導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)風險管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)投資；風險管理

中圖分類號：F530.67 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標準新的特點，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場為引導，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購置施工設備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)經(jīng)濟效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構(gòu)設備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運、架等設備，無縫長鋼軌焊接設備，無碴軌道生產(chǎn)和施工設備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設、機械化養(yǎng)路設備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設備等大型專業(yè)施工設備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機械設備雖然高效、先進，但其單項資產(chǎn)價值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價昂貴，設計、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進行重大設備投資時應充分考慮投資風險，并采取有效的風險管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點

按對施工企業(yè)長遠發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨特、投資數(shù)額大、影響時間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風險高的特點。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機械和生產(chǎn)設備投資都需要五至十年的時間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)不易改變，專用性強，轉(zhuǎn)場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動。

4.固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價值便有一部分脫離其實物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準備金，而其余部分仍存在于實物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實物形態(tài)上的價值逐年減少，而脫離實物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準備金的價值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報廢，其價值才得到全部補償，實物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機遇的同時，風險也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領(lǐng)市場有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)的財務影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財務影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)帶來的影響時，不僅要分析其對企業(yè)資產(chǎn)總額和當期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價值等方面的影響。從財務管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項目總是要以負債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營增加部分負債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會隨之增加。

設備正式投入適用后，由于一般也總是要以負債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會隨項目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會根據(jù)工程項目盈利或虧損情況而相應增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機會，或為相應增加的債務資金承擔財務費用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項目盈利水平的相對高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個較長的時期來看，正常經(jīng)營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產(chǎn)的增長，利潤增長和企業(yè)資產(chǎn)增長是同向的，利潤或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產(chǎn)的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產(chǎn)價值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動實施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務償還能力、盈利能力及相應的財務指標。這會促使投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風險管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風險管理體系去規(guī)避風險，保證效益、質(zhì)量、進度三大目標的實現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風險管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進的地方。主要包括以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風險管理法規(guī)不完善

近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強對企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標，與國外目前已相對科學的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實務上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風險管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風險和長遠發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當前利益而動，較少考慮工程項目竣工后的設備閑置或轉(zhuǎn)場使用費用），并常常導致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設計欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務而言，建立健全相應的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要?，F(xiàn)實中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風險管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風險管理實務中，通常也缺乏完備的風險管理機制，僅以“風險管理體系”或“風險管理解決方案” 替代。實際工作中，常出現(xiàn)兩個極端，或形同虛設、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風險管理機制應當是指圍繞風險和風險組合管理的一套固化的運行機理和方法。首先，它有別于“風險管理體系”。因為所謂體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風險管理機制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風險管理的基本流程運行起來，并落實到企業(yè)管理和各項業(yè)務活動中。其次，它也區(qū)別于“風險管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風險的具體解決辦法，而風險管理機制則是自動運作、自我學習的，它能幫助使用者根據(jù)風險的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風險管理解決方案，并進行反饋。因此簡單地說，風險管理機制就是風險管理體系要素和風險管理流程在實際管理業(yè)務活動中不斷運行、不斷調(diào)整的運作機理。

（五）對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍存在很多問題。在審計依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學、客觀的審計標準，審計中以主觀判斷為主，風險難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財務或?qū)徲媽I(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項目、趕進度，而對內(nèi)部審計的重視程度不夠，內(nèi)部審計大多流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用；在獨立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總等的領(lǐng)導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風險管理問題的基本對策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風險管理法規(guī)

第一，進一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會全面進步；第二，加強投資統(tǒng)計工作，改革和完善投資統(tǒng)計制度，進一步及時、準確、全面地反映全社會固定資產(chǎn)存量和投資的運行態(tài)勢，為投資宏觀調(diào)控提供科學依據(jù)；第三，建立各類信息共享機制，及時政府對投資的調(diào)控目標、主要調(diào)控政策、重點行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導全社會投資活動；第四，綜合運用經(jīng)濟的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風險預警和防范體系，加強對宏觀經(jīng)濟和投資運行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風險責任追究制度。行為主體對行為負責是現(xiàn)代文明社會的基本準則，相關(guān)的部門、人員要對固定資產(chǎn)投資支出的計劃、行為和結(jié)果負責，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強調(diào)投資決策和執(zhí)行的責任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財政管理和責任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務法》以及有些大型工程項目的預算單獨立法追究相關(guān)責任人的責任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實施當事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標準對應、明確，具有極強的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔經(jīng)濟、刑事責任，受到法律、紀律追究。

（二）營造良好的固定資產(chǎn)投資風險管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風險管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增強也可削弱固定資產(chǎn)投資風險管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風險管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風險管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風；企業(yè)組織機構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業(yè)業(yè)務的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風險也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產(chǎn)投資風險管理的內(nèi)控境更為重要。實務中，應著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機構(gòu)，負責研究相關(guān)的法規(guī)政策，準確把握政策變動方向，預測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應當對經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟周期、行業(yè)態(tài)勢進行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應對固定資產(chǎn)投資風險；再次，企業(yè)管理層應當研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學設計固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等?？茖W的設計內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置固定資產(chǎn)投資風險管理崗位，明確各崗位的職責權(quán)限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風險管理業(yè)務與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。 第三，審核批準控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對固定資產(chǎn)投資風險管理業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。 第四，預算控制。要加強固定資產(chǎn)投資預算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、資產(chǎn)保險等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會計系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合施工企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，確保財務會計報告的真實、準確、完整。 第七，內(nèi)部報告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風險管理內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。 第八，經(jīng)濟活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產(chǎn)投資風險管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學設置固定資產(chǎn)投資業(yè)績考核指標體系，對照預算指標、投資回報率、風險管理目標等，對相關(guān)人員進行業(yè)績考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化激勵與約束機制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風險管理機制

施工企業(yè)應當建立科學、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風險管理機制。面對新的管理架構(gòu)、組織方式和運營模式，應該積極調(diào)整管理策略，加強內(nèi)控建設，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風險管理長效機制，既強健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風險管理的基礎，主要通過系統(tǒng)建設、制度建設、組織建設等方面來完成。一方面應著重加強對固定資產(chǎn)投資風險管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點，剔除不必要的過度控制，保證固定資產(chǎn)投資風險管理工作有法可依。另一方面應充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風險管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風險。其次，對固定資產(chǎn)投資風險管理的事中控制應當通過“法治+人治”的方式實現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項的不可預見性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風險管理制度對業(yè)務的約束，“人治”是指對固定資產(chǎn)投資風險管理業(yè)務負責人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計在施工企業(yè)在管理實踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，內(nèi)部審計部門應當獨立地對投資項目全過程的管理、內(nèi)控及財務收支及其他技術(shù)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容，應當成為施工企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計的范圍，概括地說，就是審計投資項目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務的財務收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設計、采購、招標、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到投資項目的建設方案、設計圖紙、該預算書、質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，因為內(nèi)審要對固定資產(chǎn)投資項目的技術(shù)經(jīng)濟指標、設備質(zhì)量進行評價。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風險管理的復雜性涉及了財務管理、內(nèi)部控制等眾多學科的理論知識和實踐經(jīng)驗，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風險管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標準。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進行了總結(jié)，查找不足，提出改進建議，這些研究結(jié)果還有待實踐的進一步檢驗。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗證，以更加充分地發(fā)揮風險管理的效用。

參考文獻：

[1] 高正陽.我國上市公司固定資產(chǎn)投資影響因素的實證研究[D].南京：江蘇大學，2007.

[2] 朱平輝.投資風險管理[M].廈門：廈門大學出版社，2008.

[3] 朱濤.企業(yè)固定資產(chǎn)管理分析[J].鐵路采購與物流，2011，（4）：38-39.

[4] 翟勝寶.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.（下轉(zhuǎn)123頁）

（上接121頁）

[5] 王曉耕.中國融資租賃業(yè)經(jīng)濟影響的實證分析及發(fā)展對策研究[J].經(jīng)濟問題，2010，（6）：36-40.

[6] 劉紅梅.企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題及其對策[J].企業(yè)導刊，2011，（7）：52.

[7] 劉躍珍，王鵬，于長春，夏成才，應唯.會計職業(yè)判斷內(nèi)部控制操作指引與典型案例研究[M].大連：大連出版社，2010.

[8] 張志賢，陳文芳.企業(yè)固定資產(chǎn)管理有關(guān)問題探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010，（21）：36-37.

[9] 趙仁龍.改進企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會計思考[J].財會月刊，2011，（7）：21-22.

[10] 祁奕青.企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題與對策[J].中國市場，2011，（22）：38-39.

[11] 呂秀萍.基于風險管理的企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制研究[D].北京：北京工商大學，2007.

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 風險 措施

固定資產(chǎn)作為維持一個單位正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，是每個單位資產(chǎn)的重要組成部分，更是以科研及公益性為存在目的的事業(yè)單位從事科研工作和社會服務的重要手段。建國以來，我國的事業(yè)單位資產(chǎn)大多以科研項目經(jīng)費形式下?lián)芑蛑苯诱{(diào)撥形成，缺乏相應的機制對資產(chǎn)進行管理和監(jiān)督，資產(chǎn)被挪用、盜竊或者濫用的事情屢有發(fā)生，國有資產(chǎn)損失和浪費風險較大。當前，加快事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制改革和加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，對進一步深化財政管理改革、細化部門預算編制、加強預算管理， 維護國有資產(chǎn)安全、完整、高效， 將起到非常重要的作用。因此，做好固定資產(chǎn)控制意義重大。筆者根據(jù)當前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，就其風險點及相應的控制措施，談點個人的粗淺看法。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

21世紀以來， 國家加快了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制改革和事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理進程，我國的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和改革取得很大進展， 法規(guī)制度建設不斷加強，基礎工作也成效顯著，特別是伴隨著《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》兩個管理制度的出臺實施，我國首次構(gòu)建起了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)管體系，我國行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理開始步入規(guī)范化、科學化、制度化的軌道。但事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，還存在許多方面的問題：購置不符合資產(chǎn)配置標準或未納入預算；固定資產(chǎn)購置程序不符合相關(guān)規(guī)定；缺乏必要的驗收程序、導致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求；入賬不及時，造成賬實不符；虛構(gòu)資產(chǎn)購置業(yè)務，套取財政資金；資產(chǎn)管理松散，日常監(jiān)督乏力，資產(chǎn)流失嚴重，資產(chǎn)收益在失控中揮發(fā)等等。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的風險點及控制措施

