導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)承包經(jīng)營合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，墾區(qū)國有農(nóng)場均屬于企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅人”。顧名思義，國有農(nóng)場即其土地完全歸國家所有的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織。20世紀(jì)末葉，國有農(nóng)場實(shí)行農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制改革，原農(nóng)場生產(chǎn)成員即“農(nóng)工”變成了土地承包經(jīng)營主體――家庭農(nóng)場，國有農(nóng)場則成為國有土地分配、協(xié)調(diào)、管理者，也是農(nóng)場社會經(jīng)濟(jì)和文化科技建設(shè)主體，并履行一定的政府職能。同時，農(nóng)場依然保留原來的財務(wù)機(jī)構(gòu)和會計核算業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅款征收和檢查所得稅，自然需針對農(nóng)場而非個人“家庭農(nóng)場”。而農(nóng)場主要經(jīng)營收入就是耕地收入，耕地收入究竟是否應(yīng)該納稅？各地國稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部認(rèn)識不盡一致，給國有農(nóng)場帶來巨大的所得稅困惑。所以，系統(tǒng)研究解決國有農(nóng)場土地承經(jīng)營收入應(yīng)遵循的所得稅政策問題，就顯得十分重要和迫切。

一、國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入狀況

（一）農(nóng)場農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制

國有農(nóng)場，原名“國營農(nóng)場”，它是國家投資并安排和委派復(fù)原官兵等對國有土地進(jìn)行開發(fā)、開墾從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所設(shè)立的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織。在20世紀(jì)80年代初以前，國營農(nóng)場實(shí)行集體生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)行“收支兩條線”――農(nóng)業(yè)收入除了繳納地方政府的農(nóng)業(yè)稅和預(yù)算項(xiàng)目支出外，全額上繳中央財政，其生產(chǎn)資料和農(nóng)工工薪等支出均由中央財政預(yù)算劃撥。1983年國家“第二次利改稅”后，農(nóng)場由上交利潤改為上繳企業(yè)所得稅。自此，農(nóng)場成為所得稅納稅主體。到20世紀(jì)90年代，國有企業(yè)全面實(shí)行“轉(zhuǎn)軌變制”改革，核心就是推動產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)徹底分離，“國有”單位不再是“國營”主體。從此，扣在國企頭上四十余年的“國營”帽子永久地摘掉了。農(nóng)場改革的核心內(nèi)容就是耕地。雖然其耕地為國有，但畢竟是農(nóng)墾人賴以生存的“命根子”。原來擁以十幾萬、幾十萬甚至上百萬畝耕地、具有明顯壟斷特征的大農(nóng)場，被要求按農(nóng)工人頭、家庭人口等為依據(jù)，劃分“勞力田”和“口糧田”等進(jìn)行分戶土地承包，購買農(nóng)業(yè)大機(jī)械及配套農(nóng)機(jī)具的大戶單獨(dú)承包成千上萬甚至幾萬畝耕地，被稱為“家庭農(nóng)場”；單純持有農(nóng)機(jī)或農(nóng)具的零散農(nóng)戶承包耕地相對少一些，他們相互自發(fā)地聯(lián)合成為農(nóng)機(jī)農(nóng)具“配套”進(jìn)行共同經(jīng)營，同樣也形成規(guī)?；a(chǎn)的小農(nóng)場。這就是全國流傳的農(nóng)墾系統(tǒng)“大農(nóng)場套小農(nóng)場”的雙層經(jīng)營體制。

（二）國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入范圍

國有農(nóng)場耕地承包認(rèn)真執(zhí)行《黑龍江省國有農(nóng)場土地承包管理辦法》規(guī)定，將農(nóng)業(yè)土地分為責(zé)任田和機(jī)動田兩種。其中：責(zé)任田按農(nóng)場所在縣（市）農(nóng)民實(shí)際二輪土地承包平均面積，以在場戶口為依據(jù)分給本場農(nóng)工及其家屬，在冊農(nóng)工可適當(dāng)高于家屬；機(jī)動田比重不得超過10%，且其承包須按“先農(nóng)工后家屬、先場內(nèi)后場外”原則執(zhí)行。由于國有農(nóng)場耕地規(guī)模較大，加之承包后農(nóng)場還掌握著一定數(shù)量的機(jī)動田需要落實(shí)“自由生產(chǎn)主體”。所以，就出現(xiàn)了農(nóng)場耕地經(jīng)營的復(fù)雜性：多數(shù)耕地承包給場內(nèi)職工家庭以及無職工身份的家庭經(jīng)營，農(nóng)工不承包的機(jī)動田等耕地需要對場外招標(biāo)承包。由此，農(nóng)場可以獲取的耕地經(jīng)營收入就包括場內(nèi)職工家庭上交承包費(fèi)收入、非職工家庭上交承包費(fèi)收入和場外單位或個人經(jīng)營農(nóng)場土地交納的收入三種。

二、國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入適用所得稅政策

首先需說明，國家財稅主管機(jī)關(guān)圍繞全國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營制定的相關(guān)法規(guī)政策條款，特別是針對廣大農(nóng)村專門制定的一系列有關(guān)所得稅的各種政策，均普遍適用于國有農(nóng)場。

（一）農(nóng)林牧漁業(yè)所得減免稅的一般規(guī)定

適合國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入的所得稅法規(guī)定，是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第27條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第86條第1款第1項(xiàng)規(guī)定，即從事農(nóng)、林、牧、漁的各項(xiàng)所得，免征或減征企業(yè)所得稅。其中，適合國有農(nóng)場的免稅范圍主要六項(xiàng)：（1）與民生最為貼近的蔬菜、谷物（稻谷、小麥、玉米、高梁、谷子等）、薯類、油料（向日葵、花生、油菜籽、芝麻等）、豆類（大豆和其他雜豆如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等種植）、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材（不含殺蟲和殺菌目植物）的種植；（4）林木的培育、種植和林產(chǎn)品的采集；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）灌溉（水利工程建設(shè)與管理除外）、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。涉及農(nóng)場減半征稅的，一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，二是內(nèi)陸?zhàn)B殖。需說明的是，本條款中沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目以及國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

（二）農(nóng)場職工承包耕地所得免稅的專門政策

多年來，國家專門為農(nóng)墾發(fā)展做出的稅收優(yōu)惠極為罕見，而針對黑龍江省農(nóng)墾耕地經(jīng)營所得特別進(jìn)行強(qiáng)調(diào)規(guī)定的更是寓意深刻，表明在黑龍江農(nóng)墾區(qū)域內(nèi)有關(guān)國有農(nóng)場耕地收入納稅的稅務(wù)爭議已經(jīng)上升到國家政策高度。2008年后，黑龍江省國稅系統(tǒng)許多基層單位對墾區(qū)國有農(nóng)場進(jìn)行所得稅檢查，紛紛要求農(nóng)場將收取耕地承包費(fèi)收入調(diào)增所得額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，引起許多農(nóng)場不滿和抗議。為此，黑龍江省國稅局致函請示國家稅務(wù)總局。2009年12月31日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函2009[779]號），明確指出黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場實(shí)行以家庭承包經(jīng)營為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制。國有農(nóng)場雖將土地發(fā)包給其職工經(jīng)營，但其對家庭承包戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)行政實(shí)施統(tǒng)一管理，并統(tǒng)一為農(nóng)場職工上交養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五項(xiàng)社會保險和農(nóng)業(yè)保險費(fèi)。家庭承包戶以土地承包費(fèi)名義向農(nóng)場上繳的收入應(yīng)屬于上交“內(nèi)部承包費(fèi)”，本質(zhì)上不會改變國有農(nóng)場農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入性質(zhì)。為此規(guī)定，黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場從家庭農(nóng)場承包戶以“土地承包費(fèi)”形式取得的從事，屬于農(nóng)場“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”的所得，可適用企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、農(nóng)場耕地收入的企業(yè)所得稅政策應(yīng)用探析

表面看，國有農(nóng)場有了“國稅函2009[779]”保護(hù)，似乎就高枕無憂了。但如果深入了解農(nóng)墾耕地經(jīng)營實(shí)際情況就會發(fā)現(xiàn)，國有農(nóng)場耕地承包對象多種多樣，耕地經(jīng)營收入來源渠道各不相同，是否適合國家明確的所得稅政策需要具體問題具體分析。

（一）耕地對場內(nèi)職工獲取收入實(shí)行備案免稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得，普遍適用于從事稅法規(guī)定范圍的自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的獨(dú)立法人單位。結(jié)合“國稅函2009[779]號”文內(nèi)容說明就可以看出，法人單位可以是直接從事企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定范圍的農(nóng)林牧漁業(yè)并獲取所得的企業(yè)，也可以是擁有或承包農(nóng)業(yè)土地使用權(quán)后再將耕地轉(zhuǎn)包給第三方從事農(nóng)林牧漁業(yè)的企業(yè)，但從政策內(nèi)涵看，土地承包也必須符合企業(yè)承包法規(guī)定，即只有向企業(yè)內(nèi)部員工承包耕地獲取的農(nóng)林牧漁所得，才符合免征或減征企業(yè)所得稅政策規(guī)定。這就表明，國有農(nóng)場將土地承包給內(nèi)部農(nóng)工（國營農(nóng)場時期具有農(nóng)業(yè)職工編制享受國企職工待遇的人員）家庭承包收取的承包費(fèi)收入，完全符合稅法規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁所得免稅的條件。

（二）向場外租地獲取經(jīng)營收入應(yīng)依法納稅

改革初期，受政策限制，農(nóng)場土地全部對內(nèi)承包經(jīng)營。這樣，農(nóng)場預(yù)留的機(jī)動地和無人承包的剩余地，都由農(nóng)場組織生產(chǎn)經(jīng)營或強(qiáng)制各級各類管理人員承包經(jīng)營。隨著政策開放和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，農(nóng)場引入了大量外來人員承包耕地。既解決了農(nóng)場對剩余少量土地統(tǒng)一生產(chǎn)的組織管理壓力，降低了生產(chǎn)成本，盤活了土地效益，又引入了地方農(nóng)村水田種植管理等的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高了土地的生產(chǎn)能力。但對農(nóng)場而言，卻出現(xiàn)了場外人員承包國營農(nóng)場土地所繳納費(fèi)用的企業(yè)所得稅問題――農(nóng)場認(rèn)為對耕地進(jìn)行統(tǒng)一作價對外承包收取費(fèi)用，簽訂了承包經(jīng)營合同，并要求外包戶按農(nóng)場生產(chǎn)作業(yè)要求從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容，接受農(nóng)場制度管理，所以其收取費(fèi)用應(yīng)按照“承包費(fèi)”確認(rèn)為免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。這是對稅法和稅收政策誤解。事實(shí)上，耕地對場外名義上用“承包”一詞，實(shí)際卻是將土地這項(xiàng)“資產(chǎn)”租賃給場外使用，其收入性質(zhì)為“租金”。

（三）農(nóng)場職工子女承包土地的承包費(fèi)的所得稅

農(nóng)場職工子女承包土地的租金處理，是目前稅收上的一個嶄新問題，也是亟待研究解決的所得稅政策“盲區(qū)”。改革三十四年來，原農(nóng)墾職工絕大部分已經(jīng)到退休年齡，逐漸脫離了農(nóng)場人力資源檔案設(shè)置的“崗位”，其子女將接替“上崗”。但由于農(nóng)場并非如地方一樣將土地依法固定承包給農(nóng)民三十年或五十年不變，而是實(shí)行一年一承包或至多三年一承包的制度。這樣，原農(nóng)工退休后，其子女每年需向農(nóng)場重新包地，依照承包合同所交納的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍堅持認(rèn)為，農(nóng)場職工子女并非“農(nóng)工”，農(nóng)場也不為之繳納社保費(fèi)，因此不能適用“國稅函2009[779]號”文規(guī)定，農(nóng)場應(yīng)就此收入繳納企業(yè)所得稅。目前，黑龍江省各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正緊鑼密鼓地檢查各農(nóng)場此項(xiàng)所得。農(nóng)場對此找不到可靠政策依據(jù)卻又認(rèn)為按照“管理成本”核收的承包費(fèi)繳稅不合理，且因稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能出示明確的稅收政策而拒絕支付所查補(bǔ)或追繳的所得稅款。這樣，征納雙方一直處于十分緊張的“僵持狀態(tài)”。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對職工子女交納的農(nóng)場土地承包費(fèi)查征企業(yè)所得稅，缺乏必要和充足的法定依據(jù)，單純依照簡單的專業(yè)判斷對納稅人做出征稅決定是不恰當(dāng)?shù)?，也容易引發(fā)納稅人對國家稅收的反感情緒。雖然農(nóng)場不再確認(rèn)新一代農(nóng)墾人的“職工身份”，也不承擔(dān)起社會保險和住房公積金繳納責(zé)任，但其包地費(fèi)用應(yīng)仍屬于“承包費(fèi)”，同農(nóng)場收取的場外包地“租金”，有著本質(zhì)區(qū)別。所以，農(nóng)場對內(nèi)部職工子女、家屬以及有農(nóng)場戶籍而無職工身份人員承包土地所獲取的經(jīng)營收入，應(yīng)符合所得稅法及相關(guān)政策精神享受免征所得稅待遇。

此外，根據(jù)2003年3月1日起實(shí)施的《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》（以下簡稱“土地承包法”）第15條規(guī)定，家庭承包的承包方是本集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)戶。農(nóng)場職工子女承包本場土地，是接替其父親承擔(dān)起贍養(yǎng)家庭的責(zé)任和義務(wù)，即所承包土地收入是全家生活的來源。因此，與農(nóng)村的“農(nóng)戶”承包具有同樣意義，也應(yīng)同農(nóng)村承包農(nóng)戶享有同等法定權(quán)益。作為新一代“農(nóng)墾人”，他們是農(nóng)場一級“集體經(jīng)濟(jì)組織”的家庭承包成員，不僅擁有依法對本場土地的優(yōu)先承包權(quán)，而且理所當(dāng)然就是農(nóng)場法人內(nèi)部的非法人生產(chǎn)單位“而非個人，即屬于作為農(nóng)場職工家庭的代表，依法書立《土地承包合同》，依法在場內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；同時，《土地承包法》第20條規(guī)定，農(nóng)村土地是指農(nóng)民集體所有和國家所有依法由農(nóng)民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農(nóng)業(yè)的土地；耕地的承包期為三十年，草地的承包期為30―50年，林地的承包期為30―70年；第27條規(guī)定承包期內(nèi)，發(fā)包方不得調(diào)整承包地。2005年9月1日起實(shí)施的《土地承包法司法解釋》第5條規(guī)定，采取家庭承包方式的農(nóng)村土地，承包期為國家規(guī)定的法定期限。這說明，農(nóng)場職工作為“家庭農(nóng)場主”承包土地，符合采取“家庭承包方式”的農(nóng)場土地，其承包期應(yīng)自《土地承包合同》書立年份或者2003年土地承包法生效開始，達(dá)到土地承包法規(guī)定的期限。農(nóng)場職工或其子女從事生產(chǎn)經(jīng)營均為家庭承包土地的生產(chǎn)者，農(nóng)場職工或其子女是家庭承包戶的代表。雖然農(nóng)場從有效管理土地角度出發(fā)實(shí)行一年一承包，但不影響家庭承包期和土地實(shí)際經(jīng)營權(quán)。農(nóng)場職工子女只要在法定承包期內(nèi)在農(nóng)場從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，均為家庭承包土地，其所上交的承包費(fèi)也就屬于農(nóng)場從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得，因此應(yīng)該享受免稅。

篇2

[關(guān)鍵詞]道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定財務(wù)分析

中國加入WTO后,對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展必將產(chǎn)生重大影響。國內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)也必將發(fā)生重大變革。為適應(yīng)新的行業(yè)發(fā)展形勢，交通部制定了道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定管理辦法，決定對全國道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)的評定，并按照評定后的經(jīng)營資質(zhì)等級實(shí)行經(jīng)營的合理分工。其目的是加快提高我國運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)在國際競爭中的地位，引導(dǎo)企業(yè)集約化、規(guī)模化經(jīng)營，規(guī)范化服務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、道路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀及進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)等級評定工作的必要性

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)在施行經(jīng)營資質(zhì)評定前的狀況

1、企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)戶多，處于分散經(jīng)營狀態(tài)

自八十年代初道路運(yùn)輸市場全面開放后，由于從事道路運(yùn)輸經(jīng)營投資少，收益快，道路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展迅速。原來交通部門所屬的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)因解體和下放，其經(jīng)營規(guī)模大大縮小，經(jīng)營能力大大降低。特別是近年來社會其他行業(yè)部門為分流富余人員，成立了一批小規(guī)模道路運(yùn)輸企業(yè)，從事道路運(yùn)輸經(jīng)營。而在農(nóng)村個體運(yùn)輸業(yè)戶占得比例很大。形成了目前道路運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶多、企業(yè)規(guī)模小的局面。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸企業(yè)共有經(jīng)營業(yè)戶207998戶，其中：交通部門擁有971戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的0.74%；非交通部門擁有207027戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的99.53%。全省共有營運(yùn)車輛319109臺，其中：交通部門擁有營運(yùn)車輛19491臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的6.11%；社會企事業(yè)單位擁有營運(yùn)車輛150955臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的47.3%；個體聯(lián)戶擁有營運(yùn)車輛148663臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的46.59%。我省道路運(yùn)輸業(yè)平均每戶擁有營運(yùn)車輛1.53臺，其中：交通部門平均每戶擁有營運(yùn)車輛20.07臺；社會企事業(yè)及個體聯(lián)戶平均每戶擁有營運(yùn)車輛1.45臺。

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，企業(yè)建立的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)覆蓋能力有限，生產(chǎn)效率普遍偏低，市場競爭能力不強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和發(fā)展壯大受到了制約。尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將全方位進(jìn)入我國道路運(yùn)輸市場，國內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)將很難在激烈的市場競爭中取勝。

2、道路運(yùn)輸工具檔次較低

我省道路運(yùn)輸行業(yè)普通營運(yùn)客車和營運(yùn)貨車所占的比重很大，高級營運(yùn)客車或?qū)Ｓ幂d貨車輛所占比例很低，道路運(yùn)輸企業(yè)車輛結(jié)構(gòu)已不能滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我省道路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)車輛車型結(jié)構(gòu)如表一、表二所示(略)。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)共有營運(yùn)客車80445臺，其中：交通部門擁有營運(yùn)客車12740臺，占全省營運(yùn)客車總數(shù)的15.84%。共有高級營運(yùn)客車總數(shù)5717臺，其中：交通部門擁有高級營運(yùn)客車1350臺，占全省高級營運(yùn)客車總數(shù)的23.61%。高級營運(yùn)客車總數(shù)占營運(yùn)客車總數(shù)的7.12%。

