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[關鍵詞] 托收 信用證 貨款結算方式

2008年我國對外貿(mào)易進出口總額從1978年的206億美元上升到2.56萬億美元,我國在全球貿(mào)易中的排名連年上升,成為僅次于美國和德國的第三貿(mào)易大國。貿(mào)易量的快速增長,就使貿(mào)易結算能否安全收匯問題的重要性逐漸突出。目前中國對外貿(mào)易貨款結算及其出口收匯的實際情況已經(jīng)表明,由于貨款結算方式的選擇不當,貨款結算安全的風險已經(jīng)比過去明顯增加,并且迄今至少已有1000多億美元的海外應收賬款無法收回,有些地區(qū)對外貿(mào)易的逾期應收賬款高達18%～20%,嚴重影響了國民經(jīng)濟的持續(xù)均衡發(fā)展。因此,選擇最好的國際貿(mào)易貨款結算方式,避免收匯風險已經(jīng)是一個十分重要的問題,必須引起外貿(mào)企業(yè)的高度重視。

國際貿(mào)易貨款結算的基本方式包括匯款、托收、信用證。匯款結算方式屬于商業(yè)信用,多用于勞務和資本往來,但在貨物貿(mào)易中,由于賣方承擔的風險太大,很少被使用;托收結算方式雖也屬于商業(yè)信用,但托收方式中的跟單托收由于出口商承擔的風險相對較小,在國際結算中使用較多;目前,信用證結算方式在國際貿(mào)易貨款結算中最為普遍,它屬于銀行信用,對貿(mào)易雙方均有約束,雙方承擔對等風險。本文將著重分析信用證和托收這兩種國際貿(mào)易貨款結算方式的各自的特點,并提出相應的防范措施。

一、托收結算的特點與優(yōu)劣

托收是指出口商為了收取貨款,出具以進口商為付款人的匯票,委托當?shù)劂y行通過它的國外分行或行向進口商收取貨款的方式。托收根據(jù)使用匯票的不同,可分為光票托收和跟單托收,以跟單托收使用較多,而跟單托收根據(jù)交單條件的不同,又分為付款交單(D\P)和承兌交單(D\A)?！癉\P”是指出口商將匯票連同貨運單據(jù)交給銀行托收時,指示銀行只有在進口商付清全部貨款時才能交出貨運單據(jù)。“D\A”是指出口商的交單以進口商的承兌為條件,進口商承兌匯票后,即可向銀行取得貨運單據(jù),待匯票到期日付款。由此可見,選擇“D\P”方式比選擇“D\A”方式較為安全。只要買方未付款,貨運單據(jù)仍在銀行,那么,貨權仍歸賣方,賣方仍可將貨物轉賣他人或運回。而“D\A”方式的風險就比較大,因為,買方可能簽署了承兌書,取走了單據(jù)、提走貨物之后,到期不來付款,賣方損失更大。

國際貿(mào)易貨款采用托收結算的方式,優(yōu)點在于其費用低廉,手續(xù)簡單迅速,方式靈活。但托收方式是一種商業(yè)信用,銀行只提供服務,不提供信用,進口商是否付款贖單或承兌,或承兌后是否付款,出口商能否按時收回貨款,完全取決于進口商的信用。假如進口商因商情變化,到時拒不付款或者拒不承兌,出口商就有可能遲收或收不到貨款的危險。如果遇到這種情況,銀行對此并不承擔任何責任。因此,托收對進口商有利,特別是“D\A”對進口商更為有利,而對出口商來說則存在較大的風險。比如,經(jīng)常有進口商在出口貨物出港后提出降價,如果這時出口商不同意,那么出口商只好將貨物轉賣他人或者把貨物運回,有時貨物已經(jīng)到達目的地,進口商就是不贖單,結果造成了滯港費、倉儲費等。出口商不但沒有收到貨款反而無辜受到損失?？梢?出口商在托收業(yè)務中,不僅資金負擔重,而且收匯風險很大,因此在出口業(yè)務中一定要認真審查進口商的資信狀況。雖然托收從形式上來講,進口商的利益受到較大的保護,但其依然面臨著被欺詐的風險,要防范出口商以虛假單據(jù)或發(fā)運殘次貨物等形式騙取貨款。

此外,在國際貿(mào)易貨款結算中采用托收結算的方式時,其最基本的交易基礎是買賣雙方必須相互信任,在其他方面沒有明顯妨礙賣方收款的諸如國家風險、政治風險、外匯管制風險等不利因素,托收的貨物往往是跨國公司內部母子公司交易的、非熱銷的貨物,并且雙方都有著減少手續(xù)費用,縮短交易時間,節(jié)約成本的愿望。

二、信用證結算的特點與優(yōu)劣

正因為托收結算方式存在上述弊端,為了解決買賣雙方的互不了解、互不信任問題,信用證結算方式應運而生。所謂信用證結算方式是指,銀行根據(jù)進口商的申請,向出口商開出的,保證在一定期限內憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面文件。

信用證結算方式的特點主要在體現(xiàn)三個方面:一是開證行取代進口商承擔起向出口商付款的第一責任,這也是信用證結算中“銀行信用”的根本體現(xiàn);二是信用證是純粹的單證交易,收益人只有按信用證的規(guī)定辦理和提交各項單據(jù),才能保證其貨款得到及時的償付,這是信用證“紙面交易”特點的突出體現(xiàn);三是信用證是獨立自足的文件,也就是說,盡管信用證是進口商依據(jù)合同約定向開證行申請開立的,但一經(jīng)開出就構成了開證行和出口商之間的契約關系。由此可見,信用證是法律意義上的獨立合同,銀行僅憑單據(jù)是否與信用證要求相符來決定是否償付貨款,而與任何其他合同無關。

由于信用證結算具有上述三個特點,其優(yōu)點也就十分顯然,能夠把原來由進口商履行的“憑單付款”責任,轉化為由銀行承擔,即通常所說的“以銀行信用取代商業(yè)信用”。由于銀行信用更加可靠、穩(wěn)健,并且銀行的資金也更加雄厚,能夠為進出口雙方提供資金融通的便利,使得買賣雙方都增加了安全感,從而大大促進了國際貿(mào)易的發(fā)展。此外,采用信用證結算對銀行也不無裨益,銀行利用自身聲譽向外開出信用證而獲得一定的開證手續(xù)費收入,并且它所做出的付款承諾也是以賣方交來的代表貨物所有權的憑證以及買方的開證押金或保證金或質押為基礎的。因此,信用證結算方式上的述優(yōu)點,使得它成為當前國際貿(mào)易貨款結算中使用得最為廣泛的一種結算方式。

但是,目前歐美市場上利用信用證進行國際貿(mào)易結算的比例不到20%,而其他商業(yè)信用方式則要占到80%以上。這是因為在國際貿(mào)易貨款結算中,采用信用證結算的方式雖然優(yōu)點明顯,但其操作程序復雜,要求嚴謹,會在一定程度上增加貿(mào)易的結算成本,而且還有其本身體制的內在缺陷,稍有不慎則會增大貿(mào)易貨款結算的難度。例如,美國Beyene公司以信用證方式給阿拉伯共和國的Mohammed Sofan出口一批貨物,就因為在提單中將“Mohammed Sofan”打成“ Mohammed Soran”僅一字之差就遭到了銀行的拒付,而且法院最終判定銀行勝訴。

從這個案例不難看出,信用證方式結算也存在一定的風險。因為信用證是純粹的單證業(yè)務,銀行付款嚴格按照“單單相符、單證相符”而不管貨物,對于出口商而言,即使已經(jīng)按合同和信用證要求履約,但如果在制單過程中出現(xiàn)失誤,則同樣可能面臨不能安全收匯的風險。此外,對于出口商而言,還可能因開證行資信不佳或收到虛假信用證、軟條款信用證而遭受風險和損失;對于進口商而言,即使在信用證中設置了約束對對方履約行為的要求,但如果對方提交假單據(jù)或單據(jù)與貨物不一致,同樣可能蒙受損失。

三、兩種國際貿(mào)易貨款結算方式的分析比較

通過以上的比較可以看出,托收和信用證作為兩種最常用的國際貿(mào)易貨款結算方式,各自都有不同的利弊優(yōu)劣,托收結算收匯風險高于信用證結算,托收結算占用資金多于信用證結算;然而,信用證結算的手續(xù)卻比托收結算的手續(xù)繁瑣,且銀行費用也較高。因此,對于一筆具體的國際貿(mào)易業(yè)務來說,進出口雙方應從安全收匯、占用資金、手續(xù)繁簡和銀行費用等方面綜合分析,才能確定并選擇最為合適的貨款結算方式。

特別地,在一筆具體的國際貿(mào)易業(yè)務中究竟采用哪一種貨款結算方式,往往還要取決于買賣雙方在對自身收益與風險衡量基礎上的談判,以及與雙方所交易貨物的特點、交易習慣和相應法規(guī)密切相關。如果雙方違約的風險幾乎為零(如跨國公司位居兩個國家的分公司之間的交易)的時候,托收結算優(yōu)于信用證結算;如果有一方存在違約的可能性時,從該筆貨款結算的安全角度考慮,則雙方首選的支付方式就應該是信用證。

我國對外開放時間不長,國內進出口商與國外進出口商之間還沒有建立起長期穩(wěn)定的合作關系,彼此之間的了解和信任不足,因此在我國國際貿(mào)易貨款結算中首先需要考慮是貨款安全因素,因此,很多企業(yè)都較多地使用了信用證方式結算。使用信用證方式結算,雖然手續(xù)比較復雜,要求比較嚴謹,也會在一定程度上增加結算成本,但卻能夠降低貨款結算安全的風險,確保安全收匯,從而提高雙方履約的積極性。畢竟,在規(guī)避風險和降低費用之間,前者更為重要,只有在履約得到保證的前提下,才能考慮降低成本的問題。因此,從我國的國情出發(fā),外貿(mào)企業(yè)在參與國際經(jīng)濟競爭,不斷開辟市場空間,擴大對外貿(mào)易的過程中,最好是選擇信用證結算的方式,以便有效地規(guī)避貿(mào)易風險,獲得最大的比較貿(mào)易利益。

參考文獻:

[1]蔡玉彬主編:《國際貿(mào)易理論與實務》.高等教育出版社,2004年7月

[2]平主編:《國際支付與結算》.清華大學出版社,2009年1月

[3]張宏東:《國際結算方式的變化與發(fā)展趨勢》.《金融理論與實踐》,2005年第7期

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關鍵詞：國際結算方式 合理選擇 風險

國際結算是指國際間由于政治，經(jīng)濟，文化，外交，軍事等方面的交往或聯(lián)系而發(fā)生地以貨幣表示債權債務的清償行為或資金轉移行為。國際結算方式多種多樣，如何更合理的選擇國際貿(mào)易結算方式，成為企業(yè)規(guī)避貿(mào)易風險、減少成本、加強競爭力的重點。

一、國際貿(mào)易的常用三種結算方式概念

1.匯付

匯付是指進出口雙方交易達成以后，買方主動通過銀行將款項交付給收款人的一種結算方式。

2.托收

托收是指銀行收到的指示，對金融單據(jù)或商業(yè)單據(jù)進行處理，以求獲得付款/承兌，或者憑付款/承兌交單，或憑其他條件交單。

3.信用證

信用證是開證銀行應買方要求和指示向賣方開立的，在一定期限內憑符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)，即期或在一個可以確定的將來日期，兌付一定金額的書面承諾。

二、國際結算的發(fā)展趨勢

簡單的結算方式是賣方寄單給買方，買方匯款給賣方。賣方允許給予買方記賬賒銷的便利，即賣方發(fā)貨、自寄單據(jù)給買方，暫不收取貨款，記在賬戶上，待一定時期，如一個季度，按賬面余額結算一次。

隨著經(jīng)濟與科技發(fā)展貿(mào)易結算規(guī)則日趨完善，更加現(xiàn)代化、科學化。上述的簡單的結算方式對國際生產(chǎn)及交往活動有很大的阻礙，由銀行的介入完成貨幣的收付行為，使國際結算業(yè)務有了更進一步的發(fā)展。

銀行結算與電子信息技術結合，使開證、通知、寄單、索償、結匯、調撥等結算環(huán)節(jié)的計算機化程度加深。同時，世界各大銀行參加環(huán)球銀行間金融電訊協(xié)會網(wǎng)絡，開展銀行之間互委業(yè)務，大大地提高了銀行業(yè)務質量和效率。

