導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源。做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作,對(duì)增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,無疑是十分重要的,尤其要做好以下幾個(gè)方面的工作:

1 、新稅法下如何計(jì)提已購置固定資產(chǎn)折舊:

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊問題有兩大變化,一是預(yù)計(jì)凈殘值,二是折舊年限。它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產(chǎn)原價(jià)5%預(yù)計(jì)凈殘值的規(guī)定,授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定,但一經(jīng)確定不得變更。

比較新老所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定能看出3點(diǎn)變化:一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。這必然導(dǎo)致對(duì)老所得稅法下企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在新所得稅法下應(yīng)計(jì)提的折舊額發(fā)生變化。

一些企業(yè)對(duì)在不同情形下對(duì)折舊究竟是調(diào)整、不調(diào)整還是可調(diào)可不調(diào)的問題往往模糊不清,給實(shí)務(wù)操作帶來了困難:

一是不調(diào)整的情形,即對(duì)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不做調(diào)整。這實(shí)際上是我國稅法“實(shí)體從舊”原則的體現(xiàn)。

二是可調(diào)可不調(diào)的情形。此情形下,稅法將調(diào)整或不調(diào)整的權(quán)利交給了企業(yè)自己。

可調(diào)整的規(guī)定是新所得稅法實(shí)施后,對(duì)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),企業(yè)可以選擇重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。

注意的是,如果此情形下新確定的固定資產(chǎn)的折舊年限小于固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)使用的年限,即按照新稅法確定的折舊年限已到期,相關(guān)固定資產(chǎn)在新稅法下實(shí)際上已無剩余使用年限,則對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)沒有提足的折舊額,企業(yè)應(yīng)該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如,企業(yè)原確定的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為6年,實(shí)際已使用4年,仍有凈值8萬元,而新確定的折舊年限為3年,則此情形下可以將凈值8萬元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調(diào)整的規(guī)定是對(duì)新稅法實(shí)施后,如果對(duì)固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。例如,企業(yè)原根據(jù)老所得稅法規(guī)定對(duì)汽車確定的折舊年限為6年,沒有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定,則企業(yè)可以選擇不做調(diào)整。

三是必須調(diào)整的情形。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定的原則,也可繼續(xù)執(zhí)行,反過來,如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則,則不可以繼續(xù)執(zhí)行,必須調(diào)整。例如,企業(yè)原來對(duì)飛機(jī)確定的折舊年限為7年,而由于新稅法規(guī)定飛機(jī)的最低折舊年限為10年,原確定的7年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定,不可繼續(xù)執(zhí)行,即從執(zhí)行新稅法當(dāng)年度起必須對(duì)飛機(jī)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整,并按照重新確定的折舊額計(jì)提折舊。

2 、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理影響:

(1)納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策

增值稅轉(zhuǎn)型前,除其他個(gè)人外,納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人身份及其所在地區(qū)、所銷售固定資產(chǎn)的類別及其購進(jìn)或自制時(shí)間,對(duì)其銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都有影響。

(2) 納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同,其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn),及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的,應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算,一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí),如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。例:甲公司系一般納稅人,200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備,該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品,購買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元,已計(jì)提折舊5萬元,售價(jià)13萬元,適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:① 出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 150000;借:累計(jì)折舊 50000;貸:固定資產(chǎn) 200000。②收到出售設(shè)備價(jià)款:借:銀行存款 130000; 貸:固定資產(chǎn)清理 130000。③該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%應(yīng)交增值稅的處理:借:固定資產(chǎn)清理 5000;貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5000;減半未征的增值稅處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 (減免稅款)2500;貸:補(bǔ)貼收入 2500。④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營業(yè)外支出 15000;貸:固定資產(chǎn)清理 15000。對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

值得注意的是,非增值稅納稅人,如果固定資產(chǎn)在沒有提足折舊的情況下,進(jìn)行清理,尚未計(jì)提的折舊,按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),繳納增值稅。如果固定資產(chǎn)已提足折舊,只剩下規(guī)定的殘值,則不用繳納增值稅。

參考文獻(xiàn):

篇2

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值；問題；建議

1.固定資產(chǎn)減值中存在的主要問題

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)固定資產(chǎn)的減值做了專門的規(guī)范，都有明確可行的執(zhí)行參照。我國對(duì)固定資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)規(guī)范則來主要來自于三類不同的規(guī)范，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)細(xì)則中的相關(guān)部分和證監(jiān)會(huì)文件等相關(guān)的規(guī)范。我國目前還沒有出臺(tái)專門針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)資產(chǎn)的減值進(jìn)行規(guī)范，而是以所涉及的資產(chǎn)類別分別來對(duì)其進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行的規(guī)范中并未將資產(chǎn)按單向資產(chǎn)、資產(chǎn)整合進(jìn)行分類，使得對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)沒有處在企業(yè)的總體運(yùn)行環(huán)境中，從而影響固定資產(chǎn)的有效計(jì)價(jià)。

雖說我國的相關(guān)規(guī)定中是以可回收金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為固定資產(chǎn)的減值損失，但在實(shí)際操作中對(duì)可回收金額的計(jì)算卻存在困難，主要原因是由于我國資本市場(chǎng)發(fā)育程度不夠所致，因此在實(shí)際操作中常以市價(jià)估計(jì)作近似，從而作為可回收金額。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范中允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)重估增值的運(yùn)作中又存在障礙，因此企業(yè)往往會(huì)使用固資產(chǎn)減值回轉(zhuǎn)來調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而同時(shí)又存在著利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的操作余地。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然對(duì)應(yīng)當(dāng)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和全額提取的條件做了界定，但這種界定仍然是定性的，對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)的種類以及具體的計(jì)提比例等細(xì)節(jié)問題卻是交由企業(yè)依據(jù)具體的情況來做自主判斷，由此帶來的問題就是計(jì)提的比例和金額等缺乏一個(gè)統(tǒng)一客觀的標(biāo)準(zhǔn)，也給某些企業(yè)利用這一漏洞來編造財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可能。

資產(chǎn)的計(jì)量是固定資產(chǎn)折舊和減值會(huì)計(jì)的核心問題，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量同時(shí)又是一個(gè)很難的問題。我國的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就進(jìn)行確認(rèn)。從外部條件來看，目前國內(nèi)缺乏健全的價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制和公開透明的資產(chǎn)信息，作為資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備計(jì)提量缺乏足夠的依據(jù)，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬后，因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)價(jià)格變化等因素也會(huì)帶來價(jià)值的波動(dòng)；從內(nèi)部條件看，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以記賬核算為主，加上貼現(xiàn)率的不穩(wěn)定，企業(yè)自身要準(zhǔn)確的計(jì)算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非常困難，核算的結(jié)果可能會(huì)因人而異，因此固定資產(chǎn)減值的計(jì)量和確認(rèn)有很大的現(xiàn)實(shí)難度。

可變現(xiàn)值和可回收金額的計(jì)算方面，也存在著不易操作的困難。企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)減值的依據(jù)是固定資產(chǎn)的可回收金額，但可回收金額和可變凈現(xiàn)值在實(shí)際操作中往往要依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來計(jì)算未來的現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是最容易發(fā)生變化的因素，因此計(jì)算的結(jié)果實(shí)際上存在很大的彈性空間。從監(jiān)管的角度看，由于外部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況無法做全面真實(shí)的了解，相關(guān)部門要想實(shí)施對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的減值確認(rèn)，必然處于被動(dòng)地位。

