的工作人員參與到農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)購置、培育、收獲等工作中，對(duì)其進(jìn)行密切監(jiān)督，從而避免出現(xiàn)存貨造假等現(xiàn)象產(chǎn)生。這不僅便于企業(yè)內(nèi)部管理，也便于會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲知更加準(zhǔn)確的生物資產(chǎn)信息。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇3

農(nóng)業(yè)行業(yè)由于其自身的特殊性，經(jīng)營活動(dòng)季節(jié)性和地域性比較明顯，并且受環(huán)境的影響比較大。農(nóng)業(yè)類公司經(jīng)營特點(diǎn)產(chǎn)生了特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近年來農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)造假案也再次引起公眾的關(guān)注。本文通過對(duì)農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：

農(nóng)業(yè)類；上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1農(nóng)業(yè)類公司行業(yè)特點(diǎn)

1）農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠。我國是個(gè)人口大國，人均耕地面積相對(duì)不足，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)享受這一系列的優(yōu)惠，稅負(fù)較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加和牧業(yè)稅等。在增值稅方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅率為13%，符合一定條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)還可以企業(yè)免征所得稅[1]。財(cái)政補(bǔ)助方面，中央政府，地方政府都對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予補(bǔ)助，范圍廣，涵蓋農(nóng)機(jī)，生產(chǎn)材料，水利等各方面，而且具有持續(xù)性，近十多年來每年都會(huì)有補(bǔ)助項(xiàng)目出臺(tái)。2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、季節(jié)性、地域性、交易對(duì)象分散等風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)作物有一定的生長(zhǎng)周期，這是客觀規(guī)律，目前無法改變。目前除了大棚養(yǎng)殖可以跨季節(jié)外，大多農(nóng)產(chǎn)品還是靠天吃飯，受季節(jié)氣候的影響比較大。此外，考慮到運(yùn)輸成本問題，大多農(nóng)業(yè)企業(yè)都是靠近農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地，呈現(xiàn)地域集中的特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)上游進(jìn)貨對(duì)象分散，有很多可能都是一些農(nóng)業(yè)散戶，下游客戶也比較分散，可能是農(nóng)戶，超市，醫(yī)藥，食品加工等企業(yè)，形成企業(yè)復(fù)查的經(jīng)營環(huán)境。

2農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1）收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠帶來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業(yè)需要支付的是真金白銀的現(xiàn)金。但是農(nóng)業(yè)類企業(yè)如果享受了稅收優(yōu)惠或者利用補(bǔ)助來填補(bǔ)，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農(nóng)業(yè)類上市公司還要面臨資本市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而農(nóng)業(yè)公司的利潤率并不高，2015年行業(yè)評(píng)價(jià)利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計(jì)面臨虛高增收入的風(fēng)險(xiǎn)。2）存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)產(chǎn)品的存貨可能存儲(chǔ)相對(duì)分散或者生物資產(chǎn)位于水下等，造成盤點(diǎn)困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計(jì)的難題，全面核實(shí)賬實(shí)相符的面臨的高額的審計(jì)成本，即使核實(shí)還要面臨方法是否科學(xué)可行。正因?yàn)閷徲?jì)工作的困難，農(nóng)業(yè)類公司更加傾向于可以借助計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)成本，進(jìn)而操縱利潤[3]。3）往來賬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)業(yè)公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時(shí)如果公司還存在在建工程等項(xiàng)目，會(huì)更加加劇往來賬審計(jì)的復(fù)雜性。如果公司虛增利潤，那么審計(jì)時(shí)需要考慮應(yīng)收賬款是否存在，金額是否準(zhǔn)確，或者是否存在將計(jì)入應(yīng)收賬款的金額計(jì)入預(yù)付賬款等混淆科目行為。

3審計(jì)對(duì)策

3.1關(guān)注企業(yè)往來款項(xiàng)的波動(dòng)情況公司如果要虛構(gòu)銷售收入，難免要引起對(duì)應(yīng)科目的變化，而現(xiàn)金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應(yīng)收賬款。開展審計(jì)過程中可以比較應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例與營業(yè)收入的增長(zhǎng)比例是否匹配，特別關(guān)注應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于營業(yè)收入增長(zhǎng)比例的情況：如果應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)過快重點(diǎn)關(guān)注是否可能存在虛構(gòu)客戶的現(xiàn)象，是否是未披露的關(guān)聯(lián)方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業(yè)可能存在更加隱蔽的方式通過預(yù)付賬款等其他往來科目進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。生物資產(chǎn)的監(jiān)盤往往是審計(jì)的難點(diǎn)，由于很少有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)業(yè)知識(shí)比較熟練，所以設(shè)計(jì)監(jiān)盤程序時(shí)可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期、流動(dòng)性、生長(zhǎng)環(huán)境和計(jì)量方式等特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)生物資產(chǎn)數(shù)量的合理區(qū)間、生物資產(chǎn)的損耗率的范圍有大致的預(yù)判。具體審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、折舊、減值等會(huì)計(jì)政策；關(guān)注生物資產(chǎn)減值是否發(fā)生，數(shù)額是否準(zhǔn)確。為了保證審計(jì)質(zhì)量，還可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，擴(kuò)大監(jiān)盤范圍等。

3.3內(nèi)部控制的有效性農(nóng)業(yè)上市公司很多都是從最初的小企業(yè)逐步做大的，企業(yè)創(chuàng)始人往往有很大的影響力。農(nóng)業(yè)上市公司的民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)也是比較集中，大股東也是管理者，所以應(yīng)該特別關(guān)注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營活動(dòng)有復(fù)雜的現(xiàn)金流，尤其需要關(guān)注現(xiàn)金的內(nèi)部控制，不相容職務(wù)是否分離，采購的審批是否合規(guī)，現(xiàn)金收入是否及時(shí)入賬等等。

3.4注重分析性程序評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯聯(lián)系，同時(shí)對(duì)公司指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對(duì)比分析。尤其需要關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一般而言，同行業(yè)之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)不會(huì)有特別顯著的差異，在審計(jì)時(shí)可以比較同行業(yè)上市公司的毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，判斷其指標(biāo)的變化是否是正常經(jīng)營活動(dòng)會(huì)發(fā)生的。

參考文獻(xiàn)：

[1]高莉賢.農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對(duì)策[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農(nóng)業(yè)審計(jì)面臨的問題、難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施[J]審計(jì)與理財(cái)，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施——以獐子島為例[J].審計(jì)與理財(cái)，2016(2)：20-22.

篇4

最近，一起財(cái)務(wù)造假引發(fā)的大案鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)：吉林省安圖旺民長(zhǎng)富農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司（下稱“旺民長(zhǎng)富”）是一家以種植藍(lán)莓和五味子為主的農(nóng)業(yè)公司，該公司通過虛增種植面積和銷售收入把僅數(shù)千萬元的年利潤包裝成了5.3億元。旺民長(zhǎng)富的管理層以虛假的業(yè)績(jī)引來約10億元現(xiàn)金投資，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)移和揮霍。被騙的投資者一方面追討自己的投資款，另一方面大呼農(nóng)業(yè)公司是騙子[1]?？吹竭@起案件時(shí)，不知多少人會(huì)想起走馬燈似的財(cái)務(wù)造假公司：銀廣夏、藍(lán)田股份、ST金鰻、紫鑫藥業(yè)、綠大地、新大地、萬福生科、勝景山河等等，這些都是清一色的農(nóng)業(yè)類公司。農(nóng)業(yè)公司簡(jiǎn)直就成了“黑天鵝”的代名詞。無獨(dú)有偶，在2013年號(hào)稱史上最嚴(yán)的 IPO 財(cái)務(wù)核查中，20余家農(nóng)業(yè)公司提交了終止IPO審查申請(qǐng)，比例遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，坊間一度傳出“京廣線以西少去，農(nóng)業(yè)公司別投”的說法。農(nóng)業(yè)公司為何陷入“過街老鼠、人人喊打”的信任困境？ 農(nóng)業(yè)公司如何讓投資者恢復(fù)對(duì)其的信任呢？

一、農(nóng)業(yè)類公司財(cái)務(wù)造假的原因

（一）固有缺陷導(dǎo)致難以迎合資本市場(chǎng)需要

自工業(yè)革命以來，農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位就逐漸走下坡路，在幾乎所有的發(fā)達(dá)國家，政府對(duì)種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)一般都給予大量的財(cái)政補(bǔ)貼，農(nóng)業(yè)公司大多要靠補(bǔ)貼才能維持其生產(chǎn)運(yùn)營，從沒有聽說過有哪個(gè)從事農(nóng)業(yè)的企業(yè)能存在暴利。一方面，我國人多地少的矛盾決定了農(nóng)業(yè)公司的擴(kuò)張必然面對(duì)土地資源的約束；另一方面，農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)決定了農(nóng)業(yè)公司無法像工業(yè)企業(yè)一樣快速大規(guī)模生產(chǎn)。行業(yè)的局限性導(dǎo)致企業(yè)增長(zhǎng)速度、毛利率難以達(dá)到投資者的期望。在資本市場(chǎng)，無法快速擴(kuò)張、沒有題材和想象空間的公司就不受市場(chǎng)歡迎，股價(jià)的估值必將受到很大的影響。為了證券市場(chǎng)上的一場(chǎng)饕餮盛宴，公司股東、券商、風(fēng)險(xiǎn)投資公司、當(dāng)?shù)卣箭R心協(xié)力來“趕鴨子上架”，出謀劃策推動(dòng)農(nóng)業(yè)公司上市，這就要迎合資本市場(chǎng)的需求，于是各種概念和題材就編出來了，美好的想象空間也描摹出來了，于是就有了銀廣夏的“超臨界萃取技術(shù)”、藍(lán)田的“立體超密集養(yǎng)殖技術(shù)”、萬福生科的“附加值超茅臺(tái)高科技大米”……市場(chǎng)的輕信與偏好、資本的貪婪與狂熱、農(nóng)業(yè)公司的無知與大膽無縫對(duì)接在了一起，黑天鵝自然就一飛沖天了。

（二）得天獨(dú)厚的造假條件

1.農(nóng)業(yè)公司造假的第一個(gè)優(yōu)勢(shì)是造假成本低。國家為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展，實(shí)施了很多的稅收優(yōu)惠政策，直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)適用稅率很低甚至個(gè)別領(lǐng)域完全免稅，這會(huì)極大降低造假的成本。眾所周知，稅金是造假者難以蒙混過去的硬杠杠，因?yàn)樾枰旒僬吣贸稣娼鸢足y。一個(gè)農(nóng)業(yè)公司想上市，企業(yè)年凈利潤一般至少需要1千萬。為了做這1千萬的凈利潤，造假者必須繳納至少500萬的稅，三年就是1 500萬。再加上中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、上市費(fèi)用，沒有3千萬是不可能完成的任務(wù)。

2.農(nóng)業(yè)公司造假的第二個(gè)優(yōu)勢(shì)是交易零散且現(xiàn)金支付比重大。農(nóng)業(yè)公司的上下游一般是廣大農(nóng)戶或小企業(yè)，不僅經(jīng)營規(guī)模小而且十分分散，習(xí)慣于現(xiàn)金交易，很少需要開具銷售發(fā)票也很難取得采購發(fā)票。大量使用現(xiàn)金的結(jié)算方式難以形成證明力強(qiáng)的交易記錄或痕跡，難以證明交易的真實(shí)性。另外，農(nóng)業(yè)公司日常的業(yè)務(wù)往來很可能相當(dāng)隨便，不簽訂合同或不按照合同約定支付或者口頭改變合同約定，隨意給予折扣、存貨管理混亂等問題都是家常便飯，即使無意造假，財(cái)務(wù)賬、業(yè)務(wù)合同和原始憑證對(duì)不上也是很正常的事情。

3.農(nóng)業(yè)公司造假的第三個(gè)優(yōu)勢(shì)是生物資產(chǎn)難以清點(diǎn)和估值。與工業(yè)企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)公司有一項(xiàng)比較特殊的資產(chǎn)就是生物資產(chǎn)，它指有生命的動(dòng)物和植物，如豬馬牛羊、鮑魚海參、蔬菜樹木等。生物資產(chǎn)有兩點(diǎn)比較難以確定，一個(gè)是數(shù)量，一個(gè)是價(jià)值。陸地上跑的豬、牛、羊、兔也許還可以大致清點(diǎn)一下有多少，如果是水里的鯉魚、甲魚、鮑魚、海參，就難以盤點(diǎn)數(shù)量，也沒辦法測(cè)量大小，甚至連是否存在也不好確定，只能根據(jù)相關(guān)票據(jù)及經(jīng)驗(yàn)判斷，因而成為造假的高發(fā)地帶。遠(yuǎn)的如2001年的藍(lán)田股份造假案，近的如獐子島的扇貝失蹤案。生物資產(chǎn)做了假賬，要想查出也很不容易。比如獐子島的扇貝，養(yǎng)殖在大海深處；綠大地的苗木，種在偏遠(yuǎn)的山上；藍(lán)田的蓮藕，藏在湖底的淤泥。再說農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)值，同樣是一公斤鮑魚，有的可以賣1 000元，有的只能賣100元，所以如何合理確定其價(jià)值是一個(gè)很大的難題。

4.自然災(zāi)害頻仍可以提供造假的借口。2004年前后的禽流感成為草原興發(fā)造假的良機(jī)，公司虛構(gòu)養(yǎng)殖戶賠款3.39億元；2009年云南的持續(xù)干旱天氣則為綠大地造假提供了依據(jù)。獐子島因?yàn)橐粋€(gè)“冷水團(tuán)事件”導(dǎo)致8億元扇貝不知所蹤。

二、農(nóng)業(yè)公司取信于民的措施

（一）直面自身的弱點(diǎn)，如實(shí)披露各種風(fēng)險(xiǎn)