銀行結算還與電子數(shù)據(jù)交換結合起來，成為技術革命新潮。稱為電子數(shù)據(jù)交換，是指在商貿(mào)過程中使用電子文件代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面單證并實現(xiàn)各有關部門之間的數(shù)據(jù)交換處理。它具有快速、準確、安全、高效、降低成本等特點，在歐美等許多國家已得到廣泛的使用。應用EDI時，租船定艙由計算機自動進行，承運人在收到貨物之后應發(fā)給發(fā)貨人一份收電訊，這就相當于傳統(tǒng)意義上的承運意義上的承運人所簽發(fā)提單。同時，電子提單與傳統(tǒng)提單所包含的信息基本相同。可見，電子提單的載體和操作過程不同于傳統(tǒng)書面提單。

我國EDI技術在20世紀90年代才剛剛起步，起點比較低，發(fā)展速度相比國外而言比較慢。但是，由于我國加入WTO后各項工作的逐步完善，這種技術逐步得到提高。未來的國際結算發(fā)展將更多地呈現(xiàn)出無紙化的發(fā)展態(tài)勢。

三、國際結算方式的各自風險

1.匯付的風險表現(xiàn)形式

用匯票的傳真件誘使出口商發(fā)貨，控制了貨物后就到銀行撤銷票匯。使用票匯方式進行結算，出口商應將收到的票據(jù)交銀行托收，待票款回來后才發(fā)貨是很安全的。但在實際業(yè)務中，往往因種種原因，忽視了這些行之有效的措施，而造成了收不到貨款的損失。利用在境外付款的空頭支付騙取出口商的貨物。出口貨物若采用憑外商的支票發(fā)貨，應謹慎以防外商遞交空頭支票。一旦憑空頭支票發(fā)貨上當受騙后，耗費財力和精力。利用假銀行本票騙取出品商的貨物。銀行本票因為是銀行信用，是值得信賴的，尤其是國際上有名氣的銀行本票更受歡迎。但有些不法分子就是利用人們對銀行的信任，用銀行本票行騙。

2.托收風險的表現(xiàn)形式

托收比起匯款方式來說無疑是一種比較安全的結算方式，但托收方式同樣也存在著自身的隱患，從付款交單來看，雖然進口商只有在履行了付款義務后才能拿到貨權憑證，然而在市場情況發(fā)生較大變化下，進口商常常拒絕付款贖單，此時出口商就要面臨很被動的境地。要么另行處理貨物，要么將貨物運回來。在這兩種情況下，出口商都要遭受相當大的損失，如果處理不及時，還有可能被進口國海關作無主貨物加以沒收。從承兌交單來看，進口人只需在匯票上履行承兌手續(xù)，即可取得單據(jù)，提走貨物。倘若進口人于匯票到期時不付款，雖然出口人有權依法向承兌人追索，但實踐證明，此時的進口人多半已無力償付，或早已宣告破產(chǎn)甚至人去樓空了。在付款交單方式下，進口商是以支付貨款作為取得貨權憑證如提單等的前提條件，而代收行在提交這些單據(jù)時，并不負責核實單據(jù)的真?zhèn)?。因此，若出口商偽造了提單等一系列假單?jù)，銀行和進口商往往就難以發(fā)現(xiàn)。進口商付款贖單，但手持的卻是假單據(jù)，提不到合同規(guī)定的貨物。托收對賣方有一定的風險，在托收方式中，賣方先行發(fā)貨，然后委托銀行收取貨款。在付款交單方式中買方不付款，即不能取得貨物，因而對賣方有一定的保障。但這種保障是不充分的，如果由于某種原因（比如買方缺乏資金、貨物調價下跌等），買方拒絕付款，盡管賣方還能控制貨物所有權，但由于貨物已發(fā)運至國外，賣方將承擔貨物存?zhèn)}、保險、轉售或運回的費用損失。而承兌交單，則由于在買方付款前已交出貨物，幫風險較大，一旦匯票到期，買方拒付，賣方有可能錢貨兩空。承兌交單的托收與匯款中的貨到付款相比，同樣是在買方付款前賣方已向其交貨，然而前者買賣雙方的債權、債務關系除了合同之外，還多了一張買方已承兌的匯票。如果賣方能夠將匯票貼現(xiàn)，一旦事后買方拒付，持票人的債權將得到票據(jù)法的保障，這比起民法和合同法對買賣合同的債權人的保障要更為有力。

出口商有一定的資金負擔，在托收業(yè)務中總是由出口商先行發(fā)貨，而后才能收回貨款，故出口商有一定的資金負擔，其大小視匯票付款期限而定，對于即期付款，出口商從發(fā)貨到收回貨款一般在10到15天，對于遠期匯票，則還需加上從承兌到付款的日期。手續(xù)稍多，費用稍高，托收在保障資金安全的同時，需要經(jīng)過很多手續(xù)，服務費用較高。

3.信用證風險的表現(xiàn)形式

開證行信用風險。進口商可能會和小型銀行或不存在的銀行聯(lián)合詐騙。信用證硬條款風險。任一條款的細微變化都會帶來巨大影響。信用證軟條款風險。進口商或開證行設置“陷阱條款”。單據(jù)風險。它包括了單據(jù)不符合信用證條款規(guī)定，不符合 UCP600 的規(guī)定，單據(jù)之間相互矛盾三種情況。這樣就解除了銀行信用，變?yōu)樯虡I(yè)信用，就有可能存在拒付。

四、國際結算方式的合理選擇

1.匯付

在預付貨款和貨到付款的結算方式中，進出口商都希望在對自己有利的條件下達成協(xié)議。但是無論采取哪種方式，都存在著風險大、資金負擔不平衡等特點，因而很難達成協(xié)議，所以，在國際貿(mào)易中很少使用，多用于貿(mào)易從屬費用的支付。匯款方式的手續(xù)是比較簡單的，手續(xù)費用也比較少。因此，在交易雙方相互信任的情況下，或者在跨國公司的不同子公司之間用匯款結算方式比較多。

2.托收

總的來說，托收對出口商不利，對進口商有利，不同的交單條件，對出口商不利的程度是不同的。即期付款交單的托收對出口商不利的影響最小，因為，只有進口商即期付款后代收行才交單，所以出口商的貨款收回比較快。即便是進口商拒付，則代收行可以不交單，出口商的貨物仍然在控制之中。出口商可以通過需要時的另選買主，不會出現(xiàn)匯款業(yè)務中錢貨兩空的風險。遠期付款交單的托收，對出口商的不利影3響大一些。因為代收行交單的條件是進口商做遠期付款，出口商貨款收回比較慢。但是如果進口商不融資，出口商也能避免錢貨兩空的風險。承兌交單托收，對出口商最不利。因為只要進口商承兌匯票，代收行就交單。萬一匯票到期，進口商拒付，則出口商就面臨錢貨兩空的風險。

3.信用證

信用證不同于其他付款方式，它可以盡量減少買賣雙方的風險。買方可以從信用證規(guī)定的單據(jù)中獲得收貨的保障，而賣方只要提交全套單據(jù)就可以保證從銀行得到貨款。因此，國際貿(mào)易結算中基本上都是采用信用證進行結算。但信用證的跨國爭端很難解決，并且手續(xù)復雜環(huán)節(jié)較多，費用也較高。

五、總結

在國際貿(mào)易中，企業(yè)選擇何種結算方式關乎到各方的利益，更關乎交易成功與否。要明確交易對象的信用及其它狀況，綜合各種因素選擇能規(guī)避較大風險的結算方式，選擇某種結算方式后，要考慮風險并能及時采取對應措施，有效的保護交易各方利益。

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關鍵詞：國際結算；控制風險；結算方式組合

國際結算（international Settlement）通過經(jīng)營國際業(yè)務的銀行來進行國際經(jīng)濟活動。鐵礦石合同中如何利用國際結算方式降低收匯風險、增加競爭力是本文研究的對象。

一、主要國際結算方式的特點

1.托收（Collection）：托收是指出口商在貨物裝運后，開立匯票或商業(yè)單據(jù)，銀行通過國外行向進口商收款。鐵礦石合同中常使用跟單托收中的付款交單，以此為例，出口方的風險為貨已發(fā)運，如對方因市價掉價或進口方財務狀況不佳拒付，出口方將遭受海運費和貨物轉售的損失。托收屬于商業(yè)信用，對于資信情況良好，且有長期良好記錄的企業(yè)采用這種方式，或是通過與信用證或是收預付款或保證金相結合。

2.匯款（Remittance）：匯款又稱為匯付，進口方按合同規(guī)定的付款日通過銀行付款給收款人。鐵礦石合同中的保證金、預付款、尾款或物流費結算中常運用匯款中的電匯。合同中規(guī)定簽約后幾天之內進口方付清一定比例（10%）預付款或保證金，其余的貨款以信用證或托收結算，收取的保證金或預付款在余款中沖銷。出口方收取預付款或保證金能彌補進口商不按時付款或未開出信用證造成的損失。進口商付清預付款，對于出口商來說，減少了進口商不付款或不履約的風險。

3.信用證（Letter of Credit）：信用證是開證銀行應申請人的要求向第三方開立，憑規(guī)定單據(jù)付款的保證文件，信用證是一種銀行中介的有條件付款承諾，是不可撤銷的。信用證開出后開證銀行就是第一付款人，銀行處理的單據(jù)而不是貨物，開證行只負責審核單據(jù)表面是否與信用證相符，對于貨物的真實情況，都不理會和承擔責任。如進出口某一方未遵守信用證條款，或利用信用中的缺陷刻意欺詐，對進出口雙方及銀行都會產(chǎn)生風險，以下簡述鐵礦石貿(mào)易中常出現(xiàn)的風險及規(guī)避方法。

（1）進口商面臨的風險：出口商交貨嚴重違反合同要求。信用證獨立于合同，進出口方以信用證條款為依據(jù)執(zhí)行權利義務。銀行對于買賣合同中出現(xiàn)的問題概不負責。為了避免此情況，鐵礦石信用證中規(guī)定定價法、指標調整、獎罰條款，免受只要出口商提供的單據(jù)與信用證的要求相符時，進口商必須付款的風險，而未對貨物品質保證。信用須中加入品質規(guī)格、獎罰及調價條款。出口商偽造單據(jù)騙取貨款。為了避免鐵礦石出口商偽造單據(jù)，出口商應在信用證項下提交除發(fā)票之外的礦山或第三方檢驗機構出具的檢驗證明（重量證、品質證和原產(chǎn)地證）。

進口商對貨權不可控的風險。信用證中規(guī)定出口方提交副本提單，和允許出口商不提交全套提單，但未對不提交的提單做出約定。在實踐中，信用證項下要求提供全套提單。

（2）出口商面臨的風險：出口方未按信用證條款交貨，如品質不符，數(shù)量超過信用證規(guī)定等，任何一個不符點都會造成信用證項下安全收款。規(guī)避方法是，等收到進口商的合格改證后發(fā)貨或是收到合格改證后向銀行交單。

進口商未按合約規(guī)定開出合格信用證或是開出的信用證不合格，影響出口方安全收匯，如果出口方貿(mào)然發(fā)貨，將造成單證不符或是單貨不符合。

二、國際結算風險控制

綜合以上國際結算方式，每一種結算方式都有優(yōu)劣點，單從國際結算方式不能完全控制風險，應考慮以下幾點。

1.加強信用風險管理和資信調查：核實簽約方的公司資信情況，對貿(mào)易客戶建立客戶資信管理，搜集客戶信息，了解客戶資信情況和運用評分制把控信用風險。

2.多種結算方式相結合：鐵礦石貿(mào)易是大宗散貨，交貨數(shù)量有一定增減幅度。結算中要根據(jù)檢驗指標和檢驗結果進行溢價和折價，進行兩次或三次結算。為了創(chuàng)造貿(mào)易的合理與公平性，在合同中規(guī)定幾種方式的組合使用，常用的組合方式如下：

（1）信用證與匯款相結合：進口鐵礦石合同中，首款用信用證，尾款用電匯。鐵礦石的合同貨量多、金額大，以單一的匯款或托收，對某一方具有一定風險，如遇進出口某一方不按合同內容執(zhí)行，給公司的造成損失是不可預估，應以公平互利，運用與信用證相結合的方式。具體有三種形式：①信用證與預付款相結合；②信用證與保證金結合；③信用證與尾款匯款相結合。第①種形式對出口方最為有利，進口方付清預付款有利于出口商資金周轉，進口方預付款后，不會故意找出單據(jù)的不符點。通常尾款與物流費根據(jù)進出口雙方的約定時間與確認的發(fā)票金額，在互相信任的情況下結算。

（2）跟單托收與匯款相結合：在跟單托收方式下，貨物裝運后，出口商通過托收方式收取首款，常為合同金額的95%-98%。尾款或物流費以匯款結算，此結算利于進口商，在進出口雙方互相了解對方資信情況及有相當長的良好交易時或在市場行情比較穩(wěn)定時采用。對于出口方，如遇礦石市場行情跌宕起伏，銷路不確認時安全收匯風險較大，出口商要避免采購托收方式結算。

3.努力提高商務人員素質，保持高度警惕性：鐵礦石貿(mào)易合同的金額較大，貨量多，商務人員應從表面發(fā)現(xiàn)實質問題，具有較強評估風險的能力。制單中遵守單單相符，單證相符的原則，以防產(chǎn)生不符點，影響安全收匯。

三、結論

作為國際貿(mào)易的執(zhí)行人員，在實踐中應加強對合同內容及結算方式的理解與靈活運用，找出風險點和規(guī)避措施，為順利執(zhí)行合同和安全收匯奠定基礎，創(chuàng)造一個良好的貿(mào)易環(huán)境。

參考文獻：

[1]李華根.國際結算與貿(mào)易融資實務[M].中國海關出版社，2012.（52-56）.

