導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司績(jī)效審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；績(jī)效審計(jì)；理論體系；優(yōu)化

一、績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)在實(shí)施的時(shí)候主要圍繞三個(gè)要素進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，包含經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性，也稱“三E審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)性主要是指組織經(jīng)營(yíng)管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的資源最少，即投入是否節(jié)約。效率性主要體現(xiàn)在商品、服務(wù)和關(guān)聯(lián)資源利用的關(guān)系，即思考如何以較少的投入來(lái)取得較大的收益，簡(jiǎn)單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項(xiàng)目、計(jì)劃實(shí)施實(shí)際情況和預(yù)期結(jié)果的關(guān)系，簡(jiǎn)單的說就是是否達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)?？?jī)效審計(jì)隨著審計(jì)工作的發(fā)展而日益完善，在上個(gè)世紀(jì)七十年代的時(shí)候，一些西方國(guó)家政府部門開始績(jī)效審計(jì)，即按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)西方國(guó)家發(fā)展過程中的公共項(xiàng)目支出進(jìn)行核對(duì)、檢驗(yàn)，并對(duì)國(guó)家專項(xiàng)資金的使用效果開展綜合評(píng)估。當(dāng)前，績(jī)效評(píng)估水平成為衡量一個(gè)國(guó)家審計(jì)發(fā)展程度的重要參考指標(biāo)。在1983年的時(shí)候，我國(guó)成立了專門從事審計(jì)工作的部門，績(jī)效審計(jì)被引入到多個(gè)企業(yè)中。

二、集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)

第一，集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的有機(jī)性。集團(tuán)公司是一個(gè)復(fù)雜的綜合體，在發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，因此，將績(jī)效審計(jì)引入到集團(tuán)公司內(nèi)部的時(shí)候要注重根據(jù)不同部門的實(shí)際情況和集團(tuán)公司發(fā)展要求來(lái)選擇適合的審計(jì)方法。第二，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，在實(shí)施績(jī)效審計(jì)管理的時(shí)候會(huì)面臨比較多的風(fēng)險(xiǎn)。和一般公司相比，集團(tuán)公司具有業(yè)務(wù)范圍廣泛、業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、所受外界干擾大的特點(diǎn)，在開展集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)管理的時(shí)候需要相關(guān)人員使用科學(xué)問卷和恰當(dāng)?shù)淖稍儊?lái)全面了解集團(tuán)公司在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展情況，根據(jù)社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)選擇績(jī)效審計(jì)方法。第三，集團(tuán)公司審計(jì)周期較長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容繁多。集團(tuán)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)多，內(nèi)容繁雜，既包含被審計(jì)單位發(fā)展過程中的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包含其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。在集團(tuán)公司工作量不斷增多的背景下，集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)工作在開展的過程中需要更多審計(jì)時(shí)間，審計(jì)人員的工作量和審計(jì)工作任務(wù)開始變得更加繁瑣。

三、H集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)淺析

（一）H集團(tuán)公司基本情況概述

H集團(tuán)公司是一家國(guó)家級(jí)別的注冊(cè)公司，從事儀表的生產(chǎn)銷售，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模式、特點(diǎn)如圖一所示，該集團(tuán)公司由A信息集團(tuán)公司、B儀表集團(tuán)公司和自然人C共同出資形成，后來(lái)在長(zhǎng)期發(fā)展衍變的過程中形成了集團(tuán)股份有限公司，總體資產(chǎn)6億元，幾個(gè)集團(tuán)的出資比例如表一所示。后來(lái)自然人C將持有公司股份的280萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給A信息集團(tuán)，股權(quán)變更后的結(jié)構(gòu)如表二所示。

（二）整個(gè)集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)內(nèi)控流程

按照生產(chǎn)步驟包含采購(gòu)和付款、生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)、銷售和收款等，如下所示：第一，采購(gòu)和付款流程。集團(tuán)公司的生產(chǎn)成本計(jì)劃人員根據(jù)銷售部門制定的銷售計(jì)劃編訂出產(chǎn)品計(jì)劃，在計(jì)劃中展示出產(chǎn)品的拼成、型號(hào)等。經(jīng)過批準(zhǔn)之后，采購(gòu)計(jì)劃人員會(huì)根據(jù)日產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存情況來(lái)編訂每天的采購(gòu)計(jì)劃，選擇條件適配的供應(yīng)商簽訂單次采購(gòu)合同，供應(yīng)商按照合同的要求來(lái)進(jìn)行貨物的供應(yīng)。在貨物被運(yùn)輸?shù)絺}(cāng)庫(kù)之后，按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)貨物實(shí)施必要的驗(yàn)收管理，對(duì)于供應(yīng)商，選擇按照月份或者季度的方式來(lái)對(duì)其結(jié)算賬款。第二，產(chǎn)品的生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機(jī)械加工、電儀車間，機(jī)械加工車間負(fù)責(zé)零部件產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，電儀車間負(fù)責(zé)組裝半成品，生產(chǎn)車間按照成本計(jì)劃來(lái)組織相關(guān)人員進(jìn)行日常生產(chǎn)。質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢出具檢驗(yàn)報(bào)告，不合格產(chǎn)品退回車間復(fù)查原因或銷毀，合格產(chǎn)品出具合格檢驗(yàn)報(bào)告，由倉(cāng)儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫(kù)。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售劃分為多個(gè)銷售區(qū)域，各個(gè)區(qū)域安排專門的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進(jìn)行溝通交流，并在每個(gè)月的時(shí)候按照預(yù)定的計(jì)劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個(gè)人資信情況實(shí)施考察。集團(tuán)公司制定的銷售政策采取先付款后發(fā)貨的方式來(lái)組織一系列銷售活動(dòng)，銷售模式為30%比例的預(yù)售，30%比例的驗(yàn)貨后收取。產(chǎn)品到達(dá)客戶經(jīng)調(diào)試驗(yàn)收后，由技術(shù)服務(wù)人員、客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人、銷售人員在技術(shù)服務(wù)清單上簽字確認(rèn)，并按約定收取30%比例的貨款，在達(dá)到一年保證期之后收回10%的尾款。

（三）所處行業(yè)的業(yè)務(wù)特征

按照產(chǎn)品服務(wù)和應(yīng)用領(lǐng)域可以將儀器儀表行業(yè)細(xì)分為工業(yè)自動(dòng)化儀器儀表系統(tǒng)、科學(xué)測(cè)試系統(tǒng)、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要涉及到工業(yè)自動(dòng)化儀器儀表產(chǎn)品。自動(dòng)化儀表具體包含執(zhí)行器、壓力儀表、控制系統(tǒng)等，所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品被廣泛的應(yīng)用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行業(yè)。從宏觀層面來(lái)看，儀器儀表行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和生產(chǎn)速度深受整個(gè)下游行業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模、發(fā)展進(jìn)度、投資總額等因素的影響，整個(gè)儀器儀表行業(yè)發(fā)展也趨于一種市場(chǎng)成熟度較高狀態(tài)，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)種類在不斷增多。

四、H集團(tuán)公司在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）宏觀層面上的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，從事工業(yè)自動(dòng)化儀表生產(chǎn)的下游行業(yè)包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其發(fā)展也深受國(guó)家宏觀政策制定的影響并與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化密切關(guān)聯(lián)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景影響下，H集團(tuán)公司發(fā)展面臨國(guó)內(nèi)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)、資金整合利用效果不理想等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司產(chǎn)品的銷售以及產(chǎn)品價(jià)格的制定產(chǎn)生了復(fù)雜影響。

（二）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

H集團(tuán)公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品包含電動(dòng)執(zhí)行器、流量計(jì)、信號(hào)調(diào)理儀表等，這些產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于該集團(tuán)處于工業(yè)自動(dòng)化儀器儀表行業(yè)的中游，產(chǎn)品的行業(yè)集中度較低，產(chǎn)品類型多，市場(chǎng)份額分散，發(fā)展動(dòng)力較差。

（三）業(yè)務(wù)模式發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)

H集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)模式包含自主模式和國(guó)際合作模式兩個(gè)類型，與一些合作伙伴保持著長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來(lái)，在合作過程中會(huì)根據(jù)下游客戶需要來(lái)安排生產(chǎn)產(chǎn)品。自主模式及國(guó)際合作模式的差異具體體現(xiàn)在產(chǎn)品的研發(fā)和銷售上，其中，自主模式下的產(chǎn)品由公司自主研發(fā)，采用自己的商標(biāo)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。在與國(guó)際公司合作時(shí)，公司利用合作伙伴授權(quán)許可商標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品銷售，國(guó)際合作下產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個(gè)公司總體收入的比例較高，因此，H集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展對(duì)國(guó)際合作模式有所依賴。

（四）內(nèi)部控制的有效性

審計(jì)在了解內(nèi)部控制后，對(duì)H集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效(即效果好壞)進(jìn)行測(cè)試發(fā)現(xiàn)管理層的權(quán)利較大，容易出現(xiàn)隨意濫用權(quán)利干擾企業(yè)發(fā)展的問題，集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中沒有采取強(qiáng)有力的控制措施對(duì)管理層進(jìn)行合理授權(quán)，為H集團(tuán)公司發(fā)展埋下了安全隱患，需要在集團(tuán)公司內(nèi)部建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

五、H集團(tuán)公司績(jī)效指標(biāo)體系的建立及審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)指標(biāo)

國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)是1999年由財(cái)政部門、人事部門、國(guó)家經(jīng)貿(mào)組織共同的國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則、國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則，整個(gè)體系中包含了財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力、發(fā)展能力四個(gè)方面的內(nèi)容，指標(biāo)體系包含三個(gè)層級(jí)的內(nèi)容，具體涵蓋了八個(gè)具體項(xiàng)目的計(jì)量指標(biāo)、十六個(gè)修訂項(xiàng)目計(jì)量指標(biāo)，八個(gè)項(xiàng)目評(píng)議非計(jì)量指標(biāo)。集團(tuán)公司開展績(jī)效審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到了預(yù)期的委托目標(biāo)，集團(tuán)公司能否長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去，在實(shí)施績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，整個(gè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)效益是其中重要的內(nèi)容，借助集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰的了解到整個(gè)集團(tuán)公司發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。文章所研究的H集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)如表三所示。根據(jù)以上績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析，可以了解到該集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況如下：第一，資產(chǎn)運(yùn)作情況。受賒銷規(guī)模擴(kuò)大影響，雖然集團(tuán)公司的總體收入在增加，但是增長(zhǎng)幅度仍然是低于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度，流動(dòng)資產(chǎn)增加較多，回款周期長(zhǎng)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。第二，財(cái)務(wù)效益情況。集團(tuán)公司對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)及金融風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處于一種滯后的狀態(tài)，最終使得整個(gè)集團(tuán)公司的報(bào)酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響，集團(tuán)公司放緩了擴(kuò)張速度，在財(cái)務(wù)管理上也采取穩(wěn)健財(cái)務(wù)政策，導(dǎo)致集團(tuán)公司的資產(chǎn)負(fù)債率降低。第四，發(fā)展能力情況。公司銷售收入增長(zhǎng)率、資本累積率在三年期間都保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，可見，集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)采取的財(cái)務(wù)策略影響了快速發(fā)展。

（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建

在全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，集團(tuán)公司所面臨的市場(chǎng)情況也變得更加復(fù)雜，僅僅使用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)集團(tuán)公司績(jī)效，無(wú)法全面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)建議集團(tuán)公司立足實(shí)際設(shè)計(jì)出動(dòng)態(tài)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多方面評(píng)估集團(tuán)公司績(jī)效。1.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。H集團(tuán)公司的產(chǎn)品市場(chǎng)份額不具備絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品的總體銷量靠前，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的原因是行業(yè)的集中度較低、產(chǎn)品類型多，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品過于集中，在產(chǎn)品細(xì)分市場(chǎng)中有待填補(bǔ)市場(chǎng)空白。2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。H集團(tuán)公司關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)數(shù)據(jù)如表四所示。審計(jì)在對(duì)表四數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，H集團(tuán)公司的高端產(chǎn)品銷售額呈現(xiàn)出小幅度增長(zhǎng)的狀態(tài)，但是主要經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品仍然是中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)和推廣銷售缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。3.國(guó)際合作風(fēng)險(xiǎn)。H集團(tuán)公司的國(guó)際合作商標(biāo)授權(quán)產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個(gè)公司總體收入的比例較高，公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展對(duì)國(guó)際合作模式有所依賴，當(dāng)中斷國(guó)際合作伙伴授權(quán)許可的商標(biāo)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將對(duì)集團(tuán)公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