首先，要承認(rèn)農(nóng)業(yè)公司的盈利水平一般。根據(jù)深交所2009年的研究結(jié)果，A股農(nóng)業(yè)公司的凈利潤和年度增長(zhǎng)率均低于A股的平均水平，超過60%的農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)過虧損，2002年前上市的農(nóng)業(yè)公司超過1/3脫離了農(nóng)業(yè)主業(yè)實(shí)施了重組和轉(zhuǎn)型[2]。從全球范圍來看，農(nóng)業(yè)公司的企業(yè)規(guī)模、盈利能力、市盈率等指標(biāo)均小于或低于其他行業(yè)。2013年《財(cái)富》世界500強(qiáng)中，以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的企業(yè)不過5家，在不少發(fā)達(dá)國家，農(nóng)業(yè)仍然是享受國家保護(hù)、補(bǔ)貼的重點(diǎn)領(lǐng)域。

其次，要承認(rèn)經(jīng)營業(yè)績(jī)波動(dòng)性強(qiáng)。農(nóng)產(chǎn)品都存在一定的生長(zhǎng)周期，且由于參與者眾多，使得農(nóng)業(yè)公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)呈現(xiàn)明顯的周期性。弱周期來臨時(shí)，很少有企業(yè)能維持正常的業(yè)績(jī)水平，比如這兩年的生豬養(yǎng)殖企業(yè)。此外，天災(zāi)、疫病一旦發(fā)生，農(nóng)業(yè)公司很難避免負(fù)面影響，比如今年暴發(fā)的禽流感疫情，導(dǎo)致上半年禽類上市公司幾乎全線虧損，農(nóng)業(yè)公司自身很難防范此類事項(xiàng)。在此狀況下，非上市的農(nóng)業(yè)公司若要保持三年持續(xù)盈利、業(yè)績(jī)不出現(xiàn)大的起伏，除了自身的經(jīng)營能力，運(yùn)氣也很重要。

最后，要承認(rèn)農(nóng)業(yè)公司容易發(fā)生食品安全事故。近年來，食品質(zhì)量和安全等問題越來越為大眾所關(guān)注，農(nóng)業(yè)公司一旦發(fā)生重大的食品安全問題就往往意味著破產(chǎn)倒閉。而食品安全并不都是農(nóng)業(yè)公司可以控制的，很多問題發(fā)生在企業(yè)之外，多數(shù)是上游環(huán)節(jié)。

（二）切實(shí)解決沒有發(fā)票和現(xiàn)金交易比例過大的問題

1.努力獲得合法票據(jù)。農(nóng)業(yè)公司普遍存在的一個(gè)突出問題是大量交易缺少發(fā)票。發(fā)票作為一種外部證據(jù)，對(duì)于證明企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實(shí)性有重要作用。由于農(nóng)業(yè)公司享受增值稅和企業(yè)所得所免稅優(yōu)惠，銷售產(chǎn)品均為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，銷售時(shí)不繳納增值稅，賺取的利潤也不繳納所得稅，因此不涉及相關(guān)稅項(xiàng)繳納。在交易中，大部分中小客戶都不要求公司開具發(fā)票。從證監(jiān)會(huì)歷次財(cái)務(wù)核查對(duì)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的要求看，財(cái)務(wù)不規(guī)范是農(nóng)業(yè)公司撤單的主要原因之一，所以農(nóng)業(yè)公司必須解決這個(gè)問題。

（1）所有的營業(yè)收入都開具發(fā)票。由于不怎么涉及稅的問題，這一點(diǎn)比較容易做到。很多公司之所以沒有做到，理由就是怕麻煩。但為了企業(yè)有更好的未來這點(diǎn)麻煩是必須付出的代價(jià)。

（2）采購時(shí)盡量與法人進(jìn)行交易。采購成本往往決定著農(nóng)業(yè)公司的成本，但農(nóng)業(yè)公司的采購很多是直接和農(nóng)民發(fā)生交易，而農(nóng)民往往無法提供合法票據(jù)。為此，建議農(nóng)業(yè)公司盡量從法人組織那里進(jìn)行采購。與法人交易的好處是有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，一般都能取得發(fā)票并能提高業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性。當(dāng)然，由于我國農(nóng)業(yè)經(jīng)營總體比較落后，像城市里面的公司組織還比較少。但在農(nóng)村有很多農(nóng)業(yè)合作社。有的農(nóng)業(yè)合作社可以自行開具發(fā)票，即便不能也可以拿著合同、營業(yè)執(zhí)照等到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票。在沒有法人的情況下，可以與自然人經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行交易。農(nóng)村的自然人經(jīng)紀(jì)人種類很多，有“豬”經(jīng)紀(jì)、“果”經(jīng)紀(jì)、“魚”經(jīng)紀(jì)等。與農(nóng)業(yè)經(jīng)紀(jì)人交易可以在提高交易效率的同時(shí)比較容易地獲得發(fā)票。公司可以與經(jīng)紀(jì)人簽訂經(jīng)紀(jì)合同，經(jīng)紀(jì)人憑正式合同、附電話號(hào)碼的交易清單、加蓋手印的情況說明、身份證復(fù)印件等去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。如果實(shí)在不能獲得發(fā)票的，能證明業(yè)務(wù)發(fā)生的其他資料一定要齊備，如加蓋農(nóng)民所在村的村委會(huì)公章的收據(jù)、過秤的記錄、驗(yàn)收證明等。

2.解決現(xiàn)金交易占比過高的問題。農(nóng)業(yè)公司要想解決現(xiàn)金交易占比過高的問題需要做到以下兩點(diǎn)：

（1）逐漸提高法人采購比例，減少現(xiàn)金結(jié)算比例。以鄒鷹農(nóng)牧為例，該公司的主營業(yè)務(wù)是生豬養(yǎng)殖和飼料加工，因此每年的玉米采購量非常大。2009年以前，鄒鷹農(nóng)牧收購的玉米大都是農(nóng)戶自行將玉米運(yùn)送至公司設(shè)立的供應(yīng)處，由供應(yīng)處按當(dāng)天掛牌價(jià)收購。由于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)少及農(nóng)民的交易習(xí)慣，收購的付款方式都是現(xiàn)金結(jié)算。2009年以來鄒鷹農(nóng)牧根據(jù)不同的采購內(nèi)容，分別采取了以下相應(yīng)采購和結(jié)算政策：

一是玉米采購。2009年，鄒鷹農(nóng)牧與東北地區(qū)的法人供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)年供貨合同，降低向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民采購的比例和現(xiàn)金結(jié)算比例。東北地區(qū)的玉米供應(yīng)量大，適合大規(guī)模采購，并且可以利用鄒鷹農(nóng)牧擁有的與京廣鐵路線相連接的鐵路專用線。這部分客戶鄒鷹農(nóng)牧統(tǒng)一要求采用銀行轉(zhuǎn)賬或銀行匯票結(jié)算。二是其他原料和藥品采購。這部分采購對(duì)象基本都是法人供應(yīng)商，但之前大多是中小供應(yīng)商。鄒鷹農(nóng)牧逐漸確定部分經(jīng)營規(guī)模大的法人供應(yīng)商長(zhǎng)期合作，并要求給予一定賬期，并通過銀行轉(zhuǎn)賬或銀行匯票結(jié)算。對(duì)于不愿改變現(xiàn)金交易和提供發(fā)票的供貨商，公司逐漸取消對(duì)其采購。

施行上述措施后，鄒鷹農(nóng)牧2009年玉米采購的現(xiàn)金結(jié)算比例由2007年和2008年的98.53%、99.88%下降至54.53%，其中2009年8―12月，現(xiàn)金采購比例下降為48.44%。2009年除玉米采購?fù)?，其他采購的現(xiàn)金結(jié)算比例由2007年和2008年的84.17%、77.96%下降至34.08%，其中2009年8―12月，現(xiàn)金結(jié)算比例大幅降至18.4%[3]。

（2）盡量采用刷卡支付和第三方平臺(tái)支付。隨著金融業(yè)的發(fā)展，絕大部分農(nóng)民也都放棄了存折開始使用銀行卡。只要有銀行卡，無論是采購還是銷售都可以很方便地用銀行卡支付，不僅更安全，而且更便捷。目前，我國城鎮(zhèn)化差距不斷縮小，農(nóng)村消費(fèi)水平也在不斷提升，新時(shí)代的農(nóng)民對(duì)智能手機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)越來越熟悉，這為推廣與第三方支付平臺(tái)創(chuàng)造了很好的條件。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，第三方支付平臺(tái)燃起了農(nóng)村的星星之火，讓農(nóng)村金融也日益煥發(fā)勃勃生機(jī)。在這樣的背景下，支付寶、拉卡拉等互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)紛紛涌向農(nóng)村這塊還沒有完全被蠶食的巨大蛋糕。慢慢地，農(nóng)民能夠通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行支付以及各類理財(cái)服務(wù)。農(nóng)業(yè)公司要趁著這股東風(fēng)，引領(lǐng)農(nóng)村金融的發(fā)展，積極通過第三方平臺(tái)來降低現(xiàn)金支付比例。

（三）解決生物資產(chǎn)的清查問題

1.為中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)清查監(jiān)盤提供條件。首先，要請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提前介入。我們都知道，資產(chǎn)清查是費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工作，而中介結(jié)構(gòu)的現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間是很緊張的，人手也比較有限，為保證清查效果最好讓中介機(jī)構(gòu)提前介入。以獐子島為例，獐子島的蝦夷扇貝，其養(yǎng)殖周期是三年，每年至少有三個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)可以請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參加。第一個(gè)時(shí)點(diǎn)是春季的存量抽測(cè)，通過對(duì)上百個(gè)計(jì)劃調(diào)查點(diǎn)位的抽測(cè)工作對(duì)扇貝的存量和產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)測(cè)。第二個(gè)時(shí)點(diǎn)是秋季的底播生產(chǎn)。獐子島每年的底播生產(chǎn)（即投放種苗）一般從10月初便已啟動(dòng)，底播量往往決定著扇貝的存量和產(chǎn)量。第三個(gè)時(shí)點(diǎn)是年底的資產(chǎn)大盤點(diǎn)。如果這三個(gè)時(shí)點(diǎn)中介機(jī)構(gòu)都到場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督并做出必要記錄，會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨與實(shí)際便不會(huì)有太大的出入。其次，要舍得投入資產(chǎn)清查經(jīng)費(fèi)。資產(chǎn)清查不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還很費(fèi)錢。如某養(yǎng)殖業(yè)IPO企業(yè)，是養(yǎng)海蝦的。養(yǎng)殖方式是在大海中圈了一個(gè)區(qū)域散養(yǎng)，由第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管。怎么清查呢？企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)們想了一個(gè)辦法，先通過喂食把海域中的海蝦盡可能平均分散在整個(gè)區(qū)域，然后請(qǐng)專業(yè)的水下測(cè)量機(jī)構(gòu)下海去測(cè)量一個(gè)立方米的水域中的蝦的數(shù)量，然后再進(jìn)行合理估算。就是這種不算很精確的盤點(diǎn)方法，一次盤點(diǎn)就要花上近50萬元。

2.資產(chǎn)清查向社會(huì)開放一切造假和不信任都源于企業(yè)暗箱導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。農(nóng)業(yè)公司的產(chǎn)品雖然離社會(huì)大眾很近，但其生產(chǎn)地和過程卻離社會(huì)大眾很遠(yuǎn)。由于生產(chǎn)區(qū)域大都處于山高路遠(yuǎn)的地方，都市人一般無從了解企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)情況，出現(xiàn)了很多認(rèn)知偏差，這也是導(dǎo)致投資者遠(yuǎn)離農(nóng)業(yè)公司的一個(gè)重要原因。為此，除了聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)外，企業(yè)可以請(qǐng)知名人士、財(cái)經(jīng)評(píng)論員、媒體記者、普通群眾等參與到企業(yè)的資產(chǎn)清查工作中去。除了資產(chǎn)清查，其生產(chǎn)基地、加工車間也可供熱心人士參觀。在互聯(lián)網(wǎng)比較發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)甚至可以在種養(yǎng)場(chǎng)、車間開通視頻監(jiān)控，利益相關(guān)者可以通過手機(jī)隨時(shí)查看公司的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)景。

篇5

論文摘要：消防大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格遵循支出流程審核管理制度，如此才能確保經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大程度的能效，保障各項(xiàng)任務(wù)的完成。 

消防大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)支出管理，主要是按照批準(zhǔn)的預(yù)算（經(jīng)費(fèi)收支計(jì)劃），經(jīng)過經(jīng)費(fèi)支出交換物資的過程，保障各項(xiàng)任務(wù)的完成。遵循經(jīng)費(fèi)支出原則，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出流程審核是確保經(jīng)費(fèi)支出正確、合理的有力保障，可以最大程度的發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的使用效能。試就經(jīng)費(fèi)支出的原則和業(yè)務(wù)流程透析基層消防部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的使用管理。 

 

1.經(jīng)費(fèi)支出的原則 

 

1.1執(zhí)行預(yù)算（經(jīng)費(fèi)收支計(jì)劃）。經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)堅(jiān)持先預(yù)算再支出的原則，且預(yù)算經(jīng)費(fèi)來源也已確定，能夠得到充足保障。反之，預(yù)算中沒有列入的項(xiàng)目，就沒有經(jīng)費(fèi)保障，自然不能辦理借款、預(yù)支、報(bào)銷等經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)。 

1.2保證火場(chǎng)?；饒?chǎng)的經(jīng)費(fèi)保障一般可通過預(yù)測(cè)列入預(yù)算，但一些重、特大火場(chǎng)和搶險(xiǎn)救援的開支，往往是不可預(yù)測(cè)的，也就不可能列入預(yù)算。這是消防部隊(duì)的職能、性質(zhì)決定的。對(duì)重、特大火場(chǎng)和搶險(xiǎn)救援事故現(xiàn)場(chǎng)這種具有戰(zhàn)斗性質(zhì)的特殊經(jīng)費(fèi)開支應(yīng)采取先支出經(jīng)費(fèi)保障滅火戰(zhàn)斗和搶險(xiǎn)救援任務(wù)的完成，后辦理調(diào)整預(yù)算、追加經(jīng)費(fèi)支出指標(biāo)的手續(xù)，決不能以沒有經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算而貽誤戰(zhàn)機(jī)。 

