導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)評估值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本細則適用于本市審批、核準、備案權限內(nèi)的固定資產(chǎn)投資項目（含新建、改建、擴建項目）。屬省、國家備案、核準、審批的投資項目按省和國家有關規(guī)定執(zhí)行。

第三條實行備案制的固定資產(chǎn)投資項目，在備案申請材料中應包含項目的節(jié)能設計規(guī)范、能源消耗種類和數(shù)量分析，建筑、設備、工藝合理用能、能耗指標，建設和生產(chǎn)采取的節(jié)能措施、節(jié)能效果、能源單耗水平等材料。

第四條市發(fā)展和改革局、經(jīng)貿(mào)局（以下統(tǒng)稱“政府投資主管部門”）按各自職責負責固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估和審查工作。

市發(fā)展和改革局負責基本建設投資項目和非工業(yè)、交通、商業(yè)領域技術改造投資項目的節(jié)能評估和審查工作。

市經(jīng)貿(mào)局負責工業(yè)、交通、商業(yè)領域技術改造投資項目的節(jié)能評估和審查工作。

市建設、質(zhì)監(jiān)等部門根據(jù)各自職責，協(xié)同做好節(jié)能評估和審查工作。

第五條本細則所稱節(jié)能評估是指由政府投資主管部門委托有資質(zhì)的節(jié)能評估單位（以下簡稱“咨詢機構”），對固定資產(chǎn)投資項目建設和生產(chǎn)過程能源耗費情況以及采取的節(jié)能管理措施情況進行專業(yè)論證和評價，并提出評估意見的行為。

第六條本細則所稱節(jié)能審查是指政府投資主管部門在審批可行性研究報告或核準申請報告時，對固定資產(chǎn)投資項目建設和生產(chǎn)過程的合理用能情況和節(jié)能管理措施進行審查的行政行為。

第七條節(jié)能評估和審查要遵循合理利用能源、提高能源利用效率的原則，結合固定資產(chǎn)投資項目審批、核準工作，依據(jù)國家、省和市的合理用能標準和節(jié)能設計規(guī)范進行。

第八條咨詢機構應當客觀、公正地開展節(jié)能評估。咨詢機構應實施節(jié)能評估回避制度，編制固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能分析篇（章）的單位和人員不得承擔同一項目節(jié)能評估工作。

第九條政府投資主管部門應當會同有關部門建立節(jié)能咨詢機構庫，對固定資產(chǎn)投資項目進行節(jié)能評估。

節(jié)能咨詢機構庫應當分級分專業(yè)建立。入庫的咨詢機構應當具備專業(yè)工程咨詢資質(zhì)，入庫機構名單每年更新并予以公布。

具體實施辦法，由市發(fā)展和改革局會同市經(jīng)貿(mào)局另行制定。

第十條政府投資主管部門在審批項目可行性研究報告或核準項目申請報告時，應根據(jù)節(jié)能評估意見對項目節(jié)能分析篇（章）進行審查，并出具節(jié)能審查意見。

第十一條項目可行性研究報告或項目申請報告中應統(tǒng)一設置專門的節(jié)能分析篇（章），分析項目能源消耗情況并提出節(jié)能措施。對未按規(guī)定編制節(jié)能分析篇（章）的項目可行性研究報告和項目申請報告，不予受理審查申請。

第十二條節(jié)能分析篇（章）應當包括以下主要內(nèi)容：

（一）項目建設和生產(chǎn)過程所遵循的合理用能標準；

（二）項目建設和生產(chǎn)過程所遵循的節(jié)能設計規(guī)范；

（三）項目建設和生產(chǎn)過程中的能源消耗種類和數(shù)量分析，建筑、設備、工藝合理用能分析；

（四）項目建設和生產(chǎn)過程中能耗指標分析；

（五）項目所在地能源供應狀況分析；

（六）項目建設和生產(chǎn)過程采取的節(jié)能措施；

（七）項目節(jié)能效果分析；

（八）工業(yè)項目還應對生產(chǎn)的用能產(chǎn)品的能源單耗水平作出說明。

第十三條項目可行性研究報告和項目申請報告中節(jié)能分析篇（章）的編制單位，必須與項目可行性研究報告和項目申請報告編制單位的資質(zhì)等級相一致，原則上由同一研究機構編制或同資質(zhì)等級的專業(yè)節(jié)能研究機構編制。

第十四條節(jié)能評估是項目可行性研究報告或項目申請報告評估必須具備的內(nèi)容。

對政府投資的固定資產(chǎn)投資項目，政府投資主管部門應當在節(jié)能審查前，委托咨詢機構進行節(jié)能評估。

對項目可行性研究報告或項目申請報告不需評估的企業(yè)投資的固定資產(chǎn)投資項目，原則上可不進行節(jié)能評估，政府投資主管部門對節(jié)能分析篇（章）可以直接進行節(jié)能審查。但生產(chǎn)過程中年綜合耗能折合2000噸標準煤以上（含本數(shù)）的固定資產(chǎn)投資項目，或單體建筑面積在1萬平方米以上（含本數(shù)）的公共建筑項目應進行節(jié)能專項評估，政府投資主管部門可以在節(jié)能審查前，按照規(guī)定委托咨詢機構提出節(jié)能評估意見。

第十五條政府投資主管部門應當本著公平、公正、公開的原則，按照專業(yè)對口以及節(jié)能評估機構專業(yè)資質(zhì)不低于節(jié)能分析篇（章）編制機構專業(yè)資質(zhì)的要求，在節(jié)能咨詢機構庫中，按照規(guī)定程序確定委托評估的咨詢機構。

前款規(guī)定的程序，由市發(fā)展和改革局會同市經(jīng)貿(mào)局另行制定。

第十六條固定資產(chǎn)投資項目所需節(jié)能評估費用，可在項目可行性研究報告等前期工作咨詢費中列支。

第十七條固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估主要包括下列事項：

（一）項目是否符合國家和本市節(jié)能產(chǎn)業(yè)政策等相關規(guī)定；

（二）項目用能總量以及用能種類和結構是否合理；

（三）項目是否符合國家、行業(yè)和本市節(jié)能設計標準和規(guī)范，單位建筑面積、設備、工藝和產(chǎn)品的能耗是否達到國家和本市規(guī)定的標準，以及有關能耗指標是否達到國內(nèi)先進水平或者國際先進水平；

（四）項目設計是否采用先進工藝技術和節(jié)能新技術，耗能結構（建筑維護結構等）、主要用能工程（動力、空調(diào)通風、電氣照明等）節(jié)能設計是否合理；

（五）法律、法規(guī)以及市政府規(guī)定需要評估和審查的其他事項。

第十八條政府投資主管部門應當根據(jù)國家和我市合理用能標準以及節(jié)能設計規(guī)范，結合能耗總量控制和節(jié)能評估意見，在固定資產(chǎn)投資項目批復中，明確提出節(jié)能審查意見。

按照本細則有關規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項目可行性研究報告或者項目申請報告的節(jié)能分析篇（章）應當進行節(jié)能評估而未評估的，政府投資主管部門不得予以批準或者核準建設。對不符合強制性節(jié)能標準的項目，或未進行節(jié)能審查的項目，政府投資主管部門不得批準或者核準建設；實行備案制的項目，應嚴格執(zhí)行強制性用能標準和節(jié)能設計規(guī)范。

第十九條用能工藝、設備及能源品種等內(nèi)容發(fā)生重大變更，或者能源消耗總量超過節(jié)能審查意見核定能源消耗總量10%（含本數(shù)）以上的固定資產(chǎn)投資項目，項目所屬單位應當向原負責審查的政府投資主管部門重新報送有關文件和材料，進行節(jié)能審查。

第二十條節(jié)能審查與固定資產(chǎn)投資項目的審批、核準、備案工作相結合，在項目的審批、核準、備案同時進行審查，不延長辦理時間。

第二十一條建設管理部門應當按照基本建設管理程序的有關規(guī)定，將節(jié)能分析篇（章）的節(jié)能審查意見作為建筑節(jié)能監(jiān)督管理的重要內(nèi)容，有關初步設計不符合節(jié)能審查意見的，不予批準；施工圖設計文件不符合節(jié)能審查意見的，不予頒發(fā)施工許可證；項目建設不符合節(jié)能審查意見的，不予竣工驗收備案，并依法責令限期改正。

第二十二條建立節(jié)能評估和審查信息共享機制，政府投資主管部門應及時將節(jié)能評估和審查相關情況通報給節(jié)能減排主管部門和建設部門。

第二十三條政府投資主管部門應加強對固定資產(chǎn)投資項目落實節(jié)能措施和節(jié)能方案的監(jiān)督檢查；會同有關行業(yè)主管部門對項目實施節(jié)能標準和節(jié)能設計規(guī)范的情況進行監(jiān)督檢查。對不執(zhí)行已批復的節(jié)能措施和節(jié)能方案的建設和生產(chǎn)行為，或未按節(jié)能標準和節(jié)能設計規(guī)范建設的項目，要責令停工或停止生產(chǎn)并限期整改，同時依法依規(guī)追究相關責任人的責任。

第二十四條節(jié)能措施和節(jié)能方案作為項目驗收的必備內(nèi)容，沒有按照節(jié)能措施和節(jié)能方案建設的項目不能通過竣工驗收，不得投入使用。

第二十五條節(jié)能咨詢機構及其人員在節(jié)能評估工作中不負責任或弄虛作假，導致節(jié)能評估結果嚴重失實的，由政府投資主管部門給予警告，并限定3年內(nèi)不得參與節(jié)能評估工作；構成犯罪的，依法追究相應刑事責任。

篇2

關鍵詞：評估咨詢；政府固定資產(chǎn)投資；重要性

中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A

評估咨詢概述

所謂工程咨詢指的是，工程咨詢機構接是受客戶的相關委托，在要求的時間里，綜合運用多種技術及知識對項目展開預測性評價，為其決策、施工以及運營提供一系列的智力服務。對于工程咨詢而言，評估咨詢屬于不可或缺的組成部分，指的是，工程咨詢機構對項目的每一個階段展開全面而深入的評估與審查，對擬建項目展開綜合分析，不僅涉及項目的必要性，而且涉及項目的可行性，還涉及項目的經(jīng)濟性等，以第三者的角度完成對項目公正、獨立、客觀的評價，為擬建單位決策層提供基于現(xiàn)實的參考意見，還有投資分析，最終幫助其做出科學而合理的投資決策[1]。近些年來，我國政府固定資產(chǎn)投資項目越來越多，這些項目大多和民眾的利益密切相關，也和政府自身利益密切相關，所以，有必要對其進行科學而合理的評估咨詢。本文將就評估咨詢在該類項目中的重要性展開探討，詳情如下。

2.在政府固定資產(chǎn)投資之中，評估咨詢所發(fā)揮的重要作用

2.1對項目的必要性及可行性予以預判斷

近些年，各大城市均在加快自身建設，尤其體現(xiàn)在公共基礎設施建設方面，涉及道橋工程、供水及供熱的管網(wǎng)工程以及公交場站等。上述工程不僅涉及面廣，而且投資風格迥異，因此，對項目的必要性以及可行性進行預判斷便成了關鍵中的關鍵。為有效完成這一工作，應委托資質(zhì)齊全、經(jīng)驗豐富的工程咨詢機構對項目展開綜合性分析，并給出具有可行建議[2]。