（三）審計(jì)建議

針對(duì)H集團(tuán)公司績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建議：第一，控制賒銷規(guī)模，保證總體收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，降低應(yīng)收賬款總額，防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提高流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二，集團(tuán)公司加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范，合理控制負(fù)債規(guī)模，提高股東權(quán)益報(bào)酬率。第三，在財(cái)務(wù)管理上采取穩(wěn)健政策的同時(shí)，適當(dāng)進(jìn)行股權(quán)融資，增加高盈利投資項(xiàng)目負(fù)債比率，提高投資回報(bào)率。第四，加大科技研發(fā)投入，開發(fā)高端產(chǎn)品，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和產(chǎn)品盈利能力，達(dá)到集團(tuán)公司下達(dá)的績(jī)效考核目標(biāo)。第五，進(jìn)行國(guó)際合作伙伴公司股權(quán)并購(gòu)，或者收購(gòu)其核心產(chǎn)品品牌在國(guó)內(nèi)的終生銷售使用權(quán)，降低過于依賴國(guó)際合作商標(biāo)授權(quán)產(chǎn)品對(duì)銷售收入的影響。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，績(jī)效審計(jì)工作開展的目的是通過檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等來(lái)為整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供重要參考支持,績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，必須和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，各個(gè)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，在這樣背景下，集團(tuán)企業(yè)對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的需求就變得更加迫切。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重要組成，其能夠通過直觀的報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)為相關(guān)人員提供集團(tuán)企業(yè)的績(jī)效信息。為此，在新時(shí)期，需要集團(tuán)企業(yè)立足社會(huì)發(fā)展實(shí)際，簡(jiǎn)化以往的財(cái)務(wù)指標(biāo)，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實(shí)際的內(nèi)容。從而從多個(gè)角度更為全面的展現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的績(jī)效情況，科學(xué)評(píng)估集團(tuán)企業(yè)發(fā)展績(jī)效，強(qiáng)化反思，進(jìn)而更好的促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。

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篇2

關(guān)鍵詞：公司治理 審計(jì)績(jī)效 股權(quán)結(jié)構(gòu) 董事會(huì)特征

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，資本市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)績(jī)效的需求與日俱增。然而近年來(lái)國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上爆發(fā)的一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案，已經(jīng)危及證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，影響到投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)公信力的信心。審計(jì)質(zhì)量的降低也直接導(dǎo)致了審計(jì)績(jī)效的下降。行業(yè)監(jiān)管部門為提高行業(yè)整體績(jī)效水平，提出并實(shí)行了審計(jì)師強(qiáng)制輪換、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、提高獨(dú)立性等許多的措施與建議，試圖借助這些措施來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)績(jī)效。但是，由于我國(guó)不完善的審計(jì)體制，這些措施的推行并沒有真正觸及問題的本質(zhì)。可以認(rèn)為，審計(jì)績(jī)效的提高與上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善有密不可分的聯(lián)系，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的改善，降低國(guó)有股比例，提高流通股比例；避免董事會(huì)被內(nèi)部人控制，保障監(jiān)事會(huì)實(shí)際效力。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）理論分析 （1）公司治理結(jié)構(gòu)的涵義。公司治理的思想起源于亞當(dāng)·斯密的著作《國(guó)富論》，解決的核心問題是由所有權(quán)和控制權(quán)分離而導(dǎo)致的委托—問題。公司治理結(jié)構(gòu)是世界范圍內(nèi)通行的管理理念，多年來(lái)備受學(xué)術(shù)界關(guān)注，理論界和實(shí)踐界都希望能找到相對(duì)固定和合理的公司治理結(jié)構(gòu)，但是由于環(huán)境的不同以及分析角度的不同，各國(guó)學(xué)者對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的涵義界定有很多種。結(jié)合現(xiàn)有研究中比較有代表性的幾種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)有狹義和廣義之分。李維安教授認(rèn)為，狹義意義上的公司治理結(jié)構(gòu)是指委托人對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督和制衡的機(jī)制，即通過一系列的制度和安排去合理地配置委托者與受托者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。一般認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)之一就是通過合理的治理結(jié)構(gòu)來(lái)降低成本。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是指由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層構(gòu)成的公司內(nèi)部治理。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)并不局限于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益分配關(guān)系，所涉及的利益相關(guān)者相對(duì)廣泛。本文采用狹義的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。（2）審計(jì)績(jī)效的涵義。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)是一個(gè)多層次要素的復(fù)合體。主要包括審計(jì)主體和客體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)政策、審計(jì)職能、審計(jì)特征、審計(jì)本質(zhì)幾個(gè)要素。被審計(jì)單位作為審計(jì)的客體，審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性和被審計(jì)單位履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審核監(jiān)督。審計(jì)是以確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行為目的。審計(jì)最為突出的特性是獨(dú)立性。審計(jì)的本質(zhì)一直有多種說法，從最初的“查賬論”到現(xiàn)在的“免疫系統(tǒng)論”都在不同程度的對(duì)審計(jì)的職能、特性等進(jìn)行完善。綜上所述，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員基于確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行的目的，依法對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范優(yōu)化其假設(shè)、原則、方法、程序的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)控制免疫活動(dòng)。根據(jù)《辭?！返慕忉?，績(jī)是指功業(yè)、成績(jī)，效即效果、功用，是由行為產(chǎn)生的有效地結(jié)果?？?jī)效應(yīng)該是由一定行為產(chǎn)生的有效的結(jié)果和成績(jī)。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，對(duì)于績(jī)效有許多不同的理解，大致可以分為三種：績(jī)效是在一定時(shí)間內(nèi)，由一定活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果；績(jī)效是在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的工作過程中自行控制、調(diào)整的行為活動(dòng)；績(jī)效是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的一系列行為活動(dòng)及其結(jié)果。本文認(rèn)為，績(jī)效是由特定的行為產(chǎn)生的，對(duì)組織目標(biāo)在數(shù)量、質(zhì)量和效率上的完成情況。我國(guó)的審計(jì)，主要包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)組織從事的審計(jì)活動(dòng)（2001，張以寬）。本文主要研究公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)社會(huì)審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效果的影響。因此，本文所指的審計(jì)績(jī)效是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)的完成質(zhì)量和完成效果。（3）公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效的關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并向委托人報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任兩個(gè)方面，行為責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和社會(huì)性以及控制性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源；而報(bào)告責(zé)任的主要內(nèi)容是按照公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)信息不對(duì)稱理論，管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得掌握了更多信息的管理者在履行責(zé)任的時(shí)候有可能出現(xiàn)如管理舞弊行為的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，從而阻礙了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的“一股獨(dú)大”、“產(chǎn)權(quán)虛置”等問題，同樣影響著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。股東、債權(quán)人等委托層與受托管理層存在不同的利益沖突，為協(xié)調(diào)兩方的沖突，需要有獨(dú)立的第三方來(lái)監(jiān)督和鑒證管理層的經(jīng)營(yíng)管理狀況。因此，保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的獨(dú)立審計(jì)在一定程度上可以有效的減少或消除委托中的道德風(fēng)險(xiǎn)，即可以通過審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱。公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效的關(guān)系是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來(lái)的。審計(jì)產(chǎn)生的最初重心在于查錯(cuò)防弊，獨(dú)立審計(jì)的實(shí)施則可以起到保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的作用。然而，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷等因素一方面阻礙了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，另一方面也增加了外部識(shí)別其履行情況的難度。其次，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的不足也是導(dǎo)致審計(jì)績(jī)效不高主要原因之一，審計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人，也有可能在充分考慮審計(jì)成本收益的情況下進(jìn)行審計(jì)。公司治理結(jié)構(gòu)越不合理，出現(xiàn)管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越大，利益相關(guān)者的損失就越明顯，對(duì)審計(jì)的要求就越高，也就越需要審計(jì)師提高審計(jì)績(jī)效。由此可知，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可或缺的聯(lián)系了公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效。從理論研究的角度來(lái)說，本文從獨(dú)立審計(jì)的立場(chǎng)出發(fā)，針對(duì)目前我國(guó)研究成果較少的審計(jì)績(jī)效，參考前人研究成果，結(jié)合本文研究的問題，對(duì)審計(jì)績(jī)效進(jìn)行層次性分析論證，對(duì)其涵義做出界定。從實(shí)證研究的角度來(lái)說，本文聯(lián)系長(zhǎng)期備受關(guān)注的公司治理結(jié)構(gòu)問題，選取合理的樣本，通過回歸分析的方法研究了公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效的相關(guān)性，為合理改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高我國(guó)審計(jì)績(jī)效，促進(jìn)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供一點(diǎn)依據(jù)。

（二）研究假設(shè) 股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要組成部分，被視為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。許小年、王燕（ 1997） 的實(shí)證研究結(jié)果表明， 股權(quán)結(jié)構(gòu)影響公司治理效率，通過公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效表現(xiàn)出來(lái)。因此認(rèn)為，通過改善公司治理結(jié)構(gòu)提高審計(jì)績(jī)效這一問題上，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是一個(gè)重要的方面。董事會(huì)治理是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段，董事會(huì)治理與審計(jì)績(jī)效的關(guān)系問題越來(lái)越受到重視。董事會(huì)的治理特征決定了其治理效果，進(jìn)而影響到審計(jì)績(jī)效。

（1）國(guó)有股比例。Fama and Jensen（1983）提出公司治理研究的是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離情況下的委托—問題，所有者會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者以達(dá)到最大限度的降低成本的目的。所有者通常會(huì)選擇獨(dú)立的第三方對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)上市公司有很大一部分是由國(guó)有企業(yè)改組而成，根據(jù)《2000 中國(guó)證券期貨統(tǒng)計(jì)年鑒》，我國(guó)上市公司股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股所占比重最大，超過40%，這就比較容易造成“產(chǎn)權(quán)虛置”和“所有者缺位”的問題。國(guó)有股股東只能通過政府委托的人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，人則有可能為了自身的利益，降低對(duì)審計(jì)績(jī)效的要求。因此提出假設(shè) ：

假設(shè)1：國(guó)有股比例與審計(jì)績(jī)效負(fù)相關(guān)

（2）流通股比例。劉立國(guó)、杜瑩（2003）指出我國(guó)上市公司中，流通股比例過低，流通股股東難以通過股東大會(huì)左右管理層行為。肖珊（2006）指出，股東大會(huì)流于形式，中小股東的利益無(wú)法通過股東大會(huì)內(nèi)部“ 用手投票”的方式得到保護(hù)。但是，流通股股東具有“用腳投票”的特權(quán)，可以拒絕購(gòu)買或拋售上市公司股票，這在一定程度上制約了內(nèi)部人的行為。同時(shí)，流通股比例的提高必然使得國(guó)家股及國(guó)有法人股比例的下降，而緩解“所有者缺位”、“經(jīng)理人篡位”的問題，從而提升人對(duì)審計(jì)績(jī)效的要求。因此提出假設(shè) ：

假設(shè)2：流通股的持股比例與審計(jì)績(jī)效正相關(guān)

（3）董事會(huì)規(guī)模。對(duì)于董事會(huì)和審計(jì)績(jī)效的關(guān)系，理論界尚未達(dá)成共識(shí)。根據(jù)“資源依賴?yán)碚摗?，認(rèn)為有效的董事會(huì)的作用是隨環(huán)境的變化而改變的，董事會(huì)所面臨環(huán)境的變動(dòng)性對(duì)董事會(huì)效率有重要的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)處于高度不確定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，一個(gè)能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境及時(shí)做出決策的董事會(huì)，對(duì)企業(yè)的公司治理效果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)起著至關(guān)重要的作用。因此，大規(guī)模的董事會(huì)能夠有效履行受托責(zé)任，追求真實(shí)有效地會(huì)計(jì)信息，從而提高對(duì)審計(jì)績(jī)效的要求。根據(jù)“理論”，認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者擁有的信息比董事會(huì)多，并且這種信息不對(duì)稱會(huì)逆向影響董事會(huì)有效地監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者是否適當(dāng)?shù)貫槠淅娣?wù)。Lipton and Lorsch（1992）以理論為依據(jù)指出：大規(guī)模董事會(huì)會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)內(nèi)成員溝通困難以及互相推諉責(zé)任的問題，影響對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，嚴(yán)重的可能被經(jīng)營(yíng)管理層控制，成為他們的代言人，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托人和審計(jì)對(duì)象界限不明，降低審計(jì)的獨(dú)立性，從而降低審計(jì)績(jī)效。因此提出假設(shè)：

假設(shè)3：董事會(huì)規(guī)模與審計(jì)績(jī)效存在相關(guān)關(guān)系，但方向不明確

（4）內(nèi)部人控制度。內(nèi)部人控制是指在現(xiàn)代公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離的情況下，公司內(nèi)部管理人員或內(nèi)部職工掌握了公司的實(shí)際控制權(quán)，從而在企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中內(nèi)部人的利益得到比較充分的體現(xiàn)。公司董事一般包括內(nèi)部董事和外部董事。何浚（ 1998） 引入“內(nèi)部人控制度”這一概念，將其定義為公司內(nèi)部董事人數(shù)與董事會(huì)人數(shù)之比。因此提出假設(shè)：

假設(shè)4：內(nèi)部人控制度與審計(jì)績(jī)效負(fù)相關(guān)

（三）變量定義和模型建立 本文關(guān)鍵的變量是公司治理和審計(jì)績(jī)效，其中公司治理是解釋變量，審計(jì)績(jī)效是被解釋變量，控制變量的選擇則參照以前學(xué)者的相關(guān)研究。被解釋變量審計(jì)績(jī)效是指審計(jì)的效率和效果，審計(jì)績(jī)效包含的范圍較廣，難以用某一單一變量作為替代進(jìn)行實(shí)證研究。本文借鑒管亞梅、李銀娜（2010）等的研究成果，將對(duì)于上市公司的審計(jì)意見作為審計(jì)績(jī)效的替代變量。對(duì)于上市公司的審計(jì)意見（OPTION）可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見兩種，國(guó)內(nèi)有學(xué)者實(shí)證研究表明，當(dāng)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)績(jī)效較高，當(dāng)審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，取1，當(dāng)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，取0，解釋變量和控制變量定義如表（1）所示。