固定資產(chǎn)管理是一項重要而且復雜的工作，涉及固定資產(chǎn)的采購、使用和處置等多個方面，固定資產(chǎn)要達到很好的控制效果，需要資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、主管領(lǐng)導、財務部門等多個部門的相互配合，共同努力。固定資產(chǎn)從使用部門請購，到管理部門組織論證、制定計劃、購置、錄入管理臺賬，主管領(lǐng)導決策，財務部門編制預算、付款、記賬、定期盤點，與管理部門管理臺賬核對，最后使用部門處置申請，管理部門審核、領(lǐng)導決策到移交資產(chǎn)、組織處置等等，在這一系列的過程中出現(xiàn)了諸多的風險點，現(xiàn)就固定資產(chǎn)控制過程中的風險點進行分析及提出相應的控制措施。

（一）購置不符合資產(chǎn)配置標準或未納入預算

事業(yè)單位改革后，保留事業(yè)單位性質(zhì)的大多數(shù)是公益性科研單位，而此類單位申請的基金、課題項目較多，這些經(jīng)費很大一部分會用于儀器設備等購置支出，而此類性質(zhì)的單位的儀器設備購置范圍有限，導致重復購置，不符合行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置標準，造成了資產(chǎn)的閑置和浪費。同時，尚有很多事業(yè)單位進行經(jīng)費預算時，只對固定資產(chǎn)購置修繕進行經(jīng)費預算，未對購置的資產(chǎn)的類別和數(shù)量進行詳細預算，這就會出現(xiàn)資產(chǎn)使用部門沒有嚴格按照固定資產(chǎn)的需求進行請購，特別是有些業(yè)務部門申請的基金課題、專項項目經(jīng)費較多，資產(chǎn)購置時經(jīng)費是從專項課題支出，資產(chǎn)購置并未納入年初經(jīng)費預算，資產(chǎn)購置審批部門履行審批程序時就沒法真正按需配置，從而導致購置不符合配置標準，造成閑置。針對這種情況，我們認為可以采取的控制措施：

（1）對資產(chǎn)管理人員進行崗位培訓，確保經(jīng)辦人員及時全面掌握資產(chǎn)配置標準規(guī)定和預算指標。

（2）單位設置崗位職責時，確保資產(chǎn)請購部門與內(nèi)部審核審批部門相分離。

（3）加強部門間聯(lián)系與溝通，內(nèi)部審核審批的部門要認真履行職責，加強對單位固定資產(chǎn)購置申請的審核，對不符合資產(chǎn)配置標準規(guī)定的嚴格給予制止。

（4）大宗設備采購適用議事決策機制，領(lǐng)導班子集體審議。

（二）固定資產(chǎn)購置程序不符合規(guī)定

現(xiàn)有大多數(shù)事業(yè)單位未成立專門的資產(chǎn)采購部門，未采取政府采購程序，很多業(yè)務部門根據(jù)自己部門的課題、基金項目自行采購，未納入年度預算，且存在購置固定資產(chǎn)不講求使用效率，很少進行績效評價，全面評價資金的使用效率及固定資產(chǎn)投資的可行性，普遍存在重復、盲目、無計劃性購置固定資產(chǎn)，導致許多固定資產(chǎn)購置完之后無法發(fā)揮作用，使用效率低下，處于閑置、半閑置狀態(tài)。

控制措施：

（1）將固定資產(chǎn)購建納入統(tǒng)一預算，將所有上級部門調(diào)撥的和單位自籌采購的固定資產(chǎn)資金納入年初財務預算，制定合理的固定資產(chǎn)配置標準，實行政府采購。

（2）對外購的資產(chǎn)加強采購控制，制定固定資產(chǎn)管理制度，成立專門的資產(chǎn)采購部門，由業(yè)務部門提出資產(chǎn)采購申請，采購部門實行統(tǒng)一采購，加強管理。

（三）驗收程序不規(guī)范、導致質(zhì)量不符合要求

一直以來，我國的事業(yè)單位過多依賴于先進的儀器設備進行科研活動和社會服務，想方設法向上級部門爭取更多、更先進的固定資產(chǎn)，同時國家在固定資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、管理等方面的相關(guān)法規(guī)滯后或不完善，約束監(jiān)督機制薄弱，固定資產(chǎn)的采購、調(diào)撥、報廢等各環(huán)節(jié)應有的管理措施和監(jiān)督手段缺失，特別是固定資產(chǎn)購置、建設等的驗收程序沒有嚴格的制度規(guī)范，造成單位普遍存在固定資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)規(guī)模在貪多求新、重復購建，重錢輕物、重購輕管的情況下不斷增長，但是大部分的單位過多地強調(diào)資產(chǎn)的公益性和無償性，而不講求保值增值及使用效率，最終導致了效益提高與規(guī)模增長之間偏離不斷加大。

控制措施：

（1）固定資產(chǎn)購置由業(yè)務部門提出申請，經(jīng)領(lǐng)導審批通過后，由采購部門負責采購，增設固定資產(chǎn)驗收程序，設備到貨后由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門及資產(chǎn)請購部門共同組織驗收。

（2）由資產(chǎn)管理部門建立管理信息系統(tǒng)，對價值較高，專業(yè)化程度較強的儀器設備參數(shù)進行收集，進行信息比對。

（四）入賬不及時，造成賬實不符

賬實相符是保證會計信息真實、完整、準確的基本要求。造成賬實不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購調(diào)撥時或工程建設完成未交付使用的，未及時入賬，形成固定資產(chǎn)實物比賬目價值多；二是固定資產(chǎn)已被占用或者丟失，但缺乏相應的報廢程序，賬上價值一直存在；三是會計核算不及時，對已喪失使用價值的應報廢，實物不存在的固定資產(chǎn)未及時進行賬務處理。以上原因就造成了單位資產(chǎn)虛增，或者虛減，不利于國家進行資產(chǎn)的清查統(tǒng)計，資源配置。單位本身也不利于進行資產(chǎn)管理和效益的提高。

控制措施：

（1）內(nèi)部審計定期清查或不定期抽查。建立資產(chǎn)盤點制度，內(nèi)部審計部門組織資產(chǎn)管理部門進行定期或不定期的抽查，確保實物和賬目相符。

（2）財務部門和資產(chǎn)管理部門及合同管理部門定期溝通。財務部門要定期與資產(chǎn)管理部門進行賬賬核對，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符，及時查找問題，落實整改，確保資產(chǎn)臺賬和會計賬相符。合同管理部門也要定期與財務部門及資產(chǎn)管理部門針對資產(chǎn)購置進行核對，避免資產(chǎn)購置入賬不及時，形成賬外資產(chǎn)。

（五）虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務，套取財政資金

對于有大量課題基金項目的科研單位，經(jīng)費由項目負責人申請，造成了經(jīng)費可以任意使用的錯誤觀念，普遍存在項目資金使用相對寬松，項目負責人甚至直接虛構(gòu)設備、儀器的購置業(yè)務，套取科研基金；或?qū)⒆约杭胰擞玫耐ㄓ秒娮釉O備開具單位發(fā)票直接套取財政資金。

控制措施：

（1）加強原始憑證審核，審核的重點是各類經(jīng)濟事項是否真實，憑證是否合法，審批手續(xù)是否完整，經(jīng)費來源，資產(chǎn)購置是否符合單位的資產(chǎn)配置原則。

（2）進行實物驗收，保存所有文件及技術(shù)資料，適時查驗和比對。

（3）加強內(nèi)部審計，規(guī)范科研經(jīng)費的使用，提高項目負責人的風險防控意識。

（六）固定資產(chǎn)保管或使用不當，造成丟失、毀損等情況

不少單位資產(chǎn)管理松散，具體體現(xiàn)在核算不嚴、領(lǐng)用記錄缺失，使用、交接手續(xù)不全，資產(chǎn)保管不當或毀損的責任不明；固定資產(chǎn)沒有進行定期盤點、清查，賬上有實物無、實物有賬上無的現(xiàn)象嚴重；人員崗位調(diào)整或離退休時不將手上的固定資產(chǎn)交回單位，造成很多公用的資產(chǎn)如筆記本電腦、相機等長期被當作私人財產(chǎn)使用而無法收回；固定資產(chǎn)喪失使用價值、調(diào)撥、處置、報廢等不按規(guī)定的程序上報審批，自行處理等等，以至于有部分固定資產(chǎn)早已不存在，會計賬上一直存在，長期掛在賬上，虛增資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度的不完善及管理漏洞，導致事業(yè)單位資產(chǎn)核算無法全面和完整地反映固定資產(chǎn)全貌，造成資產(chǎn)的嚴重流失。

控制措施：

（1）明確固定資產(chǎn)使用和保管責任人及其職責，使用人和保管責任人如果保管不當導致資產(chǎn)毀損的應承擔相應的責任。

（2）實行定期盤點與不定期檢查相結(jié)合。健全和完善資產(chǎn)登記制度，做好資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用、移交、交回等登記工作，人員崗位變動要及時進行固定資產(chǎn)的使用人變更工作，財務部與資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門要進行適時溝通，做好日常監(jiān)管工作，定期進行盤點。每年應當進行一次全面清查盤點，保證賬實相符。對于尚未制定盤點制度的單位，建議截止一個時間點，對本單位固定資產(chǎn)進行一次徹底清查，逐項造冊登記、摸清家底。

（3）盤點過程中出現(xiàn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn)應及時匯報單位領(lǐng)導審批，根據(jù)相關(guān)財務制度進行賬務處理。建立健全資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)從購置、領(lǐng)用到報廢進行全過程動態(tài)管理，保證固定資產(chǎn)總賬和明細賬做到賬賬相符，明細賬和實物賬要做到賬實相符。

（七）固定資產(chǎn)處置未經(jīng)過審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理

單位公務用車或其他固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或報廢時不按規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)。具體表現(xiàn)在：不聘請中介機構(gòu)對有關(guān)出售資產(chǎn)進行評估，擅自定價轉(zhuǎn)讓，或?qū)嵨镆堰M行報廢手續(xù)，會計核算卻未進行賬務處理，造成有賬無物，在財產(chǎn)清查時形成財產(chǎn)損失。處置資產(chǎn)的收入未按規(guī)定上繳，自行使用，更有甚者，將資產(chǎn)當作廢品變賣，收入直接歸經(jīng)辦人所有。

控制措施：

（1）單位應制定相關(guān)制度明確不同價值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。

（2）對轉(zhuǎn)讓不用固定資產(chǎn)，應當聘請中介機構(gòu)對有關(guān)出售資產(chǎn)進行評估，按評估價進行交易；對喪失使用價值，但有殘值的資產(chǎn)則由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門對處置資產(chǎn)的殘值進行評估。

（3）資產(chǎn)管理部門對有殘值收入的，統(tǒng)一入賬上繳上級部門。

參考文獻：

[1]高建強.《加強對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的探討與研究[J].經(jīng)濟師， 2006.9

[2]陸偉堅.完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的思考[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2009.7

[3]周碑，何志紅.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策[J].會計之友， 2004.5

篇3

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 風險管理 內(nèi)部控制體系 框架構(gòu)建

中圖分類號：F273.4 文I標識碼：B

Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets

Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）

Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.

Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework

CLC number：F273.4 Document code：B

一、構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)控體系的必要性

（一）加強實物資產(chǎn)控制是財政部、國資委的要求

2012年財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號――資產(chǎn)管理》第十三條“企業(yè)應當加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)?！必斦坑“l(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應當對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度”，第四十四條“單位應當加強對實物資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，強化對配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控”；國資委于2012年5月印發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》第三條“立足企業(yè)實際，建立健全內(nèi)部控制體系”。固定資產(chǎn)作為實物資產(chǎn)，是科研企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，實物資產(chǎn)控制是科研企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。

（二）構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系是企業(yè)加強內(nèi)部管理的要求

固定資產(chǎn)管理是一個繁雜的系統(tǒng)工程，涉及業(yè)務面廣、企業(yè)內(nèi)部部門多、管理環(huán)節(jié)多，經(jīng)常會因管理不善、相互協(xié)調(diào)對接等原因，使得固定資產(chǎn)整體管理效能低下，以至于造成固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的實際收益與預計收益發(fā)生背離，固定資產(chǎn)非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產(chǎn)管理能力和風險防范能力，建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，提高固定資產(chǎn)管理績效是十分必要的。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系詮釋

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。要全面實現(xiàn)固定資產(chǎn)規(guī)范、高效管理，合理保證固定資產(chǎn)管理活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的有效使用、財務信息真實可靠，有效防范固定資產(chǎn)管理活動中的舞弊風險和廉潔風險，就應當系統(tǒng)地建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，該體系涵蓋固定資產(chǎn)管理全過程，包括固定資產(chǎn)管理模式、投資決策、招標、購置、驗收、使用、維修、核算等環(huán)節(jié)，將固定資產(chǎn)各管理環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、操作規(guī)范、工作流程、考核標準等固化到相應管理制度中去，形成固定資產(chǎn)全鏈條的從頭至尾的閉環(huán)管理。

三、固定資產(chǎn)風險管理

對企業(yè)固定資產(chǎn)管理全過程各環(huán)節(jié)進行風險辯識與分析，識別出基礎管控風險、核算風險、投資論證風險、投資決策風險、采購風險、周期檢定和維護保養(yǎng)風險、設備故障風險共七大風險類別、12種風險描述和41個風險點，并制訂相應的風險應對措施。

（一）基礎管控風險

（1）風險描述。第一，企業(yè)重視程度不夠。一是比較關(guān)心固定資產(chǎn)能否保證生產(chǎn)所需，即固定資產(chǎn)的前期購進，在固定資產(chǎn)管理能否給企業(yè)帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實物管理的現(xiàn)象比較嚴重。第二，固定資產(chǎn)管理模式、管理職責不明確或職責劃分不清，從而導致固定資產(chǎn)管理缺位或推諉扯皮現(xiàn)象。第三，固定資產(chǎn)管理過程相關(guān)環(huán)節(jié)中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學性、操作性，未全面做到固定資產(chǎn)管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設備等固定資產(chǎn)檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產(chǎn)管理所需。

（2）風險點。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產(chǎn)管理專業(yè)知識、培訓不到位；三是未明確固定資產(chǎn)管理模式；四是部門和人員崗位職責不清、不全；五是固定資產(chǎn)管理制度不健全；六是固定資產(chǎn)管理措施不到位，特別是防范各類風險措施不健全；七是固定資產(chǎn)管理工作流程科學性、操作性不強；八是建筑物、設備檔案不全，不能為今后固定資產(chǎn)維修及管理提供相關(guān)資料。

（3）風險應對措施。一是加強宣貫，提高固定資產(chǎn)重視程度及管理意識；二是加強員工崗位培訓，提高員工固定資產(chǎn)管理知識水平；三是根據(jù)單位實際，明確固定資產(chǎn)管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產(chǎn)實物管理與核算管理的部門職責及相應崗位職責，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產(chǎn)全過程管理，制訂固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系；六是明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的管理措施，特別是防范各類風險措施，并納入內(nèi)控制度；七是明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的工作流程，固化到內(nèi)控制度，保證制度的科學性、可操作性和時效性；八是明確建筑物、設備檔案管理工作的職責、工作要求和工作程序。

（二）核算風險

（1）風險描述。因固定資產(chǎn)賬實不符，設備閑置、報廢資產(chǎn)未及時進行賬務處理等財務核算管理問題，導致資產(chǎn)狀態(tài)不清，資產(chǎn)信息不實等現(xiàn)象。

（2）風險點。一是固定資產(chǎn)盤點不到位；二是固定資產(chǎn)管理部門與財務部門缺乏良好的對接，固定資產(chǎn)對賬不到位；三是固定資產(chǎn)計價、折舊不到位，賬務處理有誤；四是未及時對報廢、毀損的不良固定資產(chǎn)進行賬務處理。

（3）風險應對措施。一是加強固定資產(chǎn)定期盤點清查，明確盤點工作內(nèi)容、時限和責任部門及人員；二是加強固定資產(chǎn)對賬管理，明確對賬內(nèi)容、時限和責任部門及人員；三是按國家規(guī)定，結(jié)合本單位實際，明確固定資產(chǎn)計價、折舊標準等要求，做好固定資產(chǎn)業(yè)務賬務處理；四是明確報廢、毀損的固定資產(chǎn)申報、處理流程，及時做好不良固定資產(chǎn)賬務處理。

（三）投資論證風險

（1）風險描述。固定資產(chǎn)投資項目，因未進行充分的調(diào)查論證、評估，風險分析不全面、不到位，或論證報告（包括立項、可行性研究、初步設計報告等）缺乏科學性、合理性、合規(guī)性，論證的依據(jù)和結(jié)論與相關(guān)法律法規(guī)不符，論證的結(jié)論缺乏相關(guān)材料和數(shù)據(jù)的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據(jù)等投資論證風險。

（2）風險點。一是固定資產(chǎn)投資項目論證工作制度不健全；二是固定資產(chǎn)投資項目論證工作流程不完善；三是設備購置前期技術(shù)選型論證制度不健全；四是設備購置前期技術(shù)選型論證工作流程不完善。

（3）風險應對措施。一是對重大投資和工程建設項目等固定資產(chǎn)投資項目，制定并嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資立項論證、可行性研究、初步設計工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報告的科學、合理、合規(guī)。二是對于添置設備等固定資產(chǎn)購置項目，制定并嚴格執(zhí)行前期技術(shù)選型論證，并通過必要的審批程序。

（四）投資決策風險

（1）風險描述。固定資產(chǎn)投資決策過程不合規(guī)、決策執(zhí)行過程不規(guī)范、決策后發(fā)現(xiàn)問題不及時等，存在導致資產(chǎn)損失或形成不良資產(chǎn)以及資產(chǎn)利用率低或資產(chǎn)閑置的投資決策風險。

（2）風險點。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執(zhí)行不到位。

（3）風險應對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產(chǎn)投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規(guī)范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎上，實行集體決策，防范固定資產(chǎn)投資決策風險；三是明確并追究決策執(zhí)行不到位相關(guān)人員的責任。

（五）采購風險

（1）風險描述。一是固定資產(chǎn)在購置環(huán)節(jié)中，違反計劃采購、招標比價、合同評審及簽訂、驗收、入庫等相關(guān)規(guī)定，導致固定資產(chǎn)性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風險以及等廉潔風險；二是固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中，違反計劃采購、招標比價、法人授權(quán)、合同評審及簽訂等相關(guān)規(guī)定，導致固定資產(chǎn)性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風險以及等廉潔風險；三是固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中，違反合同專用章管理、驗收、入庫、付款等相關(guān)規(guī)定，導致固定資產(chǎn)性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風險以及等廉潔風險。

（2）風險點，主要有16項內(nèi)容。設備等固定資產(chǎn)采購管理制度不健全，采購計劃編制與審批流程不完善；違反計劃采購；固定資產(chǎn)招標比價制度不健全，招標比價工作流程科學性、操作性不強，缺乏相互環(huán)節(jié)之間的制約機制；違反招標比價相關(guān)規(guī)定及工作流程，存在規(guī)避招?、芳堚矔窈等行危缓贤芾碇贫炔唤∪?，工作流程科學性、操作性不強；合同條款不齊全、不規(guī)范；合同未經(jīng)專業(yè)或相關(guān)人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權(quán)委托制度不健全；違反法人授權(quán)委托制度，比如未經(jīng)授權(quán)簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規(guī)定加蓋合同專用章；固定資產(chǎn)驗收不合規(guī)；未辦理入庫手續(xù)就交付使用；財務未按合同付款約定支付合同款；未按規(guī)定保管合同。

（3）風險應對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產(chǎn)采購管理制度，完善采購計劃編制與審批流程；明確并追究違反計劃采購的責任；建立健全固定資產(chǎn)采購管理制度，完善工作流程，建立相互環(huán)節(jié)之間的制約機制；明確并追究違反招標比價規(guī)定及工作流程的相關(guān)責任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據(jù)合同類別，制定相應的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規(guī)定的責任，追究未履行合同審核的相關(guān)人員責任；明確并追究違反合同管理規(guī)定的責任，追究合同審核人員履職不到位的責任；建立健全法人授權(quán)委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權(quán)委托規(guī)定的責任，追究未經(jīng)授權(quán)簽訂合同人員的責任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規(guī)定的責任，追究未按規(guī)定加蓋合同專用章人員的責任；明確并追究固定資產(chǎn)驗收不合規(guī)相關(guān)人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續(xù)就交付使用相關(guān)人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續(xù)就交付使用相關(guān)人員的責任；加強合同管理考核。

（六）周期檢定、維修、保養(yǎng)風險

（1）風險描述。設備（儀器等）、建筑物等固定資產(chǎn)，因未按期進行必要的檢定、保養(yǎng)、維修，從而導致固定資產(chǎn)功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風險。

