導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合同管理審計辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審定，現(xiàn)將《省級土地利用總體規(guī)劃會審辦法》、《各類用地報批會審辦法》和《土地估價結(jié)果確認(rèn)及處置方案會審辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

省級土地利用總體規(guī)劃會審辦法

根據(jù)《土地管理法》和《國土資源部工作規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，為加強(qiáng)省級土地利用總體規(guī)劃（以下簡稱規(guī)劃）的審批管理，提高審批工作的質(zhì)量和效率，制定本辦法。

一、會審組織

會審工作由部領(lǐng)導(dǎo)主持，規(guī)劃司負(fù)責(zé)具體組織工作，會審單位包括辦公廳、政策法規(guī)司、規(guī)劃司、耕地保護(hù)司、地籍管理司、土地利用管理司、礦產(chǎn)開發(fā)管理司、地質(zhì)環(huán)境司、執(zhí)法監(jiān)察局。

二、審查依據(jù)

（一）黨和國家有關(guān)土地利用與管理的各項方針、政策；

（二）《土地管理法》等現(xiàn)行法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（三）國家國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要；

（四）全國土地利用總體規(guī)劃綱要；地質(zhì)環(huán)境保護(hù)“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景規(guī)劃目標(biāo)及礦山勘察和開發(fā)有關(guān)規(guī)定；

（五）土地利用現(xiàn)狀調(diào)查、變更調(diào)查及其他調(diào)查資料；

（六）?。▍^(qū)、市）自然、社會和經(jīng)濟(jì)條件。

三、審點

（一）規(guī)劃指導(dǎo)思想。規(guī)劃是否體現(xiàn)了切實保護(hù)耕地、嚴(yán)格控制各類建設(shè)用地、促進(jìn)土地資源可持續(xù)利用和提高土地利用社會、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)綜合效益的要求。

（二）規(guī)劃目標(biāo)和方針。規(guī)劃是否體現(xiàn)了耕地總量動態(tài)平衡、土地集約利用和優(yōu)化配置的要求，是否落實了上級下達(dá)的土地利用主要規(guī)劃指標(biāo)，是否符合國家和?。▍^(qū)、市）國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃的要求。

（三）土地利用結(jié)構(gòu)與布局調(diào)整。土地利用結(jié)構(gòu)調(diào)整依據(jù)是否充分，分區(qū)和布局是否科學(xué)合理，重點項目用地是否有保障，土地開發(fā)、復(fù)墾、整理安排是否合理、可行。

（四）規(guī)劃協(xié)調(diào)情況。城市總體規(guī)劃、村莊和集鎮(zhèn)規(guī)劃是否與土地利用總體規(guī)劃相銜接，建設(shè)用地規(guī)模是否控制在土地利用總體規(guī)劃確定的城鎮(zhèn)和村莊、集鎮(zhèn)建設(shè)用地規(guī)模范圍內(nèi)，非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地指標(biāo)分解和各類非農(nóng)業(yè)建設(shè)用地總規(guī)模是否銜接到位。

（五）規(guī)劃的實施。實施措施是否體現(xiàn)了用途管制的要求，是否切實可行。

（六）規(guī)劃文本、說明和專題的內(nèi)容是否符合要求，規(guī)劃圖內(nèi)容是否全面及編繪方法是否正確。

（七）規(guī)劃采用的土地利用現(xiàn)狀調(diào)查及其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否翔實、可靠。

四、審查程序與時限

（一）受理與送審

規(guī)劃司在收到辦公廳轉(zhuǎn)交的國務(wù)院批轉(zhuǎn)的規(guī)劃報件后，分送部內(nèi)各會審單位審查，同時送國務(wù)院有關(guān)部門和部高咨中心、土地勘測規(guī)劃院及有關(guān)單位征求意見。

（二）審查

會審單位應(yīng)根據(jù)審查要求和本部門職責(zé)，分別審查有關(guān)內(nèi)容，提出審查意見。國務(wù)院有關(guān)部門和部內(nèi)各司局、高咨中心、土地勘測規(guī)劃院等單位的意見提交規(guī)劃司進(jìn)行綜合。審查和征求意見的時限為兩周。

（三）會審

規(guī)劃司應(yīng)于第三周內(nèi)負(fù)責(zé)規(guī)劃會審會議的各項準(zhǔn)備工作，會審會議由部領(lǐng)導(dǎo)主持。會審會議前應(yīng)綜合各方面意見，并提出規(guī)劃司傾向意見。會審會議應(yīng)對規(guī)劃進(jìn)行全面、公正、客觀的評價，并提出同意批準(zhǔn)、原則批準(zhǔn)、不批準(zhǔn)的意見。

送審規(guī)劃相對集中時，可以幾個規(guī)劃合并召開一次會審會議。

（四）報批

規(guī)劃司應(yīng)于會審會議后一周內(nèi)，根據(jù)會審意見完成規(guī)劃綜合審查意見和批復(fù)代擬稿的起草，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審簽后，報國務(wù)院。

五、其他規(guī)定

（一）報國務(wù)院審批的城市土地利用總體規(guī)劃的會審參照本辦法執(zhí)行。

（二）本辦法自之日起施行。

各類用地報批會審辦法

根據(jù)《土地管理法》和《國土資源部工作規(guī)則》，為加強(qiáng)各類用地審查，嚴(yán)格控制非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地，保證依法、科學(xué)、集約、規(guī)范用地，特制定本辦法。

一、會審組織

會審工作由部領(lǐng)導(dǎo)主持。參與會審單位包括辦公廳、政策法規(guī)司、規(guī)劃司、耕地保護(hù)司、地籍管理司、土地利用管理司、礦產(chǎn)開發(fā)管理司、地質(zhì)環(huán)境司、執(zhí)法監(jiān)察局。

凡涉及農(nóng)地轉(zhuǎn)用、土地征用、農(nóng)地開發(fā)的會審準(zhǔn)備工作由耕地保護(hù)司牽頭組織和協(xié)調(diào)。凡不涉及農(nóng)地轉(zhuǎn)用、土地征用、農(nóng)地開發(fā)的會審準(zhǔn)備工作由土地利用管理司牽頭組織和協(xié)調(diào)。

二、會審范圍

需報國務(wù)院批準(zhǔn)的各類用地的審查報批工作。

三、審查依據(jù)

會審工作依據(jù)為：土地管理法律、法規(guī)和有關(guān)政策、土地利用現(xiàn)狀調(diào)查、變更調(diào)查有關(guān)資料、國家產(chǎn)業(yè)政策、土地利用總體規(guī)劃和年度計劃及有關(guān)技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)；遵循統(tǒng)一效能、協(xié)作配合、各司其職、各負(fù)其責(zé)的原則進(jìn)行。

四、審查內(nèi)容

（一）用地是否在項目立項前經(jīng)過預(yù)審，并有《用地預(yù)審報告書》。沒有預(yù)審的，項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。