隨著改革開放不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，綜合國力不斷增強(qiáng)，人民生活水平有了很大的提高。廣大旅客在出行時越來越注重乘車的舒適性、安全性、快捷性。道路運(yùn)輸業(yè)高級客車數(shù)量偏低，車況陳舊落后，已經(jīng)不能很好地滿足廣大旅客的需求，不能為廣大群眾提供更好的服務(wù)，制約了道路旅客運(yùn)輸?shù)慕】蛋l(fā)展。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)貨車總數(shù)為238664臺，其中：交通部門擁有6751臺，占全省營運(yùn)貨車總數(shù)的2.83%。全省共有專用載貨營運(yùn)貨車9235臺，其中：交通部門擁有303臺，占全省專用載貨營運(yùn)貨車總量的3.28%。我省營運(yùn)貨車車輛結(jié)構(gòu)中，高效率、低能耗的重型營運(yùn)貨車很少。而高能耗、效率低的普通營運(yùn)貨車占得比重很大，全省共有普通營運(yùn)貨車229429臺，占營運(yùn)貨車總量的96.13%。

當(dāng)前，道路運(yùn)輸企業(yè)在用的營運(yùn)貨車大部分是普通敞蓬貨車，貨物運(yùn)輸過程中發(fā)生的貨損、貨差現(xiàn)象十分普遍。尤其是在運(yùn)送沙石、建筑材料及煤炭等貨物時極易灑漏，并對環(huán)境造成污染。而發(fā)達(dá)國家多數(shù)實(shí)現(xiàn)了營運(yùn)貨車廂式化，既有利于避免被送的貨物途中丟失和損壞，又有利于環(huán)境保護(hù)。因此，我們在調(diào)整營運(yùn)貨車的重型、中型、輕型以及專用貨車的車型結(jié)構(gòu)比例時，還應(yīng)考慮營運(yùn)貨車的廂式化問題，力爭早日實(shí)現(xiàn)貨物無敞露運(yùn)輸，大力發(fā)展特種車輛運(yùn)輸。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營機(jī)制落后，服務(wù)質(zhì)量不高，安全隱患較多，運(yùn)輸效率較低。

至2000年末，我省國有專業(yè)道路運(yùn)輸企業(yè)共計145戶，其中已改制的企業(yè)11戶，改制專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)僅占我省專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)總數(shù)的7.59%。道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)組織形式比較落后，無論是國有的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，還是社會個體運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶，基本上采用的是單車單干的運(yùn)輸生產(chǎn)組織形式，企業(yè)經(jīng)營組織形式單一。

在市場經(jīng)濟(jì)下，許多道路運(yùn)輸經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量提高，使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，嚴(yán)重影響了道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營形式后，有些經(jīng)營者為圖謀私利，短期行為嚴(yán)重。有的道路運(yùn)輸企業(yè)車輛使用權(quán)被層層轉(zhuǎn)包，外來車輛掛靠專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，司乘人員素質(zhì)水平參差不齊，行車的安全動態(tài)無法掌握，使原來行之有效的預(yù)防性教育、檢查、動態(tài)監(jiān)控等一系列制度措施形同虛設(shè)，行車事故頻頻發(fā)生，重大、特大惡性事故率呈上升趨勢。

4、道路運(yùn)輸行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其缺乏高素質(zhì)的經(jīng)營管理人員

從文化素質(zhì)來看，道路運(yùn)輸企業(yè)從業(yè)人員文化程度不高，其中具有中等專業(yè)以上學(xué)歷的大約占18%左右。而個體和社會其他從業(yè)人員，大約有三分之一的從業(yè)人員只有初中文化程度。近年來，道路運(yùn)輸企業(yè)開展了廣泛的崗位技能培訓(xùn)，從業(yè)人員基本上都接受了一定時間的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)素質(zhì)有了很大的提高。但個體和社會其他運(yùn)輸業(yè)戶從業(yè)人員，多數(shù)均未通過崗位培訓(xùn)。道路運(yùn)輸企業(yè)缺乏一批懂技術(shù)、會管理、善經(jīng)營、熟悉相關(guān)政策法規(guī)的高級人才。

5、道路運(yùn)輸業(yè)信息化發(fā)展水平滯后

在信息產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)剛剛起步，如果不加快道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)及高新技術(shù)的應(yīng)用，會導(dǎo)致道路運(yùn)輸企業(yè)創(chuàng)新和競爭能力下降，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。加快信息技術(shù)的應(yīng)用與開發(fā)，將從根本上改變現(xiàn)行道路運(yùn)輸企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念、經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)，提高道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸效率、經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力，為道路運(yùn)輸企業(yè)向集約化和規(guī)?；l(fā)展提供了保證。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)評定工作的必要性

1、開展資質(zhì)評定是調(diào)控道路運(yùn)輸市場，改善行業(yè)形象，提高行業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的需要。

開展資質(zhì)評定是有效調(diào)整運(yùn)輸市場，培育和建設(shè)統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系的需要，是優(yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的需要。道路運(yùn)輸企業(yè)存在著不少結(jié)構(gòu)性矛盾和問題，客運(yùn)市場宏觀調(diào)控乏力，運(yùn)力結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，車輛檔次較低。在市場競爭中只注重外延發(fā)展，忽視內(nèi)在提高，服務(wù)質(zhì)量不如人意。貨運(yùn)市場經(jīng)營主體過多、過散，市場集中度低，大中型企業(yè)為數(shù)不多,運(yùn)輸能力不強(qiáng),企業(yè)和個體戶數(shù)量很大，車輛結(jié)構(gòu)不合理，運(yùn)輸經(jīng)營方式落后。要從根本上治理整頓好道路運(yùn)輸市場秩序，只能通過對運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場經(jīng)營行為，提高全行業(yè)服務(wù)質(zhì)量。資質(zhì)等級與經(jīng)營范圍掛鉤，等級越高，可經(jīng)營的貨種、線路越多，這必將推動企業(yè)走規(guī)?；⒓s化發(fā)展之路，引導(dǎo)企業(yè)把提高服務(wù)質(zhì)量當(dāng)作生存和發(fā)展的根本出路。

2、開展資質(zhì)評定是擴(kuò)大對外開放，提高企業(yè)競爭能力，與國際慣例接軌的需要。

我國加入世界貿(mào)易組織后，道路運(yùn)輸市場將逐步完全對外開放。道路運(yùn)輸行業(yè)要應(yīng)對國際、國內(nèi)運(yùn)輸市場各種運(yùn)輸方式之間的激烈競爭。無論外資、中資進(jìn)入道路運(yùn)輸市場，經(jīng)營項(xiàng)目、范圍都要受到《規(guī)定》的約束，一視同仁，平等相待，符合實(shí)行國民待遇的國際慣例。這必將促進(jìn)國內(nèi)道路運(yùn)輸行業(yè)集約化、規(guī)?；?jīng)營水平和組織化程度，充分發(fā)揮道路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營優(yōu)勢，積極引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率和運(yùn)輸效率，形成一批具有較強(qiáng)競爭能力的道路運(yùn)輸企業(yè)來主導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方向，建立起以安全、高效為特征的，與國際市場競爭和國內(nèi)其他運(yùn)輸方式相協(xié)調(diào)的道路運(yùn)輸組織系統(tǒng)。

3、開展資質(zhì)評定是完善行業(yè)管理，提高行業(yè)和企業(yè)管理水平的需要。

道路運(yùn)輸企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級實(shí)行經(jīng)營分工后，無論是線路質(zhì)量招標(biāo)，還是行政審批分工，都要以企業(yè)的資質(zhì)作為主要依據(jù)，按企業(yè)的資質(zhì)經(jīng)營，對不符合資質(zhì)條件的企業(yè)，明確不讓其經(jīng)營與資質(zhì)不符的經(jīng)營項(xiàng)目。這樣，可以減少行政審批程序中的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)管理轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強(qiáng)廉政建設(shè)。對道路運(yùn)輸企業(yè)來說，明確了企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級，可以直接參與經(jīng)營項(xiàng)目的招標(biāo)和經(jīng)營，監(jiān)督不符合資質(zhì)條件企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時，通過加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量信譽(yù)的考核，提高企業(yè)管理，促進(jìn)行業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

（一）觀念陳舊落后，管理意識淡薄。

部分道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營者只抓生產(chǎn)經(jīng)營，不注重財務(wù)管理工作，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是由營運(yùn)部門及司乘人員創(chuàng)造的，財務(wù)部門是一般的職能管理部門，只是簡單的記賬和算賬。由于對財務(wù)管理工作重視程度不夠，造成企業(yè)管理上的失控，經(jīng)濟(jì)受損，效益下降。主要表現(xiàn)在承包經(jīng)營初期，以包代管，放松企業(yè)內(nèi)部管理，承包人員為了自身利益，拼車輛、設(shè)備，該保養(yǎng)的不保養(yǎng)，該維修的不維修，使承包車輛沒到使用年限就已報廢，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。單車租賃經(jīng)營后，只注重對外發(fā)包車輛數(shù)量，忽略了車輛租賃費(fèi)的收繳，使大量的租賃費(fèi)收不上來，有的已成為死賬，企業(yè)蒙受了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財務(wù)會計信息失真

有的經(jīng)營者為了個人的政治目的、個人業(yè)績考核或?yàn)楂@取銀行的信貸資金等，虛增企業(yè)收入，該進(jìn)成本的費(fèi)用不進(jìn)，該提的折舊不提，該攤的費(fèi)用不攤，想方設(shè)法把利潤調(diào)整為最大化。有的經(jīng)營者，為了躲避稅費(fèi)，達(dá)到躲、偷、漏、避各種稅費(fèi)，采取不該攤的費(fèi)用多攤，不該提的多提，該入賬的收入隱瞞不列，轉(zhuǎn)移賬目，賬外設(shè)賬。

企業(yè)對外投資、重組改制及資質(zhì)評審時，編造理由高估資產(chǎn)，以獲得較大比例控制權(quán)和評為更高一級資質(zhì)企業(yè)。利用資產(chǎn)評估消除潛虧，將壞賬、毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，使國家和職工利益受損。

道路運(yùn)輸企業(yè)采用承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營的經(jīng)營方式非常普遍。由于承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等經(jīng)營形式的存在，使會計確認(rèn)和計量上具有不確定性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益下降，財務(wù)狀況惡化。

表三：2000年國有交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)狀況分析（略）

道路運(yùn)輸企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力較差，未實(shí)現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，甚至出現(xiàn)虧損。如表三所示，我省國有道路運(yùn)輸企業(yè)變現(xiàn)能力指標(biāo)流動比率和速動比率都低于企業(yè)的正常比率水平，國有道路運(yùn)輸企業(yè)短期償債能力較低。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，企業(yè)資金管理不利，資金占用水平高，資金使用效率低下，周轉(zhuǎn)速度緩慢，應(yīng)加強(qiáng)資金的使用管理。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率高，資產(chǎn)負(fù)債率超過標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率（40%-60%）水平，企業(yè)的負(fù)債程度較高，償付長期債務(wù)能力較低，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較大。2000年度我省國有道路運(yùn)輸企業(yè)完成利潤總額-1687萬元，虧損面43.33%，企業(yè)獲利能力水平較差，企業(yè)扭虧增盈工作需要一定的時間，短期內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)扭虧尚有一定的阻力。

（四）財務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，有的企業(yè)雖有相對完善的管理制度，但執(zhí)行情況不是很好，沒有真正落到實(shí)處。對于會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識有差距，從思想上還不夠重視，有的單位甚至認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說了算，有無內(nèi)部控制制度無所謂。會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不完全，針對性不強(qiáng)，操作性較差。有的會計內(nèi)部控制制度相對滯后，受管理人員思維、管理意識和外部環(huán)境的影響，不能適應(yīng)會計工作的需要。監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不夠，沒有起到應(yīng)有的作用。

（五）財務(wù)會計人員的素質(zhì)較低

思維觀念落后。會計人員普遍的認(rèn)識就是只要按法規(guī)、制度要求，把一套賬做好，把一套會計報表編制出來，就算完成任務(wù)。對于運(yùn)輸成本控制、經(jīng)營預(yù)算編制、投資決策分析、資金運(yùn)用等工作職能，認(rèn)為是與財務(wù)會計人員無關(guān)的事情，財務(wù)會計人員的職能作用沒有充分發(fā)揮出來。

文化素質(zhì)較低，職業(yè)道德素質(zhì)不高。以我省道路運(yùn)輸企業(yè)為例，至2000年末，全省國有道路運(yùn)輸企業(yè)在職職工44065人，有財務(wù)會計人員1041人，占企業(yè)職工人數(shù)的2.36%。具有大專以上學(xué)歷和中級會計職稱以上的會計人員很少。個別財務(wù)會計人員不敢講真話，不能同外來誘惑、威脅或弄虛作假的行為做斗爭，不能做到客觀公正、實(shí)事求是。

業(yè)務(wù)知識陳舊、老化，結(jié)構(gòu)單一。財務(wù)會計人員在經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)業(yè)組織與管理、計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、外語等其他相關(guān)知識掌握不夠，制約了財務(wù)會計人員綜合能力的發(fā)揮。財務(wù)會計人員所學(xué)的業(yè)務(wù)知識，仍停留于舊會計制度所學(xué)的內(nèi)容，對新的企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)得很少，研究的不深，有的甚至沒有接觸。

（六）財務(wù)管理手段滯后

目前，多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)會計核算工作還停留在手工會計核算上，財務(wù)人員覆行的只是會計的職責(zé)。即使是實(shí)行會計電算化的企業(yè)，也只是實(shí)現(xiàn)了會計核算上用計算機(jī)替代了手工核算，或者部分地完成了會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。而網(wǎng)絡(luò)會計在道路運(yùn)輸企業(yè)幾乎是空白。

三、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定中的財務(wù)分析

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定有關(guān)財務(wù)狀況分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計報告、資產(chǎn)評估報告的分析

（1）規(guī)定申報資質(zhì)等級評定的企業(yè)出具審計報告、資產(chǎn)評估報告的目的

《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定：申請經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運(yùn)輸企業(yè)要提供企業(yè)凈資產(chǎn)和客、貨運(yùn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報告，其目的就是通過獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)對道路運(yùn)輸企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，以確定其資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

經(jīng)營資質(zhì)等級對中小道路運(yùn)輸企業(yè)來講是一個難得的發(fā)展壯大的機(jī)遇，對中、小道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的申報工作我省非常重視，鼓勵他們實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，把企業(yè)做大做強(qiáng)。為了規(guī)范中小企業(yè)之間通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等經(jīng)營體制改革動作，避免個別企業(yè)之間搞假聯(lián)合、重組、兼并等形式蒙混過關(guān)，規(guī)定企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)等級時必須報送經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的上年度企業(yè)會計報告和有關(guān)部門的證明文件。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)提供的資產(chǎn)評估報告、會計報告真實(shí)性分析

由于道路運(yùn)輸企業(yè)自身的原因?qū)е沦Y產(chǎn)評估報告、會計報告虛假。有的企業(yè)本來其資產(chǎn)沒有達(dá)到其要申報的資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)，為了多估資產(chǎn)、收入，少計負(fù)債，不惜出重金請愿意為其出具假報告的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所，為其出具假的資產(chǎn)評估報告或會計報表審計報告。

目前，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，會計師事務(wù)所竟相壓價，不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計后果，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計報告。中介機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強(qiáng)，對企業(yè)提供的會計報表甚至沒有審計就蓋章出具審計報告。不按照國家規(guī)定的資產(chǎn)評估程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行評估驗(yàn)資，沒有資產(chǎn)評估、驗(yàn)資職責(zé)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估驗(yàn)證。

企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合串通，提供虛假會計報表，任意擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，減少負(fù)債，增加企業(yè)營業(yè)收入，以達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)等級。對已抵押資產(chǎn)評估確認(rèn)，不分清責(zé)任，沒有考慮企業(yè)的債務(wù)情況，提供不實(shí)的資產(chǎn)評估報告、審計報告。

2、道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模分析

交通部頒發(fā)《道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定為：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)為3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在5000萬元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)3000萬元以上等。對道路貨運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在1億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在6000萬元以上等。

至2000年末我省交通部門客（貨）運(yùn)企業(yè)凈資產(chǎn)分布情況如表四(略)所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)狀況分析

①不良資產(chǎn)數(shù)額較大，存在潛虧

應(yīng)收賬款中三年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額較大。據(jù)統(tǒng)計，至2000年末我省交通部門三年以上應(yīng)收賬款達(dá)11800萬元，三年以上應(yīng)收賬款占企業(yè)應(yīng)收賬款總額的27%至51%。應(yīng)收賬款中欠交的貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)、車輛承包租費(fèi)較為嚴(yán)重。有的已成為企業(yè)的呆賬，有的以實(shí)物抵賬，把實(shí)物的價格定在高于同期的市場價格，形成潛虧。

企業(yè)庫存積壓多年的存貨，主要是汽車零配件，大部分已是過時和被淘汰的汽車零配件，已無使用價值，但賬面數(shù)額較大。有的企業(yè)油庫多年沒有盤點(diǎn)，庫存數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，形成潛虧。

部分企業(yè)對運(yùn)輸車輛計提折舊采用工作量法，在市場不景氣時大批車輛閑置、停駛，車輛超過規(guī)定的使用年限，但折舊還沒提足。有的資產(chǎn)凈值很高，而車輛已老化，造成賬面車輛凈值很大，但真正可運(yùn)營的車輛卻很少。

②對外投資管理不規(guī)范，投資回報率低

道路運(yùn)輸企業(yè)的長期投資存在較多問題，主要表現(xiàn)在盲目投資，缺乏行之有效的決策機(jī)制。長期投資項(xiàng)目不簽訂投資協(xié)議；對長期投資的核算不規(guī)范；對已達(dá)到規(guī)定的投資比例的長期投資項(xiàng)目不按照權(quán)益法核算。有的企業(yè)長期投資回報率低于同期銀行存款利率，有的投資項(xiàng)目甚至多年沒有分利，所投企業(yè)連年虧損，給企業(yè)造成很大的投資損失。

③虛增資產(chǎn)，調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)

為了增加企業(yè)資產(chǎn)總額，達(dá)到增加企業(yè)凈資產(chǎn)的目的，在對企業(yè)資產(chǎn)重新評估時，把土地進(jìn)行重新估價，增加企業(yè)的資本公積，使企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時增加。

把掛靠車輛作為企業(yè)的資產(chǎn)，增加企業(yè)的營運(yùn)車輛數(shù)和運(yùn)輸車輛的原值、凈值。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行掛靠經(jīng)營方式比較普遍，其中貨運(yùn)企業(yè)比客運(yùn)企業(yè)突出。從我省實(shí)際評審情況看，企業(yè)掛靠車輛數(shù)約占企業(yè)車輛總數(shù)的20%至70%比例，個別企業(yè)屬于“空殼公司”，沒有自有營運(yùn)車輛。