（2）風險點。一是未制定或未嚴格執(zhí)行設備周期檢定計劃；二是未制定或未嚴格執(zhí)行設備維修、保養(yǎng)計劃。

（3）風險應對措施。一是明確規(guī)定設備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設備周期檢定計劃，并嚴格執(zhí)行；二是明確規(guī)定設備維修、保養(yǎng)要求，按要求制定設備維護保養(yǎng)計劃，并嚴格執(zhí)行。

（七）設備故障風險

（1）風險描述。設備發(fā)生故障或因未定期進行設備大中修，可能導致設備不能正常使用、設備功能下降或降低使用壽命的風險。

（2）風險點共有5項。未進行設備周期定檢；未進行設備保養(yǎng)、維修；設備質(zhì)量問題；設備違規(guī)使用；設備使用壽命到期。

（3）風險應對措施共有5項。對設備周期檢定計劃完成情況進行考核；對設備維修、保養(yǎng)計劃完成情況進行考核；加強采購風險的防范措施；明確設備使用規(guī)則，并嚴格考核；明確設備報廢程序，并嚴格執(zhí)行。

四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建

結(jié)合企業(yè)實際，將上述固定資產(chǎn)辯識的風險點和風險應對措施，與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設相結(jié)合，構(gòu)建一套固定資產(chǎn)內(nèi)控制度框架，至少包括如下18個管理制度，見表1。

在制度編制中，應根據(jù)具體情況，采取不同的內(nèi)部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等控制方法，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建；與此同時，還應考慮固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)容存在交叉、業(yè)務量大小等情況，結(jié)合工作流程對制度進行統(tǒng)籌設計，例如可將防范設備投資論證風險和設備采購風險融合在一個“設備購置管理辦法”中，可將固定資產(chǎn)實物管理與核算管理融合在一個“固定資產(chǎn)管理辦法”中。

五、結(jié)束語

固定資產(chǎn)管理是全過程的，只有每個環(huán)節(jié)都管理到位，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理全覆蓋，才能提高固定資產(chǎn)整體管理績效，防范固定資產(chǎn)各類風險。

以風險管理為導向，將風險管理與內(nèi)部控制體系建設相結(jié)合，促進并完善固定資產(chǎn)管理體系構(gòu)建，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的全面系統(tǒng)性得到提高，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管控全覆蓋。

⒖嘉南祝

[1] 吳建華， 基于價值鏈管理的航空公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究[J].交通財會，2013（12）：16- 18

[2] 蔣芳，楊翠萍，關(guān)于施工企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設的探討[J].交通標準化，2011（23）：116- 118

[3] 朱濤，企業(yè)固定資產(chǎn)管理分析[J].鐵路采購與物流，2011（4）：38- 39

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風險導向；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0193-03

風險導向內(nèi)部審計是企業(yè)進行風險管理的一種有效工具，其目標是在全面評估企業(yè)風險的基礎上，通過對風險進行事前評估與控制，對風險處于何種狀態(tài)做出準確判斷，為控制風險提供依據(jù)。與傳統(tǒng)的審計模式相比，現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計更注重從宏觀上把握審計風險，審計工作重心從實施階段前移到計劃階段，關(guān)注的核心從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風險，在審計的全過程自始至終都關(guān)注風險，依據(jù)風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)進行風險管理。審計方法從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以系統(tǒng)化的風險評估為中心，即計劃階段對風險進行評估，實施階段對相關(guān)風險進行持續(xù)監(jiān)控和報告，報告階段提出風險管理建議。2007年新審計準則要求全面實施風險導向?qū)徲?，故本文對我國企業(yè)如何實施風險導向內(nèi)部審計提出幾點建議，與大家探討。

一、建立全流程風險管控機制

建立審計戰(zhàn)略計劃、審計項目計劃和具體審計項目實施的全流程風險管控機制。

一是年度風險導向戰(zhàn)略計劃的制訂。年度風險導向戰(zhàn)略計劃要與企業(yè)目標相契合，建立在對公司重要領(lǐng)域的認定、風險自我評估的基礎上，以重大風險和重要風險為導向，明確審計重點，確定年度審計項目。在充分調(diào)研的基礎上，組織相關(guān)部門進行風險自我評估，識別各自存在的風險，排列風險次序，出具風險自我評估結(jié)果，以此為依據(jù)，確定本年度審計關(guān)注點，編制年度審計計劃。風險導向內(nèi)部審計中，風險評估貫穿于年度審計計劃、項目計劃、執(zhí)行審計、總結(jié)發(fā)現(xiàn)和報告的各個階段，企業(yè)要根據(jù)風險評估結(jié)果和以前年度審計情況，合理分配審計資源，將審計資源重點放在高風險領(lǐng)域。

二是建立風險管控標準，有效識別風險。就是按統(tǒng)一的標準梳理各業(yè)務環(huán)節(jié)的流程，審計部門牽頭，各業(yè)務單元的內(nèi)控負責人統(tǒng)一對采購與應付、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與應收、存貨與倉儲、營銷管理等業(yè)務循環(huán)的流程圖和業(yè)務流程的風險點進行全面梳理，對應將風險點、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業(yè)務流程圖、明確的崗位控制標準和風險防范控制措施。

三是業(yè)務流程測試和風險評估。風險評估通過實施不同的測試程序識別審計風險，包括企業(yè)整體層面控制評估、信息系統(tǒng)一般控制評估、流程層面控制評估、控制測試以及實質(zhì)性測試等。建立業(yè)務循環(huán)各個節(jié)點的穿行測試標準，指導各單位業(yè)務人員開展業(yè)務流程的穿行測試，通過全流程的穿行測試驗證各業(yè)務層面風險受控情況，運用自審、互審和復審相結(jié)合的方法，推進全員、全流程的風險自我審計。

四是出具風險評估報告及風險地圖。審計部出具企業(yè)各業(yè)務單元的風險評估報告和完整的風險地圖，建立企業(yè)審計風險資源庫，為相關(guān)部門提供風險關(guān)注和控制優(yōu)化的依據(jù)。

風險管控機制將風險管理流程與審計基本程序有機融合，更多地從全流程的角度對企業(yè)進行全面風險評估。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況設計風險管理流程、風險評估項目和評估標準，并根據(jù)風險環(huán)境的不斷變化及時調(diào)險評價標準，以適應管理需要。而且，風險管控是一個持續(xù)、循環(huán)的管理過程，不能將風險管理審計作為一次性的專項審計項目，在風險管控執(zhí)行過程中，要不斷地關(guān)注風險，針對問題制定有效的控制措施。

二、以風險為導向，優(yōu)化具體審計項目實施程序

以固定資產(chǎn)投資風險導向內(nèi)部審計為例。固定資產(chǎn)投資項目投資額大、建設周期長，管理環(huán)節(jié)復雜，管理風險和審計風險都較高，采用風險導向固定資產(chǎn)投資審計，識別和評估重大管理風險和關(guān)鍵控制節(jié)點，全面審計，突出重點，可以有效提高審計效率，降低審計風險。其審計程序如下：

一是制訂固定資產(chǎn)投資風險導向項目審計計劃。風險導向項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程審計所作的綜合安排，需要明確審計目的、審計范圍、審計方法和審計程序、項目風險評估、關(guān)鍵風險點、項目組人員分工、時間安排以及其他事項等。固定資產(chǎn)投資審計目標要與企業(yè)固定資產(chǎn)投資目標相聯(lián)系，審計范圍包括選定經(jīng)營單位、選定業(yè)務及流程、相關(guān)信息系統(tǒng)測試范圍、測試時間范圍等。

二是業(yè)務經(jīng)營單位初步評估和關(guān)鍵風險識別。審計人員要掌握固定資產(chǎn)投資項目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產(chǎn)投資項目的基本情況，獲取背景信息，包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設模式、建設目標等信息，對固定資產(chǎn)投資項目面臨的風險進行分析，識別和評估固定資產(chǎn)投資項目系統(tǒng)風險和關(guān)鍵風險。

三是業(yè)務流程分析。在全面評估固定資產(chǎn)投資風險基礎上，從投資項目風險入手，進一步了解流程，更新識別的風險，對高風險項目和資金重點監(jiān)控，從整體上把握審計重點。

四是評估流程有效性和流程重大風險。在了解固定資產(chǎn)投資項目業(yè)務流程的基礎上，運用分析性程序，分析關(guān)鍵流程，評估固定資產(chǎn)投資項目重大風險，分析對目標產(chǎn)生影響的風險以及風險控制，測試實際的控制能否切實管理這些風險，這是風險導向?qū)徲嬯P(guān)注的重點。

五是根據(jù)風險評估結(jié)果，確定項目審計范圍和審計重點，制定相應的審計策略。具體是設計審計步驟，根據(jù)審計步驟進行審計抽樣并對樣本進行監(jiān)督，實施實質(zhì)性測試等審計程序。在審計實施過程中，要根據(jù)審計實施情況對項目方案進行重新評估，擴大審計范圍或增加審計程序，實施進一步測試以修訂審計方案，保證審計質(zhì)量。

杜邦“沸騰壺”審計抽樣模型就是一種常用的審計抽樣方法。它以審計項目風險為對象，建立風險識別模型，對每一類風險進行排序，將其劃分為不同的級別，即高風險、敏感風險、適中風險、低風險，直觀地反映風險與審計面的關(guān)系。杜邦“沸騰壺”模型說明，在風險因素中，風險結(jié)構(gòu)一般是高風險占10%，敏感風險占30%，適中風險占40%，低風險占20%。風險審計規(guī)劃在審計資源配置時，要依據(jù)風險水平高低配置審計資源，對不同級別的風險因素需實行差異化審計。高風險因素要進行詳細審計，對于處于敏感風險性質(zhì)的風險因素一般抽樣50%進行重點審計，對于適中風險因素一般抽樣 25%，而對于低風險的風險因素只需要抽樣10%進行一般審計。風險級別越高，配置的審計資源越多，根據(jù)風險評估結(jié)果，將主要的審計資源分配在高風險領(lǐng)域，有的放矢，提高審計效率。

