導語：如何才能寫好一篇國網(wǎng)經(jīng)濟責任履職報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】商業(yè)銀行 任期審計 效率效果

隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強，對任期審計的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計的效率、效果成了各家審計機構亟待解決的問題。

一、影響商業(yè)銀行任期審計效率與效果的主要因素

（一）重視程度不夠

根據(jù)銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機構高級管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計機構接受提請進行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因審計組長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。

（二）項目計劃不確定

由于計劃的不確定，任期審計項目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計劃性的特點。容易造成審計任務與審計資源短時間內不匹配，使得審計人員無暇應接的情況。

（三）審計評價內容合理性不足

任期審計評價體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經(jīng)濟等因素，僅以考核指標來評價被審計人聘期目標責任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營能力強弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機構經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標不同，年度考核指標和考核方式也在不斷變化和調整。不同審計人員在相同業(yè)務、相同年度指標的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結果，造成審計結果客觀性不足，被審計對象的認同度不高。

（四）審計流程規(guī)范性不足

各商業(yè)銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業(yè)務流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據(jù)和報告發(fā)現(xiàn)時，未以審計事項與被審計人經(jīng)濟責任的關聯(lián)程度大小為標準來確定審計范圍、重點和報告內容。在現(xiàn)場審計時花費大量精力和時間，結果是審計發(fā)現(xiàn)問題、報告內容與被審計人履職責任契合度不大。二是審計報告中評價語言規(guī)范性不足，審計人員將被審對象工作總結和述職報告內容作簡單的“復制”、“粘貼”，甚至評價內容出現(xiàn)專業(yè)術語和口語化詞語，嚴重影響了任期審計項目的效率和效果。

（五）審計人員不穩(wěn)定

審計項目的質量與審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)敏感性密切相關。專項審計項目一般情況均由各審計機構專業(yè)團隊承擔，在資源配置各審計機構均會給予優(yōu)先權，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調人員，而臨時抽調人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。

二、提高任期審計效率與效果的途徑

（一）提高認識，加強部門協(xié)調配合

任期審計是一項政策性強、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實效，審計機構應與駐地分行有關部門加強協(xié)調配合，形成合力，提升效率。

1.任期審計是加強干部監(jiān)管的必要措施

各審計機構必須認識到任期審計是銀行監(jiān)管機構及總行賦予審計部門的一項重要的任務，是加強干部監(jiān)管，促進廉政建設，推進依法經(jīng)營的重要措施。改變任期審計只是幫助被審人取得任職資格的認識。在開展任期審計項目時，應根據(jù)不同級別，確定不同層次審計人員擔任組長。提高審計工作的客觀性、獨立性和權威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實事求是的評價和鑒定。

2.加強與駐地行人力部門的溝通協(xié)調，增加計劃前瞻性

審計機構要增強年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達審計提請書，使內審機構有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機構對年度審計任務的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務，可適度調整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或將任期審計項目與其他項目合并進行。

3.做好與計財部門的聯(lián)系，保障相關評價指標及時完整

審計機構應與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進行財務管理知識培訓。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經(jīng)營情況分析的能力。二是定期收集相關財務報表，及時獲取經(jīng)營相關數(shù)據(jù)。

4.加強與紀檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調，有利準確界定責任

審計前，審計機構要主動走訪干部管理部門和紀檢監(jiān)察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟責任界定結論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟責任界定結論時，可參照業(yè)務部門責任認定結論，依據(jù)相關標準界定經(jīng)濟責任；若業(yè)務部門尚未進行責任認定的事項，應提交相關部門進行責任認定，參照認定結論，依據(jù)責任界定分類標準。

（二）確定合理適用的評價體系

任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進行科學的動態(tài)調整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標評價，針對未完成的指標，重點分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內和當?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時，將當?shù)亟?jīng)濟環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強審計效果。

（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作

1.構建專業(yè)團隊，推行前后臺分離

審計機構應明確相關處室為牽頭部門，全面負責對任期審計項目的組織實施和專業(yè)化建設。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負責非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團隊作為后臺，主要負責審計總體方案，研究審計重點、加強與駐地分行聯(lián)系，收集相關信息，定期維護與更新信息，規(guī)范審計流程等工作。

2.項目管理標準化

3.增加流程實效性

審計機構可結合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標準審計流程，以增加流程實效性。

（1）采取網(wǎng)上問卷調查

網(wǎng)上問卷調查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調查人員通過網(wǎng)絡瀏覽器登錄，輸入預先設置的密碼進入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計，由審計人員操作。實踐證明，網(wǎng)上問卷調查具有成本低、操作簡單、參與調查人員不受限制的特點，有利于擴展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調查人員的顧慮，從而獲得真實客觀的資料。

（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質量

審計報告要以重要性、相關性、客觀性相結合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進行初審后，應增加報告質量審核員、牽頭處室負責人、審計機構負責人多級審核。經(jīng)過逐級審核，對未達標報告進行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進入下一審核環(huán)節(jié)，以達到保證報告質量的目的。

（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結果

監(jiān)管制度面向全部金融機構，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內審機構通常依托于本行的風險導向。因此，這就需要審計部門保持對監(jiān)管機構信息的敏感性，持續(xù)關注和跟進外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調控等因素，多方掌握信息，從而在增強審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風險的成本。

參考文獻

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[3] 張娜.國有銀行行長任期經(jīng)濟責任審計問題探討[J].首都經(jīng)貿(mào)大學碩士學位論文，2008.