在國內(nèi)，各市發(fā)改委每年均會要求相關下級單位將擬建的項目整理好、上報，并將其作為市政府下一年固定資產(chǎn)投資的參考或者方向。在此環(huán)節(jié)，各主管部門為了盡可能地爭取更多的市政府投資，往往沒有對項目的必要性以及可行性進行充分論證，如此一來，便暴露出了諸多問題，如虛報項目、沒有可行性、建成后利用率較低以及重復申報等。這些問題項目若被申報成功，將會給政府資金的利用帶來一系列不利影響，進而誘發(fā)投資利用率過低的問題，給政府形象帶來諸多負面影響。市發(fā)改委受專業(yè)知識及人員數(shù)量限制，是沒有辦法對上報項目進行仔細查證的，所以，委托工程咨詢機構來處理此事便顯得很有必要了。在項目立項環(huán)節(jié)，工程咨詢機構先應收集申報單位所提供的項目建議書等資料，然后結合實地勘察、相關批復以及其它工作結果或者資料，對項目的必要性以及可行性展開系統(tǒng)論述，并給出明確結論，為發(fā)改委的投資決策提供有益的幫助和指導[3]。

2.2對項目是否符合相關部門的要求予以判斷

在項目立項之初，先要向規(guī)劃、國土以及環(huán)保等一系列部門進行必要的咨詢，并獲得通過，才能給出最終的、確定的投資決策。然而，相當部分項目單位在申報立項的過程中，可能沒有到上述部門辦理相關手續(xù)，可能沒有備齊相關手續(xù)，還可能沒有獲得環(huán)保部門的認可等。

工程咨詢機構在開展評估工作的過程中，應開展如下工作：針對項目前期的諸多手續(xù)進行審查、核對，一方面要保證它的齊備性，另一方面要保證它的真實性，如果發(fā)現(xiàn)手續(xù)不齊備的問題，應要求項目單位盡快補辦，如果發(fā)現(xiàn)申報、批復二者存在出入，應要求項目單位重新辦理；如果項目建設方案沒有通過環(huán)保部門的審核，應要求項目單位對建設方案展開進一步的優(yōu)化和調(diào)整，直至通過審核；如果涉及人防工程建設，應要求項目單位將該部分建設方案盡快報給人防部門審批，直至獲得批準，從而盡可能地保證項目建設方案在合理性方面不存在問題。采取上述措施，能實現(xiàn)對固定資產(chǎn)投資風險的有效控制，從而最大程度上杜絕政府固定資產(chǎn)投資發(fā)生方向性錯誤的可能[4]。

2.3對固定資產(chǎn)投資給出合理化建議

在政府固定資產(chǎn)投資運作過程中，通常結合項目本身性質(zhì)，采取相應的投資形式：一、直接投資；二、資本金注入；三、投資補助；四、貼息等。如果采用的是第一、二種投資形式，那么市發(fā)改委需要參照規(guī)定的程序先后完成項目建議書的審批、可行性研究報告的審批以及初步設計的審批；如果采用的是第三、四種投資形式，那么市發(fā)改委僅需要對資金申請報告進行審批即可[5]。

對項目可行性進行研究時，應重點完成兩項工作，一是完成對建設規(guī)模的準確估算，二是完成對項目總投資的準確估算。上述兩項工作完成情況的好壞將會對項目后續(xù)環(huán)節(jié)的正常開展產(chǎn)生直接而重要的影響，也會對政府投資的準確性產(chǎn)生直接而重要的影響。與此同時，當初步設計概算經(jīng)過嚴格審定之后，將會被政府在制定年度投資計劃時用作重要的參考依據(jù)，另外，這也是市發(fā)改委在項目竣工決算審核階段需要用到的一個重要依據(jù)，所以，既應保證其費用構成的完整性，又應保證其費用構成的準確性，這在政府固定資產(chǎn)投資過程中將會起到一個十分關鍵的作用。

資質(zhì)齊全、實力雄厚的工程咨詢機構，能夠就項目估算投資、概算投資、初步設計方案概算是否依照批準的可行性研究報告所確定的規(guī)模和標準進行限額設計，進而完成諸多內(nèi)容（一、項目貸款的真實性；二、項目的社會效益；三、項目的方案優(yōu)化等）的評估與審核[6]；能夠就項目建設規(guī)模，還有項目建設方案之中的不完善之處給出可行化、合理化的建議；能夠就投資具體構成有無違反相關各部門有關規(guī)定，投資組價是否存在不合理以及價格是否存在人為虛高等一系列問題進行認真復核；最終給出客觀具體評估論證意見，并以審核報告的形式提交，為政府投資提供有益的參考。

委托工程咨詢機構可高效完成對相關資料（一、項目建議書；二、可行性研究報告；三、初步設計；四、資金申請報告等）的評估與審核，能夠為市政府固定資產(chǎn)投資這一工作提出建設性的意見，這對于把握投資方向，節(jié)約投資資金節(jié)而言具有十分重要的意義。

2.4對投資資金的使用進行監(jiān)督

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府正在逐年加大對固定資產(chǎn)項目的投資，主要表現(xiàn)在兩個方面，一是資金數(shù)額愈加龐大，二是涉及項目愈加龐雜。對這些項目進行投資時，應做好投入工作，更應做好監(jiān)管工作。發(fā)改委建立健全相關的規(guī)章制度，并嚴格執(zhí)行，保證專款專用，不給建設單位或者個別人留下貪污、挪用的空子，從而保證政府資金和人民利益不受侵害。

在專業(yè)工程咨詢機構的幫助下，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對整個項目的全方面稽查，還能夠?qū)崿F(xiàn)對單一項目的有效稽查，那么便實現(xiàn)了對投資資金的有效管理和利用，降低投資資金挪用的發(fā)生幾率和可能，并針對當前所存在的各種問題及時而有效地向發(fā)改委反饋，如此一來，發(fā)改委便可根據(jù)反饋信息進行相應的處理，如要求項目單位在規(guī)定時間內(nèi)予以徹底整改，對于那些拒絕整改或者整改不到位的，可根據(jù)實際情況，采取暫停撥款的處理措施，若情節(jié)特別嚴重，應予以撤銷項目[7]。

3.建議

項目建議書和可行性研究階段，規(guī)劃部門能否在批復該項目建設之前，召集國土、環(huán)保、市發(fā)改委及工程咨詢機構共同探討項目建設的必要性及可行性，論證充分可行后再行批復規(guī)劃條件，以避免很多不具備建設條件，或者近期不具備實施條件的項目，以已經(jīng)取得規(guī)劃意見為由匆忙上馬，造成固定資產(chǎn)的流失或浪費。

4.結束語

總而言之，在市政府固定資產(chǎn)投資之中，評估咨詢將起到十分關鍵的作用，即工程咨詢機構扮演著十分重要的角色?，F(xiàn)階段，各市、縣發(fā)改委均極為重視政府固定資產(chǎn)投資之中的評估咨詢工作，如委托資質(zhì)齊全、實力雄厚的工程咨詢機構就具體項目展開相應的評估審核工作，并致力于相關規(guī)章制度的建立和執(zhí)行。在政府固定資產(chǎn)投資之中，政府應深刻認識到評估咨詢這項工作的必要性和重要性，千萬不可形式主義，應充分利用工程咨詢機構的專業(yè)知識來輔助政府固定資產(chǎn)投資工作的順利開展、高效開展。

參考文獻：

[1]通化市2009年固定資產(chǎn)投資和重點項目建設[J].經(jīng)濟視角(上).2009(05).

[2]張英.對企業(yè)固定資產(chǎn)投資建設項目管理工作的研究[J].冶金經(jīng)濟與管理.2010(05).

[3]鄭捷.資產(chǎn)評估行業(yè)有效監(jiān)管問題研究[J].現(xiàn)代營銷(學苑版).2012(08).

[4]蔣磊.公路工程項目經(jīng)濟效益及可行性要點探析[J].現(xiàn)代商業(yè).2013(21).

[5]于少杰,宋笑笑,林峰.固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估方法及應用[J].節(jié)能與環(huán)保.2013(07).

篇3

第二條  凡在本自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)從事房地產(chǎn)價格評估的機構，均需遵守本規(guī)定。

第三條  自治區(qū)建設廳負責全區(qū)房地產(chǎn)價格評估機構的管理工作。其主要職責是：

1.會同自治區(qū)物價局共同負責全區(qū)房地產(chǎn)價格評估機構的資質(zhì)認證、年審工作；

2.制定全區(qū)房地產(chǎn)價格評估行業(yè)標準；

3.對全區(qū)房地產(chǎn)評估機構的評估工作進行業(yè)務指導、管理、監(jiān)督和檢查；

4.負責全區(qū)房地產(chǎn)評估人員的注冊、培訓、考核。

各市、縣建設行政主管部門或房地產(chǎn)主管部門負責本市、縣評估機構的指導、協(xié)調(diào)管理工作。

第四條  申請房地產(chǎn)價格評估機構資質(zhì)認證的單位須提交下列材料：

1.房地產(chǎn)評估機構資格申請表及上級主管單位的批件；

2.企事業(yè)法人證明材料；

3.固定經(jīng)營場所的證明；

4.組織章程；

5.評估人員專業(yè)資格及技術職稱證明材料；

6.房地產(chǎn)評估實例（或房地產(chǎn)評估考察實例）；

7.注冊資金驗資報告。

第五條  經(jīng)自治區(qū)建設廳、物價局審批核準由建設廳頒發(fā)《自治區(qū)房地產(chǎn)價格評估機構資質(zhì)證書》的評估機構，憑《房地產(chǎn)價格評估機構資質(zhì)證書》到所在市、縣工商部門辦理工商登記，領取營業(yè)執(zhí)照，并到所在地市、縣房地產(chǎn)管理部門或建設主管部門登記備案后，領取物價部門核發(fā)的《寧夏回族自治區(qū)經(jīng)營性收費許可證》，方可從業(yè)及收費。

第六條  房地產(chǎn)價格評估機構的資質(zhì)分為三個等級：

1.一級

（1）注冊資金在50萬元以上（含50萬元）；

（2）以“房地產(chǎn)評估”為主要經(jīng)營業(yè)務；

（3）獲得自治區(qū)建設廳頒發(fā)的《寧夏回族自治區(qū)房地產(chǎn)估價人員崗位合格證書》（以下簡稱《上崗證書》的人員不少于7人；經(jīng)國家有關部門統(tǒng)一考試，取得《房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)資格證書》，并經(jīng)注冊登記取得《房地產(chǎn)估價師注冊證書》的人員（以下簡稱注冊房地產(chǎn)估價師）不少于7人；具備建筑、經(jīng)濟類中高級專業(yè)技術職稱資格的專職人員不少于5人（其中至少有一名結構專業(yè)工程師和一名房地產(chǎn)經(jīng)濟師）。兼職人員不得超過各項核定人員的50％；

（4）從事房地產(chǎn)評估業(yè)務滿三年以上。

2.二級（1）注冊資金在30萬元以上（含30萬元）；

（2）獲得自治區(qū)建設廳頒發(fā)的《上崗證書》的人員不少于6人；注冊房地產(chǎn)估價師不少于4人；具備建筑、經(jīng)濟類中高級專業(yè)技術職稱資格的專職人員不少于3人（其中至少有一名結構專業(yè)工程師和一名房地產(chǎn)經(jīng)濟師）。兼職人員不得超過各項核定人員的40％；

（3）從事房地產(chǎn)評估業(yè)務滿兩年以上。

3.三級（1）注冊資金在10萬元以上（含10萬元）；

（2）獲得自治區(qū)建設廳頒發(fā)的《上崗證書》的人員不少于6人；注冊房地產(chǎn)估價師不少于2人；具備建筑、經(jīng)濟類中高級專業(yè)技術職稱資格的專職人員不少于2人。兼職人員不得超過各項核定人員的35％。