六是根據(jù)對流程設計有效性測試結(jié)果得出審計結(jié)論，出具審計報告，提出管理建議。

三、建立以審計調(diào)查法為基礎的風險評估機制

風險評估機制包括風險識別、風險評估、風險模型的建立及風險評估結(jié)果分析等。對確定的審計項目進行風險評估，主要是通過對業(yè)務流程的梳理，找出流程關(guān)鍵控制點，并選擇科學的風險評估方法對控制點進行風險分析，以準確識別和正確評價風險。以審計調(diào)查法為基礎的風險評估方法，能清晰揭示風險的高發(fā)區(qū)域和風險變化趨勢，操作性強，評估結(jié)果具有很強的說服力。即選取一定比例的被審單位實施風險典型調(diào)查，采用審計調(diào)查法對風險發(fā)生頻率和嚴重程度進行分析和預測，對風險進行分級分類管理，根據(jù)風險水平確定審計重點。步驟如下：一是確定評估范圍。評估范圍與審計范圍相關(guān)，對風險評估結(jié)果的運用有直接影響。二是風險評估數(shù)據(jù)的采集。采集近幾年的相關(guān)風險數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以是以往風險管理審計、綜合性審計及專項審計的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等。三是對風險評估基礎數(shù)據(jù)進行整理和加工。內(nèi)部審計人員依據(jù)原始資料和專業(yè)判斷對一些定性資料進行量化處理，確定各組風險數(shù)據(jù)的影響程度級別，據(jù)此對項目風險進行評估。四是進行風險評估和預測。根據(jù)事先界定的評估范圍，分別對審計項目各類風險、各類子風險的概率和影響程度進行評估，對所采集的一定期間的風險數(shù)據(jù)，采用審計調(diào)查法分析歷史數(shù)據(jù)，尋找各風險的變化趨勢和集中趨勢，建立能描述各風險變量未來變化態(tài)勢的模型，運用數(shù)學方法對各類風險的主要變量——風險概率和影響程度進行風險變動趨勢分析及預測，求出風險預估值，并運用政策分析法，整理和分析可能影響各類風險變量的政策因素，對固定資產(chǎn)投資風險預測值進行修正和完善，確定風險估測值浮動區(qū)間。五是風險評估結(jié)果的分析和利用。根據(jù)風險分布情況，布局安排審計資源，對風險多發(fā)區(qū)域進行重點審計。風險評估結(jié)果可以應用于企業(yè)的風險管理，包括：將風險評估結(jié)果與企業(yè)事先確定的風險管理策略（如各類風險的承受度等）進行對比，并分別采取不同的風險應對措施；協(xié)助企業(yè)建立風險預警機制，對達到風險預警線的風險發(fā)出預警信號，采取相應的風險控制措施；對風險發(fā)展趨勢進行預測，幫助企業(yè)規(guī)避和防范風險。

四、建立風險自我評估和預警機制

建立風險預警機制，對風險進行實時監(jiān)控，可以有效管理和預防重大風險。風險預警機制前移風險管理關(guān)口，使風險管理重點由事后監(jiān)督向事前預防、事中控制轉(zhuǎn)移，防患于未然。企業(yè)可以根據(jù)風險評估結(jié)果，針對風險高發(fā)區(qū)域建立預警機制，完善風險預警指標體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點法及財務比率法等有效捕捉企業(yè)風險征兆，對異常情況提前發(fā)出預警，幫助管理層完善風險管理程序，控制風險。在風險導向內(nèi)部審計中，使用風險自我評估（RSA）法，可以有效提升風險預警效率。風險自我評估是指內(nèi)部審計要監(jiān)督：（1）風險環(huán)境分析的恰當性。主要是對企業(yè)固有風險和控制風險進行評估，分析風險性質(zhì)和影響程度的變化以及控制措施是否能與環(huán)境變化相符，并在審計報告中反映分析結(jié)果。（2）風險事件識別的充分性。（3）風險評估的恰當性。風險評估要從風險發(fā)生的可能性和影響性兩方面對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。（4）風險度以及風險預報合理性。主要是審核風險度的計算方法是否科學合理，是否反映企業(yè)實際風險水平。綜合分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，審核風險預報的根據(jù)及預報的級別是否合理。（5）風險控制措施的有效性。主要是對業(yè)務控制程序進行測試，檢查是否有效，是否能夠控制風險，并對檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施和建議，幫助企業(yè)管理風險，降低風險損失。（6）風險信息溝通的有效性。內(nèi)部審計人員要從風險識別、評估信息的獲得，風險警報的及時發(fā)出等方面評估風險信息是否被準確及時地傳達給所有相關(guān)人員，讓管理層了解風險是否被有效管理。風險信息溝通評估也可以提高外界對企業(yè)風險管理的信任度。

此外，企業(yè)應建立風險審計信息系統(tǒng)，完善審計資源數(shù)據(jù)庫，積極推進審計手段創(chuàng)新，加強內(nèi)部審計隊伍建設，合理配備審計項目組成員，有效提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，提升風險導向?qū)徲嫷膬r值增值功能。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；非信貸資產(chǎn)；風險防范

一、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)構(gòu)成

一般來講，商業(yè)銀行的資產(chǎn)包括多個內(nèi)容，大致來講包含了現(xiàn)金類資產(chǎn)、權(quán)益類資產(chǎn)、貸款類資產(chǎn)以及其他類資產(chǎn)，銀行非信貸資產(chǎn)跟銀行信貸資產(chǎn)是相互對應的，在商業(yè)銀行的上述四類資產(chǎn)中，除去貸款類資產(chǎn)之外，其余的相關(guān)銀行資產(chǎn)都可以稱之為非信貸資產(chǎn)。

現(xiàn)金類資產(chǎn)包含了以下幾項內(nèi)容：銀行存款、現(xiàn)金、存放同業(yè)款項、存放中央銀行級聯(lián)行款項、拆放同業(yè)以及應收賬款等。這些現(xiàn)金類資產(chǎn)一般占的比重較大，一般都是用于商業(yè)銀行的繳存、支付清算以及應收等日常業(yè)務，相對來將這一部分非信貸資產(chǎn)的風險較低。

權(quán)益類資產(chǎn)主要包括長期投資、短期投資、委托貸款及委托投資等。這些資產(chǎn)在實際的運營過程中常常收到嚴格的比例及范圍限制，主要的用途是購買金融債券、國債等。這類資產(chǎn)的風險跟收益與市場的供需關(guān)系密切相關(guān)聯(lián)。

其他的資產(chǎn)則主要指的是固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)、在建工程以及遞延資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)的主要作用是維持銀行的正常營業(yè)活動，通常會采用折舊或者是攤銷的方式來進行管理。

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，銀行非信貸資產(chǎn)是對銀行信貸資產(chǎn)的配套和支撐，現(xiàn)金類資產(chǎn)可以用于維持資金平衡，支付清算。權(quán)益類資產(chǎn)則是確保銀行資產(chǎn)的保值增值，而其他類資產(chǎn)則用于維持銀行的日常運轉(zhuǎn)，因此一般情況下銀行的非信貸資產(chǎn)規(guī)模大小取決于銀行信貸資產(chǎn)的規(guī)模及銀行資本金的大小。

二、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風險分析

當前，我國不少商業(yè)銀行在非信貸資產(chǎn)風險管理方面的經(jīng)驗不足，許多風險管理理論尚沒有完全普及。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，銀行在日常的風險管理中主要重視信貸資產(chǎn)的運營風險、市場風險以及財務風險等相關(guān)風險因素，對于非信貸資產(chǎn)的運營風險、市場風險、財務風險、法律風險以及戰(zhàn)略風險等關(guān)注相對較少，銀行管理者對于非信貸資產(chǎn)風險管理的流程，如風險規(guī)劃、風險識別、風險評估、風險評價、風險應對以及風險監(jiān)控等認識不夠清晰。銀行管理者的關(guān)注重點都放在減少信貸資產(chǎn)重大風險帶來的損失以及強化銀行對信貸資產(chǎn)各個項目的監(jiān)管等環(huán)節(jié)。這在一定程度上也反映了部分商業(yè)銀行在非信貸資產(chǎn)風險管理中缺少對風險管理重點的有效認知。

非信貸資產(chǎn)的風險大小跟銀行自身的風險管理機構(gòu)是否健全存在著較大的關(guān)聯(lián)。總的來講，銀行在提升自身資產(chǎn)風險管理科學化水平方面具有較強烈的需求和意愿，并做出了較大的努力，但是由于非信貸資產(chǎn)風險管理理念和認知的缺位，銀行風險管理的模式仍舊是停留在原有的信貸資產(chǎn)項目風險管理，仍舊沒有形成全面、完整的能夠涵蓋銀行各個層次和各個部門的全面風險管理體系，部分銀行對于非信貸資產(chǎn)風險管理的戰(zhàn)略地位以及其重要性缺少足夠的重視、銀行非信貸資產(chǎn)風險管理機制和機構(gòu)不健全，難以跟上銀行管理需求、銀行風險管理系統(tǒng)不能夠跟銀行的經(jīng)營系統(tǒng)有效結(jié)合，造成銀行非信貸資產(chǎn)風險管理上存在漏洞、銀行的風險管理文化沒有建立，缺少濃厚的風險管理氛圍，風險管控理念難以在銀行管理層及職工中普及開來。

三、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)確認及分類管理

建立和完善資產(chǎn)認可制度，對銀行的非信貸資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益進行合理確認。一般情況下，銀行的非信貸資產(chǎn)都是在過去所發(fā)生的事項或者是交易中所形成的，屬于由銀行擁有及控制的未來相關(guān)經(jīng)濟權(quán)益，對于這些資產(chǎn)要進行科學辨認，那些能夠被銀行自由支配處置并且可以用于償還債務的非信貸資產(chǎn)，才能夠被確認為銀行的認可資產(chǎn)，也只有這些資產(chǎn)的權(quán)益是完整的。要想對銀行的資產(chǎn)進行確認，就要建立完善相應的資產(chǎn)認可制度，對銀行的非信貸資產(chǎn)進行科學合理的分類及確認。在對銀行非信貸資產(chǎn)進行確認時需要遵循一定的原則，一個是確認原則，要求銀行對于其非信貸資產(chǎn)，假若具有一定的經(jīng)濟價值但是卻不能夠用于銀行償還債務或者是這些資產(chǎn)由于第三方權(quán)益以及抵押權(quán)的限制等而使得銀行不能夠自由處置，就不能夠被確認；與此同時還需要遵循謹慎性原則，如果缺少充分的證據(jù)確認這些非信貸資產(chǎn)能夠被認可，就不能夠?qū)⑦@些資產(chǎn)進行認可；在進行非信貸資產(chǎn)確認時還需要遵循合法性原則，凡是違反相關(guān)法律法規(guī)或者銀監(jiān)會規(guī)定的非信貸資產(chǎn)都不能夠進行認可。