車輛有關(guān)證件弄虛作假。對營運(yùn)車輛的有關(guān)證件及證明材料進(jìn)行編造、拼湊或篡改。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)有車輛數(shù)，確認(rèn)企業(yè)車輛產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)，通過到有關(guān)部門對企業(yè)營運(yùn)車輛證件進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)有的道路運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營資質(zhì)申報表中，將其他單位的營運(yùn)車輛計入本企業(yè)，虛報企業(yè)營運(yùn)車輛數(shù)。個別企業(yè)還存在著編造、拼湊和篡改車輛證件現(xiàn)象。

為了達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級的條件，有些小規(guī)模運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶采取假兼并、假聯(lián)合的方式進(jìn)行組合，以某一企業(yè)名義申請道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定。這些企業(yè)之間的兼并、聯(lián)合和重組只是形式上的組合，簽定虛假合同，沒有按照國家有關(guān)法律程序規(guī)定操作，沒有到工商行政管理部門進(jìn)行變更登記。企業(yè)仍然按照原來的經(jīng)營模式、經(jīng)營范圍獨(dú)立經(jīng)營，各自為政。

④實(shí)收資本與注冊資本不符

申報經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運(yùn)輸企業(yè)，多數(shù)存在著實(shí)收資本與注冊資本不符的問題。造成企業(yè)實(shí)收資本與注冊資本不符的原因：一是實(shí)收資本不實(shí)。在1993年企業(yè)會計制度改革后，由于受會計政策的影響，將改革前的固定基金、流動基金和專用基金中的更改基金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本，但是多數(shù)企業(yè)未向工商局申報變更登記，造成法定資本與實(shí)收資本不符。1995年企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，調(diào)整企業(yè)潛虧和固定資產(chǎn)毀損，報經(jīng)財政或國有資產(chǎn)部門核實(shí)批準(zhǔn)先沖銷資本公積，不足部分沖減實(shí)收資本，仍未向工商行政管理部門申請變更登記。二是實(shí)收資本核算不規(guī)范。表現(xiàn)在集團(tuán)公司和分級核算的企業(yè)，集團(tuán)公司對子公司的投資或者總公司對分公司的投資，分別作“長期投資”和“實(shí)收資本”賬務(wù)處理，但在匯總報表時沒作抵銷分錄，造成賬表實(shí)收資本不符。三是對國家有關(guān)法規(guī)制度理解不夠。按照《公司法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)收資本超過注冊資本20%時，應(yīng)到工商管理部門進(jìn)行變更登記。

（2）客運(yùn)線路使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬分析

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

客運(yùn)線路使用權(quán)具有無形資產(chǎn)的一般特征，是可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，客運(yùn)線路使用權(quán)是客運(yùn)企業(yè)取得客運(yùn)線路經(jīng)營的權(quán)利，是企業(yè)為運(yùn)送旅客、提供運(yùn)輸服務(wù)而持有的，它沒有實(shí)物形態(tài)，是一種權(quán)利?？瓦\(yùn)線路使用權(quán)的取得是要付出一定成本的。企業(yè)在新開通一條客運(yùn)線路時，通常要做客流調(diào)查，經(jīng)濟(jì)效益分析，辦理線路審批手續(xù)，還要做廣告宣傳等，這些工作都要付出一定的成本的。在新線路試運(yùn)行期間客流量又小，收入少，在短期內(nèi)沒有利潤甚至虧損。而在線路使用期內(nèi)，還要根據(jù)線路客運(yùn)收入向有關(guān)部門交納一定的稅費(fèi)。

客運(yùn)線路使用權(quán)基于上述特征，符合無形資產(chǎn)的定義，故可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但根據(jù)交通部有關(guān)文件規(guī)定，客運(yùn)線路屬于國家資產(chǎn)，國家授權(quán)企業(yè)使用，不允許企業(yè)作為無形資產(chǎn)入賬。因此，企業(yè)參加資質(zhì)評審時，不能將其線路使用權(quán)重新評估作為無形資產(chǎn)入賬處理。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營收5億元，其中客運(yùn)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營收5000萬元，其中客運(yùn)收入3000萬元以上等。對道路貨物運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營業(yè)收入5億元，其中貨運(yùn)營業(yè)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營業(yè)收入1億元以上，其中貨運(yùn)營業(yè)收入6000萬元以上等。

2000年我省交通部門客（貨）運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入分布情況如表五（略）所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)分析

在實(shí)際評審過程中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)報表所反映的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)量低于交通部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要原因是道路運(yùn)輸企業(yè)存在著多種經(jīng)營方式，如：公車公營方式、單車承包經(jīng)營方式、單車租賃經(jīng)營方式等，使?fàn)I業(yè)收入的確認(rèn)存在著不確定性。企業(yè)財務(wù)賬表只是部分地反映企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，約占企業(yè)總營業(yè)收入、生產(chǎn)量的三分之一水平。為了真實(shí)地反映道路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)時，允許企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營的線路、班次、實(shí)載率、車輛數(shù)等指標(biāo)，進(jìn)行分析測算后再申報。但換算系數(shù)的選定缺乏科學(xué)性，當(dāng)公車公營方式在某一企業(yè)所占比例較大時，換算收入與實(shí)際應(yīng)達(dá)到的收入將相差很大。

公車公營的經(jīng)營方式基本上用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)旅客運(yùn)輸及快捷貨物運(yùn)輸，客運(yùn)站的售票收入及貨物結(jié)算中心的運(yùn)費(fèi)收入可作為運(yùn)輸收入。而單車承包經(jīng)營方式與單車租賃經(jīng)營方式的收入主要由兩部分組成，一部分是承包者每月交納的管理費(fèi)、線路使用費(fèi)和營業(yè)稅金；另一部分是每月從承包者一次或分次交納的相當(dāng)于車輛凈值或者是購車款中轉(zhuǎn)入的收入。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸生產(chǎn)量規(guī)定：一級企業(yè)在近5年內(nèi)年均完成客運(yùn)量1200萬人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量120000萬人公里以上；二級企業(yè)在近5年內(nèi)平均完成客運(yùn)量230萬人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量23000萬人公里以上等。

有的企業(yè)為了達(dá)到資質(zhì)等級的客運(yùn)量標(biāo)準(zhǔn)，將客運(yùn)站的旅客發(fā)送量計算到企業(yè)客運(yùn)量中，造成客運(yùn)量數(shù)據(jù)不實(shí)。企業(yè)實(shí)行承包、租賃經(jīng)營后，客運(yùn)量是按客運(yùn)收入換算出來的，因客運(yùn)收入不真實(shí)，使客運(yùn)量的準(zhǔn)確性不高。同時，營運(yùn)客車行駛里程不能完整統(tǒng)計，造成客運(yùn)周轉(zhuǎn)量不準(zhǔn)確。企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況記錄不完整，實(shí)際計算出的基本運(yùn)價水平也不夠真實(shí)。

4、道路運(yùn)輸企業(yè)的債務(wù)分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不高于60％。2000年我省交通部門運(yùn)輸企業(yè)共145戶，其中：資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以下的運(yùn)輸企業(yè)45戶（客運(yùn)企業(yè)25戶，貨運(yùn)企業(yè)20戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的31.03%；資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以上的運(yùn)輸企業(yè)100戶（客運(yùn)企業(yè)34戶，貨運(yùn)企業(yè)66戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的68.97%。

道路運(yùn)輸企業(yè)負(fù)債數(shù)額不實(shí)、資產(chǎn)負(fù)債率不準(zhǔn)確的原因：一是該提的費(fèi)用不提或者少提，造成負(fù)債總額不實(shí)。如：少提或者不提應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、退休活動經(jīng)費(fèi)以及該提而未提的長期借款利息等。二是調(diào)整應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，達(dá)到減少流動負(fù)債金額。有些企業(yè)將應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款相抵，達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。三是企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，掩蓋企業(yè)的或有負(fù)債，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)損失。有的道路運(yùn)輸企業(yè)對外提供貸款擔(dān)保，數(shù)額較大，沒有在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)風(fēng)險。

為了推動企業(yè)規(guī)范發(fā)展，我省允許企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)時，對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測算。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在市場競爭中不斷地規(guī)范自己，發(fā)展自己，增強(qiáng)生命力。企業(yè)財務(wù)賬表不能真實(shí)地反映財務(wù)狀況，將會帶來很多弊端：一是企業(yè)對外提供的會計數(shù)據(jù)失真。會計數(shù)據(jù)不真實(shí)，是當(dāng)今社會非常普遍的現(xiàn)象，有關(guān)部門都非常重視，它嚴(yán)重違反了《會計法》等有關(guān)法規(guī)規(guī)定。二是企業(yè)對外提供的營業(yè)收入、生產(chǎn)量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與實(shí)際相差較大，企業(yè)少交納稅費(fèi)，造成國家有關(guān)稅費(fèi)流失。三是會計核算不規(guī)范。營業(yè)收入與成本費(fèi)用等財務(wù)數(shù)據(jù)只是部分地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)收入與成本費(fèi)用配比性原則。四是對企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人和行業(yè)管理部門提供錯誤的信息，造成決策失誤。五是落后的經(jīng)營管理手段對企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)經(jīng)營者只滿足于現(xiàn)狀，沒有緊迫感，不能通過挖潛企業(yè)內(nèi)部潛力來擴(kuò)大生產(chǎn)。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)車輛分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)客車規(guī)定：一級企業(yè)自有營運(yùn)客車800輛以上，客位24000個以上且高級客車在150輛以上，客位4500個以上，或擁有高線營運(yùn)客車300輛以上，客位9000個以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上；二級企業(yè)自有營運(yùn)客車150輛以上，客位4500個以上且高級客車在50輛以上，客位1500個以上，或擁有高級營運(yùn)客車60輛以上，客位1800個以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上等。

對道路貨運(yùn)企業(yè)的營運(yùn)車輛規(guī)定：一級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于7000噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于3500噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的40％，車輛新度系數(shù)為0.60；二級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于1400噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于700噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的35％，車輛新度系數(shù)不低于0.55等。

至2000年末，我省公路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)車輛情況如表六（略）所示。

自有營運(yùn)車輛是指車輛產(chǎn)權(quán)屬于該企業(yè)，車輛行駛證、道路運(yùn)輸證冠有本企業(yè)名稱，企業(yè)固定資產(chǎn)賬上有車輛產(chǎn)權(quán)登記的營運(yùn)車輛。所謂掛靠車輛是指以企業(yè)的名義營運(yùn)，但車輛產(chǎn)權(quán)不屬于該企業(yè)的車輛，即在車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有該企業(yè)名稱，但企業(yè)車輛資產(chǎn)賬冊上沒有登記的營運(yùn)車輛。

在道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定過程中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將掛靠在本單位經(jīng)營的個體車輛和社會其他企業(yè)車輛作為本企業(yè)的自有車輛。因掛靠車輛不屬于其資產(chǎn)，不應(yīng)計入企業(yè)自有車輛。

有的客運(yùn)企業(yè)經(jīng)營者和個體運(yùn)輸業(yè)戶，為了個人利益需要，私自增加客車座位，使客運(yùn)車輛客位不準(zhǔn)。有的貨運(yùn)企業(yè)承包經(jīng)營者及個人運(yùn)輸業(yè)戶，為了偷逃養(yǎng)路費(fèi)和通行費(fèi)，通過汽車制造廠或改造廠使車輛標(biāo)記的載重噸位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際承載能力。所以，在核定營運(yùn)車輛噸（座）位時，應(yīng)以公路征稽部門核定的噸(座)位即養(yǎng)路費(fèi)征收票據(jù)上標(biāo)明的噸（座）位為準(zhǔn)。個別汽車廠家出于自身利益，把自己生產(chǎn)的車輛按照高級車標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡單組合，盡管達(dá)不到高級豪華客車標(biāo)準(zhǔn)，卻定為高級豪華車輛。

交通部規(guī)定在考核營運(yùn)車輛新度系數(shù)時，車輛使用年限統(tǒng)一按8年計算。但有的道路運(yùn)輸企業(yè)為了能夠達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級車輛新度系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在不影響營運(yùn)車輛總數(shù)和總載質(zhì)量的情況下，把那些使用年限長的營運(yùn)車輛不在申報材料中申報，以達(dá)到提高車輛新度系數(shù)的目的。對于高速快客運(yùn)輸?shù)暮廊A客車和從事長途快運(yùn)的重型貨車，按8年計算新度系數(shù)，則會出現(xiàn)車輛新度系數(shù)很高，實(shí)際上車輛已經(jīng)到了報廢限度。

（三）道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營方式分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的幾種經(jīng)營方式

公車公營經(jīng)營方式：即由企業(yè)出資購買運(yùn)輸車輛，車輛產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，并由企業(yè)自己經(jīng)營的方式。

車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式：又稱抽本經(jīng)營方式，是指車輛的產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的，由承包人按合同約定除上交按收入與成本配比原則核定的承包費(fèi)外，還要一次性或分次上交相當(dāng)于車輛凈值的費(fèi)用，承包者在約定期間內(nèi)占有和使用營運(yùn)車輛，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。

單車租賃承包經(jīng)營方式：即由承包者個人出資購買運(yùn)輸車輛，而車輛資產(chǎn)記入企業(yè)固定資產(chǎn)賬面，以企業(yè)的名義經(jīng)營，且承包人按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣、代繳費(fèi)用，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。

掛靠經(jīng)營方式。即車輛產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營者所有，經(jīng)營者以企業(yè)名義經(jīng)營，車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有企業(yè)名稱，并按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣代繳費(fèi)用，待經(jīng)營到期后，車籍轉(zhuǎn)出該企業(yè)的經(jīng)營方式。

2、車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式和單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

（1）車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

承包者一次性上交相當(dāng)于車輛凈值的現(xiàn)金時作如下會計分錄：借記“現(xiàn)金”，貸記“預(yù)收賬款—預(yù)收承包車折舊款”；如果是分次上交則分次作相同的分錄。每月應(yīng)作如下會計分錄：計提承包車輛折舊時作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計折舊”；承包者按合同規(guī)定每月交管理費(fèi)時，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”。從“預(yù)收賬款－預(yù)收承包車折舊款”中按承包月份的平均數(shù)作轉(zhuǎn)賬分錄如下：借記“預(yù)收賬款”，貸記“運(yùn)輸收入”。承包到期處理固定資產(chǎn)時做如下會計分錄：借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”。

（2）單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

當(dāng)承包者將購車款交與企業(yè)作如下會計分錄：借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款”；購車時作會計分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。每月作會計分錄如下：計提車輛折舊時作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計折舊”。承包者按合同交承包費(fèi)時作分錄，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”；按承包期月份總數(shù)平均從長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款中作轉(zhuǎn)賬分錄，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付購車款”，貸記“運(yùn)輸收入”；承包到期處理固定資產(chǎn)時，作如下會計分錄，借記“累計折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)清理”。

3、各種經(jīng)營方式在道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)用情況分析

公車公營經(jīng)營方式主要用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)道路旅客運(yùn)輸、快捷貨物運(yùn)輸?shù)?。企業(yè)高檔豪華客車及重型、箱式、特種大型貨車基本都用于公車公營方式，且此種方式的優(yōu)勢越來越明顯，經(jīng)濟(jì)效益在全部運(yùn)輸收入的比重越來越大。道路運(yùn)輸企業(yè)也正是依靠此種方式去創(chuàng)企業(yè)品牌，樹立企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)知名度。車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式主要用于企業(yè)自有的且已使用多年的車輛租賃承包。這種經(jīng)營方式在企業(yè)初始實(shí)行承包時應(yīng)用較廣。當(dāng)前，單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式在道路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，是道路運(yùn)輸企業(yè)公車公營方式的補(bǔ)充，是企業(yè)運(yùn)輸收入的主要來源之一。

但是單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式存在許多弊端，尤其是掛靠經(jīng)營方式更為突出，其主要表現(xiàn)有以下幾個方面：

（1）安全隱患多，行車事故頻繁發(fā)生

由于掛靠在企業(yè)的運(yùn)輸車輛過于分散，駕駛?cè)藛T的技術(shù)水平和個人素質(zhì)參差不齊，行車的安全動態(tài)無法掌握，企業(yè)對其管理的難度較大。有些掛靠車經(jīng)營者為圖謀私利，車輛不定期保養(yǎng)檢修，車輛帶病運(yùn)行，常常超限超載。有的經(jīng)營者為了減少開支一人包開一輛車，日夜疲勞駕駛，重大、特大惡通安全事故時有發(fā)生。有的掛靠車經(jīng)營者沒有參加車輛保險，出了重大事故后無法支付巨額損失，只得由掛靠的企業(yè)來承擔(dān)事故賠償。交通事故的發(fā)生不僅會給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是危及旅客和貨主生命財產(chǎn)的安全，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

（2）服務(wù)質(zhì)量差，嚴(yán)重影響道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象

有些經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量，坑、宰客戶現(xiàn)象比較嚴(yán)重；無證上崗，業(yè)務(wù)不熟，語言粗俗，不文明服務(wù)現(xiàn)象非常普遍；違規(guī)營運(yùn)時有發(fā)生。使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，道路運(yùn)輸企業(yè)的社會信譽(yù)受到玷污。

（3）車輛檔次較低，車況陳舊落后，車容車貌較差，難以適應(yīng)社會發(fā)展的需要

由于受個人財力限制，客觀上造成了掛靠車輛檔次不高，與道路運(yùn)輸市場上需求高檔、舒適、快速、安全的車輛發(fā)展趨勢不相協(xié)調(diào)。

（4）生產(chǎn)效率低下

一人一車分散經(jīng)營，車輛的利用率很低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和發(fā)展受到了制約，不利于企業(yè)集約化經(jīng)營和規(guī)?；l(fā)展，難以在激烈的運(yùn)輸市場競爭中取勝。

（四）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)合、重組、兼并及劃撥情況分析

1、個別企業(yè)為達(dá)到某一資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)搞假聯(lián)合、重組和并購

有的中小運(yùn)輸企業(yè)及個體運(yùn)輸業(yè)戶，因其資產(chǎn)規(guī)模不具備某一資質(zhì)等級條件，為了評上該資質(zhì)等級，他們私下里達(dá)成協(xié)議，以某一企業(yè)的名義作為發(fā)起人搞聯(lián)合、重組或兼并，并以該企業(yè)的名稱申報資質(zhì)等級評定，待取得資質(zhì)等級證書時，還是各自為政，獨(dú)立經(jīng)營。