第七條  下列估價業(yè)務必須由自治區(qū)人民政府有關部門指定的具有資質(zhì)的估價機構承擔：

1.國有土地使用權出讓；

2.應補繳出讓金或收益的原行政劃撥土地使用權有償轉(zhuǎn)讓；

3.以房地產(chǎn)作價入股合作經(jīng)營；

4.企業(yè)被收購或合并中所涉及的房地產(chǎn)作價；

5.涉案房地產(chǎn)作價。

第八條  各級評估機構依照有關規(guī)定承接業(yè)務的規(guī)模為：

一級房地產(chǎn)價格評估機構可單獨承擔總建筑面積在10萬平方米以下的評估業(yè)務；

二級房地產(chǎn)價格評估機構可單獨承擔總建筑面積在6萬平方米以下的評估業(yè)務；

三級房地產(chǎn)價格評估機構可單獨承擔總建筑面積在4萬平方米以下的評估業(yè)務；

總建筑面積超過10萬平方米的項目為特大評估項目。此類項目由自治區(qū)房地產(chǎn)咨詢服務中心組織多家評估機構共同承擔。

第九條  房地產(chǎn)價格評估實行注冊登記制度，有效期三年。有效期滿前一個月，房地產(chǎn)價格評估機構須到自治區(qū)建設廳申請重新登記。重新登記時，房地產(chǎn)價格評估機構要提供三年內(nèi)的工作報告等文件。審查合格的機構予以公布。

第十條  房地產(chǎn)價格評估機構實行年審制度。年審的具體辦法另行規(guī)定。

第十一條  房地產(chǎn)價格評估收費按寧夏回族自治區(qū)物價局、建設廳《關于房地產(chǎn)中介服務收費的通知》（寧價（經(jīng)）發(fā)〔1997〕35號文）規(guī)定執(zhí)行。

第十二條  房地產(chǎn)價格評估人員，在評估作業(yè)中不得有下列行為：

1.索取、收受委托合同以外的酬金或其他財物，或者利用工作之便，牟取其他不正當利益；

2.允許他人以自己的名義從事房地產(chǎn)評估業(yè)務；

3.同時在兩個或兩個以上評估機構執(zhí)行業(yè)務；

4.與一方當事人串通損害另一方當事人利益；

5.法律、法規(guī)禁止的其他行為。

第十三條  房地產(chǎn)價格評估機構應該遵循公平、公正、公開的原則，按照國家或本自治區(qū)規(guī)定的技術標準和評估程序開展業(yè)務。

第十四條  評估人員變更注冊機構，應及時申報備案。評估機構對兼職估價人員的評估業(yè)績應有記錄。

第十五條  房地產(chǎn)價格評估機構須按季度向自治區(qū)建設廳報送評估業(yè)務統(tǒng)計報表，表式由自治區(qū)建設廳統(tǒng)一印制。

第十六條  房地產(chǎn)價格評估機構及其從業(yè)人員與委托人有利害關系的應當回避。對評估中需要保密的內(nèi)容，不得隨意向他人提供。

第十七條  房地產(chǎn)價格評估機構變更名稱或注銷時，應于變更名稱或注銷后十日內(nèi)持有關文件到自治區(qū)建設廳辦理更名或注銷手續(xù)。

第十八條  房地產(chǎn)價格評估機構對所出具的房地產(chǎn)估價報告書的真實性和合法性負責。

第十九條  房地產(chǎn)價格評估機構在指定的業(yè)務范圍內(nèi)受理評估項目，凡越權評估不予辦理相關手續(xù)。

第二十條  房地產(chǎn)價格評估機構及其評估人員違反本規(guī)定，致使評估行為無效或評估結果失準，造成損害的，應承擔相應的民事或行政責任；情節(jié)嚴重構成犯罪的，由司法機關追究其刑事責任。

第二十一條  房地產(chǎn)評估師違反本辦法，按照建設部、人事部《房地產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》處罰；評估機構違反本辦法，按照建設部《城市房地產(chǎn)中介服務管理規(guī)定》處罰。

篇4

關鍵詞：舊固定資產(chǎn) 入賬價值 折舊計算 流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會遇到已使用過的固定資產(chǎn)的取得、持有、處置等交易或事項，但由于會計人員對舊固定資產(chǎn)的當前狀況及價值、未來可使用年限等無法做出專業(yè)判斷和合理估計，因此實務操作中，對舊固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計量和處置過程中相關問題存在疑惑，本文針對這些問題談談解決方法。

一、取得舊固定資產(chǎn)的入賬價值確認問題

企業(yè)取得舊固定資產(chǎn)的方式有多種：收到對方舊固定資產(chǎn)抵債、非貨幣性資產(chǎn)交換、直接購入、接受舊固定資產(chǎn)投資、接受舊固定資產(chǎn)捐贈等，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》對上述方式取得固定資產(chǎn)的初始計量即初始價值確認有相關規(guī)定，但是除向生產(chǎn)廠商購入新固定資產(chǎn)有明確的價格之外，其他方式取得的固定資產(chǎn)，無論新舊，企業(yè)都面臨一個初始價值如何確認的問題，即在交易時點確認固定資產(chǎn)入賬價值的參考依據(jù)是什么。新固定資產(chǎn)可以參考同類市場售價，在此不做深入討論，而對取得的舊固定資產(chǎn)如何確定初始入賬價值，分以下兩種方法解決。

一種方法是交易雙方通過資產(chǎn)評估，以舊固定資產(chǎn)的評估凈值為基礎達成交易，從而以交易價格作為初始入賬價值，這種方法較為常見。例如為做大做強主業(yè)而將附屬業(yè)務和資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，轉(zhuǎn)讓方的舊固定資產(chǎn)賬面價值可能會脫離市場價；再如為提高設備設施使用效率降低成本，一些住宅小區(qū)公用設施如電力設施、供水加壓設施等無償轉(zhuǎn)讓給特定的企業(yè)。在這些情況下，受讓方會聯(lián)合轉(zhuǎn)讓方聘請中介機構進行資產(chǎn)評估，以評估凈值直接作為交易價格或作為交易價格談判的基礎，以此作為初始入賬價值。

另一種方法應用于不需進行資產(chǎn)評估或者資產(chǎn)評估并不符合成本效益原則時。例如，受讓、盤盈或接受捐贈的舊固定資產(chǎn)預計價值非常小，可依據(jù)重要性原則，不通過中介機構進行評估，而是由交易雙方或者本企業(yè)技術人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況做出適當判斷和估值，以此為基礎達成交易價格，從而確定入賬價值。

當企業(yè)取得的舊固定資產(chǎn)初始入賬價值確定后，即可借記“固定資產(chǎn)”科目，金額為各類方式確定的初始入賬價值加相關稅費，貸記“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目。

值得注意的是，企業(yè)并不需要將舊固定資產(chǎn)以前的原值和累計折舊一并帶入來反映該固定資產(chǎn)的價值，而是直接將舊固定資產(chǎn)的交易時點的價值作為新的原值入賬，這也是該項固定資產(chǎn)后續(xù)計量，即折舊的基礎。

二、取得的舊固定資產(chǎn)后續(xù)計量即折舊問題

企業(yè)將取得的舊固定資產(chǎn)入賬后，應進行后續(xù)計量，即對該固定資產(chǎn)計提折舊?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定“企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值”，舊固定資產(chǎn)預計凈殘值應參照本企業(yè)同類資產(chǎn)的預計凈殘值來設定，而使用壽命則需要依據(jù)每項舊固定資產(chǎn)不同情況來確定，這就給企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷帶來一定的難度。對于取得的舊固定資產(chǎn)是依據(jù)資產(chǎn)評估凈值為基礎入賬的情況，本文建議借用評估報告中的成新率及同類新資產(chǎn)使用壽命來預計舊固定資產(chǎn)的使用壽命。這種方法不僅簡便易行而且合理可靠，符合會計估計的原則，在實務操作已經(jīng)推薦使用，效果較好。

上述做法的基本假設前提是：資產(chǎn)評估報告中的成新率能夠反映被評估資產(chǎn)的新舊程度，新舊程度與該固定資產(chǎn)使用壽命成正比。具體做法是：首先，確定與舊固定資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)在全新時的使用壽命。通常采用企業(yè)以前年度購入的或市場上正在銷售的同類新資產(chǎn)的使用壽命即可，若企業(yè)或市場上無同類新資產(chǎn)，則可采用相似類型的新資產(chǎn)的使用壽命。其次，計算舊固定資產(chǎn)使用壽命。舊固定資產(chǎn)使用壽命=同類（或相似類別）新固定資產(chǎn)使用壽命×成新率。對于不通過中介機構進行評估，而是由本企業(yè)技術人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況作出適當判斷和估值進行入賬的情況，可以比照上述方法預計舊固定資產(chǎn)的使用壽命。

確定了舊固定資產(chǎn)的殘值率和使用壽命，企業(yè)就可以按照相關規(guī)定計提折舊。

三、處置舊固定資產(chǎn)應納流轉(zhuǎn)稅問題

與取得舊固定資產(chǎn)相比，處置舊固定資產(chǎn)還涉及繳納增值稅和營業(yè)稅的問題。在實務操作過程中處置舊固定資產(chǎn)容易出現(xiàn)以下幾種問題：混淆應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種、忽略視同銷售行為造成漏稅、未了解減免稅政策造成多繳納稅金。

在處置舊固定資產(chǎn)時，首先，需要區(qū)分處置的是動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，以便于分別繳納營業(yè)稅和增值稅。處置的舊固定資產(chǎn)是不動產(chǎn)，即指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，例如建筑物或構筑物、其他土地附著物，需要繳納營業(yè)稅；若處置的是動產(chǎn)，即除不動產(chǎn)之外的資產(chǎn)，例如設備、車輛，需要繳納增值稅。其次，在處置舊固定資產(chǎn)時需確認該種處置方式是否屬于視同銷售行為，這一點在實務操作別容易被忽略。涉及流轉(zhuǎn)稅視同銷售的規(guī)定主要有以下兩個法規(guī)，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第四條規(guī)定了八種視同銷售行為，主要包括代銷、用于集體福利或個人消費、投資、分配給股東、無償贈送等；二是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第五條規(guī)定了三種視同銷售行為，主要包括無償贈送、自建建筑物用于銷售等。在實務中，銷售是處置舊固定資產(chǎn)最主要的形式，最容易被忽略的視同銷售行為有無償捐贈、對外投資等，這應引起財務人員的特別關注，避免漏稅。再次，應了解處置舊固定資產(chǎn)的免稅事項，避免多繳納稅金。例如，財政部、國家稅務總局《關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第一條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。J

參考文獻：

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1.資產(chǎn)評估業(yè)務的發(fā)展現(xiàn)狀

資產(chǎn)評估是企業(yè)會計部門一項重要的工作，其對企業(yè)的健康發(fā)展有著較大的影響，可以防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費情況的發(fā)生。當前社會，經(jīng)濟發(fā)展越來越快，企業(yè)的性質(zhì)以及股份制出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)資產(chǎn)重組或者兼并的情況越來越多，企業(yè)對資產(chǎn)評估的需求比較大，對評估的準確性也提出了更高的要求，企業(yè)的會計人員必須對評估管理制度進行完善，還要保證評估的規(guī)范性。在新會計準則頒布后，對資產(chǎn)評估準則進行了調(diào)整，會計人員必須了解這些新的制度與要求。資產(chǎn)評估是一項重要的工具，其可以避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風險，可以保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利進行，在評估前要參考財務報告，所以，會計人員要保證會計報表的真實性以及可靠性。

2.新會計準則的主要變化

新會計準則對資產(chǎn)評估的方法進行了優(yōu)化，還提出了一些新的概念，對公允價值的定義進行了完善，對一些會計要素進行了重新定義，這影響了會計人員的工作理念，改變了會計人員以往的處理方式。新會計準則對財務信息披露提出了更高的要求，會計人員必須對公允價值提出了新的限定條件，還對會計利潤進行了調(diào)節(jié)，這可以真實的反映出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業(yè)的盈利水平，有利于促進企業(yè)健康、長遠的發(fā)展。新會計準則對會計業(yè)務進行了調(diào)整，對資產(chǎn)評估業(yè)務進行了優(yōu)化，對評估的方法進行了改進，下面筆者對新會計準確對資產(chǎn)評估的具體影響進行簡單的分析與介紹。