2.建議

（1）增加對(duì)固定資產(chǎn)的劃分細(xì)則

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按單項(xiàng)進(jìn)行減值操作，但單項(xiàng)資產(chǎn)往往并不能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，其盈利能力也很難準(zhǔn)確計(jì)量，因此需要改變現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的分類方法，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)組合資產(chǎn)的的總體價(jià)值評(píng)估，以其總體價(jià)值的變化作為固定資產(chǎn)減值處理的依據(jù)。具體操作細(xì)則可參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將較難計(jì)算單項(xiàng)盈利能力的固定資產(chǎn)按一定的組合，計(jì)算其總體盈利能力，然后依據(jù)資產(chǎn)組合的價(jià)值變化來進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值操作。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》[3]中提出了六條判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻語焉不詳，僅給出了計(jì)量的原則。從資產(chǎn)評(píng)估的角度，固定資產(chǎn)的可回收金額可用固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量化來衡量。按照固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量準(zhǔn)則，此處涉及到銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如何確定的問題，值得深入研究。對(duì)于銷售凈價(jià)的計(jì)算方法，現(xiàn)有的文獻(xiàn)通常都建議采用市場(chǎng)法來計(jì)量[1]。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一般都采用收益法來計(jì)算，但該方法需要確定收益額、折現(xiàn)率和獲利期限三個(gè)參數(shù)，都不易確定，而且收益法對(duì)于未來收益不確定的固定資產(chǎn)并不適用[2]。由市場(chǎng)法和收益法的適用范圍可知，對(duì)于固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量方法，可分為兩類，對(duì)于無法確定未來收益的固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備等，其可收回金額的計(jì)量宜采用重置成本的修正值作為其可回收金額；而對(duì)于房屋、建筑物等則可采用收益法進(jìn)行估價(jià)，按照固定資產(chǎn)可回收金額的定義方法來進(jìn)行計(jì)量?；蚩砂匆欢ǖ慕M合，計(jì)算其價(jià)值變化，再進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值操作。

（2）加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值披露的透明性

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求報(bào)表中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)都要按類進(jìn)行披露，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是借鑒的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在這個(gè)方面的規(guī)定卻很簡(jiǎn)略，僅僅要求披露當(dāng)期的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的減值額度即可，并不能給出固定資產(chǎn)減值的充分信息。因此為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的利用效率，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值信息的披露，并對(duì)可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響的單個(gè)固定資產(chǎn)減值增加其附加信息。

（3）規(guī)范可回收金額的運(yùn)用

可回收金額的的計(jì)量是固定資產(chǎn)減值操作的關(guān)鍵所在，但在實(shí)際操作中常以固定資產(chǎn)的拍賣價(jià)、市場(chǎng)價(jià)等作為可回收金額，并未嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》中提出的計(jì)量準(zhǔn)則來進(jìn)行。因此有必要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)可回收金額的規(guī)范，為會(huì)計(jì)人員提供現(xiàn)金流資料、固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)等關(guān)鍵信息。

（4）規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值已經(jīng)被越來越多的國家會(huì)計(jì)人員所承認(rèn)并運(yùn)用到實(shí)際操作中。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也提出了以“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”代替“銷售凈價(jià)”的計(jì)量方法。由于公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)外部環(huán)境的依賴性，其總量會(huì)影響到資產(chǎn)減值損失的計(jì)提量，必須進(jìn)一步的規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)算細(xì)則才能防止企業(yè)利用這一手段為盈余管理和利潤操作留下可操作的后門。

3.結(jié)語

就目前來說，固定資產(chǎn)減值仍是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，我國的相關(guān)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善。在理論方面，重點(diǎn)是研究資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)后果等，對(duì)固定資產(chǎn)的減值計(jì)量的的文獻(xiàn)并不多，有待于去做深入研究。并且應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到理論方法的局限性，在實(shí)際操作中進(jìn)一步的探索，在傳統(tǒng)方法的基礎(chǔ)上參照國外經(jīng)驗(yàn)，以求獲得更為理想的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭.固定資產(chǎn)減值引起新會(huì)計(jì)問題的思考[J].江南大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版),2004,3(1):

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[4]楊錦娟.固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理[J].陜西審計(jì),2004(1).

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63-64.

篇3

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊 要素 本質(zhì) 影響

一. 解讀折舊的要素

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ谄髽I(yè)實(shí)際核算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)應(yīng)考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預(yù)計(jì)凈殘值(率)3.預(yù)計(jì)使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務(wù)處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產(chǎn)的取得成本,是固定資產(chǎn)折舊的起點(diǎn),這樣的處理可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上,不會(huì)受到個(gè)人主觀的影響,保證了會(huì)計(jì)信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會(huì)越大,而折舊從會(huì)計(jì)的角度來看就是費(fèi)用,從開源節(jié)流的角度來看,企業(yè)為了減少各期費(fèi)用,應(yīng)該盡量減小折舊基數(shù),也就是說企業(yè)應(yīng)該盡量減小固定資產(chǎn)的取得成本。

2. 預(yù)計(jì)凈殘值(率)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的定義是,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。它的實(shí)際金額是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能確定的,所以企業(yè)平時(shí)核算時(shí)用的都是事前加以估計(jì)的,為了避免計(jì)算過程中受到會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響,我國相關(guān)法律規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在其原價(jià)5%之內(nèi),具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預(yù)計(jì)凈殘值率的應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3. 預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限,也稱折舊年限,對(duì)于會(huì)計(jì)人員核算時(shí)確定預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)考慮以下因素:

① 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

② 該資產(chǎn)的有形損耗

③ 該資產(chǎn)的無形損耗

④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時(shí)間上的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡(jiǎn)化核算,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。簡(jiǎn)稱為“當(dāng)月不增,當(dāng)月不減”。

② 空間上的范圍。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除時(shí)間和空間上的要求外,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,我們?cè)诖_定折舊范圍時(shí)還要考慮實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,謹(jǐn)慎性等,比如對(duì)于經(jīng)營租賃和融資租賃的固定資產(chǎn),不要關(guān)注法律形式,應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ),要關(guān)注與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬有沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

5.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費(fèi)用法)和工作量法(變動(dòng)費(fèi)用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的使用年限,將總的應(yīng)折舊額平均分?jǐn)偟绞褂玫母髂?這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費(fèi)用法。

②工作量法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各年實(shí)際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進(jìn)行分?jǐn)?各年的折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng),所以也稱為變動(dòng)費(fèi)用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點(diǎn),一是這里的折舊不考慮資產(chǎn)的凈殘值,可以理解為在最初計(jì)算折舊時(shí)凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對(duì)折舊率沒有復(fù)雜的計(jì)算;三是這里的計(jì)算基數(shù)不再是固定資產(chǎn)原值而變成了年初固定資產(chǎn)凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算各年的折舊額的一種方法。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇折舊方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過變更折舊方法,在賬務(wù)上造假。

6.賬務(wù)處理

我們知道折舊在會(huì)計(jì)上本身是一種成本和費(fèi)用,對(duì)于這類的賬務(wù)處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行列支。此外未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊費(fèi)用一般計(jì)入管理費(fèi)用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務(wù)計(jì)提時(shí)都貸記到累計(jì)折舊科目。

二. 討論折舊的本質(zhì)

① 成本分?jǐn)傉?。這是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)說法,會(huì)計(jì)上認(rèn)為折舊就是一種費(fèi)用和成本,是出于一種對(duì)構(gòu)建固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)?。企業(yè)得到固定資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,這種經(jīng)濟(jì)效益是來自對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用,但固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力有限,這種潛力會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,從這個(gè)理論出發(fā),我們認(rèn)為加速折舊法在折舊上更合理,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對(duì)于固定資產(chǎn)的成本就必須要與所獲得的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行配對(duì)。