1.3壓縮消耗。消防大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)開支大部分是行政消耗性支出，經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)以生成、提高戰(zhàn)斗力為前提，合理計(jì)劃，盡量壓縮日常消耗品支出，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。 

1.4恪守權(quán)限。按照公安部消防局《關(guān)于經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限的規(guī)定》，大隊(duì)一級(jí)的經(jīng)費(fèi)開支審批權(quán)限為：200元以下開支由財(cái)務(wù)人員根據(jù)預(yù)算（計(jì)劃）和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度審核，大隊(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)審批；200元至500元以下開支由財(cái)務(wù)人員根據(jù)預(yù)算（計(jì)劃）和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度審核，大隊(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)提請(qǐng)大隊(duì)黨委（總支）審批；500元以上開支，按上述程序?qū)徍耍纱箨?duì)黨委（總支）提請(qǐng)支隊(duì)業(yè)務(wù)部門同意后，報(bào)支隊(duì)后勤處審批。經(jīng)費(fèi)開支的審批權(quán)限規(guī)定的很明確，報(bào)銷審批程序也很嚴(yán)謹(jǐn)，但仍有不少干部亂序、越權(quán)審批。這里首先要解決的是認(rèn)識(shí)問題。任何時(shí)候都要清醒地認(rèn)識(shí)到：權(quán)力和責(zé)任永遠(yuǎn)是相等的，人的人生價(jià)值不是用審批權(quán)限來衡量的，工作的權(quán)力和責(zé)任不是個(gè)人待遇，按審批程序辦理開支業(yè)務(wù)是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要環(huán)節(jié)。 

 

2.經(jīng)費(fèi)支出的審核 

 

消防大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，有貨幣直接支出、貨幣換回物資、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算和個(gè)別的實(shí)物支出四種類型。辦理消防大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員既是經(jīng)費(fèi)物資支付的經(jīng)辦人，又擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核復(fù)查的職責(zé)。作為經(jīng)辦人，不可能經(jīng)辦四種類型的全部業(yè)務(wù)，但作為審核復(fù)查人，大隊(duì)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在其職責(zé)范圍以內(nèi)。下面以審核復(fù)查為主線，探詢消防大隊(duì)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)的重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)。 

2.1貨幣直接支出業(yè)務(wù)。消防大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，多數(shù)屬貨幣直接支出業(yè)務(wù)，因此，貨幣直接支出業(yè)務(wù)是大隊(duì)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)類型。貨幣直接支出業(yè)務(wù)又可分為憑票報(bào)銷付款，轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款，現(xiàn)金臨時(shí)借款和憑票配發(fā)實(shí)物四種性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)。在辦理和審核這四種性質(zhì)不同的貨幣支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)確定不同的側(cè)重點(diǎn)。 

2.1.1憑票報(bào)銷付款。憑票報(bào)銷付款是以辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，經(jīng)過審核、驗(yàn)收、批準(zhǔn)等程序后，直接報(bào)銷經(jīng)費(fèi)并領(lǐng)取現(xiàn)金或銀行付款票據(jù)的業(yè)務(wù)方式。憑票報(bào)銷付款業(yè)務(wù)方式的性質(zhì)是本單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和貨幣資產(chǎn)等額減少，表現(xiàn)為本單位自愿承擔(dān)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)費(fèi)支付。憑票報(bào)銷付款業(yè)務(wù)方式的特點(diǎn)是付出的貨幣收回的概率極小，也就是說其經(jīng)辦人、審核人和批準(zhǔn)人防止經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任極大。因此，辦理憑票報(bào)銷付款業(yè)務(wù)必須注意以下事項(xiàng)：一是受理業(yè)務(wù)票據(jù)時(shí)必須對(duì)票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格、規(guī)范的審查。對(duì)經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)不合法、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整和不符合報(bào)銷程序的票據(jù)，不得受理。二是核對(duì)預(yù)算?？丛摳冻鰳I(yè)務(wù)是否列入預(yù)算，是否超出預(yù)算數(shù)額。三是對(duì)審查合格的票據(jù)在支付貨幣時(shí)，支付的現(xiàn)金不但要認(rèn)真清點(diǎn)，而且必須復(fù)點(diǎn)，并與收款人當(dāng)面結(jié)清；支付銀行存款開具付款憑證不但要數(shù)字準(zhǔn)確，而且要收款單位名稱、收款銀行、開戶賬號(hào)、填證時(shí)間、預(yù)留印鑒等情況都要清楚齊全；貨幣支付后在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”戳記。四是對(duì)“錢變物”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不但要審查經(jīng)費(fèi)支付的票據(jù)，還要嚴(yán)格審查物品管理的手續(xù)資料。夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，是否辦理了固定資產(chǎn)管理資料；屬庫存物資的，是否辦理了入庫手續(xù)；屬在用物資的，是否辦理了驗(yàn)收責(zé)任手續(xù)；應(yīng)入賬核算的物品，要根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料記賬。五是對(duì)用憑票報(bào)銷的經(jīng)費(fèi)清償債券債務(wù)關(guān)系的綜合業(yè)務(wù)，要與原債權(quán)債務(wù)憑證一并審查，仔細(xì)結(jié)算清楚，如果有收回款項(xiàng)還應(yīng)按收回款項(xiàng)的數(shù)額開給收據(jù)，結(jié)算結(jié)果要在經(jīng)費(fèi)結(jié)算表上的“結(jié)算欄”中填寫清楚。

2.1.2轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款。轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完成時(shí)提前支付一部分款項(xiàng)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)結(jié)清所有款項(xiàng)的業(yè)務(wù)方式。轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款業(yè)務(wù)的性質(zhì)是支付經(jīng)費(fèi)，但并沒有報(bào)銷，使單位形成了債權(quán)。表現(xiàn)為本單位貨幣資產(chǎn)減少，而債權(quán)資產(chǎn)增加，單位的資產(chǎn)總額沒有變化。轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是債權(quán)資產(chǎn)的變現(xiàn)率較低，也就是說要承擔(dān)預(yù)付的款項(xiàng)能否收回的責(zé)任。因此，辦理轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：一是嚴(yán)格審查付款依據(jù)。預(yù)付款項(xiàng)有合法的、符合經(jīng)費(fèi)支出審批程序文字依據(jù)，財(cái)務(wù)部門才能據(jù)以辦理轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)。付款依據(jù)可能是經(jīng)濟(jì)合同，可能是領(lǐng)導(dǎo)批件，也可能是某項(xiàng)協(xié)議。但都必須指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容，如與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位名稱與性質(zhì)，購貨數(shù)量與單價(jià)，交貨方式與地點(diǎn)，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)與辦法，結(jié)算方式與期限，開戶銀行與賬號(hào)，違約責(zé)任與處罰等情況。付款依據(jù)還必須有收款單位的收據(jù)，作為收到款項(xiàng)的證明憑證，不能僅憑文字依據(jù)辦理付款業(yè)務(wù)。二是核對(duì)預(yù)算。就是看預(yù)付款項(xiàng)所辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在年度預(yù)算項(xiàng)目之內(nèi)，不在預(yù)算項(xiàng)目之列不能辦理預(yù)付款。三是辦理過付款業(yè)務(wù)的所有憑證資料，要及時(shí)整理并編制記賬憑證登記入賬。不能形成“票據(jù)抵庫”使賬賬不符或賬款不符。在核算往來款項(xiàng)的“暫付款”科目下，必須按收款單位名稱設(shè)置明細(xì)科目詳細(xì)核算債權(quán)清算情況。四是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束清算貨款時(shí)，先要抵扣預(yù)付款，以免形成死賬、呆賬、無頭賬。 

2.1.3現(xiàn)金臨時(shí)借款?，F(xiàn)金臨時(shí)借款業(yè)務(wù)方式與轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款業(yè)務(wù)方式的性質(zhì)、特點(diǎn)基本是一致的，它們的區(qū)別在于轉(zhuǎn)賬預(yù)付貨款是由銀行劃轉(zhuǎn)給債務(wù)單位，而現(xiàn)金臨時(shí)借款是直接支付現(xiàn)金給個(gè)人。辦理現(xiàn)金臨時(shí)借款業(yè)務(wù)應(yīng)注意的事項(xiàng)：一是憑“借據(jù)”付款。借據(jù)一式三聯(lián)，一聯(lián)存根；一聯(lián)付款記賬；應(yīng)交給借款人的一聯(lián)，暫押在財(cái)務(wù)部門作為借款的證明，還清借款后再退給借款人。二是核對(duì)預(yù)算。沒有列入支出預(yù)算的項(xiàng)目不能借款。三是臨時(shí)借款要根據(jù)“借據(jù)”記賬聯(lián)，按照借款人姓名在往來款項(xiàng)科目即“暫付款”科目設(shè)置明細(xì)科目，詳細(xì)核算債權(quán)清算情況。四是借款人辦完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)賬時(shí)，必須先抵扣臨時(shí)借款。五是嚴(yán)禁“白條抵庫”和借款不入賬的行為發(fā)生。 

2.1.4憑票配發(fā)實(shí)物。憑票配發(fā)實(shí)物業(yè)務(wù)是大隊(duì)?wèi){物資調(diào)（支）撥單無償?shù)貙齑嫖镔Y配發(fā)給消防中隊(duì)和大隊(duì)機(jī)關(guān)使用。這類業(yè)務(wù)雖然沒有直接與貨幣資產(chǎn)發(fā)生關(guān)系，但是，庫存物資也是資產(chǎn)，資產(chǎn)無償?shù)匕l(fā)出必然要引起大隊(duì)權(quán)益的減少。大隊(duì)的庫存物資有自購物資和供應(yīng)物資兩種來源，自購物資的減少必然要引起大隊(duì)有關(guān)經(jīng)費(fèi)權(quán)益的減少；上級(jí)供應(yīng)物資的減少，必然引起“供應(yīng)基金”的減少。因此，憑票配發(fā)實(shí)物業(yè)務(wù)的性質(zhì)實(shí)際上也是大隊(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的等額減少。憑票配發(fā)實(shí)物業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是“明物暗錢”，受“重錢輕物”思想的影響，容易忽視管理和核算。在辦理憑票配發(fā)實(shí)物業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)：一是配發(fā)實(shí)物必須開具正規(guī)的物資調(diào)（支）撥單。物資調(diào)（支）撥單最少一式四聯(lián)，一聯(lián)存根；一聯(lián)大隊(duì)財(cái)務(wù)記賬；一聯(lián)中隊(duì)司務(wù)長(zhǎng)記賬；一聯(lián)倉庫保管員記實(shí)物賬。不得無票發(fā)物，也不得打白條領(lǐng)物。二是分清“自購物資”和“供應(yīng)物資”。大隊(duì)的庫存物資是流動(dòng)實(shí)物資產(chǎn)，作為資產(chǎn)必然有其來源。自購物資的來源是用“銀行存款”這一流動(dòng)貨幣資產(chǎn)換回的流動(dòng)實(shí)物資產(chǎn)，雖然其經(jīng)費(fèi)已從銀行支付了，但并沒有報(bào)銷，實(shí)物資產(chǎn)無償?shù)匕l(fā)出形成減少，按照借貸相等的原則必須找出權(quán)益減少的對(duì)象。因?yàn)榇箨?duì)的自購物資是用大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)購買的，只能在大隊(duì)掌握的有關(guān)經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷無償發(fā)出的實(shí)物資產(chǎn)；供應(yīng)物資的來源是上級(jí)無償調(diào)撥，大隊(duì)并沒有支付經(jīng)費(fèi)而增加了實(shí)物資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)實(shí)物資產(chǎn)入庫時(shí)就按照借貸必相等的原則，給其確定了一個(gè)來源科目即“供應(yīng)基金”，因此，對(duì)供應(yīng)物資配發(fā)使用時(shí)形成減少，必然同時(shí)等額減少“供應(yīng)基金”科目。三是對(duì)發(fā)出的實(shí)物資產(chǎn)既要登記經(jīng)費(fèi)賬，又要登記物資賬，還要做到賬賬相符。四是每次配發(fā)業(yè)務(wù)辦完后，要及時(shí)清點(diǎn)盤庫，檢查核對(duì)發(fā)出物資業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確程度，切實(shí)做到賬實(shí)相符。

2.2貨幣換回物資業(yè)務(wù)。消防大隊(duì)的貨幣換回物資業(yè)務(wù)，就是通過支付銀行存款或庫存現(xiàn)金購回庫存物資，把貨幣資產(chǎn)變成了實(shí)物資產(chǎn)，其權(quán)益并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，也就是說其經(jīng)費(fèi)并沒有報(bào)銷。 

貨幣換回物資業(yè)務(wù)在基層單位的業(yè)務(wù)量較少，但卻是管理上易出現(xiàn)問題的部位。其原因主要是領(lǐng)導(dǎo)等管理人員思想認(rèn)識(shí)和觀念存在偏差，認(rèn)為經(jīng)費(fèi)支出后已報(bào)賬，物品長(zhǎng)短與自己已經(jīng)無責(zé)任。這種思想就是認(rèn)識(shí)不到貨幣資產(chǎn)變成實(shí)物資產(chǎn)后，其經(jīng)費(fèi)并沒有報(bào)銷，仍然還是掛在賬上的。因此，辦理貨幣換回物資業(yè)務(wù)必須注意以下事項(xiàng)： 