3.新會計準則對資產(chǎn)評估的影響

3.1新會計準則對資產(chǎn)評估、資產(chǎn)認定的影響

新會計準則對一些會計要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念。新會計準則對資產(chǎn)的新界定，一方面擴大了資產(chǎn)評估的業(yè)務范圍，要求對一些原來不需要評估的資產(chǎn)進行評估，如原來未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對于評估客體的界定給出了相應的規(guī)范，要求評估工作的第一步就是在熟悉新會計準則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評估對象。原來可能分別評估不能產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的三個相關資產(chǎn)，而三個資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應以三個資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評估對象，確定相應的評估方法。

3.2新會計準則對資產(chǎn)評估價值類型的影響

新會計準則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價值等五種計量屬性，為會計業(yè)務提供了更為靈活的處理方法。同時，《資產(chǎn)評估價值類型指導意見》明確規(guī)定了資產(chǎn)評估業(yè)務價值類型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評估中的價值類型與會計準則中價值類型的關系，要求注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務報告為目的的資產(chǎn)評估，應當根據(jù)會計準則等相關規(guī)范關于會計計量的基本概念和要求，恰當選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型作為評估結論的價值類型。

3.2.1公允價值確定的專業(yè)性分析

公允價值的使用加大了對資產(chǎn)評估服務的需求，進一步突出了評估師專業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評估師得出的公允價值不僅影響到被評估資產(chǎn)，也為相關行業(yè)的同類或類似資產(chǎn)提供了一個資產(chǎn)價值標準。使用的價值是否公允，是否符合會計準則的相關要求，如何得出合理的公允價值，都是關乎評估質(zhì)量的核心問題。

3.2.2公允價值確定的操作性分析

公允價值的廣泛應用對資產(chǎn)評估專業(yè)水平提出了更高要求。評估人員首先必須熟悉公允價值的實質(zhì)含義及其可靠計量標準：在市場活躍時，公允價值等于市場價；當市場不夠活躍時，公允價值應當以類似的資產(chǎn)的交易價格為基礎確定；對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易時，公允價值則需要通過其它估值方法得出。

3.2.3公允價值帶來資產(chǎn)評估業(yè)務量的增加

許多原來以歷史成本計量的資產(chǎn)，在新會計準則中要求采用公允價值計量，如公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)將帶來資產(chǎn)的價值重估。企業(yè)交易活動中也大量引入公允價值，這意味著對資產(chǎn)評估業(yè)務需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規(guī)定，當交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應采用公允價值計量。

3.3新會計準則對評估技術的影響

新準則對部分資產(chǎn)價值含義的規(guī)定有所變化?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準則規(guī)定，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)付款期限若超過正常信用條件，固定資產(chǎn)的價值等于購買價款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應考慮棄置費用，其現(xiàn)值應計入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評估師在進行固定資產(chǎn)評估時，應明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價值是否應全部歸屬企業(yè)。

收益法是資產(chǎn)評估的基本方法，它涉及三個基本要素：被評估資產(chǎn)的預期收益、折現(xiàn)率和被評估資產(chǎn)取得預期收益的持續(xù)期間。要素的確定與資產(chǎn)特征、所處行業(yè)密切相關，在評估實務中有許多相應的技術方法。新會計準則規(guī)范了預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的原則，《資產(chǎn)減值》準則中明確了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的內(nèi)容、基礎、考慮因素和方法以及折現(xiàn)率的預計方法。要求在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，要考慮是否存在改良、重組等事項，不應包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當調(diào)整。

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關鍵詞 固定資產(chǎn) 救助作業(yè) 船舶精細化管理 資產(chǎn)剝離

一、實行資產(chǎn)剝離管理的動因

救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)實行資產(chǎn)剝離是指將原隨船舶出廠時配置的符合固定資產(chǎn)要求的資產(chǎn)從原船舶價值中分離出來，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理。實行資產(chǎn)剝離，并非是船舶管理失敗的象征，而是精明機智、市場導向管理的標志，是單位發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇。救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)實行資產(chǎn)剝離管理的驅(qū)動動因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）主動適應國家戰(zhàn)略布局變化

2014年，交通運輸部出臺《關于加強專業(yè)救助打撈工作的意見》，圍繞國家海洋強國和海上絲綢之路的戰(zhàn)略布局，提出建設國際一流的現(xiàn)代化專業(yè)救助打撈體系。在國家的戰(zhàn)略布局下，救助作業(yè)船舶管理重點向標準化、專業(yè)化、規(guī)范化、精細化轉(zhuǎn)變。而隨著管理重點的轉(zhuǎn)變，原來實行的船舶資產(chǎn)整體式管理的方式已經(jīng)不適應于當前的發(fā)展形勢。將符合固定資產(chǎn)要求的救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)剝離原船舶價值，納入固定資產(chǎn)管理體系，按照規(guī)范的固定資產(chǎn)流程進行管理，是主動適應國家戰(zhàn)略布局變化，積極開拓救助作業(yè)船舶精細化管理思維，有效應對當前資產(chǎn)管理模式改革所進行的管理方式的探索。

（二）加強固定資產(chǎn)控制能力

救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)，通過剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理，單位管理者便能全面地了解船舶固定資產(chǎn)的整體分布情況。在當前實行單船核算的環(huán)境下，每艘船舶自出廠以來每年購置的固定資產(chǎn)類型、型號、數(shù)量、價格，不同船型的固定資產(chǎn)使用和處置狀況，都得到充分掌控，為單位資產(chǎn)評估和決策，提供更為可靠的依據(jù)。在編制年度固定資產(chǎn)預算時，做到有的放矢，進一步提高預算的準確性和執(zhí)行率。

（三）優(yōu)化資源配置

單位管理者對船舶固定資產(chǎn)配置情況的全面掌握可以達到資源充分調(diào)配從而達到優(yōu)化資源配置的目的。在固定資產(chǎn)管理活動中，每艘船舶建立固定資產(chǎn)臺賬，如果某一艘船舶具有高出動率并且因資產(chǎn)使用頻率高，出現(xiàn)嚴重磨損或者損壞無法修復，在預算控制的情況下，不能及時更新。單位管理人員可以通過調(diào)用那些資產(chǎn)狀況良好，但使用效率低或者暫時閑置的資產(chǎn)進行補充。對于不同船型和人員對資產(chǎn)使用的偏好，也可以根據(jù)實際的使用情況進行調(diào)劑，避免重復購置和浪費。

（四）降低固定資產(chǎn)流失風險

船舶的內(nèi)部資產(chǎn)，如望遠鏡、對講機、計算機、電視機等使用年限在4至10年左右，而救助作業(yè)船舶的使用年限在20至34年左右。如果實行內(nèi)部資產(chǎn)剝離船舶價值，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理，則這些使用期限較短的內(nèi)部資產(chǎn)，出現(xiàn)設備老化或者損壞無法修復的狀況時，就可以進入固定資產(chǎn)處置流程進行處理，并且通過申報固定資產(chǎn)預算的方式進行購置更新。與此同時，也能夠避免以船舶材料或者船舶修理等其他形式更換的情況，降低單位固定資產(chǎn)流失和船舶費用增加的風險。

二、船舶內(nèi)部資產(chǎn)剝離的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)剝離的劃分標準

救助作業(yè)船舶，是作業(yè)于水面的、可移動的專用設備。在傳統(tǒng)的思維下，很容易將救助作業(yè)船舶僅當作一項專用設備進行管理。如果，從船舶使用功能的角度看，救助作業(yè)船舶也是單位管理人員，業(yè)務技術人員等辦公的場所。因此，救助作業(yè)船舶不僅是專用設備，同時也是“辦公樓”。所以，實行資產(chǎn)剝離的船舶內(nèi)部資產(chǎn)也應該按照岸基部門所執(zhí)行的固定資產(chǎn)管理標準進行劃分。即：中華人民共和國財政部令第68號《事業(yè)單位財務規(guī)則》第四十條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

（二）資產(chǎn)剝離的方式

單位根據(jù)國家的戰(zhàn)略布局、國有資產(chǎn)管理戰(zhàn)略以及救助作業(yè)船舶管理目標的需要，對救助作業(yè)船舶符合固定資產(chǎn)管理要求的內(nèi)部資產(chǎn)進行剝離，稱之為單純資產(chǎn)剝離。這種單純的資產(chǎn)剝離形式同西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家中的企業(yè)進行的資產(chǎn)剝離（企業(yè)分立）較為相似。簡而言之，就是指救助作業(yè)船舶將船舶的內(nèi)部資產(chǎn)依照固定資產(chǎn)管理的規(guī)定分出來，重新成立兩項或兩項以上新的、獨立的固定資產(chǎn)，而原救助作業(yè)船舶繼續(xù)存在。

（三）資產(chǎn)剝離中的資產(chǎn)價值評估方法

資產(chǎn)價值的評估方法具有多樣性，不同評估對象所使用的評估方法會有所不同。在救助作業(yè)船舶資產(chǎn)剝離過程中，較為常見并且容易實施的評估方法主要有三種，分別是賬面價值法、重置成本法和市場法。單位管理者對于評估方法的選擇，可以因地制宜和因事制宜。值得注意的是：不論選擇哪種方法進行評估，不可機械地按某種模式或某種順序進行，應該保證評估時所依據(jù)的各種假設和條件與評估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，在性質(zhì)和邏輯上具有一致性。

1.賬面價值法。賬面價值法是基于會計的歷史成本原則，以同類資產(chǎn)的賬面價值為計算依據(jù)來確認被評估資產(chǎn)價值的一種估值方法。賬面價值法的優(yōu)點在于：它是按通用會計原則計算出的，比較客觀，而且取值方便。缺點在于：它是一種靜態(tài)估值方法，既不考慮資產(chǎn)的市價，也不考慮資產(chǎn)的收益。

2.重置成本法。重置成本法是以被評估資產(chǎn)的各項重置成本為計算依據(jù)，來確認被評估資產(chǎn)價值的一種估值方法。重置成本法和賬面價值法有相似之處，也是基于單位的資產(chǎn)為基礎的。但它不是用歷史上購買資產(chǎn)的成本，而是根據(jù)現(xiàn)在的價格水平購買同樣的資產(chǎn)或重建一個同樣的資產(chǎn)所需要的資金來估算該資產(chǎn)的價值。重置成本法的優(yōu)點在于：它是國際上公認的資產(chǎn)評估基本方法之一，具有一定的科學性和可行性，所需評估參數(shù)的資料，依據(jù)比較具體和容易搜集到。缺點在于：重置成本的確定缺乏客觀性。

3.市場法。市場法也稱市場價格比較法，是根據(jù)公開市場上與被評估資產(chǎn)相似的或可比的參照物的價格來確定被評估資產(chǎn)的價格。如果參照物與被評估資產(chǎn)是不完全相同的，則需要根據(jù)被評估資產(chǎn)與參照物之間的差異對價值的影響進行適當?shù)恼{(diào)整。市場法的優(yōu)點在于：它能夠客觀反映資產(chǎn)目前的市場情況，其評估的參數(shù)、指標直接從市場獲得，評估值更能反映市場現(xiàn)實價格，評估結果易于被理解和接受。缺點在于：需要有公開及活躍的市場作為基礎，不適用于專用機器、設備，以及受地區(qū)、環(huán)境等嚴格限制的一些資產(chǎn)的評估。