② 后付年金論。這是財(cái)務(wù)管理上的說法,財(cái)務(wù)管理上認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊其實(shí)是資金的一種運(yùn)作,目的是在于更新設(shè)備,可以這么說通過平時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)用,而實(shí)際上企業(yè)并不進(jìn)行當(dāng)期資金的對(duì)外支付,我們可以把這種費(fèi)用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨(dú)賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當(dāng)于每期投入一筆資金,到折舊結(jié)束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預(yù)存起來的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,這樣的方式相當(dāng)于財(cái)務(wù)管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤表。折舊本身作為一種費(fèi)用會(huì)進(jìn)入利潤表,影響企業(yè)利潤。折舊越多,利潤就會(huì)越少,這也導(dǎo)致了一些企業(yè)利用這點(diǎn)做假賬,在經(jīng)營較好的年份多提折舊,將利潤分?jǐn)?減小以后年度的盈利壓力,在經(jīng)營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財(cái)務(wù)報(bào)表。所以我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項(xiàng)目影響納稅。折舊會(huì)影響企業(yè)的營業(yè)利潤,所以一定會(huì)影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調(diào)節(jié)自己的納稅方案。

③ 時(shí)間價(jià)值。直線法和加速法折舊總額應(yīng)該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說,加速法對(duì)盡早收回墊支成本,避免投資風(fēng)險(xiǎn)是非常有利的。(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

篇4

一、長期股權(quán)投資變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響金融資產(chǎn)中有關(guān)投資部分變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響新準(zhǔn)則的,可能會(huì)在很大程度上改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),從而使企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化,尤其是金融企業(yè)。執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,金融衍生工具表外業(yè)務(wù)內(nèi)化,并一律以公允價(jià)值計(jì)量,有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。上述變化要求企業(yè)善用衍生工具這把“雙刃劍”,因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等因素,還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響,以避免報(bào)表帶來過大的波動(dòng)；其次,公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值,從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。最后,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,將使部分金融企業(yè)今后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)。

二、所得稅的影響在計(jì)稅基礎(chǔ)上,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異,從余額角度進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上,舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,而新準(zhǔn)則規(guī)定了在一定的情況下,可計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法,要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,對(duì)我國所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。我國新制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅,該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額就是暫時(shí)性差異，如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，并對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量、使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，也是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異所在。

目前資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要是重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流現(xiàn)值(在用價(jià)值)、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。即現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)

該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì);公允價(jià)值則反映了企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替;銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。從理論角度來講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但其計(jì)算相當(dāng)困難，不符合成本效益原則。因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且分別按不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。

四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異“購買的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

篇5

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 核算

固定資產(chǎn)是在生產(chǎn)和管理過程中用來改變或者影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料，是固定資本的實(shí)物形態(tài)，其在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的一個(gè)組成部分。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

一、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

例1：甲企業(yè)固定資產(chǎn)A設(shè)備的更新改造資料如下；

1.2000年12月，甲企業(yè)自行建成一項(xiàng)設(shè)備A，建造成本為553萬元，預(yù)計(jì)使用壽命14年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用年限平均法計(jì)提折舊。

2.2011年1月1日到1月31日，甲企業(yè)經(jīng)檢測(cè)，A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品符合市場(chǎng)需求，為能持續(xù)增產(chǎn)，需對(duì)A設(shè)備進(jìn)行更新改造，對(duì)其主要部件H進(jìn)行更換（該主要部件當(dāng)時(shí)的價(jià)值為130萬元），購買新的主要部件H支付貨款150萬元，另付施工安裝費(fèi)18萬元。更換下來的原主要部件作報(bào)廢處理，殘值收入5萬元。A設(shè)備無資產(chǎn)減值。

3.A設(shè)備更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，不僅提高生產(chǎn)能力，而且預(yù)計(jì)能延長A設(shè)備使用壽命3年。預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用年限平均法計(jì)提折舊。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

（1）2011年1月1日，A設(shè)備的累計(jì)折舊為：553*（1-5%）/14*10=375.2萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程――A設(shè)備 177.8萬

累計(jì)折舊375.2萬

貸：固定資產(chǎn)――A設(shè)備 553萬

（2）安裝新的主要部件：

借：在建工程――A設(shè)備 168萬

貸：工程物資――部件 H150萬

銀行存款18萬

（3）2011年1月1日，A設(shè)備原主要部件H的賬面價(jià)值為：130-130*（1-5%）/14*10=41.8萬元，終止確認(rèn)原主要部件H賬面價(jià)值：

借：營業(yè)外支出41.8萬

貸：在建工程――A設(shè)備41.8萬

（4）處理原主要部件H的殘值收入：

借：在建工程――A設(shè)備5萬

貸：營業(yè)外收入5萬

（5）A設(shè)備主要部件H施工安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：177.8+168-41.8+5=309萬元

借：固定資產(chǎn)――A設(shè)備309萬

貸：在建工程――A設(shè)備309萬

（6）2011年1月31日，A設(shè)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的賬面價(jià)值、使用壽命、折舊方法計(jì)提折舊：

應(yīng)計(jì)折舊額=309*（1-5%）=293.55萬元

月折舊額=293.55/(7*12-1)=3.53萬元

年折舊額=3.53*12=42.36萬元

2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=3.53*11=38.83萬元

借：制造費(fèi)用309萬

貸：累計(jì)折舊309萬

二、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出

不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入銷售費(fèi)用。

例2：2011年3月，乙企業(yè)對(duì)其專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行日常修理，領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值36,000元，另支付維修工工資7000元。

不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用43000

貸：原材料36000

應(yīng)付職工薪酬7000

三、兩種核算的對(duì)比和思考

以上固定資產(chǎn)后續(xù)支出的兩種核算方式：一種是符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)若有涉及到替換原固定資產(chǎn)的某主要組成部分的，將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，其發(fā)生的費(fèi)用隨以后的折舊逐步計(jì)入制造費(fèi)用，繼而進(jìn)入產(chǎn)品成本，在折舊期間內(nèi)逐期對(duì)企業(yè)利潤造成影響；另一種是不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，予以費(fèi)用化，其發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品成本，只對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤造成影響。由于兩種核算方式下，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期利潤的影響不同，因此，企業(yè)有可能利用其對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際工作中，一般情況下，企業(yè)能較客觀的對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出作出正確處理，但遇特定情況時(shí)，即在企業(yè)經(jīng)營狀況好、利潤高的時(shí)期，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出會(huì)盡可能費(fèi)用化，以充分發(fā)揮費(fèi)用的擋稅作用；相反，在企業(yè)經(jīng)營狀況較差、無利潤或需要利潤的時(shí)期，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出會(huì)盡可能的資本化。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的兩種核算方式，其選擇的關(guān)鍵在于：是否符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件？為盡可能減小企業(yè)利用固定資產(chǎn)后續(xù)支出的兩種核算方式對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期利潤的調(diào)整度，筆者認(rèn)為：對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件應(yīng)進(jìn)一步具體、明確、完整。盡量減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的成分和程度，應(yīng)在固定資產(chǎn)現(xiàn)有的兩個(gè)確認(rèn)條件下，再補(bǔ)充同時(shí)滿足的另外兩個(gè)條件，一個(gè)是：發(fā)生的金額數(shù)。對(duì)發(fā)生金額多少的界定，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)如制造業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等不同行業(yè)，以及企業(yè)的規(guī)模如大型、中型、小型等不同規(guī)模的情況來具體確定金額的界限，規(guī)定具體對(duì)照表；別一個(gè)是：發(fā)生后其使用壽命至少或延長三年及以上?，F(xiàn)行的2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。也就是說，不同類別的固定資產(chǎn)有不一樣的折舊最低年限，但綜合所有的固定資產(chǎn)來看，折舊的最低年限是電子設(shè)備的，為3年。至于發(fā)生后對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命影響少于3年的支出，或是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，或是計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

篇6

軌道交通行業(yè)計(jì)提折舊的必要性和現(xiàn)實(shí)困難

（一）軌道交通行業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性

固定資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是可以連續(xù)多次參與生產(chǎn)過程，仍保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗（包括有形損耗和無形損耗），并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊就是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。因此，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)提計(jì)入各期成本。