篇2

王小平局長先后在團縣委、商業(yè)局、政府辦公室擔任過領導職務，有一定的理論功底和管理經(jīng)驗。2008年元月調任南城縣審計局局長后，他刻苦學習、積極探索，開創(chuàng)了南城縣審計工作的新局面，該局連續(xù)五年被撫州市審計局評為目標管理綜合先進單位，并于2009年12月被中華人民共和國人力資源和社會保障部、中華人民共和國審計署評為“全國審計系統(tǒng)先進集體”，這是當年全省縣（區(qū)）審計局唯一獲得的殊榮。

記者：南城縣審計局被評為“全國審計系統(tǒng)先進集體”，應該說在參與“打造審計鐵軍”活動中有一定基礎，具體工作中有何特色？

王小平：我局被中華人民共和國人力資源和社會保障部、中華人民共和國審計署評為“全國審計系統(tǒng)先進集體”，這是上級審計部門正確領導和本局機關全體干部職工努力奮斗的結果，是打造審計鐵軍邁出的第一步，談不上什么新特色，但確實取得了一些新成績，具體表現(xiàn)在六個新：一是財政執(zhí)行審計和其他財政收支審計取得新碩果；二是政府投資項目審計打造新舉措；三是經(jīng)濟責任審計呈現(xiàn)新亮點；四是信息化建設取得新成效；五是宣傳通聯(lián)工作形成新氛圍；六是打造審計鐵軍活動探索新思路。

記者：財政預算執(zhí)行和其他財政收支審計工作是一項常項工作，你局取得新碩果，發(fā)揮審計鐵軍作用有什么新方法？

王小平：這項工作確實是一項審計部門年年要搞的工作，如不注意審計創(chuàng)新很容易走過場，這方面我縣主要是發(fā)揮審計鐵軍作用，在當好“三士”上作文章。首先發(fā)揮參謀作用，當好政府“謀士”。為更好地配合政府搞好每年財政預算，年初我局不斷總結多年來深化預算執(zhí)行的審計經(jīng)驗，向政府提出算好“三帳”的預算思路：一是對預算收入算“大賬”，確定預算收入整體情況；二是對預算支出算“細賬”，確定本縣鋼性支出情況；三是對收支平衡算“總賬”，確定預算收支總體情況。通過摸清家底，深化預算，為領導決策提供了第一手資料。其次發(fā)揮職能作用，當好財政“衛(wèi)士”。著力按照“收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子”的綜合預算改革思路，將財政一般預算、基金預算、國有資本經(jīng)營預算和社會保障預算等納入審計范圍，促進建立完整的政府預算體系；著力深化對財政管理情況的審計，關注財政收入、支出和分配以及有預算分配權部門職責履行等情況，揭示預算、資金分配、資金使用、資金安全、政策效果等方面存在的突出問題，從體系、機制、制度和政策層面分析原因、提出建議；著力強化對政府預算執(zhí)行情況的決算草案審計，關注預算編制、執(zhí)行、調整、決算和公開等環(huán)節(jié)，推動所有政府性收支納入預算管理，促進節(jié)約公共資金，增強預算公開透明度。再次發(fā)揮免疫作用，當好反腐的“勇士”。加強審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，2008年以來，我局共向紀檢監(jiān)察、檢察部門移送審計案件線索8起，其中2起由縣紀檢監(jiān)察部門處理，6起由法院、檢察部門處理、3人被依法撤職，9人分別被公、檢、法部門追究刑事責任。