結(jié)合銀行非信貸資產(chǎn)的性質(zhì)，對相關(guān)的非信貸資產(chǎn)進行科學分類。在對銀行的非信貸資產(chǎn)進行完確認之后，銀行管理層對于非信貸資產(chǎn)的管理重點應當放在完善這些資產(chǎn)的權(quán)益，合理劃分分類，將其分解為五種類型，有效關(guān)注其中的潛在風險。大致來講銀行的這些非信貸資產(chǎn)可以結(jié)合實際分解為權(quán)益類資產(chǎn)、債券類資產(chǎn)以及其他類資產(chǎn)等。在這其中，權(quán)益類資產(chǎn)主要是指存放同類款項、租賃資產(chǎn)、金融企業(yè)債、拆放同業(yè)款項、應收利息以及其他應收款等。對于這些債權(quán)類資產(chǎn)的分類主要依據(jù)的是銀行交易對手的償還債務能力、意愿、記錄、資產(chǎn)的擔保、交易對手的內(nèi)部控制完善程度以及相應的法律責任等，而在這其中最重要的是參考指標則是資產(chǎn)或者權(quán)益的逾期天數(shù)或者相關(guān)賬齡長短。舉例來講，預期的同業(yè)債券可以根據(jù)逾期時間長短來區(qū)別其風險大小，逾期在三個月之上的銀行同業(yè)債權(quán)可以歸類為可疑類資產(chǎn)，賬齡逾期超過6個月的銀行同業(yè)債權(quán)則可以歸類為損失。對于銀行應收賬款，賬齡在3個月之內(nèi)的可以視為正常，賬齡處于3個月到6個月之間的可以歸類為次級類，賬齡處于1年至2年的銀行應收賬款，可以歸類為可疑類資產(chǎn)，而對于賬齡超過2年的應收賬款或者銀行其他應收款，一般歸類為銀行損失。

權(quán)益類資產(chǎn)則主要針對的是銀行長期股權(quán)投資或者是其他權(quán)益類資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)的分類，應當全面結(jié)合被投資企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、財務狀況、歷史信用記錄、盈利能力以及所面臨的風險大小等相關(guān)因素，將這些資產(chǎn)依次劃分為正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類以及損失這五個部分。

結(jié)合資產(chǎn)性質(zhì)合理劃分其他資產(chǎn)類別，判斷風險大小。對于不承擔風險的銀行委托資產(chǎn)，銀行管理層可以不對其進行資產(chǎn)劃分，而對于發(fā)生墊支的委托資產(chǎn)應當按照其自身業(yè)務情況科學劃分類型，明確風險大小。抵債資產(chǎn)進行分類的主要依據(jù)是抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)能力以及其評估價值情況，對于能夠隨時變現(xiàn)而且其市場價值或者是評估價值不低于這些資產(chǎn)抵債時的價值的抵押資產(chǎn)，可以將其劃分為關(guān)注類或者是正常類；能夠隨時變現(xiàn)，但是其市場價值或者是評估價值要低于資產(chǎn)抵債時價值的20%的相關(guān)抵押資產(chǎn)，應當將其劃分為次級類資產(chǎn)；變現(xiàn)能力比較差，而且其市場價值或者是評估價值低于這些資產(chǎn)抵債時的價值50%的抵押資產(chǎn)，應當將其劃分為可疑類資產(chǎn)。一般情況下，銀行固定資產(chǎn)可以不進行分類，但是固定資產(chǎn)可能會由于長期閑置或者損壞等原因使得這些資產(chǎn)的實際價值要低于其賬面價值，在這種情況下，應當根據(jù)資產(chǎn)的減值情況來對其分類，對于那些非自用的固定資產(chǎn)，不僅僅要考慮減值因素，同時還應當結(jié)合固定資產(chǎn)的收益情況。在建工程可以不進行分類，不過停建時間在1年以上，而且可能2年之內(nèi)都不在重新開工建設的在建工程應當至少將其歸類為次級類，對于遞延資產(chǎn)等銀行日常運營所必需的攤銷資產(chǎn)則不進行分類，待處理資產(chǎn)損失則要劃分為損失類 。

四、商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風險管理建議

第一，建立完善銀行非信貸資產(chǎn)準備金的提取制度，實現(xiàn)全口徑資產(chǎn)管理。當前我國銀行對于非信貸資產(chǎn)尚不具備提取準備金的能力，銀行可以采用模擬計提準備金的方式來進行。在這一方式下，銀行建立全口徑的影子考核準備金制度，并在此基礎上逐步加大準備金的計提力度和規(guī)模，提高準備金的覆蓋面，實現(xiàn)全口徑管理。建立和完善銀行影子考核的管理模式可以有效推動銀行全口徑資產(chǎn)撥付制度的落實，有助于銀行管理層把握和落實銀行的的資產(chǎn)數(shù)量及質(zhì)量狀況，以此推動銀行不良資產(chǎn)管理、促進銀行股份制改造，為銀行監(jiān)管提供數(shù)據(jù)支持。與此同時還可以有效鎖定銀行的非信貸不良資產(chǎn)、及時監(jiān)控和關(guān)注其增量情況，強化銀行管理者的風險意識及危機意識，促進銀行管理者提升管理效益和管理效率，強化相關(guān)人才培養(yǎng)建設，促進銀行非信貸資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學化。

第二，進一步完善銀行非信貸資產(chǎn)負債比例的評價指標，促進科學化評估能力建設。在當前銀行的日常管理中，關(guān)注的重點是信貸資產(chǎn)的資產(chǎn)負債比例管理，大多數(shù)指標都是針對信貸資產(chǎn)設置的，對于非信貸資產(chǎn)的資產(chǎn)負債關(guān)注較少，指標也不多，如貸款質(zhì)量指標、中長期貸款比例指標、存貸比例指標以及流動性比例指標等盡管也涉及到了銀行的非信貸資產(chǎn)，但是都比較籠統(tǒng)，不具體難以反映和表達銀行的非信貸資產(chǎn)真實狀況，正是基于此，應當增加銀行非信貸資產(chǎn)資產(chǎn)負債的相關(guān)管理指標，實現(xiàn)對銀行資產(chǎn)的全面管控。可以將銀行非信貸資產(chǎn)作為銀行信貸管理的重要支撐，實現(xiàn)其與銀行所有者權(quán)益、銀行負債之間的關(guān)聯(lián)匹配，以此來強化銀行非信貸資產(chǎn)的風險管理，確保銀行資產(chǎn)安全、促進銀行資產(chǎn)流動性和盈利性之間的合理匹配。

第三，進一步強化對于銀行非信貸資產(chǎn)的信息披露。為了進一步掌握和管控銀行的非信貸資產(chǎn)，增強管理的針對性和及時性，需要商業(yè)銀行對相關(guān)可認可資產(chǎn)及銀行非可認可資產(chǎn)進行分類，及時披露每一項非信貸資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動情況、權(quán)屬情況及損失情況等，對于各項資產(chǎn)的期末價值、賬面價值、最高認可價值、減值準備以及評估增值余額等信息應當重點予以關(guān)注和披露，而對于銀行的能夠被認可的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)等還應當對其取得的方式、取得的時間、取得的成本、建筑物所在地、累計折舊、賬面價值、攤銷情況以及租金收入等重點進行披露。

第四、嚴格相關(guān)財務制度，強化審計力度。聘請社會中介機構(gòu)對商業(yè)銀行的非信貸財務活動進行審計，按照財務管理規(guī)定，進一步規(guī)范銀行非信貸資產(chǎn)的會計核算工作。在實際管理中要注意到非信貸資產(chǎn)金額大、涉及科目多的情況，重點審計其非信貸資產(chǎn)在管理中是否存在會計科目混亂、有意隱瞞資產(chǎn)性質(zhì)、虛增利息支出、截留利潤以及截留利息收

入等違反會計規(guī)章制度的行為。

五、結(jié)語

總之，銀行非信貸資產(chǎn)經(jīng)營風險已經(jīng)成為銀行日常管理的重要內(nèi)容，我國銀行面對風險管理的新形勢、新內(nèi)容，都有著迫切的風險管理完善意愿和需求，銀行在實際應用中還應當積極結(jié)合銀行自身實際和行業(yè)特點，實現(xiàn)銀行非信貸資產(chǎn)全面風險管理的可操作性，動態(tài)化、精細化地對銀行日常管理中的各項經(jīng)營風險進行管理和控制，為銀行有效應對各種風險及不確定性因素，實現(xiàn)銀行健康有序可持續(xù)發(fā)展提供有力保障和支持。不少銀行的非信貸資產(chǎn)風險管理體系尚未建立和完善，因此有效地將非信貸資產(chǎn)風險管理引入到銀行的日常風險管理體制中，能夠形成覆蓋整個銀行資產(chǎn)的多層次立體化的全面風險管控體系，力求管理過程的全面、科學和實效。

參考文獻：

[1] 張毅，寧先明，馮曉東，熊平，陳瑾，熊宜強，李俊華商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)業(yè)務發(fā)展研究[J]企業(yè)經(jīng)濟2011（12）

[2] 解冉試論商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風險分類管理[J]金融會計2009（12）

篇6

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)日常經(jīng)營及管理的重要物質(zhì)條件之一，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源。其種類繁多、規(guī)格不一。如何科學有效地搞好固定資產(chǎn)管理，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，實現(xiàn)增值保值，對提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，無疑是十分重要的。

財政部于2006年2月固定資產(chǎn)準則，該準則對固定資產(chǎn)的定義是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：⑴為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；⑵使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。該準則與以前制度相比最大的區(qū)別是沒有對單位價值作一個規(guī)定的限額。由于企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、規(guī)模各不相同，固定資產(chǎn)標準也不可能強求絕對一致，而要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

資產(chǎn)管理是一項系統(tǒng)性、綜合性工程，是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要活動，涉及面廣、專業(yè)要求不盡相同，是一項綜合管理工作。做好企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，應該做好以下幾方面工作：