1、計(jì)提折舊是準(zhǔn)確核算運(yùn)營經(jīng)營成果的需要。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流出，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用配比的原則講，計(jì)提折舊都是必需的，不提折舊或不正確地計(jì)提折舊，都將對(duì)企業(yè)計(jì)算損益產(chǎn)生重大影響，如何合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊關(guān)系到運(yùn)營經(jīng)營成果的真實(shí)性和合理性。

2、計(jì)提折舊形成的資金積累是固定資產(chǎn)更新資金的重要來源。折舊費(fèi)用在計(jì)提時(shí)沒有發(fā)生實(shí)際的資金流出，屬非付現(xiàn)成本，這部分費(fèi)用通過計(jì)提進(jìn)入經(jīng)營成本，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸形成資金積累，是固定資產(chǎn)更新的主要資金來源。

3、計(jì)提折舊是合理確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)從開始投入使用到正常報(bào)廢或處置，其價(jià)值通過折舊逐步轉(zhuǎn)移到運(yùn)營成本中來。正常情況下，原值與折舊抵減后的賬面凈值基本反映了固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，并與資產(chǎn)處置收入相匹配，其差額部分形成處置收益或虧損，真正反映了資產(chǎn)處置的損益情況。

（二）軌道交通行業(yè)計(jì)提折舊面臨的難題

但是，軌道交通行業(yè)是準(zhǔn)公益性行業(yè)，存在著運(yùn)營收入公益化和運(yùn)營成本市場(chǎng)化的矛盾。一方面，運(yùn)營票價(jià)由政府定價(jià)，企業(yè)無法按照成本補(bǔ)償機(jī)制自行定價(jià)，體現(xiàn)了運(yùn)營收入的公益性；另一方面，企業(yè)維持正常運(yùn)營的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源和勞務(wù)又需按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行配置，體現(xiàn)了運(yùn)營成本的市場(chǎng)性。因此，盡管從社會(huì)整體角度看，軌道交通有著良好的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益，但由于行業(yè)自身的特殊性，這種收支的狀況導(dǎo)致了軌道交通行業(yè)本身在運(yùn)營過程中面臨著虧損的窘境。世界范圍內(nèi)，軌道交通是一個(gè)普遍虧損的行業(yè)，除了香港地鐵以外，國內(nèi)開通運(yùn)營的城市從運(yùn)營經(jīng)營來看也都是虧損的，特別是運(yùn)營初期由于客流尚處于培育期虧損額更大，運(yùn)營票務(wù)收入甚至不足以補(bǔ)償運(yùn)營直接成本支出，更談不上承擔(dān)債務(wù)的利息成本和固定資產(chǎn)的折舊成本。國內(nèi)軌道交通項(xiàng)目一般由政府直接投資，債務(wù)融資資金成本支付可以看作政府投固定資產(chǎn)資責(zé)任的延續(xù)，償還債務(wù)本金及支付利息費(fèi)用也應(yīng)由政府承擔(dān)，在運(yùn)營成本中可以不考慮利息成本。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求需要企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)計(jì)提折舊成本，折舊成本卻是運(yùn)營經(jīng)營成本的重要組成部分。正常情況下，100億元的單線資產(chǎn)使用期內(nèi)年均折舊費(fèi)用約3億元，這也必將進(jìn)一步加劇軌道交通企業(yè)運(yùn)營經(jīng)營的虧損。在無其他收入來源的情況下，巨額的虧損給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營將帶來不利影響，特別是嚴(yán)重影響企業(yè)的融資能力。雖然軌道交通項(xiàng)目一般由政府投資，但除政府投入資本金外，其他部分資金通常情況下以企業(yè)為主體通過銀行貸款等負(fù)債形式籌集，企業(yè)的盈利能力是銀行貸款評(píng)審的基本條件，長期的巨額虧損必然會(huì)對(duì)企業(yè)的融資能力造成不利影響。

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一般方法

固定資產(chǎn)折舊方法可分為兩類：一般折舊法和加速折舊法。一般折舊法包括平均年限法和工作量法，加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。平均年限法是假定固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移而均勻損耗，在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，每期的折舊額相同。在這種方法下，企業(yè)負(fù)擔(dān)的折舊成本相對(duì)穩(wěn)定，但是沒有反映固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)的真實(shí)損耗情況，以及固定資產(chǎn)后期使用效率的降低和維修費(fèi)用增加等影響因素。工作量法是按照固定資產(chǎn)完成的工作量多少計(jì)提折舊，單位工作量的折舊額是不變的。這種方法只有當(dāng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生實(shí)際工作量消耗時(shí)，才計(jì)提折舊，忽略了固定資產(chǎn)在沒有工作量消耗時(shí)也存在減值情況。平均年限法和工作量法都體現(xiàn)了固定資產(chǎn)平均折舊概念，反映折舊額的均勻消耗。年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償體現(xiàn)為前期計(jì)提的折舊額多，后期計(jì)提折舊額較少。在這兩種方法下，固定資產(chǎn)價(jià)值都是加速轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營成本中，固定資產(chǎn)折舊額表現(xiàn)為隨使用年限的增加而逐年減少。加速折舊法，充分考慮了固定資產(chǎn)使用后期使用效率降低、維修費(fèi)用增加及其他不確定影響因素。然而，從收入成本配比角度考慮，加速折舊法并沒有完全體現(xiàn)收入和成本的配比，對(duì)于軌道交通行業(yè)，客流有一個(gè)培育期，收入會(huì)隨著使用年限的增加而逐漸增加，在加速折舊法下，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)后期帶來大量現(xiàn)金流卻計(jì)提少量的折舊。

國內(nèi)軌道交通企業(yè)計(jì)提折舊的做法

目前，軌道交通行業(yè)還沒有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)和方法，在折舊成本對(duì)運(yùn)營經(jīng)營成果帶來較大影響的情況下，國內(nèi)軌道交通企業(yè)大都根據(jù)自身的經(jīng)營情況確定計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)和方法，根據(jù)調(diào)查了解，已開通軌道交通運(yùn)營的城市地鐵公司在計(jì)提折舊問題上有三種做法：一是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求全額計(jì)提折舊，主要是軌道交通經(jīng)營及相關(guān)資源經(jīng)營情況較好的企業(yè)，如上海地鐵、廣州地鐵、深圳地鐵等。在具體折舊方法上，采用一般折舊法，按照平均年限或工作量為基礎(chǔ)計(jì)提折舊；二是計(jì)提部分折舊，如南京地鐵、運(yùn)營初期的廣州地鐵等。在具體折舊方法上，一般根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)營效益情況按一定總額計(jì)提折舊，折舊的計(jì)提有一定的隨意性；固定資產(chǎn)三是不計(jì)提折舊，主要是運(yùn)營及相關(guān)資源經(jīng)營還存在虧損，計(jì)提折舊將使虧損額進(jìn)一步加劇，或者設(shè)備更新資金由政府財(cái)政撥專項(xiàng)資金解決，如武漢地鐵、天津地鐵、北京地鐵等。

南京地鐵固定資產(chǎn)折舊政策的選擇

篇7

(一)固定資產(chǎn)定義　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定；取消了低值易耗品與固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定，僅在存貨準(zhǔn)則中規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料(含包裝物、低值易耗品)的攤銷。因此，企業(yè)應(yīng)按重要性原則劃分固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

財(cái)務(wù)通則第二十六條對(duì)固定資產(chǎn)主要規(guī)定了管理的程序、內(nèi)容，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容主要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。

(二)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)　稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的差異主要是對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)、采用分期付款方式購買并且付款時(shí)間超過正常信用期限(一般為3年)的固定資產(chǎn)以及自建固定資產(chǎn)的規(guī)定不同。