（四）資產(chǎn)剝離的會計處理

目前，救助作業(yè)船舶的會計核算主要是依據(jù)《事業(yè)單位會計制度》來執(zhí)行的。而救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)實行剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理，是單位內(nèi)部資產(chǎn)重組管理的一種形式，不涉及與外部單位之間的交易，不涉及單位資產(chǎn)結構的變更，也不涉及資金的增減變動。因此，資產(chǎn)剝離的會計處理也相對簡單。船舶將符合固定資產(chǎn)要求的內(nèi)部資產(chǎn)剝離出來時，原船舶的賬面價值減少，按照減少的價值，借記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；剝離出來后重新成立的固定資產(chǎn)，視同購置的固定資產(chǎn)，按照確定的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目。

三、存在的問題及對策

（一）存在問題

1.管理思維比較傳統(tǒng)，對資產(chǎn)剝離管理存有偏見。單位管理者對于固定資產(chǎn)管理的思維比較守舊，認為救助作業(yè)船舶僅僅是體積較大，機器運轉(zhuǎn)較復雜的大型設備，應該將其按照一項專用設備作整體式管理，沒有必要進行資產(chǎn)剝離。并且，一種普遍的認識認為船舶的內(nèi)部資產(chǎn)剝離意味著船舶管理者的管理能力差，甚至是失敗。而將資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理后，又會給管理者帶來更多繁復、瑣碎的工作，使得單位管理者不情愿采取資產(chǎn)剝離管理這樣的措施。

2.對剝離資產(chǎn)劃分的標準理解不一致。船舶管理者與岸基資產(chǎn)管理者對于符合固定資產(chǎn)管理要求的船舶內(nèi)部資產(chǎn)的理解不一致。如救生艇，岸基資產(chǎn)管理者認為其使用期限超過一年，單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)，應該劃分為固定資產(chǎn)。而船舶管理者則認為其是船舶運行不可缺少的備件，屬于船舶的一部分，不能從船舶整體中分割出去。

3.船員流動性大。由于救助作業(yè)船舶運行環(huán)境以及履行職能的特殊性。目前，大部分事業(yè)單位的救助作業(yè)船舶實行船員連續(xù)工作四個月休息兩個月以及定崗不定員的工作制度。船員工作時間的不固定，導致固定資產(chǎn)管理工作的連續(xù)性難以維持。

（二）應對策略

1.開展試點工作。單位管理者選擇其中一艘或者幾艘具有代表性的船舶，進行船舶內(nèi)部資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理工作試點。通過試點船舶的實踐總結經(jīng)驗，使得單位管理者以及船舶工作人員對船舶內(nèi)部資產(chǎn)實行資產(chǎn)剝離管理的優(yōu)勢形成更加清晰、具體的認識，從而在思想上接受并且轉(zhuǎn)而主動推行這種固定資產(chǎn)管理模式。

2.明確管理目的。單位管理者實行船舶內(nèi)部資產(chǎn)剝離管理工作時，必須明確資產(chǎn)剝離管理并非船舶管理失敗的象征，而是精明機智、市場導向管理的標志，是單位發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇，新的管理工具的選擇與推行，能夠幫助職工梳理工作流程，暢通問題解決渠道等目的，以消除職工對實行資產(chǎn)剝離管理的偏見。

3.羅列剝離資產(chǎn)分類清單。邀請船舶管理者與岸基資產(chǎn)管理者一起，按照固定資產(chǎn)劃分的標準。對符合固定資產(chǎn)要求的，可以實行資產(chǎn)剝離管理的船舶內(nèi)部資產(chǎn)進行分類，并羅列出分類清單。在進行資產(chǎn)剝離劃分時，按照清單內(nèi)的明細進行選擇。

4.落實資產(chǎn)管理責任。單位要定期和不定期進行固定資產(chǎn)盤點和清查，船員對于資產(chǎn)的使用狀況，要做好日常的維護和保養(yǎng)。要求每一位船員理清自己使用的單位資產(chǎn)，并且簽字確認。將個人所管理的固定資產(chǎn)，列入工作交接清單。在進行輪休交接時，必須妥善交接所保管的資產(chǎn)，并由船舶管理者進行監(jiān)督與指導。

（作者單位為交通運輸部南海救助局）

參考文獻

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[5] 交通運輸部事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法[S]. 2010.

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一、關注債權轉(zhuǎn)股權的企業(yè)類型

《管理辦法》所稱的債權轉(zhuǎn)股權，是指債權人以其依法享有的對在中國境內(nèi)設立的有限責任公司或者股份有限公司的債權，轉(zhuǎn)為公司股權，增加公司注冊資本的行為?！豆芾磙k法》第十八條規(guī)定：非公司企業(yè)法人改制為公司辦理變更登記，涉及債權轉(zhuǎn)為股權的，參照本辦法執(zhí)行。涉及國有資產(chǎn)管理的，按照有關規(guī)定辦理。由此可見：《管理辦法》不適用于中國境內(nèi)的非法人單位、事業(yè)單位以及營利性、非營利性組織，這些單位或組織一般情況下是不能實行債權轉(zhuǎn)股權，不允許用債權轉(zhuǎn)股權方式出資。值得關注的是：債權轉(zhuǎn)股權系企業(yè)的債權人與股東之間真實發(fā)生的債權達成債轉(zhuǎn)股的協(xié)議，它是一種債務重組方式，一般情況下，設立企業(yè)不存在債務重組行為。按《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》所規(guī)定的驗資類型，“債轉(zhuǎn)股”方式出資的驗資類型屬于變更驗資。

二、關注債轉(zhuǎn)股的債權性質(zhì)

債是按合同的約定或者依照法律的規(guī)定，在當事人之間產(chǎn)生的特定的權利和義務關系；享有權利的人是債權人，負有義務的人是債務人；債權人有權要求債務人按照合同的約定或者依照法律的規(guī)定履行義務。

根據(jù)我國《民法通則》、《合同法》等相關法律法規(guī)的規(guī)定，債的形成原因主要有合同行為、締約過失行為、單獨行為、侵權行為、無因管理、不當?shù)美?。按照債的形成原因不同，債劃分為合同之債、侵權行為之債、不當?shù)美畟?、無因管理之債和因拾遺、饋贈、搶救公物等所生之債。合同之債是基于合同而發(fā)生的債務，合同之債適用于《合同法》。合同之債必須以有效合同為依據(jù)，可以適用于債轉(zhuǎn)股的債權必須符合下列條件：（1）債權真實、合法、有效；（2）債權權屬清晰、權能完整；（3）債權可以用貨幣計量并可以依法轉(zhuǎn)讓。

《管理辦法》所稱“債權轉(zhuǎn)為股權”是指債權人與公司因合同關系而產(chǎn)生債權才能轉(zhuǎn)為股權，非合同之債是不能轉(zhuǎn)為股權的。這就意味著：并非截止評估基準日公司賬面的負債都可以轉(zhuǎn)為股權，評估對象特指“公司合同之債”。根據(jù)上述適用債轉(zhuǎn)股的債權三個條件，被評估單位賬面反映的合同之債并非都符合債轉(zhuǎn)股的條件。在實務操作中，下列債務不符合轉(zhuǎn)為公司股權條件或受到限制：

1、被審驗單位賬面所列債務，雖然是公司經(jīng)營中形成的需要用貨幣給付或?qū)嵨锝o付的債務，但雙方并未簽訂書面合同，財務上僅以真實發(fā)生為依據(jù)入賬，不屬于合同之債。如：公司與供貨單位未簽訂書面購銷合同，形成“應付賬款”；公司與其他單位拆借款項，未簽訂借款協(xié)議，形成“其他應付款”項等。

2、被審驗單位賬面所列示債務涉及的相對應資產(chǎn)權屬尚未依法轉(zhuǎn)移至被審驗公司名下，權能尚不完整，即債權人尚未完全履行完畢其擁有該債權所對應的法律規(guī)定義務。如：公司購入的房產(chǎn)暫估入賬，尚未取得的發(fā)票，尚未取得產(chǎn)權證，此類債權權能尚不完整。

3、被審驗單位賬面所列示的債務，其簽訂的購銷合同是不可撤銷，或合同條款中約定債權人享有優(yōu)先受償權，這類債權需要重新簽訂合同，債權人應主動放棄優(yōu)先受償權。如：公司通過“融資租賃方式、分期付款”方式購入固定資產(chǎn)，形成的長期應付款等。

4、被審驗單位賬面所列示的債務入賬依據(jù)存在瑕疵，無法完整地確認債權人依法擁有該債權。如：債權人繳入公司的現(xiàn)金形成的債務，在入賬原始憑證中既未附公司向債權人開具的借入款項的合規(guī)收款收據(jù)，也未能提供公司開戶銀行開具的注明款項來源系債權人繳存的現(xiàn)金繳存單據(jù)。該類權屬不清晰的債務，不宜納入債轉(zhuǎn)股的債權范圍。

5、被審驗單位賬面所列示的債務，同時存在應收該債權人款項的情況下，只有該債權人擁有的合法有效債權沖抵應付款項后凈債權數(shù)額，才可以轉(zhuǎn)為公司股權。

6、被審驗單位賬面所列示債權人的債務轉(zhuǎn)為公司股權，受法律、行政法規(guī)、國務院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定限制；有的債權人擁有的債權轉(zhuǎn)為公司股權，須按規(guī)定程序報經(jīng)相關政府部門批準。如債權人系國有企業(yè)，國有企業(yè)擬將持有的債權轉(zhuǎn)為被評估公司股權，則必須上報其管轄的國資委部門核準；再如被評估公司賬面反映的政府部門撥付的具有專項用途的專項應付款，受禁止性規(guī)定限制，不符合債轉(zhuǎn)股條件。

上述六種情形的債權，若經(jīng)完善手續(xù)后仍不符合債權轉(zhuǎn)股權條件的，則不得納入債轉(zhuǎn)股的債權范圍，應在審核確認擬債轉(zhuǎn)股的債權數(shù)額時予以剔除；債權人擁有的債權轉(zhuǎn)為公司股權事項，按政策規(guī)定應報經(jīng)政府部門批準的，未按規(guī)定程序報經(jīng)批準，則須中止債權轉(zhuǎn)股權行為。

三，注冊會計師如何運用《資產(chǎn)評估報告》

《管理辦法》第七條規(guī)定：用以轉(zhuǎn)為股權的債權，應當經(jīng)依法設立的資產(chǎn)評估機構評估。債權轉(zhuǎn)股權的作價出資金額不得高于該債權的評估值。注冊會計師在辦理債轉(zhuǎn)股驗資過程中如何運用《資產(chǎn)評估報告》呢？

首先，注冊會計師辦理債轉(zhuǎn)股驗資過程中運用《資產(chǎn)評估報告》時，應關注評估目的是否為“債權轉(zhuǎn)股權”特定目的而產(chǎn)生行為，與此評估目的相對應的評估范圍、評估對象的確定，評估價值類型的選擇存在邏輯上關聯(lián)性和合理性；其次，應關注《資產(chǎn)評估報告》是否在有效期內(nèi)，即評估基準日與驗資基準日是否超過了一年，以及資產(chǎn)評估報告有效期內(nèi)是否存在對評估結果可能產(chǎn)生影響的重大事項發(fā)生，評估結果是否經(jīng)過師轉(zhuǎn)股前股東或主管部門的確認或批準；第三，注冊會計師應關注評估報告別事項說明、對評估結果產(chǎn)生影響的保留事項，這特別事項、保留事項是否對審驗結果產(chǎn)生影響？是否應在驗資事項說明予以披露等？第四，注冊會計師應關注評估結果是否進行了賬務調(diào)整？實務操作過程中，注冊會計師有兩種不同的觀點，一種認為：債轉(zhuǎn)股企業(yè)應根據(jù)《資產(chǎn)評估報告書》調(diào)整賬目；另一種認為：債轉(zhuǎn)股企業(yè)不需要根據(jù)《資產(chǎn)評估報告書》調(diào)整賬目，究竟是否需要根據(jù)《資產(chǎn)評估報告書》調(diào)整賬目？筆者認為：一般情況下，會計主體沒有發(fā)生變更，企業(yè)不應改變資產(chǎn)的“歷史成本”的計價屬性，因此，“債轉(zhuǎn)股”債權評估所涉及到資產(chǎn)、負債的變動是不能進行賬務調(diào)整的，債權評估結果只是作為折股的價值依據(jù)，不作為調(diào)整賬目的依據(jù)。