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[關鍵詞] 灰關聯(lián)度；貿(mào)易結算方式；風險識別；應用研究

[中圖分類號] F740 [文獻標識碼] B

一、有關風險識別的研究情況綜述

目前對結算風險做識別量化分析的研究并不多見，而對其進行定性分析的較多。朱文忠（2009）通過對國際結算最新發(fā)展趨勢的研究，得出在當代的國際貿(mào)易中，國際結算方式正在悄然地發(fā)生變化，傳統(tǒng)上占重要比重的信用證結算正在衰退，讓步于托收和匯款結算方式，而且國際結算中混合結算方式日益增多，這些意味著國際結算潛在風險在加大。李曉潔、魏巧杰（2010）根據(jù)Paul（2003）利潤模型和計量經(jīng)濟學方法對信用風險、出口信用保險和出口貿(mào)易的關系進行了實證分析，論證了信用風險對出口貿(mào)易的負面效應，以及政府支持的出口信用保險對外貿(mào)出口的推動作用，提出了增加保險基金規(guī)模、建立科學的信用風險管理機制，降低出口企業(yè)信用風險的建議。楊叢（2011）針對中國人民銀行在2009年7月啟動跨境貿(mào)易人民幣結算試點，提出了跨境人民幣結算增加了人民幣政策調控、外匯管理等諸多風險，并用層次分析法（AHP）建立的風險防范模型，并提出了加強管理、嚴格審查的對策。孫旭（2012）針對目前美元貶值、美國政府債券風險、美國存在的貿(mào)易壁壘風險這樣的國際貿(mào)易形勢，提出了建立外貿(mào)企業(yè)收匯風險防控體系的對策。高繼東（2013）對銀行支付結算風險的特點、種類、原因進行了論述，并提出了健全支付結算方面的法律體系、健全內部控制制度、加強員工素質建設和信息建設的建議。

這些研究多是定性研究，這與國際貿(mào)易結算的實踐性較強的特點有關。要想深入了解實踐中國際貿(mào)易結算存在的問題和風險，須要有一定的從業(yè)經(jīng)驗，而實踐中的經(jīng)驗和案例不適合用數(shù)學模型描述。然而過多的定性分析又顯得不科學、不嚴謹。李曉潔、魏巧杰所用的Paul（2003）模型和計量經(jīng)濟學模型，以及楊叢所提倡使用AHP（層次分析法）建立風險防范模型，雖然運用了實證分析的方法，但是計量經(jīng)濟學和AHP方法都有一個共同的弊端：需要大量的真實、準確、詳盡的信息，也就是說對信息要求非常高。以結算風險中的信用風險識別為例，如果建立數(shù)學模型，需要參考的一級指標就有6個，包括企業(yè)環(huán)境、企業(yè)的基本狀況、企業(yè)財務狀等，而二級指標多達31個。

二、問題的提出

國家統(tǒng)計局2014年2月數(shù)據(jù)顯示，2013年全年進出口總額415967億美元，比上年增長7.9%，全年出口22093億美元，進口19503億美元，繼續(xù)保持進出口總量世界第一的位置。這說明我國經(jīng)濟在世界中的地位在不斷提高，并日益融入世界經(jīng)濟一體化的進程中，稱為全球生產(chǎn)鏈條中不可或缺的一部分。但是隨著我國國際貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國際貿(mào)易結算風險防范就顯得特別重要。

截止2013年底，我國工商注冊的中小企業(yè)總量超過4200萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，貢獻了58.5%的GDP，68.3%的外貿(mào)出口額，52.2%的稅收和80%的就業(yè)，而此時我國上市公司只有2534家，也就是說國際貿(mào)易大多發(fā)生在中小企業(yè)。通過獲取有關企業(yè)的詳細參考指標建立數(shù)學模型對于研究上市公司是可行的，因為上市公司信息公開，容易獲取相關信息，但是對于大多數(shù)中小企業(yè)來講，這些信息都是不可能完全得到的。尤其是對于研究國際貿(mào)易結算來講，獲得外國中小企業(yè)的完全信息就更難了。

那么如何才能解決上述問題呢？灰色系統(tǒng)理論是一種研究“少樣本”、“貧信息”不確定系統(tǒng)的方法，主要通過已知信息的生成、開發(fā)來提取有價值的信息，實現(xiàn)對系統(tǒng)運行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控。本文將結合研究的內容，用灰色關聯(lián)度測算，試圖解決信息貧乏和結算風險有效識別的矛盾，建立風險識別模型進行分析。

三、國際貿(mào)易結算風險灰色識別相關原理

（一）灰色關聯(lián)度識別原理

目標識別的基本任務就是利用樣本的特征和目標庫中已知目標的特征的比較，將待識別樣本劃分為相應的目標類型。

設目標庫X中有m個目標，每個目標n個屬性。記Xi=（xi（1），xi（2），…xi（n））， xi（i=1，2，3，…m）表示第i個目標， xi（k）（k=1，2，…，n），表示第i個目標的第k個屬性。在灰色關聯(lián)分析理論中，目標庫中的每一個目標稱為比較序列xi。信息接收者收到的待識別的目標記為x0，稱為參考序列， x0=（x0（1），x0（2），…，x0（n））。經(jīng)過數(shù)據(jù)處理后計算r（x0（k），xi（k）），用于反映了待識別目標的第k個屬性與第i個目標類的第k個屬性的匹配程度。然后計算x0對xi的灰關聯(lián)度r（x0，xi），反映了待識別目標與第i個目標的相似程度。

基于灰關聯(lián)分析的識別原理為計算待識別目標與目標庫中各目標的灰關聯(lián)度，按照灰色系統(tǒng)分辨原理，對關聯(lián)度進行排序，若r■={r（x■，x■）}，則判斷認為目標的類型為i0所對應的目標類型。如果有N個信息同一時間內用來描述同一目標，第j個信息接受者收到的待識別目標信息記 x0j=（x0j（1），x0j（2），…，x0j（n））

多個信息灰色識別融合原理可敘述如下：

對J=1，2，…，N

1）計算第j個信息接受者收到的待識別目標的第k個指標與目標庫中第i個目標的關聯(lián)系數(shù) r（x0（k），xi（k））；

2）計算r（x0j，xi）（i=1，2，…，m），得向量rj=（r（x0，xi））1×m

3）設第j個信息接受者的權重為λj，rij=r（x0j，xi）

求矩陣R=（rij）N×m的加權和向量，并求出最大隸屬度數(shù)■，則斷定多個信息接受者融合識別的結果為目標屬于第i0類。

（二）貿(mào)易結算方式

一般來講，結算風險與結算方式的選擇有直接關系。國際貿(mào)易結算方式，通常包括信用證（L/C）、托收、匯付、賒銷（O/A）等，托收又可細分為光票托收和跟單托收，跟單托又分為“D/P即期”和“D/A遠期”兩種。匯付有票匯、信匯、電匯三種，而最常用匯付方式是電匯，電匯按其性質分為“前T/T”和“后T/T”兩種，這些結算方式中，有其不同的支付性質，當然收匯的風險也不同，我們可以根據(jù)結算方式的不同，按它們的風險大小列表（如表1）。

但是，除上述與交易形式相關的風險以外，結算風險還存在授信方拒絕或者無力按時、全額支付債務時所產(chǎn)生的信用風險；企業(yè)由于財務狀況惡化不能及時結匯造成的財務風險；一國政府對居民和非居民的涉及外匯流入和流出活動進行限制相關以及兩國間貨幣比價的波動所造成的金融風險；交易對手國家由于政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境變化所造成的國家風險；由于國際市場價格水平變動所造成的市場風險等。

表1 國際貿(mào)易結算方式

四、比較序列xi的建立和結算風險灰色識別案例分析

（一）比較序列xi的建立

假設有四個比較序列x1，x2，x3，x4，分別表示x1無風險、x2風險小、x3有風險、x險大。對于每個比較序列我們可以根據(jù)貿(mào)易結算各環(huán)節(jié)中所面臨的風險指標為比較序列設定屬性。國際貿(mào)易結算主要面臨的風險有企業(yè)信用風險、結算方式選擇風險、企業(yè)財務風險、金融風險、國家風險、市場風險。我們將這幾個風險指標進行量化：

企業(yè)信用風險xi（1）：企業(yè)信用是衡量結算風險的重要指標。企業(yè)信用好，貿(mào)易結算風險小。在市場中有很多評級機構對企業(yè)信用進行評價。一般來講企業(yè)信用可以分9級：AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C，未獲得評級資質的可以認定為D級。我們可以對不同資信等級的企業(yè)賦值。資信等級越低，風險值越大。這樣的話AAA級為1，AA級為2，以此類推，D級為10。

結算方式風險xi（2）：結算貿(mào)易方式主要有7種（如表1所示），可以對不同的結算方式賦予不同的風險值。假設風險越大，風險值越大?？梢园达L險大小排隊賦值：前T/T為1；L/C為2；前T/T和后T/T交叉為3；D/P即期為4；D/P遠期為5；后T/T為6；O/A為7。

企業(yè)財務狀況：企業(yè)財務狀況是衡量結算風險的重要指標，一個企業(yè)財務狀況良好，與之進行貿(mào)易結算的風險自然就小。關于企業(yè)財務狀況包括企業(yè)資產(chǎn)負債表、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流量比率等諸多內容。在實際的貿(mào)易中，關于企業(yè)詳細財務狀況會涉及企業(yè)的商業(yè)機密，很難得到其詳細的信息。但是財務狀況可以從公司的基本狀況中捕獲相關的信息。比如注冊資本、公司人數(shù)規(guī)模、銷售收入等。這些指標一般來講是與公司財務狀況正相關，在不了解公司詳細財務狀況的情況下，可以拿來作為一個衡量結算風險的指標來分析。關于公司的財務風險，可以設定結算風險的幾個屬性。xi（3）：注冊資本。注冊資本代表了企業(yè)承擔責任的能力。注冊資本高，結算風險?。粁i（4）：公司規(guī)模。衡量公司規(guī)模的一個重要指標就是公司職工數(shù)。公司職員多，生產(chǎn)力有保證，結算風險??；xi（5）：銷售收入。銷售收入是企業(yè)利潤得到重要來源。銷售收入越高的企業(yè)，利潤有保證，結算風險越小。根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知，以及我國《公司法》、《證券法》關于上市公司的要求，可以設定關于公司注冊資本、人數(shù)、銷售收入的標準，一般大公司信用等級要高于小公司。注冊資本6000萬人民幣以上的、公司職工1000以上的、銷售收入3000萬元以上的公司風險最??；其次是注冊資本3000萬元以上、公司職工300人以上、銷售收入2000萬元以上的中型公司風險小一些；注冊資本在500萬以上，職工人數(shù)在20人以上、銷售收入在300萬元以上小企業(yè)的為有風險企業(yè)；注冊資本在10萬元以上、職工人數(shù)在20人以下，銷售收入300萬以下的微型企業(yè)結算風險最大。