對(duì)融資租人固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此將產(chǎn)生時(shí)間性差異。但由于所得稅準(zhǔn)則不允許確認(rèn)初始確認(rèn)所產(chǎn)生的差異，因此初始確認(rèn)可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，后期計(jì)提折舊所產(chǎn)生的差異如何處理，準(zhǔn)則未明確。

對(duì)采用分期付款方式購買并且付款時(shí)間超過正常信用期限(一般為3年)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定應(yīng)按購買價(jià)款總額確認(rèn)固定資產(chǎn)。在這種情況下，由于購買價(jià)款現(xiàn)值肯定低于購買價(jià)款總額，因此會(huì)計(jì)入賬價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣差異。

對(duì)自行建造固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。稅法規(guī)定，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。這一差異實(shí)際上是借款費(fèi)用資本化時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。

正常外購、盤盈、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，其初始確認(rèn)方面稅法與準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。其中的差異可能產(chǎn)生于非貨幣性資產(chǎn)交換。在不以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生時(shí)間性差異。

(三)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提　稅法與準(zhǔn)則的差異主要是折舊計(jì)提范圍不一致。財(cái)務(wù)通則僅規(guī)定如何確定、變更折舊方法，對(duì)其中的具體處理方法未作規(guī)定。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

準(zhǔn)則規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩項(xiàng)不得計(jì)提折舊。

差異主要集中在房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提上。稅法規(guī)定的其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)，由于尚未明確范圍，目前不存在差異。

折舊計(jì)提方法的選擇上，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于折舊年限的60％；可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

也就是說，準(zhǔn)則、通則都規(guī)定企業(yè)可以自主確定固定資產(chǎn)折舊方法。稅法規(guī)定一般情況下應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，符合條件的才允許采用加速折舊方法。同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定允許對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行改變并且作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，但稅法規(guī)定不允許改變預(yù)計(jì)凈殘值。

(四)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用全額一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

從上述規(guī)定看，稅法對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的界定，事實(shí)上已構(gòu)成準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)改良支出，由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)改良支出必須重新確定使用年限等，因此，與稅法的處理實(shí)質(zhì)上并無差異。

(五)固定資產(chǎn)改良　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足規(guī)定的確認(rèn)條件的(即包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能夠可靠地計(jì)量)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，并重新確定使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法；不滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租人固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租人固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

從上述規(guī)定看，由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用核算，如果企業(yè)將攤銷年限定為與固定資產(chǎn)尚可使用年限一致，那么與稅

法處理也將無實(shí)質(zhì)上的不同。

對(duì)一般固定資產(chǎn)的改良支出，如果滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)處理與稅法處理將不會(huì)產(chǎn)生差異；如果不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，同時(shí)又導(dǎo)致固定資產(chǎn)延長使用年限的，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入當(dāng)期損益，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按延長的使用年限分期攤銷，將產(chǎn)生時(shí)間性差異。

(六)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置義務(wù)　準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。預(yù)計(jì)棄置義務(wù)在會(huì)計(jì)處理上構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，同時(shí)構(gòu)成預(yù)計(jì)負(fù)債。由于稅法不允許預(yù)計(jì)負(fù)債在預(yù)計(jì)當(dāng)期扣除(只能在實(shí)際履行負(fù)債義務(wù)期間扣除)，因此將產(chǎn)生時(shí)間性差異。

(七)持有待售固定資產(chǎn)　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，對(duì)持有待售固定資產(chǎn)，企業(yè)可以按資產(chǎn)損失進(jìn)行處理。

二、對(duì)企業(yè)的主要影響

(一)固定資產(chǎn)范圍界定將直接影響企業(yè)損益及稅收成本　準(zhǔn)則和稅法都取消了對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，要求企業(yè)按照重要性原則判斷、確定自身固定資產(chǎn)的范圍，按照實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)目錄。按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)涉及當(dāng)期及后期的利潤，因此企業(yè)如何界定固定資產(chǎn)十分關(guān)鍵。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)范圍界定寬泛，意味著當(dāng)期費(fèi)用將減少，企業(yè)當(dāng)期利潤將增加，稅負(fù)也將增加；如果企業(yè)界定固定資產(chǎn)范圍狹窄，意味著當(dāng)期費(fèi)用將增加，企業(yè)當(dāng)期利潤將減少，當(dāng)期稅負(fù)也將減少。

(二)固定資產(chǎn)改良支出與大修理支出劃分標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營產(chǎn)生重大影響　由于準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)大修理與改良劃分的定量標(biāo)準(zhǔn)，僅規(guī)定滿足規(guī)定的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本(予以資本化)，因此企業(yè)如何確定固定資產(chǎn)大修理與改良標(biāo)準(zhǔn)將直接影響當(dāng)期及后續(xù)期間損益。同時(shí)，由于準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用預(yù)提或待攤的方式處理大修理費(fèi)用，因此對(duì)有大量大修理費(fèi)用的企業(yè)，將直接減少當(dāng)期損益。稅法事實(shí)上擴(kuò)大了大修理范圍，如果企業(yè)為了減少納稅差異而按稅法的標(biāo)準(zhǔn)確定大修理費(fèi)用核算范圍，那么將減少當(dāng)期損益。

(三)企業(yè)稅收處理合規(guī)性難度加大　稅法目前對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍、固定資產(chǎn)改建支出的攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值等尚沒有明確規(guī)定，在此情況下，企業(yè)自身的判斷極有可能與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷產(chǎn)生差異，無疑會(huì)加大稅收處理的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

(四)固定資產(chǎn)折舊范圍認(rèn)定不一將增加企業(yè)稅收成本　對(duì)房屋、建筑物以外未投人使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊，稅法不允許在稅前扣除。問題是，未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊到底該如何認(rèn)定至今尚不明確。因此對(duì)企業(yè)而言，這些認(rèn)定的范圍將直接影響稅收成本。

(五)融資租賃固定資產(chǎn)、白行購建固定資產(chǎn)初始確認(rèn)不一致，理論上將產(chǎn)生時(shí)間性差異　對(duì)于融資租賃固定資產(chǎn)，所得稅準(zhǔn)則不允許確認(rèn)初始確認(rèn)所產(chǎn)生的差異，因此初始確認(rèn)可不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但后期計(jì)提折舊所產(chǎn)生的差異如何處理，準(zhǔn)則未明確。

對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定按竣工決算前的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，準(zhǔn)則規(guī)定按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為計(jì)提折舊依據(jù)，后面價(jià)值有變化的，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。對(duì)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)在整個(gè)壽命期間計(jì)提的折舊是一致的，其差異主要體現(xiàn)在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而未辦理竣工決算這一期間。此問題稅法未予明確，可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，即不產(chǎn)生時(shí)間性差異。

三、應(yīng)對(duì)策略

(一)依法定程序合理確定固定資產(chǎn)范圍　確定固定資產(chǎn)范圍時(shí)必須遵循重要性原則，即根據(jù)企業(yè)實(shí)際劃分固定資產(chǎn)范圍。同時(shí)，對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)明確其中的組成部分。在確定固定資產(chǎn)目錄時(shí)，應(yīng)同時(shí)確定折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值。對(duì)確定的固定資產(chǎn)目錄，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以規(guī)避稅收違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)合理確定固定資產(chǎn)大修理與改良政策　應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際確定固定資產(chǎn)大修理與改良的劃分范圍。對(duì)于重大的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，最好明確大修理、改良的范圍。

(三)規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)分類依照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都應(yīng)認(rèn)定為與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，不應(yīng)再將某些固定資產(chǎn)認(rèn)定為非生產(chǎn)經(jīng)營類別。