（二）農(nóng)地轉(zhuǎn)用、土地利用是否符合土地利用總體規(guī)劃，是否列入土地利用年度計劃。

（三）供地方式是否符合國家法律規(guī)定和有關(guān)政策，用地面積是否符合建設(shè)用地定額指標(biāo)，是否合理和節(jié)約。

（四）征地補(bǔ)償安置方案、耕地占補(bǔ)平衡措施是否可行、是否已經(jīng)落實或能夠落實。

（五）劃撥用地方式是否符合《劃撥供地目錄》，有償用地方式是否符合國家法律規(guī)定的有關(guān)政策，出讓用地的出讓方案是否符合規(guī)定。

（六）土地權(quán)屬、地類面積是否清楚。

（七）適用法律和有關(guān)規(guī)定是否正確，是否存在違法行為。

（八）是否涉及礦產(chǎn)開發(fā)和地質(zhì)環(huán)境問題。

各有關(guān)司局按照各自職責(zé)負(fù)責(zé)對上述審查內(nèi)容提出意見。

五、會審程序與時限

（一）受理與送審

由辦公廳統(tǒng)一接收報批用地的資料、圖件，轉(zhuǎn)牽頭單位進(jìn)行登記，并對資料是否齊全進(jìn)行初審。材料齊全的，在2個工作日內(nèi)分送有關(guān)司局；材料不齊全的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)請辦公廳向報批單位及時提出在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)全；逾期不通知，視為受理。

（二）審查

有關(guān)司局在收到牽頭單位送審的《××××會審表》及有關(guān)資料后，應(yīng)在8個工作日內(nèi)按各自的職責(zé)提出書面審查意見，送牽頭單位匯總。

（三）匯總

牽頭單位在匯總各有關(guān)司局和有關(guān)部委意見的基礎(chǔ)上，在10個工作日內(nèi)起草《××××審查意見》報部會審。審查意見要綜合反映有關(guān)司局的意見。

（四）會審

部不定期召開會審會議研究《××××審查意見》。會議由部領(lǐng)導(dǎo)主持，由牽頭單位負(fù)責(zé)會議的各項準(zhǔn)備工作。各有關(guān)司局和辦公廳負(fù)責(zé)人及有關(guān)工作人員參加。會前，審查意見要分送到會的有關(guān)司（局、廳）負(fù)責(zé)人。

（五）報批

《××××審查意見》經(jīng)部會審會議集體會審后，由牽頭單位根據(jù)部領(lǐng)導(dǎo)決定的意見負(fù)責(zé)修改，在會審會議后的4個工作日內(nèi)形成正式審查報告，報部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)上報國務(wù)院。

對規(guī)模小、情況簡單的用地，經(jīng)各有關(guān)司局審查，符合報批條件的，也可由牽頭單位直接起草審查報告，報部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)上報國務(wù)院，但上報后要在部會審會議上通報。

（六）發(fā)文

用地報批件經(jīng)國務(wù)院正式批準(zhǔn)后，由牽頭單位負(fù)責(zé)在2個工作日內(nèi)辦理批復(fù)文件并分送有關(guān)部門和部內(nèi)有關(guān)司（局、廳）。

六、其他規(guī)定

（一）需聽取匯報或赴現(xiàn)場踏察的用地，經(jīng)主管部領(lǐng)導(dǎo)同意，由牽頭單位負(fù)責(zé)組織進(jìn)行。

（二）需征求國務(wù)院有關(guān)部門意見的，由牽頭單位負(fù)責(zé)在收件后及時辦文送有關(guān)部門，要求在規(guī)定的期限內(nèi)反饋意見。如出現(xiàn)意見分歧，牽頭單位會同有關(guān)司局負(fù)責(zé)做協(xié)調(diào)工作。

（三）用地審查報告上報國務(wù)院后，由牽頭單位負(fù)責(zé)與國務(wù)院辦公廳的聯(lián)系工作。

（四）本辦法于1999年1月1日起施行。

土地估價結(jié)果確認(rèn)及處置方案會審辦法

根據(jù)《土地管理法》和國土資源部“三定”方案，為了適應(yīng)機(jī)構(gòu)改革的新形勢，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作職能，提高土地估價結(jié)果和處置方案審批工作的質(zhì)量和效率，特制定本辦法。

一、會審組織

會審工作由部領(lǐng)導(dǎo)主持，土地利用管理司負(fù)責(zé)具體組織工作，會審單位為：辦公廳、政策法規(guī)司、耕地保護(hù)司、地籍管理司、土地利用管理司、執(zhí)法監(jiān)察局。

二、會審范圍

國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)部門批準(zhǔn)設(shè)立的公司和企業(yè)集團(tuán)，以及境外上市的國有企業(yè)改制過程中涉及的土地估價結(jié)果確認(rèn)及處置方案的審批。

三、審查依據(jù)

（一）有關(guān)土地、房屋、資產(chǎn)、城市規(guī)劃等管理的法律；

（二）國家有關(guān)權(quán)屬、估價、用地等行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)；

（三）有關(guān)土地評估、處置的規(guī)范性文件和技術(shù)規(guī)程；

（四）報批文件、估價報告及附件等規(guī)范格式和標(biāo)準(zhǔn)。

四、審查內(nèi)容

（一）報批文件及相關(guān)材料是否齊備；

（二）估價報告的合法性、格式的規(guī)范性、評估依據(jù)和方法的合理性；

（三）待估宗地來源的合法性、宗地權(quán)屬的合法性（權(quán)屬證明、位置、面積、四至、登記現(xiàn)狀）；

（四）待估宗地的使用現(xiàn)狀和評估設(shè)定用途；

（五）待估宗地的實際開發(fā)程度和設(shè)定開發(fā)程度；

（六）評估結(jié)果的準(zhǔn)確性；

（七）處置方案的合法性和可行性；

（八）處置范圍的準(zhǔn)確性；

（九）處置價格；

（十）其他合法的審查內(nèi)容。

五、會審程序與時限

（一）受理與送審

辦公廳收到有關(guān)文件和材料后批轉(zhuǎn)土地利用管理司負(fù)責(zé)辦理，土地利用管理司首先檢查申報材料和申報手續(xù)是否齊全完備，如申報材料和手續(xù)齊備，正式受理，將有關(guān)土地權(quán)屬材料送地籍管理司進(jìn)行土地權(quán)屬審查；如申報材料和手續(xù)不完備，在3個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)請辦公廳通知申請單位補(bǔ)報材料、補(bǔ)辦手續(xù)。逾期不通知，視為受理。

（二）審查

地籍管理司在收到土地利用司轉(zhuǎn)來的有關(guān)材料后，應(yīng)在3個工作日內(nèi)提出權(quán)屬審查意見交土地利用管理司；同時，土地利用管理司組織對土地估價結(jié)果及處置方案進(jìn)行審查，并根據(jù)確認(rèn)和處置的有關(guān)規(guī)定和辦文制度，在8個工作日內(nèi)將土地權(quán)屬、土地價格和處置方案的審查意見匯總，形成總的審查意見和初步結(jié)論。

（三）會審

土地利用管理司完成上述工作后，在第9個工作日內(nèi)報請會審。會審會議由部領(lǐng)導(dǎo)主持。有關(guān)會審單位負(fù)責(zé)人參加，對土地估價結(jié)果及處置方案進(jìn)行審定，對土地估價結(jié)果作出予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決定，對處置方案作出同意或不同意的決定；或根據(jù)具體情況作出補(bǔ)充材料、修改報告、重新報批、再行會審等其他決定。

（四）批復(fù)