金融風險xi（6）：金融風險是衡量結算風險的一個重要指標。一般來講，匯率變動大，金融風險大，在外幣進行結算時的風險就大。可以用匯率變動的標準差VAR描述匯率等風險，VAR值越大，風險越大。選取2014年1-7月美元兌人民幣匯率，計算出每個月的匯率變動的標準差，再計算出1月份至7月份每個月匯率變動VAR的均值作為匯率風險的衡量標準（VAR0=0.00616）。VAR=0匯率0變動無風險；如果即期匯率變動VAR=0.5VAR0看成是匯率風險?。籚AR=VAR0認為匯率有風險；VAR=1.5VAR0，認為匯率風險較大。

國家風險xi（7）：如果一個國家政局穩(wěn)定，外匯儲備充足，經(jīng)濟運行良好，與這種國家的企業(yè)進行貿(mào)易的結算風險自然就小。權威的評級機構有對國際資信進行評級的制度，分為9個級別：AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C?？梢詫Σ煌Y信的國家賦予不同的風險值。AAA國家賦值1，AA國家賦值2，以此類推，C國家賦值9。本文選用的是中誠信國際信用評級有限公司的標準。

市場風險xi（8）：市場風險主要表現(xiàn)為價格風險。如果市場價格提高，對方企業(yè)就傾向于用原有貿(mào)易合同中的價格結算，結算風險??；如果市場價格降低，對方企業(yè)就可能違約，轉向出價低的企業(yè)，結算風險大?？梢杂眯袠I(yè)價格指數(shù)來衡量市場風險，價格指數(shù)大于1，市場景氣，結算風險?。蝗绻袠I(yè)價格指數(shù)小于1，市場不景氣，產(chǎn)品價格下跌，結算風險大。

現(xiàn)將比較序列及其屬性進行總結歸類，如表2所示。

表2 比較序列表

（二）案例分析

H紡織品有限公司成立于2003年，坐落于俄羅斯布拉戈維申斯克市，注冊資金達1500萬元人民幣（換算成人民幣后），是一家集工貿(mào)為一體具有自營進出口權的專業(yè)外貿(mào)公司，現(xiàn)有員工50人。

公司主要出口商品有窗簾、浴簾、臺布、桌巾、餐墊、椅墊、被子等家用紡織品，產(chǎn)品出口到北美、歐盟等15個國家和地區(qū)，特別是出口到北美地區(qū)的主要家紡產(chǎn)品在全國服裝紡織行業(yè)排名列前10位。另外公司與100余家外商建立了良好的貿(mào)易伙伴關系，其中有十幾位主要客戶都是全美紡織品銷售前二十名。

截止2010年底，公司完成自營出口額近4億美元，累計銷售總額超過30億人民幣，取得了顯著的經(jīng)濟社會效益。公司先后多年被布市政府授予誠信企業(yè)、外貿(mào)先進企業(yè)、銀行資信等級AAA級企業(yè)等榮譽稱號，在本地區(qū)有一定的影響力和美譽度。

后來，本公司對H公司進行了實際考察，發(fā)現(xiàn)其公司情況基本屬實。為了保險起見，公司向公司內部及同行業(yè)專家咨詢。專家認為H公司資信尚可，但是其屬于中小型企業(yè)，其注冊資本可信度不高，此類公司注冊資本最多1300萬元人民幣。建議使用信用證結算。但是我方公司市場部經(jīng)理為了打開市場，提高自身競爭力，希望使用賒銷（O/A）。專家還指出，2014年6月份以來，家紡行業(yè)處于弱勢調整階段，7月末商戶月度市場景氣指數(shù)為98.49。2014年7月31日美元對人民幣匯率中間價為1美元兌換6.1675元人民幣，人民幣有貶值趨勢。7月份人民幣對美元的匯率變動的標準差為VAR=0.06441=1.05VAR0，有一定的匯率變動風險。

根據(jù)以上關于企業(yè)的基本信息，可以設立參考序列，X11=（1，2，1300，50，30000，1.05，2，98.49）對專家意見建立參考序列；對本公司市場部經(jīng)理意見可以建立參考序列X12=（1，7，1500，50，30000，1.05，2，98.49），形成模糊識別表，如表3所示。

表3 模糊識別表

（三）模糊識別過程的計算

首先對表3中的數(shù)據(jù)進行初值化處理，再計算絕對差，取分辨系數(shù)ρ=0.5，各指標的權重相同ωk=■=0.125，由公式r（x0（k），xi（k））=■（其中Δ0i（k）=|x0（k）-xi（k）|，Δmin=■■Δ0i（k），Δmax=■■Δ0i（k），ρ∈（0，1）為分辨系數(shù)）計算關聯(lián)系數(shù)。再由公式r（x0，xk）=Σωkr（x0（k），xi（k））計算出灰關聯(lián)度。經(jīng)過計算，結果為：r（x11，xi）=（0.879749，

0.911134，0.906268，0.905517）；r（x12，xi）=（0.880684，0.909561，

0.904819，0.90408），則灰關聯(lián)度矩陣為：

信息接收者x11即專家判斷的風險與風險小的灰隸屬度是0.911134，為最高。而本公司判斷的風險與風險小的隸屬度為0.909561，而本公司判斷的灰隸屬度與0.904819和0.90408相差太小，判斷不精確?？梢愿鶕?jù)實際情況，對專家的判斷與本公司的判斷分配權重，專家所占比重為2/3，本公司所占權重為1/3，計算矩陣R的加權和向量Rc=（0.880061，0.910609，0.905786，0.905035）。Rc中第二項（風險?。┑幕译`屬度最高，為0.910609，說明H紡織品有限公司屬于結算風險較小的企業(yè)，可以與之進行貿(mào)易合作。

（四）模糊識別結果與實際情況的比較

經(jīng)過實際勘察，本公司決定與H紡織品公司進行貿(mào)易合作。初步合作時，為保險起見，公司對H公司使用的是信用證結算，效果良好。經(jīng)過幾次交易后，本公司與H公司形成默契，收到了良好的效果，并建立了長期的合作關系。

按照同樣的方法，對本公司實際發(fā)生的七筆國際結算業(yè)務進行的結算風險識別，由于篇幅有限計算過程從略，結果如表4所示。

從實際發(fā)生的貿(mào)易結算結果來看，只有YD公司YR的風險識別出現(xiàn)錯誤，其他五項業(yè)務都判斷正確，判斷正確率較高，實際效果較好。但是也有判斷錯誤的兩項業(yè)務，其具體的原因YD企業(yè)是國企，但是沒有被大型銀行通過“3A”級企業(yè)。我公司只是看中YD公司的規(guī)模和國企背景與之進行交易。但是事后YD企業(yè)行政審批復雜、責任不清，公司多次派人催款未果，最后造成壞賬。而YR企業(yè)是由于生產(chǎn)能力有限，對于我公司所要求的產(chǎn)量難以按期完成，造成違約。對于以上出現(xiàn)的問題，可以對表2中的比較序列修正參數(shù)，以提高結算風險判別的正確率。

表4 七項業(yè)務識別結果表

五、結論

筆者基于灰色隸屬度識別方法，利用實際貿(mào)易中實際發(fā)生的具體案例，證明灰色理論在貿(mào)易結算風險識別中的應用價值。灰色理論的特點是可以在含有不確定信息的系統(tǒng)中進行識別和預測，而且計算相對簡便、靈活。如果能掌握企業(yè)更多的信息，可以增加比較序列更多的屬性，或者增加參考序列的個數(shù)，即增加信息收集量，這樣風險識別的準確性會更高。這種方法特別適合哪些不占有完全信息、信息收集成本高、人才相對匱乏的中小企業(yè)，并適合與對方公司進行的初次合作或一次易。但是任何理論都有其局限性，如果對方企業(yè)是大型上市公司或者是老客戶，那么使用其他的方法進行風險識別（計量經(jīng)濟學、AHP等）較為合適。但灰色理論不失是一種解決類似復雜問題的一種新方法，并具有良好的應用前景。

[參 考 文 獻]

[1]朱文忠.國際結算最新發(fā)展趨勢與對策[J].國際貿(mào)易探索，2009（12）：12

[2]李曉潔，魏巧琴.信用風險、出口信用保險和出口貿(mào)易關系的研究[J].財經(jīng)研究，2010（5）：5

[3]楊叢.跨境貿(mào)易人民幣結算的風險和防范[J].管理世界，2011（10）：170-171

篇5

關鍵詞： 國際結算 教學內容 教學過程

一、高職《國際結算》課程教學現(xiàn)存的問題

《國際結算》課程的教學目的在于培養(yǎng)學生國際結算方面的理論知識和業(yè)務技能，使其能夠在銀行、外貿(mào)企業(yè)等部門從事相關工作。從近幾年對銀行、外貿(mào)行業(yè)的人才需求來看，銀行普遍需要的是具備熟練的操作技能和分析問題、解決問題能力的國際結算人才，這其中包括票據(jù)、單證操作、銀行間電文、相關會計核算等綜合職業(yè)技能。對外貿(mào)行業(yè)來說，具備國際結算的專業(yè)知識與技能，能站在企業(yè)的角度進行結算方式的選擇、票據(jù)和單證操作、會計核算和風險防范等業(yè)務的專門人才是廣大從事進出口業(yè)務的企業(yè)所急需的。

《國際結算》作為一門以培養(yǎng)實踐能力為主的課程，應該為培養(yǎng)在相關行業(yè)一線工作的業(yè)務人員起到應有的作用。但是，目前高職院?！秶H結算》課程的教學在教學內容方面存在很多問題。長期以來，國際結算無論是教材還是教學過程都非常側重業(yè)務流程，而對于其他相關業(yè)務論述得很少，甚至于沒有涉及，比如進出口商面臨的風險、相關銀行的風險及其規(guī)避、各種結算方式中各方當事人的法律地位等。而最近的十年間，國際貿(mào)易有了很大發(fā)展，相對于實務而言，傳統(tǒng)的《國際結算》教學內容嚴重滯后。不僅如此，注重業(yè)務流程的教學內容決定了枯燥的條文講解式的教學過程不利于學生掌握。因此以職業(yè)需求為導向對教學內容進行改革，加強課程的針對性和實用性，以達到培養(yǎng)高素質應用型人才為目標勢在必行。

二、《國際結算》課程教學內容的改革

教學內容的改革是人才培養(yǎng)模式的主要落腳點，應從職業(yè)分析入手，從實際工作崗位所需的職業(yè)能力和素質出發(fā)，以應用為主旨和特征構建教學內容。因此《國際結算》課程的教學內容應從目前銀行、外貿(mào)等相關行業(yè)相關崗位的實際需要出發(fā)，使學生經(jīng)過學習和實踐，具備相關的操作技能和職業(yè)素質。為此，筆者認為應對教學內容做如下調整：

1.保留傳統(tǒng)三大支付方式的教學，以培養(yǎng)操作技能為主線，力求精益求精。對于我國的進出口企業(yè)來說，匯款、托收和信用證等三大傳統(tǒng)支付方式是使用最多的，仍是教學的重點，但在具體內容上應有所改進。這三種支付方式，操作原理比較簡單，業(yè)務流程也只有信用證較為復雜。在教學中應注重對實際操作技能的培養(yǎng)，即業(yè)務流程的熟練掌握和票據(jù)、單證的熟練操作。

2.加強新興結算方式的教學。加強三大傳統(tǒng)支付方式以外的新興結算方式的教學是行業(yè)背景變化的客觀要求。銀行保函、國際保理、票據(jù)包買等是近三十年來新興的國際結算方式，登陸我國銀行業(yè)是在上世紀末本世紀初。南京愛立信事件使中國銀行業(yè)認識到傳統(tǒng)的國際結算服務因其各自的缺陷已不能滿足客戶的需求。而銀行保函、國際保理、票據(jù)包買等結算方式，以其手續(xù)簡單、融資便利等優(yōu)勢，為客戶尤其是買方所青睞。這些結算方式在提供高層次金融服務的同時也需要高素質的業(yè)務人員，因此在教學中我們應給予這些結算方式更多的課時。過去學生僅僅能了解它們的概念、當事人、特點等，現(xiàn)在應使學生掌握具體的業(yè)務流程和相關文件操作，如常用銀行保函格式、保理協(xié)議等，這樣才能使學生在就業(yè)時擁有技術優(yōu)勢。