四、注冊會計師應重點關注債權如何折算股權？

通常情況下，債權折股有三種處理方式：第一種方式是按債權評估結果與評估前賬面凈資產(chǎn)的比率折股；第二種方式是按債權評估結果與評估后凈資產(chǎn)的比率折股；第三種方式是按債轉(zhuǎn)股合同約定的比率折股。第一、三種折股方式屬于非公允價值模式；第二種折股方式屬于公允價值模式。對于國有及國有控股企業(yè)債轉(zhuǎn)股應按公允價值模式折股，不允許采用非公允價值模式折股。

債轉(zhuǎn)股的債權評估結果與其他資產(chǎn)評估結果不盡相同，其他資產(chǎn)評估可能存在增值，也有可能存在減值。一般情況下，債轉(zhuǎn)股的債權評估結果不存在增值，除非存在孳息，評估時將該債權的孳息部分計入評估價值中，這樣才有可能會使債權的評估值高于債權的賬面值，否則，債權評估值與賬面值一致或小于賬面值，即保值或減值。

如果債轉(zhuǎn)股企業(yè)的全部資產(chǎn)評估值大于負債評估值，這就意味著截止評估基準日債轉(zhuǎn)股企業(yè)的全部資產(chǎn)能夠清償其債務，公司的債務能夠全額實現(xiàn)，債權的評估值就是該債權的賬面值；評估后股東權益價值大于賬面股東權益價值，股東權益形成增值。債轉(zhuǎn)股折股比率是以債權評估結果與評估后凈資產(chǎn)之比，債轉(zhuǎn)股折股金額為債權評估結果乘以折股比率。其賬務處理分兩種情況：（1）若折股金額與增加注冊資本一致，則債權評估結果全部轉(zhuǎn)入實收資本或股本；（2）若折股金額大于增加注冊資本，則超出部分轉(zhuǎn)入資本公積，作為資本溢價處理。

如果債轉(zhuǎn)股企業(yè)全部資產(chǎn)評估值小于負債評估值，截止評估基準日公司的全部資產(chǎn)難以清償其債務，公司的債務不能夠全額實現(xiàn)，債轉(zhuǎn)股的債權評估結果只能按評估后資產(chǎn)總額占負債總額的比例確定該債權評估值，該債權的評估值就小于賬面值，形成評估減值，評估后股東權益價值小于賬面股東權益價值，股東權益形成減值。債轉(zhuǎn)股折股比率、折股金額的計算方法、賬務處理與上述情形是完全一致，不同是：債權評估值小于賬面值的差額應直接轉(zhuǎn)入資本公積。

五、關注債轉(zhuǎn)股的合法程序

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關鍵詞：企業(yè)合并購買法融資決策會計操縱

一、引言

企業(yè)合并的主要形式有吸收合并、新設合并和控股合并。吸收合并是指一個企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定合并另一企業(yè)，并使后者喪失法人資格。新設合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)改建為一個企業(yè)，參與合并的所有企業(yè)解散，合并成一個新的企業(yè)?？毓珊喜⑹侵敢患移髽I(yè)買人或取得了其他參與合并企業(yè)的控制權，參與合并的企業(yè)形成母子關系，并繼續(xù)保留法人資格。在會計實務中，處理企業(yè)合并的會計方法有購買法和權益結合法。人們普遍認為，權益結合法較購買法容易操縱財務指標，因此，合并會計準則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行相關的合并會計處理，旨在減少會計政策的可選擇性造成的會計操縱，盡可能地避免企業(yè)利用會計政策實現(xiàn)自利的經(jīng)濟后果。從理論上講，在購買法下購買方要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的負債，購買方的合并成本大于各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。然而公允價值的確定有賴于企業(yè)資產(chǎn)評估的結果，資產(chǎn)評估需要使用評估假設，由于我國目前產(chǎn)權交易市場尚未成熟，很難科學合理使用評估假設，各種資產(chǎn)、負債的公允價值仍然難以確定。從法律監(jiān)管看，對重組資產(chǎn)評估目前尚未系統(tǒng)立法，有些重組行為無法可依(陳信元等，2003)。在實踐中，企業(yè)價值評估更多的依賴于評估機構的職業(yè)判斷與技術處理，而企業(yè)在并購重組中又有其利益趨向，基于部分評估結果作價入賬的購買法，就存在會計操縱的可能性。企業(yè)合并有利于企業(yè)從市場獲取資源，特別是獲取市場融資。我國國內(nèi)融資對企業(yè)有較高的要求，對財務指標也有各種定量的限制。為了從市場獲取資金，企業(yè)合并需要向市場傳遞積極的財務信息，在利益驅(qū)動下就可能存在利用購買法操縱財務指標的可能。

二、企業(yè)合并融資決策中購買法操縱分析

目前我國融資市場特別是銀行融資中，除了對企業(yè)的信用狀況、持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展前景、公司治理結構、管理層的素質(zhì)等有一定要求外，更側(cè)重于企業(yè)的財務指標：公司IPO時要求公司發(fā)行前一年末的凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例不低于30％；發(fā)行公司可轉(zhuǎn)換債券要求債券發(fā)行后資產(chǎn)負債率不高于70％；銀行融資審批需要融資后企業(yè)的資產(chǎn)負債率一般不高于70％；公司連續(xù)幾年凈利潤逐年遞增并達到一定的留存收益等。在這些財務指標監(jiān)管要求下，就可能出現(xiàn)利用購買法達標的會計操縱。現(xiàn)模擬AB公司財務數(shù)據(jù)(表1)，分析企業(yè)合并中會計操縱。假設A、B公司均為股份有限公司；A、B公司的合并為吸收合并，并設定A公司為存續(xù)公司(購買方)；B公司股東以與A公司相同的比例換取合并后A公司的股本6000萬元；A、B公司不存在會計報表合并應抵消與調(diào)整的項目；A公司盈利能力較強，有數(shù)年良好盈利記錄；B公司盈利能力較弱，留存收益為負數(shù)。B公司合并的評估基準日為200(年12月31日(僅列示分析相關重要項目)。合并后A公司的資產(chǎn)負債表如(表2)

(一) 合并后購買方的設定對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模及留存收益的操縱非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方(財政部，《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》，2006)。在吸收合并中，購買方是企業(yè)合并后存續(xù)的主體；在新設合并中新設企業(yè)為購買方；在控股合并中母公司為購買方。在吸收合并和控股合并中，為了獲得現(xiàn)實的經(jīng)濟意義，購買方的設定必然會取決于企業(yè)合并的動因。在吸收合并和控股合并中，購買法處理下的合并企業(yè)財務報表中，購買方的資產(chǎn)、負債以賬面價值入賬，被購買方以被購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值入賬，被購買方的留存收益不能并人購買方。市場融資對企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模及留存收益都有相應的比例要求，出于實現(xiàn)企業(yè)合并的增值最大化，達到市場融資的財務評價要求的動因，企業(yè)合并就會設定對融資有利的主體作為購買方。假設合并前A公司總資產(chǎn)為4800萬元，凈資產(chǎn)2980萬元，資產(chǎn)負債率37．9％，留存收益1330萬元，固定資產(chǎn)凈值2000萬元；整體資產(chǎn)規(guī)模較小，雖然盈利能力相對較強且負債率不高，但可用于償債的資產(chǎn)賬面價值較小，融資空間有限。B公司總資產(chǎn)為7080萬元，凈資產(chǎn)4900萬元，資產(chǎn)負債率30．8％，留存收益-1300萬元，固定資產(chǎn)凈值4030萬元；整體資產(chǎn)規(guī)模較大，雖然負債率不高可用于償債的資產(chǎn)賬面價值較大，但留存收益為負數(shù)，企業(yè)的累計虧損給市場傳送了不良的經(jīng)營狀況信息，融資局限更大。

假設參與合并公司的資產(chǎn)、負債評估增值幅度相當，那么設定的購買方不同，合并后公司在資產(chǎn)規(guī)模、收益情況等方面的財務評價會存在差異。本模擬合并案中，設定A公司為購買方，B公司為被購買方，合并后，公司的總資產(chǎn)為17080萬元，凈資產(chǎn)為12960萬元，資產(chǎn)負債率為24％，留存收益為1330萬元，固定資產(chǎn)凈值為10900萬元。假設設定B公司為購買方，A公司為被購買方，合并后公司的總資產(chǎn)為14375萬元，凈資產(chǎn)為10620萬元，資產(chǎn)負債率為28％，留存收益為-1300萬元，固定資產(chǎn)凈值為8430萬元。顯然，本案中設定A公司為購買方，各項財務指標均較優(yōu)。合并前B公司的資產(chǎn)規(guī)模較大，經(jīng)評估后的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的增值額等較A公司高，以B公司的公允價值入賬，使得合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模相對較大，可用于償債的資產(chǎn)的價值較大，公司的資產(chǎn)負債率指標顯著降低，合并后公司融資空間明顯增大。而B公司的留存收益為負數(shù)，如果反映在合并后公司的報表中，對融資不利，設定B公司為被購買方，B公司的累計虧損將不能轉(zhuǎn)入合并公司，合并后公司只反映A公司的累計盈余，損益表也將保持A公司的盈利記錄。設定A公司為購買方，更利于達到融資的財務評價要求。在本模擬合并案中，通過對合并后購買方的技術性設定，使得合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模相對較大、不再反映虧損記錄、利潤表持續(xù)盈余，財務報表傳遞的是公司更為積極的信息，給公司融資創(chuàng)造了更為有利的條件。

(二)基于企業(yè)價值評估的財務指標的操縱 購買方的合并成本、合并報表時被購買方企業(yè)的人賬價值、合并商譽的確認都有賴于合并企業(yè)在購買日確定的評估價值。雖然在評估過程中使用科學的估價模型，但向模型輸入的變量必然帶有主觀判斷的色彩，導致評估結果受到評估過程中所存在的主觀偏見的影響(徐平，2005)。主觀判斷影響的企業(yè)價值評估，會產(chǎn)生不同的評估結果。我國目前評估中介機構風險意識不強，主觀判斷下的評估結果往往會體現(xiàn)委托人的主觀意愿，在合并企業(yè)的主觀影響下，為了使評估結果趨近于企業(yè)合并的動因，就會產(chǎn)生基于企業(yè)價值評估的財務指標的操縱。企業(yè)合并購買法處理下，被購買方的資產(chǎn)、負債以評估

的公允價值入賬。被購買方評估的公允價值的高低，將直接影響合并后企業(yè)的償債能力及盈利能力指標，其影響甚至是反向的，如評估值高了，有關償債能力的指標改善了，盈利能力的指標卻受到負面影響。融資對企業(yè)的償債能力指標、盈利能力指標都有相應的要求，但是在不同的融資方式(或被融資方)下，對兩種指標的要求有輕重之別，基于企業(yè)價值評估的可操縱性，合并企業(yè)總是會迎合融資要求，以關鍵指標為重，均衡相關其他財務指標，進行相應的操縱。