根據(jù)會審決議，同意確認(rèn)和處置方案的，由土地利用管理司負(fù)責(zé)辦文批復(fù)；不予確認(rèn)和處置的，土地利用管理司負(fù)責(zé)將有關(guān)補(bǔ)充材料、修改報告、重新報批、再行會審等決定轉(zhuǎn)辦公廳，由辦公廳將有關(guān)材料退回申請單位。會審決議和有關(guān)材料存檔、備查。

六、其他規(guī)定

（一）土地估價結(jié)果確認(rèn)及處置方案的審批從正式受理到辦文批復(fù)一般應(yīng)在15個工作日內(nèi)完成。

篇2

關(guān)鍵詞 項目管理審計施工企業(yè)

引言：

路橋施工項目質(zhì)量的保證，必須通過審計工作來保證，因此在路橋施工項目時應(yīng)對以下內(nèi)容審核：以保證路橋施工項目的內(nèi)部審計情況，也是對項目前期策劃和組織管理的審核，同時對材料管理的審計、工程分包合同的審計、資金的審計、工程變更的審計、稅務(wù)管理的審計情況，都是路橋施工項目質(zhì)量的保證。

一、路橋施工項目內(nèi)部控制的審計

內(nèi)部控制的審計工作，是保證施工項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是施工與質(zhì)量相互制約中相關(guān)程序、制度、方法、措施的總稱。對路橋建設(shè)項目內(nèi)部控制審計工作，是對在建項目內(nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的監(jiān)督工作。在路橋施工項目審計過程中要注意有些業(yè)務(wù)從表面看上去非常規(guī)范，但是也可能出現(xiàn)以領(lǐng)導(dǎo)意志為主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門難以做到審核把關(guān)，內(nèi)部控制必然失效。由于有些管理制度還沒有量化的標(biāo)準(zhǔn)，至今沒有準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，需要考慮路橋施工項目審計來控制成本和控制效率。在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，審計人員對被審計單位施工項目可以初步評估控制風(fēng)險水平，對合同管理、材料管理、機(jī)械設(shè)備管理、資金管理、付款審批等內(nèi)容，提出是否符合法規(guī)、制度和合同的要求，重點關(guān)注所有相關(guān)工程管理活動是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、有關(guān)建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料、樣品等實物是否設(shè)立的接近限制等?？梢蕴岢鲂薷囊庖姾鸵?。

二、路橋施工項目管理的審計

材料費用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，是項目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購、驗收、保管、領(lǐng)用各個環(huán)節(jié)，需要材料、合同、施工、質(zhì)檢、倉庫等多部門的協(xié)作，否則容易出現(xiàn)管理漏洞。

1.對路橋施工項目材料管理的審計內(nèi)容

由于路橋施工項目材料的質(zhì)量和價格市場復(fù)雜，隨市場波動的范圍較大，因此在審計時，首先要做到價格信息要公開透明，使材料采購價格體現(xiàn)在市場真實價格為參照依據(jù)，對沒有建立驗收、保管、領(lǐng)用的管理制度，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，到底屬于采購、庫存保管、加工、施工哪個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費，要在審查時作為重點。在審計項目材料管理時，第一，要審查供應(yīng)商的供應(yīng)能力，要對供應(yīng)商的注冊信息和存貨量進(jìn)行審查，審查供應(yīng)商是否滿足路橋施工項目材料供應(yīng)要求；第二，要審查材料價格是否合理，通過對當(dāng)?shù)厥袌鲂星榈脑儍r和對周邊施工項目了解，確定材料價格；第三，要審查庫存保管情況，審看是否有庫存保管制度，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否在控制量之內(nèi)；第四，要審查材料損耗率，審核工程設(shè)計用量與實際用量，審核影響材料損耗的原因。

2.對路橋施工項目資金的審計工作

路橋施工企業(yè)建設(shè)項目的資金就像人的血液一樣，只有不停的流轉(zhuǎn)，項目建設(shè)才可以推進(jìn)。對施工項目資金審計就是對與項目有關(guān)的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計。施工企業(yè)建設(shè)項目資金審計，對維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)項目合理使用資金，提高項目效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。第一，要審計施工項目資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設(shè)資金是否及時到位；資金使用是否合規(guī)，是否有轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金的情況。第二，要審計施工項目工程款結(jié)算是否真實，是否符合國家法律法規(guī)及公司的相關(guān)制度；是否將不合理的費用攤?cè)牍こ坛杀?，單位工程成本是否?zhǔn)確；往來款項是否真實，是否有“賬外賬”等違紀(jì)情況。第三，要審計施工項目對項目的設(shè)備采購、材料款的支付是否按照項目建設(shè)的合理需要進(jìn)行采購。

三、施工項目管理審計的實施策略

施工項目管理審計是從施工項目中標(biāo)后到施工項目竣工結(jié)算的全過程審計，為保證施工項目管理審計的順利開展，主要從審計工作機(jī)制、審計規(guī)范、審計活動來闡述。

1.建立施工項目管理審計工作機(jī)制

在建立施工項目管理審計工作機(jī)制方面，應(yīng)首先創(chuàng)建施工項目管理審計的文化氛圍；其次，應(yīng)提升施工項目管理審計的力量；再次，應(yīng)完善施工項目管理審計制度；最后，應(yīng)拓寬施工項目審計的范圍。

2.完善施工項目管理審計規(guī)范

在完善項目管理制度方面，應(yīng)重點完善項目管理評價指標(biāo)、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業(yè)務(wù)管理制度。通過完善項目管理制度，可以加強(qiáng)項目管理，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責(zé)、權(quán)、利，也可以為施工項目管理審計提供審計依據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)。

3.固化施工項目管理審計行為活動

施工項目管理審計行為活動指施工項目審計活動，也可以認(rèn)為是管理審計行為主體的相關(guān)活動，為達(dá)到特定管理審計目標(biāo)所采取的行為活動，具有環(huán)境性和動機(jī)性特征，在一定環(huán)境制約下，形成一定行為活動。在施工項目管理審計的不同階段，同一審計行為主體，其動機(jī)可能不同，具有高度的復(fù)雜性。在內(nèi)部動因驅(qū)動和外部環(huán)境的刺激下，依照審計行為目標(biāo)的要求，遵循行為規(guī)范，對某種標(biāo)準(zhǔn)的遵循性進(jìn)行評價，并把審計結(jié)果轉(zhuǎn)交給相關(guān)者。

四、結(jié)語

工程項目是施工企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的支柱，要想保證施工企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中做到可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)項目審計工作，通過施工項目審計工作幫助施工企業(yè)改善管理模式，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，這是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

篇3

1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行審計，以促進(jìn)控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點，將技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和審計評價相結(jié)合，將事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計。實踐中主要實施了招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設(shè)前期，有助于從源頭上控制投資預(yù)算，防止或減少因決策和設(shè)計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權(quán)大多在領(lǐng)導(dǎo)層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設(shè)計是否科學(xué)合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設(shè)計審計很難操作。不過審計人員可以向領(lǐng)導(dǎo)宣傳決策和設(shè)計階段可能存在的主要風(fēng)險，幫助領(lǐng)導(dǎo)樹立風(fēng)險管理的意識。總之，我們應(yīng)綜合考慮工程項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項目采取的是內(nèi)外審相結(jié)合的分階段介入審計模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進(jìn)行分析。