記者：政府投資項目審計能為政府把好資金關口并帶來巨大經(jīng)濟效益，深受地方領導和社會歡迎，但也存在一定的審計風險，從打造審計鐵軍角度你局有什么新的舉措？

王小平：政府投資項目審計是領導關心的重點、社會關注的熱點、打造審計鐵軍的焦點、防止審計風險的難點。2012年我局共完成政府投資審計項目56個，送審金額6.468億元，審定金額5.232億元，在縣重點辦已審減的情況下，再次核減率為23.6%，為政府節(jié)約資金1.236億元。我局主要采取了三項措施：一是創(chuàng)新五級審理模式，嚴把審計程序關。我局統(tǒng)一了項目審核、審計方法，形成了“縣重點辦審核、審計小組復核、審計組長審理、審計業(yè)務會議審定、縣政府主要領導把關”的五級審理機制，實現(xiàn)了“審計項目、審計數(shù)量、審計程序、審計內容、審計結論”審理的全覆蓋。二是實現(xiàn)六個轉變模式，嚴把審計方式關。即由業(yè)主單位送審向重點辦審核送審轉變；由事后審計向全程跟蹤審計轉變；由以工程財務審計為主向工程財務、投資建設程序、制度管理、預決算審計并重轉變；由以建設施工單位審計為主，向即對審計建設單位、施工單位，又注意延伸到設計、采購、管理等其他相關單位轉變；由真實、合法審計向真實、合法、效益審計兼顧并突出效益審計轉變；由查違紀違法問題為主向查違規(guī)問題最大限度規(guī)范建設項目各參建單位的建設行為轉變。三是實施“1+2+3”管理機制，嚴把審計中介關。即做到“一集中”、“二切斷”、“三分離”，切實加強政府投資項目管理，抵御審計風險?！耙患小奔此姓顿Y項目都必須經(jīng)施工單位、監(jiān)理單位、掛點領導簽字送縣重點辦審核報縣政府主要領導審簽后再行審計?！岸袛唷奔辞袛嘀薪閷徲嫏C構與施工單位的聯(lián)系，切斷再審單位與施工、建設和監(jiān)理方之間的聯(lián)系，對參加委托審計的3個中介機構資質、業(yè)務規(guī)模、商業(yè)信譽、違規(guī)行為等情況進行登記造冊，建立數(shù)據(jù)庫；對需要委托中介機構實施審計的政府投資項目，由固投2個組臨時抽簽，確定委托中介機構；對所有的審計資料全部由縣審計局轉送委托中介機構，以縣審計局出具的審計報告為準?！叭蛛x”即將政府投資項目審計分配權、中介機構或再審單位使用權和費用結算權分別交由縣審計局不同的股組，不同的分管領導負責。審前中介機構與縣審計局、業(yè)主單位相互溝通，對資料進行認真核對，防止缺項、漏項、加項現(xiàn)象；審中縣審計局與業(yè)主單位、施工單位根據(jù)中介機構提出的問題進行現(xiàn)場核對后，由縣審計局綜合三方意見向中介機構核對；審后由中介機構與縣審計局、業(yè)主單位根據(jù)修改意見再次現(xiàn)場核對，然后根據(jù)核對意見形成審計報告（征求意見稿），由縣審計局向業(yè)主單位和施工單位征求意見，再次修改后由縣審計局形成正式審計報告分發(fā)業(yè)主單位和施工單位，減少了審計風險。

記者：經(jīng)濟責任審計是審計部門的一個重要職能，“打造審計鐵軍”南城經(jīng)濟責任審計有什么新亮點？

王小平：經(jīng)濟責任審計是各級審計部門年年都要搞的得工作，“打造審計鐵軍”要在經(jīng)濟責任審計中“來真的、動硬的、干實的”。我們南城縣審計局除抓好縣委組織部委托的科級主要領導經(jīng)濟責任審計外，從2008年開始，我局根據(jù)縣委文件要求和縣委組織部的委托，在全省率先對村級換屆的150個村委會和21個居委會進行了兩次全面審計，并根據(jù)縣政府批轉的審計計劃安排每年對16個村委會書記、主任進行任中審計，共查出違紀違規(guī)金額2 760萬元。審計提出的126條整改意見均被采納，12個村委會主任由于查出涉嫌經(jīng)濟問題被罷免選舉資格，13個村（居）委會主任因績效審計成績不突出而落選，2個村書記、3個村主任和4個村會計分別被移交紀檢監(jiān)察等執(zhí)紀執(zhí)法部門處理，其中7個村干部被追究刑事責任。在具體工作中我們主要是：念好“三字經(jīng)”、交好“四本賬”。即念好“破”字經(jīng)，消除二個誤區(qū)。破除村級審計的盲區(qū)，解決“能不能審”和“有沒有審頭？”兩個問題；念好“細”字經(jīng)，突出六項內容。注重在干部履職的全面性、固定資產(chǎn)的完整性、債券債務的真實性、財務收支的及時性、專項資金的專用性、財務公開的徹底性審計上下功夫；念好“實”字經(jīng)，把住三道關口。本著實事求是、依法依規(guī)原則，重點把好數(shù)據(jù)關、定性關和線索移送關。同時做到：摸清被審計村的資產(chǎn)家底，為村干部的業(yè)績考核提供客觀依據(jù)，向村民交一個“明白賬”；整治村級財務混亂局面，規(guī)范村級財務管理，還村民一個“清楚賬”；服務經(jīng)濟發(fā)展，加強宣傳教育，提高村干部財經(jīng)法紀觀念，給村民一個“放心賬”；積極推進政務公開，化解干群矛盾，給村民一個“和諧賬”。

記者：抓好審計信息化建設是打造審計鐵軍、提升審計工作能力和水平的重要舉措，你局靠什么措施取得新成效？

王小平：抓好審計信息化建設既能減少審計風險，又能提高審計效能，也是科學打造審計鐵軍的手段。為此我局著重從打好“六張牌”入手，推進審計信息化建設進程。一是打好“組織機構牌”。經(jīng)縣編辦研究同意，成立“南城金審信息中心”，為縣審計局下屬單位，核定財政全額撥款事業(yè)編制7名，目前已考入局機關人員4名；二是打好“經(jīng)費投入牌”。投資1 000萬元新建金審信息中心，與縣政府網(wǎng)站、各有關被審計單位建立聯(lián)網(wǎng)審計平臺，與國家審計署、省審計廳、市審計局四級聯(lián)網(wǎng)，添置了各種網(wǎng)絡設備。三是打好“人才培養(yǎng)牌”。全局12名人員參加了國家審計署、省審計廳計算機中級資格考試，派出了2名同志參加了南京審計學院和省審計廳在江西財經(jīng)大學舉辦的計算機專業(yè)技術學習。四是打好“保密管理牌”。按照國家信息系統(tǒng)分級保護和等級保護的要求，實行依法管理、分級負責、重點防控，做到信息系統(tǒng)建設與安全建設同步。五是打好“科研攻關牌”。加強信息化條件下數(shù)據(jù)采集、風險評估、質量控制、組織方式等課題研究；注重將成熟的研究成果轉化為規(guī)范制度，建立符合信息化需要的審計業(yè)務指南、審計管理標準和計算機審計制度體系。六是打好“目標考評牌”。在局機關綜合目標考評中，突出了信息化建設目標考評，進一步細化了信息化建設各階段性任務。