(四)合理運(yùn)用加速折舊政策　準(zhǔn)則與稅法都規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊，需要大規(guī)模投資的企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用這一政策。

篇8

面對(duì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)，會(huì)計(jì)多重計(jì)量的研究與運(yùn)用十分重要。第一，加強(qiáng)當(dāng)代會(huì)計(jì)多重計(jì)量的研究可以豐富和完善會(huì)計(jì)計(jì)量基本理論知識(shí)，有助于多重計(jì)量體系的構(gòu)建；第二，加強(qiáng)當(dāng)代會(huì)計(jì)多重計(jì)量模式的研究，有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，突破我國傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的束縛，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的徹底改革；第三，由于我國缺乏獨(dú)立的多重計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，通過當(dāng)代會(huì)計(jì)多重計(jì)量的研究，可以加快我國政府關(guān)于多重計(jì)量準(zhǔn)則的制定，有助于推動(dòng)多重計(jì)量模式在我國會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用和實(shí)施；第四，通過加強(qiáng)探索當(dāng)代多重計(jì)量的屬性研究，可以有效地解決我國當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)量中存在的問題，并有利于實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)計(jì)量準(zhǔn)則的改革和創(chuàng)新研究，從而提高了我國會(huì)計(jì)信息的披露制度。

2 各個(gè)計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)及確定

2.1 歷史成本的概念及確定 所謂歷史成本，就是在交易過程中利用實(shí)際支付的金額作為一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)所產(chǎn)生的增加或減少進(jìn)行科學(xué)衡量和記錄。歷史成本具有可靠性、客觀性等特點(diǎn)，利用歷史成本可以有效地進(jìn)行資金的確定以及后期資金的攤銷與分配，它是多重計(jì)量中最重要的屬性。因此，歷史成本在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中一直備受應(yīng)用。歷史成本的確定有簽訂合同方式和未簽訂合同兩種方式，簽訂合同方式的歷史成本，需要按照所簽訂的合同約定的價(jià)款，確定會(huì)計(jì)要素的歷史成本。沒有簽訂合同的歷史成本則需要按照實(shí)際的交付價(jià)款或所涉及的金額確定。

2.2 重置成本的概念及確定 對(duì)于同類的物品或商品按照當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行購入的金額或支付的現(xiàn)金稱為重置成本，該購入的金額將作為一種非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)。重置成本以時(shí)間為考慮因素的價(jià)格計(jì)量，它可以實(shí)時(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，又能有效地避免價(jià)格變動(dòng)情況，從而計(jì)量因價(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生的虛計(jì)收益。重置成本的確定有兩種重置法。第一種重置法，對(duì)于國家計(jì)劃價(jià)、市場(chǎng)價(jià)以及浮動(dòng)價(jià)三種物資的實(shí)物補(bǔ)償?shù)葐栴}，通過三種物資的重置數(shù)量作為一種權(quán)數(shù)，并假設(shè)三種物資進(jìn)行同步耗盡，計(jì)算三類中物資的重置價(jià)格的平均加權(quán)數(shù)，最后獲得該物資的重置成本。第二重置法，即為非同質(zhì)固定資產(chǎn)的重置，就是基于生產(chǎn)能力為標(biāo)準(zhǔn)的重置成本的計(jì)算，通過計(jì)算單位生產(chǎn)能力所產(chǎn)生的重置成本乘以所有資產(chǎn)的產(chǎn)生能力。

2.3 現(xiàn)值的概念及確定 所謂的現(xiàn)值，就是資產(chǎn)或負(fù)債在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值，也就是通過一定的方法折合成為當(dāng)前的價(jià)值。它具有一種面向未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)的當(dāng)前資產(chǎn)的估計(jì)能力。因此，它可以為企業(yè)財(cái)務(wù)提供變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息。對(duì)于現(xiàn)值的確定，主要包括合同法、傳統(tǒng)法以及期望現(xiàn)金流量法三種方法。他們根據(jù)不同時(shí)點(diǎn)、不同場(chǎng)合選擇合適的方法進(jìn)行確定。所以，不同確定方法所產(chǎn)生的評(píng)估價(jià)值有所差異。

3 多重計(jì)量屬性的實(shí)際應(yīng)用范圍分析

3.1 歷史成本的應(yīng)用范圍 歷史成本的主要應(yīng)用于貨幣資金、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、職工薪資以及固定資產(chǎn)等四方面。無論貨幣資金、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量還是固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算和計(jì)量過程中，他們是一種最容易出現(xiàn)舞弊或出問題的資產(chǎn)，這兩種計(jì)量不能僅僅依靠主觀意識(shí)或評(píng)估進(jìn)行，應(yīng)選擇更為可靠的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的計(jì)量屬性。所以，歷史成本是最適合計(jì)量貨幣資金。關(guān)于職工薪酬，它的組成成分包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等，這些薪酬無需財(cái)務(wù)人員進(jìn)行太多的判斷和評(píng)估，只需根據(jù)一些歷史資料或數(shù)據(jù)就能確定，因此歷史成本計(jì)量屬性再合適不過。

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的情況。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、制定的財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。而從信息使用者的角度出發(fā)，適時(shí)考慮無形損耗，更精確計(jì)量了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2006年國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)固定資產(chǎn)減值作出了新的規(guī)定，使固定資產(chǎn)減值的核算進(jìn)一步完善。其中由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)準(zhǔn)則”）的適用范圍主要在于固定資產(chǎn)和商譽(yù)兩方面，而對(duì)企業(yè)其它資產(chǎn)的減值問題的規(guī)定則主要分散在各個(gè)相關(guān)的具體準(zhǔn)則中。因此可以認(rèn)為，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定已主要被涵蓋在8號(hào)準(zhǔn)則中。所以，完善我國固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則也可以看做主要就是對(duì)8號(hào)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和補(bǔ)充。

一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題

1.確認(rèn)與計(jì)量難度較大

合理計(jì)提減值準(zhǔn)備關(guān)鍵就在于確定企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。我國在這一方面的工作習(xí)慣采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要有資產(chǎn)發(fā)生了減值，使得資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以會(huì)計(jì)確認(rèn)，然而，現(xiàn)實(shí)中合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額并沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可以參考。一方面我國資產(chǎn)社會(huì)信息體系和市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制都還在不斷完善過程，因此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏必要的現(xiàn)實(shí)依據(jù)；另一方面是企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬后，市場(chǎng)上的技術(shù)更新以及市價(jià)下跌等原因會(huì)導(dǎo)致它發(fā)生相應(yīng)的貶值，因此，對(duì)它的確認(rèn)和計(jì)量所需要的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)專業(yè)范圍。這是一項(xiàng)需要多個(gè)部門進(jìn)行協(xié)同認(rèn)定才能完成的工作，甚至需要依靠企業(yè)外部的市場(chǎng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能加以認(rèn)定。這就導(dǎo)致了對(duì)可收回金額的認(rèn)定不僅難度大，而且最后的認(rèn)定時(shí)間往往滯后于 會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間，不符合現(xiàn)實(shí)需要。

2.為上市公司操縱利潤提供了自由空間

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然明確規(guī)定了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，但是至于如何確定計(jì)提以及計(jì)提比例的范圍，則要完全依賴企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況來加以判斷，這對(duì)企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高、更專業(yè)的要求。同時(shí)，這種情況也給企業(yè)管理層通過會(huì)計(jì)手段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果的行為提供了更多的操作空間。因而計(jì)提的結(jié)果是否真實(shí)合理不易被判定。此外，由于我國證券市場(chǎng)規(guī)定并實(shí)行連續(xù)兩年虧損的企業(yè)將被進(jìn)行ST處理的實(shí)施準(zhǔn)則這就進(jìn)一步使得我國的一些虧損公司考慮充分甚至過度利用會(huì)計(jì)政策，以期在虧損一年后的第二年，采取不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法，來爭(zhēng)取在賬面上顯示盈利，以避免被市場(chǎng)的ST處理。