二、高校建設(shè)項目審計程序

由于建設(shè)項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標(biāo)階段審計程序

由建設(shè)單位編制招標(biāo)文件并報內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受招標(biāo)文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會中介機(jī)構(gòu)，社會中介機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)文件并出具審核意見或報告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對社會中介機(jī)構(gòu)的意見和報告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計意見或報告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審查意見完善招標(biāo)文件?；ㄌ庁?fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜，審計組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長由內(nèi)審人員擔(dān)任）派員參加投標(biāo)預(yù)備會，參加開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)。合同審核程序同招標(biāo)文件。

（二）施工階段審計程序

主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進(jìn)度款支付等審計的程序。由施工單位向建設(shè)單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設(shè)單位將上述資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位對建設(shè)單位負(fù)責(zé)，審核后送建設(shè)單位；建設(shè)單位項目負(fù)責(zé)人對監(jiān)理審核意見審查后送內(nèi)審機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受建設(shè)單位送來的跟蹤審計資料后轉(zhuǎn)交給社會中介機(jī)構(gòu)，社會中介機(jī)構(gòu)審核送審資料并出具審核意見或報告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對社會中介機(jī)構(gòu)的審核意見或報告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計意見或報告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計意見或報告通知施工單位及相關(guān)部門執(zhí)行。

（三）竣工結(jié)算階段審計程序

竣工結(jié)算階段的審計程序同施工階段。

（四）竣工決算階段審計程序

與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務(wù)部門及建設(shè)項目負(fù)責(zé)人，另外無需監(jiān)理審核，當(dāng)然，不排除向監(jiān)理人員咨詢相關(guān)情況。其他程序同施工階段。

三、建設(shè)項目各階段內(nèi)控評審、風(fēng)險分析及審計控制點

（一）招投標(biāo)階段內(nèi)控評審、風(fēng)險分析及審計控制點

招投標(biāo)階段審計主要包括招投標(biāo)審計及合同管理審計。1.招投標(biāo)審計招投標(biāo)審計是指對建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等招標(biāo)公告的、擬投標(biāo)人的資格預(yù)審、接受投標(biāo)資料、開標(biāo)定標(biāo)過程、招標(biāo)結(jié)果公示等招投標(biāo)的全過程進(jìn)行的審查和評價。（1）招投標(biāo)內(nèi)控制度的審查和評價筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段內(nèi)控制度包括：招標(biāo)公告制度、專家評審制度、評標(biāo)保密制度、招標(biāo)過程監(jiān)督制度等。高校內(nèi)部審計人員應(yīng)按照采管分離、不相容職務(wù)分離等原則對該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評價。（2）招投標(biāo)風(fēng)險分析根據(jù)多年積累的審計經(jīng)驗，筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段主要存在如下風(fēng)險：第一，未嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。如建設(shè)單位在發(fā)售招標(biāo)文件時，故意縮短投標(biāo)時間，縮小公告范圍，不按照規(guī)定的程序開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等。第二，串標(biāo)導(dǎo)致投資增加。第三，低價中標(biāo)，導(dǎo)致施工過程中變更增加或埋下質(zhì)量隱患。（3）招投標(biāo)審計控制點建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計；對投標(biāo)單位資質(zhì)的真實性、合法性審計；招標(biāo)文件制定的評標(biāo)原則是否為合理低價中標(biāo)原則；對開標(biāo)、評標(biāo)和中標(biāo)的審查；中標(biāo)后的跟蹤審計，中標(biāo)后要對施工、監(jiān)理、設(shè)計等方案的實施及采購物資設(shè)備的型號與質(zhì)量等進(jìn)行跟蹤審計，看是否按合同執(zhí)行，并達(dá)到招標(biāo)文件的要求及投標(biāo)文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設(shè)過程中各專項合同內(nèi)容及各項管理工作質(zhì)量及績效進(jìn)行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設(shè)計合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內(nèi)控制度審查和評價第一，審查合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內(nèi)控制度包括：項目招標(biāo)制度、設(shè)備訂貨招標(biāo)制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應(yīng)按照規(guī)范的審計程序?qū)贤芾韮?nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風(fēng)險管理審核主要審查建設(shè)單位有無建立健全完整的風(fēng)險管理體系，審計人員應(yīng)根據(jù)審計程序?qū)贤L(fēng)險管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內(nèi)容的完整性。合同的內(nèi)容應(yīng)包括：工程質(zhì)量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質(zhì)量保修范圍、違約責(zé)任等條款。其次，審查合同條款意思表達(dá)是否清楚，合同條款中應(yīng)詳細(xì)列出合同價款的調(diào)整內(nèi)容和方式、風(fēng)險范圍、工期獎罰和質(zhì)量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結(jié)算、審計費用的承擔(dān)等。同時，一定要注意合同條款與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及其他技術(shù)資料之間的敘述是否統(tǒng)一。

（二）施工階段內(nèi)控評審、風(fēng)險分析及審計控制點

施工階段的審計是指對項目建設(shè)過程中施工環(huán)節(jié)各項管理工作質(zhì)量及績效進(jìn)行的審查和評價。1.施工階段內(nèi)控制度的審查和評價施工階段內(nèi)控制度包括：工程監(jiān)理制度、質(zhì)量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應(yīng)按照規(guī)范的審計程序?qū)κ┕るA段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風(fēng)險管理審核主要審查建設(shè)單位有無建立健全完整的風(fēng)險管理體系，如設(shè)計變更帶來投資風(fēng)險、材料價格上漲導(dǎo)致投資增加、設(shè)計缺陷導(dǎo)致工期拖延、業(yè)主方履約不及時導(dǎo)致承包商索賠、工程量清單不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控等等。審計人員應(yīng)按照規(guī)范的審計程序?qū)κ┕るA段風(fēng)險管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設(shè)項目在施工過程中的每一個環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來，為科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結(jié)算審計過程中出現(xiàn)的爭議提供更有說服力的證據(jù)。另外，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設(shè)備和材料采購審計審計人員應(yīng)廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進(jìn)行市場詢價，通過電子網(wǎng)絡(luò)等多渠道了解市場行情，特別是對新設(shè)備、新材料的采購要進(jìn)行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設(shè)單位給予補(bǔ)償損失的一種權(quán)利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當(dāng)，索賠程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，索賠計算是否準(zhǔn)確等。(5)工程進(jìn)度款支付的審計工程進(jìn)度款是工程項目竣工結(jié)算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進(jìn)度款支付審計的內(nèi)容包括以下兩個方面：首先，審查相關(guān)費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強(qiáng)監(jiān)督，防止施工方挪為他用。(6)對監(jiān)理單位的審查審計人員應(yīng)檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進(jìn)度費用等方面進(jìn)行監(jiān)督與管理，是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計文件的要求進(jìn)行工程監(jiān)理。