2、企業(yè)資產(chǎn)假劃撥

有的道路運(yùn)輸企業(yè)主管部門，為了其地方利益，使其所管轄的道路運(yùn)輸企業(yè)評上比較高一級的資質(zhì)，將幾個企業(yè)的資產(chǎn)口頭或以某種方式劃撥給某一道路運(yùn)輸企業(yè)，使該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和車輛總數(shù)達(dá)到該等級標(biāo)準(zhǔn)，并以該企業(yè)的名義申報道路運(yùn)輸資質(zhì)等級評定。此種形式的資產(chǎn)劃撥不是真正意義的劃撥，因接收企業(yè)資產(chǎn)賬面上沒有反映被劃撥的資產(chǎn)價值，沒有按照國家有關(guān)政策規(guī)定辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

四、道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)等級評定工作對道路運(yùn)輸企業(yè)帶來的積極影響

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的評定，極大地促進(jìn)了我省道路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。如表七所示，一年來，道路運(yùn)輸企業(yè)按照交通部經(jīng)營資質(zhì)文件規(guī)定，通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等改制動作，交通部門企業(yè)戶數(shù)增加了12家，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，權(quán)益資產(chǎn)增加，大大地改善了資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)量、營業(yè)收入大幅度提高，減少了虧損額?？瓦\(yùn)企業(yè)高級營運(yùn)車輛，貨運(yùn)企業(yè)重型車輛、專用車輛都有所增長。企業(yè)掛靠車輛進(jìn)行了全面的清理整治。道路運(yùn)輸行業(yè)正走出低谷，步入盤升趨勢。

至2001年末，我省已有24戶道路運(yùn)輸企業(yè)被交通部評為二級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)15戶，貨運(yùn)企業(yè)9戶。有74戶企業(yè)被省交通主管部門評為三級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)32戶，貨運(yùn)企業(yè)42戶。有14戶客運(yùn)企業(yè)被各市交通主管部門評為四級資質(zhì)企業(yè)。

五、加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)管理，搞好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的管理

會計機(jī)構(gòu)和會計人員是會計工作的重要承擔(dān)者，對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的管理是會計基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，是一個企業(yè)做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。具有一至四級經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，必須設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，而一、二級企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會計師。道路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)會計人員，必須持有會計從業(yè)資格證書，不允許無證上崗。

加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)會計人員的培訓(xùn)教育工作，通過培訓(xùn)的方式使會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)不斷提高，使他們能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，能夠適應(yīng)信息技術(shù)對會計工作的挑戰(zhàn)，能夠適應(yīng)中國加入WTO的需要。

2、規(guī)范會計核算，加強(qiáng)會計監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬薄，編制財務(wù)報告。不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會計核算。要按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，確認(rèn)、計量和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不得偽造、變造會計憑證、會計賬薄及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)報告。加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)會計監(jiān)督的職能作用，加強(qiáng)會計信息質(zhì)量的源頭控制，加強(qiáng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保其真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。

（二）提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真

虛假會計信息損害了國家和社會公眾利益，干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)，惡化了社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急。如何解決道路運(yùn)輸企業(yè)會計信息失真問題，本文認(rèn)為可采取以下措施：

1、配備合格的會計人員，加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育工作

整頓道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)會計人員隊伍，對沒有取得會計從業(yè)資格證書的會計人員禁止其從事會計工作，企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須取得會計師以上職稱。加強(qiáng)財務(wù)會計人員法制宣傳教育，加強(qiáng)財務(wù)會計人員的思想教育，加強(qiáng)財務(wù)會計人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)會計人員如果不系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財會有關(guān)專業(yè)知識，在對有關(guān)會計法規(guī)、制度理解上難免不出現(xiàn)偏差。當(dāng)今社會知識更新的速度越來越快，新問題、新方法、新制度不斷涌現(xiàn)，即使曾經(jīng)受過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財務(wù)會計人員，如果仍停留于原有的知識水平上，也不能保證勝任本職工作。

2、明確企業(yè)經(jīng)營者的會計責(zé)任，提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)營者，承擔(dān)對企業(yè)所有者經(jīng)營管理的責(zé)任，這其中包括維護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和確保會計資料真實(shí)準(zhǔn)確的責(zé)任。財務(wù)會計人員只是企業(yè)經(jīng)營者的雇員，在重大會計政策和會計事項(xiàng)的處理上，他們不可能超越企業(yè)的經(jīng)營者。提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)，特別是對各項(xiàng)財政法規(guī)和財務(wù)制度必須了解和熟悉。企業(yè)經(jīng)營者只有帶頭遵守財政法規(guī)，支持會計工作，尊重會計人員的意見，才能杜絕各種不符規(guī)定的原始單據(jù)出現(xiàn)，才能避免粉飾企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的情況發(fā)生，才能保證會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，對現(xiàn)有道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，從根本上解決會計信息失真問題

道路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變革和創(chuàng)新是國有道路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的方向，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。其目的是使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場主體。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，明確了企業(yè)的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)在分享利益的同時，也承擔(dān)著經(jīng)營損失的風(fēng)險。經(jīng)營者的責(zé)任、權(quán)力與利益的結(jié)合，依靠所有者的監(jiān)督作用，可以防止經(jīng)營者短期行為，維護(hù)投資者的利益，減少虛假會計信息的可能性。會計信息失真問題的解決有賴于改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和所有者與經(jīng)營者關(guān)系的理順與有機(jī)結(jié)合。

4、加大獎懲力度

在道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定過程中，有的申報企業(yè)出具虛假的財務(wù)報表、評估報告等資料，由于企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險相對于其從中獲得的利益來說小得多，客觀上也縱容了企業(yè)在會計信息上作假。主管道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評審機(jī)構(gòu)沒有對這些企業(yè)進(jìn)行處罰。因此，必須加大執(zhí)法的力度，對做假賬、假報表、出具假審計報告及資產(chǎn)評估報告者要嚴(yán)肅處理，做到“有法必依、違法必究”。同時，對長期自覺遵守會計法、堅持原則、抵制造假的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員應(yīng)給予表彰和獎勵，做到獎罰分明。積極使用新聞媒體等社會輿論工具，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

（三）做好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營工作

資本運(yùn)營是指企業(yè)將一切所擁有或可支配的資源等轉(zhuǎn)變?yōu)槭官Y本增值最大化的一種經(jīng)營方式和活動。其表現(xiàn)為以貨幣化資產(chǎn)為主要對象的購買、出售、轉(zhuǎn)讓、兼并、接管、重組等經(jīng)營活動。資本運(yùn)營對企業(yè)追求利潤最大化、擴(kuò)張市場占有率、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置等方面具有重要作用。其主要特征是管理重心的價值化，經(jīng)營機(jī)制的多樣化，投資主體多元化，國家和國有企業(yè)關(guān)系的細(xì)分化。資本運(yùn)營的目的是從更大的環(huán)境中整合資本資源，將小資本規(guī)模發(fā)展為大資本規(guī)模，將低質(zhì)量資本發(fā)展為高質(zhì)量資本。

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的資本籌集

（1）從企業(yè)內(nèi)部挖潛，增加企業(yè)存量資本

道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營實(shí)質(zhì)上就是運(yùn)輸車輛、維修設(shè)備、廠房、站場等這些存量資產(chǎn)流動起來，變換其形態(tài)，以謀求企業(yè)利潤最大化。要想使這些資產(chǎn)流動起來，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，就必須優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，就必須盤活存量資產(chǎn)，將一些閑置資產(chǎn)通過兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、對外投資等形式盤活，獲取增量資金。將增量資金用于更新營運(yùn)車輛或技術(shù)改造，將部分固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)換為流動資產(chǎn)，從實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變，使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)更加合理。對暫時不用或不需用的固定資產(chǎn)予以租賃或出售，對那些已無使用價值或損壞的固定資產(chǎn)予以報廢。有計劃選擇部分資產(chǎn)進(jìn)行聯(lián)營或?qū)ν馔顿Y。

（2）利用各種形式籌集資本，增加道路運(yùn)輸企業(yè)的增量資本

向社會融資，道路運(yùn)輸企業(yè)通過推行承包、租賃、抽本、掛靠等經(jīng)營形式，廣泛吸納社會上的閑散資金。向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)可以根據(jù)需要以擔(dān)保和抵押等形式向金融機(jī)構(gòu)申請貸款，企業(yè)在貸款前要進(jìn)行市場調(diào)查和預(yù)測，不能盲目地借款，企業(yè)貸款的利息率要低于其投資的預(yù)期報酬率，避免因不能按期支付本息而增大財務(wù)風(fēng)險。采取直接籌資來籌集資本，直接籌集資本較有效的方式是實(shí)行股份制，采用此種方式籌資不僅體現(xiàn)投資主體的多元化，使投資者共同承擔(dān)風(fēng)險，利益共享，籌集資金阻力小。企業(yè)在引進(jìn)資金的同時，也引進(jìn)新技術(shù)和新的管理手段。

2、優(yōu)化道路運(yùn)輸企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是指債權(quán)人所提供的資本金和所有者所提供的資本金在企業(yè)總資產(chǎn)中的構(gòu)成或比重。最佳的資本結(jié)構(gòu)可使企業(yè)的總價值最高，在企業(yè)總價值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資金成本也是最低的，企業(yè)在籌資過程中可以同時運(yùn)用幾種籌資渠道。由于籌資成本高低和籌資風(fēng)險的大小以及籌資的條件不同，所以在籌資時要進(jìn)行充分分析研究，運(yùn)用定量和定性分析方法及運(yùn)用數(shù)字方式進(jìn)行計算分析，然后選出最優(yōu)方案，以期達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)組合。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營與資本配置

道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行規(guī)模經(jīng)營，要與資本配置相結(jié)合，道路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模的大小要與運(yùn)輸市場的需求相適應(yīng)。在對運(yùn)輸市場充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財務(wù)預(yù)測方法對運(yùn)輸市場進(jìn)行預(yù)測分析，測定保本周轉(zhuǎn)量及保本收入來確定車輛配置和資本額度。資本配置額度要與運(yùn)力投入相協(xié)調(diào)，資本配置額度少，投放運(yùn)力不足，運(yùn)輸工具上不了檔次，形不成規(guī)模，不能充分占領(lǐng)運(yùn)輸市場，缺乏競爭力。資本配置過剩將造成不必要的浪費(fèi)，運(yùn)力得不到充分的利用，使資產(chǎn)使用效率降低，增加資本成本，給企業(yè)增加不必要的費(fèi)用。也使企業(yè)在短時間內(nèi)難以收回投資，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

4、加快道路運(yùn)輸企業(yè)的資本擴(kuò)張

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，擁有大批管理、技術(shù)人才，具有長期穩(wěn)定的客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和較高的企業(yè)信譽(yù)，具備一定規(guī)模的運(yùn)輸能力，占據(jù)較好的地理位置，這些存量資本優(yōu)勢為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張?zhí)峁┝吮ＷC。道路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行資本擴(kuò)張時，要根據(jù)市場情況和企業(yè)自身特點(diǎn)選擇可行的資本擴(kuò)張方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以低成本擴(kuò)張，以有限的資本調(diào)動和支配更大的社會資本，壯大企業(yè)自身的競爭實(shí)力。避免那種形式上的聯(lián)合、重組和行政干擾下的收購及盲目的投資，使企業(yè)不但沒有做大做強(qiáng)，卻背上沉重包袱。

六、加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定內(nèi)容的建議

（一）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定內(nèi)容

通過對道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，發(fā)現(xiàn)道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定尚有不足之處。如對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有規(guī)定，但對企業(yè)資產(chǎn)使用效率沒有約束，沒有規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用能力水平；對企業(yè)的收入做了規(guī)定，沒有對企業(yè)的盈利能力提出要求；對企業(yè)資本保值增值率有規(guī)定，但沒有規(guī)定應(yīng)該達(dá)到什么樣水平等。我們認(rèn)為應(yīng)增加道路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營、企業(yè)發(fā)展能力及企業(yè)償債能力的綜合指標(biāo)－國有資本金效績評價指標(biāo)體系。

（二）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級管理規(guī)定的建議

1、關(guān)于土地作為無形資產(chǎn)入賬的建議

在我國土地是實(shí)行社會主義公有制，企業(yè)獲得土地使用權(quán)是通過兩種方式取得的。一種是國家無償劃撥給企業(yè)的；另一種是企業(yè)交納一定數(shù)額出讓金后取得的。本文認(rèn)為：企業(yè)因第一種情況取得土地使用權(quán)，除了95年按財政部[1995]14號文件精神規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，并且按國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行土地評估確認(rèn)的價值入賬外，不允許再將土地進(jìn)行重新評估作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。道路運(yùn)輸企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)等級時，對已經(jīng)確認(rèn)入賬的土地資產(chǎn)如再重新評估入賬是不正確的。如果企業(yè)是按第二種情況取得土地使用權(quán)，只能按交納土地出讓金的金額按無形資產(chǎn)入賬，不能再對其進(jìn)行評估作為資產(chǎn)重新入賬。

2、對道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計報告、驗(yàn)資報告、資產(chǎn)評估報告的建議

為了減少道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計報告、驗(yàn)資報告、資產(chǎn)評估報告的虛假成份，盡可能真實(shí)反映企業(yè)的狀況，建議采用對社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行公開招標(biāo)。一、二級企業(yè)的評審，可由交通部資質(zhì)評審部門在全國范圍內(nèi)招標(biāo)，三級企業(yè)的評審由省交通行政主管部門在全省范圍內(nèi)招標(biāo)，四級以下企業(yè)的評審由市級交通行政主管部門在本市范圍內(nèi)招標(biāo)。各級交通行政主管部門要選擇規(guī)模大、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對參加資質(zhì)評定的企業(yè)進(jìn)行評估審計，并與中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，對被評估和審計的單位實(shí)行抽檢，發(fā)現(xiàn)有虛假行為視為違約，并追究其違約責(zé)任。同時與注冊會計師協(xié)會溝通，對出具虛假報告的中介機(jī)構(gòu)給予處罰。

3、對申報經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并的審查鑒定

兼并通常是指一家企業(yè)以現(xiàn)金、證券或其他形式購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體，并取得對這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。兼并的方式有兩種，一是吸收兼并，二是新設(shè)兼并。

重組是指將原國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)經(jīng)過分立或合并等方式對股權(quán)、資產(chǎn)和組織合理劃分、重新組合與設(shè)置，改組為股份有限公司或有限責(zé)任公司，統(tǒng)稱為企業(yè)的股份制改組。

對于申報經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，要審查能證明企業(yè)重組與兼并的文件資料。國有道路運(yùn)輸企業(yè)兼并和重組要有地方政府體制改革部門及財政部門關(guān)于資產(chǎn)劃撥的批文。如果是吸收兼并，還應(yīng)有被吸收一方在當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷回執(zhí)以及吸收方在工商部門變更登記回執(zhí)。如果是新設(shè)兼并和企業(yè)重組，還應(yīng)要求出具新設(shè)企業(yè)工商注冊證明。

（三）加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、破除專業(yè)界限和地域界限

我國加入WTO，國有道路運(yùn)輸企業(yè)將會逐步失去優(yōu)惠政策的保護(hù)，與其他運(yùn)輸企業(yè)展開公平競爭。因此，道路運(yùn)輸主管部門和企業(yè)要打破地域界限，摒棄“肥水不流外人田”的狹隘思想，抓住資質(zhì)評定的機(jī)遇，開拓進(jìn)取，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。同時，也要防止一些企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，搞假合資、假兼并、假聯(lián)合，使企業(yè)成為“虛胖子”和“空殼公司”。另外，在企業(yè)聯(lián)合時，大企業(yè)要放下架子，不要以大自居，與小企業(yè)簽訂“不平等”協(xié)議。

2、鼓勵企業(yè)跨區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合、兼并

根據(jù)國家有關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身和當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行聯(lián)合。交通主管部門應(yīng)引導(dǎo)和促進(jìn)客運(yùn)經(jīng)營業(yè)戶通過跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合，組建緊密型經(jīng)營實(shí)體，實(shí)行公司化經(jīng)營和管理。實(shí)力較強(qiáng)的運(yùn)輸企業(yè)，可以以高等級公路和主樞紐站場為依托，以中心城市為節(jié)點(diǎn)，以資本和存量資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，爭取組建我省一級道路運(yùn)輸企業(yè)。

目前達(dá)不到二級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以與自身規(guī)模相近的運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)合，以線路為依托，以資金為紐帶，與有經(jīng)營資質(zhì)的省內(nèi)或鄰省道路客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建新公司。對客貨兼營的運(yùn)輸企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營方向，或就某條線路與有相應(yīng)經(jīng)營資質(zhì)的客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建公司，按合同章程規(guī)范經(jīng)營。

3、為晉升資質(zhì)等級企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部條件

企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級并不是終身制。為使企業(yè)保持不斷晉升經(jīng)營資質(zhì)等級，企業(yè)要嚴(yán)格保證經(jīng)營服務(wù)質(zhì)量，盡快調(diào)整企業(yè)管理方式。在組建新的聯(lián)合體時，要明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，通過采用成本管理、資金管理、質(zhì)量管理、安全管理等現(xiàn)代管理技術(shù)，提高運(yùn)輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。

篇3

一、如何正確確定建筑合同案件的訴訟主體

建筑工程承包合同是建設(shè)單位為發(fā)包方，施工企業(yè)為承包方，依據(jù)基本建設(shè)程序，為完成特定建筑安裝工程，協(xié)商訂立的明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計、施工合同。

（一）建筑工程承包合同的主體資格問題

發(fā)包方的主體資格：具有獨(dú)立財產(chǎn)，能夠?qū)ν猹?dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的民事主體都可以成為發(fā)包方，包括法人單位、其他組織、公民、個體工商戶、個人合伙、聯(lián)營體等。

承包方的主體資格：一是必須具備企業(yè)法人資格；二是必須具有履行合同的能力，即必須具有營業(yè)執(zhí)照和由建設(shè)行政主管部門核準(zhǔn)的資質(zhì)等級。依據(jù)2001年7月1日起施行的建設(shè)部《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》第三條的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其擁有的注冊資本、凈資產(chǎn)、專業(yè)技術(shù)人員、技術(shù)裝備和已完成的建筑工程業(yè)績等資質(zhì)條件申請資質(zhì)，經(jīng)審查合格，取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書后，方可在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)從事建筑活動。第五條規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包三個序列。獲得施工總承包資質(zhì)的企業(yè)，可以對工程實(shí)行施工總承包或者對主體工程實(shí)行施工承包。承擔(dān)施工總承包的企業(yè)可以對所承接的工程全部自行施工，也可以將非主體工程或者勞務(wù)作業(yè)分包給具有相應(yīng)專業(yè)承包資質(zhì)或者勞務(wù)分包資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)。獲得專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)，可以承接施工總承包企業(yè)分包的專業(yè)工程或者建設(shè)單位按照規(guī)定發(fā)包的專業(yè)工程。專業(yè)承包企業(yè)可以對所承接的工程全部自行施工，也可以將勞務(wù)作業(yè)分包給具有相應(yīng)勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包企業(yè)。獲得勞務(wù)分包資質(zhì)的企業(yè)，可以承接施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)。第十六條規(guī)定，任何單位和個人不得涂改、偽造、出借、轉(zhuǎn)讓《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書》；不得非法扣壓、沒收《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書》。