1.加強企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)方面政策制度的制定及學習。

企業(yè)在成立之初就應該根據(jù)其自身的實際情況制定固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。隨著企業(yè)的發(fā)展應及時的修改和完善，使該制度能更好的服務于企業(yè)的發(fā)展。有幾個方面需要我們特別關(guān)注。首先，應明確固定資產(chǎn)界定標準。資本化與費用化的正確區(qū)分是會計核算的一般原則，凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。如果將本應費用化的支出錯誤的資本化，就會導致資產(chǎn)、損益等會計要素在確認與計量上的不真實。其次，對固定資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移、調(diào)撥時應及時辦理相關(guān)的手續(xù)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)內(nèi)部部門之間的一個資產(chǎn)位置的變動，對于該類情況，部門資產(chǎn)管理員應及時填制資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單，辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，送交企業(yè)資產(chǎn)管理員；資產(chǎn)調(diào)撥是指企業(yè)之間的一個資產(chǎn)位置的變動，這類資產(chǎn)的變動應該是在企業(yè)上級業(yè)務主管部門的協(xié)調(diào)下統(tǒng)一調(diào)配，下屬企業(yè)之間不得任意調(diào)撥資產(chǎn)。這是因為企業(yè)之間涉及到財務核算的問題，所以對這類資產(chǎn)的變動手續(xù)更應該及時、準確。

2.加強企業(yè)內(nèi)部部門間的溝通、協(xié)調(diào)工作，做好資產(chǎn)管理制度在企業(yè)宣傳、貫徹工作，為領(lǐng)導分憂、解難，推動企業(yè)的整體資產(chǎn)工作上一個新臺階

企業(yè)資產(chǎn)由資產(chǎn)綜合管理部門、專業(yè)管理部門和使用部門三方各負其責，共同管理。作為各分支機構(gòu)的資產(chǎn)管理員，在日常工作中不僅自己要認真學習企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，更重要的是要對本企業(yè)各部門的資產(chǎn)管理員進行培訓，使他們對企業(yè)的各項制度有個全面而細致的了解并且能更好的運用到日常工作中。各企業(yè)資產(chǎn)管理員應督促、配合本級的部門資產(chǎn)管理員建立部門固定資產(chǎn)臺帳，每月與部門資產(chǎn)管理員帳帳核對，對賬面紀錄與實際狀況不相符的應重點關(guān)注，并與相關(guān)人員積極聯(lián)系找出不相符的原因；對手續(xù)不全的應督促部門資產(chǎn)管理員補全手續(xù)，并依此進行帳務處理。

3.重視對固定資產(chǎn)卡片的編制

從另一個方面來說，固定資產(chǎn)的帳務管理就是對固定資產(chǎn)卡片的管理，每一張卡片對應的就是一個固定資產(chǎn)實物，所以卡片上的信息一定要真實準確、完整，對于變動的信息也要據(jù)實及時修改。對已經(jīng)上電算化的單位來說，固定資產(chǎn)卡片上的信息分兩種，一種是“死”信息，一種是“活”信息。所謂“死”信息就是卡片一旦保存就不能直接在卡片上修改，需要修改只能通過“資產(chǎn)變動”來實現(xiàn)；所謂“活”信息就是即使卡片已經(jīng)保存也可以通過卡片上的修改功能做到無痕跡修改。對于這類修改應慎重，應做到有據(jù)而改。對未上電算化的單位來說，也要及時更新卡片上的信息，保證卡片所提供的信息就是固定資產(chǎn)的最新狀態(tài)。

4.加強對固定資產(chǎn)標簽重要性的認識

打個比方來說，固定資產(chǎn)標簽就好比固定資產(chǎn)的“身份證”，固定資產(chǎn)編碼就像固定資產(chǎn)的“身份證號碼”。企業(yè)的固定資產(chǎn)標簽應基本上涵蓋了所帖資產(chǎn)的全部信息，大多數(shù)資產(chǎn)管理員都是財務人員，很難對所有固定資產(chǎn)通過外形就識別出其名稱，但是如果閱讀固定資產(chǎn)標簽就能達到一目了然。所以企業(yè)在固定辦理出庫手續(xù)時應打印標簽，并及時粘貼在不影響該資產(chǎn)使用且方便識別的位置。對于在野外使用的固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況而辦，不適宜粘貼標簽的資產(chǎn)應做好備查。應定期檢查標簽的粘貼情況，對已脫落、信息模糊的標簽應及時更換。

5.對已上電算化的企業(yè)應熟練掌握固定資產(chǎn)模塊的操作，提高工作效率

電算化的使用在一定程度上減輕了財會人員勞動強度，提高財會工作效率，但同時也對財務人員提出了更高的要求。不但要熟練掌握資產(chǎn)的增加、變動和減少的日常操作方法，對模塊下各固定資產(chǎn)賬簿的作用也要熟悉。固定資產(chǎn)模塊下設帳薄管理，這其中的每個帳薄都有自己的作用。這些帳薄的充分運用基本上已經(jīng)滿足了我們?nèi)粘９ぷ鞯男枰?，可以很大程度的提高匯總資產(chǎn)數(shù)據(jù)的速度，準確、及時地提供資產(chǎn)信息。

6.不斷提高固定資產(chǎn)的利用率

做為企業(yè)的資產(chǎn)管理員應通過有效的固定資產(chǎn)管理工作，充分掌握各類固定資產(chǎn)的使用狀況，積極地與相關(guān)部門進行溝通聯(lián)系，最大限度地發(fā)揮其作用，為企業(yè)節(jié)省固定資產(chǎn)的投資，降低產(chǎn)品成本的折舊費，從而達到更到的收益。

7.參加財產(chǎn)保險，規(guī)避財產(chǎn)損失風險

篇7

關(guān)鍵詞：高校；財務風險；會計制度改革

隨著我國教育事業(yè)改革的不斷推進，高校財務風險管理及會計制度等相關(guān)事宜的發(fā)展成為社會各界關(guān)注的重點，我國高度重視高校會計制度的改革問題，不斷對相關(guān)的會計制度進行改革，以保證其能夠充分服務于高校財務管理的需要。從財務風險視角來看，我國高校會計制度還存在諸多問題，例如會計信息難以有效反映、資產(chǎn)核算問題、缺乏專業(yè)化人才的問題等，這都在很大程度上限制了我國高校會計制度的改革，進而對其財務風險管理埋下了隱患，最終將影響到我國高校及教育改革的發(fā)展，因此必須要采取有效措施促進我國高校會計制度的改革。

1.財務風險視角下高校會計制度存在的主要問題

1.1 現(xiàn)有會計制度難以完全化解財務風險

2014年的新版《高校會計制度》在原來的基礎上有了很大的改進，在固定資產(chǎn)折舊和累計攤銷等方面進行了相關(guān)的規(guī)定，使得高校會計信息的可靠性得以大大提升。但是，由于各個高校對新頒布的會計制度有不同的理解與認識，在實施過程中會出現(xiàn)各種預想不到的問題，例如預算管理的問題、報表列示收支的問題，因此現(xiàn)有的會計制度確也難以全面解決高校財務風險管理過程中存在的問題。

1.2 資產(chǎn)核算的問題

2014年新頒布的《高等學校會計制度》雖然修改了高校在固定資產(chǎn)審查時不包含折舊和跌價的相關(guān)條款，要求高校對部分固定資產(chǎn)計提累計折舊，對無形資產(chǎn)進行累計攤銷。但并未要求對高校所有資產(chǎn)計提折舊，書籍、文物、陳列品、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等仍然排除在外。固定資產(chǎn)的折舊年限、方法也未能有一個統(tǒng)一的標準。因此對其部分資產(chǎn)存廢及使用情況的反映仍存在一定的偏差，國有資產(chǎn)流失的情況也未能完全避免。

1.3 缺乏專業(yè)性強、知識水平高的會計人才

目前我國高校會計人員大多都是“自產(chǎn)自銷”，也就是來自于高校內(nèi)部。由于高校財務管理及會計執(zhí)行措施存在很大的專業(yè)性，這就加重了會計人員的負擔。完善的會計制度的實施必須要有專業(yè)會計人員的保障。這是目前我國高校在財務風險管理方面存在的很大疏忽之一，因此必須要給予高度的重視。

1.4 會計信息真實性問題

由于會計制度的不同，其對相同會計事項的干預存在較大的差異，這就使得高校的會計報表難以有效反映相關(guān)信息?，F(xiàn)行的《高等學校會計制度》在設置會計科目方面，還不夠完善，例如支出科目，新《高校會計制度》規(guī)定“財政補助支出與非財政整部補助支出是支出科目的明細科目”，這是一種能夠真實反映財政性資金開支情況科目的設置方式。但從另一方面看，高校會計制度的實施是以“大收入、大開支”為基礎的，支出科目的細分與之又是相違背的。這使得《高等學校會計制度》實施難度增大，并使得高?，F(xiàn)有資金的支出在反映時難免會出現(xiàn)偏差。無法得到準確的數(shù)據(jù)，高校會計信息真實性的缺失，對于財務風險管理又增加了難度。

2 .財務風險視角下完善高校會計制度的對策

2.1 強化會計制度改革的力度，進一步明確方向

從目前我國高校會計制度改革來看，雖然取得了很大的成就，但是仍然存在一定的問題。所以，要從財務風險的角度出發(fā)，進一步強化高校會計制度改革的力度，制定明確的措施保證高校會計制度改革能夠順利實施。同時，要進一步明確高校會計制度改革的方向，朝著降低高校財務風險，保證高校健康發(fā)展的角度進行相關(guān)的改革。

2.2 完善資產(chǎn)的核算方法

雖然新版《高校會計制度》對相關(guān)的問題有所改進，但是對其進行核算過程中還可能存在虛增和漏洞，高校的部分資產(chǎn)損失也難以計量。因此，要借助《企業(yè)會計準則》，將高校有效資產(chǎn)全部納入計提折舊范圍，明確折舊標準與年限，使得高校的資產(chǎn)價值與真實情況能夠在會計報表中得以準確反映，同時能夠有效反映其固定資產(chǎn)管理及使用等情況，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失等情況。

2.3 強化會計報表的信息披露度、改進會計科目的設置

我國高校屬于事業(yè)型單位，其財務報告中列示了收入支出表、資產(chǎn)負債表及相關(guān)的收支情況說明等，缺乏其他詳細信息的披露，因此會計信息只能通過報表進行反映，難以反映非量化的信息。因此，高校在編制會計報表時必須要向上市企業(yè)學習，提高其會計報表中對相關(guān)信息的披露程度，增強會計報表中的信息含量，促使現(xiàn)有的會計制度更加完善。另一方面，會計科目設置時仍然要以“大收入、大開支”為基本依據(jù)，并不是會計科目設置越詳細越科學，對專項資金應設置一級科目核算。