（三）竣工結(jié)算階段內(nèi)控評審、風(fēng)險分析及審計控制點

竣工結(jié)算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發(fā)生的超出合同范圍的設(shè)計變更、技術(shù)商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價款結(jié)算，建設(shè)單位對施工單位編制的工程竣工結(jié)算的真實性、合法性及有效性進(jìn)行的全面審計。1.竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度的審查和評價竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度包括：施工單位提供竣工結(jié)算資料，監(jiān)理單位初審，建設(shè)單位項目負(fù)責(zé)人對監(jiān)理審核結(jié)果簽字確認(rèn)后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負(fù)責(zé)、復(fù)審把關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)最終簽字確認(rèn)。審計報告必須由主審人員、復(fù)審人員分別簽字，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)原則同意后，送施工單位、建設(shè)單位簽字并加蓋公章，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務(wù)部門以內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的審計報告作為結(jié)算依據(jù)。審計人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評審。⒉竣工結(jié)算階段的風(fēng)險分析竣工結(jié)算階段的風(fēng)險主要有：違反工程量計算規(guī)則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結(jié)算；違反取費規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計取費用，同一項工程不同專業(yè)按較高的取費標(biāo)準(zhǔn)取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風(fēng)險。⒊竣工結(jié)算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準(zhǔn)確。工程量包括合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內(nèi)的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結(jié)算的依據(jù)，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據(jù)；對沒有指導(dǎo)價格的乙供材應(yīng)以建設(shè)單位和施工單位共同調(diào)研的市場價格作為結(jié)算依據(jù)。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內(nèi)的獨立費用的計算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關(guān)文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費標(biāo)準(zhǔn)是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區(qū)的費用標(biāo)準(zhǔn)。

（四）竣工決算階段內(nèi)控評審、風(fēng)險分析及審計控制點

基本建設(shè)項目竣工決算審計是指審計機(jī)構(gòu)對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審計監(jiān)督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務(wù)決算的現(xiàn)象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產(chǎn)都是暫估入賬。為了保證固定資產(chǎn)的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內(nèi)控制度的審查和評價竣工決算階段內(nèi)控制度包括：財務(wù)決算報表的計算和復(fù)核人員分離；竣工財務(wù)決算編制制度、竣工財務(wù)決算審計制度；預(yù)算調(diào)整制度、資產(chǎn)交付使用制度等。審計人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評審。⒉竣工決算階段風(fēng)險分析竣工決算階段風(fēng)險主要有：項目建設(shè)未按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，有超預(yù)算的風(fēng)險；工程結(jié)算專項審計有誤差；支出分?jǐn)偟貌粶?zhǔn)確，導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)不準(zhǔn)確；隱瞞、轉(zhuǎn)移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結(jié)余資金的風(fēng)險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據(jù)上級批文、各類合同、財務(wù)資料及設(shè)計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。(2)項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計主要審查建設(shè)項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設(shè)資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用及損失浪費現(xiàn)象。）；審查項目是否超預(yù)算并分析原因。筆者在竣工財務(wù)決算審計實踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象，如建設(shè)單位將未安排預(yù)算的一些維修項目發(fā)生的費用列入基建成本。(3)建設(shè)成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結(jié)算審計，財務(wù)決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產(chǎn)審計主要審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資支出明細(xì)賬，審查交付使用資產(chǎn)的正確性；審查固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)等。(5)結(jié)余資金審計核實銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金；審查往來款項，債權(quán)債務(wù)；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，如政府機(jī)構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質(zhì)量保證金、工期保證金等性質(zhì)的債務(wù)是否償還；審查代繳的規(guī)費、勞保統(tǒng)籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)上述債權(quán)的處理很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本；經(jīng)過審計后我們要求建設(shè)管理部門履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應(yīng)成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質(zhì)量、造價等各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進(jìn)行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產(chǎn)生的影響；質(zhì)量評價主要根據(jù)竣工驗收小組或質(zhì)量監(jiān)督部門的評定等級來對比是否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；造價評價主要對照概算，說明節(jié)約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進(jìn)行分析說明。

四、全過程跟蹤審計取得的成效

科學(xué)的審計模式，規(guī)范的審計程序，再加上在內(nèi)控制度評審、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確把握審計重點，建設(shè)項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經(jīng)濟(jì)效益

一是直接經(jīng)濟(jì)效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標(biāo)底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標(biāo)、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督措施、審計合理化建議等獲得的間接經(jīng)濟(jì)效益，主要表現(xiàn)在招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報價、評標(biāo)辦法選用和招標(biāo)控制價制定、合同進(jìn)度款、設(shè)備、材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，隱蔽工程、設(shè)計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結(jié)算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現(xiàn)象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現(xiàn)。

（二）社會效益

通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計和施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象。

（三）化解的風(fēng)險

篇4

關(guān)鍵詞：政府投資項目；建設(shè)工程；合同管理

中圖分類號：TU723.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

當(dāng)前我國政府投資領(lǐng)域存在部分的違規(guī)行為和經(jīng)濟(jì)犯罪行為，特別是工程建設(shè)領(lǐng)域。這與我國沒有強(qiáng)化政府投資項目建設(shè)工程合同的政府監(jiān)管有很大的關(guān)系。這就需要我們在今后的工作中加強(qiáng)對政府投資項目建設(shè)工程合同的管理.

1、我國政府投資項目合同管理中存在的不足

在政府投資項目建設(shè)工程領(lǐng)域中,一些項目建設(shè)管理者合同意識淡薄，有的是工程完工后才簽訂合同,致使項目建設(shè)管理中缺乏建設(shè)管理的準(zhǔn)則，事后合同成一紙空文，無實際執(zhí)行力,承包內(nèi)容失實；有的項目業(yè)主混淆政府投資與企業(yè)投資的實質(zhì)性區(qū)別，規(guī)避招標(biāo)，隨意肢解發(fā)包工程，以低價中標(biāo)高價結(jié)算，使國家蒙受損失。考慮到項目合同不可能是完全合同,因此合同執(zhí)行中的糾紛或索賠行為不可避免,尤其是雙方都嚴(yán)格履約、利益高度“對立”的時候。所以從合同執(zhí)行中的糾紛或索賠情況可以粗略了解合同雙方嚴(yán)格履約的情況。

在我國在沒有強(qiáng)化政府投資項目合同的政府管理的情況下,業(yè)主與簽約者在利益上沒有真正達(dá)到“對立”的程度,缺乏利益方面相互制衡的積極性,并有可能存在雙方或多方串謀的集體腐敗行為。我國政府投資項目的合同管理中存在著以下幾點不足:

(1)政府的合同意識不強(qiáng)。我國還未把政府投資項目看成商品,更沒有看成是“合同商品”,政府沒有專門的政府投資項目合同文本。因此當(dāng)納稅人的利益受到侵害時,缺乏采取有力措施的依據(jù)。

(2) 項目管理者合同管理意識差。在項目前期的招標(biāo)、合同簽訂階段，我們往往會看重招標(biāo)內(nèi)容、投標(biāo)報價、合同履約，并將相關(guān)的要求體現(xiàn)在合同中，但作為整個項目的建設(shè)，往往存在多部門協(xié)調(diào)管理的現(xiàn)像，在項目的具體推進(jìn)建設(shè)管理中，現(xiàn)場管理者往往缺少認(rèn)識合同交底的必要性，一落實項目的施工方，便急于早開工，導(dǎo)致有合同不執(zhí)行、有條款不落實，整份合同形同虛設(shè)，助長施工單位“有法不依”的不良風(fēng)氣。

(3) 合同變更沒有受到嚴(yán)格的監(jiān)控。我國政府投資項目合同(工程)的變更,主要由業(yè)主單位自行管理,因此部分業(yè)主常常采取各種手段,比如在立項審批時有意減小工程規(guī)模和降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),在項目實施中再加以提高,形成釣魚工程或三超工程;或者是業(yè)主方人員與承包商和監(jiān)理單位串通,為了謀取私利而進(jìn)行合同(工程)變更。