記者：南城縣審計宣傳通聯(lián)工作一直抓得緊也抓得非常好，為打造審計鐵軍形成了一個什么新氛圍？

王小平：“打造審計鐵軍，輿論應先行”。一個單位不重視宣傳通聯(lián)工作不能評目標管理綜合先進單位，一個單位領導不重視宣傳通聯(lián)工作不能算全面稱職的領導。我局正按照這個理念，認真做好審計宣傳通聯(lián)工作，形成了主要領導親自抓，分管領導全力抓，人秘干部主動抓的濃厚氛圍。一是抓隊伍。局成立了宣傳通聯(lián)工作領導小組，由局長任組長，分管宣傳工作副局長任副組長，各股組長為成員，人秘股具體負責宣傳通聯(lián)工作；二是抓陣地。抓好縣、鄉(xiāng)、村三級通聯(lián)宣傳工作，發(fā)揮學習《中國審計報》、《審計與理財》等報刊作用，形成濃厚的學習氛圍，連續(xù)3年被中國審計報社評為全國通聯(lián)工作先進單位、被省審計廳評為全省審計通聯(lián)工作先進單位。三是抓管理。把審計宣傳通聯(lián)工作列入了目標管理責任制，實行工作一起部署、一起檢查、一起落實，特別注重搜集信息的及時性、歸納信息的客觀性、綜合信息的真實性，全面客觀地反映基層審計的成績和問題，嚴格按目標崗位責任制規(guī)定兌現(xiàn)獎懲。

篇3

關鍵詞污染治理；環(huán)境審計；影響因素；符合性檢驗

中圖分類號F062.2文獻標識碼A文章編號1002-2104

環(huán)境審計制度作為一種污染治理工具開始于二十世紀60年代末，代表事件是美國審計署（GAO）對水體污染項目進行的審計[1]，美國審計署的研究報告表明，環(huán)境審計可以在改善環(huán)境績效的同時，減少成本支出[2]。1995年，最高審計機關國際組織（INTOSAI）第十五屆大會上，環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展問題的審計正式被列為主要議題，一些國家的最高審計機關相繼開展了環(huán)境審計工作。環(huán)境審計關注環(huán)境、自然資源與可持續(xù)發(fā)展問題，可能包含于財務審計、合規(guī)性審計和績效審計之中。其中，環(huán)境財務審計旨在審查政府財務報告是否反映了環(huán)境成本與負債；環(huán)境合規(guī)性審計旨在確定環(huán)境保護支出是否符合開支授權以及是否遵循了相關法規(guī)、條約與政策；環(huán)境績效審計旨在評價政府是否實現(xiàn)環(huán)境目標以及環(huán)境保護活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。由于可以將審計結果進行信息披露并接受利益相關者的問責，環(huán)境審計制度作為一種信息化規(guī)制工具被許多國家所采納，但至今仍有一些國家仍尚未開展環(huán)境審計工作[3]。為什么不同國家對環(huán)境審計采取的態(tài)度不同，是一個值得探討的問題，本文的研究正是基于不同國家的國別數(shù)據(jù)，分析環(huán)境審計制度選擇的影響因素，并對我國是否適合開展環(huán)境審計進行符合性檢驗。

1文獻回顧

由于不同國家文化、制度以及社會發(fā)展程度的差異，污染治理工具在不同國家的演變和普及程度也會有所差異。我們可以將污染治理工具的演進劃分為兩種方式，啟蒙式演進和學習式演進[4]，前者的產(chǎn)生和發(fā)展大體上是一個觀念先行，制度隨后，而手段次之的次序；而后者的演進次序剛好相反。環(huán)境審計是可持續(xù)發(fā)展觀念逐漸深入人心的產(chǎn)物，環(huán)保意識以及當?shù)氐慕?jīng)濟水平被認為是開展環(huán)境審計的重要驅動力[5]。

支持將環(huán)境審計作為一種污染治理工具的解釋來自委托理論[6]。該理論認為，公共資源由納稅人和社會公眾提供，由政府管理和使用，其中暗含著一種“社會契約關系”，即公眾與政府間的委托關系，政府管理社會公共資源的同時承擔著公共受托責任。環(huán)境問題的復雜性和廣泛性，使環(huán)境責任成為政府公共受托責任的重要內容，環(huán)境審計是保證政府受托環(huán)境責任全面有效履行的制度安排[7]，面對社會公眾要求各級政府實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的壓力，信息披露有助于減少信息不對稱和解除受托責任，因此環(huán)境審計被用來充當“推動者（Enabler）”和“評估者（Evaluator）”的角色[8]。