2.2.1嚴(yán)格控制物資管理定額。物資管理定額主要包括兩部分內(nèi)容：一是庫存物資限量。就是大隊(duì)庫存的各種物資不應(yīng)超過的數(shù)量定額。超過限量存放物資，最易發(fā)生物資的積壓、損壞，最終造成經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)，因此，基層大隊(duì)?wèi)?yīng)盡量少購置庫存物資，庫存物資能夠保障部隊(duì)正常的物資保障即可。二是庫存物資限額。就是大隊(duì)庫存的各種物資總計(jì)不得超過經(jīng)費(fèi)定額。超過物資定額購置存放物資，不但易造成物資的積壓浪費(fèi)，而且還會(huì)造成影響各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)保障的嚴(yán)重后果。 

2.2.2嚴(yán)格執(zhí)行單位綜合預(yù)算。大隊(duì)的預(yù)算不是僅僅對(duì)經(jīng)費(fèi)而言的，大隊(duì)的庫存物資也是大隊(duì)預(yù)算的主要內(nèi)容之一。有的預(yù)算支出項(xiàng)目發(fā)出庫存物資就可把預(yù)算支出保障項(xiàng)目完成，有的預(yù)算支出項(xiàng)目既要支出經(jīng)費(fèi)，還要發(fā)出物資才能完成保障任務(wù)。因此，用預(yù)算既控制經(jīng)費(fèi)管理，同時(shí)控制物資管理，是一種綜合管理行為，其效益肯定高于單項(xiàng)管理效益。 

2.2.3認(rèn)真落實(shí)財(cái)產(chǎn)物資清查。財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)制度是財(cái)務(wù)管理重要內(nèi)容之一，也是檢查、核對(duì)、檢驗(yàn)大隊(duì)經(jīng)費(fèi)物資支出業(yè)務(wù)質(zhì)量的主要措施。目前，我們基層單位在財(cái)產(chǎn)物資清查盤店制度方面普遍落實(shí)的不太好，從而引發(fā)了不少的經(jīng)濟(jì)問題甚至案件，教訓(xùn)是非常深刻的。必須認(rèn)識(shí)到，經(jīng)費(fèi)與物資管理是相輔相成、唇齒相依、互為因果的關(guān)系，任何重此輕彼的認(rèn)識(shí)或行為都是不符合“三個(gè)代表”要求的。堅(jiān)持定期認(rèn)真地、徹底地、全面地清查財(cái)產(chǎn)物資，對(duì)清查出的問題，必須查明原因，追究有關(guān)責(zé)任人的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任。

2.2.4積極學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是我國加入世貿(mào)組織后，同時(shí)存在機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新形勢(shì)就要求我們必須盡快學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律、區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)律等經(jīng)濟(jì)知識(shí)；必須盡快學(xué)習(xí)市場(chǎng)采購經(jīng)驗(yàn)，掌握物價(jià)行情、供需矛盾、討價(jià)還價(jià)、談判技巧乃至集中采購、政府采購、軍隊(duì)采購等方法和經(jīng)驗(yàn)；必須盡快學(xué)習(xí)財(cái)政金融知識(shí)，掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)、財(cái)政狀況升降預(yù)測(cè)、銀根松緊物價(jià)預(yù)測(cè)等知識(shí)和眼光。按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求來處理大隊(duì)的支出業(yè)務(wù)，就會(huì)趨利避害，減少經(jīng)費(fèi)支出，提高保障質(zhì)量和效益。 

2.3經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)。經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)是指辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)預(yù)支或借出經(jīng)費(fèi)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理終結(jié)時(shí)憑據(jù)辦理經(jīng)費(fèi)報(bào)銷和結(jié)算原預(yù)支或借出款項(xiàng)手續(xù)，解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系的綜合業(yè)務(wù)活動(dòng)。 

經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)從三個(gè)方面引起單位的資產(chǎn)和權(quán)益的變化：一是經(jīng)費(fèi)支出增加，二是債權(quán)權(quán)益減少；三是還可能引起貨幣資產(chǎn)的增加或減少。經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是經(jīng)費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)和貨幣收付業(yè)務(wù)綜合在一起進(jìn)行，使業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜化，對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。辦理經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)應(yīng)注意以下事項(xiàng)。 

2.3.1嚴(yán)格審查憑證。審查經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證包括：一是報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的原始憑證。原始憑證是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整，需報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)是否納入預(yù)算（計(jì)劃）、是否超出預(yù)算，經(jīng)辦、復(fù)審、驗(yàn)收、批準(zhǔn)等手續(xù)是否齊全，是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)納入固定資產(chǎn)核算與管理；二是原借款、預(yù)付款項(xiàng)的原始借據(jù)。原借據(jù)是否保管完整，有無分期還款記錄，是否與借款人或單位的債務(wù)余額相符，與債務(wù)人或單位有無分歧；三是結(jié)算后需應(yīng)收回一部分貨幣的原始票據(jù)。如果是結(jié)算后應(yīng)支付貨幣，其原始憑證就是經(jīng)費(fèi)報(bào)銷憑證，但必須在經(jīng)費(fèi)結(jié)算表的“結(jié)算欄”填清原借款數(shù)額、報(bào)銷數(shù)額和付款數(shù)額，以明確結(jié)算關(guān)系和責(zé)任。如果是結(jié)算后應(yīng)收回貨幣，則必須按入庫貨幣數(shù)額開給收據(jù)。 

2.3.2認(rèn)真辦理結(jié)算。辦理債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)必須頭腦冷靜，仔細(xì)認(rèn)真，核對(duì)清楚，才能達(dá)到債權(quán)債務(wù)雙方滿意的效果，心平氣和地解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。辦理債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)，會(huì)出現(xiàn)三種結(jié)算情況：一是報(bào)銷數(shù)大于借款數(shù)。報(bào)銷數(shù)大于借款數(shù)時(shí)，用報(bào)銷數(shù)償還原借款或預(yù)付款項(xiàng)后的余額，應(yīng)支付給相應(yīng)數(shù)額的貨幣（現(xiàn)金或銀行存款）才能解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系，現(xiàn)金或銀行付款票據(jù)和原借據(jù)必須當(dāng)時(shí)付清，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”戳記。不得“打白條”。二是報(bào)銷數(shù)小于借款數(shù)。報(bào)銷數(shù)小于借款數(shù)時(shí)，報(bào)銷數(shù)不夠償還原借款或預(yù)付款項(xiàng)，必須收回相應(yīng)數(shù)額的貨幣，才能解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。收回貨幣時(shí)必須開給與收款數(shù)額相符的收據(jù)（該收據(jù)應(yīng)與報(bào)銷憑證一并編制記賬憑證），根據(jù)收據(jù)辦理完貨幣收付后，應(yīng)在收據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“銀行收訖”戳記，并將收據(jù)的“繳款人收?qǐng)?zhí)”聯(lián)和原借據(jù)退給債務(wù)人或單位。如果暫時(shí)不能收回貨幣，那就不能解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在原借據(jù)上注明扣還日期和數(shù)額，并由債務(wù)人在原借據(jù)上簽章，仍在財(cái)務(wù)抵押。并在經(jīng)費(fèi)結(jié)算表的“結(jié)算欄”注明結(jié)算數(shù)額情況。三是報(bào)銷數(shù)等于借款數(shù)。報(bào)銷數(shù)等于借款數(shù)，正好用報(bào)銷數(shù)償還原借款或預(yù)付款項(xiàng)，不發(fā)生貨幣收付業(yè)務(wù)就解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)在經(jīng)費(fèi)結(jié)算表上的“結(jié)算欄”填明原借款數(shù)額和報(bào)銷數(shù)額，以明確結(jié)算關(guān)系和責(zé)任。并將原借據(jù)退還給債務(wù)人或單位。 

2.3.3細(xì)心清點(diǎn)貨幣。辦理經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算業(yè)務(wù)引起的貨幣出、入庫業(yè)務(wù)，因?yàn)閿?shù)額一般不大且比較繁忙，致使對(duì)貨幣的清點(diǎn)、鑒別、整理等方面會(huì)出現(xiàn)一些疏漏，是應(yīng)當(dāng)特別注意的。不管業(yè)務(wù)頭緒多么繁雜，都應(yīng)以冷靜的心態(tài)認(rèn)真地、仔細(xì)地對(duì)貨幣或銀行收付票據(jù)堅(jiān)持清點(diǎn)、鑒別、復(fù)點(diǎn)的制度和手續(xù)，避免長(zhǎng)、短款事故的發(fā)生。 

 

2.4實(shí)物支出報(bào)銷業(yè)務(wù) 

 

實(shí)物支出報(bào)銷業(yè)務(wù)就是庫存物資投入使用時(shí)報(bào)銷其占用的經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)。實(shí)物支出報(bào)銷業(yè)務(wù)的性質(zhì)是大隊(duì)的經(jīng)費(fèi)與流動(dòng)實(shí)物資產(chǎn)等額減少。實(shí)物支出報(bào)銷業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，將進(jìn)入固定資產(chǎn)核算范圍；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，將進(jìn)入物資賬或在用物品登記簿按在用物品管理。實(shí)物支出報(bào)銷業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了基層普遍不重視這個(gè)核算環(huán)節(jié)。因此，辦理實(shí)物支出報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)有： 

2.4.1認(rèn)清實(shí)物支出實(shí)質(zhì)。一是實(shí)物支出報(bào)銷是經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的實(shí)質(zhì)與經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷的實(shí)質(zhì)是一樣的，都是單位的資產(chǎn)減少。二是庫存物資雖然在購置時(shí)也付了款，報(bào)了賬，但它只是資產(chǎn)類型的變化，由貨幣資產(chǎn)變成了實(shí)物資產(chǎn)，其所占用的經(jīng)費(fèi)并沒有報(bào)銷。三是對(duì)實(shí)物計(jì)價(jià)核算是新時(shí)期財(cái)務(wù)工作主要的拓展領(lǐng)域，是加強(qiáng)部隊(duì)財(cái)務(wù)管理的重要舉措，也是堵塞基層財(cái)務(wù)管理“暗流”的具體措施。四是庫存資產(chǎn)的實(shí)物與經(jīng)費(fèi)都可以用“統(tǒng)一尺度”——貨幣來衡量。 

2.4.2按照預(yù)算發(fā)放物資。物資發(fā)放是單位預(yù)算組成的一個(gè)方面，所有物資配發(fā)業(yè)務(wù)都應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算列定的支出數(shù)額控制支出。做到?jīng)]列入預(yù)算支出的物資不發(fā)放，超預(yù)算數(shù)額的物資不發(fā)放，超標(biāo)準(zhǔn)物資不發(fā)放。因?yàn)椋刂撇蛔∥镔Y發(fā)放，單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行就成了無本之木的空話。 

篇6

公允價(jià)值,英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性?，F(xiàn)行公允價(jià)值變動(dòng)是通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較產(chǎn)生的,從而影響所有者權(quán)益,表現(xiàn)為對(duì)損益與權(quán)益的調(diào)整。

一、 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值內(nèi)涵及變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響

1.我國公允價(jià)值的基本內(nèi)涵

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下,交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量,由此可見,公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。

從廣義上說,公允價(jià)值的本質(zhì)是反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、公允的價(jià)格。美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義均認(rèn)為公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從狹義上講, 公允價(jià)值作為獨(dú)立的一個(gè)計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬市場(chǎng)的價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價(jià)技術(shù)進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估,從而試圖得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格,以反映其靜態(tài)價(jià)值。

2.公允價(jià)值計(jì)量在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用及其變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響

在我國已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中,有存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。考慮到我國市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀,新準(zhǔn)則主要在以下幾個(gè)方面采用了公允價(jià)值計(jì)量:

(1)衍生金融工具

公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計(jì)量中,由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時(shí)進(jìn)行,歷史成本計(jì)量模式不再適用,勢(shì)必導(dǎo)致公允價(jià)值的出現(xiàn)。以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值,且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這就意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向,其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升;相反,如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左,其當(dāng)期利潤就會(huì)受到損失。

(2)投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定:在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng),能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,而不再單獨(dú)計(jì)提。

(3)其他交易或事項(xiàng)

除衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)外, 公允價(jià)值的應(yīng)用還主要體現(xiàn)在非同一控制人下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制人下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)的交易,按照購買法進(jìn)行核算,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購買日,購買方的合并成本與確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額,確認(rèn)為商譽(yù),并可計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù),以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,即當(dāng)債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時(shí),可將豁免的債務(wù)作為營業(yè)外收入,反映在利潤表中。對(duì)于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,將換出(或換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在同一控制人下的企業(yè)合并,合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積

(4)生物資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定:在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:第一,生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng),該生物資產(chǎn)能夠在交易市場(chǎng)中直接交易;第二,能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。生物資產(chǎn)的減值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

二、不同的會(huì)計(jì)理論對(duì)價(jià)值變動(dòng)的觀點(diǎn)

所有權(quán)理論認(rèn)為,所有者是企業(yè)的擁有者,是會(huì)計(jì)理論關(guān)鍵,也是復(fù)式記賬系統(tǒng)的核心,所有會(huì)計(jì),程序和規(guī)則都立足于所有者立場(chǎng)上制定的,公司的經(jīng)營目標(biāo)就是最大限度地為股東創(chuàng)造財(cái)富,所有權(quán)理論下的利潤觀是在一定經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營給所有者帶來的財(cái)富增加,即在一定經(jīng)營期內(nèi)影響所有者財(cái)富變動(dòng)的各個(gè)方面,這也意味著在沒有發(fā)生外部交易的情況下,資產(chǎn)價(jià)值增加也應(yīng)計(jì)算利潤。所有權(quán)理論認(rèn)為,企業(yè)所有者財(cái)產(chǎn)與主體財(cái)產(chǎn)沒有區(qū)別,那么凈值的使用應(yīng)不受限制,因此,所有者非常關(guān)心企業(yè)主體的資本在一般物價(jià)水平下的保值能力。因而產(chǎn)生財(cái)務(wù)資本觀點(diǎn),財(cái)務(wù)資本觀點(diǎn)認(rèn)為,資本代表所有者投入的資金與使用這些現(xiàn)金進(jìn)行再投資獲取的收益之和。大多數(shù)人支持財(cái)務(wù)資本觀,該觀點(diǎn)也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐所采用觀點(diǎn),對(duì)于那些持財(cái)務(wù)資本價(jià)值觀的人而言,他們關(guān)心資本在一段時(shí)間經(jīng)營之后其數(shù)額增減情況。因此,所有權(quán)觀點(diǎn)是通過考慮一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)使主體的財(cái)務(wù)資本得到保值。財(cái)務(wù)資本觀認(rèn)為,會(huì)計(jì)核算采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì),他們認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)是持有利得或損失,公司投入財(cái)務(wù)資產(chǎn)后的目的是獲取投入資金更多的現(xiàn)金流入,因此,應(yīng)將利得、損失計(jì)入當(dāng)期損益。