為了檢驗(yàn)公司治理和審計(jì)績(jī)效的關(guān)系，本文選擇了如下模型：OPTION=α0+α1 PERCENT+α2 CHAIR +α3 TOP4+α4 SIZE +ξ

（四）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源 本文收集了2010年和2011年信息技術(shù)行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本，資料來(lái)源于CSMAR國(guó)泰安“中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫(kù)”和“中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見研究數(shù)據(jù)庫(kù)”。由于模型中數(shù)據(jù)的需要，對(duì)初始樣本做以下剔除：（1）剔除所有數(shù)據(jù)不全的公司；（2）剔除業(yè)績(jī)過差的ST、PT公司。這類公司一般都有很大的虧損，社會(huì)公眾和監(jiān)管當(dāng)局往往會(huì)對(duì)其予以額外的關(guān)注，同時(shí)，審計(jì)師考慮到此類公司所具有的特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)對(duì)其區(qū)別對(duì)待。經(jīng)過上述篩選之后，最終得到2010年的49家和2011年的51家上市公司的樣本數(shù)據(jù)。

三、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 由表（2）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2010年國(guó)有股比例平均值約為21.08%，最大值約為70%，最小值為0%；流通股比例平均值約為58.6%，最大值為100%，最小值約為3.9%；董事會(huì)規(guī)模的平均值為8.55，最大值為15，最小值為5；內(nèi)部人控制度的平均值為62.33%，最大值為66.66%，最小值為42.85%，說明樣本公司內(nèi)部人控制度都比較高。兩職合一的均值為0.29，相對(duì)較小。具體來(lái)講，2010年的49家樣本公司中，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的公司14家，占總數(shù)的28.57%。由表（3）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年國(guó)有股比例平均值約為15.54%，較2010年有所下降，最大值約為79%，最小值為0%；流通股比例平均值約為57.3%，較上年有所下降，最大值為100%，最小值約為20%；董事會(huì)規(guī)模的平均值為8.04，最大值為14，最小值為5；內(nèi)部人控制度的平均值為60.79%，最大值為66.66%，最小值為28.57%，說明樣本公司內(nèi)部人控制度較上年有所下調(diào)。兩職合一的均值為0.39，較上一年有所增加，說明董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的比例有所上升。具體來(lái)說，2011年51家樣本公司中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人的有20人，占總數(shù)的39.21%。

（二）回歸分析 由表（4）回歸結(jié)果可以看出，變量STATE 的系數(shù)是-0.325，Sig.是0.109，在10%范圍內(nèi)顯著為負(fù)，說明國(guó)有股比例是影響審計(jì)意見類型的顯著因素。國(guó)有股比例越高，審計(jì)績(jī)效越低，相應(yīng)的也驗(yàn)證了本文的假設(shè)1。由表（5）回歸結(jié)果可以看出，變量TRADABLE的系數(shù)是0.061，Sig.是0.016，顯著為正，說明流通股比例也是影響審計(jì)意見類型的因素。流通股比例和審計(jì)績(jī)效成正比，驗(yàn)證了本文的假設(shè)2。為了檢驗(yàn)董事會(huì)結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效的關(guān)系，將變量DIRECTOR和INSIDER代入模型中，得到模型3：OPTION=α0+α1DIRECTOR+α2 INSIDER +α3 CHAIR+α4 TOP4 +α5SIZE+ξ。由表（6）回歸結(jié)果可以看出，變量INSIDER（內(nèi)部人控制度）系數(shù)是 -0.128，Sig.是0.215。說明公司的內(nèi)部人控制度雖然在一定程度上影響審計(jì)意見類型，但并不是影響審計(jì)意見的顯著因素。除此以外，表示上市公司董事會(huì)規(guī)模的變量DIRECTOR不是影響審計(jì)意見的顯著因素，沒有通過顯著性檢驗(yàn)。

四、結(jié)論與建議

本文通過分析，得出以下結(jié)論：在公司治理股權(quán)機(jī)構(gòu)方面，國(guó)有股比例與審計(jì)績(jī)效呈顯著負(fù)相關(guān)，流通股比例與審計(jì)績(jī)效呈正相關(guān)。在公司治理董事會(huì)結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部人控制度對(duì)審計(jì)績(jī)效有一定的影響作用，但影響不明顯。因此提出如下建議：完善公司治理機(jī)制，加大對(duì)管理層的監(jiān)督，將會(huì)在一定程度上降低獨(dú)立審計(jì)工作的難度，有利于其提高審計(jì)績(jī)效；進(jìn)一步規(guī)范獨(dú)立審計(jì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)法規(guī)系統(tǒng)化；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力，健全相關(guān)法律法規(guī)，明確責(zé)任。

*本文系湖南省自然科學(xué)基金“集團(tuán)公司企業(yè)績(jī)效與經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)關(guān)系實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：06JJ4082）階段性成果

參考文獻(xiàn)：

[1]李有根、趙西萍、李懷祖：《上市公司的董事會(huì)構(gòu)成和公司績(jī)效研究》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2001年第5期。

[2]劉立國(guó)、杜瑩：《公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第2期。

篇3

摘要：運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

關(guān)鍵詞：運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)價(jià)值鏈成本運(yùn)營(yíng)鏈戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)

一、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)概念的提出

運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是指審計(jì)人員以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用價(jià)值鏈分析來(lái)評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實(shí)施價(jià)值監(jiān)控措施的一種綜合審計(jì)方法。

二、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)產(chǎn)生的背景

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個(gè)組織，無(wú)論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴(kuò)展到公司外部整個(gè)供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商和客戶。影響公司經(jīng)營(yíng)的因素是多方面的，如成本、質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

三、構(gòu)建獨(dú)立的公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的意義

運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)從性質(zhì)上看，屬于公司運(yùn)營(yíng)管理的范疇，同時(shí)涉及財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理三大領(lǐng)域，是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計(jì)。它既區(qū)別于公司的財(cái)務(wù)審計(jì)，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。因此，構(gòu)建其獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為具有特殊指導(dǎo)意義。

1.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)符合公認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則框架內(nèi)的公允性，是財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)階段。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的目標(biāo)是使財(cái)務(wù)成果最優(yōu)化，是財(cái)務(wù)成果的優(yōu)化階段。

2.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達(dá)到防止經(jīng)營(yíng)舞弊，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)則以評(píng)估關(guān)乎公司運(yùn)營(yíng)的價(jià)值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務(wù)流程，達(dá)到公司價(jià)值增值的目的。

3.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)行為的特殊指導(dǎo)意義。在公司運(yùn)營(yíng)中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營(yíng)銷部門為開拓市場(chǎng)要求開發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過多存貨強(qiáng)調(diào)要有一個(gè)準(zhǔn)確的銷售量估計(jì)，而財(cái)務(wù)部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架有利于指導(dǎo)審計(jì)行為從價(jià)值視角評(píng)估整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)，整合生產(chǎn)、營(yíng)銷等活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

四、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和方向

1.以增加客戶價(jià)值作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。沒有客戶，公司就沒有真正價(jià)值?？蛻魧?duì)公司產(chǎn)品的認(rèn)可、購(gòu)買是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關(guān)鍵因素。

2.以營(yíng)銷活動(dòng)審計(jì)作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的方向。因?yàn)楣镜纳a(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無(wú)法改變。營(yíng)銷活動(dòng)便是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和收益的最終承擔(dān)者，生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理均是圍繞實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

五、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的構(gòu)建

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境審計(jì)框架。

（1）公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)是否明確和切實(shí)可行，經(jīng)營(yíng)方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當(dāng)。（3）公司的財(cái)務(wù)政策是否穩(wěn)健，財(cái)務(wù)原則運(yùn)用是否有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（4）解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程中的具體財(cái)務(wù)支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營(yíng)運(yùn)資金管理方案；財(cái)務(wù)資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

2.實(shí)務(wù)審計(jì)框架。

（1）公司運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的審計(jì)分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的合理性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，明確公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、客戶和供應(yīng)商關(guān)系等因素，進(jìn)行公司各種資源（包括財(cái)務(wù)資源）的有效配置。管理控制層面。這是對(duì)戰(zhàn)略管理層面的適時(shí)審計(jì)監(jiān)控，針對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不斷地進(jìn)行價(jià)值增值分析，進(jìn)行預(yù)算平衡和資金管理，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行評(píng)估。交易作業(yè)層面。這是基本審計(jì)層面，管理控制層面審計(jì)的基礎(chǔ)工作。包括賬目、日常財(cái)務(wù)決策、稅收支持、資產(chǎn)評(píng)估、應(yīng)收賬款審計(jì)等。

（2）成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)框架。根據(jù)價(jià)值管理理論，在公司運(yùn)營(yíng)過程中存在一條與價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本運(yùn)營(yíng)鏈”，它從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費(fèi)用投入開始，到售后服務(wù)開支，表現(xiàn)為一種用成本計(jì)量的“負(fù)增值”形式。

成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)是對(duì)公司價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本鏈”進(jìn)行審計(jì)，剔除不增值或低效益活動(dòng)，使公司的相對(duì)成本優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

六、公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架內(nèi)的具體審計(jì)實(shí)施指南

1.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃審計(jì)。確定公司的目標(biāo)，是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的核心內(nèi)容。應(yīng)建立兩種目標(biāo)并對(duì)其審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)。即審計(jì)每一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)報(bào)酬目標(biāo)，包括投資報(bào)酬率、利潤(rùn)率、現(xiàn)金回收率等指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。（2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即對(duì)銷售收入、銷售增長(zhǎng)率、銷售量、市場(chǎng)份額、品牌知名度、分銷范圍等進(jìn)行審計(jì)。

2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)。審計(jì)為執(zhí)行各種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并且要以科學(xué)的方法控制支出，預(yù)算靈活以適應(yīng)市場(chǎng)變化的需求，定價(jià)不但要補(bǔ)償成本，而且要促進(jìn)市場(chǎng)開發(fā)。

3.經(jīng)營(yíng)實(shí)施審計(jì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，審計(jì)財(cái)務(wù)資源分配。審計(jì)人員報(bào)酬制度和激勵(lì)措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評(píng)估和報(bào)酬制度不應(yīng)以短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為依據(jù)，而應(yīng)建立在長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上。

篇4

摘 要 近年來(lái)隨著高校擴(kuò)招，辦學(xué)規(guī)?？缭绞桨l(fā)展，高校的各項(xiàng)費(fèi)用大幅增加。因此，在高校開展績(jī)效審計(jì)便成了高校審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。本文探討高校開展績(jī)效審計(jì)應(yīng)注重的幾個(gè)問題，提出幾點(diǎn)思路。

關(guān)鍵詞 績(jī)效審計(jì) 預(yù)算 高校

績(jī)效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。高?？?jī)效審計(jì)是指高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，從學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)入手，按照國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性進(jìn)行全面的客觀的分析和評(píng)價(jià)，明確績(jī)效責(zé)任，提出有益的建議和意見，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督，提高學(xué)校效益的一種監(jiān)控活動(dòng)。

一、開展高?？?jī)效審計(jì)的制約因素

我國(guó)高校的績(jī)效審計(jì)推行的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，各高?？?jī)效審計(jì)處于起步階段，一般注重傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)還缺乏系統(tǒng)性和完整性。主要制約因素如下：

（一）高?？?jī)效審計(jì)缺乏重視，還未形成明確的績(jī)效審計(jì)觀念

從高校審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)工作主要是以注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，比較重視財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性，不注重績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)理念還沒有被積極推廣，一般高校的績(jī)效審計(jì)只在一些基建專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)開展，沒有被廣泛運(yùn)用到對(duì)高校預(yù)算資金的審計(jì)中去。思想認(rèn)識(shí)的不到位，使績(jī)效審計(jì)缺乏良好的內(nèi)外部環(huán)境，工作開展難度相對(duì)較大，不易被領(lǐng)導(dǎo)和部門理解。

（二）尚待制定統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)法規(guī)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)的高校績(jī)效審計(jì)工作還處于起步階段，一方面，雖然國(guó)家出臺(tái)一系列關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的法律法規(guī)，如《國(guó)有資本效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，而對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)而言，還未出臺(tái)針對(duì)高?？?jī)效審計(jì)可操作性的具有準(zhǔn)則性質(zhì)的指導(dǎo)文件，在政策與制度上缺乏相應(yīng)的工作規(guī)范和指導(dǎo)綱領(lǐng)，導(dǎo)致高校績(jī)效審計(jì)難以深入開展。另一方面，績(jī)效審計(jì)需要統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，需要通過定量方法，保證績(jī)效審計(jì)結(jié)果的可信度和準(zhǔn)確度。各高校雖然在積極摸索和研究，還未能制定出統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，未形成統(tǒng)一的績(jī)效考核體系，對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的開展形成了制約。

（三）高校審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

高?？?jī)效審計(jì)是專業(yè)性和綜合性要求比較高的審計(jì)，需要審計(jì)人員不僅能開展績(jī)效審計(jì)的理論研究，還要能充分掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和手段，了解高校的各項(xiàng)工作，能運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)對(duì)被審單位和項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。而目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏掌握財(cái)會(huì)、工程技術(shù)、法律和信息化技術(shù)各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，專業(yè)知識(shí)相對(duì)薄弱，審計(jì)手段相對(duì)落后，缺乏高素質(zhì)的人才隊(duì)伍為全面實(shí)施高?？?jī)效審計(jì)工作提供質(zhì)量的保證。這種審計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的不合理，嚴(yán)重制約著績(jī)效審計(jì)的效果。