（二）如何正確確定訴訟主體

1、建設(shè)單位內(nèi)部不具備法人條件的職能部門或下屬機(jī)構(gòu)簽訂的建筑承包合同，產(chǎn)生糾紛后，應(yīng)以該建設(shè)單位為訴訟主體，或應(yīng)訴。

2、建筑施工企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)（分公司、工程處、工區(qū)、項(xiàng)目經(jīng)理部、建筑隊等）簽訂的建筑承包合同，產(chǎn)生糾紛后，一般以該分支機(jī)構(gòu)作為訴訟主體，如該分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立的財產(chǎn)，則應(yīng)追加該建筑企業(yè)為共同訴訟人。

3、借用營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書及他人名義簽訂的建筑承包合同，涉訴后，由借用人和出借人為共同訴訟人，或應(yīng)訴。

4、共同承包或聯(lián)合承包的建筑工程項(xiàng)目，產(chǎn)生糾紛后，應(yīng)以共同承包人為共同訴訟人，或應(yīng)訴；如共同承包人組成聯(lián)營體，且具備法人資格的，則以該聯(lián)營體為訴訟主體。兩個以上的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人合作建設(shè)工程并對合作建設(shè)工程享有共同權(quán)益的，其中合作一方因與工程的承包人簽訂建設(shè)工程合同而發(fā)生糾紛的，其他合作建設(shè)方應(yīng)列為共同原、被告。

5、實(shí)行總分包辦法的建筑工程，因分包工程產(chǎn)生糾紛后，總承包人和分包人應(yīng)作為共同訴訟人，或應(yīng)訴；如果分包人總承包人，則以分包合同主體作訴訟主體，是否列建設(shè)單位為第三人，視具體案情而定。

6、涉及個體建筑隊或個人合伙建筑隊簽訂的建筑承包合同，產(chǎn)生糾紛后，一般應(yīng)以個體建筑隊或個人合伙建筑隊為訴訟主體。

7、掛靠經(jīng)營關(guān)系的建筑施工企業(yè)以自己的名義或以被掛靠單位的名義簽訂的承包合同，一般應(yīng)以掛靠經(jīng)營者和被掛靠單位為共同訴訟人，或應(yīng)訴。（最高法院《民訴法意見》第43條規(guī)定：“個體工商戶、個人合伙或私營企業(yè)掛靠集體企業(yè)并以集體企業(yè)的名義從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，在訴訟中，該個體工商戶、個人合伙或私營企業(yè)與其掛靠的集體企業(yè)為共同訴訟人?！保┦┕と藪炜科渌ㄖ┕て髽I(yè)，并以被掛靠施工企業(yè)名義簽訂建設(shè)工程合同，而被掛靠建筑施工企業(yè)不愿的，施工人可作為原告，不必將被掛靠建筑施工企業(yè)列為共同原告。

8、因轉(zhuǎn)包產(chǎn)生的合同糾紛，如發(fā)包人，應(yīng)列轉(zhuǎn)包人和被轉(zhuǎn)包人作為共同被告；如因轉(zhuǎn)包合同產(chǎn)生糾紛，以轉(zhuǎn)包人和被轉(zhuǎn)包人為訴訟主體，建設(shè)單位列為第三人；多層次轉(zhuǎn)包的，除訴訟當(dāng)事人外，應(yīng)將其它各方列為第三人。

9、以籌建或臨時機(jī)構(gòu)的名義發(fā)包工程，涉訟后，如果該單位已經(jīng)合法批準(zhǔn)成立，應(yīng)由其作為訴訟主體或應(yīng)訴；如該單位僅是臨時性的機(jī)構(gòu)，尚未辦理正式審批手續(xù)的，或該臨時機(jī)構(gòu)被撤銷的，由成立或開辦該單位的組織進(jìn)行或應(yīng)訴。

10、實(shí)行承包經(jīng)營的施工企業(yè)，產(chǎn)生糾紛后，如果該企業(yè)是法人組織，則由該企業(yè)為訴訟主體，或應(yīng)訴；如果該企業(yè)不是法人組織，則列發(fā)包人和承包企業(yè)為共同當(dāng)事人，參加訴訟。

11、因拖欠工程款引起的糾紛，承包人將承包的建設(shè)工程合同轉(zhuǎn)包而由實(shí)際承包人承包人的，可不將發(fā)包人列為案件的當(dāng)事人；承包人提出將發(fā)包人列為第三人，并對其主張權(quán)利而發(fā)包人對承包人又負(fù)有義務(wù)的，可將發(fā)包人列為第三人，當(dāng)事人根據(jù)不同的法律關(guān)系承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；如轉(zhuǎn)包經(jīng)發(fā)包人同意，即屬合同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)直接列發(fā)包人為被告。

12、因工程質(zhì)量引起的糾紛，發(fā)包人只承包人，在審理中查明有轉(zhuǎn)包的，應(yīng)追加實(shí)際施工人為被告，實(shí)際施工人與承包人對工程質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。

二、如何確認(rèn)建筑施工合同的效力

（一）確認(rèn)合同效力的一般原則

1、訂立合同應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

根據(jù)《民法通則》、《合同法》的規(guī)定：平等原則、自愿、公平、等價有償、誠實(shí)信用原則、民事權(quán)益受法律保護(hù)原則、禁止權(quán)利濫用原則、協(xié)商一致原則是從事民事活動、訂立合同的基本原則。建筑施工合同作為民事合同的一種概莫能外，亦應(yīng)遵循以上基本原則。但在民事審判實(shí)踐中需注意的是不能按一般合同效力的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定建筑施工合同的效力，應(yīng)考慮這類合同的特殊性。對一些地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章、規(guī)范性文件，不能作為認(rèn)定合同效力的依據(jù)，但建設(shè)部《建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》是例外，該規(guī)定是強(qiáng)制性的，應(yīng)按照規(guī)定確定施工人的資質(zhì)。

2、確認(rèn)合同效力的一般原則

根據(jù)《民法通則》第五十八條、《合同法》第五十二條的規(guī)定，一般從以下四個方面予以審查：

（1）審查合同主體是否合格；

（2）審查合同內(nèi)容是否合法；

（3）審查當(dāng)事人的意思表示是否真實(shí)；

（4）審查合同是否履行了法定的審批手續(xù)。

同所有的合同一樣，意思表示不真實(shí)將導(dǎo)致建筑工程承包合同的無效、部分無效或可申請撤銷。

（二）建筑工程承包合同效力的確認(rèn)

1、審查發(fā)包方與承包方是否具備建設(shè)與承包施工資格

發(fā)包方的資格審查：法人、依法成立的其他組織、個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶、公民、個人合伙、聯(lián)營體均可對外發(fā)包工程；主要審查以上主體是否具備發(fā)包條件：（1）發(fā)包人發(fā)包的工程是否立項(xiàng)；是否取得施工許可證或開工報告（一般民用建筑除外）；（2）發(fā)包人是否屬于招標(biāo)人；（3）發(fā)包人是否取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證。

幾種特殊主體對外發(fā)包工程的合同效力：

（1）建設(shè)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)對外發(fā)包工程的合同效力。

有兩種情況：①以法人名義簽訂合同，法人明知而不反對的，若無其他違法情節(jié)，可認(rèn)定合同有效；內(nèi)部機(jī)構(gòu)既無事先授權(quán)又無事后追認(rèn)的，合同以主體不合格歸于無效。②以內(nèi)部機(jī)構(gòu)名義簽訂合同，法人明知而不表示反對并準(zhǔn)備履行或已開始履行合同的，可認(rèn)定合同有效；其他情況（法人不知道、反對、不準(zhǔn)備履行）認(rèn)定合同無效；當(dāng)事人對合同效力不提異議的，可按有效合同處理。

（2）臨時機(jī)構(gòu)對外發(fā)包工程的合同效力。

審查臨時機(jī)構(gòu)是否是行政機(jī)關(guān)正式行文成立，有一定的機(jī)構(gòu)、辦公地點(diǎn)、職責(zé)的組織，并在授權(quán)的范圍內(nèi)簽訂合同，具備以上條件并符合其他條件的，認(rèn)定合同有效。

（3）籌建單位對外發(fā)包工程的合同效力。

審查籌建單位是否依法經(jīng)過核準(zhǔn)登記，依法登記的，認(rèn)定其對外發(fā)包有效，未經(jīng)依法登記或工商登記正在申請之中可以根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)。

承包方的資格審查：主要審查承包人有無企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、是否具有與所承包工程相適應(yīng)的資質(zhì)證書（允許低于資質(zhì)等級承攬工程）、是否辦理了施工許可證。施工單位的資格主要從營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書兩個方面審查，施工單位必須具備企業(yè)法人資格且營業(yè)執(zhí)照經(jīng)過年檢，施工單位要在資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)對外承攬工程?？缡?、自治區(qū)、直轄市承包工程的還要經(jīng)過施工所在地建筑行政主管部門辦理施工許可手續(xù)，行政管理規(guī)定不影響民事主體的民事權(quán)利能力，未辦跨省施工許可手續(xù)的不影響合同有效。

幾種特殊主體承包工程的合同效力：

（1）施工單位無證、無照承包工程，所簽訂的合同無效（一般農(nóng)建工程除外）。

（2）施工單位借用、冒用、盜用營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書承包工程，所簽訂的合同無效。

（3）施工單位超越經(jīng)營范圍、資質(zhì)等級承包工程所簽訂的合同無效。

（4）無資質(zhì)的建筑隊掛靠建筑公司，成為建筑公司的一個工區(qū)對外承包工程，有兩種情況：①以掛靠單位的名義簽訂合同的，合同無效；②以被掛靠單位的名義簽訂合同，有兩種情況：A：建筑公司承包工程，將工程交給建筑隊施工，所簽訂的合同有效。B：建筑隊自己承包工程，以建筑公司的名義簽訂合同，合同無效。

（5）建筑公司的分支機(jī)構(gòu)對外承包工程，所簽訂的合同無效。

（6）個體建筑隊、個人合伙建筑隊承建的一般農(nóng)用建筑，符合有關(guān)規(guī)定的，認(rèn)定有效。

（7）兩個施工單位聯(lián)合共同承包工程的，應(yīng)按資質(zhì)等級低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承包，否則合同無效。

2、審查合同內(nèi)容是否符合法律規(guī)定和產(chǎn)業(yè)政策以及是否違反國家利益和社會公共利益

合同內(nèi)容作為審查合同效力的一個方面，實(shí)踐中因合同內(nèi)容導(dǎo)致合同無效的較少。

（1）審查合同規(guī)定的工程項(xiàng)目是否符合政府批文，不符合的無效；（2）審查合同規(guī)定的項(xiàng)目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，不符合的無效；（3）合同內(nèi)容約定帶、墊資施工條款可導(dǎo)致合同的部分無效或無效（對帶、墊資施工的效力問題下文還要詳述）；（4）合同主要條款不完善或欠缺，合同雙方又不能補(bǔ)正的，合同不成立，合同不成立的不涉及合同效力；（5）合同內(nèi)容違反地方性、專門性規(guī)定的合同效力確認(rèn)，應(yīng)具體審查地方性、專門性規(guī)定的效力，主要看該地方性、專門性規(guī)定是否與法律法規(guī)的禁止性或義務(wù)性規(guī)定相一致，一致的合同無效，否則，不影響合同的效力。

3、審查合同當(dāng)事人的意思表示是否真實(shí)。意思表示不真實(shí)的是無效民事行為或是可變更可撤銷的效力待定行為。

4、審查合同是否經(jīng)過了必要的程序。如依照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第三條的規(guī)定，在我國境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：①大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；②全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目；③使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的具體范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院發(fā)展計劃部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)。任何單位和個人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。對依法應(yīng)當(dāng)招標(biāo)而未招標(biāo)的合同無效。需注意的是同一建筑工程簽訂有兩份以上的合同，如其中一份是通過招標(biāo)投標(biāo)方式簽訂的，其他合同也應(yīng)視為有效，如設(shè)計變更合同、施工變動合同、附加協(xié)議等。又如國務(wù)院1988年9月26日《樓堂館所建設(shè)管理暫行條例》規(guī)定：建設(shè)總投資2億元以上的項(xiàng)目，由國家計委提出審查意見報經(jīng)國務(wù)院審批；樓堂館所項(xiàng)目實(shí)行“先審計，后建設(shè)”的原則。1990年1月5日城鄉(xiāng)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)部城建字（1990）4號文“簽訂建筑安裝工程承包合同必須遵守國家的法律、法規(guī)，必須符合國家規(guī)定和計劃的要求。簽訂計劃外工程項(xiàng)目建設(shè)承包合同無效?！?/p>

5、審查總分包是否合法。應(yīng)對合法總分包、非法分包、倒賣合同、合同轉(zhuǎn)讓與轉(zhuǎn)包作出正確的界定

合法總分包的條件：

（1）總包合法；（2）分包單位具備與分包工程相適應(yīng)的資質(zhì)等級；（3）對外分包須有合同約定或經(jīng)過發(fā)包人（建設(shè)單位）許可；（4）對于施工總分包的，建筑工程的主體結(jié)構(gòu)必須由總承包單位來完成；（5）分包單位不得將工程再分包（分包人再次分包就變成了變相轉(zhuǎn)包）。

轉(zhuǎn)包行為是指在工程建設(shè)中，承包單位不履行承包合同規(guī)定的職責(zé)，將所承包的工程一并轉(zhuǎn)包給其他單位，對工程不承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理責(zé)任的行為。轉(zhuǎn)包合同一律認(rèn)定無效。在審判實(shí)踐中要注意區(qū)分合同轉(zhuǎn)包、倒賣合同與合同轉(zhuǎn)讓的界限。

倒賣合同主要是承包人無履約能力，高價轉(zhuǎn)賣。與轉(zhuǎn)包的區(qū)別主要是當(dāng)事人的主觀惡意程度。倒賣合同當(dāng)事人主觀上有牟取暴利目的，轉(zhuǎn)包除獲取一定利益外不存在牟取暴利問題；轉(zhuǎn)包的合同價款一般等于或低于合同價款，倒賣的合同價款一般高于合同價款；倒賣主觀惡性較大，承攬民事責(zé)任后還可予以一定的刑事處罰。

合同權(quán)利義務(wù)的轉(zhuǎn)讓是允許的，《中華人民共和國合同法》第八十八條規(guī)定：“當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人?！痹摋l是關(guān)于是合同概括轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。合同當(dāng)事人將合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人的，稱為合同轉(zhuǎn)讓，理論上稱為合同的概括轉(zhuǎn)讓。合同轉(zhuǎn)讓是合同當(dāng)事人的徹底變更，原有當(dāng)事人退出合同關(guān)系，新的第三人進(jìn)入合同關(guān)系之中。在計劃經(jīng)濟(jì)時期不允許轉(zhuǎn)讓合同以牟利，因此轉(zhuǎn)讓合同被視為倒賣行為，受到法律的禁止。但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，合同轉(zhuǎn)讓成為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要現(xiàn)象，當(dāng)事人不僅會因獲取利潤的需要轉(zhuǎn)讓合同，而且會因經(jīng)濟(jì)因素以外的其他需要轉(zhuǎn)讓合同，合同轉(zhuǎn)讓不再受到法律的禁止。值得注意的是，單獨(dú)轉(zhuǎn)讓合同權(quán)利不需要對方當(dāng)事人的同意，但轉(zhuǎn)讓合同義務(wù)應(yīng)以對方當(dāng)事人的同意為要件，僅對轉(zhuǎn)讓合同中的義務(wù)取得對方當(dāng)事人的同意，并不能發(fā)生整體轉(zhuǎn)讓合同的效果。依該條的規(guī)定，合同轉(zhuǎn)讓為一單獨(dú)的法律行為，不能分解為轉(zhuǎn)讓合同權(quán)利加轉(zhuǎn)讓合同義務(wù)，應(yīng)以全面取得對方當(dāng)事人的同意為前提要件。合同的權(quán)利義務(wù)一并轉(zhuǎn)移，包括法定和約定兩種情形。約定的概括轉(zhuǎn)讓涉及合同權(quán)利與合同義務(wù)兩方面轉(zhuǎn)讓，因而應(yīng)分別適用合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓及合同義務(wù)轉(zhuǎn)移的規(guī)定。如對前者，僅需通知債務(wù)人即可；對后者則需經(jīng)合同債權(quán)人同意。另需注意的是約定的概括轉(zhuǎn)讓適用的前提是合同為雙務(wù)合同?！逗贤ā返诰攀畻l規(guī)定了法定合同概括繼受。據(jù)該條規(guī)定，當(dāng)事人合并的，合并后的法人或組織就完全繼受了前當(dāng)事人的合同權(quán)利。這種情況屬于當(dāng)事人主體的聚合。當(dāng)事人分立，則屬于當(dāng)事人主體的分化，原則上合同當(dāng)事人的分立不影響合同權(quán)利義務(wù)，分立后的各方當(dāng)事人具有連帶債權(quán)債務(wù)人的地位，共享權(quán)利，共擔(dān)義務(wù)。債權(quán)人可針對一當(dāng)事人或針對各當(dāng)事人之全體主張權(quán)利，其主張受法律的支持和保護(hù)。例外的是，債權(quán)人與債務(wù)人如就債務(wù)的分擔(dān)達(dá)成一致意見，分立后的各當(dāng)事人則可擺脫連帶債務(wù)人的地位，按雙方協(xié)商的分擔(dān)數(shù)額，按份承擔(dān)義務(wù)。同樣，債權(quán)人分立后，各債權(quán)人為連帶債權(quán)人，任一債權(quán)人可向債務(wù)人主張全部債權(quán)，除非債權(quán)人與債務(wù)人就債權(quán)的分享達(dá)成一致。