在美國，部分州實施了環(huán)境審計立法，環(huán)境審計具有一定的優(yōu)先權和豁免權，Stafford對各州環(huán)境審計開展情況進行分析后認為，政黨背景和利益相關者壓力是環(huán)境審計立法決策的重要影響因素，而污染水平、環(huán)保標準的影響并不明顯[9]。最高審計機關環(huán)境審計工作組（WGEA）在分析環(huán)境審計的演進趨勢時指出，一國最高審計機關是否開展環(huán)境審計受到包括該國自然地理、生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結構特征、貧困消除與經(jīng)濟發(fā)展、政府安全與政治穩(wěn)定以及鄰近國家的環(huán)境審計決策等因素的影響[10]。

黃溶冰：環(huán)境審計制度選擇影響因素的實證分析中國人口?資源與環(huán)境2013年第10期根據(jù)現(xiàn)有文獻，國內外學者對環(huán)境審計的研究偏重于環(huán)境審計的本質、目標、內容、方法、報告等理論結構以及實務案例分析[11-12]。環(huán)境審計的動因研究主要聚焦在理論闡釋和規(guī)范分析，尚缺少進一步的經(jīng)驗證據(jù)，特別是基于不同國家國別數(shù)據(jù)的實證分析更是屬于空白。針對這種情況，本文利用150個國家的經(jīng)濟社會發(fā)展數(shù)據(jù)，采取Logit二元選擇模型，對環(huán)境審計制度選擇的影響因素進行檢驗并結合中國國情進行了討論，以期在借鑒前人經(jīng)驗的基礎上彌補上述研究的不足。

2研究假設

美國經(jīng)濟學家舒爾茨認為，廣義的制度是指管束人們的一種行為規(guī)則，具體到經(jīng)濟學領域，制度是一種具有經(jīng)濟價值的服務的供給者。按照建構主義的制度變遷理論，當現(xiàn)有制度因交易成本、外部性、風險、規(guī)模經(jīng)濟等因素不能滿足經(jīng)濟和社會發(fā)展需要時，一種制度創(chuàng)新就可能產(chǎn)生，制度選擇和制度變遷可以用“需求――供給”這一經(jīng)典的理論框架來加以分析[13]。據(jù)此，本文從經(jīng)濟和社會發(fā)展角度對環(huán)境審計的需求因素進行分析，并提出研究假設。

2.1經(jīng)濟發(fā)展水平

經(jīng)濟發(fā)展水平和環(huán)境污染的關系常用環(huán)境庫茨涅茨曲線（EKC）來描述[14]。在經(jīng)濟發(fā)展的較低階段，各國環(huán)境污染的水平也相對較低；在經(jīng)濟起飛、制造業(yè)快速發(fā)展階段，各國多以犧牲環(huán)境來換取經(jīng)濟增長，環(huán)境污染開始加??；在經(jīng)濟發(fā)展的更高階段，隨著人均GDP和富裕程度的提高，人們的環(huán)保意識也逐漸增強，為實現(xiàn)社會福利最大化目標，各國開始加大環(huán)境規(guī)制力度，污染物排放逐步得到控制，環(huán)境狀況開始改善。

環(huán)境問題是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾表現(xiàn)，是由人類不合理的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的，而環(huán)境問題的解決又依賴于一定的經(jīng)濟基礎[15]。在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，污染治理工具的選擇和組合也會有所不同，某種特定制度的選擇是由對與經(jīng)濟發(fā)展水平相聯(lián)系的更為有效的制度績效的需求所引致的[16]，特定環(huán)境下，哪一種規(guī)制工具更有效取決于環(huán)境問題本身的特點，以及所處的具體政治、經(jīng)濟環(huán)境[17]。經(jīng)濟發(fā)展水平高的國家，普遍重視福利導向的公共政策議程[18]，隨著人們環(huán)保意識的不斷增強，為實現(xiàn)環(huán)境目標與經(jīng)濟目標的雙贏，將帶來環(huán)境管理方式和手段的創(chuàng)新，包括環(huán)境審計在內的新的政策工具會不斷涌現(xiàn)。基于以上分析，本文提出如下假設：

假設1： 經(jīng)濟發(fā)展水平與是否開展環(huán)境審計成正顯著相關，一國的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，該國越可能開展環(huán)境審計。

2.2環(huán)境保護投資

由于環(huán)境資源的公共產(chǎn)品屬性以及環(huán)境污染的負外部性，政府生態(tài)建設和污染治理的資金主要來源于公共財政。在公共財政中，只有通過制度構建，形成一種有效的激勵約束機制，才能緩解因契約不完備帶來的機會主義行為，避免在公共資金使用中出現(xiàn)權力尋租、等道德風險和逆向選擇行為，具體而言包括兩個方面，一是杜絕公權私用，防止公共資金用于謀私性的用途；二是保證公共資金的效用，最大限度提升公共資金使用績效[19]。