2.4 加強會計人員的業(yè)務培訓

高校會計制度的改革對于完善高校會計制度具有十分關(guān)鍵的作用。首先，必須要著力提升高校財會人員的專業(yè)化水平，對高校的財會人員進行定時培訓，使其熟知最新的會計準則與會計制度。另一方面，要鼓勵高校財會人員其進行自主學習，不斷提高認識能力綜合素質(zhì)、豐富其知識結(jié)構(gòu)，以充分迎合高校會計制度改革的需要，增加應對高校財務管理風險處理具體事務的能力。

總結(jié)

完善的會計制度對高校財務管理具有十分重要的作用，進而對高校及我國教育事業(yè)的發(fā)展都具有很大的影響。因此，必須要從財務管理的角度出發(fā)對目前我國高校會計制度的變革等相關(guān)問題進行分析和研究。應該主要從改進會計科目設置、完善資產(chǎn)的核算方法、強化會計信息披露制度和加強會計人員的業(yè)務培訓等角度出發(fā)促進我國高校會計制度的變革，進而有效提高其財務管理水平，促進高校的健康長期發(fā)展。

參考文獻：

篇8

一、提高會計人員自身素質(zhì)

當前部分醫(yī)院領(lǐng)導在對醫(yī)院進行管理的時候，只重視醫(yī)療業(yè)務管理，忽視了對醫(yī)院的會計管理，這樣容易造成經(jīng)費的浪費，使醫(yī)院的運行成本過高。醫(yī)院會計工作專業(yè)性是非常強的，工作量也很大，因此，需要素質(zhì)較高的會計人才，注重對醫(yī)療人員的培養(yǎng)是較為普遍的現(xiàn)象。如果不重視對會計管理人員的培養(yǎng)，這就會使部分醫(yī)院缺乏高素質(zhì)的會計管理人員，以至于不能發(fā)現(xiàn)管理中更深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭水平的提高。強化醫(yī)院黨委的理財意識，有利于會計管理人員做好會計管理工作，醫(yī)院領(lǐng)導有較強的會計管理意識，重視會計管理，醫(yī)院的會計管理工作才會做得更好。

二、分析醫(yī)院會計風險成因，加強醫(yī)院預算管理

隨著經(jīng)濟的進步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，當前醫(yī)院的財務風險成因主要有以下幾點。

1、固定資產(chǎn)核算

首先無法對資產(chǎn)的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。其次沒有及時對入賬的固定資產(chǎn)計提折舊。如部分醫(yī)療器械公司為進行促銷，往往讓醫(yī)院先使用其設備，再簽訂合同，約定在設備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時間后再付款。因此，從開始使用設備到最終付款期間，由于合同不能及時報財務轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計提折舊，因而增加了受益科室的收入，卻未增加相應的成本，造成受益科室盈利虛高，不能反映真實情況。醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。特別是醫(yī)療電子設備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀 上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認，必將導致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。

2、接受投資核算

篇9

作為財務部應付會計兼資產(chǎn)管理崗位，我主要負責應付崗位核算、ERP系統(tǒng)FI模塊運行、財產(chǎn)保險管理、固定資產(chǎn)及工程管理等工作。今年的主要工作有：

在固定資產(chǎn)及工程管理方面，能及時做好資產(chǎn)及工程日常管理，及時核算遞延所得稅；協(xié)助公司完成工程二審并及時做好轉(zhuǎn)資，組織各部室完成年度資產(chǎn)全面清查等工作。但固定資產(chǎn)及工程管理一直是公司的薄弱環(huán)節(jié)，如裝置陳舊老化，部分資產(chǎn)標簽破損，規(guī)格型號模糊不清無法識別；年度資產(chǎn)清查各部室不夠重視，未在規(guī)定時間完成清查；工程驗收不及時，未按照內(nèi)控要求進行工程減值測試等。今后將組織各部室定期補充缺損標簽，完善固定資產(chǎn)資料；嚴格執(zhí)行相關(guān)管理制度，加強監(jiān)督及考核力度。

全面風險管理方面，年初完成2016年度全面風險報告編寫，經(jīng)董事會通過后及時上報茂名石化備案；根據(jù)中石化總部及茂名石化公司風險管理工作部署，及時組織各部室完成季度重大、重要風險動態(tài)跟蹤監(jiān)控工作；在內(nèi)控管理方面，協(xié)助部門完成內(nèi)控手冊編制。但年度全面風險工作量大，時間緊，難以深入評估公司潛在的危險源；內(nèi)控手冊部分流程未根據(jù)公司實際修訂，造成季度測試控制點不適用，存在設計缺陷。今后將加強公司面臨的內(nèi)、外部風險識別，真正做到風險可控，在控；建議多參加茂名石化內(nèi)控培訓，提高公司內(nèi)控執(zhí)行水平。

兼職公司團支部書記，負責公司團支部工作及協(xié)助工會組織各項活動。組織團支部與小葵花幼兒園燒烤聯(lián)誼活動，團員參加開發(fā)區(qū)羽毛球比賽、團員義務勞動、中秋節(jié)公司領(lǐng)導慰問團員“自己動手，豐衣足食”聚餐等，豐富了團員的業(yè)余生活。但由于工作繁雜，未能組織團員體育活動，今后將加強與上級團組織聯(lián)系，多舉辦友誼賽等體育活動。

篇10

(一)資產(chǎn)管理

一方面新會計制度要求固定資產(chǎn)入賬。新會計制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)必須根據(jù)憑證登記的金額及相關(guān)費用入賬，針對沒有憑證的固定資產(chǎn)，則以該類資產(chǎn)市場價格加相關(guān)稅費入賬；針對缺乏憑證且從市場難以獲得同類資產(chǎn)市價的資產(chǎn)，則按照名義金額進行入賬。這種做法可有效解決舊會計制度中事業(yè)單位某些固定資產(chǎn)不入賬的現(xiàn)象，比如無償捐贈的部分、盤盈獲得的固定資產(chǎn)等，最大程度上保證賬實相符。新會計制度還對固定資產(chǎn)價值損耗的核算做出明確規(guī)定，其中新添了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待處置資產(chǎn)損益”等項目，這類項目的主要作用就是提高事業(yè)單位資產(chǎn)價值的準確性。另一方面，凈資產(chǎn)部分加強的對財政投入資金的會計核算及流向追蹤。新會計制度中設置了“非流動資產(chǎn)基金項目”，對事業(yè)單位占用的非流動資產(chǎn)進行核算，包括長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，還增設了兩個凈資產(chǎn)科目，即財政補助結(jié)轉(zhuǎn)及財政補助結(jié)余，并針對這兩個科目的處理進一步細化了流程，對結(jié)余資金分配的會計核算予以規(guī)范。

(二)預算管理

新會計制度對會計核算的目的做出較大變動，事業(yè)單位的預算包含兩大部分，會計核算的目的發(fā)生變化，會對預算編制產(chǎn)生直接影響。其主要表現(xiàn)為兩個方面，一方面不僅細化的預算編制，而且降低了預算編制的難度。由于資產(chǎn)類會計科目發(fā)生了變化，增加了“短期投資”、“長期投資”等科目，將舊會計制度中的“材料”及“產(chǎn)成品”統(tǒng)一歸為“庫存”，縮減了預算編制的工作量。另一方面，凈資產(chǎn)科目的變動大大提高了預算編制信息的可靠性，對事業(yè)單位資產(chǎn)的占用狀況予以明確，為事業(yè)單位的年度預算提供參考。此外，新會計制度還對預算管理做出嚴格規(guī)定，即財政撥款轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，這項規(guī)定可有效防止事業(yè)單位通過調(diào)整財政撥款的方式對預算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行隨意調(diào)整，保證預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的真實性。

(三)細化收入與支出部分

新會計制度規(guī)定事業(yè)單位在各類收入中如包含專項資金收入，則必須按具體項目進行明確核算，事業(yè)單位的各類收入包括財政補助、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入等；相應的，事業(yè)單位如發(fā)生相應支出，同樣在項目支出明細下進行明細核算，以切實做到?？顚Ｓ谩Ｐ聲嬛贫冗€對財務報表的結(jié)構(gòu)、體系等做出改進，新增財政補助收入支出表，將原有的事業(yè)、經(jīng)營支出明細表刪除，并對報表中各個欄目、填列方法做出更為詳盡的解釋與規(guī)定。

二、事業(yè)單位財務管理模式改革策略

(一)提高預算管理水平

在我國事業(yè)單位財務管理中，預算管理貫穿于整個財務管理的全過程，更是各項財務活動的依據(jù)與基礎，因此是我國事業(yè)單位財務管理中必不可少的重要內(nèi)容。因此，新會計制度下，事業(yè)單位要做好預算的編制、執(zhí)行與監(jiān)督，將預算管理在財務管理中的重要地位突顯出來，提高預算編制的科學性，提高資金的使用效率，對財務資源配置做進一步優(yōu)化。具體工作中，要對單位內(nèi)部激勵機制及約束機制予以完善，提高預算執(zhí)行質(zhì)量。可實行全面預算管理，整合事前預算、事中控制及事后核算等各個環(huán)境，最大程度上降低財務管理的風險。此外，還要對事業(yè)單位財務預算管理加強監(jiān)督與控制，可以對預算支出及相關(guān)執(zhí)行加強定期或不定期的審計監(jiān)督，建立規(guī)范的監(jiān)督制約機制。

(二)完善資產(chǎn)運行管理制度

事業(yè)單位進行各項經(jīng)濟活動必須以資產(chǎn)為基礎，因此提高資產(chǎn)的使用效率及效益是保障事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要前提?？梢酝ㄟ^信息化建設提高資產(chǎn)的管理水平，基于制度層面完善資產(chǎn)管理，對固定資產(chǎn)進行定期盤點，實現(xiàn)資產(chǎn)控制與預算管理的有機結(jié)合。可在存量資產(chǎn)與增量資產(chǎn)預算管理之間建立有效的聯(lián)動機制，以對需購置的資產(chǎn)做出更加準確的預測。

(三)完善財務風險管理體系

在具體的財務管理中，任何誤差都有可能導致財務風險，因此財務風險管理也是事業(yè)單位財務管理的重要內(nèi)容。具體工作中，可以借鑒國際較為先進的管理方法與手段，在風險管理目標的指導下，建立完善的財務風險監(jiān)控、評價及預警機制，將財務風險控制在初級階段，進一步化解風險。此外，還要注意財務風險的應急處理，如果發(fā)生突發(fā)性的財務風險事件，可最大程度上不影響事業(yè)單位的正常運營，比如可在單位內(nèi)部建立財務風險基金等。

三、結(jié)束語