3.重視相關國際慣例。國際結算業(yè)務的一大特點就是依據(jù)法律法規(guī)來保障和規(guī)范，其法律形式可以是各國的法律和法規(guī)，也可以是國際商會頒布的各種慣例、規(guī)則等出版物，即國際慣例。因為國際結算的當事人處于不同的法律規(guī)范之下，當一筆國際結算業(yè)務涉及不同的法律規(guī)范帶來的問題時，為了使當事人的權責以及可能出現(xiàn)的糾紛有一種統(tǒng)一的解釋，各方都需要遵守一種共同的操作規(guī)則，這就是國際慣例。經(jīng)過長期的實踐，這些慣例日趨完善合理，已經(jīng)得到各國商界和銀行的認同并采納，成為指導和規(guī)范國際結算行為不可或缺的通行準則。通常使用的國際慣例有《跟單信用證統(tǒng)一慣例》（UCP600）、《托收統(tǒng)一規(guī)則》等。事實上，國際結算教學中的很多內容，包括概念、當事人職責、單證內容等都來自相關的國際慣例。但在以往的教學中，教師往往對這一部分內容不予明確，使學生未能對其給予足夠的重視。因此在《國際結算》教學中不僅要把教學內容與相關國際慣例規(guī)定進行統(tǒng)一，而且應該把重要的國際慣例、重要的條款進行單獨介紹，以加深學生的理解，使其更好地運用到實踐中。

4.針對不同專業(yè)設置不同的教學內容?！秶H結算》課程的授課對象既有國際金融專業(yè)學生，也有國際貿(mào)易、商務英語等非國際金融專業(yè)學生，應針對各自的專業(yè)特點設置不同的教學內容。對于國際金融專業(yè)的學生，無論是業(yè)務流程、當事人職責，還是實際操作，教師應主要從銀行角度教學，使學生具備作為一名銀行業(yè)務人員所應具有的操作技能和業(yè)務素質；而對于國際貿(mào)易專業(yè)的學生，主要應從進出口企業(yè)的角度教學，使學生具備作為進出口企業(yè)單證操作人員所具有的操作技能和業(yè)務素質，使本課程的教學符合專業(yè)培養(yǎng)目標和教學體系的客觀要求。例如在信用證審單教學中，對國際金融專業(yè)的學生，教師主要講授銀行作為信用證開證行和議付行的審單原理及不符點的處理方法，并進行銀行審單的實務操作；對國際貿(mào)易專業(yè)的學生，教師主要講授進出口企業(yè)作為信用證受益人制單、作為信用證開證申請人審單的基本方法，并進行制單和審單的實務操作。

以上教學內容的調整，能夠使學生掌握與本專業(yè)密切相關的理論知識和實踐技能，從而滿足銀行、外貿(mào)行業(yè)相關崗位的要求。

三、《國際結算》課程教學過程的改革

1.采用案例教學法。案例教學能幫助學生理解結算原理中的一些抽象性語言，縮短理論與實踐的距離，有助于提高講授效用。在設計案例時應遵從一些基本原則：案例的選擇以與國際慣例接軌為出發(fā)點，圍繞慣例條款細則和銀行操作實務來設計，對某項具體業(yè)務中容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)進行，以規(guī)范操作、規(guī)避風險為目標，并與比較分析相結合。案例設計包括基本情況、業(yè)務過程、問題、參考答案及提示等內容。實施案例教學較之傳統(tǒng)的“注入式”教學能夠使學生變被動接受為主動求知，增加學生的參與意識。案例所反映的不僅是書本知識的應用，更重要的是在于它反映人們如何去認識各種已知或未知的事物。讓學生扮演案例中的角色，使學生進入案例“現(xiàn)場”，深入“角色”，能夠極大地激發(fā)學生參與學習的熱情和主動性，使教與學配合和諧。學生通過討論，各抒己見，取長補短，從而得到思維、方法、表達的綜合訓練，在學習過程中獲得增長才干的機會。

2.可以試行雙語教學。由于國際結算中的業(yè)務文件全部為英文，因此，在國際結算課程中開設雙語教學是非常必要的。但是，要在有限的課時內實現(xiàn)雙語教學的目標也絕非易事。教師要充分考慮學生的實際能力，使其量力而行。在學生選課前，教師應將雙語教學的具體要求、可能出現(xiàn)的問題及考核標準告知學生，使學生能夠主動適應和配合教學。在教材選用上，要選用配有英文練習的中文版專業(yè)教材，再輔助一本英文專業(yè)教材，穿行教學。根據(jù)學生的情況，通常前幾周的課程以漢語講授為主、英語解釋為輔，之后逐漸過渡到以英語講授為主、漢語解釋為輔；基本原理用中文講授，業(yè)務流程和業(yè)務文本用英文講授，以點帶面，逐步擴展。教師要處理好課堂教學和課下自學的關系，安排中英文對照的課外閱讀材料、作業(yè)練習和進度，使學生能夠深入理解知識，提高能力。

3.注重產(chǎn)學研結合。高級應用型人才的培養(yǎng)必須堅持走產(chǎn)學研結合的道路，它的生命力在于不斷滿足社會特別是行業(yè)、企業(yè)對人才的需求。因此，緊密依托行業(yè)和企業(yè)，建立產(chǎn)學研密切結合的運行機制，是培養(yǎng)技術應用性人才的基本途徑，是專業(yè)建設和課程教學改革的關鍵問題。尤其是在實踐教學中，除了重視校內實驗室、實訓基地的建設外，應進一步重視與相關行業(yè)或企業(yè)的產(chǎn)學研合作。就《國際結算》課程而言，應與銀行國際業(yè)務和外貿(mào)企業(yè)相關部門加強聯(lián)系，邀請其參與學校校內實訓基地和實驗室的建設，進行實驗指導，并爭取教師到企業(yè)鍛煉，與企業(yè)合作開發(fā)科研項目，組織學生到相關部門進行參觀學習和頂崗實習。這樣既能為學校雙師型教師的培養(yǎng)和教師科研能力的提高創(chuàng)造條件，又能為提高學生的實際工作能力、解決就業(yè)提供便利條件。

高職院校人才培養(yǎng)的基本特征體現(xiàn)為以培養(yǎng)應用性專門人才為根本任務?！秶H結算》課作為一門以培養(yǎng)實踐能力為主的課程，應按照應用性和實踐性的原則進行教學改革，包括教學內容的適應性調整，加強實踐教學，改革教學方法，科學實施雙語教學，走產(chǎn)學研結合的道路。

參考文獻：

［1］楊慧.高職高?！秶H結算》雙語教學實踐研究［J］.金融教學與研究，2002.2.

篇6

關鍵詞: 《國際結算》課程學生專業(yè)應用能力教學改革

國際結算是對國際間債權債務進行了結和清算的一種經(jīng)濟行為。它是指運用一定的金融工具(匯票、本票、支票等),采取一定的結匯方式(匯付、托收、信用證等),利用一定的渠道和媒介機構,進行國與國之間的貨幣收支行為,從而使國際間的債務得以清償。它作為一門學科,是以國際貿(mào)易學和國際金融學的理論、原則為指導,著重研究國際間債務清償形式和方法,以及有關信用、資金融通理論和方法一般規(guī)律的學科。

一、 《國際結算》課程的特點

(一)知識點細碎、繁雜。

《國際結算》課程涉及大量的國際慣例、法律條文,且這些條款還在不斷更新,如UCP600代替UCP500。三大結算工具(匯票、本票、支票)的當事人,票據(jù)的制作、使用風險,既有聯(lián)系又有區(qū)別,很容易混淆。而結算方式的部分流程繁多,課堂講授很容易使學生感到枯燥無味,內容空洞。新型國際結算工具部分更是和國際金融等知識點緊密結合。僅靠課堂填鴨式的講授,學生很難把如此繁雜的知識點完全掌握,往往是似懂非懂,霧里看花。

(二)實務性、操作性強。

《國際結算》課程本身的實務性特點非常突出,課程的主要教學內容與實際的結算工作內容高度吻合,如三種基本的國際結算方式――匯款、托收、信用證方式都仍然是目前國際結算中主要使用的結算方法,而課程中也涉及了逐漸興起的與融資相結合的新型國際結算方式,如國際保理、包買票據(jù)、備用信用證等?！秶H結算》課程的教學重點與企業(yè)對結算人員的要求也是相符的,結算過程中要求工作人員熟練掌握票據(jù)、單據(jù)的繕制與審核技能,具備對結算風險的識別與預防能力,而這些恰恰是課程教學的重點。

課程的實務性內容和培養(yǎng)學生實際動手能力的教學目的,必然要求學生根據(jù)結算要求進行具體的國際結算實務操作。學生通過實際動手可以獲得對理論知識點具體、感性的認識,并可以在動手的過程中發(fā)現(xiàn)和解決實際的問題。所以,在該課程的教學中教師應引入大量操作性教學和訓練內容,如結算工具的使用,結算票據(jù)的制作,結算單據(jù)的傳遞,單據(jù)的審核,等等。

(三)與英語的應用緊密結合。

國際結算業(yè)務既涉及商業(yè)銀行的外匯業(yè)務部門,又涉及外貿(mào)企業(yè)、運輸公司、保險公司等眾多相關單位和業(yè)務環(huán)節(jié),國際結算業(yè)務中所出具、辦理的各單證、票據(jù)都大量涉及英文,這就要求相關業(yè)務人員具備較高的外語水平。所以,為了使學生順利地進入實際工作環(huán)境,把握國際結算業(yè)務全部過程,而且熟練掌握具體操作環(huán)節(jié),提高學生畢業(yè)后從事這項工作的能力和水平,教師在教學中不僅要講授大量的英文專業(yè)術語,而且要使學生學會制作和審核各種英文單據(jù)。如在審證制單環(huán)節(jié),學生不僅要掌握審證制單的要點和方法,而且由于信用證和各類單據(jù)均是英文的,還要花大量時間對信用證和單據(jù)進行閱讀和翻譯。

二、社會就業(yè)對學生專業(yè)應用能力的要求

很多畢業(yè)生的工作與國際結算有關,他們普遍反映雖然主修了這門課,記住了一些原理和流程,但在工作中遇到實際問題還得重新學習。用人單位抱怨他們的動手能力差,不能適應工作,一個本科生還不如一個中等職業(yè)學生好用。這就對教師注重培養(yǎng)學生的應用能力提出了要求。

《國際結算》是一門注重操作技能的課程,實際工作崗位對人才素質和業(yè)務知識構成兩方面都有很高要求。這是因為:(1)在國際結算業(yè)務中,商業(yè)銀行高度介入經(jīng)濟貿(mào)易活動,國際貿(mào)易發(fā)展的復雜化使得國際結算工作日益復雜化。因此,無論是從商業(yè)銀行還是從進出口商的角度來進行國際結算,都需要將法律、貿(mào)易、運輸、金融、財會方面的知識進行深入的融合,才能解決疑難問題,防范各種風險。(2)國際公約與國際慣例對國際結算業(yè)務的約束作用日益增強,因而從業(yè)人員只有對基礎性的法律規(guī)則深入研究和深刻理解,才能融會貫通,在實際業(yè)務中具備應變能力。(3)在國際結算的實際業(yè)務中,業(yè)務文件(包括契約、函電、票據(jù)、單據(jù)等)幾乎都是英文,學生要能夠進行業(yè)務操作,就必須具備對這類金融法律文本讀解和制作的能力。

顯然,傳統(tǒng)的平板式的教學模式己很難適應時代的發(fā)展要求,在這種情況下,教師有必要進行新的教學探索。教師在教學活動中,應當適應市場的需要,通過綜合的、立體的教學活動安排,培養(yǎng)學生運用理論解決實際問題的能力。根據(jù)金融、貿(mào)易專業(yè)學生的特點,教師應分別從商業(yè)銀行和進出口商兩個角度切入,使學生在熟悉與國際結算有關的國際法律與慣例的基礎上,系統(tǒng)掌握國際結算業(yè)務的基本原理和基本操作技能,使學生理解為何使用和如何使用結算工具及結算方式;能夠讀解重要的英文文件和制作英文單據(jù)和票據(jù);能夠綜合運用結算工具和結算方式完成一項結算業(yè)務,從而適應時代要求和工作崗位需要。