(1)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的評估入賬價值的多少，不僅影響合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模、償債能力，還將影響到合并后公司的折舊、攤銷成本或費用。評估價值過高，合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模和償債能力提高，但合并后公司將負擔的營業(yè)成本及費用相應上升，影響將來的盈利能力，而償債能力和盈利能力是考核企業(yè)市場融資的必備基本條件，只是不同的融資方式對各指標的側(cè)重不一，所以評估增值額的大小有著現(xiàn)實的操縱意義。對于企業(yè)固定資產(chǎn)的評估，通常采用市場比較法或重置成本法，并綜合考慮固定資產(chǎn)的陳新程度和損耗。然而固定資產(chǎn)公開活躍市場價格的獲得、固定資產(chǎn)的陳新度在很大程度上依靠于主觀判斷，容易產(chǎn)生迎合融資條件的評估結果。對于無形資產(chǎn)的評估，其復雜程度更高，按照目前的企業(yè)會計準則，企業(yè)可確認的無形資產(chǎn)非常有限，某些能給企業(yè)帶來長期巨大經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)并不能形成賬面資產(chǎn)，但卻是合并企業(yè)整體價值的重要組成部分，如商標、專利技術、特許權、客戶資源、市場網(wǎng)絡等。目前實務中，無形資產(chǎn)的公允價值評估一般采用收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值法必須取得未來特定時間內(nèi)的預期收益、折現(xiàn)率、收益年限和收益分成率，而這些要素的確定本身就具體較高的不確定性，也帶有一定的主觀隨意性，評估值容易失真，更容易被合并企業(yè)的主觀意愿操縱。本例中企業(yè)的合并動因是整合出有利于市場融資的財務指標，以求得迎合融資條件的均衡的財務指標，包括償債能力指標和盈利能力指標，可設定抵押資產(chǎn)規(guī)模在一定程度上決定了企業(yè)的融資數(shù)額，同時也會影響合并后企業(yè)的盈利能力。但對企業(yè)而言，從市場獲得融資額度的大小可能更為重要，所以企業(yè)合并后的整體規(guī)?；蛘哒f可設定償債的資產(chǎn)規(guī)模對企業(yè)合并的影響更大。如本例中B公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估適當，固定資產(chǎn)增值額4870萬元作價入賬，合并后A公司的固定資產(chǎn)原值增至11400萬元，凈值增至10900萬元；評估無形資產(chǎn)以1000萬元作價入賬，合并后A公司的資產(chǎn)負債率下降為24％。這些操作增加了合并后A公司的可償債資產(chǎn)，降低了資產(chǎn)負債率，擴大了融資空間，但同時也可能增加合并后公司的營業(yè)成本和相關費用。B公司固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的評估增值額的大小操縱，是以合并后A公司融資可承受的影響收益的成本為限的。當然，為了減少評估增值對利潤指標的影響，A公司在合并后還可能利用評估判斷，進行會計估計變更，變更折舊及攤銷年限，攤薄每年計人成本的折舊或攤銷額；或?qū)⒉糠址康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)進行核算。(2)流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的評估入賬價值的大小，將影響合并后公司流動比率、速動比率及利潤指標。流動資產(chǎn)的評估大多借鑒市價或折現(xiàn)價值，經(jīng)過對銷售費用、合理利潤、收賬費用、壞賬估計等調(diào)整后確定。流動資產(chǎn)的價值實現(xiàn)，特別是存貨的價值實現(xiàn)，會受到不同的約束，所認定的約束不同就會產(chǎn)生不同的評估結果，約束的認定有賴于評估機構的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷使得評估結果可能來自于合并企業(yè)的合并動因。在本例中，B公司操作應收賬款、其他應收款以評估減值320萬元入賬，存貨以評估減值300萬元入賬，待攤費用計人B公司當期損益。合并后如果公司收回往來款項或銷售存貨，將以利潤實現(xiàn)而增強合并后公司的盈利能力。合并前A、B公司流動比率分別為1．54％、1．40％，合并后A公司的流動比率為1．26％；合并前A、B公司速動比率分別為1．10％、0．78％，合并后A公司的速動比率為0．82％，償債能力指標較合并前變化不大，由于公司評估操作數(shù)值適當，對公司的信用評級影響有限。

(3)負債。負債項目評估入賬價值的多少也將影響合并后公司償債能力指標與未來的盈利能力。負債類項目的評估一般采用折現(xiàn)價值或賬面價值，是預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債評估需要取得適用的數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)、外部的交易信息，或有負債的確定更多的取決于企業(yè)的信息公開程度，而復雜環(huán)境中企業(yè)確切數(shù)據(jù)或信息可能根本無法獲得，其確認也多依靠主觀判斷。在本例中B公司操作評估，將工資、福利費的計提增加120萬元，其他負債類項目評估時不作減少，合并后公司可能減少勞資成本，也可能因負債的不予支付而增加收益，增強公司的盈利能力。

(4)商譽。企業(yè)合并具體會計準則中，定義購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，企業(yè)合并形成的商譽應當在每年年度終了進行減值測試。商譽產(chǎn)生于購買方對被購買方企業(yè)整體價值的確認，建立于被購買方企業(yè)價值評估的數(shù)據(jù)基礎上，是對被購買方未來可帶來的超額收益的一種認定，當然也離不開評估的主觀判斷。商譽減值測試有可能會確認相應的減值損失，影響企業(yè)的盈利指標，但商譽的減值測試也來自于主觀的職業(yè)判斷，亦存在可操縱的空間。為簡化數(shù)據(jù)處理，本例未設定出現(xiàn)合并商譽。

上述A、B公司的合并會計處理中，主要圍繞增加資產(chǎn)規(guī)模，盡可能增強盈利能力等對融資影響最大的財務指標作相關操作。企業(yè)融資信用等級的財務評定部分，是對企業(yè)的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、凈利潤、銷售凈利率、凈利潤增長率、銷售收入增長率、凈資產(chǎn)收益率等指標的綜合評估。不同的融資方式，不同的企業(yè)，其融資要求的企業(yè)償債能力或盈利能力等財務指標的側(cè)重點可能不同，企業(yè)合并購買法的可操縱性，使得企業(yè)可能盡量取得對企業(yè)融資關鍵指標的優(yōu)化，而對非關健指標則以影響盡可能小為目標，取得一種綜合的平衡。

三、結論及啟示

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一、選準實物類流動資產(chǎn)評估的基準日

由于實物類流動資產(chǎn)屬生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)資產(chǎn),具有較強的流動性,其數(shù)量和狀態(tài)隨時都在發(fā)生變化,不可能停止運轉(zhuǎn),而評估價值則是某一時點的價值,因此,選準評估基準日尤其重要。為與我國會計核算制度相適應,基準日應選在月末、季末,這樣可避免或減少重復登記或漏記。使實物類流動資產(chǎn)的清查結果更符合實際狀況。

二、分配合適的專業(yè)人員做好實物類流動資產(chǎn)評估方案的設計及現(xiàn)場清查

因?qū)嵨镱惲鲃淤Y產(chǎn)評估大部分工作量需要在現(xiàn)場完成,所以現(xiàn)場工作十分重要。而許多評估機構對實物類流動資產(chǎn)的評估工作不重視,派一些業(yè)務能力不足的助理人員在現(xiàn)場清點數(shù)量,不注意資產(chǎn)整體性概念和權屬的重要性。從理論和實踐上都證明對權屬不清的資產(chǎn)進行評估,必將產(chǎn)生風險,應該引起重視。因此要針對不同企業(yè)的不同情況,分配合適的專業(yè)人員做好實物類流動資產(chǎn)評估方案的設計,以此統(tǒng)一評估人員、資產(chǎn)占有方管理人員的思想,避免評估當事雙方在評估過程中因思路和清查方法不同,產(chǎn)生矛盾,以降低評估機構和評估人員的風險,提高評估效率,從而最大限度地有利于評估項目的順利完成。

三、做好評估前期的組織布置和報表填報,關注實物類流動資產(chǎn)的權屬

實物類流動資產(chǎn)具有流動性和不確定性。既有性質(zhì)類似于固定資產(chǎn)的低值易耗品(分為在用、在庫),又有產(chǎn)權不易確定的產(chǎn)成品(已經(jīng)開票但未提貨、存放地點不在企業(yè)內(nèi)部、委托銷售產(chǎn)品等),又有形態(tài)不確定和數(shù)量不宜計量的在產(chǎn)品(有實物形態(tài)、無實物形態(tài)),還有規(guī)格繁多的原材料和輔助材料,這對實物類流動資產(chǎn)的清查和盤點帶來不少困難。所以應著重抓好評估前期的組織布置和報表填報,向資產(chǎn)占有方詳細了解企業(yè)工藝流程、管理制度、核算方法。制訂出切實可行的填報方案。實物類流動資產(chǎn)的填報不能就事論事,不關注權屬,僅按照倉庫實有數(shù)或財務數(shù)據(jù)填寫和清查,因為財務的實物類流動資產(chǎn)核算以金額為主,數(shù)量為輔或不將數(shù)量作為控制對象,倉庫主要以數(shù)量為主,倉庫實物類流動資產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移并不一定以出入庫為界線。實物類流動資產(chǎn)能否合理準確的評估關鍵在于合理的填報,只有合理的填報,才能獲得便于評估人員作業(yè)的相對準確基礎數(shù)據(jù)。

四、對實物類流動資產(chǎn)的數(shù)量確定要從企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理制度開始

只有抓住生產(chǎn)流程,才能清楚知道實物類流動資產(chǎn)在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的形態(tài)和約當量,從管理制度著手可以了解企業(yè)的進貨、領用、入庫和出廠各個環(huán)節(jié)的關聯(lián)性,了解實際庫存和實際庫存可能存在的差異,以及調(diào)整的方法。對于管理水平較高、制度執(zhí)行正常的企業(yè),應以檢查制度執(zhí)行情況為主,在確定制度執(zhí)行情況較好的前提下,以倉庫實際數(shù)量與倉庫賬面數(shù)量來檢驗申報數(shù)量的正確性,但若財務帳與倉庫帳和倉庫實盤數(shù)有較大差距時。就要考慮與應收款、應付款、歷史對帳盤點結論等結合,采用排除法逐一將已經(jīng)售出或尚未入帳的部分剔除,才能保證實物類流動資產(chǎn)的準確性。雖然這樣做會遇到很多阻力和困難,但是卻最大限度的降低了評估風險。對于管理水平較低,制度執(zhí)行不好的企業(yè),進行實物類流動資產(chǎn)全面清點核查時,應該貫徹縱向到底,橫向到邊的思想,做到程序到位,手續(xù)齊備,記錄詳盡。對所有能見到的全部清點并記錄,不能根據(jù)陪同人員簡單解釋是否列入范圍而輕易放過,保證雙方有異義時證明材料或修正的依據(jù)的有效,而不必重新再復查。

五、根據(jù)實物類流動資產(chǎn)的特點,結合不同的評估目的,采用不同的程序和方法進行評估

根據(jù)資產(chǎn)特點及不同的評估目的,實物類流動資產(chǎn)評估可以采用的價值標準有重置成本標準、現(xiàn)行市價標準、收益現(xiàn)值標準和清算價格標準,但在評估方法的應用上,一般采用重置成本法、現(xiàn)行市價法。重置成本法和現(xiàn)行市價法應區(qū)分不同的情況,正確選用。一般來說,以實物類流動資產(chǎn)變現(xiàn)為目的評估,應采用現(xiàn)行市價法;以補償為目的評估,則應采用重置成本法。二者的差異表現(xiàn)在是否適銷和適銷程度上。具體評估時可區(qū)別以下情況,分別采用不同的方法:

(一)外購實物類流動資產(chǎn)