（三）建設(shè)工程合同的效力分述

1、有下列情形之一的，所簽訂的建設(shè)工程施工合同無效：

（1）不具有經(jīng)營建筑活動主體資格的企業(yè)或個人；

（2）未按國家規(guī)定的程序和批準(zhǔn)的投資計劃；

（3）承包人將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人；

（4）承包人將其承包的全部建設(shè)工程肢解后，以分包名義轉(zhuǎn)包給第三人；

（5）建設(shè)工程總承包人未經(jīng)建設(shè)單位同意，將承包工程中的部分工程分包；

（6）分包單位將其承包的工程再分包或轉(zhuǎn)包。

2、有下列情形之一，并以被掛靠企業(yè)名義簽訂的建設(shè)工程合同無效：

（1）不具有從事建筑活動主體資格的個人、合伙組織或企業(yè)以具備從事建筑活動資格的建筑企業(yè)的名義承攬工程；

（2）資質(zhì)等級低的建筑企業(yè)以資質(zhì)等級高的建筑企業(yè)的名義承攬工程；如其本身具備施工能力，工程已施工完畢且經(jīng)驗(yàn)收合格的，一般不宜認(rèn)定合同無效。

（3）不具有工程總包資格的建筑企業(yè)以具有總包資格的建筑企業(yè)的名義承攬工程。

3、發(fā)包人與承包人簽訂無取得土地使用權(quán)證、無取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證、辦理報建手續(xù)的“三無”工程建設(shè)施工合同，應(yīng)確認(rèn)無效；但在合同履行中經(jīng)有關(guān)主管部門審批已不存在“三無”情形或在前已補(bǔ)辦手續(xù)的，應(yīng)確認(rèn)合同有效。

4、違反《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的規(guī)定，超規(guī)模建設(shè)所簽訂的建設(shè)工程合同經(jīng)批準(zhǔn)可補(bǔ)辦手續(xù)，且無違反其他法律規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)合同有效。

5、對承包人超越建筑資質(zhì)等級簽訂的建設(shè)工程合同，如承包人具備與建設(shè)項(xiàng)目的要求相符的等級條件，工程質(zhì)量符合設(shè)計要求并驗(yàn)收合格的，可按有效合同處理，并以合同約定的建筑資質(zhì)等級結(jié)算工程款。但嚴(yán)重超越本企業(yè)建筑資質(zhì)等級訂立的建設(shè)工程合同無效。對此應(yīng)從來把握，建設(shè)部原《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（指1995年10月15日起施行的，該規(guī)定已被2001年7月1日起施行的新規(guī)定取代）第二十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》所核定的承包工程范圍進(jìn)行工程承包活動，少數(shù)市場信譽(yù)好、素質(zhì)較高的企業(yè)，經(jīng)征得業(yè)主同意和工程所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設(shè)行政主管部門批準(zhǔn)后，可適度超出該核定的承包工程范圍承攬工程。

6、承包人跨省區(qū)或跨市承攬建設(shè)工程但未辦理外來施工企業(yè)承包工程許可手續(xù)而訂立的建設(shè)工程施工合同，應(yīng)責(zé)令承包人補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，并由有關(guān)行政部門按規(guī)定處理，而不應(yīng)據(jù)此認(rèn)定合同無效。

7、對必須實(shí)行公開招標(biāo)的建設(shè)工程，未實(shí)行招標(biāo)的，合同無效；對不是必須實(shí)行公開招標(biāo)的建設(shè)工程，發(fā)包人直接發(fā)包后，具備相應(yīng)資質(zhì)的承包人已開始履行合同的，不宜以建設(shè)工程未實(shí)行公開招標(biāo)為由，認(rèn)定所簽訂的建設(shè)工程施工合同無效。

8、建設(shè)工程合同中帶資、墊資和墊款承包工程的條款應(yīng)確認(rèn)無效，對承包人已帶資、墊資和墊款承建的工程，發(fā)包人應(yīng)支付該款相應(yīng)的利息。

外商投資建筑企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)帶資承包工程，合同中的帶資條款應(yīng)認(rèn)定有效。

9、建設(shè)工程合同對工程款結(jié)算沒有約定或雖有約定，但發(fā)包人與承包人自行結(jié)算達(dá)成的結(jié)算協(xié)議有效。屬國家投資建設(shè)的重大工程，并由國家對工程款結(jié)算依法進(jìn)行管理的除外（需要進(jìn)行國家審計監(jiān)督）。

10、具備法人資格的承包人的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)，具備一定的技術(shù)能力，對外具備一定的責(zé)任承攬能力，且在其營業(yè)執(zhí)照的范圍內(nèi)對外簽訂的建設(shè)工程合同，應(yīng)視為承包人對其行為已授權(quán)，其簽訂的合同有效，并應(yīng)以該承包人的建筑資質(zhì)等級結(jié)算工程款；無營業(yè)執(zhí)照的建筑施工隊以承包人的名義對外簽訂合同，合同無效。承包人的內(nèi)部職能部門對外簽訂的建設(shè)工程合同，屬于效力待定合同，一般情況下不能否定合同的效力。

三、有效建筑承包合同糾紛的處理

（一）有效合同處理的一般規(guī)定

1、有效合同處理中應(yīng)當(dāng)遵循的一般原則

（1）有利于建筑業(yè)市場健康發(fā)展的原則；

（2）依法保護(hù)合同，尊重當(dāng)事人意思自治的原則；

（3）公平保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益的原則。

2、違反有效合同的責(zé)任構(gòu)成要件、行為表現(xiàn)形式、責(zé)任承擔(dān)方式和免責(zé)事由

（1）責(zé)任構(gòu)成要件。違約行為和過錯是構(gòu)成違反有效合同責(zé)任的基本要件。

（2）行為表現(xiàn)形式。包括不履行、不完全履行、遲延履行、不適當(dāng)履行等表現(xiàn)形式。

（3）責(zé)任承擔(dān)方式。包括實(shí)際履行、采取補(bǔ)救措施、支付違約金、賠償損失等責(zé)任承擔(dān)方式。

（4）免責(zé)事由。包括不可抗力、當(dāng)事人約定的免責(zé)條款、權(quán)利主張人自身的過錯等幾種情況。

（二）建筑工程承包合同糾紛案件中違反有效合同的責(zé)任認(rèn)定和承擔(dān)

1、承包方的責(zé)任認(rèn)定和承擔(dān)

（1）施工準(zhǔn)備責(zé)任。施工場地的平整，施工界區(qū)以內(nèi)的用水、用電、道路和臨時設(shè)施的施工；編制施工組織設(shè)計（或施工方案），做好各項(xiàng)施工準(zhǔn)備工作。

（2）物資準(zhǔn)備責(zé)任。按雙方商定的分工范圍，做好材料和設(shè)備的采購、供應(yīng)和管理。

（3）及時告知責(zé)任。及時向發(fā)包方提出開工通知書、施工進(jìn)度計劃表、施工平面布置圖、隱蔽工程驗(yàn)收通知、竣工驗(yàn)收報告；提供月份施工作業(yè)計劃、月份施工統(tǒng)計報表、工程事故報告以及提出應(yīng)由發(fā)包方供應(yīng)的材料、設(shè)備的供應(yīng)計劃。

（4）工程質(zhì)量責(zé)任。由于承包方的原因造成工程質(zhì)量不符合合同規(guī)定的，承包方應(yīng)負(fù)責(zé)無償修理或返工，由此造成工程逾期交付的，應(yīng)支付逾期違約金。

（5）工程保管責(zé)任。已完工的房屋、構(gòu)筑物和安裝的設(shè)備，承包方在交工前應(yīng)負(fù)責(zé)保管，并清理好場地。

（6）工程交付責(zé)任。承包方應(yīng)按合同規(guī)定的時間如期完工和交付，由于承包方的原因造成工程逾期交付的，承包方應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。

（7）竣工驗(yàn)收責(zé)任。承包方應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定提出竣工驗(yàn)收技術(shù)資料，辦理竣工結(jié)算，參加竣工驗(yàn)收。

（8）工程保修責(zé)任。在合同規(guī)定的保修期內(nèi)，對屬于承包方責(zé)任的工程質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)無償修理。

（9）防止損失擴(kuò)大責(zé)任。因發(fā)包人的原因致使工程中途停建、緩建的，發(fā)包人應(yīng)及時通知對方采取適當(dāng)?shù)拇胧┓乐箵p失擴(kuò)大；承包人沒有采取適當(dāng)措施致使損失擴(kuò)大的，不得就擴(kuò)大的損失要求賠償。

（10）共同責(zé)任。共同承包單位、總分包單位、工程監(jiān)理單位與承包方的連帶責(zé)任。建筑法第二十七條規(guī)定：“大型建筑工程或者結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建筑工程，可以由兩個以上的承包單位聯(lián)合共同承包。共同承包的各方對承包合同的履行承擔(dān)連帶責(zé)任。兩個以上不同資質(zhì)等級的單位實(shí)行聯(lián)合共同承包的，應(yīng)當(dāng)按照資質(zhì)等級低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。”第二十九條第二款規(guī)定：“建筑工程總承包單位按照意承包合同的約定對建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包單位按照分包合同的約定對總承包單位負(fù)責(zé)?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒ㄔO(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任?！钡谌鍡l第二款規(guī)定：“工程監(jiān)理單位與承包單位串通，為承包單位牟取非法利益，給建設(shè)單位造成損失的，應(yīng)當(dāng)與承包單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！?/p>

2、發(fā)包方的責(zé)任認(rèn)定和承擔(dān)

（1）辦證責(zé)任。辦理正式工程和臨時設(shè)施范圍內(nèi)的土地征用、租用、申請施工許可執(zhí)照和占道、爆破以及臨時鐵道專用線接岔等的許可證。

（2）工程定點(diǎn)責(zé)任。確定建筑物、道路、線路、上下水道的定位標(biāo)樁、水準(zhǔn)點(diǎn)和坐標(biāo)控制點(diǎn)。

（3）三通一平責(zé)任。開工前接通施工現(xiàn)場水源、電源和運(yùn)輸?shù)缆罚疬w現(xiàn)場內(nèi)民房和障礙物（委托承包方承擔(dān)的除外）。

（4）物資保證責(zé)任。按雙方協(xié)定的分工范圍和要求，供應(yīng)材料和設(shè)備。

（5）經(jīng)費(fèi)保證責(zé)任。向經(jīng)辦銀行提交撥款所需的文件（實(shí)行貸款或自籌的工程要保證資金供應(yīng)人按時辦理撥款和結(jié)算，不按合同規(guī)定時間撥付工程款，應(yīng)支付逾期付款違約金。

（6）技術(shù)保證責(zé)任。發(fā)包方應(yīng)組織有關(guān)單位對施工圖等技術(shù)資料進(jìn)行審定，按照合同規(guī)定的時間和份數(shù)交付給承包方。

（7）施工監(jiān)督責(zé)任。發(fā)包方應(yīng)派駐工地代表，對工程進(jìn)度、工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，檢查隱蔽工程，辦理中間交工工程驗(yàn)收手續(xù)，負(fù)責(zé)簽證、解決應(yīng)由發(fā)包方解決的問題，以及其他事宜。

（8）誤工賠償責(zé)任。發(fā)包方由于中途停建、緩建或由于設(shè)計變更以及設(shè)計錯誤給承包方造成停工、窩工、返工、倒運(yùn)、機(jī)械設(shè)備調(diào)遷、材料和構(gòu)件積壓等損失和實(shí)際費(fèi)用的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

發(fā)包人未按建設(shè)工程合同約定支付工程進(jìn)度款致使停工、窩工的，承包人可順延工程日期，并有權(quán)要求賠償停工、窩工損失。

承包人對發(fā)包人逾期支付工程進(jìn)度款無異議并繼續(xù)施工的，在發(fā)生糾紛后，承包人要求對方承擔(dān)違約責(zé)任的，不予支持。

（9）驗(yàn)收結(jié)算責(zé)任。發(fā)包方負(fù)責(zé)組織施工單位共同商定工程價款和竣工結(jié)算，負(fù)責(zé)組織工程竣工驗(yàn)收。逾期組織驗(yàn)收和辦理竣工結(jié)算，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。

隱蔽工程經(jīng)雙方驗(yàn)收認(rèn)可后，承包人繼續(xù)施工而發(fā)現(xiàn)隱蔽工程存在質(zhì)量問題造成損失的，發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的過錯責(zé)任；若設(shè)計單位和監(jiān)理單位亦有過錯的，應(yīng)按過錯大小各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

工程竣工后，合同約定的驗(yàn)收期限屆滿，發(fā)包人拒絕驗(yàn)收的，承包人可單方與有關(guān)部門組織驗(yàn)收，驗(yàn)收費(fèi)用由雙方對半承擔(dān)。因發(fā)包人拒絕提供驗(yàn)收資料、文件，導(dǎo)致無法進(jìn)行驗(yàn)收的，視為發(fā)包人對工程已驗(yàn)收合格。

（10）發(fā)包人知道或應(yīng)當(dāng)知道承包人掛靠其他建筑企業(yè)仍與之簽訂建設(shè)工程合同的，應(yīng)對無效合同承擔(dān)相應(yīng)的過錯責(zé)任。

（11）發(fā)包人與承包人簽訂建設(shè)工程合同后又毀約的，應(yīng)賠償承包人由此而造成的損失，該損失應(yīng)當(dāng)包括承包人履行合同后可以獲得的利益。

（12）工程未經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)包人提前使用或擅自動用，因此而發(fā)生的質(zhì)量或其他問題，質(zhì)量承包人除對工程的主體結(jié)構(gòu)和地基基礎(chǔ)工程的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任外，由發(fā)包方承擔(dān)責(zé)任。

四、無效建筑工程承包合同的處理

對無效建筑工程承包合同處理的總原則是：尚未履行的判決不再履行；正在履行的，應(yīng)立即終止履行，并視具體情況按過錯程度處理；合同已經(jīng)實(shí)際履行完畢的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無效合同當(dāng)事人的過錯責(zé)任程度和工程造價構(gòu)成情況進(jìn)行處理。有過錯的一方應(yīng)當(dāng)按照工程的實(shí)際造價返還無過錯的承包方應(yīng)得的工程款，并賠償因此而發(fā)生的損失。承發(fā)包雙方互有過錯的，按過錯程度確定賠償數(shù)額。一方或雙方故意違法損害社會公共利益的，應(yīng)當(dāng)對其非法所得予以收繳上交國庫。應(yīng)當(dāng)注意的是按照以上方法處理無效建筑工程承包糾紛過程中，在某些情況下會發(fā)生賠償損失與追繳非法所得交叉重疊的現(xiàn)象。要正確理解和把握法律法規(guī)的立法原意，使故意的一方既要賠償無過錯一方的實(shí)際損失，又要追繳不法利益，體現(xiàn)民事制裁性。無效建筑工程承包合同并非不受法律保護(hù)，僅是當(dāng)事人雙方不能依據(jù)合同產(chǎn)生預(yù)期的結(jié)果。造成建筑工程承包合同無效的原因有締約主體資格嚴(yán)重缺陷、合同內(nèi)容違法等。

（一）無效建筑工程承包合同的過錯責(zé)任承擔(dān)

合同無效后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)事人的過錯大小，合理劃分締約過錯責(zé)任。在審查上未盡到合理注意義務(wù)的各方均有過錯。如對嚴(yán)重違反國家基本建設(shè)程序致合同無效的，發(fā)包方承擔(dān)主要過錯責(zé)任，承包方承擔(dān)次要過錯責(zé)任；無企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照和建筑業(yè)相應(yīng)資質(zhì)證書造成合同無效的，承包人承擔(dān)主要責(zé)任；發(fā)包人未辦理相鄰用地使用手續(xù)和建設(shè)用地規(guī)劃許可手續(xù)的，發(fā)包人承擔(dān)主要責(zé)任，承包人負(fù)次要責(zé)任。施工合同被確認(rèn)無效后，原則上不應(yīng)依據(jù)合同約定確定工程價款。但施工方付出了勞動，投入了資金，發(fā)生了建筑工程的直接費(fèi)用，在施工過程中，上述財產(chǎn)只是從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，其價值并未改變，并已全部轉(zhuǎn)移到新的建筑工程之中，因此，施工方理應(yīng)得到合理補(bǔ)償，即上述建筑工程的直接費(fèi)用應(yīng)由建設(shè)方給付。對于建筑工程的間接費(fèi)用，如勞保基金、稅金、施工管理費(fèi)等，其價值并不直接轉(zhuǎn)移到建設(shè)工程中，如確已發(fā)生，可作為施工方的損失，根據(jù)雙方過錯合理分擔(dān)。對于施工方的利潤，原則上不應(yīng)支持。在堅持這一原則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)區(qū)分以下情況分別處理：

1、關(guān)于建設(shè)方不具有建設(shè)工程立項(xiàng)、規(guī)劃和施工批準(zhǔn)手續(xù)，或者施工方不具備承攬工程相應(yīng)資質(zhì)的工程價款結(jié)算。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，立項(xiàng)、規(guī)劃和施工批準(zhǔn)手續(xù)既是建筑工程施工的法定前提條件，也是判定建筑工程是否合法的標(biāo)準(zhǔn)；施工企業(yè)具備相應(yīng)的資質(zhì)是承攬工程和簽訂承包合同的法定條件。因此，對于訴訟前建設(shè)方未取得上述手續(xù)，或者施工方未取得相應(yīng)資質(zhì)的，由于承包合同違法性的瑕疵不能彌補(bǔ)，應(yīng)確認(rèn)為無效。

其中，對于建設(shè)方不具備建設(shè)條件，而施工方具備承攬工程相應(yīng)資質(zhì)的，實(shí)踐中往往建設(shè)方隱瞞違法事實(shí)，沒有履行告知及依誠實(shí)信用原則所盡的義務(wù)，系先合同義務(wù)的違反。因此，建設(shè)方對合同無效承擔(dān)主要過錯責(zé)任。此情況下，從公平角度考慮，施工方得到與訂立合同時所預(yù)期的工程價款較為公平、合理，即其應(yīng)得到工程的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和利潤等。如果雙方在合同中對工程結(jié)算的計價標(biāo)準(zhǔn)和方法有明確約定，且不違反法律規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按合同約定結(jié)算工程價款。鑒于施工方對建設(shè)方違法建設(shè)的事實(shí)未盡到必要的審查義務(wù)，對導(dǎo)致合同無效，其主觀上亦存在一定過程，因此，對于合同約定的違約金等損失，按照過錯相抵原則，施工方不應(yīng)得到全額支持。

同理，對于建設(shè)方具備相應(yīng)的建設(shè)條件，而施工方不具備承攬工程相應(yīng)資質(zhì)的，施工方對合同無效在主觀上應(yīng)負(fù)主要過錯。因此，合同中關(guān)于工程價款的約定不應(yīng)作為結(jié)算的依據(jù)，其工程價款應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)行政管理部門制定的定額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)結(jié)算。其中，屬于低資質(zhì)施工企業(yè)承攬高資質(zhì)要求工程的，按施工企業(yè)的實(shí)際資質(zhì)等級采用上述方法結(jié)算工程價款；施工方無施工資質(zhì)的，只能給付其墊付的資金和構(gòu)件費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、人工費(fèi)和其他建筑工程的直接費(fèi)用。此類案件，由于合同約定的工程價款與實(shí)際給付價款的差價部分由建設(shè)方取得無法律依據(jù)，審判實(shí)踐中可依據(jù)《民法通則》第一百三十四以“非法活動的財物和非法所得”予以收繳。