三、對《國際結算》課程教學改革的探索

基于以上分析,筆者提出在《國際結算》課程教學中的幾點改革措施。

(一)注重課程內容的比較與分析。

針對《國際結算》課程內容繁雜和相似概念、流程較多的特點,教師在講授時應注重比較和分析,便于學生進行結算方式之間,以及結算方式下的票據(jù)與單據(jù)之間的比較與鑒別,從而深化對教學內容的理解,提高對疑難問題的分析能力。如基于同一案例讓學生分別制作匯款、托收、信用證結算方式下的匯票,比較當事人的差別;讓學生回答為何在匯付這種商業(yè)信用的結算方式下卻使用銀行匯票?為何在托收、信用方式下是由出口商作為匯票出票人簽發(fā)?這種由出口商自己同時充任匯票債權人和債務人的匯票如何流通?它給收款人帶來何種風險影響?通過設置這些問題提高學生的思辨能力。又如,通過比較托收、信用證、國際保理業(yè)務下票據(jù)與單據(jù)在內容和提交方式上的差異來幫助學生細化對結算方式特征的認識。

(二)實踐教學。

1.實驗模擬教學。

一是多媒體教學?！秶H結算》課程中涉及大量的業(yè)務流程圖、各種單證,靠單純的講解和板書,學生不易理解。多媒體教學可直觀地演示過程、增大教學信息量。多媒體教學形象直觀的特點,可以使復雜的問題簡單化,抽象的問題具體化,使學生更易于理解知識,也便于教師控制教學節(jié)奏,從而大大提高教學效率。

二是建立模擬實驗室。為學生提供一組模擬情景,讓學生根據(jù)設定的條件或借用現(xiàn)實條件,自主決定采取何種虛擬的經(jīng)濟行為,然后觀察和分析這種行為的結果。模擬教學法可以采用兩種方式:(1)借助模擬教學軟件,讓學生在電腦上進行演練,利用網(wǎng)絡匯集為學生創(chuàng)造一個模擬訓練的場所。教師可印制模擬單據(jù),讓學生自己填制單據(jù),對照合同審核信用證,對照信用證審核商業(yè)單據(jù),在實驗室里體驗真實的國際結算業(yè)務,鍛煉學生實際業(yè)務操作能力。(2)教師可以從銀行獲取一些已完成結算業(yè)務的真實的信用證、托收申請書和票據(jù)給學生觀摩,提高學生的感性認識。

2.校企合作。

由學校出面,與海關、外經(jīng)貿(mào)局和有進出口權的企業(yè)聯(lián)絡,請其相關人員來校進行指導或讓學生進入其部門進行操作。學校通過各種途徑,可以進行小股對外貿(mào)易,由學生來完成結算?；蛘哂蓪W校擔保其風險,學生免費幫助企業(yè)完成結算業(yè)務。有條件的學校,學生可在校內實訓的基礎上,再到企業(yè)頂崗實習?？傊?在《國際結算》課程教學中要培養(yǎng)學生的應用能力,需要依靠外貿(mào)企業(yè)。通過企業(yè)實際操作,學生可以避免眼高手低,培養(yǎng)外語水平、操作應用能力、防范風險的能力,具備對所出現(xiàn)的國際結算新方式、新問題的解決能力。

因此,緊密依托行業(yè)和企業(yè),建立產(chǎn)學研密切結合的運行機制,是培養(yǎng)技術應用性人才的基本途徑,是專業(yè)建設和課程教學改革的關鍵問題。尤其是在實踐教學中,除了重視校內實驗室、實訓基地的建設外,教師應進一步重視與相關行業(yè)或企業(yè)的產(chǎn)學研合作。就《國際結算》課程而言,應與銀行國際業(yè)務和外貿(mào)企業(yè)相關部門加強聯(lián)系,參與學校校內實訓基地和實驗室的建設,進行實驗指導,爭取教師到企業(yè)鍛煉并與企業(yè)合作開發(fā)科研項目,組織學生到相關部門進行參觀學習和頂崗實習,這樣既能為學?！半p師型”教師的培養(yǎng)和教師科研能力的提高創(chuàng)造條件,又能為提高學生的實際工作能力、解決就業(yè)提供方便。

(三)雙語教學。

1.確立“專業(yè)第一、語言第二”的原則。

雙語教學能培養(yǎng)學生兩方面的能力,一是獲取專業(yè)知識和技能,二是培養(yǎng)語言應用能力,兩者須兼顧,但應以專業(yè)知識傳授為主。

2.在《國際結算》雙語教學中,研究的關鍵在于確立教學重點和難點。

教學重點的遴選原則在于知識點的操作性和專業(yè)性,但總的思想是相對簡單的內容主要采用英語講授,而復雜的理論和實務部分在采用英語講授的同時,要結合中文解釋。就《國際結算》課程雙語教學而言,在講授國際結算概述、常用的結算工具、常用的結算方式時,英語的比重宜相對較大;而在講授銀行保函、國際保理與包買票據(jù)部分時宜適當加大中文解釋的比重,這部分內容相對復雜一些。

3.采取“預習、教學、輔導”教學步驟。

在預習環(huán)節(jié),教師先要引導學生了解本章節(jié)的內容,記住本章節(jié)的英語關鍵詞和專業(yè)術語,這對“雙語”教學非常重要。在教學環(huán)節(jié),教師要堅持“先易后難,循序漸進;以點帶面,逐步擴展;精講勤練,不斷完善”的原則,具體而言:(1)先易后難,循序漸進。初涉《國際結算》雙語教學,學生接受有一定的困難,教學要有一個漸進的過程,通常以漢語講授為主,英語解釋為輔,之后逐漸過渡到以英語講授為主、漢語解釋為輔。(2)以點帶面,逐步擴展。即根據(jù)學生的實際情況,在漢語教學中,教師從基本的概念入手,有重點、分步驟地講授原理,并將操作規(guī)程圖示化,單證的英語翻譯、制作逐漸地擴展。此部分結合多媒體教學和模擬教學效果會更好。(3)精講勤練?！秶H結算》是一門實務操作性很強的課程,教師在教學中要精講,即講重點、講難點,指導學生多做練習。為配合教學,教師可以自編教材和練習題目,有針對性地對學生進行訓練。隨著學生英語水平的提高,教師可逐步提高英語講授的比重,逐步由中文教學過渡到英文教學,并要求學生用英文作業(yè),課程考試時要求部分用英文答題。

教師在外語授課或雙語教學的嘗試中,應堅持實事求是、以受教育者為本的指導思想,不必刻意追求形式,關鍵是要使學生確有所獲。絕不能因追求所謂外語或雙語的形式而影響學生對關鍵知識的接受和理解,而是通過與學生的溝通和現(xiàn)代化教學手段的使用,使學生實現(xiàn)語言和專業(yè)知識學習的雙贏。

課程教學是高校工作的中心環(huán)節(jié),高校教師應該以社會需求為導向,不斷探索,積極創(chuàng)新,不斷改革教學方法,并在教學中有目的地加以實踐,以培養(yǎng)出真正能滿足國際經(jīng)貿(mào)要求的相關人才。

參考文獻:

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[2]曾勇.《國際結算》課堂教學方法改進探討[J].天津市財貿(mào)管理干部學院學報,2006,(3).

[3]武翠芳.模擬教學在《國際結算》課程中的應用[J].金融教學與研究,2005,(4).

篇7

關鍵詞：進出口外貿(mào)會計核算；特點；難點；外匯核銷；信用證結算

1　進出口業(yè)務會計核算的特點

進出口業(yè)務會計核算與國內商品流通業(yè)務會計核算的內容相近，主要圍繞著商品購進、儲存、銷售三個環(huán)節(jié)進行 但由于其業(yè)務是跨國境的商品交易，所以與國內商品流通業(yè)務的會計核算也有許多不同，主要區(qū)別在以下幾個方面：

（1）要設置記錄外匯業(yè)務的復幣式賬戶

為反映進出口義務的收入、支出、結算，其會計核算要設置記錄外匯收入、支出、結算等賬戶，如：“應收外匯賬款”、“預收外匯賬款”等 這些賬戶要求是“復幣式”結構，也就是要同時反映外幣和人民幣金額

（2）要核算匯兌損益

進出口業(yè)務貸款一般用外幣結算，而按現(xiàn)行《會計法》規(guī)定人民幣是記賬本位幣，由于會計上收入、支出的確認入賬時間和實際收、付時間的不一致，在匯率變動的情況下便產(chǎn)生匯兌損益，所以核算上要記錄、核算匯率變動對企業(yè)損益的

（3）要雙重成本和盈虧

進出口業(yè)務會計核算不僅要核算銷售成本和利潤，還要計算“出口每美元成本”和“進口每美元賠賺額”，用于企業(yè)的經(jīng)營決策和考核企業(yè)的進出口效益

（4）既要遵循我國規(guī)定，又要遵守國際慣例

進出口業(yè)務在貨款結算、價格條件、關稅計算等方面要符合國際慣例，否則容易引起貿(mào)易糾紛，遭受損失。

（5）受政策和貿(mào)易方式影響較大

在我國有外貿(mào)進出口經(jīng)營權的企業(yè)除進行單純的進出口貿(mào)易之外，還可選擇各種貿(mào)易方式，來料加工、來樣加工、進料加工、易貨貿(mào)易、以產(chǎn)頂進等，各種貿(mào)易方式又有相應的優(yōu)惠政策，核算上也有差別 另外外貿(mào)企業(yè)的進出口業(yè)務可分為自營進出口業(yè)務和進出口業(yè)務兩部分，它們的核算內容也有差異

（6）在銷售收入、成本的確認時間、標準方面與國內商品流通業(yè)務有關規(guī)定不同

我國現(xiàn)行會計政策規(guī)定：自營出口、出口銷售收入的入賬時間以商品裝運出口。取得各種運輸單證并向銀行交單的時間為準；自營出口銷售收入入賬金額統(tǒng)一以離岸價（FOB）為標準，即不論發(fā)票價格（成交價格）是哪種，都要以離岸價作為確認銷售收入的基礎；出口則以成交額的一定比例收取手續(xù)費作為收入 在進口業(yè)務的成本核算時，進口商品的國外進價一律以到岸價（CIF）為基礎，以企業(yè)收到銀行轉來的全套進口單證，經(jīng)審核與信用證及合同內容相符，并通過銀行向國外出口商承付或承兌遠期匯票時間為準，進行進口商品購入的會計確認

2　進出口業(yè)務會計核算的難點

（1）出口銷售收入和進口成本的確認及商品庫存核算

前面講到出口商品銷售收入統(tǒng)一以FOB價作為確認收入的標準，但實際上國際貿(mào)易中最常見的有FOB、CIF、CFR三種價格，當交易價格為CIF、CFR時，通常先以CIF或CFR價格入賬，而實際支付CIF或CFR價格條件下的海外運費、保險費時再以紅字直接沖減銷售收入，將收入調整到以FOB價格為準，而不是在確認收入時就進行價格調整 同樣在核算進口商品進價成本時也是先以成交價格記入成本，實際支付FOB或CFR價格條件下的運費、保險費時再將這些運費記入成本，這樣將成本調整到以CIF價格為標準 所以收入、成本的確認可為一句話，即商品進出口業(yè)務中發(fā)生的國內費用計入“經(jīng)營費用”，發(fā)生的國外費用沖減商品銷售收入或計入進口商品成本 在進行對外銷售結匯發(fā)票賬務處理時，按照國家會計政策，對于即將發(fā)生而沒有付出的海運費和傭金，應該進行預提，直接借記“其他應付款—海運費”或“應付外匯賬款”貸記紅字沖減“自營出口銷售收入”。

許多有進出口經(jīng)營權的企業(yè)既從事國際貿(mào)易，又經(jīng)營國內生產(chǎn)及貿(mào)易，核算上要求將內銷與出口分開核算，當不能確定生產(chǎn)的或購入的貨物是用于出口還是內銷時，應先記入出口庫存帳，內銷時再從出口庫存帳轉入內銷庫存帳 借記“其他庫存商品”貸記“庫存出口商品”

（2）匯兌損益的確認

反映進出口外匯收入、結算的“復幣式”賬戶，其處理應遵循外幣業(yè)務的會計處理原則 復幣式賬戶要求在按外幣原幣金額登記賬戶 將外幣折算為人民幣時可采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率 要定期（每月底或每季末或每年末）按期末匯率調整各外幣賬戶的期末金額 即對外幣各賬戶的期末外幣余額按期末時的匯率進行折算，折算金額與原賬面金額之間的差額為匯兌損益，按差額作會計分錄調整期末賬戶余額