主體理論是針對(duì)所有權(quán)理論解釋公司制企業(yè)的某些問題表現(xiàn)出的不足而產(chǎn)生的,這一理論以公司是獨(dú)立于其所有者之外的一個(gè)實(shí)體這樣的事實(shí)為基礎(chǔ)。主體理論特別適用于公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理,在一定條件下也同樣適用于獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè),甚至非營利組織。目前,存在兩種主體理論,兩種主體觀是都將主體視為獨(dú)立個(gè)體,但該觀點(diǎn)將權(quán)益持有者現(xiàn)為企業(yè)“伙伴”,而新觀點(diǎn)將他們視為企業(yè)無關(guān)的人。由于主體成為關(guān)注中心,所有者凈值不再有意義的概念,所有者和債權(quán)人簡(jiǎn)單視為權(quán)益的持有者及為資金的提供者,主體理論的會(huì)計(jì)等式為:資產(chǎn)=權(quán)益,其中,權(quán)益代表對(duì)某一主體的資產(chǎn)要求權(quán),債權(quán)人要求是選擇明確的,而股東在企業(yè)發(fā)生清算的情況時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。在主體觀點(diǎn)下,利潤來源于主體的經(jīng)營,在主體理論下的利潤指企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而不是企業(yè)“資本”的變化,重點(diǎn)明確收入和費(fèi)用,利潤是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執(zhí)行某些職能的能力,這些職能是該主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,因此,企業(yè)主體關(guān)心盤點(diǎn)物資經(jīng)營能力的維持,這就是所謂的“實(shí)物資產(chǎn)”。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的實(shí)體,資本保值是指企業(yè)資產(chǎn)保持期初經(jīng)營能力,只有資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平上,才能獲取利潤。在計(jì)算利潤時(shí),所有權(quán)理論與主體理論的主要區(qū)別在于,所有權(quán)理論將資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣價(jià)值變動(dòng)全部在內(nèi),而主體理論則不計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣。因此,實(shí)物資本觀認(rèn)為資本是代表企業(yè)經(jīng)營能力的實(shí)物資產(chǎn),因此,對(duì)于利得不產(chǎn)生利潤,而是資本保值調(diào)整項(xiàng)目,將計(jì)入資本公積科目核算。

三、市價(jià)計(jì)量模式下價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響

所謂的市價(jià)計(jì)量模式是指會(huì)計(jì)要素應(yīng)按照會(huì)計(jì)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量?？梢圆扇∫韵路绞竭M(jìn)行計(jì)量。1.逐日市價(jià)計(jì)量;2.調(diào)整市價(jià)計(jì)量。即在會(huì)計(jì)日常核算上,如無特殊要求一般采取歷史成本法計(jì)量,(特殊情況如交易性金融資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價(jià)計(jì)量),報(bào)告日時(shí)調(diào)整到市值計(jì)量,從而產(chǎn)生價(jià)值變動(dòng)科目。市價(jià)計(jì)量模式反映的是企業(yè)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值,并且考慮到時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響,即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點(diǎn);在利潤核算上,在持續(xù)經(jīng)營原則、穩(wěn)健性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則前提下,仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制原則,因而更能準(zhǔn)確反映企業(yè)在某一特定時(shí)期獲利能力,評(píng)價(jià)公司使用資源所取得的業(yè)績(jī)實(shí)際效率。因此,市價(jià)計(jì)量理論認(rèn)為:

(一)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的利得損失不應(yīng)計(jì)入利潤。1、價(jià)值變動(dòng)并沒有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費(fèi)用,且具有未來不確定性,無法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn);2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約,因采取某種行動(dòng)而沒有采取其他行動(dòng)所帶來的機(jī)會(huì)利得,當(dāng)采取行動(dòng)后就沒有了,一(下轉(zhuǎn)第24頁)(上接第20頁)旦購買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實(shí),唯一選擇出售或繼續(xù)使用,因此,現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);3、資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量,那么計(jì)入利潤是沒有依據(jù);4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系。

(二)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)利得損失也不應(yīng)計(jì)入資本公積。1.實(shí)物資本觀認(rèn)為,只有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平之上,才能獲取利潤,如果資產(chǎn)價(jià)值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營能力,則企業(yè)內(nèi)在價(jià)值也未發(fā)生變化,對(duì)企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響,因而對(duì)權(quán)益也不產(chǎn)生影響;2.這種利得、損失屬于未來事項(xiàng),尚未確認(rèn),即使是預(yù)期權(quán)益在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下,也不應(yīng)該歸屬于當(dāng)期;3.資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是影響所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。在市價(jià)計(jì)量模式下,由于影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)的因素、方式各有差異,因此對(duì)于上市公司而言,股價(jià)是所有者權(quán)益價(jià)值的具體體現(xiàn),而影響股價(jià)最直接因素是供求關(guān)系,其他因素影響股價(jià)也是通過由于供求關(guān)系而發(fā)生影響,對(duì)非上市公司而言,影響所有者權(quán)益的價(jià)值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中:未來盈利水平是決定非上市公司所有者權(quán)益價(jià)值最核心的因素。因此,在市價(jià)計(jì)量模式下,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是決定所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)的原因;4.資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)。在市價(jià)計(jì)量模式下,上市公司所有者權(quán)益的價(jià)值表現(xiàn)形式是股票市價(jià),非上市公司的所有者權(quán)益的價(jià)值要通過技術(shù)分析方法進(jìn)行估算,因此,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不能決定所有者權(quán)益的價(jià)值,因而對(duì)所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響;5.所有者權(quán)益不再是資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)。

四、結(jié)語

篇7

2014年7月1日起實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》分別從相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債（單項(xiàng)和組合）、有序交易和市場(chǎng)、市場(chǎng)參與者、公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、公允價(jià)值計(jì)量（包括非金融資產(chǎn)、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）、公允價(jià)值披露幾個(gè)角度進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供了必要的參考依據(jù)，有利于提高企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及披露的可靠性和真實(shí)性。

2014年5月16日起正式實(shí)施的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》及《創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行管理暫行辦法》相比3月的征求意見稿而言，基本未對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行改動(dòng)。我們可以看到IPO辦法仍以“降門檻”為主，由“最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計(jì)不少于一千萬元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或最近一年盈利，且凈利潤不少于五百萬元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于百分之三十”；修改為“最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計(jì)不少于一千萬元；或最近一年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬元”，再融資條件也較主板更為寬松，近年來的一系列政策鼓勵(lì)和推動(dòng)了創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的發(fā)展，這是否說明國家對(duì)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)IPO時(shí)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性的監(jiān)管有所放松，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)IPO時(shí)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否科學(xué)合理，是否存在為順利上市而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)值得我們進(jìn)一步觀察和思考。

本文將從創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中的農(nóng)業(yè)公司入手，通過比較其IPO前后資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的情況及現(xiàn)狀，警示證監(jiān)會(huì)及其他監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板農(nóng)業(yè)IPO企業(yè)的監(jiān)管和審核，警惕其利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理以通過證監(jiān)會(huì)IPO審核的動(dòng)機(jī)，推動(dòng)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)IPO信息披露質(zhì)量的提高，保護(hù)投資者的知情權(quán)。

一、文獻(xiàn)綜述及理論構(gòu)建

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司盈余管理的重要工具，主要原因是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的自身特點(diǎn)。一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且可操作性差。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并沒有完全統(tǒng)一，包括資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)包括現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、銷售凈價(jià)、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、估計(jì)售價(jià)、使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍不完善的情況下，市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等的確定在實(shí)務(wù)工作中的可操作性差。另一方面，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng)，企業(yè)可通過不恰當(dāng)?shù)挠?jì)提比例實(shí)施盈余管理。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于準(zhǔn)備計(jì)提與否以及比例都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為企業(yè)盈余管理提供了一定空間。

企業(yè)在IPO前后都存在明顯的盈余管理的動(dòng)機(jī)，通過盈余管理調(diào)節(jié)IPO前后的利潤可以影響公司信譽(yù)與發(fā)行后的股價(jià)。正如Aharony，Lin和Loeb的研究，企業(yè)會(huì)在IPO前兩年選擇能增加報(bào)告收益的會(huì)計(jì)方法，并在IPO當(dāng)年達(dá)到盈余管理最高水平。而Teoh在1998的研究表明，IPO前一年存在向上的盈余管理，而在IPO之后會(huì)逐漸轉(zhuǎn)回原來的盈余管理，并隨后期公司表現(xiàn)變化而改變。后期表現(xiàn)越差，調(diào)轉(zhuǎn)的程度越大。在Aharony， Lee和Wong的研究中，企業(yè)ROA（資產(chǎn)利潤率）變動(dòng)呈現(xiàn)以IPO所在年份為分界線，呈現(xiàn)倒V字型。上市前ROA會(huì)逐漸上升，在IPO當(dāng)年達(dá)到頂峰，后逐漸下降。

首先，政策對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化作為我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的瓶頸之一，始終受到中央和地方的高度重視，因此在政策上均給與大力支持。雖然很多農(nóng)業(yè)企業(yè)在主營業(yè)務(wù)上盈利狀況較差，但每年以各種名義從中央到地方所能拿到的補(bǔ)貼和扶持資金卻成為了企業(yè)主要的利潤來源。比如萬福生科因解決了當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的收入和就業(yè)問題而受到了地方政府的特別歡迎。地方政府因?yàn)榱Ρ１苊馄渫耸谢蚍e極推動(dòng)其重組，以維持公司的持續(xù)經(jīng)營，往往放松了監(jiān)管。同時(shí)，地方政府堅(jiān)持尋找對(duì)其農(nóng)業(yè)企業(yè)有興趣的戰(zhàn)略重組方進(jìn)行合作，并給予極其優(yōu)厚的條件，比如通過支持投資方來恢復(fù)重建草原興發(fā)的養(yǎng)殖和生產(chǎn)基地，期望其能帶動(dòng)當(dāng)?shù)仞B(yǎng)殖業(yè)發(fā)展，促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)牧民的創(chuàng)收和就業(yè)，一定程度上為草原興發(fā)提供了盈余管理的動(dòng)機(jī)。

其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營分散。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)主要涉及的是農(nóng)民的個(gè)人和小型的農(nóng)民合作組織，交易對(duì)象極其分散，而交易手段需要大量使用現(xiàn)金，其業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流沒有很清晰嚴(yán)格的交易憑證。藍(lán)田股份利用現(xiàn)金交易無法核實(shí)的特點(diǎn)虛構(gòu)銷售收入和凈利潤，加之固定資產(chǎn)則是無法盤點(diǎn)的水下建設(shè)，存貨是水中的動(dòng)植物，也為其虛增資產(chǎn)提供了便利。

另外，自然災(zāi)害不可預(yù)知。1998年的洪水為藍(lán)田股份提供了編造“王八上樹”的題材；2004年前后的禽流感則成了草原興發(fā)造假的天賜良機(jī)，公司虛構(gòu)向養(yǎng)殖戶賠款3.39億元；2009年云南的持續(xù)干旱天氣為綠大地造假提供了依據(jù)，公司解釋2009年由預(yù)計(jì)盈利6212萬元轉(zhuǎn)為年報(bào)虧損15123萬元的原因，是“2009年秋季以來，云南省遭遇百年不遇的持續(xù)干旱天氣，給公司苗木生產(chǎn)及苗木的存活率帶來了極大的危害”。所以，不可預(yù)知的自然災(zāi)害為農(nóng)業(yè)企業(yè)造假提供了天然的屏障。

2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，此方法一定程度上壓縮了上市公司盈余管理的空間，但由于該條例不適用的范圍包括：存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，仍有較多企業(yè)通過以上的資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。以存貨和壞賬準(zhǔn)備較為突出。特別是存貨數(shù)量較多，監(jiān)盤難度大的農(nóng)業(yè)，出現(xiàn)了多個(gè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理，財(cái)務(wù)信息造假的案例，如萬福生科、綠大地和獐子島等。

以下我們將對(duì)創(chuàng)業(yè)板IPO公司中的兩家農(nóng)業(yè)公司進(jìn)行分析，探究其通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。

二、國聯(lián)水產(chǎn)IPO 前后及其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀分析

湛江國聯(lián)水產(chǎn)開發(fā)股份有限公司創(chuàng)建于2001年，現(xiàn)已發(fā)展為集育苗、養(yǎng)殖、飼料、加工、貿(mào)易、科研為一體的全產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)。其旗下的對(duì)蝦、羅非魚系列產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海內(nèi)外，其中南美白對(duì)蝦系列產(chǎn)品年出口創(chuàng)匯超億美元，占中國對(duì)蝦出口美國市場(chǎng)總額的40%，出口位居國內(nèi)同行業(yè)的首位，先后被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、海關(guān)總署“AA類企業(yè)”等。2010年7月8日，國聯(lián)水產(chǎn)在深圳證券交易所正式掛牌上市創(chuàng)業(yè)板。

在公司經(jīng)營業(yè)績(jī)方面，國聯(lián)水產(chǎn)2010年上市后較2009年利潤下降12.4%，2011年凈利潤下降80.5%，其主要原因是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上升61%，達(dá)到1867萬元。2012年其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到了巨額的1.09億，導(dǎo)致當(dāng)年出現(xiàn)了2.23億的虧損。而2013年，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備下滑到6570萬，而凈利潤也相應(yīng)回到盈余狀態(tài)，達(dá)到6056.6萬的盈利。