（四）審計(jì)技術(shù)手段尚待改進(jìn)

當(dāng)前，很多高校在開展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，一方面，仍按照傳統(tǒng)的查賬的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，這種以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主內(nèi)部審計(jì)技術(shù)， 在開展高?？?jī)效審計(jì)中存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將影響審計(jì)效率和效果，迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。另一方面，隨著信息化技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化的普及與發(fā)展， 傳統(tǒng)落后的手工查賬審計(jì)方法和簡(jiǎn)單地運(yùn)用計(jì)算機(jī)匯總處理數(shù)據(jù)與文字的手段將制約開展績(jī)效審計(jì)的效果和效率，將逐步被計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所代替。

二、開展高?？?jī)效審計(jì)的措施

（一）進(jìn)一步樹立績(jī)效審計(jì)的觀念，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

首先， 審計(jì)觀念要與時(shí)展同步，要進(jìn)一步樹立績(jī)效審計(jì)觀念，創(chuàng)新工作思路，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)重視、支持審計(jì)工作，積極提高高校內(nèi)部審計(jì)地位， 把內(nèi)部審計(jì)放在與財(cái)務(wù)核算和管理同等重要的位置，為開展績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍；其次，要加強(qiáng)與校內(nèi)其他相關(guān)職能部門的溝通與協(xié)作，理順工作體制，建立健全有效的內(nèi)控制度，為績(jī)效審計(jì)順利開展創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的理論研究，重視制度建設(shè)

理論研究和立法研究，是績(jī)效審計(jì)順利開展的重要保證。當(dāng)前高校要從理論上進(jìn)行創(chuàng)新，形成中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)理論體系；隨著我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的不斷開展，政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)形成了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。高校內(nèi)部審計(jì)人員在積極開展高?？?jī)效審計(jì)理論研究的同時(shí)，要從制度規(guī)范建設(shè)出發(fā)，相應(yīng)借鑒政府績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，制定出統(tǒng)一的高?？?jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的操作細(xì)則，為確保高校審計(jì)的質(zhì)量創(chuàng)造重要條件。

（三）建立科學(xué)的高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，提升審計(jì)結(jié)果利用價(jià)值

科學(xué)的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，可以全方位地分析評(píng)價(jià)被審單位績(jī)效的高低，公正客觀地提出評(píng)價(jià)意見。建立高校績(jī)效審計(jì)體系，應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境效益性五個(gè)方面。高校應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立多層次、動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系，將有關(guān)的法律法規(guī)、績(jī)效定額標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作目標(biāo)和程序、資金預(yù)算等納入本體系；指標(biāo)內(nèi)容還應(yīng)將定性與定量有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，注重評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，其中包含學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、投入經(jīng)濟(jì)性、產(chǎn)出效果等方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)高校預(yù)算編制、收入預(yù)算及支出預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，以便提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化高校資金管理，合理配置資源，提高資金使用效益，提升審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，完善高?？?jī)效審計(jì)

為確保績(jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，審計(jì)人員在使用審查、核對(duì)、計(jì)算等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法同時(shí)，可以運(yùn)用審計(jì)環(huán)境控制、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)抽樣等方式方法，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)應(yīng)用到高?？?jī)效審計(jì)的各個(gè)階段。要充分運(yùn)用信息化技術(shù)，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，改變審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變，將審計(jì)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，從而擴(kuò)大審計(jì)的影響力。適當(dāng)借鑒其他學(xué)科的分析方法，將財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、數(shù)學(xué)等其他學(xué)科分析方法運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中去。

（五）改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)是審計(jì)工作廣泛涉及各領(lǐng)域，這就要求審計(jì)人員應(yīng)該是具有多元化專業(yè)知識(shí)和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的復(fù)合型人才。加大高校審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)力度，不僅要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，使其全面掌握各方面專業(yè)知識(shí)，能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的基本要求；更要注重人才隊(duì)伍配置，將審計(jì)隊(duì)伍配置各方面的人才，可以將財(cái)會(huì)人才、法律人才、工程人才、管理人才、技術(shù)人才等各方面人才進(jìn)行科學(xué)的組合，還可以建立建全績(jī)效審計(jì)的專家?guī)?，?shí)施外聘專家制度，完善審計(jì)隊(duì)伍。此外，可以將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到隊(duì)伍建設(shè)中，通過招投標(biāo)等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的手段，有計(jì)劃地讓一些高層次的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到高校的績(jī)效審計(jì)工作來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王立平.高?？?jī)效審計(jì)的制約因素及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究.2010（3）.

篇5

摘 要 近幾年來(lái)通過扎實(shí)開展績(jī)效審計(jì)工作，切實(shí)提高了財(cái)政資金使用效益，有力推動(dòng)了政府部門行政效能建設(shè)，但目前存在一些問題制約了績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)一步深化，現(xiàn)就如何解決存在的問題，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作做如下探討。

關(guān)鍵詞 推進(jìn) 審計(jì) 績(jī)效

一、影響績(jī)效審計(jì)成效發(fā)揮的因素

雖然近幾年來(lái)通過開展績(jī)效審計(jì)工作，有效推動(dòng)了行政效能建設(shè)，提高了財(cái)政資金的使用效益，但從目前績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，仍存在著不少問題，制約著績(jī)效審計(jì)成效的發(fā)揮。

1．缺乏系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作缺乏有力依據(jù)

從實(shí)際需要講，在績(jī)效審計(jì)工作中應(yīng)該有一個(gè)能具體指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它是管理部門或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際工作效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計(jì)人員分析、評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見的依據(jù)。然而目前與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法規(guī)很少，至今還沒有一個(gè)系統(tǒng)的、能適用于各種具體情況的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增加了績(jī)效審計(jì)工作的難度。較財(cái)務(wù)審計(jì)而言，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定問題一直是制約績(jī)效審計(jì)有效開展的因素。由于行政事業(yè)單位提供的服務(wù)一般是無(wú)形的、非營(yíng)利性的，給績(jī)效審計(jì)的評(píng)估帶來(lái)更大的難度。而績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性，關(guān)系到績(jī)效審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。因此，能否解決評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)系到績(jī)效審計(jì)能否規(guī)范、有序開展的關(guān)鍵。

2．審計(jì)結(jié)果得不到有效運(yùn)用，審計(jì)工作的權(quán)威性不夠

由于目前法律法規(guī)不完善、制度配套不到位等原因，績(jī)效審計(jì)面臨著結(jié)果運(yùn)用難的問題，并日益成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展和審計(jì)作用有效發(fā)揮的“瓶頸”。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題一般較少有法律法規(guī)支撐，從而不能采取有力的處理處罰措施，也就很難形成對(duì)有關(guān)責(zé)任人員的震懾作用。而行政主體的一些績(jī)效問題往往會(huì)直接造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)大量流失或財(cái)政資金的巨額浪費(fèi)，其危害程度并不低于或其他違規(guī)違紀(jì)問題。因此要有效發(fā)揮績(jī)效審計(jì)在行政效能建設(shè)中的推動(dòng)作用，必須進(jìn)一步理順結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，確保審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題能及時(shí)得到整改落實(shí)和行政主體受到責(zé)任追究，以維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。

3．審計(jì)力量不足，難以扎實(shí)工作開展

目前績(jī)效審計(jì)工作的順利開展受到多種因素的制約：1.政府部門和社會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位，受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響較大，同時(shí)審計(jì)人員也習(xí)慣于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的思考和分析不夠深入；2.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的要求?？?jī)效審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高，需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科、多專業(yè)的知識(shí)，而且還需要深刻了解政府工作，在評(píng)價(jià)政府部門業(yè)績(jī)時(shí)具有準(zhǔn)確的判斷。當(dāng)前的審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還未完全滿足績(jī)效審計(jì)的需要。3.審計(jì)力量不足，難以有效開展工作。由于受傳統(tǒng)觀念限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)花費(fèi)了大量的人力和精力開展傳統(tǒng)審計(jì)，而績(jī)效審計(jì)通常需耗費(fèi)更多的審計(jì)力量，審計(jì)機(jī)構(gòu)卻只是疲于應(yīng)付，審計(jì)力量投入嚴(yán)重不足成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。

二、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的幾點(diǎn)措施

1．不斷完善制度建設(shè)，建立有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

要充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)行政效能建設(shè)的促進(jìn)作用，就需建立一套相對(duì)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，只有具備完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門工作績(jī)效進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)與監(jiān)督。因此應(yīng)著手建立健全政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度，這是全面評(píng)價(jià)政府績(jī)效的前提。應(yīng)結(jié)合實(shí)際，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，選擇一個(gè)部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以點(diǎn)帶面，逐步推進(jìn)。在績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，應(yīng)及時(shí)對(duì)各類事項(xiàng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行總結(jié)和提煉，通過建立健全法律法規(guī)庫(kù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)、分析指標(biāo)庫(kù)等方式，逐步構(gòu)建符合實(shí)際、可用、可行的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

2．借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)做法，接受社會(huì)監(jiān)督

從一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開是促進(jìn)績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效途徑。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以把審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，增加對(duì)行政效能監(jiān)督的透明度，審計(jì)公告實(shí)際上是審計(jì)部門把審計(jì)結(jié)果和審計(jì)處理的監(jiān)督權(quán)交給了社會(huì)，交給了人民群眾，使被審計(jì)對(duì)象和相關(guān)部門自動(dòng)接受公眾和輿論的監(jiān)督，促使有關(guān)部門自覺整改，不斷規(guī)范內(nèi)部管理、提高資金使用效益，同時(shí)對(duì)違法違紀(jì)者也能起到一定的警示和震懾作用。通過審計(jì)公告還能有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門依法行政，正確使用權(quán)力，也使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的同時(shí)接受公眾和輿論的監(jiān)督，從而不斷改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督效能。

3．強(qiáng)化各部門的協(xié)作，充分發(fā)揮監(jiān)督合力

要充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)行政效能的促進(jìn)作用，必須加大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的績(jī)效低下、影響效能的問題要堅(jiān)決予以糾正，對(duì)因失責(zé)造成嚴(yán)重后果的責(zé)任人要堅(jiān)決追究其責(zé)任。因此，應(yīng)加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)等部門和單位的協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)督的整體合力：1.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的配合。審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)上報(bào)審計(jì)結(jié)果，移送違紀(jì)違法案件，各部門要通力合作，互通信息，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和查實(shí)新的違紀(jì)違法問題；加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)與效能監(jiān)察的協(xié)調(diào)互動(dòng)，對(duì)績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不作為和效能低下等問題，可借助效能監(jiān)察的作用，檢查督促有關(guān)單位采取措施進(jìn)行整改，堅(jiān)持行政問責(zé)與行政問效并重，確保問題及時(shí)得到解決。2.組織人事與審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，積極穩(wěn)妥地實(shí)施績(jī)效審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部其所在部門的工作績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善“強(qiáng)化預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)肅糾正”的干部監(jiān)督工作機(jī)制。三是應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的聯(lián)系溝通，與之共同研究解決問題的辦法和措施，督促加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，切實(shí)提高行政效能。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)監(jiān)督 方式改進(jìn) 制度完善 機(jī)制創(chuàng)新

監(jiān)督是審計(jì)工作的本質(zhì)，是審計(jì)活動(dòng)的根本職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理論、方法和技術(shù)手段，從方式改進(jìn)、制度完善、機(jī)制創(chuàng)新上不斷提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)職能運(yùn)行的科學(xué)性和有效性，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督由粗放低效型向精確高效型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效監(jiān)督。

一、堅(jiān)持以方式改進(jìn)提高監(jiān)督質(zhì)量

審計(jì)工作要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變思路，從整體推進(jìn)和全面建設(shè)的高度，堅(jiān)持科學(xué)先進(jìn)的監(jiān)督方式，從更高的層次和更寬的視野抓質(zhì)量、謀效益。

1、不斷延伸審計(jì)監(jiān)督深度。審計(jì)工作要努力從事后審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)監(jiān)督結(jié)合，查糾問題與預(yù)防幫建并重，將審計(jì)監(jiān)督融入項(xiàng)目管理的大系統(tǒng)。一要正確把握審計(jì)定位。一方面，審計(jì)部門要逐步與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體，剔除審計(jì)與被審計(jì)矛盾對(duì)立的局面，形成一種經(jīng)常性的溝通、協(xié)調(diào)、融合機(jī)制；另一方面，要防止審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍，確保審計(jì)與管理的權(quán)力制衡有效發(fā)揮作用，促使管理活動(dòng)規(guī)范、廉潔、科學(xué)、高效運(yùn)行。二要營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從源頭到末端實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，不僅涉及審計(jì)人員工作模式的轉(zhuǎn)變，而且涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)工作上習(xí)慣做法的改變。被審計(jì)單位在接受跟蹤審計(jì)的過程中產(chǎn)生抵觸情緒在所難免。因此，審計(jì)部門應(yīng)注重運(yùn)用各種方式方法營(yíng)造有利于開展跟蹤審計(jì)的和諧環(huán)境，使跟蹤審計(jì)能夠健康、有序運(yùn)行。三要合理分步實(shí)施審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)模、特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)程度，以及審計(jì)要求和審計(jì)資源等情況，將審計(jì)事項(xiàng)劃分若干階段或確定若干重點(diǎn)內(nèi)容，分步推進(jìn)、有序?qū)嵤?，使審?jì)建議更具科學(xué)性、合理性和可操作性。