1.剛購進的實物類流動資產(chǎn),因庫存時間短,市場價格變化不大,其賬面值與市場價值基本接近,評估時可采用歷史成本做為評估值,其發(fā)生的較大數(shù)額的運雜費應一并計入評估值中。

2.購進批次不同的實物類流動資產(chǎn),應視不同的情況,采用購置日期最接近評估基準日的材料的歷史成本價或直接采用市場價作為評估值。

3.可以取得市場價格的實物類流動資產(chǎn),直接按購入實物類流動資產(chǎn)的發(fā)票價格確定評估值。

4.沒有市場價格的實物類流動資產(chǎn)可以采用同類商品的市場價格并采用物價指數(shù)進行價格修正。

(二)自制實物類流動資產(chǎn)

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一、評估中介機構與評估委托方的歸責

評估機構作為社會中介組織，對外承擔三種責任：

(一)行政責任。國務院91號令規(guī)定，資產(chǎn)評估機構資產(chǎn)評估結果失實的，國資管理部門可以宣布評估結果無效，并可以對該資產(chǎn)評估機構給予處罰。還規(guī)定，被處罰的單位和個人對處罰決定不服的，可以向上一級國資管理部門申請復議。但隨著國有資產(chǎn)管理體制改革的深化，國有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復議在現(xiàn)行體制下能否成立，在實踐中值得探討。

(二)刑事責任。我國刑法第229條規(guī)定“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金?！?/p>

(三)民事責任。評估機構作為受托方，與委托方國有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調(diào)整。對由于資產(chǎn)評估機構的過錯，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，可依據(jù)《合同法》第406條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤?，因受托人的過錯給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失。”評估機構在處理委托事項過程中，由于重大過失或故意，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，應由資產(chǎn)占有方追究其違約責任。

從另一角度來考慮，國有資產(chǎn)買受人出于對資產(chǎn)評估機構出具報告的信賴，做出并實施了國有資產(chǎn)購買行為，但因評估報告存在重大缺陷使其形成錯誤的判斷，造成重大損失的，國有資產(chǎn)買受人是否可向評估機構請求損害賠償？要解釋這一問題可通過一個案例來進行：

浙江某鞋業(yè)廠(A1)為國有企業(yè)，其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團公司(A)。鞋業(yè)廠由于市場競爭激烈，常年虧損，企業(yè)難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業(yè)集團公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營鞋業(yè)公司(B)相中。B公司長期以來欲擴大在浙江省的市場份額，想通過兼并浙江老廠的行為實現(xiàn)其市場戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，A公司委托某評估機構進行資產(chǎn)評估，評估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬元。買賣雙方經(jīng)協(xié)商，一致同意以評估確認值作為轉(zhuǎn)讓價款的依據(jù)，并簽訂了正式的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B公司一次性支付了245萬的轉(zhuǎn)讓價款。B公司進駐A1廠后，發(fā)現(xiàn)評估報告結果與實物資產(chǎn)情況相距甚遠，評估機構未按國家評估規(guī)范進行實物核查，只是“閉門造車”，簡單根據(jù)企業(yè)提供財務報表，套上某某計算公式，在一天內(nèi)“計算”出評估值。A1廠的實際凈資產(chǎn)僅為52萬元，大多數(shù)實物資產(chǎn)都因國有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。

B公司立即要求解除與A公司的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并要求A公司承擔違約責任，還要求評估機構承擔連帶賠償責任。但評估機構辯稱，其與B公司未發(fā)生業(yè)務關系，評估機構也未從B公司處獲得收益，B公司不應向其主張賠償。B公司以侵權為由，堅持將評估機構告上法庭。

評估機構對B公司的侵權行為是否成立，應從侵權行為構成要件切入分析。按照民法通則，構成一般侵犯責任要具備四個要件：(1)損害事實客觀存在。國有資產(chǎn)買受人因評估報告不當，做出錯誤判斷，給自身造成了經(jīng)濟上的損失這一事實客觀存在；(2)行為違法性。評估機構未按《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細則》等行政法規(guī)、文件的要求，履行必要的評估手續(xù)，其行為具有違法性；(3)違法行為和損害事實之間的因果關系。B公司的購買行為，出于對獨立中介機構所出具報告的信賴，如未有該評估機構提供評估報告，B公司也不會支付對價。因此，可以認為，B公司的購買行為與評估機構出具的評估報告存在因果關系；(4)行為人的過錯。評估機構搞“紙上評估”，存在嚴重過錯，這是不爭事實。對于評估機構執(zhí)業(yè)過程中的歸責原則，筆者認為應采用過錯責任原則，即以行為人——評估機構的過錯為承擔民事責任的必要條件。

為規(guī)避上述風險，評估報告常有下列聲明：“本評估報告僅供貴公司為本次特定的評估目的使用，并報送國有資產(chǎn)管理部門或評估行業(yè)管理機構審查，未經(jīng)評估機構同意，本評估報告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個人提供，不得發(fā)表于任何公開媒體上?！痹u估機構意圖以此來規(guī)避評估報告由委托人以外的第三方使用所帶來的侵權責任。

二、評估方法對評估報告公信力的影響

通行評估方法有四種：(1)收益現(xiàn)值法，將被評估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評估基準日的現(xiàn)值，并以此確定被評估資產(chǎn)價格；(2)重置成本法，在現(xiàn)時條件下重新建造或購置一項全新狀態(tài)的被評估資產(chǎn)所需的全部成本，減去該被評估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟性貶值)后的差額作為被評估資產(chǎn)現(xiàn)時價格；(3)現(xiàn)行市價法，按市場現(xiàn)行價格為價格標準來確定資產(chǎn)價值；(4)清算價格法，以清算價格為標準，對企業(yè)或資產(chǎn)進行價格評估。

上述四種評估方法各有利弊，收益現(xiàn)值法在未來年限收益不確定的情況下，將難以操作；重置成本法簡便易行，但成本增加與價值增加之間未必具有必然聯(lián)系，因此很難反映市場真實價值；現(xiàn)行市價法如遇到同類物品交易實例太少，將會使評估結果缺乏參照；清算價格法的運用容易出現(xiàn)價格低估的情況。

在現(xiàn)實評估運作中，一份評估報告往往對不同種類的標的采用各異的評估方法，而且各評估機構在具體評估過程中采用的參數(shù)也不同，這將導致同一交易標的由不同評估機構評估得出的結果可能大相徑庭。我們在實踐操作中曾遇到一件有趣的案例：某有限責任公司的兩家國有股東關系不佳，都要轉(zhuǎn)讓所持有公司的50%的股權，各自委托不同的評估機構在同一評估基準日進行評估，得出評估值分別為300萬和600萬，究竟采用何種評估結果引起了較大爭議。

筆者認為，解決這一問題的途徑為：(1)評估協(xié)會細化評估操作規(guī)范，使同一時點、同一標的的評估值在不同評估所之間趨于一致；(2)對賬面原值在1000萬元以上的重大國有資產(chǎn)評估項目，要求由兩家以上評估所共同出具評估報告，一來可仿照再保險的有關做法，降低評估機構間的惡性競爭，二來可降低因人為故意或過失原因造成國有資產(chǎn)流失的可能性。

三、或有債務影響評估結果的有效性

個別國有企業(yè)由于長期內(nèi)部管理混亂，公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生，這就造成許多或有負債未在賬上體現(xiàn)。而評估機構的原始資料來源于委托企業(yè)，如委托企業(yè)未提供相應資料，評估機構便無從著手。問題比較突出的是對企業(yè)凈資產(chǎn)的評估，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債。這不同于簡單的資產(chǎn)評估，提供多少實物就評估多少。如果負債未完全列入報表，將直接影響凈資產(chǎn)評估值的準確性。

或有負債有時連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營者都不清楚，所以當委托評估企業(yè)未提供或無法提供真實、完整資料，致使評估報告失實，給評估報告使用人造成損失的，受損人是應當向資產(chǎn)占有方索賠還是應向評估機構索賠？舉證責任在評估機構一方還是在受損方？筆者認為評估機構承擔的責任應為過錯責任，即需要受損方提出評估機構在執(zhí)業(yè)過程中存在過錯導致其損失的有力證據(jù)。

最高法院《關于審理與企業(yè)改制相關民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第二十二條規(guī)定，“企業(yè)出售時，出賣人對所售企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況、損益狀況等重大事項未履行如實告知義務，影響企業(yè)出售價格，買受人就此向人民法院主張補償?shù)?，人民法院應當予以支持?！?/p>

四、評估機構收費與評估結果的關系

評估機構的收費有國家統(tǒng)一規(guī)定階梯標準，基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費方式事實上誘導了評估機構高估評估標的，評估報告的公信力易于受損。

五、無形資產(chǎn)評估的障礙

我國1992年的《企業(yè)會計準則》，對無形資產(chǎn)作如下表述：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。”無形資產(chǎn)的主要特點是：(1)依附性。無形資產(chǎn)不具有獨立的物質(zhì)實體，不占有空間，但又必須通過一定的物質(zhì)載體表現(xiàn)其自身，這是有別于有形資產(chǎn)的重要特點。如土地使用權依托于土地，商譽混于企業(yè)的整體資產(chǎn)；(2)不確定性。無形資產(chǎn)價值受市場、經(jīng)營等綜合因素影響，具有高度的不確定性。今天上百億的無形資產(chǎn)，明天可能一文不值；(3)獨特性。無形資產(chǎn)常是各有特點、獨立成形，互相之間缺乏可參照性。

《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第六條規(guī)定，“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！睙o形資產(chǎn)屬法定評估范疇，但在許多實際工作中，無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象普遍存在，原因在于無形資產(chǎn)評估缺乏定性定量標準，即便評估也因與市場價值嚴重脫節(jié)，缺乏實用性。但如任由無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生，可能會導致百年老字號的招牌拱手送予他人，造成國有資產(chǎn)的“無形”流失。

筆者認為評估不能解決的事情，留給市場機制去解決。不管評估值合理不合理，只要確定國有無形資產(chǎn)的出賣時點，交由產(chǎn)權交易機構進行充分的出讓信息披露，實行公開交易，用市場機制檢驗價格，這就能從制度上確保在這一特定的時點上，不存在國有資產(chǎn)流失問題。

六、評估結果的確認或備案

長期以來，對國有資產(chǎn)評估結果采取確認制，即《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第十八條規(guī)定，“委托單位收到資產(chǎn)評估機構的資產(chǎn)評估結果報告書后，應當報其主管部門審查；主管部門審查同意后，報同級國有資產(chǎn)行政管理部門確認評估結果。”以往，評估機構對行政部門的確認行為是喜憂參半，“喜”在有了國有資產(chǎn)管理部門的確認，相應的評估機構的自身責任似乎有所縮??；“憂”在評估過程有了確認程序，許多評估機構的結果被調(diào)整或修改，評估時間過程也相應有所延長。

筆者認為，在評估機構出具結果后確認程序，容易導致責任模糊。如評估報告的使用者認定經(jīng)確認的評估結果有重大瑕疵，是對評估機構提起民事訴訟還是向評估行業(yè)主管部門申請行政復議或提起行政訴訟，尚有爭議。所幸的是，2001年12月31日，《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財政部第14號令)出臺后，國有資產(chǎn)評估確認制改為備案制。備案制減輕了評估行業(yè)行政管理部門的責任，相應增加了評估機構的責任感，評估機構無法再用行業(yè)主管部門的確認書來抗辯自身的過錯?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12號令)更加明確了這一定位。

但需指出的是，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務院91號令)是行政法規(guī)，而《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財政部14號令)、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12號令)是部門規(guī)章，后者效力低于前者。以部門規(guī)章改變行政法規(guī)的規(guī)定，恐有不當之處。建議在適當時機，應以法律或行政法規(guī)的形式，對評估結果的處理方式重新加以明文規(guī)定。