(4) 缺乏有效的爭議處理辦法,對違規(guī)責(zé)任人處罰不嚴(yán)。我國政府投資項目合同的實施過程中缺乏有效的爭議處理辦法。一方面,由于我國有的監(jiān)理工程師素質(zhì)不高、沒有得到業(yè)主的明確授權(quán)等原因,不能有效地進(jìn)行合同爭議的處理;另一方面,項目沒有引入爭議裁決委員會機(jī)制,同時我國的仲裁機(jī)構(gòu)大多依附于行政機(jī)關(guān),在仲裁活動中的中立性不夠,

2政府投資項目建設(shè)工程合同的管理和控制

2.1把好政府投資項目合同管理審計

一要把好合同簽訂前審核關(guān)。項目合同一經(jīng)發(fā)包方和承包方簽字后,即產(chǎn)生法律效力。如果在合同簽訂后進(jìn)行審計,即使發(fā)現(xiàn)合同條款中的問題(如由于簽訂時對某些條款了解不充分,導(dǎo)致整個合同價款偏高；合同條款制定不嚴(yán)謹(jǐn)而曲解本意),若無確鑿證據(jù)認(rèn)定存在欺詐、非法等無效條款的,審計對生效合同中所發(fā)現(xiàn)問題很難提出調(diào)整意見。同時,合同一方對無效合同往往因某種原因需承擔(dān)有效責(zé)任,如存在經(jīng)濟(jì)損失也不宜挽回。因此在合同雙方未交換文本前,審計應(yīng)對設(shè)備、材料價款等合同條款以及影響價格變動的工程變更協(xié)商條款進(jìn)行審核,并對不適宜條款及時提出糾正意見。

二要把好計價基數(shù)、費率等認(rèn)定關(guān)。一般建設(shè)工程政府投資項目的計費國家都有相關(guān)文件指導(dǎo)，如按規(guī)定,設(shè)計、監(jiān)理合同中的計費基數(shù)應(yīng)為建設(shè)項目初步設(shè)計概算中的建筑安裝工程費,因此，在概算批復(fù)時應(yīng)嚴(yán)格審核建筑安裝工程費，盡可能少變更杜絕調(diào)概的可能性，對必須調(diào)概的子目必須加強(qiáng)審核調(diào)概資料的周全性、調(diào)概內(nèi)容的真實性、調(diào)概價格的可控性，并對采用取費計價的執(zhí)行從嚴(yán)計取的原則。

三要把好專項條款審核關(guān)。由于受季節(jié)、施工環(huán)境、市場材料價格變動及機(jī)具設(shè)備能力等特殊性因素影響,建筑工程施工合同的工程價款調(diào)整頻繁,尤其與合同中的補(bǔ)充協(xié)議條款緊密相關(guān),因此在合同條款商議過程中,應(yīng)由專業(yè)人員對工程價款調(diào)整等合同條款進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),避免因條款簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)產(chǎn)生工程索賠的風(fēng)險。加強(qiáng)對國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督是國家利益的需要,也是《中華人民共和國審計法》賦予審計機(jī)關(guān)的權(quán)利。對建設(shè)工程合同行使好審計監(jiān)督權(quán),從合同上有效防范損害國家利益行為的產(chǎn)生。充分運用現(xiàn)有法律、法規(guī)堅持依法審計、客觀公正,切實維護(hù)國家的利益和建設(shè)各方的合法權(quán)益。

2.2防止集體腐敗應(yīng)采取的措施

（1）從加強(qiáng)監(jiān)理制入手，規(guī)范并嚴(yán)肅監(jiān)理合同。監(jiān)理是代表業(yè)主對項目參建者從建設(shè)項目質(zhì)量、安全、進(jìn)度、投控等多方面進(jìn)行監(jiān)管，樹立監(jiān)理工程師在合同履行中的“執(zhí)法者”地位是促使項目管理良好發(fā)展的有效手段。尤其應(yīng)改革微觀監(jiān)理機(jī)制，規(guī)范監(jiān)理條例并確切落實。加強(qiáng)隱蔽工程監(jiān)理旁站制和現(xiàn)場錄像制，建議借鑒香港認(rèn)可人士制度的管理方法，從加強(qiáng)監(jiān)理工程師的管理入手，嚴(yán)格落實監(jiān)理制，實行“誰簽字，誰負(fù)責(zé)”、“認(rèn)人不認(rèn)單位”等制度，要求監(jiān)理工程師通過負(fù)責(zé)任的簽字來保證整個項目的施工是嚴(yán)格按照招標(biāo)合同以及政府的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行的。

（2）進(jìn)一步強(qiáng)化對業(yè)主的約束。財政部門要嚴(yán)格概算、預(yù)算、結(jié)（決）算的評審，以加強(qiáng)對業(yè)主的投資定額約束；要求業(yè)主分級審核、逐級報批，保證制度落實到位，責(zé)任到人。

（3）加強(qiáng)資金撥付、支付的管理。資金撥付最終必然由建設(shè)單位分散間接的支付方式改為財政部門進(jìn)行集中支付，即合同履行憑證經(jīng)監(jiān)理工程師簽字確認(rèn)后，交合同管理專門人員審核簽字，然后由財政部門專人復(fù)核并簽字，資金直接打入承包商、供應(yīng)商的賬戶，以減少中間環(huán)節(jié)，避免截留。我國現(xiàn)階段要實現(xiàn)這一點必須進(jìn)行財政支付體系的改革，因此還需要時間。當(dāng)前可以推行業(yè)主支付保函制度，確保對履約承包商、供應(yīng)商的及時支付，也確保監(jiān)理工程師在合同管理中的“執(zhí)法者”作用能夠充分發(fā)揮。

（4）在監(jiān)理制全面落實的同時，加強(qiáng)政府對合同變更的管理。我國應(yīng)改變政府投資項目合同變更由業(yè)主直接自行管理的方式，合同變更必須以原來的合同為基礎(chǔ)，變更范圍不能太大，且必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序。如果變更太大，則應(yīng)該重新招標(biāo)或競爭性談判，然后簽訂新的合同。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國在政府投資項目建設(shè)工程合同管理中不可避免的存在著一些問題，當(dāng)然，我國要從根本上解決政府投資項目合同管理中存在的問題，還必須進(jìn)行深層次的制度、體制、機(jī)制改革，以創(chuàng)造一個有利于政府投資項目合同管理中防止集體腐敗的外部大環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

[1]尹貽林·政府投資項目管理模式研究[M]·天津:南開大學(xué)出版社·2002·

篇5

第一條為規(guī)范水利預(yù)算資金管理，強(qiáng)化預(yù)算審計監(jiān)督，提高預(yù)算資金使用效益，根據(jù)國家有關(guān)預(yù)算、審計的法律、行政法規(guī)和規(guī)定，結(jié)合水利系統(tǒng)實際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱中央級預(yù)算審計，是指部屬預(yù)算單位審計機(jī)構(gòu)（以下簡稱"審計機(jī)構(gòu)"）在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本級及其所屬單位預(yù)算的管理、編制、批復(fù)、執(zhí)行和決算進(jìn)行的審計和審計調(diào)查。