2、不斷拓展審計(jì)監(jiān)督廣度。立足現(xiàn)有審計(jì)資源，今后一段時(shí)期審計(jì)應(yīng)著重做好以下兩方面工作：一是進(jìn)一步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作，要綜合考慮需求與現(xiàn)實(shí)，從宏觀決策、資源配置、經(jīng)濟(jì)管理等方面找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，靈活選擇審計(jì)方法，科學(xué)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范績(jī)效審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。二是進(jìn)一步倡導(dǎo)財(cái)經(jīng)崗位人員履責(zé)審計(jì)。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的補(bǔ)充和完善，財(cái)經(jīng)崗位人員履責(zé)審計(jì)應(yīng)適時(shí)推開，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、兼顧一般”，科學(xué)、合理、有針對(duì)性地選取審計(jì)對(duì)象，著重關(guān)注審計(jì)對(duì)象的財(cái)經(jīng)法紀(jì)落實(shí)情況、經(jīng)費(fèi)物資使用管理情況、事業(yè)任務(wù)完成情況、職責(zé)作用發(fā)揮情況和個(gè)人廉潔自律情況，并對(duì)審計(jì)對(duì)象的履職盡責(zé)情況作出科學(xué)評(píng)判，促進(jìn)各級(jí)干部勤政廉政，健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

3、不斷改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督手段。現(xiàn)代信息技術(shù)已對(duì)審計(jì)建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，審計(jì)質(zhì)量的提升很大程度上依賴于信息技術(shù)的運(yùn)用。當(dāng)前，以“金審工程”成功經(jīng)驗(yàn)和建設(shè)成果為契機(jī)，不斷改進(jìn)技術(shù)手段，充實(shí)完善系統(tǒng)功能，進(jìn)一步提高審計(jì)信息資源的綜合利用水平，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的有效性。一是充分利用“金審工程”建設(shè)成果，確保審計(jì)所用硬件設(shè)施完善配套。不斷挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)信息化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)完善系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)軟件優(yōu)化升級(jí)，使審計(jì)信息系統(tǒng)集審計(jì)資料抽樣取證、審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、審計(jì)信息交互共享等多項(xiàng)功能于一體，滿足信息化管理需求。二是分析、整理審計(jì)過程中取得的各類數(shù)據(jù)資料，集中存檔保管，建立審計(jì)法規(guī)庫(kù)、項(xiàng)目庫(kù)、資料庫(kù)等數(shù)據(jù)庫(kù)，并積極研發(fā)相關(guān)管理、作業(yè)子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與各專業(yè)管理信息系統(tǒng)的有效對(duì)接，為提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控提供依據(jù)和支撐。三是嘗試對(duì)新型審計(jì)項(xiàng)目信息化手段的運(yùn)用，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，集中進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析，提高集中分析數(shù)據(jù)的水平和能力，形成較為完善的信息化審計(jì)方法體系，不斷提升審計(jì)監(jiān)督水平。

二、堅(jiān)持以機(jī)制創(chuàng)新提高監(jiān)督效能

科學(xué)高效的審計(jì)組織和運(yùn)行機(jī)制，能夠使各內(nèi)部要素協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效激發(fā)審計(jì)行為主體的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)既定目標(biāo)，提高審計(jì)監(jiān)督效能。

1、建立審計(jì)決策控制機(jī)制。審計(jì)決策決定審計(jì)工作的方向。一是做好審計(jì)專家咨詢工作。開展審計(jì)專家咨詢工作，可以幫助審計(jì)決策主體了解形勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，提供修正和追蹤決策的方案，并對(duì)審計(jì)領(lǐng)域未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入研究和超越性預(yù)測(cè)，促使審計(jì)決策者在短期內(nèi)縱觀全局，關(guān)注面臨的重大現(xiàn)實(shí)問題的同時(shí)，把握住長(zhǎng)遠(yuǎn)性、本質(zhì)性問題。通過建立專家咨詢機(jī)制，充分發(fā)揮專家“外腦”、“智囊團(tuán)”作用，延伸審計(jì)決策者必需的“能力范圍”，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)決策的主觀性和盲目性。二是做好審計(jì)決策論證工作。開展審計(jì)決策論證，對(duì)審計(jì)決策方案的制定和修改進(jìn)行系統(tǒng)分析和科學(xué)研判，涉及審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)與事業(yè)建設(shè)的全局性重大問題，要整合資源、優(yōu)先部署。對(duì)擬確定的審計(jì)項(xiàng)目，要重點(diǎn)考慮項(xiàng)目的重要程度、審計(jì)的可能性、審計(jì)資源的可用性、審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)將產(chǎn)生的影響、審計(jì)結(jié)果的可利用性等，并進(jìn)一步分析審計(jì)實(shí)施過程中可能遇到的問題及原因，以及解決問題的對(duì)策。通過系統(tǒng)梳理和分析，為完善審計(jì)決策提供可靠的依據(jù)和建議，促進(jìn)審計(jì)決策科學(xué)化。

2、健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)活動(dòng)的始終。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，具有重要意義。一要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)所掌握的相關(guān)資料，對(duì)存在問題作出準(zhǔn)確判斷和評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)工作面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)地分析，判斷各種環(huán)境的變化給審計(jì)工作帶來(lái)的影響，據(jù)此分析審計(jì)過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失因素。二要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。遵循穩(wěn)健性原則，審計(jì)人員要針對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)對(duì)象的具體情況，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)損失的程度進(jìn)行合理評(píng)價(jià)和估計(jì)，盡量減小自由裁量的彈性空間，并著重分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，通過原因剖析，為后續(xù)審計(jì)工作提供借鑒，特別是為黨委首長(zhǎng)提供解決問題的思路辦法。三要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。根據(jù)既定的審計(jì)計(jì)劃和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，設(shè)立衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的標(biāo)準(zhǔn)，并把實(shí)際發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)相比較，以確定風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)的偏差及其嚴(yán)重程度，在此基礎(chǔ)上，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，有針對(duì)性地采取應(yīng)急措施、補(bǔ)救辦法和改進(jìn)方案，確保對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，圓滿實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3、完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。當(dāng)前，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，覆蓋面逐步加寬，審計(jì)工作在量的增長(zhǎng)的同時(shí)，更需要質(zhì)的提高。一要強(qiáng)化審計(jì)全程質(zhì)量監(jiān)控。設(shè)立專門的質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，從計(jì)劃立項(xiàng)、組織實(shí)施、工作記錄、情況報(bào)告、意見建議等環(huán)節(jié)，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的全過程、全要素質(zhì)量管理，對(duì)所有審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范檢查落實(shí)情況。二要積極開展審計(jì)質(zhì)量考評(píng)。定期進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)和互查，落實(shí)質(zhì)量管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量考評(píng)相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量管控措施，定期對(duì)審計(jì)人員的工作態(tài)度、工作能力、工作實(shí)績(jī)等進(jìn)行考查和評(píng)價(jià)，推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升。三要發(fā)揮激勵(lì)約束作用。落實(shí)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制，按照“以獎(jiǎng)為主，獎(jiǎng)懲結(jié)合”的思路，對(duì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員，樹立典型，宣傳推廣，并給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神激勵(lì)；加大審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)操作成本，對(duì)于審計(jì)范圍內(nèi)出現(xiàn)問題的事項(xiàng)，嚴(yán)肅追究相關(guān)組織和人員責(zé)任，使審計(jì)人員不斷增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和使命意識(shí)，提高工作效率，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，推進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量向更高層次邁進(jìn)。

三、堅(jiān)持以制度完善提高監(jiān)督效益

審計(jì)法規(guī)制度是組織和開展審計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù)，是規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。圍繞現(xiàn)代審計(jì)建設(shè)的目標(biāo)要求，審計(jì)工作要以國(guó)家《審計(jì)法》為準(zhǔn)繩，積極推進(jìn)法律規(guī)范制度建設(shè)，逐步形成一套科學(xué)、嚴(yán)密、統(tǒng)一的法規(guī)制度，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)工作向制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

1、健全審計(jì)工作規(guī)范制度。審計(jì)工作規(guī)范主要是針對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)作出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)與審計(jì)客體關(guān)系的調(diào)整，解決審計(jì)部門“審什么、如何審”的問題，是審計(jì)開展業(yè)務(wù)工作的直接依據(jù)。從實(shí)際出發(fā)，當(dāng)前要做好兩項(xiàng)工作：一是完善專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法。緊跟改革與發(fā)展步伐，結(jié)合審計(jì)工作自身特點(diǎn)規(guī)律，依據(jù)國(guó)家、國(guó)際相關(guān)法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則，及時(shí)對(duì)現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和完善。對(duì)近年來(lái)開展的新型審計(jì)項(xiàng)目，制定相應(yīng)的審計(jì)工作細(xì)則，進(jìn)一步明確審計(jì)工作的范圍、程序和方法，注重針對(duì)性和可操作性，切實(shí)解決“如何審”問題，為審計(jì)工作的有序展開提供行為指南。修訂不再適用的法令法規(guī)，廢除與新形勢(shì)新要求不相適應(yīng)的規(guī)章制度，避免執(zhí)法依據(jù)模糊。二是規(guī)范審計(jì)管理制度。依照國(guó)際通用審計(jì)準(zhǔn)則，借鑒外國(guó)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法，研究制定科學(xué)、合理、精細(xì)的審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)容、方式、方法上確保審計(jì)人員有法可依。加強(qiáng)審計(jì)管理，建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量責(zé)任及檢查考評(píng)等制度，使審計(jì)管理法規(guī)體系趨于完備，增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量的科學(xué)性。

2、完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。通過審計(jì)公示、審計(jì)問責(zé)等制度的建立完善，可以有效提高審計(jì)結(jié)果的利用程度，維護(hù)財(cái)經(jīng)活動(dòng)秩序，構(gòu)筑抵御違法違紀(jì)的“防火墻”。一是完善審計(jì)情況公示制度。在確保安全保密的前提下，審計(jì)部門應(yīng)向被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見，抄送被審計(jì)單位主管部門，并在一定范圍內(nèi)實(shí)行公開，促進(jìn)監(jiān)督管理主體信息共享。堅(jiān)持把發(fā)現(xiàn)問題與促進(jìn)整改相結(jié)合，對(duì)于審計(jì)查處問題，協(xié)同相關(guān)部門督促整改，并對(duì)整改情況進(jìn)行通報(bào)，避免將問題大而化之，甚至不了了之。通過公示與通報(bào)，提高審計(jì)的公開性和透明度，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行的強(qiáng)制力。二是推行審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)問責(zé)制度的推行要與現(xiàn)行審計(jì)體制、法規(guī)框架和審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從制度執(zhí)行的可行性和時(shí)效性出發(fā)，確定問責(zé)對(duì)象、統(tǒng)一問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、明確問責(zé)內(nèi)容、規(guī)范問責(zé)程序、明晰問責(zé)后果。要按照“權(quán)責(zé)對(duì)等”的原則，注重對(duì)管理者和決策者的責(zé)任追究，確保所有責(zé)任人對(duì)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負(fù)責(zé)；關(guān)注審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度，使審計(jì)與問責(zé)相互配套，有效銜接，逐步形成一套科學(xué)系統(tǒng)、實(shí)用管用的審計(jì)問責(zé)制度。

3、建立審計(jì)職業(yè)規(guī)范制度。審計(jì)職業(yè)規(guī)范主要是對(duì)審計(jì)主體的行為進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體的從業(yè)資格、道德自律及崗位技能等，是提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的有效保證。一要規(guī)范審計(jì)崗位資格準(zhǔn)入制度。適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期審計(jì)工作要求，研究確定審計(jì)崗位資格條件，對(duì)從事審計(jì)工作應(yīng)具備的道德標(biāo)準(zhǔn)、能力素質(zhì)、工作經(jīng)歷等加以明確和規(guī)范，確保新任審計(jì)人員能迅速適應(yīng)崗位、進(jìn)入情況、開展工作，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性。二要建立審計(jì)人員任期評(píng)審制度。實(shí)行崗位資格復(fù)審續(xù)評(píng)，對(duì)從事一線審計(jì)崗位滿一定年限，或負(fù)責(zé)重大專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的人員進(jìn)行任期評(píng)審，通過審計(jì)人員述職、崗位能力測(cè)試等方式，全面考核評(píng)價(jià)審計(jì)人員任職期內(nèi)的德、能、勤、績(jī)，使審計(jì)人員始終保持勝任本職工作的能力和素質(zhì)。三要完善審計(jì)人員廉潔施審制度。強(qiáng)化審計(jì)權(quán)力的合理、規(guī)范運(yùn)用，通過國(guó)家強(qiáng)制力固定和強(qiáng)化審計(jì)主體的行為模式，對(duì)審計(jì)主體的廉政職責(zé)、廉潔自律、監(jiān)督方式等作出規(guī)定，制約管束審計(jì)人員的個(gè)體行為。實(shí)行審計(jì)人員崗位輪換，避免因長(zhǎng)期處于某一崗位而出現(xiàn)尋租、舞弊行為，營(yíng)造一個(gè)依法辦事、從嚴(yán)管理、按職盡責(zé)的良好氛圍，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