現(xiàn)代審計的功能隨著受托經(jīng)濟責任內容的不斷拓展而拓展[20]，環(huán)境審計是現(xiàn)代審計體系向高端發(fā)展的客觀要求，也是受托經(jīng)濟責任內涵拓展引致更高層次審計目標需求的必然產(chǎn)物[21]。環(huán)境審計的理論前提可以歸結為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的受托環(huán)境責任[22]，為客觀評價政府受托環(huán)境責任的履職情況，審計部門需要對各項環(huán)境計劃所花費的資金進行審查，回答社會公眾作為納稅人提出的環(huán)境支出是否合規(guī)使用，是否產(chǎn)生合理回報以及是否實現(xiàn)其預期目標等問題。隨著環(huán)境保護投資的增長，與環(huán)保支出相關的審計將逐漸成為一種獨立的審計業(yè)務，并在審計目標、審計方法等方面表現(xiàn)出與其他審計不同的特點?；谝陨戏治?，本文提出如下假設：

假設2： 環(huán)境保護投資與是否開展環(huán)境審計成正顯著相關，一國的環(huán)境保護投資越大，該國越可能開展環(huán)境審計。

2.3社會信息化程度

環(huán)境規(guī)制工具分為三類：命令――控制工具、市場化工具和信息化工具[23]。命令控制工具通過立法制定污染物末端處理的技術標準或者指定污染物排放減少量，以強制手段迫使污染者將污染的費用內部化；市場化工具通過可交易許可證、押金返還和排污稅等經(jīng)濟手段，為污染者內部化外部性提供市場激勵；信息化工具通過強制或自愿環(huán)境信息披露，鼓勵多方參與，利用利益相關者的監(jiān)督和問責，促進污染者主動履行減排責任。

在區(qū)域環(huán)境治理中，為了尋求更好的環(huán)境規(guī)制效果，需要公民的廣泛參與和共同合作[24]，而公眾參與環(huán)境保護，其前提是環(huán)境信息披露。信息提供被稱作環(huán)境規(guī)制工具的“第三次浪潮[25]”以及“面向下一代的政策工具[26]”，由于管制壓力和非管制壓力的存在，信息公開及其審計鑒證可以減少信息不對稱，以影響信息使用者或利益相關者與信息提供者建立并維持一種積極的關系。信息化工具的流行可以通過提供、處理、傳播相關信息的成本變化來解釋[27]，隨著科學技術的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為獲取和傳播信息的重要的媒介，包括環(huán)境審計在內的信息化工具因執(zhí)行成本和時間效率方面的優(yōu)勢，在許多國家或地區(qū)相繼被試點和采納，用于彌補傳統(tǒng)規(guī)制手段的不足，或者用來解決一些新問題?；谝陨戏治?，本文提出如下假設：

假設3： 社會信息化程度與是否開展環(huán)境審計成顯著正相關，一國的社會信息化程度越高，該國越可能開展環(huán)境審計。

3實證分析

3.1變量定義和數(shù)據(jù)來源

根據(jù)上文的分析，實證分析的變量定義如下：

被解釋變量，環(huán)境審計（Envi）為虛擬變量，若Envi=1，表示開展了環(huán)境審計，若Envi=0，表示未開展環(huán)境審計。

解釋變量，經(jīng)濟發(fā)展水平選用人均國內生產(chǎn)總值（千美元，Pgdp）表示；環(huán)境保護投資因各國的國內數(shù)據(jù)難以獲取，故選用各國對世界環(huán)境基金的捐助（千美元，Invest）作為變量；信息化水平選用每一百人互聯(lián)網(wǎng)用戶（人，Webnet）表示。

控制變量，為了盡量減少其他可能影響因素遺漏對實證結果產(chǎn)生的影響，本文考慮以下三個控制變量：①污染排放現(xiàn)狀，選用單位面積SO2排放量（kg/km2，Pollute）表示；②鄰國的環(huán)境審計決策，選用虛擬變量Neigh表示，Neigh=1表示鄰國開展環(huán)境審計，Neigh=0表示鄰國未開展環(huán)境審計；③國家審計體制，選用2個虛擬變量，司法型審計體制用Court表示，行政型審計體制用Office表示，如果Court=0， Office=0，則代表立法型（含獨立型）審計體制。

本文選擇2010年作為研究的時點，所有參與檢驗的國家都采用2010年度的數(shù)據(jù)。被解釋變量的數(shù)據(jù)來源于最高審計機關環(huán)境審計工作組Environmental Audits Worldwide（EAW）數(shù)據(jù)庫。解釋變量和控制變量的數(shù)據(jù)來源于世界銀行Global Development Finance（GDF）數(shù)據(jù)庫、國際貨幣基金組織 World Economy Outlook（WEO）數(shù)據(jù)庫、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署的年度報告以及耶魯大學環(huán)境績效指數(shù)（Epi）的測評網(wǎng)站（http：//epi.yale.edu/）。經(jīng)過資料整理并考慮相關數(shù)據(jù)的可獲得性，最終確定樣本規(guī)?？傆?50個。

3.2模型設定

一國是否開展環(huán)境審計只有兩種可能，要么開展（Envi=1），要么不開展（Envi=0），需要采取二元選擇模型進行估計。在二元選擇模型中，Logit模型與隨機效用最大化模型是一致的，我們認為一個國家環(huán)境審計的開展是效用最大化的結果，因此選擇Logit模型。