第三條本辦法適用于納入中央級預(yù)算管理的水利部本級、部直屬行政事業(yè)單位以及按事業(yè)單位管理的社會團(tuán)體的預(yù)算審計工作。

第四條預(yù)算審計實行"全面審計，突出重點；統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)；嚴(yán)肅紀(jì)律，責(zé)任追究"原則。各級審計機(jī)構(gòu)對本單位及所屬單位預(yù)算的真實性、合法性和預(yù)算資金的有效性進(jìn)行審計監(jiān)督；上級審計機(jī)構(gòu)對下一級單位的預(yù)算審計進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

第五條預(yù)算審計由審計機(jī)構(gòu)于每年上半年組織實施。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算單位年度決算編制完成后，及時按照本單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，組織開展預(yù)算審計，并于每年第二季度向本單位領(lǐng)導(dǎo)提出對上一年度預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支的審計結(jié)果報告。

第六條各級預(yù)算主管機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位在編制、上報年度預(yù)算、決算的同時，應(yīng)將本單位預(yù)算、決算報送同級審計機(jī)構(gòu)，并配合審計機(jī)構(gòu)做好預(yù)算審計工作。

第二章預(yù)算管理審計

第七條預(yù)算組織管理審計。審計主管單位、預(yù)算單位預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、管理機(jī)構(gòu)和人員是否落實，職責(zé)是否明確。

第八條預(yù)算管理制度審計。審計主管單位、預(yù)算單位是否建立健全與預(yù)算管理相適應(yīng)的內(nèi)控制度并得到有效執(zhí)行，包括預(yù)算資金管理制度、合同管理制度、預(yù)算執(zhí)行情況報告制度等。

第九條預(yù)算管理是否符合綜合預(yù)算、收支平衡；合法真實、公平透明；統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)；嚴(yán)肅紀(jì)律，追蹤問效原則。

第三章預(yù)算編制審計

第十條預(yù)算編制依據(jù)審計。審計預(yù)算的編制是否符合國家有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，政府預(yù)算收支科目以及專項經(jīng)費管理辦法；是否符合行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額、工作規(guī)范；是否依據(jù)核定的機(jī)構(gòu)、職責(zé)、人員編制，結(jié)合本單位事業(yè)發(fā)展計劃、工作任務(wù)和以前年度預(yù)算執(zhí)行情況等編制預(yù)算。

第十一條收入預(yù)算編制審計。審計預(yù)算單位是否在認(rèn)真分析近年收入情況和下一年度增減變動因素基礎(chǔ)上，按照收入來源，依法、合理、完整地測算編制預(yù)算收入；財政補(bǔ)助收入的編制、申請和調(diào)整是否符合規(guī)定程序；預(yù)算外資金收入、其他收入項目是否真實、合法，收入范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否存在人為低估、隱瞞收入的情況。

第十二條支出預(yù)算編制審計。

（一）基本支出預(yù)算編制。是否符合"綜合預(yù)算、優(yōu)先保障、定員定額"管理的原則。人員經(jīng)費支出是否按照國家政策規(guī)定的工資、津貼、補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍，按預(yù)算支出科目逐項計算編列；日常公用經(jīng)費支出是否依據(jù)有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)按預(yù)算支出科目逐項測算、編列。

（二）項目支出預(yù)算編制。是否遵循了"綜合預(yù)算、科學(xué)論證、合理排序"的原則。申報的項目是否符合國家有關(guān)方針政策和預(yù)算資金使用范圍，充分體現(xiàn)單位職責(zé)履行、工作任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展的需要；是否有明確的項目目標(biāo)、組織實施計劃和科學(xué)合理的項目預(yù)算；項目的申報內(nèi)容是否真實，同一項目有無多渠道申請資金，重復(fù)編列預(yù)算項目的問題。

第十三條政府采購支出預(yù)算編制審計。列入政府采購范圍和限額采購標(biāo)準(zhǔn)的采購品目和項目，是否按規(guī)定編制了政府采購預(yù)算。

第十四條預(yù)算報告審計。預(yù)算編制說明書是否符合預(yù)算編制的要求；預(yù)算報表的內(nèi)容與格式是否符合規(guī)定，相關(guān)材料是否齊全，數(shù)字勾稽關(guān)系是否準(zhǔn)確。

第四章預(yù)算的報送、審查與批復(fù)審計

第十五條預(yù)算報送審計。審計單位預(yù)算的編制與上報是否符合"二上二下"的工作程序，是否根據(jù)預(yù)算編報要求，及時編制本單位年度建議預(yù)算和預(yù)算草案，是否按規(guī)定的格式、時間和方式報送建議預(yù)算和預(yù)算草案報告。

第十六條預(yù)算審查審計。審計預(yù)算主管部門是否嚴(yán)格審查預(yù)算單位建議預(yù)算和預(yù)算草案，并提出審查意見。

第十七條預(yù)算下達(dá)與批復(fù)審計。審計預(yù)算主管部門是否及時下達(dá)各預(yù)算單位預(yù)算控制數(shù)，是否按規(guī)定及時批復(fù)預(yù)算；批復(fù)的預(yù)算是否細(xì)化到項目或項目單位；預(yù)算分配的方式、程序、資金投向是否合規(guī)，有無越權(quán)化整為零審批項目，造成資源配置不公和效率低下的情況；是否存在預(yù)留分配指標(biāo)以及超預(yù)算、無預(yù)算和改變預(yù)算用途批復(fù)預(yù)算問題。

第五章預(yù)算執(zhí)行審計

第十八條收入預(yù)算執(zhí)行審計。審計納入預(yù)算的各項收入是否及時、足額實現(xiàn)；預(yù)算外資金收入和其他收入來源是否合規(guī)，有無亂收費、亂攤派；收入是否如實入賬，有無截流、轉(zhuǎn)移、坐支、挪用，私設(shè)"小金庫"；預(yù)算外收入項目和罰沒的票據(jù)管理、使用是否符合規(guī)定；其他收入是否依法計繳各項稅款；預(yù)算外收入是否嚴(yán)格執(zhí)行"收支兩條線"規(guī)定，應(yīng)上繳財政專戶的收入是否及時、足額上繳。

第十九條支出預(yù)算執(zhí)行審計。

（一）預(yù)算資金撥付審計。審計納入財政國庫管理制度改革試點的單位和項目，是否根據(jù)投資計劃與批復(fù)的預(yù)算，科學(xué)編制用款計劃，按照有關(guān)支付程序和手續(xù)申請領(lǐng)撥資金；非國庫集中支付資金，是否按照"保證重點，兼顧一般"的原則，結(jié)合資金實際到位情況，按規(guī)定的程序、手續(xù)及時、足額支付。

預(yù)算主管機(jī)構(gòu)是否按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算、管理級次、用款計劃和工作進(jìn)度，及時、足額撥付款項，有無滯留、擠占、挪用等問題；是否存在無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算、超計劃撥款；是否存在越級辦理預(yù)算撥款或向非預(yù)算單位撥付預(yù)算資金;對于有上、下級預(yù)算隸屬關(guān)系的，是否存在以合同、協(xié)議名義轉(zhuǎn)撥預(yù)算經(jīng)費問題。

（二）基本支出預(yù)算執(zhí)行審計。審計預(yù)算單位是否按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算，嚴(yán)格控制各項基本支出；人員經(jīng)費、公用經(jīng)費是否存在相互擠占、挪用或改變支出用途，有無違反規(guī)定發(fā)放獎金、津貼、補(bǔ)貼和實物問題。