根據(jù)先前的理論動(dòng)機(jī)，國聯(lián)水產(chǎn)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)可能有三個(gè)，一是為平滑利潤；二是在IPO時(shí)為達(dá)到創(chuàng)業(yè)板的盈余要求；三是洗大澡。

平滑利潤主要是通過在經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)較好時(shí)多計(jì)提減值準(zhǔn)備，為以后業(yè)績(jī)不好時(shí)轉(zhuǎn)回做準(zhǔn)備。業(yè)績(jī)水平與公司所處行業(yè)市場(chǎng)格局和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)有關(guān)。國聯(lián)水產(chǎn)2012年受歐債危機(jī)和歐洲經(jīng)濟(jì)低迷的影響，主要海外市場(chǎng)美國受到厄瓜多爾轉(zhuǎn)出口的對(duì)蝦沖擊而蝦價(jià)下降，銷售收入雖然比同期增長(zhǎng)10.4%，但由于銷售端價(jià)格下滑和原材料端庫存成本高企使得毛利空間壓縮，公司成本壓力增加，另外八月的臺(tái)風(fēng)直接影響收購成本，企業(yè)的盈利空間大大減少。按利潤平滑的方法，此時(shí)國聯(lián)水產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減少資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備，避免低利潤或虧損的狀況?？墒瞧髽I(yè)非但沒有減少計(jì)提，反將減值準(zhǔn)備提高至原來的486.11%，使得企業(yè)出現(xiàn)虧損。由此來看，其盈余管理的目的并不在利潤平滑。

創(chuàng)業(yè)板IPO要求上市前兩年連續(xù)盈利，并且累計(jì)利潤不少于1000萬元，國聯(lián)水產(chǎn)在上市前三年凈利潤都保持在7000萬以上的水平，而在上市后一年內(nèi)利潤急劇降至1172萬，到2012年變成2.2億虧損，使人懷疑其在上市前虛增利潤并在后來的期間通過巨額計(jì)提資產(chǎn)減值損失來擠掉當(dāng)初的利潤水分的洗大澡手段。

國聯(lián)水產(chǎn)給出的虧損原因有：1.庫存原材料和成本相對(duì)較高，且主要的國際市場(chǎng)持續(xù)低迷，毛利率下降；2.募投項(xiàng)目的收益率低，貢獻(xiàn)較少；3.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大幅上升。其中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大幅上升屬于非系統(tǒng)性的原因。在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中原材料、在產(chǎn)品和庫存商品的變動(dòng)最大。公司在2012年年報(bào)中給出的解釋是國際對(duì)蝦銷售價(jià)格的持續(xù)低落，導(dǎo)致公司存貨可變現(xiàn)凈值降低，因此根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

巨虧后，國聯(lián)水產(chǎn)于2013年推出880萬份股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在業(yè)績(jī)考核方面，要求公司從2013年到2016年四個(gè)會(huì)計(jì)年度中，凈利潤分別不低于3700萬元、7000萬元、1億元、1.3億元，且加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于2.5%、4.5%、6%，7%，這與自上市以來的數(shù)據(jù)相比，存在一定的難度。但在2012年計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備導(dǎo)致巨虧后，股權(quán)激勵(lì)的實(shí)現(xiàn)難度相對(duì)下降，因此，其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在時(shí)間和動(dòng)機(jī)上都值得商榷。

三、星河生物IPO 前后及其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀分析

廣東星河生物科技股份有限公司前身為東莞市星河實(shí)業(yè)有限公司，1998年8月6日由葉運(yùn)壽和葉春桃共同出資成立的有限責(zé)任公司，2010年12月9日，星河生物登陸深市創(chuàng)業(yè)板上市，

追溯星河生物針對(duì)新鄉(xiāng)項(xiàng)目資產(chǎn)減值計(jì)提的相關(guān)公告，可以發(fā)現(xiàn)先后共涉及到3次信息披露：第一次是在2013年12月27日公告的《在建工程資產(chǎn)組減值測(cè)試項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》，其中列明的資產(chǎn)減值損失尚不足3000萬元，而在2014年1月27日再度公告時(shí)，計(jì)提金額已飆升到將近8000萬元。值得一提的是，早在2012年星河生物就認(rèn)定新鄉(xiāng)項(xiàng)目的停建，并且在2012年的年報(bào)及以前的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告中星河生物便已披露因受工廠化食用菌產(chǎn)品供應(yīng)量增加與市場(chǎng)需求沒有同步增長(zhǎng)的影響，行業(yè)內(nèi)工廠化產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格同比大幅度下滑，導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)同比大幅下降，而直到2013年星河生物的部分原始股東和較多高管人員進(jìn)行了多筆大額股份減持后，在2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表中星河生物才計(jì)提了大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可見其為避免股價(jià)提前承受更大下行壓力而影響原始股東及高管人員的權(quán)益存在刻意拖延的動(dòng)機(jī)。

由于農(nóng)業(yè)這個(gè)行業(yè)的特殊性，存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，而星河生物的存貨以菌類和微生物等為主，監(jiān)盤難度大，因此突然大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提提高了投資者的警覺性。由于從2011年開始，特別是2012、2013年星河生物的經(jīng)營狀況有所下滑，直至2013年超募項(xiàng)目的虧損和市場(chǎng)的低迷，為其盈利狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)帶來壓力，企業(yè)有可能存在洗大澡的動(dòng)機(jī)。2012、2013年業(yè)績(jī)下滑的星河生物通過把以前年度虛增的利潤在報(bào)告年度沖掉或是把報(bào)告年度的利潤往以后年度推移，為以后年度的利潤增長(zhǎng)和業(yè)績(jī)的平穩(wěn)上升做鋪墊。

四、對(duì)創(chuàng)業(yè)板農(nóng)業(yè)公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的政策建議

（一）完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在一定空間，在實(shí)際應(yīng)用中創(chuàng)業(yè)板農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分客觀，是否貫徹了謹(jǐn)慎性原則就難以判斷。況且在公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完善的情況下，監(jiān)管當(dāng)局受到人力物力財(cái)力等客觀因素制約，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為必要。

雖然長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的政策在一定程度上遏制了管理層通過資產(chǎn)減值來操縱利潤，但短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理也同樣應(yīng)受到重視，特別是對(duì)于存貨監(jiān)盤往往較為困難且靈活性較大的農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例確定更關(guān)鍵。

（二）強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)板IPO中對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的監(jiān)管規(guī)定

由于農(nóng)業(yè)這個(gè)行業(yè)的特殊性和利潤造假的便捷性，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)限制創(chuàng)業(yè)板農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO時(shí)在會(huì)計(jì)處理上的專業(yè)判斷范圍和對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，并充分發(fā)揮外部利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)問題的積極性，比如對(duì)所提問題經(jīng)查實(shí)確定符合實(shí)施的給與一定物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，監(jiān)管部門也應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等會(huì)計(jì)手段進(jìn)行利潤操縱的行為。只有加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，才能提高創(chuàng)業(yè)板IPO農(nóng)業(yè)企業(yè)的信息披露質(zhì)量。

（三）健全農(nóng)業(yè)信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制

從我國目前的市場(chǎng)環(huán)境來看，要素市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，且農(nóng)業(yè)市場(chǎng)價(jià)格體系的不完善使得農(nóng)業(yè)企業(yè)在IPO時(shí)的各種投資及可變現(xiàn)指標(biāo)存在靈活性和模糊性，只有進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)市場(chǎng)信息傳遞機(jī)制和價(jià)格機(jī)制，各個(gè)創(chuàng)業(yè)板農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的市價(jià)和公允價(jià)值才能得到公正合理的公開，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提才能真正實(shí)現(xiàn)其公允性、可操作性和客觀性，才能真正做到規(guī)范創(chuàng)業(yè)板IPO企業(yè)的信息披露。總之，改善準(zhǔn)則應(yīng)用的農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境，使農(nóng)業(yè)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)更加透明和完善，避免嚴(yán)重的信息不對(duì)稱局面，完善農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，逐漸解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允價(jià)值偏差問題。

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篇8

第一條為規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升資金運(yùn)用效益，推進(jìn)事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和國家有關(guān)法規(guī)，結(jié)合高校特點(diǎn)，制定本規(guī)則。

第二條本規(guī)則適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高校、成人高校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的上述學(xué)校參照?qǐng)?zhí)行。

第三條高校財(cái)務(wù)管理的基本原則是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)則；堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、集體和個(gè)人三者利益的關(guān)系。

第四條高校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法多渠道籌集事業(yè)資金；合理編制學(xué)校預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理；科學(xué)配置學(xué)校資源，努力節(jié)約支出，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)則，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序；如實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。

第二章財(cái)務(wù)管理體制

第五條高校實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財(cái)務(wù)管理體制；規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理體制。

第六條高校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。

符合條件的高校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助校（院）長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。

凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的高校，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副校（院）長(zhǎng)。

規(guī)模較小的高校，由主管財(cái)務(wù)工作的校（院）長(zhǎng)代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)。

第七條高校必須單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)處（室），作為學(xué)校的一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在校（院）長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，不得在財(cái)務(wù)處（室）之外設(shè)置同級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。

第八條高校校內(nèi)后勤、科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)及基本建設(shè)等部門因工作需要設(shè)置的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)接受財(cái)務(wù)處（室）的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高校二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)則，并接受財(cái)務(wù)處（室）的監(jiān)督和檢查。

第九條高校校內(nèi)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，必須相應(yīng)配備專職財(cái)會(huì)人員。校內(nèi)各級(jí)財(cái)會(huì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過上一級(jí)財(cái)務(wù)主管部門同意，不得任意調(diào)動(dòng)或者撤換。財(cái)會(huì)人員的調(diào)入、調(diào)出、專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評(píng)聘須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同有關(guān)部門辦理。

第三章單位預(yù)算管理

第十條高校預(yù)算是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

高校必須在預(yù)算年度開始前編制預(yù)算。預(yù)算的內(nèi)容包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。預(yù)算由校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算組成。

第十一條預(yù)算編制原則

高校編制預(yù)算必須堅(jiān)持量入為出、收支平衡的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約等原則。

第十二條預(yù)算編制方法

高校預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)與財(cái)力可能，以及年度收支增減因素進(jìn)行編制。校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算必須各自平衡，不得編制赤字預(yù)算。

第十三條預(yù)算編制和審批程序

高校預(yù)算由學(xué)校財(cái)務(wù)處（室）根據(jù)各單位收支計(jì)劃，提出預(yù)算建議方案，經(jīng)學(xué)校最高財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議通過后，按照國家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限分別上報(bào)各有關(guān)主管部門，審核匯總報(bào)財(cái)政部門核定預(yù)算控制數(shù)（一級(jí)預(yù)算單位直接報(bào)財(cái)政部門，下同）。高校根據(jù)預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由各有關(guān)主管部門匯總報(bào)財(cái)政部門審核批復(fù)后執(zhí)行。

第十四條預(yù)算調(diào)整

高校預(yù)算在執(zhí)行過程中，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入和從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金收入一般不予調(diào)整；如果國家有關(guān)政策或事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，對(duì)收支預(yù)算影響較大，確需調(diào)整時(shí)，可以報(bào)請(qǐng)主管部門或者財(cái)政部門調(diào)整預(yù)算。其余收入項(xiàng)目需要調(diào)增、調(diào)減的，由學(xué)校自行調(diào)整并報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。

收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算。

第四章收入管理

第十五條收入是指高校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。

第十六條高校收入包括：

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入，即高校從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。具體包括：

1.教育經(jīng)費(fèi)撥款，即高校從中央和地方財(cái)政取得的教育經(jīng)費(fèi)，包括教育事業(yè)費(fèi)等。

2.科研經(jīng)費(fèi)撥款，即高校從有關(guān)主管部門取得的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)，包括科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科技三項(xiàng)費(fèi)用等。

3.其他經(jīng)費(fèi)撥款，即高校取得的上述撥款以外的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、住房改革經(jīng)費(fèi)等。

上述財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)按照國家預(yù)算支出分類和不同的管理規(guī)定，進(jìn)行管理和安排使用。

（二）上級(jí)補(bǔ)助收入，即高校從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

（三）事業(yè)收入，即高校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。包括：

1.教學(xué)收入，指高校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個(gè)人收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)和其他教學(xué)收入。

2.科研收入，指高校開展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過承接科技項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)作科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。

上述事業(yè)收入中，按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政納入預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，應(yīng)及時(shí)足額上繳，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。

（四）經(jīng)營收入，即高校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。

（五）附屬單位上繳收入，即高校附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

（六）其他收入，即上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入等。

第十七條高校必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入；各項(xiàng)收費(fèi)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并使用符合國家規(guī)定的合法票據(jù)；各項(xiàng)收入必須全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。

第五章支出管理

第十八條支出是指高校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。

第十九條高校支出包括：

（一）事業(yè)支出，即高校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)支出的內(nèi)容包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)

金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。

事業(yè)支出按其用途劃分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出和福利保障支出。

教學(xué)支出是指高校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出。

科研支出是指高校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。

業(yè)務(wù)輔助支出是指高校圖書館、計(jì)算中心、電教中心、測(cè)試中心等教學(xué)、科研輔助部門為支持教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的支出。

行政管理支出是指高校行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出。

后勤支出是指高校的后勤部門為完成所承擔(dān)的后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出。

學(xué)生事務(wù)支出是指高校在教學(xué)業(yè)務(wù)以外，直接用于學(xué)生事務(wù)性的各類費(fèi)用開支，包括學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)和學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。

福利保障支出是指高校用于教職工社會(huì)保障和福利待遇以及離退休人員社會(huì)保障和福利待遇方面的各類費(fèi)用開支。

（二）經(jīng)營支出，即高校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

（三）自籌基本建設(shè)支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)在保證事業(yè)支出需要，保持預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌安排自籌基本建設(shè)支出，隨年度預(yù)算報(bào)主管部門和財(cái)政部門核批，并按審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門列入基本建設(shè)計(jì)劃。核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。