篇4

關鍵詞：企業(yè)內部會計控制檢查制度

企業(yè)內部會計控制是企業(yè)為了保證會計信息的質量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位?？梢哉f，“得控則強，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內部控制的目標，特別是內部會計控制的目標，其涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的一項具體業(yè)務，是一種通過控制系統(tǒng)內部會計信息的傳遞，達到對企業(yè)管理控制和業(yè)務控制的綜合控制方式。

一、內部會計控制的內容

內部會計控制制度的內容主要包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

（一）內部會計工作管理制度

第一，要建立以管理會計為核心的內部管理制度，加強對財務、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責。會計人員是單位具體會計工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會計的好壞。同時會計若不公平、公正地對會計人員進行統(tǒng)一管理，將導致會計人員對會計工作失職，不負責任，進而影響整個企業(yè)的經(jīng)濟工作。因此，任何單位都應當根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，并結合本單位特點和管理的需要，建立健全相應的會計人員崗位職責。第三，實行內部領導控制管理責任制，提高內部會計控制的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負責人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法律法規(guī)的范圍內開展活動并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟效益并得到法律的保護。因此要發(fā)揮內部會計控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營管理者，也應是落實企業(yè)內部會計控制的第一責任人，除了自身要遵法、守法外，還應積極支持和保障會計法賦予會計人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟活動的職權。

（二）內部會計檢查制度

內部會計制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設，因此，企業(yè)應當重視對內部會計控制的控制檢查工作，應建立健全內部會計檢查制度。會計檢查制度應主要包括會計工作檢查和會計信息質量檢查。

1、會計工作檢查制度。是根據(jù)企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規(guī)定的必查項目外，應加強對下列內容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會計賬簿是否合法、規(guī)范，有無賬外賬。第三，會計業(yè)務處理規(guī)范化情況。第四，授權制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作開展情況是否按規(guī)定設置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合法。第八，對會計主管控制制度執(zhí)行情況。

2、會計信息質量檢查制度。是對企業(yè)某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實、準確及合法性，應重點對以下事項進行檢查：第一，進行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關的制度規(guī)定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴密，賬務記載是否真實。第四，會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準確、真實有效。

（三）資金控制制度

資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，是對內部會計控制有效的補充。

（四）內部審計稽核管理制度

實行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續(xù)教育和培訓，使其思想政治素質和業(yè)務素質能長期滿足稽核工作的需要。

（五）風險預警制度

通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，而對企業(yè)可能或將要面臨的財務危機事先進行預測預報的財務分析系統(tǒng)。既然是基于預報功能而非業(yè)已陷入危機狀態(tài)，因此相關的預警財務指標必須具備三個基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應當屬于危機初步產(chǎn)生時的先兆性指標，而非業(yè)已陷入嚴重危機狀態(tài)時的結果性指標。第三，與危機生成過程的密切關聯(lián)性。就財務層面上看，誘發(fā)財務危機最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應對不當及功能乏力，由此而導致了企業(yè)競爭的劣勢地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長，卻忽略了對銷售質量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時間分布結構等的關注，由此導致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財務危機預警指標應當依托這一基本點加以把握。

（六）風險責任會計制度

以權、責、利相統(tǒng)一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經(jīng)濟責任、會計控制同業(yè)績考核相結合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。

二、建立企業(yè)內前我國企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)管理者雖然都已普遍認識到了內部控制的重要性，但對內部控制的認識還是不夠:側重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，卻忽視了內部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，卻忽視了企業(yè)整體的協(xié)調；側重于內部控制的制度學習，卻忽視了執(zhí)行人的素質的提高；側重于對貨幣、實物的控制，卻忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設，等等。

（一）企業(yè)內部會計控制制度不完善，控制薄弱

企業(yè)在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。內部控制制度主要應包括以下三項內容：首先，控制制度要確定企業(yè)內部行政領導和各職能部門擁有的職權和應承擔的責任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟業(yè)務時所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序和手續(xù)；最后，內部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。目前在我國很大一部分經(jīng)濟單位仍輕視內部會計控制，習慣于行政指揮，家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。各種類型的經(jīng)濟單位未制定完整的內部會計控制體系，相關內部會計控制制度也散見于內部文件之中，把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強內部會計控制制度。一些單位受到利益驅動，重經(jīng)營、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網(wǎng)絡不健全，以至于內部會計控制失控；還有些經(jīng)濟單位其內部牽制機能尚未建立，不相容職務沒有進行分工控制，常常是會計、出納一人兼，發(fā)票、印章一人管，更談不上內部會計控制的履行。

（二）企業(yè)文化落后，內部會計控制人員及會計人員素質不高

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部會計控制的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，終于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉進責的一種制度約束。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。但很多企業(yè)沒有良好的企業(yè)文化，雇用人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關系進入企業(yè)；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考核及晉升的制度；未根據(jù)不同的情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。由于?jīng)濟環(huán)境的變化，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。從調查情況和掌握的典型案例可以看出，會計工作中存在著大量違法、違紀問題，其手段十分明顯，監(jiān)督部門只要稍加注意即可發(fā)現(xiàn)，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術也在不斷發(fā)展，增加了監(jiān)督難度。

(三)會計資料不實，會計資料扭曲

目前我國理論界和實務界對內部會計控制的理解不一，一部分企業(yè)對建立內部會計控制制度重視程度不夠，內部會計控制制度殘缺不全。有些企業(yè)對內部會計控制還存有很多誤解，認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認為企業(yè)內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息準確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未認識到內部會計控制的重要性。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務的具體處理過程中，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內部會計控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。比如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、造假賬、編假表、報假數(shù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等等。