（3）出口退稅的核算

出口退稅是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口，以不含稅價格進入國際市場，增強產(chǎn)品的競爭能力 我國也實行出口退稅政策 但是根據(jù)我國的實際情況，結合國內的資源狀況，按照出口的不同性質和出口貨物的不同，制定了不同稅收政策和退稅率 出口企業(yè)首先依據(jù)自己企業(yè)的性質和出口的貨物確認本企業(yè)適用的退稅政策 然后根據(jù)出口企業(yè)的性質選擇出口退稅的 實施的退稅計算方法有兩種：一種是“先征后退”；一種是“免、抵、退”。

3　與進出口業(yè)務會計核算緊密相關的業(yè)務

（1）進出口外匯核銷業(yè)務

進出口外匯核銷是國家外匯管理的一部分 國家為了維持國際收支平衡，穩(wěn)定本國貨幣，必須對外匯收支、外匯買賣、外匯進出國境、匯率等實施干預和限制 現(xiàn)行外匯管理法規(guī)規(guī)定：各單位收入的外匯除國家批準或另有規(guī)定外，必須賣給國家銀行；所需外匯應按國家批準的計劃或有關規(guī)定，向銀行購匯 所謂進出口外匯核銷就是：各單位的出口收匯和進口付匯按國家關于出口收匯和進口付匯核銷管理的規(guī)定辦理核銷手續(xù)的業(yè)務 進出口外匯核銷的具體步驟是：

第一步，在企業(yè)所在地外匯管理部門登記注冊

第二步，申領進出口外匯核銷單，在貨物進出口時填報，進出口口岸海關進行審核簽證，進出口貨物沒有外匯核銷單海關不予辦理進出口報關手續(xù)

第三步，持經(jīng)海關審核簽證后的進出口核銷單，連同報關單、進出口發(fā)票和收匯結匯單或購匯付匯單到外匯管理部門辦理核銷

出口收匯核銷同時也是企業(yè)辦理出口退稅的必須條件，沒有收匯核銷的出口貨物不予辦理出口退稅 所以進出口外匯核銷單是會計核算的重要單證之一 進出口外匯核銷業(yè)務工作視企業(yè)的進出口業(yè)務量的多少，可由專人負責，也可由會計人員兼職

（2）進出口信用證結算業(yè)務

目前國際貿(mào)易常用的結算方式有三種：匯款、托收、信用證 匯款和托收這兩種結算方式只在一定條件下使用，匯款適用于預付貨款、支付傭金、運雜費等，或少數(shù)鮮貨、緊俏商品的貨款結算，托收適用于買方資信好或賣方商品滯銷時的貨款結算 而信用證結算方式，是以銀行作為買賣雙方的中間人或擔保人，屬于銀行信用，對買賣雙方都有利，是國際貿(mào)易中主要的、比較完善的結算方式，被廣泛 作為財會人員不僅要參與選擇安全的結算方式，還應了解信用證相關銀行（開證銀行、通知銀行、議付銀行、付款銀行）的資信，選擇資信好、服務好、熟悉信用證業(yè)務的銀行辦理信用證業(yè)務，保證本企業(yè)貨款、貨物安全收回

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篇8

關鍵詞：國際貿(mào)易；支付方式；運輸方式

自改革開放以來，中國的國際經(jīng)貿(mào)關系發(fā)生了翻天覆地的變化，中國的進出口額由1978年世界第29位躍升到2013年的世界第1位，到目前已經(jīng)連續(xù)3年位居世界第一。網(wǎng)絡零售額保持全球第一位，社會消費品零售總額、服務貿(mào)易進出口額穩(wěn)居世界第二，2016年中國對外貿(mào)易額占世界貿(mào)易總額的比重也由改革之初的0.8%提高到13%。隨著中國與世界國家之間貿(mào)易額的不斷增長，貿(mào)易形式也越來越多樣和復雜，導致國際貿(mào)易的操作構成也相互影響，相互作用。其中，屬于國際貿(mào)易操作的兩個主要構成：國際貿(mào)易支付和結算方式與運輸方式在經(jīng)貿(mào)往來中因為各自的特點和多樣性，也相互發(fā)生影響和作用。隨著中歐與絲路沿線國家間貿(mào)易額不斷增長，雙邊國際貨物的運輸方式有：海洋運輸、鐵路運輸、公路運輸和航空運輸幾種方式。公路運輸在北美國內貨運量達到90%，但是在國際貨運，公路運輸?shù)男实?，單次運量小，運費成本高，出關手續(xù)繁雜，因此并不是國際貿(mào)易中常用的貨物運輸方式。

航空運輸具有貨運質量高、運輸速度快，不受地面條件的限制等優(yōu)點。但因空運是所有運輸方式中價格最貴的，載運能力最小的運輸方式，對時間敏感性和運輸質量有較高要求。在國際貨物運輸中，海洋運輸是最主要的運輸方式，其運量占國際貨物運輸總量的80%以上。海洋運輸?shù)耐ㄟ^能力大，不需巨額投資交通軌道，是目前運載能力最大的運輸工具：一般萬噸船舶的載重量相當于250-300個車皮的載重量。運量大，航程遠，因此貨物的單位運輸成本相對低廉。但是，海洋運輸?shù)娜秉c也很明顯，海洋環(huán)境復雜，貨物運輸時間較長，途中自然、意外風險較大。從中國運往歐洲的海運貨物一般需要30-45天左右。鐵路運輸?shù)馁M用便宜許多，是航空運費的1/4-1/5，且單次運量遠遠超過航空運輸。鐵路運輸前期需要巨大的基礎設施建設和大量原材料，但鐵路運輸一般不受氣候條件的影響，運量較大，速度較快，運輸頻率有保障，風險也較小，可實現(xiàn)站到站。

鐵路運輸相比海洋運輸有個最大的優(yōu)勢：鐵運時間較短，因此可以提高企業(yè)的利潤率。例如從中國到歐洲，海運是鐵路運輸時間的3倍以上，正因為鐵路與海洋運輸上的時間差，使得企業(yè)會根據(jù)貨款支付方式、貨物的特點、企業(yè)自身的資金成本、以及企業(yè)的資金周轉率等問題選擇有利的運輸方式。國際貿(mào)易中一共常用的支付方式有：匯付（包括貨到付款、賒銷、預付貨款等），托收（光票托收、跟單托收等），信用證。光票托收中，委托人簽發(fā)的金融單據(jù)并不附有商業(yè)單據(jù)（包括提單、保險單、裝箱單等），因此這種托收方式不適宜用于貨物的買賣。在國際貿(mào)易中，光票托收更多的用于清算貨款的尾款、傭金、樣品費以及其他貿(mào)易中涉及到的小額款項。預付款，例如訂貨時匯付、交貨前匯付的的支付方式，指進口商在出口商生產(chǎn)之前，先把所有貨款付清，這樣出口商就沒有任何風險，也沒有資金的壓力，但是這種方式不利于買家，對出口商較為有利，因為進口方預先履行付款義務，貨物的所有權并沒有在付款時轉移，但是預付貨款使進口方過早的墊出資金，并承擔出口方可能延遲交貨或者不交貨的風險。同時，進口商也會采取其他措施來降低風險，如要求出口商提供備用信用證或者銀行保函用以擔保，防止出口商不履行義務?？傊A付貨款的方式在國際貿(mào)易中并不被普遍接受。在預付款的支付方式下，出口商可以在國際運輸開始之前收到貨款，避免了國際運輸過程中的融資成本，改善企業(yè)的資金周轉率，因此出口商可以選擇成本較低的國際運輸方式，例如海洋運輸。如果采用的是跟單托收或賒銷的方式，是純粹的商業(yè)信用形式，對賣方蘊含的收匯風險較大。托收項下的實質就是貨到付款，出口方先裝運貨物，等貨物到達目的地后，待進口人付清貨款或者承兌之后才能取得單據(jù)以提貨或轉售貨物；賒銷則是買方先提貨再付款，賣方要在買方提貨后幾個月后才能收回全部貨款，這實際上是買方利用自己的商業(yè)信用，方便買方資金融通，利用賣方的貨物和資金盈利，但賒銷對賣方的資金壓力和經(jīng)營成本較大。隨著國際貿(mào)易轉向買方市場，這種付款方式有利于調動買方采購貨物的積極性，從而有利于促進成交和擴大出口，因此跟單托收和賒銷就成了目前全球流行的主要支付方式。如果出口商有資金融資的壓力，則在托收或賒銷的支付方式下，出口商將采取用時較短、成本適中的國際運輸方式，例如鐵路運輸、公路運輸?shù)取?/p>

在國際貿(mào)易中，如果采用信用證的付款方式，則貨物在出口方交貨給進口商或承運人后，單證齊全的前提下在信用證的期限內出口方可以獲得所有貨款。這樣的付款方式是建立在銀行信用的基礎上，對買賣雙方都是信用最好的付款方式，也為雙方提供了資金融通的便利。信用證可以保證雙方履行各自的義務。但是信用證的這些特點并不影響進出口商對貨物運輸方式的選擇。因為在信用證項下，出口商必須首先獲得進口商開具的信用證后才會發(fā)貨裝運，貨物一旦開始國際運輸，出口商單據(jù)交付銀行，進口商審單無誤支付貨款。在該過程中，決定進出口商采用何種運輸方式的是運輸成本和貨物對運輸時間的要求，并不受進出口商自身的資金成本和資金周轉率的影響。但是信用證因為銀行在其中的重要作用，手續(xù)繁多，因而費用較高；銀行每做一項服務均可取得各種收益，如通知費、議付費、開證費、保兌費、修改費等。同時，因為信用證處理的是單據(jù)而不是貨物，所以涉及的當事人較多，因而操作程序比較繁瑣，單據(jù)流轉時間較長。90年代以后信用證支付方式在全球的使用率迅速下降。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計，北美和歐盟在2010年分別使用信用證的比率只有11%和9%。目前我國出口相對發(fā)達的省份，例如浙江，信用證付款方式僅占7.34%，廣東占2.31%。從以上的介紹，可以看出不同國際貿(mào)易支付方式對進出口企業(yè)的影響是不同的，賒銷和托收會隨著運輸用時的長短占用出口企業(yè)相應的資金，耗時越長越會增加企業(yè)經(jīng)營成本和經(jīng)營風險。信用證方式雖然在資金上對進出口雙方較公平，但目前國際使用比例不到10%。因此出口企業(yè)在選擇運輸方式時，不僅要考慮運輸成本，更要考慮運輸時間帶來的資金成本和資金周轉率的問題?？傊煌闹Ц斗绞揭矔绊懫髽I(yè)對運輸方式的選擇。

參考文獻：

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一、信用證的特點

1.開證行承擔第一性的、而且是獨立的付款責任,是一種銀行信用。信用證是銀行以自己的信用作出的付款保證,銀行承擔第一性的付款責任,這一特點極大地減少了由于交易的不確定性而造成的付款不確定性,為進出口雙方提供了很大的保障作用。

2.信用證是一項自足文件。信用證雖然是根據(jù)買賣合同開立的,但信用證一經(jīng)開出,就成為獨立于買賣合同以外的一項約定?！禪CP500》第3條規(guī)定:信用證與其可能作為其依據(jù)的銷售合同是相互獨立的交易,即使信用證中提及該合同,銀行也與該合同無關,并且不受其約束。

3.信用證是一種單據(jù)買賣?！禪CP500》第4條規(guī)定:在信用證業(yè)務中,各有關方所處理的是單據(jù),而不是與單據(jù)所涉及的貨物、服務或其他行為,銀行只負責單證、單單之間的表面相符。

二、信用證方式下的風險及防范

信用證(L/C)支付方式是隨著國際貿(mào)易的發(fā)展、銀行參與國際貿(mào)易結算的過程中逐步形成的。由于有了銀行的參與,較大程度上解決了進出口雙方互不信任的問題,可以降低國際貿(mào)易風險,并使雙方得到資金融通。但由于信用證業(yè)務要求進出口雙方嚴格遵守信用證條款,必須受《UCP500》的約束才能起到其應有的作用,只要有一方未遵守條款,或利用其中缺陷刻意欺詐,則信用證項下的風險就會由此產(chǎn)生。