3.減值信息披露存在困難

固定資產(chǎn)可收回金額等資料和信息是企業(yè)最終確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。而可收回金額由于需要在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來確定，因此，對(duì)它們的估計(jì)存在較大的主觀性。同時(shí)，對(duì)可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定一般需要預(yù)計(jì)未來一定期間內(nèi)，企業(yè)的現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率。而由于貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的、企業(yè)難以掌控的市場(chǎng)因素，因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，也就使得企業(yè)的計(jì)提不僅缺乏合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且也缺乏對(duì)計(jì)提的監(jiān)督制約手段。此外，更重要的是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。由于信息不充分的客觀現(xiàn)實(shí)，企業(yè)外部人員一般對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值并不能夠了解得很充分。因此，市場(chǎng)的專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)一般都缺乏事實(shí)依據(jù)，從而喪失了權(quán)威性，不利于計(jì)提工作的開展。

二、完善減值準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議

1.適當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的主要貢獻(xiàn)就是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。準(zhǔn)則中用“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”取代了“銷售凈價(jià)”，但公允價(jià)值的確定對(duì)外部環(huán)境有依賴性，如果公允價(jià)值運(yùn)用得不恰當(dāng)，則有可能成為對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行操縱的工具。因此，在準(zhǔn)則中應(yīng)添加對(duì)公允價(jià)值確定的詳細(xì)規(guī)范和工作指南，配套相關(guān)必要措施。更為重要的是，要更加科學(xué)地理解公允價(jià)值的真正內(nèi)涵，適當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來促進(jìn)減值準(zhǔn)備工作的順利開展。

2.正確運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)

現(xiàn)值計(jì)量在我國的具體社會(huì)實(shí)踐中，己在越來越廣泛的領(lǐng)域被應(yīng)用。由于可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這兩者之間的較高者來確定的，但由于準(zhǔn)則并沒有對(duì)現(xiàn)值計(jì)算給出較為明確的應(yīng)用規(guī)定和詳細(xì)的操作指南。在客觀上降低了準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)工作中的可操作性。缺乏統(tǒng)一的現(xiàn)值計(jì)量框架，以及準(zhǔn)則管理機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)值計(jì)量持有的謹(jǐn)慎態(tài)度和現(xiàn)值技術(shù)在實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用之間的問題，在一定程度上影響了我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施。因此，有必要梳理清楚現(xiàn)值技術(shù)的使用途徑，系統(tǒng)的加以完善，并以這一工作為基礎(chǔ)，來進(jìn)一步討論使用價(jià)值的計(jì)量問題的確定。

3.及時(shí)披露資產(chǎn)減值損失

目前，許多國家和地區(qū)大都借鑒FASB的相關(guān)成果，F(xiàn)ASB對(duì)資產(chǎn)損失的性質(zhì)和在報(bào)表上的列示做了較為具體的規(guī)定和詳細(xì)說明。而我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則披露關(guān)于資產(chǎn)減值損失主要要解決兩個(gè)方面的問題，即“如何在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等表內(nèi)進(jìn)行披露”和“如何在表外進(jìn)行披露”。另外，在對(duì)資產(chǎn)減值損失性質(zhì)的判定上，我國目前采用的界定同F(xiàn)ASB的界定有較大的區(qū)別。由于對(duì)資產(chǎn)減值損失的具體界定會(huì)直接影響企業(yè)的相應(yīng)行為，因此有必要對(duì)這一問題進(jìn)行較為全面的考慮。

4.有效制約盈余管理

我國頒布的新準(zhǔn)則已經(jīng)充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是我們?cè)诮梃b國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面問題的基礎(chǔ)上，必須要適當(dāng)考慮我國的實(shí)際國情，結(jié)合我國的資產(chǎn)管理?xiàng)l例的實(shí)施，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元概念前，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎審視各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。對(duì)于沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不做計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)可通過縮短折舊和攤銷年限的方式來對(duì)這類資產(chǎn)的價(jià)值損失進(jìn)行體現(xiàn)，這是一種有效解決我國當(dāng)前隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的途徑。針對(duì)以上制約，如何規(guī)范發(fā)展管理層收購融資市場(chǎng)成為重要的現(xiàn)實(shí)課題。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，加快金融制度改革、加強(qiáng)監(jiān)督和規(guī)范，是我國管理層收購融資健康發(fā)展、避免融資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵所在。

總之，政府應(yīng)該盡快完善相關(guān)準(zhǔn)則和制度，使企業(yè)在同一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用，加大政府的監(jiān)督審查力度，建立健全完善的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)，減少杜絕管理層“合理合法”操縱利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、有用性、可比性。使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備真正的發(fā)揮作用。只有隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加完善，才可以使會(huì)計(jì)行為更加規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙 敏 甄 穎：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國際比較及我國實(shí)施的難點(diǎn)《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》2007年3月第3期.

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篇10

一、無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異

(一)確認(rèn)范圍的差并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下例特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這個(gè)規(guī)定取消了以前準(zhǔn)則對(duì)單位固定資產(chǎn)的金額限定，從而使固定資產(chǎn)涵蓋的范圍更廣。

關(guān)于無形資產(chǎn)的認(rèn)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)必須具備如下特征：(1)不具有實(shí)物形態(tài)；(2)具有可辨認(rèn)性；(3)屬于非貨幣性資產(chǎn)。從這個(gè)規(guī)定來看，要認(rèn)定是無形資產(chǎn)必須具備可辨認(rèn)性，大大限制了無形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍。事實(shí)上，企業(yè)除了專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等以外，還有許多能為企業(yè)帶來效益的不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如管理者卓越的管理能力、企業(yè)文化、自創(chuàng)的商譽(yù)、報(bào)刊刊頭、市場(chǎng)份額等等。它們單獨(dú)來看，很難準(zhǔn)確認(rèn)定自身的價(jià)值，但它們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重大的作用，也是能為企業(yè)帶來巨大利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此，把這些不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)排除在外，并不能真實(shí)地反映企業(yè)的無形資產(chǎn)實(shí)際狀況。當(dāng)然，不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)就目前而言，存在計(jì)量難的問題，但并不能因?yàn)槲凑业胶线m的計(jì)量方法就否認(rèn)它們能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的事實(shí)，而將其排斥在無形資產(chǎn)之外。

(二)初始計(jì)量的差異固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。在具體運(yùn)用時(shí)，無論是外購、自行建造還是投資投入的固定資產(chǎn)，基本上都能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際投資價(jià)值。

無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，雖然準(zhǔn)則提到“以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本”，但是，在具體到企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出是否資本化時(shí)，準(zhǔn)則給予了嚴(yán)格的限制。首先是在研究階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化記入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段，只有滿足五個(gè)條件才能將其支出資本化，否則仍是費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。這些條件具有一定的主觀性，實(shí)務(wù)操作中難于客觀地加于判斷。更為重要的是，按照準(zhǔn)則的這一規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用能夠資本化的金額是很少的。眾所周知，研究階段是無形資產(chǎn)形成的第一階段，該階段的投入相當(dāng)巨大，而準(zhǔn)則不考慮項(xiàng)目存在成功的可能性，統(tǒng)一將其費(fèi)用化，這會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的損益受到較大影響。一旦項(xiàng)目研發(fā)成功，則導(dǎo)致無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值明顯低估，這不利于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定會(huì)造成企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入越多，利潤越低，賬面資產(chǎn)越少的局面，這無疑會(huì)挫傷企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、科技創(chuàng)新的積極性，跟創(chuàng)建創(chuàng)新型國家的政策不相符。另外，準(zhǔn)則還為某些企業(yè)利用開發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理提供了新的空間，可以將支出在研究階段和開發(fā)階段“合理”地放置，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