（四）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，即高校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

第二十條高校在開展教學(xué)、科研和非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂?/p>

經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比。

第二十一條高校從有關(guān)部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況；項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，并接受有關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。

第二十二條高校要加強(qiáng)對(duì)支出的管理，各項(xiàng)支出應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報(bào)，不得以計(jì)劃數(shù)和預(yù)算數(shù)代替。對(duì)校內(nèi)各單位包干使用的經(jīng)費(fèi)和核定定額的費(fèi)用，其包干基數(shù)和定額標(biāo)準(zhǔn)要本著勤儉節(jié)約的原則科學(xué)合理地制定。

第二十三條高校的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)則規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)則沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校情況規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。學(xué)校規(guī)定違反法律和國家政策的，主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。

第六章結(jié)余及其分配

第二十四條結(jié)余是指高校年度收入與支出相抵后的余額。

經(jīng)營收支結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。經(jīng)營收支結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損，其余部分并入學(xué)校結(jié)余。

第二十五條高校的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項(xiàng)資金按照國家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第七章專用基金管理

第二十六條專用基金是指高校按照規(guī)定提取和設(shè)置的有專門用途的資金。

第二十七條專用基金包括修購基金、職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金等。

修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金。

職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施，集體福利待遇等的資金。

學(xué)生獎(jiǎng)貸基金是按照規(guī)定提取用于發(fā)放學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金和貸款的資金。

勤工助學(xué)基金是按照規(guī)定從教育事業(yè)費(fèi)和事業(yè)收入中提取的，用于支付學(xué)生開展勤工助學(xué)活動(dòng)報(bào)酬以及困難學(xué)生補(bǔ)助的資金。

高?？梢园凑諊矣嘘P(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置其他專用基金。

第二十八條各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定。

第八章資產(chǎn)管理

第二十九條資產(chǎn)是指高校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

第三十條高校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。

第三十一條流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、借出款、存貨等。

存貨是指高校在開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)過程中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資、低值易耗品等。

高校應(yīng)當(dāng)建立、健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理規(guī)則。對(duì)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛帳；對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)，保證帳實(shí)相符，存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

第三十二條固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)。高校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)目錄。

第三十三條高校固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。

第三十四條高校應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)，做到帳、卡、物相符。對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時(shí)處理。

高校應(yīng)結(jié)合本校的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)管理辦法。

第三十五條無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

高校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入除國家另有規(guī)定外計(jì)入事業(yè)收入。高校取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，計(jì)入事業(yè)支出。

第三十六條對(duì)外投資是指高校利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向校辦產(chǎn)業(yè)和其他單位的投資。

高校對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報(bào)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)或備案。

高校以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資取得的收益，計(jì)入附屬單位上繳收入；對(duì)其他單位投資取得的收益，計(jì)入其他收入；國家另有規(guī)定者除外。

第九章負(fù)債管理

第三十七條負(fù)債是指高校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

第三十八條高校的負(fù)債包括借入款、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等。

應(yīng)繳款項(xiàng)包括高校收取的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政納入預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

代管款項(xiàng)是指高校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)。

第三十九條高校應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。

第十章財(cái)務(wù)清算

第四十條經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，高校發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。

第四十一條高校財(cái)務(wù)清算，應(yīng)當(dāng)成立財(cái)務(wù)清算機(jī)構(gòu)，在主管部門和財(cái)務(wù)部門、國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對(duì)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行全面清理，編制財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好國有資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問題。

第四十二條劃轉(zhuǎn)撤并的高校財(cái)務(wù)清算結(jié)束后，經(jīng)主管部門審核并報(bào)國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)，分別按照下列辦法處理：

（一）因隸屬關(guān)系改變，成建制劃轉(zhuǎn)的高校，其全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等無償移交，并相應(yīng)劃轉(zhuǎn)事業(yè)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。

（二）撤銷的高校，全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等由主管部門和財(cái)政部門核準(zhǔn)處理。

（三）合并的高校，全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等移交接收單位或新組建單位。合并后多余的國有資產(chǎn)由主管部門和財(cái)政部門核準(zhǔn)處理。

第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析

第四十三條財(cái)務(wù)報(bào)告是反映高校一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性書面文件。

高校應(yīng)當(dāng)按照國家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限定期向各有關(guān)主管部門和財(cái)政部門以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

第四十四條高校報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專用基金變動(dòng)情況表、有關(guān)附表及財(cái)務(wù)情況說明書。

第四十五條財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明高校收入及其支出、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、專用基金變動(dòng)的情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，以及需要說明的其他事項(xiàng)。

第四十六條高校的財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。高校應(yīng)當(dāng)按照主管部門的規(guī)定和要求，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，定期編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括高校事業(yè)發(fā)展和預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用管理、收入、支出和專用基金變動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理情況、存在主要問題和改進(jìn)措施等。

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率等。

高?？梢愿鶕?jù)本校特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

第十二章財(cái)務(wù)監(jiān)督

第四十七條財(cái)務(wù)監(jiān)督是貫徹國家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)則，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的保證。高校必須接受國家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)則。

第四十八條高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種形式。學(xué)?？筛鶕?jù)實(shí)際情況對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行不同的監(jiān)督方式。

建立和健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和建立健全財(cái)務(wù)主管人員離任審計(jì)規(guī)則是實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容。

第四十九條高校的財(cái)會(huì)人員有權(quán)按《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)規(guī)定行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，有權(quán)提出意見并向上級(jí)主管部門和其他有關(guān)部門反映。

第十三章附則

第五十條國家對(duì)高校的基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。

第五十一條獨(dú)立核算的高校校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)則，不執(zhí)行本規(guī)則。

篇9

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制方法

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的探究

收錄日期：2017年1月20日

一、審計(jì)變革：數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，對(duì)于“大數(shù)據(jù)”（Big data）研究機(jī)構(gòu)Gartner給出了這樣的定義：“大數(shù)據(jù)”是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應(yīng)海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)了公司企業(yè)的商業(yè)成功模式從數(shù)據(jù)擁有量的大小向公司對(duì)于數(shù)據(jù)的解讀、處理能力大小轉(zhuǎn)變。對(duì)于很多行業(yè)而言，傳統(tǒng)的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更多地表現(xiàn)為“數(shù)據(jù)的戰(zhàn)爭(zhēng)”。大數(shù)據(jù)擁有以下特點(diǎn)（5V）：第一，數(shù)據(jù)容量巨大（Volume），數(shù)據(jù)的吞吐量從過去的GB、TB為單位躍升至ZB甚至更大的PB；第二，處理速度快（Velocity），即資料輸入、輸出的速度快，要求在以秒為單位的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，否則數(shù)據(jù)就失去價(jià)值了，這一點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)有了更高的要求；第三，數(shù)據(jù)種類多（Variety），數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出更多種類的表現(xiàn)形式，數(shù)據(jù)的來源形式也呈現(xiàn)出復(fù)雜的多樣性，數(shù)據(jù)的多樣性給數(shù)據(jù)帶來了更強(qiáng)的生命力；第四，商業(yè)價(jià)值高（Value）。集聚的數(shù)據(jù)具有更高的商業(yè)價(jià)值，數(shù)據(jù)不再單獨(dú)分割，更多地表現(xiàn)為一個(gè)數(shù)據(jù)的云層；第五，真實(shí)性（Veracity），處理數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性有了更高的要求，只有真實(shí)的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)才能真正起到支持決策的作用。

近年來，云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)與發(fā)展使大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值愈加重要，技術(shù)的互相融合勢(shì)必放大和強(qiáng)化大數(shù)據(jù)對(duì)各行各業(yè)的影響。這對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，面臨的是一種數(shù)據(jù)審計(jì)思維模式。在根植于大數(shù)據(jù)的“數(shù)據(jù)審計(jì)”時(shí)代下，企業(yè)的人、財(cái)、物有了更為深度的融合，被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、被審計(jì)企業(yè)的各部門間的財(cái)務(wù)活動(dòng)痕跡產(chǎn)生了大量多樣性的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)包括被審計(jì)單位營運(yùn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、管理層等各方的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)、智能化設(shè)備的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)。審計(jì)從業(yè)人員需要思考，如何通過這些產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)來構(gòu)建治理審計(jì)模式、提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)化支撐能力、擺脫傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限、轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)處理治理審計(jì)模式，要求具備更高的數(shù)據(jù)識(shí)別、處理、挖掘能力，在海量數(shù)據(jù)中識(shí)別出對(duì)有助于改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息，支持相關(guān)決策者和信息使用者作出相關(guān)決策，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

二、數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1983年提出的，它用數(shù)學(xué)模型表示為：AR=IR×CR×DR。其中：AR指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk），IR指固有風(fēng)險(xiǎn)（Inherent Risk），CR指控制風(fēng)險(xiǎn)（Control Risk），DR指檢查風(fēng)險(xiǎn)（Detection Risk）。在數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式有了更豐富的表現(xiàn)形式，突出表現(xiàn)在固定風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的安全性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)原有的固有風(fēng)險(xiǎn)組成產(chǎn)生了影響，數(shù)據(jù)的運(yùn)用與以及分析的難度上升也將導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的提升。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的缺陷日益凸顯。因此，新準(zhǔn)則制定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次；二是交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)陳述層次，會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指同會(huì)計(jì)報(bào)表整體關(guān)系緊密的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)υS多認(rèn)定都有潛在影的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以，在數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，實(shí)施數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，基于審計(jì)人員職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該專注于獲取數(shù)據(jù)本身所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注重利用大數(shù)據(jù)信息對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別出存在的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成數(shù)據(jù)審計(jì)模式。

隨著世界邁入大數(shù)據(jù)DT時(shí)代，被審計(jì)單位所處的內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，相比IT時(shí)代被審計(jì)單位將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)壓力，審計(jì)主體也將面臨比之前更大的出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性也將加大。而在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，仍然采用的是抽樣審計(jì)的模式。抽樣審計(jì)的模式是依賴對(duì)審計(jì)對(duì)象總體篩選一些樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本情況推斷總體情況。但在數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下，審計(jì)抽樣的工作變得更加復(fù)雜，抽取具有代表性的風(fēng)險(xiǎn)樣本同樣無法避免固有的風(fēng)險(xiǎn)誤差，無法準(zhǔn)確地反映出總體的情況，加之，各類被審計(jì)單位的內(nèi)源性和外源性數(shù)據(jù)高度粘合，增加了數(shù)據(jù)抽樣工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)誤差，這些數(shù)據(jù)誤差增加了審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

在數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代，審計(jì)單位和被審計(jì)單位的信息博弈日趨激烈。根據(jù)信息不對(duì)稱理論可以研斷，信息博弈雙方之中掌握數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢(shì)的被審計(jì)單位在博弈中占據(jù)有利地位，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則處于信息劣勢(shì)。而處于信息優(yōu)勢(shì)的被審計(jì)單位會(huì)利用其自身的信息作出對(duì)另一方不利的決策，從而出現(xiàn)逆向選擇的現(xiàn)象。根據(jù)委托-理論，處于人一方的審計(jì)單位往往是處于信息劣勢(shì)的一方，作為委托方的被審計(jì)單位往往利用其信息的優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)生隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)處于虧損經(jīng)營性企業(yè)而言，企業(yè)舞弊的可能性更大。而作為審計(jì)單位而言，鑒于自身生存壓力，為了搶奪客戶，為了迎合客戶需求，往往將審計(jì)程序簡(jiǎn)化，減少審計(jì)成本，很多審計(jì)程序往往都流于形式，這都增加了審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

在此基礎(chǔ)之上，作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的利益相關(guān)者對(duì)方的審計(jì)單位具有很高的審計(jì)期望，尤其在大量數(shù)據(jù)中需要找出前瞻性數(shù)據(jù)的投資決策者而言，他們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望容易與實(shí)際的審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生差距，一方面財(cái)務(wù)信息使用者希望審計(jì)人員能夠客觀工正地開展審計(jì)工作，保證相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表能披露單位真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況；另一方面審計(jì)單位收取了委托企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)該站在被審計(jì)單位的立場(chǎng)上開展審計(jì)工作。這就使得審計(jì)單位處于一個(gè)矛盾的地位，使得審計(jì)人員苦惱于應(yīng)站在哪一方的立場(chǎng)上出具審計(jì)意見，無形中產(chǎn)生了一定的數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代的到來，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)行業(yè)帶來的影響，更大程度上是基于云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)層面引起的一種科研范式的變革，如何對(duì)被審計(jì)單位的海量信息進(jìn)行整合，進(jìn)而進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)工作效率提出如下控制措施。