(四)共同舞弊，會計控制失效

內部會計管理制度是一項行之有效的內部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內部會計控制的重要組成部分，它與控制本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本身應相互牽制的卻聯(lián)合起來，共同舞弊，這就使得任何規(guī)章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領導干部運用職權，參與其中，情況就更為嚴重。目前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。各職能部門私設“小金庫”、現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員素質不高，無視財經(jīng)紀律，或在領導的授意、指使或強令下，賬外設賬、隱匿收入、私分資金、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致報告嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的將單位的汽車、鋼材、產(chǎn)成品等以報廢、毀損的名譽“清理”給朋友，慷國家、集體之慨，謀自己之私利；還有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內部會計控制制度失控難逃其咎。比如某些企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。這些違法違紀問題的發(fā)生，究其根源主要是企業(yè)內部會計控制制度不嚴，共同舞弊造成的。

三、完善企業(yè)內部會計控制的措施

（一）建立健全企業(yè)內部會計控制體制

為實現(xiàn)企業(yè)內部會計控制的目標，應完善企業(yè)內部會計控制制度：第一，企業(yè)內部會計控制制度的建立與實施應協(xié)調好相關部門的關系。企業(yè)內部會計控制制度的制定涉及到了經(jīng)營活動的各個部門，只有與銷售部門、生產(chǎn)部門、采購部門、經(jīng)營管理部門等相關部門配合，各行其職，各負其責，才能制定出適合本企業(yè)的內部會計控制制度。它是企業(yè)各部門在業(yè)務運作過程中形成的相互影響相互制約的一種動態(tài)機制，也只有與相關部門配合，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。才能使制定的內部會計控制制度落實執(zhí)行。第二，完善內部會計控制制度的關鍵是結合企業(yè)的實際。衡量一個企業(yè)內部會計控制制度的好壞的關鍵是看這種制度是否結合了企業(yè)的實際，是否能給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟利益。任何企業(yè)都有自己的特點，我們只能在立足于企業(yè)客觀實際情況下，按照《會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，修訂適合本企業(yè)的內部會計控制制度。企業(yè)的實際情況主要包括企業(yè)內部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。內部會計控制制度的建立應符合內外部環(huán)境的需要。

(二)培養(yǎng)誠信敬業(yè)的企業(yè)文化，完善內部會計控制環(huán)境

在內部會計控制中，控制環(huán)境是最基本的構成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體。企業(yè)內部會計控制失效，經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生，行為主體是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部會計控制工作做好。任何內部會計控制制度的成敗都取決于設計水平和高素質人員的貫徹執(zhí)行。第一，加強對會計人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務的技術錯誤引起的會計信息失真。第二，提高會計人員的法律意識和道德品質。會計行業(yè)本身的性質要求會計人員必須具備很高的道德素質，必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠，惟此才能獲得社會的信賴與贊譽。在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。第三，制定適當?shù)娜耸鹿芾碇贫?，通過科學的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，優(yōu)化會計隊伍結構。第四，增強會計人員自我約束能力，履行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法，廉潔自律。

（三）完善內部牽制制度，發(fā)揮內部審計在內控中的監(jiān)督作用

1、內部牽制。指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當授權，不相容工作的責任分工，憑證和記錄，接近控制，獨立監(jiān)察等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的互相制約，相關部門之間的相互制約。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外還規(guī)定需有復核并有財會主管審批，又如現(xiàn)金流轉業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批，收入和支出，記賬等業(yè)務應分工管理，互相牽制。在內部牽制中還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果，工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定，并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2、內部審計機構是強化內部會計控制的一項基本措施。內部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽核評價內控制度是否完善，各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內控制制度的執(zhí)行結果，從而保證內控制度更完善和嚴密。

(四)嘗試內部會計控制的創(chuàng)新，力求控制手段多樣化

將內部會計的控制手段由手工轉變?yōu)殡娮樱衫镁W(wǎng)絡技術建立有效的信息交流、共享、反饋機制，建立有效的預防性、檢查性和糾正性控制，使傳統(tǒng)管理的發(fā)現(xiàn)問題事后補救的做法，發(fā)展到事前和事中的控制；使企業(yè)內部會計控制的范圍實現(xiàn)外部化、宏觀化；使企業(yè)內部會計控制的關系由命令與控制向集中與協(xié)調轉變；使企業(yè)內部會計控制的程序由順序化向并行化發(fā)展；使工業(yè)經(jīng)濟時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式轉變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡化、柔性化、分立化的組織形式。通過風險預警、風險分析、風險報告，使上級單位會計管理人員及時掌握內部會計控制執(zhí)行情況，同時將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗做法及時傳遞給一線會計人員，以提高會計內部控制的效果。

內部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內部各部門，各崗位的職責和行為，對提高管理效率和對保證經(jīng)營的目的實現(xiàn)，防止會計信息失真都有明顯的作用。企業(yè)在推行內控制度的過程中，要提高認識，搞好內控制度的創(chuàng)新，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標，建立符合企業(yè)特點和要求的內部會計控制制度，提高管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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