(三)后續(xù)計(jì)量的差異固定資產(chǎn)的特征是隨著有形損耗和無形損耗而使其價(jià)值不斷下降，最后只剩下凈殘值，越是用得久，其產(chǎn)生的效益就越少，因此通過計(jì)提折舊來反映其價(jià)值的遞減。目前準(zhǔn)則規(guī)定可采用的折1日方法有年限平均法、工作總量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

無形資產(chǎn)的特征跟固定資產(chǎn)不完全相同，準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，后者不必進(jìn)行攤銷。只需每年進(jìn)行減值測(cè)試，而對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)選用與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相匹配的攤銷方法，無法確定的，采用直線法。這個(gè)規(guī)定比較科學(xué)，因?yàn)橛行o形資產(chǎn)盡管法律或合同規(guī)定有使用年限，但其價(jià)值恰恰會(huì)因?yàn)槭褂玫钠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)張、市場(chǎng)影響力的加大、使用時(shí)間的悠久而使其價(jià)值的減少是遞減的，如百年老字號(hào)、祖?zhèn)髅胤?、?jīng)典品牌，這些無形資產(chǎn)價(jià)值的減值是遞減的，有些甚至不會(huì)減少。如果像固定資產(chǎn)那樣，在財(cái)務(wù)報(bào)表上不斷均衡或加速遞減它的賬面價(jià)值，是不切實(shí)際的，只會(huì)虛減無形資產(chǎn)。因此，關(guān)于無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不同的無形資產(chǎn)做不同的會(huì)計(jì)處理。

此外，關(guān)于固定資產(chǎn)在使用過程中進(jìn)行更新改造，符合資本化的部分，可以重新認(rèn)定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)的凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。而對(duì)于無形資產(chǎn)在使用過程中的后續(xù)支出，是予以資本化還是費(fèi)用化，準(zhǔn)則沒有明確提及，一般理解為全部費(fèi)用化，這不利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中進(jìn)行規(guī)范操作。

(四)披露的差異固定資產(chǎn)在附注中披露的信息包括固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)、折舊方法等在內(nèi)的六大方面。總的來說，固定資產(chǎn)信息的披露較充分，基本上能滿足信息使用者了解固定資產(chǎn)信息的需求。

無形資產(chǎn)是按類別在附注中披露有關(guān)其賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值累計(jì)金額、使用壽命估計(jì)情況，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額；計(jì)人當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額等5項(xiàng)信息。顯然，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)信息的披露要求比較簡(jiǎn)單，提供給信息使用者的資料不夠詳實(shí)，只要求披露已入賬的無形資產(chǎn)價(jià)值，沒有披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險(xiǎn)信息，而這恰恰是信息使用者最關(guān)心的內(nèi)容，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的一大顯著特點(diǎn)就是不確定性。因此，現(xiàn)有的信息披露不夠充分，大大降低了會(huì)計(jì)信息的有用性，容易誤導(dǎo)決策者。

二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

(一)擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍目前，我國準(zhǔn)則納入無形資產(chǎn)核算范圍的項(xiàng)目僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等6項(xiàng)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括商標(biāo)名稱、報(bào)刊刊頭、計(jì)算機(jī)軟件、許可證和特許權(quán)、版權(quán)、專利和其他專業(yè)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)等14項(xiàng)。美國評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)也有20多項(xiàng)。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加，我國僅確認(rèn)6項(xiàng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。根據(jù)目前的情況，可以將無形資產(chǎn)分為(1)市場(chǎng)資產(chǎn)，包括品牌、與客戶的關(guān)系(如長期客戶、銷售網(wǎng)、分銷渠道)、合同(如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定)等。(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，包括專利權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、互聯(lián)網(wǎng)上的域名、版權(quán)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、IS09000質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。(3)組織管理資產(chǎn)，包括管理者的能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、融資關(guān)系等。這些無形資產(chǎn)都應(yīng)在準(zhǔn)則中列示出來，可以把它們分為在我國較成熟的無形資產(chǎn)(符合準(zhǔn)則規(guī)定“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量”)和不成熟的無形資產(chǎn)(目前還不能對(duì)其成本進(jìn)行可靠計(jì)量)。不成熟

的無形資產(chǎn)應(yīng)該在報(bào)表附注中予以披露，以使信息使用者能較全面了解企業(yè)無形資產(chǎn)的信息，做出正確的決策。此外，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)加以計(jì)量和反映。

(二)擴(kuò)大研發(fā)支出的資本化范圍為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)如實(shí)反映企業(yè)的無形資產(chǎn)狀況，應(yīng)擴(kuò)大研發(fā)支出資本化的范圍，可以按研發(fā)項(xiàng)目是否成功為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否資本化。在研究階段和開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出”，若研發(fā)成功，把之前發(fā)生的支出全部資本化；若不成功，則費(fèi)用化。

要準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)支出的核算，要注意兩個(gè)問題。一是無論是研究階段還是開發(fā)階段的支出都必須按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸屬，尤其是一些共同支出，要找到合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配人各自的項(xiàng)目中。二是關(guān)于跨期研發(fā)項(xiàng)目，最終是將其費(fèi)用化還是資本化取決于是否研發(fā)成功。在研究階段之所以將其費(fèi)用化處理，考慮到的是研發(fā)項(xiàng)目的不確定性，遵循穩(wěn)健性原則，但當(dāng)其最終成功時(shí)，卻應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”將其資本化。這勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)各期損益的變動(dòng)，甚至可能會(huì)被一些企業(yè)作為操縱利潤、粉飾報(bào)表的工具。但從“決策有用觀”角度出發(fā)，應(yīng)給予信息使用者一個(gè)準(zhǔn)確的信息，所以可以通過附注披露當(dāng)期損益變動(dòng)的事實(shí)是以前年度損益的調(diào)整。如果說這種做法會(huì)被企業(yè)盈余管理的話，現(xiàn)在準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的規(guī)定同樣也存在這方面的問題，而且也可以在其他準(zhǔn)則中找到類似情況的規(guī)定。在無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)重要的生產(chǎn)力因素的前提下，給無形資產(chǎn)一個(gè)真實(shí)公平的價(jià)值，往往比可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行盈余管理來得有意義。

此外，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，也可像固定資產(chǎn)一樣，視具體情況予以費(fèi)用化或資本化。

(三)改進(jìn)無形資產(chǎn)的攤銷方法目前，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》明確規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。無形資產(chǎn)的攤銷方法要與無形資產(chǎn)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相聯(lián)系，可以允許采用更合理的攤銷方法。根據(jù)不同特征的無形資產(chǎn)，可采用如下方法：(1)對(duì)于使用壽命有限且容易隨著科技的進(jìn)步更新?lián)Q代的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)等，其特征是越是近期，作用越大，產(chǎn)生效益越明顯，但隨著時(shí)間的推移，其作用和產(chǎn)生的效益逐步下降。最后會(huì)失效。因此，對(duì)此類無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用加速攤銷法進(jìn)行攤銷，盡早收回投資。(2)對(duì)于使用壽命有限，但越久越吃香的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、儡牌等，其特征是隨著時(shí)間推移。宣傳力度的加大，會(huì)逐步被市場(chǎng)認(rèn)可，其價(jià)值也會(huì)不斷提高，從而為企業(yè)帶來超額的利潤。這種無形資產(chǎn)產(chǎn)生效益的趨勢(shì)是前少后多，因此。對(duì)此類無形資產(chǎn)應(yīng)采用減速攤銷法，每年的攤銷額是遞增的，這符合配比原則。(3)對(duì)于使用壽命有限且消耗比較均衡的無形資產(chǎn)，如各類使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等可采用直線法進(jìn)行平均攤銷。