內(nèi)容摘要：近年來(lái)，我國(guó)上市公司并購(gòu)交易事件頻仍，涉及金額頗多，因此研究并購(gòu)上市公司績(jī)效成為重要課題。鑒于此，本文選取2008年我國(guó)滬深上市公司并購(gòu)中的57家并購(gòu)方公司作為研究對(duì)象，基于上市公司盈利能力的視角選取每股收益、凈資產(chǎn)收益率等5項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用因子分析法進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的并購(gòu)市場(chǎng)從整體上來(lái)說是健康的，并購(gòu)后績(jī)效一直下滑的樣本約占總樣本的9%。

關(guān)鍵詞：并購(gòu) 因子分析 財(cái)務(wù)績(jī)效分析

問題的提出

數(shù)據(jù)顯示，2008年全年，我國(guó)上市公司并購(gòu)交易事件多達(dá)2800起，涉及金額550.51億元人民幣。在并購(gòu)風(fēng)起云涌的背景下，參與并購(gòu)的上市公司績(jī)效問題值得研究。較早從財(cái)務(wù)角度分析并購(gòu)績(jī)效的主要有：Healy、Palepu和 Rubaek （1992）考察了1979-1984年間美國(guó)50起較大的并購(gòu)事件，以其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量作為指標(biāo)，與行業(yè)平均業(yè)績(jī)水平做比較，發(fā)現(xiàn)并購(gòu)方經(jīng)過行業(yè)調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)诓①?gòu)后得到了顯著的提高，提高原因主要來(lái)自于資產(chǎn)管理的改善。Ghosh（2001）認(rèn)為評(píng)價(jià)公司績(jī)效應(yīng)該與同等規(guī)模公司做比較，他選取同等規(guī)模的公司作為比較樣本，通過對(duì)1981-1995年間的并購(gòu)事件進(jìn)行研究，得出并購(gòu)后公司績(jī)效沒有顯著增加的結(jié)論。馮根福和吳林江（2001）考察了1994-1998年期間發(fā)生在中國(guó)的并購(gòu)事件，選取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)的比率、總資產(chǎn)凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益4個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用因子分析方法通過構(gòu)建綜合得分模型來(lái)評(píng)價(jià)并購(gòu)績(jī)效。陳桂華（2010）選取2003-2007年期間發(fā)生在我國(guó)的外資并購(gòu)上市公司事件中的63起事件進(jìn)行研究，從公司的盈利能力、償債能力、管理能力、成長(zhǎng)能力四個(gè)角度選取每股收益等7項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于我國(guó)的被并購(gòu)方公司進(jìn)行績(jī)效研究。

綜上所述，以往對(duì)于并購(gòu)績(jī)效的研究所采用的樣本數(shù)據(jù)比較陳舊，財(cái)務(wù)指標(biāo)選取的標(biāo)準(zhǔn)和研究時(shí)間跨度還存在較大差異，且對(duì)于績(jī)效不佳的原因分析還存在不足之處。

因此，文章選取參與2008年并購(gòu)活動(dòng)的并購(gòu)方公司進(jìn)行實(shí)證分析，考察這些樣本公司在并購(gòu)前3年（2005、2006、2007）、并購(gòu)當(dāng)年（2008）以及并購(gòu)后2個(gè)年度（2009、2010）的財(cái)務(wù)績(jī)效變化情況。

研究設(shè)計(jì)

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取

選取的盈利能力方面的指標(biāo)有每股收益、凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)收益率和每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量。

（二）績(jī)效分析模型的建立

綜合得分公式為：

（1）

公式（1）的含義是指各個(gè)主成分因子的得分Yi與其對(duì)應(yīng)的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻(xiàn)率的和∑di作商求比值得來(lái)的（薛薇，2008）。

其中，m表示主成分因子的個(gè)數(shù)。利用該綜合得分函數(shù)公式分別計(jì)算出每個(gè)樣本公司的綜合得分值，通過樣本綜合得分值的變化考察并購(gòu)方績(jī)效的變化。為了從總體上考察所有樣本公司的績(jī)效變化，本文計(jì)算出所有樣本公司的年度綜合得分平均數(shù)、比較均值差值、正值比率。其中，均值是指綜合得分差值的算術(shù)平均，表示整體企業(yè)業(yè)績(jī)變動(dòng)的相對(duì)程度；正值比率是指綜合得分差值為正的樣本數(shù)與總樣本數(shù)的比值。

（三）樣本數(shù)據(jù)來(lái)源和選取

樣本來(lái)源：清科研究中心。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)，新浪財(cái)經(jīng)，和訊股票網(wǎng)。樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：所選樣本均是在我國(guó)滬深兩市上市的公司；剔除ST上市公司和銀行類金融上市公司，若一家上市公司在并購(gòu)當(dāng)年有多起并購(gòu)事件，則只取交易金額最大的一次作為樣本；并購(gòu)方公司都是2005年之前的上市公司，上市時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，并且一直未退市；剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異?；蛘哓?cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全的樣本公司。

（四）樣本分析

從圖1中可以看出，從行業(yè)門類角度對(duì)樣本公司進(jìn)行劃分，以能源、礦產(chǎn)類和食品、零售類為主，能源、礦產(chǎn)類并購(gòu)近些年來(lái)一直都是傳統(tǒng)并購(gòu)行業(yè)中的熱門，而食品、零售類并購(gòu)所占比例高與當(dāng)前刺激消費(fèi)的政策方針有關(guān)，食品、零售類公司參與并購(gòu)，能夠擴(kuò)大自身規(guī)模和勢(shì)力范圍，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，但也要防止出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在傳統(tǒng)制造業(yè)當(dāng)中如機(jī)械制造，以及新興行業(yè)如新能源、軟件等門類中也都有并購(gòu)活動(dòng)的發(fā)生，制造業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)主要是獲取關(guān)鍵技術(shù)、人才、市場(chǎng)等。

實(shí)證分析

（一）進(jìn)行KMO和Bartlett檢驗(yàn)

2005-2010年KMO值分別為0.719、0.685、0.730、0.658、0.764和0.688，KMO均＞0.6，說明比較適合進(jìn)行因子分析；2005-2010年的巴特利特球度檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的觀測(cè)值分別為158.335、165.181、164.069、166.255、220.941和146.452，觀測(cè)值均比較大，且對(duì)應(yīng)的概率P值近似于0，也說明適合作因子分析，用因子分析法進(jìn)行績(jī)效分析能夠獲得較為理想的結(jié)果。

（二）提取主成分因子和方差解釋

如表1所示，2005年提取3個(gè)主成分因子后的累積方差貢獻(xiàn)率達(dá)到了93.644%，因子分析法提取主成份因子時(shí)一般要求提取的主成分因子對(duì)原有變量信息的解釋力度在85%以上才較為合理。本次提取主成分因子后累計(jì)方差率為93.644%＞85%，說明提取3個(gè)主成分因子對(duì)原有變量的解釋力度達(dá)到了93.644%，提取的因子對(duì)原有信息的解釋能力較強(qiáng)。由于篇幅限制，本文只給出2006-2010年的統(tǒng)計(jì)分析中得出的累積方差貢獻(xiàn)率值，依次為93.179%，93.460%，93.808%，95.982%，92.152%。

（三）根據(jù)主成分因子得分和方差貢獻(xiàn)率得出績(jī)效綜合得分函數(shù)公式

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

公式（2）-（7）為2005-2010年的各年綜合得分函數(shù)公式。它們是由各個(gè)主成分因子的得分Yi與其對(duì)應(yīng)的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻(xiàn)率的和∑di作商求比值，得出2005-2010年的各年綜合得分函數(shù)公式。每一樣本公司每一年度都有一個(gè)綜合績(jī)效得分值，代表該公司當(dāng)年的績(jī)效（趙息、周軍，2010）。

結(jié)論分析

單個(gè)的樣本績(jī)效分析意義不大，因此本文對(duì)于所有樣本的績(jī)效綜合得分值加權(quán)求平均數(shù)，利用綜合得分平均數(shù)來(lái)反映每個(gè)年度所選樣本公司績(jī)效的整體狀況；為了考察樣本公司縱向績(jī)效的變化，本文使用同一個(gè)樣本相鄰的年度的綜合得分值做差來(lái)反映該樣本公司當(dāng)年較前一年的績(jī)效變化，并對(duì)所有樣本數(shù)據(jù)綜合得分值的差值再次求均值，以此來(lái)反映所有樣本公司當(dāng)年較上一年度績(jī)效的變化情況。再利用正值比率，即在相鄰的兩個(gè)年度中，樣本中綜合得分差值為正的樣本個(gè)數(shù)占總樣本容量的比值來(lái)從總體上反映相鄰兩年度中當(dāng)年績(jī)效較上一年度上升的樣本比重，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表2和表3所示。其中，Z2005在此表示2005年所有樣本綜合得分的平均數(shù)，其他年份意義相類似。

從表2中可以看出，2005-2007年當(dāng)中所有樣本公司的綜合得分平均數(shù)依次減小，但不顯著；2008年開始受并購(gòu)的影響，公司的績(jī)效得分平均數(shù)在2008-2010年先減小后增大，說明績(jī)效經(jīng)歷了一個(gè)先下降后上升的過程。

從表3中綜合得分差值的均值來(lái)看，受2008年并購(gòu)的影響，綜合得分差值的均值從2007年之前每相鄰年度只下降0.24、0.08，而2008年開始則迅速下降為1.55，下降幅度較為顯著。從表3中正值比率的變化情況來(lái)看，2008年并購(gòu)之前的2006-2005、2007-2006兩個(gè)相鄰年度中每相鄰年度績(jī)效上升的樣本公司占樣本容量的比重從40.35%上升到57.89%，2007年底隨著次貸危機(jī)和全球金融危機(jī)的爆發(fā)，并購(gòu)績(jī)效為正的樣本比重開始經(jīng)歷兩次下降，在2009年之后績(jī)效為正（績(jī)效較往年好轉(zhuǎn)）的樣本比重又迅速上升到91.23%，說明樣本公司的績(jī)效開始好轉(zhuǎn)。為了更為直觀反映出績(jī)效的變化情況，本文繪制出樣本綜合得分平均數(shù)和正值比率的折線圖，如圖2和圖3所示。

但圖2和圖3仍不能反映出樣本公司中具體有哪些公司在并購(gòu)后的績(jī)效一直下滑，筆者進(jìn)而對(duì)樣本公司進(jìn)行深度分析，發(fā)現(xiàn)并購(gòu)后連續(xù)兩個(gè)相鄰年度正值比率取值一直為正值的樣本數(shù)有16個(gè)，并購(gòu)后第一個(gè)相鄰年度正值比率為負(fù)、而第二個(gè)相鄰年度正值比率為正的樣本數(shù)有36家，換言之，受并購(gòu)影響上司公司績(jī)效呈現(xiàn)出良性趨勢(shì)的樣本數(shù)為52家，占到了統(tǒng)計(jì)樣本容量比重的91%；而并購(gòu)后正值比率取值一直為負(fù)值的樣本有3家，并購(gòu)后第一相鄰年度正值比率為正、而第二相鄰年度為負(fù)的樣本數(shù)有2家，這兩部分是并購(gòu)后公司績(jī)效呈現(xiàn)惡性變化趨勢(shì)的組成部分，約占到樣本容量的9%。由此可見，我國(guó)上市公司的并購(gòu)結(jié)果從總體上來(lái)說是好的，盡管部分樣本公司在并購(gòu)后第一相鄰年度財(cái)務(wù)績(jī)效出現(xiàn)了下滑，但是在第二年度還是扭虧為盈（艾杰、李漢君，2011）。對(duì)于占樣本容量9%的績(jī)效不佳的公司進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)主要涉及海外并購(gòu)的能源礦產(chǎn)類、食品類并購(gòu)績(jī)效不佳，如華菱鋼鐵并購(gòu)澳大利亞金西資源和國(guó)投中魯并購(gòu)新加坡新湖濱最終的財(cái)務(wù)績(jī)效一直都不佳，而國(guó)內(nèi)并購(gòu)績(jī)效不佳的企業(yè)主要涉及能源礦產(chǎn)和房地產(chǎn)等領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)：

1.Healy,Paul M.,Krishna G. Palepu,and Richard S. Runback. Does corporate performance Improve after merger [J].Journal of Financial Economics,1992（31）

2.Ghosh,A.Does operating performance really improve following corporate acquisitions? [J].Journal of Corporate Finance,2001,7（2）

3.馮根福，吳林江.我國(guó)上市公司并購(gòu)績(jī)效的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2001（1）

4.陳桂華.外資并購(gòu)我國(guó)上市公司績(jī)效分析及對(duì)策建議[J].經(jīng)濟(jì)問題，2010（8）

5.薛薇.統(tǒng)計(jì)分析與SPSS的應(yīng)用[M]．中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008

篇8

關(guān)鍵詞：高校管理；高校內(nèi)審；審計(jì)重點(diǎn)

高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起著人力和支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重，而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱，因此必須審時(shí)度勢(shì)，在千頭萬(wàn)緒的工作中理清思路，精心規(guī)劃，明確工作重點(diǎn)并抓緊抓好，以開創(chuàng)高校內(nèi)審工作的新局面。

一、推行制度基礎(chǔ)審計(jì)，促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊；保證資料的真實(shí)、合法和完整。一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對(duì)依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來(lái)了，但與之相配套的控制和管理措施相對(duì)滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。