2、關(guān)于不具備施工資質(zhì)的企業(yè)或個人利用、借用有資質(zhì)施工企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)，或者以聯(lián)營、承包、掛靠等形式變相使用有資質(zhì)施工企業(yè)的資質(zhì)，導(dǎo)致合同無效的工程價款結(jié)算。此情形，其工程價款的確定可以比照前述無效合同的原則處理。需要強(qiáng)調(diào)的是，此類糾紛從性質(zhì)上講為合同糾紛，合同雙方系權(quán)利義務(wù)的主體，因此，原則上應(yīng)由合同施工方作為權(quán)利主體主張權(quán)利，工程價款應(yīng)給付合同施工方，建設(shè)方對實(shí)際施工人不負(fù)有直接給付工程款的義務(wù)。如實(shí)際施工方作為權(quán)利主體提訟的，經(jīng)審理查實(shí)，應(yīng)駁回其，告知其由合同施工方主張權(quán)利或向合同施工方主張權(quán)利。如果實(shí)際施工方與建設(shè)方在履行施工合同中已形成事實(shí)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，合同施工方不主張權(quán)利或因破產(chǎn)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照等原因不能主張權(quán)利時，實(shí)際施工方可以作為權(quán)利主體提訟。合同施工方未作為訴訟主體參加訴訟的，還應(yīng)追加其為訴訟當(dāng)事人。

3、關(guān)于合同施工方違法將承攬的工程轉(zhuǎn)包、分包導(dǎo)致合同無效的工程價款結(jié)算。此類糾紛由于分別存在著承包與轉(zhuǎn)包、承包與分包兩個合同，應(yīng)當(dāng)堅持依合同主張權(quán)利的原則，并且不追加無合同關(guān)系的建設(shè)方、實(shí)際施工方為訴訟當(dāng)事人。

（二）建筑工程承包合同無效后工程質(zhì)量問題的處理

應(yīng)當(dāng)注意的是賠償數(shù)額與損失數(shù)額不是同一概念。損失數(shù)額與應(yīng)當(dāng)賠償?shù)臄?shù)額分別確定以后，一般可以采用抵扣工程款的方法處理無效建筑工程承包案件中的工程質(zhì)量問題。

（三）關(guān)于“半截子”工程（也即“爛尾工程”）的處理問題。

對“半截子”工程能否結(jié)算已完工的工程款？如果合同有效，應(yīng)對工程量進(jìn)行結(jié)算。如由承包人的原因造成工程爛尾，發(fā)包人可追究其違約責(zé)任，對承包人已投入的施工費(fèi)用據(jù)實(shí)結(jié)算；有效合同主要是計算已完工的部分工程占全部工程量的比例，以此確定工程款的數(shù)額。如合同無效，應(yīng)按無效合同的處理原則核算承包人的直接費(fèi)用，約定不明確的，按照國家有關(guān)部門公布的當(dāng)年度定額取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算。

對“半截子”工程在具體處理中應(yīng)靈活，一般不能判決承包人繼續(xù)履行合同，可先行裁定另由其他承包人完成未完工程。

五、建筑工程承包合同糾紛案件實(shí)體審理中的幾個問題

（一）關(guān)于建筑工程的委托鑒定問題

1、審判實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)掌握的三個原則：

（1）發(fā)包方和承包方協(xié)商辦理工程結(jié)算，簽定工程結(jié)算書的，在審理中原則上以雙方簽定的工程結(jié)算書作為定案的依據(jù)，當(dāng)事人一方對該工程結(jié)算書有異議而請求人民法院委托鑒定的，原則上不予委托鑒定。在發(fā)生工程款爭議的情況下，如果雙方當(dāng)事人事先未就工程的數(shù)額達(dá)成協(xié)議，而事后也未就聘請鑒定人就工程款進(jìn)行鑒定問題達(dá)成合意，應(yīng)由雙方聘請的專家證人就工程款問題提供證明。

（2）一審法院在一審期間委托有關(guān)單位對建筑工程進(jìn)行鑒定并依法做出裁判的，二審期間當(dāng)事人對一審法院委托的鑒定部門作出的鑒定結(jié)論有異議申請重新鑒定的，原則上不予委托鑒定，但依照最高人民法院法釋[2001]33號《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》（自2002年4月1日起施行）第27條的規(guī)定，當(dāng)事人對人民法院委托的鑒定部門作出的鑒定結(jié)論有異議申請重新鑒定，提出證據(jù)證明存在下列情形之一的，二審法院應(yīng)予準(zhǔn)許：

①鑒定機(jī)構(gòu)或者鑒定人員不具備相關(guān)的鑒定資格的；

②鑒定程序嚴(yán)重違法的；

③鑒定結(jié)論明顯依據(jù)不足的；

④經(jīng)過質(zhì)證認(rèn)定不能作為證據(jù)使用的其他情形。

對有缺陷的鑒定結(jié)論，可以通過補(bǔ)充鑒定、重新質(zhì)證或者補(bǔ)充質(zhì)證等方法解決的，不予重新鑒定。

根據(jù)2001年11月16日并實(shí)行的《人民法院司法鑒定工作暫行規(guī)定》第四條的規(guī)定，凡需要進(jìn)行司法鑒定的案件，應(yīng)當(dāng)由人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)鑒定，或者由人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對外委托鑒定。第十四條規(guī)定：“有下列情形之一需要重新鑒定的，人民法院應(yīng)當(dāng)委托上級法院的司法鑒定機(jī)構(gòu)做重新鑒定：（1）鑒定人不具備相關(guān)鑒定資格的；（2）鑒定程序不符合法律規(guī)定的；（3）鑒定結(jié)論與其他證據(jù)有矛盾的；（4）鑒定材料有虛假，或者原鑒定方法有缺陷的；（5）鑒定人應(yīng)當(dāng)回避沒有回避，而對其鑒定結(jié)論有持不同意見的；（6）同一案件具有多個不同鑒定結(jié)論的；（7）有證據(jù)證明存在影響鑒定人準(zhǔn)確鑒定因素的。”

（3）質(zhì)量鑒定原則上以質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站出具的質(zhì)量評定書為依據(jù)。

2、工程質(zhì)量和工程造價鑒定部門的確定。

①工程質(zhì)量鑒定部門。各地人民政府建設(shè)行政主管部門所屬的建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站。

②工程造價鑒定部門。各地城鄉(xiāng)建設(shè)管理部門對涉案的有關(guān)工程規(guī)劃、設(shè)計、建設(shè)、安裝、造價等方面的問題進(jìn)行鑒定。

③審計機(jī)關(guān)的審計意見不能作為確定工程款的直接依據(jù)，除非建設(shè)工程承包合同雙方有此明確約定。根據(jù)我國《審計法》第二條，審計機(jī)關(guān)是代表國家對各級政府、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法有權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督。該法第二十條規(guī)定：“審計機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計監(jiān)督?！睂徲嫳O(jiān)督主要是對國有資產(chǎn)是否造成了損失，國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位是否違反了財經(jīng)紀(jì)律等問題進(jìn)行監(jiān)督。對于違反財政收支規(guī)定的行為，審計機(jī)關(guān)有權(quán)予以處罰、制止、責(zé)令改正，如果發(fā)現(xiàn)交易雙方惡意串通損害國家利益的，審計機(jī)關(guān)也有權(quán)予以處罰。審計機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)此類問題并在審計結(jié)論中作出了認(rèn)定，該認(rèn)定的事實(shí)也可以作為確定合同無效的因素加以考慮。審計監(jiān)督在性質(zhì)上只是一種行政監(jiān)督，作為行政機(jī)關(guān)的審計機(jī)關(guān)一般不能對工程款的計算、確定做出決定。因?yàn)橛嘘P(guān)工程款問題涉及到當(dāng)事人雙方的合意，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人按照協(xié)議來解決。即使在工程款發(fā)生爭議后，需對工程款進(jìn)行鑒定的，也應(yīng)由專門鑒定機(jī)構(gòu)以及建設(shè)行政管理部門來確定，而不能由審計機(jī)關(guān)來解決工程款問題，否則，與審計機(jī)關(guān)的職責(zé)明顯不符。當(dāng)然，審計意見可以作為一種證據(jù)使用，成為法院定案的參考，但不能將意見作為定案的主要依據(jù)。

3、對委托鑒定部門的資格審查。

（1）審查有無法定鑒定資格；（2）審查核發(fā)執(zhí)照的營業(yè)范圍；（3）審查鑒定資質(zhì)、技術(shù)力量、信譽(yù)等；（4）審查與案件當(dāng)事人有無利害關(guān)系。

4、對委托鑒定結(jié)論的效力認(rèn)定。

（1）委托鑒定結(jié)論的性質(zhì)。鑒定結(jié)論，亦稱專家意見或鑒定人意見（區(qū)別于普通證人的證言），是指鑒定人運(yùn)用自己的專門技術(shù)知識、技能、工藝以及各種科學(xué)儀器、設(shè)備等，根據(jù)當(dāng)事人的委托、雙方當(dāng)事人的協(xié)商、法院的指派或委托對在訴訟中出現(xiàn)的某些專門性問題進(jìn)行分析、鑒別后所提出的結(jié)論性意見。鑒定結(jié)論是訴訟中的一種重要證據(jù)。

（2）效力認(rèn)定。鑒定結(jié)論經(jīng)過質(zhì)證后，確定其證明力和證明力的大小，通常要從以下幾個方面進(jìn)行審查判斷：①鑒定人是否具備鑒定能力；②鑒定人使用的鑒定手段是否科學(xué)；③鑒定人同案件當(dāng)事人或案件處理結(jié)果是否有利害關(guān)系；④鑒定人使用鑒定材料是否充分可靠；⑤要將鑒定結(jié)論同案內(nèi)其他證據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行審查判斷，看鑒定結(jié)論同其他證據(jù)是否具有一致性，如不一致，就要認(rèn)真查證，不能采取簡單肯定或否定的態(tài)度。人民法院委托鑒定部門作出的鑒定結(jié)論，當(dāng)事人沒有足以反駁的相反證據(jù)和理由（指鑒定結(jié)論與其他證據(jù)證明的事實(shí)相矛盾）的，可以認(rèn)定其證明力。

（二）關(guān)于違約金的計算問題

違約金有法定違約金與約定違約金之分，《合同法》第一百一十四條規(guī)定的是約定違約金，約定違約金具有如下特征：

（1）違約金的數(shù)額是雙方預(yù)先確定的；

（2）違約金是—種違約后的補(bǔ)救措施；

（3）違約金的支付是獨(dú)立于履行行為之外的給付。換言之，只要當(dāng)事人無特別約定，支付違約金的行為不能替代履行合同，當(dāng)事人不得在支付違約金后而免除履行主債務(wù)的義務(wù)（《合同法》第第一百一十四條第三款）。

1、違約金適用的一般原則性規(guī)定。

（1）合同對違約金有具體約定的按約定，對違約金無約定或約定不明確的，按沒有約定處理。（2）違約金的計算依據(jù)是合同總價。（3）約定違約金數(shù)額一般以不超過合同未履行部分的價金總額為限。

2、逾期付款違約金的計算，應(yīng)注意不同時期的計算參考依據(jù)。

自1996年以來，中國人民銀行已四次調(diào)整逾期罰息計算標(biāo)準(zhǔn)，即依次調(diào)整為日萬分之五、日萬分之四、日萬分之三、日萬分之二點(diǎn)三。如果不考慮罰息發(fā)生的時期，一律按日萬分之五或日萬分之四等計算，是不符合中國人民銀行關(guān)于逾期罰息計算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定的。最高人民法院民二庭經(jīng)研究認(rèn)為，罰息計算方法的正確表述方式為：逾期罰息自某某之日起至付清之日止，按中國人民銀行規(guī)定的同期逾期罰息計算標(biāo)準(zhǔn)計付。按照1999年2月16日施行的最高人民法院法釋〔1999〕8號《關(guān)于逾期付款違約金應(yīng)當(dāng)按照何種標(biāo)準(zhǔn)計算問題的批復(fù)》和2000年11月21日起施行的最高人民法院法釋〔2000〕34號《關(guān)于修改〈最高人民法院關(guān)于逾期付款違約金應(yīng)當(dāng)按照何種標(biāo)準(zhǔn)計算問題的批復(fù)〉的批復(fù)》的規(guī)定，對于合同當(dāng)事人沒有約定逾期付款違約金標(biāo)準(zhǔn)的，人民法院可以參照中國人民銀行規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)計收逾期貸款利息的計算標(biāo)準(zhǔn)計算逾期付款違約金。中國人民銀行調(diào)整金融機(jī)構(gòu)計收逾期貸款利息的標(biāo)準(zhǔn)時，人民法院可以相應(yīng)調(diào)整計算逾期付款違約金的計算標(biāo)準(zhǔn)。

3、合同當(dāng)事人明確約定適用地方規(guī)章規(guī)定的，人民法院可以參照執(zhí)行。最高人民法院于1993年4月7日以法經(jīng)（1993）56號《關(guān)于處理建筑工程承包合同糾紛案件能否參照省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的〈關(guān)于建設(shè)工程實(shí)行提前竣工獎的暫行規(guī)定〉的函復(fù)》答復(fù)如下：《建筑安裝工程承包合同條例》第十三條第一款雖然規(guī)定了逾期交付工程應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任，但沒有規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)，而是允許當(dāng)事人在合同中約定。山東省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于建設(shè)工程實(shí)行提前竣工獎的暫行規(guī)定》[該規(guī)定第五條第二款規(guī)定：“工程提前（或拖期）一天竣工獎（罰）金額按工程預(yù)算造價的萬分之二至萬分之四計取……獎罰數(shù)額的比例要對等，但總額不得超過工程預(yù)算造價的百分之三?！盷對工程逾期應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作了具體規(guī)定。該規(guī)定屬于地方政府規(guī)章，與《建筑安裝工程承包合同條例》并不抵觸，因此，雙方都是本省的單位，可以參照執(zhí)行。

4、對約定違約金和罰款的，或只約定罰款的，只要其金額不超過未履行部分總額的，可將罰款視為違約金處理。

（三）關(guān)于損害賠償金的適用問題

1、損害賠償金的種類

損害賠償金可作多種分類：

（1）補(bǔ)償性損害賠償金與懲罰性損害賠償金。

民事責(zé)任以補(bǔ)償性為首要目的，故合同法的損害賠償金也是以補(bǔ)償性為主，而以懲罰性為例外?！逗贤ā返谝话僖皇龡l第一款規(guī)定的即是補(bǔ)償性損害賠償金，第二款規(guī)定的懲罰性損害賠償金也即《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第四十九條的規(guī)定，是我國法上唯一的懲罰性損害賠償金。

（2）法定損害賠償金與約定損害賠償金。

合同當(dāng)事人可以對一方違約行為致對方損害的賠償額作出事先約定，其約定的損害賠償金即為約定損害賠償金；約定損害賠償金在性質(zhì)上非常類似于違約金，二者在功能上也有重復(fù)之嫌，故合同法主要規(guī)范法定損害賠償金，《合同法》第一百一十三條第一款規(guī)定的即是法定損害賠償金。

2、損害賠償金范圍的確定?！逗贤ā返谝话僖皇龡l第一款規(guī)定了法定損害賠償金的范圍，即：“當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定，給對方造成損失的，損失賠償額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于因違約所造成的損失，包括合同履行后可以獲得的利益，但不得超過違反合同一方訂立合同時預(yù)見到或者應(yīng)當(dāng)預(yù)見到的因違反合同可能造成的損失?！痹摽钜?guī)定的損害賠償金包括積極損失與可得利益損失（合同履行后可得利益），其中可得利益損失金額又受到兩個限制：（1）可預(yù)見規(guī)則限制；（2）減輕損失規(guī)則限制（《合同法》第一百一十九條規(guī)定：“當(dāng)事人一方違約后，對方應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施防止損失的擴(kuò)大；沒有采取適當(dāng)措施致使損失擴(kuò)大的，不得就擴(kuò)大的損失要求賠償。當(dāng)事人因防止損失擴(kuò)大而支出的合理費(fèi)用，由違約方承擔(dān)?！保?/p>

3、損害賠償金的具體適用。（1）單獨(dú)適用，賠償損失。一般來說，合同中約定的違約金應(yīng)當(dāng)視為對損害賠償金額的預(yù)先確定，因而違約金與約定損害賠償金是不可以并存的。（2）與違約金同時適用，彌補(bǔ)損失。違約金與法定損害賠償金是否可以并存，牽涉到違約責(zé)任的適用是否以發(fā)生實(shí)際損害為要件以及國家對違約金的干預(yù)問題。原則上可以說，違約金的適用并不以實(shí)際損害發(fā)生為前提，不管是否發(fā)生了損害，當(dāng)事人都應(yīng)該支付違約金。但另一方面，當(dāng)事人約定違約金的金額可能與違約發(fā)生后所造成的損失極不一致造成當(dāng)事人利益失去平衡，故法律對違約金的干預(yù)顯得非常必要?！逗贤ā返谝话僖皇臈l第二款即體現(xiàn)了這種干預(yù)：違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。從這個規(guī)定可以看出，雖然違約金之適用不以實(shí)際損害為要件，但最終違約金金額大小的確定無疑與實(shí)際損失額關(guān)系密切；法院或仲裁機(jī)構(gòu)對違約金金額的調(diào)整是以實(shí)際損失額為參照標(biāo)準(zhǔn)的。