1.進口商面臨的主要風險。(1) 出口商交貨嚴重違反貿(mào)易合同的要求。由于信用證是一項自足的文件,獨立于買賣合同之外,當事人的權利和義務完全以L/C條款為依據(jù),銀行對于買賣合同履行中出現(xiàn)的問題概不負責。若出口商以次充好,以假冒真,只要出口商提供的單據(jù)與L/C相符,出口商照樣可得到貨款,而進口商則遭受損失。(2)出口商偽造單據(jù)騙取貨款?！禪CP500》第15條規(guī)定“銀行對單據(jù)下述方面不負責任:形式、完整性、準確性、真?zhèn)巍⒎尚ЯΦ?。銀行對單據(jù)所代表的貨物在下述方面不負責任:貨品、數(shù)量、重量、狀況、包裝、交貨、存在與否”這一規(guī)定為不法商人偽造單據(jù)騙取貨款提供了方便。(3)賣方勾結承運人出具預借提單或倒簽提單,或勾結其他當事人如船長等將貨物中途賣掉。

2.出口商面臨的風險。(1)由于交貨期、交貨數(shù)量、規(guī)格等不符而造成的風險。在實務中,常常發(fā)生出口方未按規(guī)定交貨的情況,任何一個不符點都可能使信用證失去其保證作用,導致出口商收不到貨款;即使出口方完全按信用證規(guī)定出貨,但由于疏忽而造成單證不符,也同樣會遭到開證行拒付。(2)因軟條款而導致的風險。有“軟條款”的信用證開證人可以任意、單方面使單據(jù)與信用證不符,即使受益人提交了與信用證規(guī)定相符的單據(jù),也可解除其付款責任。這種信用證實質上是變相的可撤銷的信用證。(3)進口商利用偽造、變造的信用證繞過通知行直接寄出口商,引誘出口商發(fā)貨,騙取貨物。(4)正本提單直接寄進口商。如果一份正本提單直接寄給客戶,等于把物權拱手交給對方?？蛻艨梢圆唤?jīng)銀行議付而直接憑手中的提單提走貨物。如果寄送銀行的單據(jù)有任何不符點而收不到貨款,銀行將不承擔責任。(5)進口商申請開立不合格信開證,并拒絕或拖延修改,或改用其他付款方式支付。此時賣方若貿(mào)然發(fā)貨,將造成單證不符或單貨不符的被動局面。(6)開證行倒閉或無力償付信用證款項。此時,出口商只能憑借買賣合同要求進口商付款,須承擔商業(yè)信用風險。

三、信用證風險的防范措施

在信用證結算方式下,銀行信用不可能完全取代商業(yè)信用,也不可能完全避免商業(yè)風險,因此企業(yè)必須注意對信用證項下風險的防范。

1.加強信用風險管理、慎重選擇貿(mào)易伙伴。及時了解國際信用風險管理的最新發(fā)展動態(tài),利用先進的風險管理經(jīng)驗和模式,有助于提高其信用風險的管理技巧和水平。在進行交易之前,要對客戶的基本情況、所屬行業(yè)的風險等進行調查了解,建立客戶信用管理系統(tǒng)并定期進行復核、評價。慎重選擇貿(mào)易伙伴,加強風險防范意識和采取適當?shù)拇胧?/p>

2.努力提高業(yè)務人員素質,加強對信用證條款的審核。隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展,新問題、新規(guī)定與新方案也不斷出現(xiàn),UPC本身也不斷的修訂完善,這都要求業(yè)務人員不斷學習、與時俱進。業(yè)務人員要熟知UCP500和UCP600,精通國際慣例、國際商會的仲裁慣例等方面的知識,不斷提高業(yè)務水平,在實際工作中要加強對信用證條款的審核。(1)單據(jù)不符的審核。制單、審單是一項非常仔細的工作,有關工作人員必須具有高度的責任感和嚴細的工作精神,制單人員應嚴格按照信用證的要求給銀行一套完整、正確的單據(jù),銀行應協(xié)助企業(yè)審單,確保單據(jù)與信用證、合同、實際貨物的一致,以便及時結匯。(2)對單證質量的審核。提高單證的質量,保質出貨,使單單一致、單證相符,從程序上保證單據(jù)準確完整。經(jīng)過信用證審核程序后,如果接受了對方的信用證,就應該按要求裝運貨物,制作相關單據(jù),在核對無誤后,提交議付行以保證按時收款。(3)對陷阱條款和軟條款的審核。業(yè)務人員要對信用證進行認真審核,確保其中沒有“陷阱”和“軟條款”。主要的審查內容包括:審核信用證的內容與合同是否一致,是否存在導致出口方履約困難的“陷阱”,是否存在 主動權不在自己手中的“軟條款”等。若發(fā)現(xiàn)在這方面存在一定問題,應立即要求對方修改或刪除這些條款。

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關鍵詞：信用證　國際貿(mào)易融資     

    一、信用證的特點及優(yōu)勢

    信用證是國際貿(mào)易中廣為使用的結算方式，這種支付方式使得買賣雙方在履行合同時處于同等地位，在一定程度上使他們重新找回了“一手交錢，一手交貨”的現(xiàn)場交易所具有的安全感，解決了雙方互不信任的矛盾。信用證是有條件的銀行擔保，是銀行(開證行)應買方(申請人)的要求和指示保證立即或將來某一時間內付給賣方(受益人)一筆款項。賣方(受益人)得到這筆錢的條件是向銀行提交信用證中規(guī)定的單據(jù)。信用證以銀行信用取代了商業(yè)信用，給買賣雙方提供了更為可靠的保障。它發(fā)展至今，其程序己經(jīng)規(guī)范化，相關的法律也較為完善，具有其他結算方式無可比擬的優(yōu)勢。因此，信用證作為貿(mào)易融資工具更為安全可靠，為交易雙方接受，能有效監(jiān)控整個交易過程，極大地降低了貿(mào)易融資的風險，推動了國際貿(mào)易的健康有序發(fā)展。

二、信用證進口貿(mào)易融資的方式及特點

(一)進口鉀匯

進口押匯是開證行給予進口商(開證申請人)的一項短期融資便利，即在進口時企業(yè)(進口商)委托銀行開出信用證，在單證相符須對外承擔付款責任時，由于企業(yè)臨時資金短缺，無法向銀行繳足全額付款資金，向銀行申請并獲得批準后，由銀行在對企業(yè)保留追索權和貨權質押的前提下代為墊付款項給出口商，并在規(guī)定期限內由企業(yè)償還銀行押匯貸款及利息的融資業(yè)務。

    對企業(yè)來說，進口押匯是貿(mào)易融資的一種主要形式。首先，與流動資金貸款對比，辦理進口押匯手續(xù)簡單，企業(yè)在獲得授信額度的前提下，在規(guī)定付款日前的5}7天內辦理進口押匯手續(xù)，只需要提供一個進口押匯申請書。同時還可以與銀行約定付款日即為起息日，使企業(yè)融通的資金得到充分的利用，不出現(xiàn)閑置。其次，由于進口押匯利率低于流動資金貸款利率，企業(yè)的融資成本也就得到了有效的控制，大大降低了企業(yè)的財務費用。再者，企業(yè)在辦理進口開證后繼續(xù)敘做進口押匯，等于完全利用銀行的信用和資金進行商品進口和國內銷售，不占壓任何資金即可完成貿(mào)易、賺取利潤。當無法立即付款贖單時，進口押匯可以使其在不支付貨款的條件下取得物權單據(jù)、提貨并轉賣，從而搶占市場先機。如果在到期付款時遇到更好的投資機會，且該投資的預期收益率高于貿(mào)易融資的利息成本，使用進口押匯，既可保證商品的正常購買、轉售，又可賺取投資收益，實現(xiàn)資金使用效率的最大化。對于銀行而言，通過與進口商簽訂《進口押匯協(xié)議》，確定有效擔保、控制貨物所有權，從而實現(xiàn)了降低風險的目的，并能獲取押匯利息和手續(xù)費等收入。因此，進日押匯實現(xiàn)銀企雙方共贏。

    (二)海外代付

    海外代付是銀行利用行的資金，為企業(yè)(進口商)信用證項下進口付匯_提供短期融資服務。在信用證對外付款日之前，企業(yè)如有融資需求，在開證行資金緊張或資金成本較高的情況下，由開證行聯(lián)系外資銀行或海外分行代為付款，在融資到期日企、n再償還信用證款項、融資利息和銀行費用的融資業(yè)務。

    從融資的角度看，海外代付和進口押匯一有一定的相似性，兩者都是開證行向進口商提供的短期貿(mào)易融資。但是海外代付業(yè)務的資金由代付行提供，不同于進口押匯業(yè)務的資金是由開證行提供，所以海外代付不占用開證行的資金。在現(xiàn)階段各銀行普遍資金緊張的清況下，海外代付就可以突破一定的局限，更為靈活方便。更為重要是海外代付業(yè)務需支付的費用一般情況下低于國內同期貸款的利息支出。近年來通過海外代付融資的利率，也遠低于進口押匯利率，從而大大降低了企業(yè)成本費用水平。 

     (三)假遠期信用證

    假遠期信用證是指進出口雙方簽訂的貿(mào)易合同中規(guī)定了即期付款的條件。企業(yè)作為進口方要求出口方提供遠期匯票并在信用證中規(guī)定該遠期匯票可以即期議付，由開證/付款行辦理遠期匯票的貼現(xiàn)，對出口方即期付款，且一切貼現(xiàn)費用(利息和費用)由進口人負擔。這種信用證，對出口方來說仍屬于即期收款的信用證，但對企業(yè)即開證人來說則屬于遠期付款的信用證。

    進口企業(yè)通過開立假遠期信用證，明確了即期付款的條件和承擔貼現(xiàn)費用的承諾，借助銀行的資金同時，減少企業(yè)自身資金壓力，兌現(xiàn)了對客戶即期付款的承諾。進口企業(yè)開出假遠期信用證，因出口方是及時收款，實現(xiàn)了資金的及時周轉，進口企業(yè)可以以此為條件，向出口方提出在商品的價格和數(shù)量上給予一定的優(yōu)惠，從而有效地降低進口的成本，取得更多的獲利空間，實現(xiàn)利益的最大化。

三、企業(yè)信用證進口貿(mào)易融資對策

(一)重視溝通，有效選擇

企業(yè)應當與銀行多溝通，要求銀行在建立高效的貿(mào)易融資授信審批和信用額度管理制度上研發(fā)更有效更靈活的貿(mào)易融資形式。

    企業(yè)要密切關注銀行在新形勢下推出的各種形式的貿(mào)易融資產(chǎn)品，充分了解融資產(chǎn)品的審批條件、過程和重點，同時按時還款付息，維持企業(yè)良好的信用記錄，在此基礎上針對本企業(yè)的實際情況及業(yè)務發(fā)展的客觀需要，以效益優(yōu)先，篩選出自己需要的融資產(chǎn)品。我公司作為有色金屬生產(chǎn)的大型企業(yè)，進口的原料是流通性較強的具有一定國際市場的大宗商品，周期較長，價值高，所以與此緊密相關的進口國際貿(mào)易融資尤為重要。2009年我公司全年進日鉛精礦4. 5萬噸，鋅精礦20萬噸作為生產(chǎn)原料，由于客戶要求用信用證結算，開證金額總計達到1. 5億美元，公司綜合國際金融市場的情況和自身良好資信的有利條件，采用海外代付、進日押if、遠期信用證等力一式融資議付信用證，緩解了由于出}7卜降帶來的美元資金壓力，也達到了快速提貨、縮短生產(chǎn)周期的目的，還有效控制了資金成本，融資利率最低達到1. 2%(年利率)，大部分為2% ^-3%，遠遠低于國內同期貸款利率。此外，在人民幣持續(xù)升值情況下，運用進口項下貿(mào)易融資推遲付款，到期采用人民幣購匯償還美元融資貸款節(jié)約成本。

    (二)加強財務管理，組合避險工具

    首先，企業(yè)還應著重練好“內功”，把握好企業(yè)經(jīng)營指標如資產(chǎn)負債率，償債能力指標如流動比率、速動比率等。這些指標的好與壞直接關系到銀行對企業(yè)日常經(jīng)營狀況的基木判斷，影響銀行對企業(yè)融資業(yè)務風險的基本判斷。