制度基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)的重要，它以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，著力評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性。在高校推行和實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有著重要的意義，一方面針對(duì)內(nèi)部控制及管理上存在的問題，提出建設(shè)性的意見與建議，并積極爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要，可以為實(shí)質(zhì)性審計(jì)和其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)指明方向，明確重點(diǎn)，避免審計(jì)業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性，既保證了審計(jì)質(zhì)量，又提高了工作效率。針對(duì)高校業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)管理工作的實(shí)際，推行和開展制度基礎(chǔ)審計(jì)，應(yīng)著重抓好三個(gè)具體環(huán)節(jié)：一是有關(guān)制度是否真正建立起來(lái)，即有無(wú)制度建設(shè)的空白區(qū)；二是所定制度是否符合內(nèi)部控制管理的原則及要求，即有無(wú)控制弱項(xiàng)；三是已經(jīng)建立健全的各項(xiàng)制度是否得到始終如一的貫徹執(zhí)行和真正發(fā)揮作用，即有無(wú)控制失效事件。

二、強(qiáng)化基本建設(shè)投資審計(jì)，遏制工程回扣等現(xiàn)象，提高資金使用效益

我國(guó)尚未建立起完整的投資管理體制，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建筑市場(chǎng)及與之相配套的管理法規(guī)、政策還不健全?；窘ㄔO(shè)投資管理上存在的各種不正之風(fēng)由來(lái)已久，而相關(guān)的監(jiān)督約束機(jī)制也未能充分發(fā)揮作用，加之一些建設(shè)單位疏于管理，給一些不法分子以可乘之機(jī)。據(jù)調(diào)查了解，上普遍反映的諸多相關(guān)問題，在多數(shù)高校也有不同程度的存在，如借工程發(fā)包之機(jī)向施工單位收取甚至索要回扣，對(duì)工程款結(jié)算和工程質(zhì)量驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)等，廣大教職工對(duì)此反應(yīng)強(qiáng)烈。

隨著高校的普遍擴(kuò)招和國(guó)家對(duì)事業(yè)投入的不斷加大，高?；窘ㄔO(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢(shì)，其投資額在高校可控制資金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計(jì)刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無(wú)旁貸。通過長(zhǎng)期堅(jiān)持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目的，結(jié)合基建投資管理的特點(diǎn)，此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項(xiàng)目決策與評(píng)估，對(duì)其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點(diǎn)做好對(duì)工程預(yù)算的審核，堅(jiān)決剔除不合理的開支項(xiàng)目。其次，對(duì)大中型工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)糾正。最后，全面審查工程決算的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)審查有無(wú)虛列項(xiàng)目、亂套定額、高撥材價(jià)以多計(jì)工程量等問題，對(duì)于不合格工程，堅(jiān)決不予結(jié)算和辦理驗(yàn)收手續(xù)。

三、開展對(duì)教學(xué)儀員設(shè)備購(gòu)置、使用等方面的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)高校采購(gòu)的監(jiān)管

教學(xué)儀器設(shè)備采購(gòu)支出是高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中的一個(gè)重要組成部分，儀器設(shè)備的質(zhì)量和使用情況直接到教學(xué)質(zhì)量的好壞。但的管理現(xiàn)狀令人堪憂，存在的一些帶有普遍性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：沒有明確的長(zhǎng)短期相結(jié)合的采購(gòu)計(jì)劃，盲目采購(gòu)、臨時(shí)采購(gòu)時(shí)有發(fā)生；重大采購(gòu)決策往往是領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說了算，缺乏必要的事前評(píng)估和論證；采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)批量不合理，人情采購(gòu)或關(guān)系采購(gòu)客觀存在，極少數(shù)人從中吃回扣的嫌疑較大，采購(gòu)的物品質(zhì)次價(jià)高，在教職工中造成不良影響；儀器設(shè)備的啟用、保管、維修及報(bào)廢制度不健全，或雖有明文規(guī)定但執(zhí)行監(jiān)督不力，為非法占用、虛報(bào)冒領(lǐng)和被盜丟失打開方便之門；財(cái)會(huì)部門對(duì)儀器設(shè)備的核算顯得粗糙，家底不清，形成帳外資產(chǎn)而長(zhǎng)期無(wú)人過問等。

針對(duì)上述存在問題，有計(jì)劃、有步驟地開展對(duì)教學(xué)儀器設(shè)備的審計(jì)，必須堅(jiān)持標(biāo)本兼治的原則。第一，在徹底清查、摸清家底和登記造冊(cè)的基礎(chǔ)上，幫助有部部門建立起完善的管理制度，包括明確采購(gòu)、領(lǐng)用等有關(guān)業(yè)務(wù)處理程序及相應(yīng)的責(zé)任，實(shí)行必要的職務(wù)分離，強(qiáng)化核查職能，做到有章可循、違章必糾，以減少和避免舞弊事件的發(fā)生。第二，仿照和借鑒政府采購(gòu)的做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于大宗儀器設(shè)備采購(gòu)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行招投標(biāo)制，增加其透明度，堅(jiān)決杜絕采購(gòu)過程中的暗箱操作，以壓低采購(gòu)價(jià)格，保證采購(gòu)質(zhì)量。對(duì)此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)充分行使監(jiān)督職能，有效發(fā)揮鑒證作用。第三，開展對(duì)教學(xué)儀器設(shè)備購(gòu)置、使用等方面的專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，重點(diǎn)查處借采購(gòu)之機(jī)收受回扣，非法占有、使用教學(xué)儀器設(shè)備甚至據(jù)為已有，以及由于使用、保管不當(dāng)造成重大損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問題。

四、實(shí)行內(nèi)部責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)部門（單位）負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

篇9

Abstract： Aiming at the characteristics of the repair project of colleges and universities， integrating the actual situation of the repair engineering internal audit， the article studies the approaches to improve audit efficiency， and discusses how to strengthen the internal audit of repair engineering in colleges and universities.

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；高校；修繕工程；強(qiáng)化措施

Key words： internal audit；university；repair engineering；reinforcement measures

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）35-0046-03

0 引言

隨著高等教育事業(yè)的深入發(fā)展，高校從基本建設(shè)向內(nèi)涵建設(shè)快速轉(zhuǎn)變，為了滿足師生的教學(xué)、科研、學(xué)習(xí)和生活的需要，提高辦學(xué)條件，高校修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于修繕工程。以江蘇省高校為例，2007年全省高校修繕工程報(bào)審項(xiàng)目2623項(xiàng)，報(bào)審金額3.70億元；2011年全省高校修繕工程報(bào)審項(xiàng)目3506項(xiàng)，報(bào)審金額6.34億元，修繕工程投入逐年增加。如何提高高校修繕工程審計(jì)工作效率，促進(jìn)工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的效益，大力緩解高校修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，是高校內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問題。筆者針對(duì)高校修繕工程的特點(diǎn)，結(jié)合高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)強(qiáng)化高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探討。

1 高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

高校修繕工程規(guī)模的不斷擴(kuò)大，給高校的后勤工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，從經(jīng)費(fèi)保障到專業(yè)隊(duì)伍的選擇等，原有的小后勤模式已難以適應(yīng)。高校修繕工程呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)有：一是修繕工程范圍多而散。多是指修繕工程數(shù)量多，工程類別多，從一樘門窗的維修到整棟樓的改建，其中就涵蓋了土建、修繕、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個(gè)專業(yè)，散是指修繕工程單項(xiàng)工程造價(jià)低、工期短、地點(diǎn)分散，且大多項(xiàng)目缺乏專業(yè)設(shè)計(jì)，隨意性較強(qiáng)；二是修繕工程的臨時(shí)性和突擊性。因?yàn)樾@設(shè)施的損壞具有偶發(fā)性，為保證校園正常的學(xué)習(xí)、工作和生活環(huán)境，在修繕上必須以最短時(shí)間修復(fù)，另大量的修繕工程主要集中在寒暑假突擊進(jìn)行，時(shí)間相對(duì)緊張集中；三是修繕工程管理缺位。由于修繕工程面廣量大，目前大多高校后勤修繕工程管理人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重不足，工作量上往往超負(fù)荷運(yùn)行，管理人員也不能親臨修繕工程的每一個(gè)現(xiàn)場(chǎng)，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會(huì)出現(xiàn)管理缺失的現(xiàn)象。正是因?yàn)檫@些原因，造成高校修繕工程大多無(wú)立項(xiàng)、無(wú)圖紙、無(wú)預(yù)算、無(wú)合同、無(wú)施工方案，即使有也常常是流于形式，且很多修繕項(xiàng)目在計(jì)價(jià)定額中找不到相應(yīng)的子目，工程施工簽證繁多等一系列問題，這些都給修繕工程內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)一系列難題，從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 修繕工程沒有嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度 隨著招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施，高校大都制定了相應(yīng)的校內(nèi)招標(biāo)制度，由于修繕工程計(jì)劃性不強(qiáng)，實(shí)踐中后勤管理部門常常以工期緊、要求高、任務(wù)重等各種原因采用拆解工程或是施工后再進(jìn)行工程項(xiàng)目變更增加的方法逃避招標(biāo)。如某學(xué)生公寓維修工程按單元進(jìn)行直接發(fā)包，又比如某宣傳欄工程直接發(fā)包后進(jìn)行變更，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于招標(biāo)規(guī)定金額。

1.2 修繕工程施工合同不嚴(yán)謹(jǐn) 由于修繕工程單項(xiàng)工程造價(jià)低，項(xiàng)目管理部門在簽訂合同時(shí)往往容易忽視，訂立的合同條款不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至有些項(xiàng)目沒有簽訂合同。比如某維修工程以固定總價(jià)一次性包死，在結(jié)算審計(jì)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)其中整個(gè)水電安裝以項(xiàng)為計(jì)量單位，缺乏詳細(xì)的工程量清單，審計(jì)驗(yàn)證時(shí)無(wú)從下手，甚至規(guī)費(fèi)、稅金的比率都不符合相關(guān)法律規(guī)定。

1.3 修繕工程施工簽證不規(guī)范 施工單位常常利用項(xiàng)目管理部門對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)格、不及時(shí)，管理人員對(duì)定額項(xiàng)目概念不清等，對(duì)口頭承諾事后辦理簽證虛假夸大，如在項(xiàng)目變更上做虛假變更，多計(jì)工程量，不計(jì)減少項(xiàng)目的簽證；在對(duì)土方類別、土方量測(cè)量、土方外運(yùn)、基礎(chǔ)處理、點(diǎn)工、材料價(jià)格等方面采取多計(jì)、高劃、事后補(bǔ)簽的手段騙取簽證；不按計(jì)價(jià)定額計(jì)算規(guī)則簽證，資料記錄籠統(tǒng)含糊，導(dǎo)致多計(jì)工程量等。

1.4 修繕工程結(jié)算資料報(bào)審不及時(shí)、不規(guī)范 施工單位平時(shí)不注意資料的收集，往往集中學(xué)期結(jié)束前，尤其是年底時(shí)報(bào)送竣工結(jié)算資料，這樣一方面工程時(shí)間跨度大，不便于結(jié)算資料的收集，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)邊審計(jì)邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象；另一方面審計(jì)任務(wù)過于集中，審計(jì)人員需在短時(shí)間內(nèi)審核完大量的修繕工程結(jié)算，直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量。

1.5 修繕工程后續(xù)審計(jì)重視不夠 在修繕工程建設(shè)過程中涉及校內(nèi)多個(gè)管理部門，有些跨部門工程由于非專業(yè)管理人員在工程管理中扯皮、管理缺位，事后審計(jì)難以問責(zé)，不利于促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提高。有的高校對(duì)修繕工程結(jié)算審計(jì)非常重視，而忽視對(duì)工程保修金審計(jì)監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的保修金使用的監(jiān)督機(jī)制，甚至出現(xiàn)保修金已退還施工單位，施工水電費(fèi)卻沒有扣除的現(xiàn)象。

1.6 修繕工程審計(jì)力量薄弱 由于修繕工程數(shù)量的逐年增加、工程審計(jì)由事后審計(jì)向事前事中審計(jì)前移，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，而目前大多高校存在專業(yè)工程審計(jì)人員少、專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困擾，現(xiàn)有的審計(jì)力量難以滿足修繕工程綜合性審計(jì)的需要。

2 強(qiáng)化高校修繕工程審計(jì)工作的措施

從管理學(xué)的普遍性指導(dǎo)原則可以得知：最有效的管理模式是對(duì)于需求的合理規(guī)劃，特別是對(duì)于合理的需求變更要有積極的應(yīng)對(duì)措施，高校修繕工程審計(jì)工作亦不例外。為此要做好修繕工程結(jié)算審計(jì)，必須要結(jié)合學(xué)校工作實(shí)際，認(rèn)真貫徹落實(shí)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，牢記“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的教育審計(jì)工作方針，堅(jiān)持“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)”，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新理念，強(qiáng)化措施，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校修繕工程審計(jì)要求。

2.1 創(chuàng)新審計(jì)理念，努力營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境 高校內(nèi)審部門和人員在開展修繕工程審計(jì)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)，高校內(nèi)審大都是屬于紀(jì)監(jiān)審等監(jiān)督部門，開展審計(jì)工作時(shí)要力戒處處以監(jiān)督者自居，應(yīng)樹立“在參與中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)”的審計(jì)理念，在審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)注重加強(qiáng)審計(jì)咨詢和審計(jì)服務(wù)，以實(shí)實(shí)在在的審計(jì)效果爭(zhēng)取校領(lǐng)導(dǎo)和工程參建各方的支持與配合，只有上述各方真正形成一種合理的審計(jì)模式，積極營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)工作流程才能規(guī)范高效地運(yùn)行。