（一）采用總體抽樣法替代原有的抽樣審計(jì)方法。在數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代，審計(jì)工作的測(cè)試程序不再依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)更為透明化，而且更為詳實(shí)，審計(jì)人員只需要通過云端技術(shù)連接被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)獲取全部相關(guān)信息。過去的抽樣審計(jì)工作模式是基于成本效益的原則，無法對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)地審查，從而產(chǎn)生了抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)盡管抽取的樣本具有代表性，但無法完全消除其固有風(fēng)險(xiǎn)。但在數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下，審計(jì)人員通過云計(jì)算技術(shù)可以完全實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位信息的全樣本抽樣，并且對(duì)審計(jì)證據(jù)等信息獲取的成本也大大降低，通過對(duì)總體抽樣方法的實(shí)現(xiàn)，更新了審計(jì)檢查技術(shù)，對(duì)全樣本的分析，大大減少了審計(jì)人員出現(xiàn)檢查失誤的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少了審計(jì)人員出具錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員信息運(yùn)用、挖掘、預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng)。審計(jì)人員的工作能力、職業(yè)素養(yǎng)的高低一直是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體原因。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作模式下，要求審計(jì)工作人員具備識(shí)別被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力，分析被審計(jì)單位所處的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略層面上的風(fēng)險(xiǎn)能力。這些能力一般來源于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，它來自于審計(jì)人員綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及行業(yè)知識(shí)的豐富程度。在數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下，一方面對(duì)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。具體表現(xiàn)在：要求審計(jì)人員具備一定的計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)以及相關(guān)數(shù)據(jù)分析軟件的技術(shù)運(yùn)用能力，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展數(shù)據(jù)審計(jì)工作，通過獲取被審計(jì)單位內(nèi)外部相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、供應(yīng)鏈運(yùn)行數(shù)據(jù)、控制環(huán)境數(shù)據(jù)等，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度地挖掘、分析，預(yù)測(cè)出未來被審計(jì)單位的相關(guān)能力高低、現(xiàn)金流量大小、行業(yè)變化情況等，對(duì)高價(jià)值高質(zhì)量的信息進(jìn)行有效整合，以支撐審計(jì)人員出具正確客觀的審計(jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面審計(jì)人員應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)給人們帶來的獲取數(shù)據(jù)更為便利這一優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)交流學(xué)習(xí)，建立多行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)行業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化，進(jìn)行信息交互，提升自身的工作能力與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以達(dá)到數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下對(duì)審計(jì)工作效率提升的這一要求。提高對(duì)被審計(jì)單位的信息獲取和處置能力，有助于審計(jì)人員與被審計(jì)單位在信息博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，掌握更多的有效信息，有助于識(shí)別被審計(jì)單位的舞弊動(dòng)機(jī)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立完善被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下要求被審計(jì)單位必須建立起一個(gè)完善的中心數(shù)據(jù)庫，被審計(jì)單位的各類信息都將儲(chǔ)存在此數(shù)據(jù)庫內(nèi)，涵蓋了各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息、實(shí)物資產(chǎn)、人力資源等，并且通過互聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)在云端。審計(jì)人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)與中心數(shù)據(jù)庫進(jìn)行連接，直接獲取被審計(jì)單位的相關(guān)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的盤點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，能夠?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。諸如獐子島事件再一次強(qiáng)調(diào)了存貨監(jiān)盤的重要性，在數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，此類事件完全可以避免，通過連接被審計(jì)單位的中心數(shù)據(jù)庫實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位的存貨實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)盤，同時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)同時(shí)獲取氣象、水文等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，有效地預(yù)見“冷水團(tuán)”對(duì)生物性資產(chǎn)的影響，識(shí)別出存貨存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，被審計(jì)單位要及時(shí)升級(jí)相關(guān)的軟件和硬件，以防范潛在的信息安全風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代面臨著數(shù)據(jù)量的爆發(fā)性沖擊，要適時(shí)地對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，定期維護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的維護(hù)，確保有關(guān)信息的保密性，做好數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)清洗等工作，防范錯(cuò)誤信息對(duì)審計(jì)工作的影響。可以加強(qiáng)以下兩個(gè)環(huán)節(jié)的控制：一是防止APT攻擊。借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，針對(duì)APT安全攻擊能力隱蔽、潛伏長(zhǎng)、攻擊方式和方法不確定等特征，設(shè)計(jì)具備實(shí)時(shí)檢測(cè)能力與事后回溯能力的全流程審計(jì)方案，預(yù)防并阻止運(yùn)行隱藏有病毒的應(yīng)用軟件、程序；二是用戶訪問限制?？梢愿鶕?jù)數(shù)據(jù)的秘級(jí)程度和審計(jì)查詢需求設(shè)定不同的權(quán)限等級(jí)，并嚴(yán)格控制用戶訪問權(quán)限。

（四）被審計(jì)單位塑造有控制觀念的企業(yè)文化。完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要保證，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代，需要進(jìn)一步完善被審計(jì)單位的內(nèi)部信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)手段，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，以保證其活動(dòng)合法合規(guī)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，審計(jì)人員通過被審計(jì)單位的內(nèi)部信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，監(jiān)督其是否得到有效的實(shí)行。被審計(jì)單位應(yīng)利用大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)的開放性、透明性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的交流實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度的可取之處。

有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)可以有效地防范管理層舞弊，而有效的內(nèi)部控制仰賴企業(yè)成員的控制意識(shí)，企業(yè)文化是內(nèi)部控制要素的組成部分。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下塑造控制觀念的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的控制意識(shí)，凸顯出其重要性。從東芝公司審計(jì)失敗事件看出，有效的內(nèi)部控制制度以及先進(jìn)的企業(yè)文化建設(shè)關(guān)乎一個(gè)公司的存亡。歷史達(dá)百年之久的制造業(yè)巨頭日本東芝公司因公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致公司信譽(yù)瞬間崩塌，其根源在于其家族式的企業(yè)文化致使管理層可以凌駕于內(nèi)部控制之上，高管一言堂，內(nèi)部審計(jì)失效，管理層可以任意操縱利潤，大規(guī)模參與會(huì)計(jì)造假，審計(jì)人員發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)及缺乏謹(jǐn)慎性使其過分依賴東芝內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能有效對(duì)東芝內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)性評(píng)估致使最終審計(jì)失敗。

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篇10

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部環(huán)境控制；內(nèi)部監(jiān)督

一 、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn),由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。內(nèi)部控制已經(jīng)成為強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

二、中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

中小民營企業(yè)的控制環(huán)境比其他形式的企業(yè)存在的問題更為嚴(yán)重：有些中小民營企業(yè)的管理人員的管理意識(shí)非常差；有些中小民營企業(yè)沒有董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，即使有也不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能；有些中小民營企業(yè)職責(zé)劃分不清，一些員工同時(shí)兼任多項(xiàng)不相容職務(wù)，增加了錯(cuò)誤和舞弊的可能。在一項(xiàng)調(diào)查中顯示董事會(huì)制度不健全是影響控制環(huán)境最主要的因素。這也表明建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不能僅僅停留在制度的條文里，真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度還任重道遠(yuǎn)。大多數(shù)中小民營企業(yè)業(yè)主，往往既是投資者又是經(jīng)營管理者，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)沒有實(shí)際相分離。其組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)主專權(quán)不受約束，在用人上注重親緣關(guān)系而不注重才能,企業(yè)管理層多為家族成員，即使外聘一部分員工，也只一味強(qiáng)調(diào)雇傭關(guān)系，不重視精神激勵(lì)及人性化管理氛圍，對(duì)員工的工作表現(xiàn)，只注重懲罰，而不注重獎(jiǎng)勵(lì)。因此,所聘員工常常感到不公平，造成人員流動(dòng)頻繁。人才缺乏、管理水平得不到提高，極大地影響了企業(yè)的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的開展，企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)困難。

（二）內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部控制是否有效需要內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)很好的方式就是內(nèi)部審計(jì)。目前在我國中小民營企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的事后審計(jì)占比例最大，等到問題真正發(fā)生時(shí)再來補(bǔ)救為時(shí)已晚，達(dá)不到防患于未然的效果。對(duì)諸如投資、項(xiàng)目招標(biāo)、大宗采購等業(yè)務(wù)起到評(píng)價(jià)、論證、參與決策作用，從而達(dá)到控制效果。當(dāng)今許多中小民企審計(jì)與會(huì)計(jì)沒有分離，會(huì)計(jì)人員身兼審計(jì)職位，沒有制度化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作流于形式，對(duì)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生負(fù)面影響；其次內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用；再次審計(jì)應(yīng)稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)言權(quán)。內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)有效手段――內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，在中小民營企業(yè)中沒有很好地發(fā)揮起來。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

民營企業(yè)家風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個(gè)過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑民營企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)。這樣中小民營企業(yè)經(jīng)常會(huì)毫無防備的遇到許多風(fēng)險(xiǎn)，卻不能有效化解。中小民營企業(yè)的經(jīng)營決策缺乏科學(xué)依據(jù),帶有一定的盲目性。許多中小民營企業(yè)家過于自信，盲目擴(kuò)張，急于經(jīng)營多元化，于是很多紛紛倒閉。之所以有那么多企業(yè)走入多元化的誤區(qū)，與企業(yè)發(fā)展初期的成功經(jīng)歷和自負(fù)心態(tài)有關(guān)。中小民營企業(yè)進(jìn)入一個(gè)自己并不熟悉的行業(yè)之前，忽視了風(fēng)險(xiǎn)，沒有對(duì)經(jīng)營效益進(jìn)行科學(xué)論證。這種盲目的投資，最終導(dǎo)致失敗。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)提高效率的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻注意企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),從而有的放矢地加以應(yīng)對(duì)防范。但很多曾經(jīng)知名的企業(yè)因?yàn)闆Q策者沒有充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的重要性從而作出錯(cuò)誤的決策。巨人集團(tuán)將巨人大廈的資金來源孤注一擲地投入了生物工程領(lǐng)域,卻沒有考慮到其中蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn),最終導(dǎo)致失敗就是一個(gè)典型的例子,這表明了抗風(fēng)險(xiǎn)能力差是我國企業(yè)的又一致命弱點(diǎn)。

（四）控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定和實(shí)施內(nèi)部控制的政策與程序，以幫助管理層所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得以有效實(shí)施。許多中小民營企業(yè)沒有嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)應(yīng)該分離，重大收支和多數(shù)的日常收支都由企業(yè)主一人審批。

（五）信息與溝通方面

信息與溝通包括內(nèi)部信息與外部信息的收集,以及信息的傳遞。中小民營企業(yè)的信息往往掌握在企業(yè)主手中，與員工存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。中小民營企業(yè)的業(yè)主與員工之間缺少必要的溝通，使員工不能很好地領(lǐng)悟企業(yè)政策、措施，不能很好地為企業(yè)服務(wù)。

三、建立健全中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立良好的組織結(jié)構(gòu)

（1）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

中小民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行、和監(jiān)督相互分離，形成權(quán)力制衡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

（2）組織架構(gòu)運(yùn)行

中小民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)的要求、內(nèi)部管理權(quán)限和工作程序，核定、審批組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、部門設(shè)置和人員編制，并采取有效措施監(jiān)督、檢查組織架構(gòu)運(yùn)行情況。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，制定階段性工作計(jì)劃，落實(shí)工作任務(wù)、責(zé)任人、協(xié)助人和完成時(shí)間等.

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的，為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。中小民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分；企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評(píng)估制度，明確評(píng)估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評(píng)估責(zé)任制。避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。

中小企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，可以融入我國的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實(shí)現(xiàn)“自我控制”。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，重視人情味，利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明、形成自覺接受控制的意思，內(nèi)部控制自然也就會(huì)更有實(shí)效。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的一個(gè)主要力量。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造。成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的企業(yè)文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。為保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，首先，要使其得到管理當(dāng)局的支持，以授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，保證對(duì)重大疑點(diǎn)擁有相關(guān)的審查權(quán)力。當(dāng)內(nèi)審人員報(bào)告的信息顯示公司必須采取某些行動(dòng)時(shí)，管理層必須及時(shí)對(duì)此做出反應(yīng)。其次，要保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，注重對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)和相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以使其具有最新的知識(shí)結(jié)構(gòu)，勝任崗位的要求。再次，要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上提高其獨(dú)立性。條件具備的中小企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍要逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購置審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)向，從而擴(kuò)大審計(jì)的范圍。內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。這一安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，而且，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)，可以只安排內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)需要做到以下幾點(diǎn)：①實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)。②建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。③建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營銷網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等等)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，以及可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。④開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要具有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險(xiǎn)，是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。⑤制定項(xiàng)目和資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)較大資金的項(xiàng)目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估，各項(xiàng)資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。⑥建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度。風(fēng)險(xiǎn)分析就是運(yùn)用專門的方法，從定性定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力、條件進(jìn)行衡量，對(duì)環(huán)境變化可能對(duì)企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的風(fēng)險(xiǎn)防范提供重要的信息資料。

（四）設(shè)立良好的控制活動(dòng)

對(duì)于我國的中小民營企業(yè)必須解決以下重點(diǎn)問題：

1．業(yè)務(wù)授權(quán)與審批

內(nèi)部控制的兩種主要方法是崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)。很多中小企業(yè)由于人員少，工作無法細(xì)分，產(chǎn)生指責(zé)崗位不清。因此嚴(yán)格實(shí)行賬、錢、物分管原則是中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重中之重?？茖W(xué)的崗位分工、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)可以達(dá)到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務(wù)合法、合理和合規(guī)。中小民營企業(yè)應(yīng)建立各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限表，對(duì)每一部門的職責(zé)權(quán)限劃分清楚，便于進(jìn)行績(jī)效考核。

2．憑證與記錄控制

企業(yè)應(yīng)對(duì)外來的原始憑證和自制的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，重點(diǎn)對(duì)憑證的合法性、合規(guī)性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)完整。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格分工，按照內(nèi)部牽制的基本原則，各司其職，各負(fù)其責(zé)，從而使企業(yè)的內(nèi)控更加完善。

3．實(shí)物控制

中小民營企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)從取得到報(bào)廢有明確的管理規(guī)定。應(yīng)把握企業(yè)資產(chǎn)的購進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過建立定期盤點(diǎn)制度，掌握企業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)管理。誠然，良好的內(nèi)部控制體系的運(yùn)作離不開有效的內(nèi)部監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制的配合?，F(xiàn)實(shí)與理想，自身與外部環(huán)境都證實(shí)了一個(gè)事實(shí)：建立并有效地實(shí)施一個(gè)適合中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制體系已成為其在未來競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大挑戰(zhàn)與企業(yè)經(jīng)營的不斷變化，要求我國的中小民營企業(yè)以與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，循序漸進(jìn)地去建立一個(gè)適時(shí)、動(dòng)態(tài)、開放的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而使內(nèi)部控制系統(tǒng)在我國中小民營企業(yè)的成長(zhǎng)中發(fā)揮巨大作用。（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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［2］ 李克澎. ABC 集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)研究［C］. 東南大學(xué)碩士論文,2006