對違約金和法定損害賠償金的適用關(guān)系可用三句話概括：一是原則上不并存；二是就高不就低；三是優(yōu)先適用違約金責(zé)任條款。

（四）關(guān)于工程未經(jīng)驗(yàn)收即投入使用的質(zhì)量責(zé)任問題

《經(jīng)濟(jì)合同法》第三十四條第二款第四項(xiàng)規(guī)定：“工程未經(jīng)驗(yàn)收，提前使用，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，自己承擔(dān)責(zé)任”，國務(wù)院1983年8月8日的《建筑安裝工程承包合同條例》第十三條第二款第三項(xiàng)也規(guī)定：“工程未驗(yàn)收，發(fā)包方提前使用或擅自動用，由此而發(fā)生的質(zhì)量或其他問題，由發(fā)包方承擔(dān)責(zé)任”。根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)包方工程未經(jīng)驗(yàn)收，即投入使用，其責(zé)任在發(fā)包方，承包方不予認(rèn)可，出現(xiàn)的質(zhì)量問題應(yīng)由發(fā)包方自己承擔(dān)?！督?jīng)濟(jì)合同法》和《建筑安裝工程承包合同條例》的規(guī)定是為了加重發(fā)包方進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收的責(zé)任，加強(qiáng)對建筑質(zhì)量的監(jiān)管，但新的《合同法》頒布后，上述規(guī)定就需作修改了，筆者認(rèn)為：未經(jīng)竣工驗(yàn)收，發(fā)包人提前使用建筑物，使用后發(fā)現(xiàn)因地基基礎(chǔ)工程和主體結(jié)構(gòu)的質(zhì)量存在缺陷影響建筑物安全使用的問題，承包人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。發(fā)包人能夠證明工程質(zhì)量不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是由于施工人偷工減料，使用不合格材料，或者不按設(shè)計圖紙、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工造成的，施工人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。對于其他可整改或者外露的質(zhì)量問題，施工人不承擔(dān)民事責(zé)任，返工和修理費(fèi)用由發(fā)包人自行承擔(dān)。

（五）建設(shè)工程承包人的法定優(yōu)先權(quán)（工程價款優(yōu)先權(quán)）問題。

《合同法》第二百八十六條規(guī)定：“發(fā)包人未按照約定支付價款的，承包人可以催告發(fā)包人在合理期限內(nèi)支付價款。發(fā)包人逾期不支付的，除按照建設(shè)工程的性質(zhì)不宜折價、拍賣的以外，承包人可以與發(fā)包人協(xié)議將該工程折價，也可以申請人民法院將該工程依法拍賣。建設(shè)工程價款就該工程折價或者拍賣的價款優(yōu)先受償?！?/p>

1、要正確適用本條，關(guān)鍵在于正確解釋本條的性質(zhì)。

中國社會科學(xué)院法學(xué)研究所的梁慧星研究員認(rèn)為，該條從設(shè)計、起草、修改、審議直至正式通過，始終是指法定抵押權(quán)。法定抵押權(quán)的行使條件是：承包人向發(fā)包人發(fā)出催告通知后經(jīng)過一個合理期限，而發(fā)包人仍未支付。在法定抵押權(quán)和一般抵押權(quán)并存的情況下，無論約定抵押權(quán)發(fā)生在前或在后，法定抵押權(quán)均應(yīng)優(yōu)于約定抵押權(quán)行使。主要理由有四：一是法定權(quán)利應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于約定權(quán)利；二是從法律政策上考慮，法定抵押權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)中相當(dāng)部分是建筑工人的工資，應(yīng)予優(yōu)先確保；三是建設(shè)工程是靠承包人付出勞動和墊付資金建造的，如果允許約定抵押權(quán)優(yōu)先行使，則無異于以承包的資金清償還發(fā)包人的債務(wù)，等于發(fā)包人將自己的欠債轉(zhuǎn)嫁給屬于第三人的承包人，違背公平及誠實(shí)信用原則；四是承包人法定抵押權(quán)，是法律保護(hù)承包人利益而特別賦予的權(quán)利，具有保護(hù)勞動者利益和鼓勵建筑、創(chuàng)造社會財富的目的。

我們最高人民法院起草《關(guān)于建設(shè)工程價款優(yōu)先受償權(quán)問題的批復(fù)》的人員認(rèn)為，《合同法》第二百八十六條確定的權(quán)利的性質(zhì)是一種法定優(yōu)先權(quán)，而非法定抵押權(quán)或留置權(quán)。所謂優(yōu)先權(quán)，是指由法律直接規(guī)定的特種債權(quán)的債權(quán)人享有的優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。依法律規(guī)定就債務(wù)人的全部財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)膬?yōu)先權(quán)為一般優(yōu)先權(quán)；就特定財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)膬?yōu)先權(quán)為特別優(yōu)先權(quán)。該定義表明優(yōu)先權(quán)有以下含義：

（1）、優(yōu)先權(quán)是法律根據(jù)立法政策為維護(hù)社會公平和社會秩序而賦予特種債權(quán)的債權(quán)人的一項(xiàng)權(quán)利，其作用是對個別的特殊各類的債權(quán)加以特別保護(hù)，而不是在當(dāng)事人平等的基礎(chǔ)上成立的對某一特定債權(quán)的特別保護(hù)。根據(jù)各國法律規(guī)定，優(yōu)先權(quán)主要有公益費(fèi)用優(yōu)先權(quán)、受雇人用勞工薪金優(yōu)先權(quán)、勞工意外死傷補(bǔ)償費(fèi)用優(yōu)先權(quán)、送葬費(fèi)用優(yōu)先權(quán)、最后醫(yī)療費(fèi)用優(yōu)先權(quán)和債務(wù)人及其家屬生活費(fèi)用優(yōu)先權(quán)、建設(shè)工程優(yōu)先權(quán)等。

（2）、優(yōu)先權(quán)是由法律直接規(guī)定的擔(dān)保物權(quán)，屬于擔(dān)保物權(quán)的一種。優(yōu)先權(quán)不能由當(dāng)事人約定，而是由法律直接規(guī)定的，因而它不同于由當(dāng)事人約定的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)，而類似于留置權(quán)。但優(yōu)先權(quán)不以占有債務(wù)人的財產(chǎn)為前提。

（3）、優(yōu)先權(quán)是以債務(wù)人的全部財產(chǎn)和特定財產(chǎn)擔(dān)保特種債權(quán)的擔(dān)保物權(quán)。優(yōu)先權(quán)的標(biāo)的物既可能是債務(wù)人的全部財產(chǎn)，也可能是債務(wù)人的特定財產(chǎn)，但不能是第三人的財產(chǎn)。

（4）、優(yōu)先權(quán)多是無須公示的擔(dān)保物權(quán)。民法上擔(dān)保物權(quán)的設(shè)定，原則上需要以公示為等效要件，否則，擔(dān)保物權(quán)不能成立或者不能產(chǎn)生對抗第三人的效力。而優(yōu)先權(quán)基于其權(quán)利的法定性，大多數(shù)國家法律規(guī)定，其無須登記，也不以占有債務(wù)人的財產(chǎn)為公示要件。

（5）、優(yōu)先權(quán)屬于價值權(quán)、變價權(quán)。筆者同意最高人民法院的意見。

2、法定優(yōu)先權(quán)行使的前提

關(guān)于法定優(yōu)先權(quán)行使的前提條件，主要包括法定優(yōu)先權(quán)權(quán)是否需要登記，以及法定優(yōu)先權(quán)的行使是否在工程竣工驗(yàn)收合格以后。

筆者認(rèn)為，法定優(yōu)先權(quán)無需登記，理由有二：一是《合同法》第二百八十六條沒有作出工程價款優(yōu)先權(quán)必須進(jìn)行登記的要求，這也是法定優(yōu)先權(quán)區(qū)別于一般抵押權(quán)的一個重大方面；一般抵押權(quán)抵押物只有經(jīng)過登記才具有公示作用，才具有對抗第三人的效力。因?yàn)閮?yōu)先權(quán)是法定的，不需要登記。二是如要求承包人進(jìn)行登記也有一定困難，因?yàn)槌邪嗽诮ㄖこ毯贤闪r不可能知道發(fā)包人是否會逾期不支付工程款，甚至在工程竣工以后，發(fā)包人逾期不支付工程款，承包人也不得行使法定優(yōu)先權(quán)，依據(jù)法律規(guī)定承包人須先催告發(fā)包人在合理期限內(nèi)支付價款，只有在催告以后，發(fā)包人仍不支付工程價款的，承包人才能行使法定抵押權(quán)。

關(guān)于法定優(yōu)先權(quán)的行使是否以工程竣工驗(yàn)收合格為前提，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，承包人在工程竣工后行使法定優(yōu)先權(quán)有其現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)橹挥性诠こ炭⒐ず?，工程的全部質(zhì)量情況才能判明，整個債權(quán)數(shù)額才能確定。如果一發(fā)生拖欠就行使權(quán)利，再發(fā)生再行使，不但會使問題復(fù)雜化，而且違背常理。但實(shí)際上這種限制是不符合建設(shè)工程的實(shí)際情況的。根據(jù)建筑行業(yè)交易習(xí)慣，以及國家工商局和建設(shè)部的有關(guān)規(guī)定，關(guān)于工程價款的約定，一般應(yīng)包括工程預(yù)付款（也稱備料款）；工程進(jìn)度款（又稱工程款，一般在履約過程中按形象進(jìn)度支付至90%左右）；履約過程中因支付各種費(fèi)用、順延工期、賠償損失獲得發(fā)包人確認(rèn)的簽證款；工程完成后的結(jié)算款以及應(yīng)歸還的履約保證金和保修金等擔(dān)保性質(zhì)的工程價款5種。這5種不同形態(tài)的工程價款可能發(fā)生在工程完成后的結(jié)算過程中，也經(jīng)常發(fā)生在中途停建的“爛尾”工程中，認(rèn)為工程竣工方可適用《合同法》第286條的觀點(diǎn)是值得商榷的，因?yàn)樵趯?shí)踐中支付工程價款的約定不僅僅表現(xiàn)在竣工后。

3、優(yōu)先受償權(quán)行使的期限和起算點(diǎn)：

規(guī)定優(yōu)先受償權(quán)行使的期限，促使承包人盡快行使優(yōu)先受償權(quán)，主要目的是維護(hù)交易秩序安全，保護(hù)銀行和其他第三人的利益。我國海商法和民用航空法都對行使優(yōu)先權(quán)規(guī)定了期限，船舶優(yōu)先權(quán)為1年，民用航空器優(yōu)先權(quán)為3個月。《最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程價款優(yōu)先受償權(quán)問題的批復(fù)》綜合考慮承包人、發(fā)包人及發(fā)包人的其他債權(quán)人的利益，規(guī)定建設(shè)工程承包人行使優(yōu)先受償權(quán)的期限為6個月，起算點(diǎn)為：自建設(shè)工程竣工之日或者建設(shè)工程合同約定的竣工之日起計算。已完工工程，自實(shí)際竣工之日起計算；對未完工工程，俗稱“爛尾”工程，則自建設(shè)工程合同約定的竣工之日起算。

由于《合同法》第二百八十六條并未明確規(guī)定承包人行使優(yōu)先權(quán)的期限，因而承包人在行使優(yōu)先權(quán)時不會想到期限的問題，而且合同法施行后、《批復(fù)》施行日前，許多工程已經(jīng)竣工或者按照約定已經(jīng)竣工，因此為了公平保護(hù)承包人的合法權(quán)益，《批復(fù)》又在第五條規(guī)定，《批復(fù)》第四條自公布之日起6個月后施行?！杜鷱?fù)》施行于2002年6月27日，建設(shè)工程承包人行使優(yōu)先權(quán)的期限相應(yīng)從2002年12月27日起施行。

4、承包人行使法定優(yōu)先權(quán)的條件（最高院司法解釋觀點(diǎn)）

（1）有合法有效的建設(shè)工程合同；

（2）工程已竣工，有竣工驗(yàn)收證明；（筆者認(rèn)為，優(yōu)先受償?shù)慕ㄔO(shè)工程原則上應(yīng)為已竣工工程，但由于不可歸責(zé)于承包人的原因而停建的，俗稱“爛尾樓”工程，承包人亦應(yīng)享有優(yōu)先受償權(quán)利，但是承包人的優(yōu)先受償權(quán)不應(yīng)及于房屋因裝潢而增值部分。）

（3）工程款數(shù)額已經(jīng)確定；

（4）承包人已經(jīng)給付發(fā)包人合理期限的催告（一般不得少于三個月）。

5、不適用《合同法》第二百八十六條規(guī)定及相關(guān)司法解釋的若干情形

在下列情形下，即使發(fā)包人尚拖欠承包人的工程價款，法院亦不應(yīng)適用《合同法》第第二百八十六條規(guī)定及相關(guān)司法解釋認(rèn)定承包人享有優(yōu)先受償權(quán)：

（1）《合同法》實(shí)施前成立的工程承包合同，凡工程在1999年10月1日之前已經(jīng)竣工或停工的，均不應(yīng)適用《合同法》第二百八十六條；工程的施工雖跨越《合同法》實(shí)施之日，但工程在1999年10月1日之前已存在抵押權(quán)的，應(yīng)按權(quán)利成立的先后定其次序，不適用相關(guān)司法解釋。

（2）無效工程承包合同。

（3）建設(shè)工程的性質(zhì)不宜折價、拍賣的。即建設(shè)工程屬法律禁止流通物和限制流通物，主要有如下類型：①國家公有工程，如國家機(jī)關(guān)、軍工國防工程；②社會公用、公益工程，如圖書館、醫(yī)院、學(xué)校、道路橋梁、水利環(huán)保等工程設(shè)施；③土方工程、地下隱蔽工程及其他工程設(shè)施。

（4）商品房開發(fā)工程，如消費(fèi)者交付購買商品房的全部或者大部分款項(xiàng)，為優(yōu)先保護(hù)消費(fèi)者的（生存）利益，不應(yīng)適用《合同法》第二百八十六條裁判承包商享有優(yōu)先受償權(quán)。

（5）建設(shè)工程為第三人所有?！逗贤ā返诙侔耸鶙l規(guī)定的是發(fā)包人與承包人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系，建設(shè)工程非為發(fā)包人所有，不適用該條規(guī)定。建設(shè)工程為第三人所有存在兩種情形：一是工程自始為第三人所有，第三人委托發(fā)包人進(jìn)行發(fā)包營造；二是工程原為發(fā)包人所有，第三人依法受讓取得。

（6）優(yōu)先受償權(quán)利過了除斥期。根據(jù)最高人民法院的批復(fù)，承包人行使優(yōu)先受償權(quán)利的期限為6個月，過該期限應(yīng)不予以準(zhǔn)許。

（7）認(rèn)定工程價款優(yōu)先受償權(quán)將導(dǎo)致社會利益嚴(yán)重失衡的其他情形。

（六）關(guān)于帶資、墊資承包問題

帶資、墊資施工發(fā)生的主要原因：當(dāng)前建筑市場供大于求建設(shè)方強(qiáng)行要求施工方墊資承包以轉(zhuǎn)嫁資金缺口；有些建筑施工企業(yè)以帶資、墊資作為不公平競爭的一個手段。帶資、墊資施工的直接后果是造成拖欠工程款的現(xiàn)象突出。

我國現(xiàn)行法律對帶資、墊資承包問題沒有禁止，1996年6月4日，建設(shè)部、國家計委、財政部《關(guān)于嚴(yán)格禁止在工程建設(shè)中帶資承包的通知》規(guī)定，任何建設(shè)單位都不得以要求施工單位帶資承包作為招標(biāo)條件，更不得強(qiáng)行要求施工單位將此類內(nèi)容寫入工程承包合同……施工單位不得以帶資承包作為競爭手段承攬工程。中國人民銀行于2003年6月5日的銀發(fā)[2003]121號《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)管理的通知》第三條規(guī)定：商業(yè)銀行要嚴(yán)格防止建筑施工企業(yè)使用銀行貸款墊資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。承建房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)只能將獲得的流動資金貸款用于購買施工所必需的設(shè)備（如塔吊、挖土機(jī)、推土機(jī)等）。企業(yè)將貸款挪作他用的，經(jīng)辦銀行應(yīng)限期追回挪用資金，并向當(dāng)?shù)仄渌纳虡I(yè)銀行通報該企業(yè)違規(guī)行為，各商業(yè)銀行不應(yīng)再對該企業(yè)提供相應(yīng)的信貸支持。

實(shí)踐中，帶資、墊資承包非常普遍，特別是有些機(jī)關(guān)事業(yè)單位開工建設(shè)的項(xiàng)目更是如此。帶資、墊資施工的主要表現(xiàn)形式有：A、發(fā)包人和承包人在合同正式文本中明確約定承包人自帶部分資金，把墊資承包作為承包人的一項(xiàng)合同義務(wù)看待；B、合同正式文本中無墊資施工條款，但簽訂補(bǔ)充協(xié)議明確規(guī)定墊資義務(wù)；C、合同正式文本中雖未明確約定承包人的墊資義務(wù)，但在合同實(shí)際履行中雙方達(dá)成默契，由承包人帶資建設(shè)或發(fā)包人延付工程款承包人被迫墊資建設(shè)。

帶資、墊資合同是指建設(shè)工程的承、發(fā)包雙方在簽訂施工合同時明確約定，建設(shè)單位不預(yù)付工程款，而由施工單位自帶資金先行施工，工程實(shí)施到一定階段或程度時，再由建設(shè)單位分期分批地給付施工單位工程款的建筑工程施工合同。

帶資、墊資施工的方式較多，一般是雙方在簽訂建筑施工合同的同時，又單獨(dú)簽訂一份補(bǔ)充協(xié)議，明確約定了施工單位的帶資、墊資義務(wù)。雙方以正式的標(biāo)準(zhǔn)合同應(yīng)付行政檢查，私下又以補(bǔ)充協(xié)議限制發(fā)包方的資金投入，一旦發(fā)生訴訟，發(fā)包方往往又以補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行抗辯。還有一些建設(shè)單位在與施工企業(yè)簽訂的建筑工程施工合同中明確約定由施工單位自帶一部分資金，建設(shè)單位在工程竣工后僅付大部分工程款，剩余的工程款以后付清。按照山東省高級人民法院民一庭2001年12月3日（2001）魯法民一字第8號《關(guān)于印發(fā)〈全省法院房地產(chǎn)案件審判理論和實(shí)務(wù)研討會紀(jì)要〉的通知》“關(guān)于帶資承包和墊資施工合同的處理問題”中的規(guī)定，人民法院在審理涉及墊資承包和帶資施工的建筑工程合同糾紛案件中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定墊資承包和帶資施工的合同條款無效。發(fā)包方依據(jù)合同中的該條款進(jìn)行抗辯或據(jù)此主張承包方的停工或拖延工期的違約責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)不予支持。當(dāng)然，按照省法院的意見，對于合同中未明確約定帶資、墊資施工的，合同履行中實(shí)際墊資承包的，不能因此而認(rèn)定合同無效。對此，筆者有不同看法，該觀點(diǎn)等于暗示有關(guān)當(dāng)事人可以放心大膽地搞墊資和帶資承包施工，只要書面合同中未作明確約定，合同履行中實(shí)際帶資墊資承包，就可“打球”“曲線救國”了。而對“老老實(shí)實(shí)”在合同中明確約定的，卻又作無效處理，打壓了“守規(guī)矩”的，鼓勵了“投機(jī)取巧”的，于情于理不通，更是與法的精神相悖。