2.2 挖掘?qū)徲?jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè) 一個(gè)合格的工程內(nèi)審人員應(yīng)該具備經(jīng)濟(jì)、法律、管理、建設(shè)工程、財(cái)務(wù)、信息等多方面的專業(yè)知識(shí)。從現(xiàn)狀分析來(lái)看，目前高校普遍面臨工程審計(jì)專業(yè)人員緊缺的困擾，這就需要高校內(nèi)審部門積極挖掘?qū)徲?jì)資源。一是要充分培養(yǎng)現(xiàn)有審計(jì)人員，提倡“一專多能”，完善專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，組織內(nèi)審人員定期接受相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，參加相關(guān)崗位技能的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，及時(shí)了解國(guó)家、地方和各級(jí)行業(yè)主管部門的規(guī)定和要求，不斷更新知識(shí)以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。二是可以考慮聘任有相關(guān)專業(yè)技能的兼職審計(jì)員，還可以采用高校內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的辦法，有條件的高校之間可以通過專業(yè)審計(jì)人力資源共享模式來(lái)加強(qiáng)審計(jì)力量。

2.3 完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作程序 高校內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合高校審計(jì)工作實(shí)際，建立健全修繕工程審計(jì)的制度體系，以規(guī)范修繕工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、材料采購(gòu)、工程變更與簽證、工程驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程審計(jì)等各項(xiàng)工作。按照“以人為本、按制度辦事、用制度管事”的原則，推進(jìn)審計(jì)規(guī)范化、制度化建設(shè)。

2.3.1 建立修繕工程審計(jì)送審資料的“一次性告知”制度，采用主動(dòng)告知方式，以詳細(xì)清單列出修繕工程審計(jì)所需資料，提供標(biāo)準(zhǔn)樣本并規(guī)定送審期限，加強(qiáng)與修繕項(xiàng)目管理部門的溝通與交流，幫助經(jīng)辦人員逐步提高送審資料的規(guī)范性，這樣既提高了送審環(huán)節(jié)的工作效率，更起到促進(jìn)修繕工程管理的作用。

2.3.2 建立工程審計(jì)項(xiàng)目“限時(shí)審結(jié)”制度及進(jìn)度周報(bào)告制，隨時(shí)追蹤檢查審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，并可將工程項(xiàng)目細(xì)分為資料初審、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成等階段，檢查督促各階段工作在規(guī)定時(shí)限完成。

2.3.3 建立審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理制度，加強(qiáng)與項(xiàng)目管理部門溝通，及時(shí)跟蹤檢查、評(píng)價(jià)及通報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的“實(shí)時(shí)糾錯(cuò)”，大幅度提升了審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.3.4 建立審計(jì)績(jī)效考核制度，公平、公正評(píng)價(jià)每位審計(jì)人員，充分發(fā)揮考核機(jī)制的約束、激勵(lì)作用。

2.4 實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)工作程序 《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)【2007】29號(hào)）明確要求“大力推行基建（修繕）項(xiàng)目全過程審計(jì)”，這就要求高校內(nèi)審部門在修繕工程中提前介入。由于修繕工程的特殊性及專業(yè)審計(jì)人員普遍不足的情況，修繕工程實(shí)行從項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂到施工管理實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)難度較大。建議在招投標(biāo)、合同簽訂及施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)，通過事前、事中控制的方式掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，防止矛盾、糾紛的出現(xiàn)。在階段性跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)部門應(yīng)維護(hù)學(xué)校利益，充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，促使審計(jì)工作有效、規(guī)范地運(yùn)行。

2.4.1 加強(qiáng)修繕工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)：通過審計(jì)評(píng)價(jià)審核，揭示高校項(xiàng)目管理部門招標(biāo)投標(biāo)管理體系存在的缺陷，從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度，研究和梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和管理流程，分析找出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制重點(diǎn)，適當(dāng)強(qiáng)化，提出制定具體、有效的控制措施、控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)性建議，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理單位基本建設(shè)管理水平的提高。例如隨著招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施，高校大都制定了相應(yīng)的招標(biāo)制度，針對(duì)修繕工程招標(biāo)，內(nèi)審部門可采用抽樣調(diào)查法定量分析招標(biāo)比例，定性評(píng)價(jià)依法應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目是否執(zhí)行了相關(guān)制度的規(guī)定。針對(duì)所出現(xiàn)的問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，分析產(chǎn)生問題的原因，找出控制點(diǎn)，提出解決問題的辦法和風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。

2.4.2 加強(qiáng)修繕工程合同環(huán)節(jié)審計(jì)：進(jìn)行建設(shè)工程施工合同全過程跟蹤審計(jì)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對(duì)合同履行過程中對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全施工合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.3 加強(qiáng)修繕工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì) 相當(dāng)一部分的施工單位抱著“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的思想，又因修繕工程大多是小而散的零星工程，沒有監(jiān)理人員的參與，往往就是在這個(gè)環(huán)節(jié)大做文章，審計(jì)實(shí)踐中這個(gè)環(huán)節(jié)是最容易出問題的環(huán)節(jié)。為此在工程施工中需要變更的部分，審計(jì)應(yīng)推行“一線工作法”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在一線作業(yè)、問題在一線解決，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)，同時(shí)要分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)。通過加強(qiáng)簽證的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和規(guī)范性，提高審計(jì)效率和服務(wù)水平。

2.4.4 加強(qiáng)修繕工程結(jié)算審計(jì) 首先應(yīng)重視結(jié)算資料真實(shí)性和完整性，所有的結(jié)算資料都必須是原始證件，復(fù)印件、掃描件等不能作為結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，規(guī)定工程竣工至報(bào)送結(jié)算資料的期限，做到及時(shí)報(bào)送資料，工程結(jié)算資料應(yīng)履行必要的書面交接手續(xù)；其次應(yīng)重視審計(jì)的規(guī)范性，實(shí)施審計(jì)時(shí)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，嚴(yán)格審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)日記和工作底稿的規(guī)范性；第三應(yīng)重視科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和審計(jì)方法，因此要不斷的學(xué)習(xí)和吸收國(guó)內(nèi)外科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，注重計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，不斷的改進(jìn)、完善審計(jì)手段，以提高審計(jì)效率，降低工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.5 加強(qiáng)修繕工程后續(xù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果 后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于外部審計(jì)的重要特征，通過形成 “發(fā)現(xiàn)—披露—處理”這一良性審計(jì)工作機(jī)制，不僅能強(qiáng)化審計(jì)成果的有效利用，更能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。如通過加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，積累工程造價(jià)信息為今后造價(jià)控制提供依據(jù)，通過對(duì)具體工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后的工程造價(jià)信息積累、存儲(chǔ)，統(tǒng)計(jì)、歸類、分析的基礎(chǔ)上形成已完工程造價(jià)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，即可成為以后修繕工程確定造價(jià)的參考依據(jù)，又可通過審計(jì)對(duì)比，列出高估冒算、信譽(yù)不良的施工企業(yè)，在今后修繕工程項(xiàng)目招標(biāo)引以為戒。

3 結(jié)語(yǔ)

高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)是教育審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，面對(duì)高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)的新情況、新問題，需要我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢(shì)，探索出正確應(yīng)對(duì)措施，努力提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效益，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量控制；審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

改革開放30多年來(lái)，我國(guó)高等學(xué)校管理體制發(fā)生了深刻變革，建立完善的高校管理制度是高校發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是高等教育發(fā)展的必然要求。在高校改革的新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)也必須適應(yīng)新的要求，改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式和理念，重新思考和定位內(nèi)部審計(jì)的作用，高效解決繁重的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，進(jìn)而開創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作新局面。

一、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

隨著教育改革的深入，學(xué)校教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資和教育經(jīng)費(fèi)不斷增長(zhǎng)，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)。高校對(duì)于辦學(xué)體制、投資體制及內(nèi)部管理體制的改革要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能和作用。和外部審計(jì)工作相比，高校內(nèi)部審計(jì)因其具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，因內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理情況，對(duì)于本單位出現(xiàn)的相關(guān)問題能夠提出針對(duì)性的意見和建議，及時(shí)解決問題，具有較強(qiáng)的時(shí)效性；在審計(jì)中能夠進(jìn)行有效跟蹤，促進(jìn)學(xué)校建立較為完善的內(nèi)部管理制度，使學(xué)校適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。目前教育經(jīng)費(fèi)緊張是導(dǎo)致高校改革和發(fā)展受阻的主要原因，應(yīng)保證有限經(jīng)費(fèi)的合理利用，盡量避免經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)，高校審計(jì)工作應(yīng)把對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督作為重要任務(wù)，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是維護(hù)紀(jì)律、規(guī)范秩序，加強(qiáng)高校內(nèi)部管理必不可少的手段，在高校內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。

二、審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的要求，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展中具有關(guān)鍵作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，利于對(duì)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，有助于內(nèi)部審計(jì)功能的全面發(fā)揮，提高審計(jì)部門的地位。審計(jì)工作質(zhì)量控制是指審計(jì)組織為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制訂的控制程序或政策。應(yīng)做好審前、審中、審后控制，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定可行的審計(jì)方案，及時(shí)記錄審計(jì)問題，規(guī)范審計(jì)工作過程，對(duì)審計(jì)報(bào)告編制進(jìn)行復(fù)核并跟蹤審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況等。建立宏觀控制體系和微觀控制體系相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量控制體系，明確審計(jì)工作質(zhì)量的控制措施，從提高審計(jì)工作的總體質(zhì)量角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作有效程度進(jìn)行控制。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)有法必依。建立完善的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，使內(nèi)部審計(jì)違法必究。建立審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，按照需要確定科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，工作中不斷完善評(píng)價(jià)體系，為切實(shí)衡量審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)。

三、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)隊(duì)伍是審計(jì)工作的具體實(shí)施者，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。當(dāng)前高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備都存在一定不足，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，尤其對(duì)飛速發(fā)展的信息化環(huán)境適應(yīng)性不足，因此制約著內(nèi)部審計(jì)工作的效率。針對(duì)上述情況，加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)開展如下具體改進(jìn)措施：（1）實(shí)時(shí)補(bǔ)充審計(jì)隊(duì)伍，選拔具有較強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任心的精通專業(yè)審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的人員到財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中；（2）定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想政治教育，使其樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，強(qiáng)化其正義感和責(zé)任心；（3）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常參加專業(yè)化和系統(tǒng)化培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)審計(jì)知識(shí)和管理知識(shí)，提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；（4）應(yīng)重視計(jì)算機(jī)技術(shù)及審計(jì)技術(shù)的不斷更新，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)時(shí)代和技術(shù)發(fā)展需要，具備接受新型技術(shù)的敏感性；（5）在掌握常規(guī)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重創(chuàng)新，運(yùn)用創(chuàng)新性的思維開展工作，創(chuàng)新理論與創(chuàng)新技術(shù)有效結(jié)合，提高內(nèi)審工作的層次和水平。

四、內(nèi)審和外審相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)部門是強(qiáng)化內(nèi)部管理，不斷加強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)合理性的機(jī)構(gòu)，但因只具有相對(duì)獨(dú)立性，但在工作中會(huì)受到學(xué)校管理層的制約，為了平衡其他部門的利益，難免存在制度上的缺陷，因此工作經(jīng)常受到干擾而導(dǎo)致失敗，引入外審人員對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及資金運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)勢(shì)在必行。內(nèi)審和外審因?qū)徲?jì)目的、組成、計(jì)劃、審核深度不同，可以相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)。明確內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在高校審計(jì)中的分工和職責(zé)，提高審計(jì)效率。采取形式可以是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)或高校聯(lián)合審計(jì)，內(nèi)審和外審結(jié)合對(duì)高校建設(shè)資金和項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)，能夠保證資金的安全運(yùn)作。

五、內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制

高等學(xué)校必須建立有效的權(quán)利監(jiān)督機(jī)制，在加強(qiáng)審計(jì)力量的同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，保證有效履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)落實(shí)到位。內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。當(dāng)前，內(nèi)審監(jiān)督普遍存在監(jiān)督責(zé)任和制定制度落實(shí)不夠的問題，對(duì)制度執(zhí)行缺乏科學(xué)的考核評(píng)估。加強(qiáng)開展內(nèi)審監(jiān)督有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性，有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)管。應(yīng)建立嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)體制和責(zé)任追究制度，建立領(lǐng)導(dǎo)干部從政行為連帶責(zé)任制，加強(qiáng)下級(jí)對(duì)上級(jí)的監(jiān)督，提高監(jiān)督的主動(dòng)性和接受監(jiān)督的自覺性，使監(jiān)督真正到位。提高決策制度建設(shè)的系統(tǒng)性，具體制度的建立應(yīng)經(jīng)過多方論證并以實(shí)踐檢驗(yàn)為原則，做好制度建設(shè)的配套，提高制度的科學(xué)性和執(zhí)行力。建立規(guī)范的內(nèi)審審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督對(duì)制度建設(shè)情況的反饋?zhàn)饔?；加?qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的組織協(xié)調(diào)，從而發(fā)揮內(nèi)審的組織協(xié)調(diào)功能和作用。

內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)高校依法管理，新形勢(shì)下高校內(nèi)審工作任務(wù)繁重，面臨很多新挑戰(zhàn)，在認(rèn)清內(nèi)審工作的必要性和迫切性的基礎(chǔ)上，應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，壯大審計(jì)力量，規(guī)范審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)外審工作結(jié)合，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，做到定位，改變內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：