（三）項目支出預(yù)算執(zhí)行審計。預(yù)算單位是否按照批復(fù)的支出預(yù)算組織實施項目；項目資金是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用、轉(zhuǎn)移和損失浪費；項目支出有無用于基本支出；是否以合法、真實有效的原始憑證列支；項目的變更、調(diào)整或終止，是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序報批；項目管理是否建立績效考評、追蹤問效制度，資金的使用是否達(dá)到預(yù)期效益。

第二十條績效審計。審計單位經(jīng)費的使用效益。經(jīng)費的使用是否達(dá)到了預(yù)期的目的，行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會提供了有效的服務(wù)；事業(yè)單位是否完成了事業(yè)任務(wù)，事業(yè)計劃的完成情況，完成情況的好壞；事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動對其本身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的社會效果；經(jīng)費的使用是否合理節(jié)約，是否存在損失浪費的問題。

第二十一條政府采購預(yù)算執(zhí)行審計。審計實行政府采購的基本支出和項目支出，采購預(yù)算、資金管理、組織方式、運作程序、合同簽訂與履行、監(jiān)督檢查等是否符合政府采購的規(guī)定。

第二十二條資產(chǎn)、負(fù)債審計。審計預(yù)算單位資產(chǎn)、負(fù)債是否真實、完整，各類結(jié)存資金的會計處理是否合規(guī)，債權(quán)、債務(wù)、往來款項是否及時清理，長期投資是否達(dá)到預(yù)期效益，資產(chǎn)的處置、處理是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

第二十三條銀行賬戶審計。審計預(yù)算單位銀行賬戶的設(shè)立是否符合《中央預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法》和國庫集中支付的規(guī)定，有無多頭開戶、出租出借賬戶以及賬戶之間違反規(guī)定相互劃撥資金等問題。

第二十四條預(yù)算調(diào)整審計。審計單位預(yù)算執(zhí)行中辦理預(yù)算調(diào)整的程序是否符合規(guī)定，資金來源是否合法，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整預(yù)算、改變預(yù)算用途問題；由于單位變更或行政隸屬關(guān)系變化，需要調(diào)整預(yù)算的，是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算劃轉(zhuǎn)方案，在改變財務(wù)關(guān)系的同時，及時辦理預(yù)算劃轉(zhuǎn)。

第六章決算審計

第二十五條決算前清理。預(yù)算單位在年度終了進(jìn)行決算時，是否及時清理核實全年預(yù)算收入、支出和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。對年度預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的上下級之間按照規(guī)定需要清算的事項，是否及時辦理結(jié)算。

第二十六條決算的編制。預(yù)算單位是否嚴(yán)格按照決算編制辦法進(jìn)行決算；是否存在把已納入本年度預(yù)算的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度收入和支出，或者把下年度的收入和支出列為本年度收入和支出；是否存在預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)預(yù)算外，或者預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)預(yù)算內(nèi)等隨意調(diào)節(jié)收入、支出現(xiàn)象；預(yù)算單位年度決算和有關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否正確；決算說明書內(nèi)容是否完整、指標(biāo)分析是否科學(xué)。

預(yù)算主管機(jī)構(gòu)匯總決算的各項數(shù)據(jù)，是否以經(jīng)過核實的基層預(yù)算單位會計數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，是否存在以估計數(shù)字替代基層單位數(shù)據(jù)，或者隨意調(diào)整、編制虛假決算的情況。

第二十七條決算上報和批復(fù)。預(yù)算單位決算是否按照規(guī)定的期限和要求上報；預(yù)算主管機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定的時限和要求對所屬預(yù)算單位的決算進(jìn)行批復(fù)；批復(fù)決算與上報決算不一致時，預(yù)算單位是否及時調(diào)整決算。

第七章責(zé)任追究

第二十八條對于違反預(yù)算的行為或者違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)構(gòu)在職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況責(zé)成被審計單位（部門）：

（一）限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的預(yù)算收入；

（二）限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）限期退還違法所得；

（四）沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計帳目；

（五）采取其他糾正措施。

第二十九條預(yù)算單位違反預(yù)算管理規(guī)定，有下列行為之一的，審計機(jī)構(gòu)視情節(jié)給予警告、通報批評，建議預(yù)算主管機(jī)構(gòu)核減下年度基本支出預(yù)算；對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，建議有關(guān)部門、單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（一）拒絕、阻礙審計機(jī)構(gòu)審計或者拒絕、拖延提供與預(yù)算有關(guān)的財務(wù)情況和會計資料的；

（二）違反規(guī)定審核、批復(fù)、下達(dá)預(yù)算單位收支預(yù)算和審核、批復(fù)財務(wù)決算的；

（三）提供虛假數(shù)據(jù)、合同、發(fā)票，編制虛假預(yù)算、決算的；

（四）隱瞞預(yù)算收入，設(shè)置賬外賬和"小金庫"的；

（五）擅自變更預(yù)算，改變預(yù)算用款方向或性質(zhì)，造成預(yù)算資金損失浪費的；

（六）預(yù)算執(zhí)行中擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、虛列預(yù)算資金的；

（七）其他違反預(yù)算管理規(guī)定的行為。

第三十條審計機(jī)構(gòu)和審計人員進(jìn)行預(yù)算審計時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，做到客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。對、、的，由其所在單位或上級主管部門依照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第八章附則

第三十一條水利部直屬預(yù)算單位可依據(jù)本辦法，結(jié)合本單位實際，制定實施細(xì)則。

篇6

1“平臺”建設(shè)原則

①工程審計平臺系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運營企業(yè)工程建設(shè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實提高工作效率的功能，簡單實用的功能。

2“平臺”工作流程

2.1準(zhǔn)備階段（1）審計項目創(chuàng)建：工程審計工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計申請，由省公司審計部門同意后，創(chuàng)建審計工作項目，并統(tǒng)籌安排審計人員開展審計工作。（2）材料上報：省級公司審計部門向被審單位審計通知，被審單位組織整理上報材料，經(jīng)省級公司審計部們復(fù)核的發(fā)被審單位重新上報或補(bǔ)充上報。

2.2審計階段報審材料審核完成后，組織審計人員或委托第三方審計單位開展現(xiàn)場審計工作，并最終提交審計報告，期間“平臺”應(yīng)支持提交文檔，更新進(jìn)度計劃，主動報告問題等功能。

2.3審計報告現(xiàn)場審計完成后，由省級公司審計部們通過“平臺”審計報告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計報告的功能，還應(yīng)該具備通過本系統(tǒng)將審計報告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會簽、審批的功能，簽發(fā)的審計報表作為施工單位結(jié)算、財務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個審計流程完成。

3“平臺”的用戶及角色說明

工程審計平臺主要使用對象為省級公司審計部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實際審計工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：

3.1審計主管具備如下功能角色：①查看報表職能；②審批功能（如向被審單位審計通知書，最終審計報告，委托第三方審計等）。

3.2審計工作項目經(jīng)理一般由省級公司審計部員工擔(dān)任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計項目；②審計通知；③制定和修改審計工作計劃；④負(fù)責(zé)校對審計材料；⑤委托審計中介機(jī)構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計工作中的問題；⑦查看歷史審計文檔。

3.3建設(shè)單位項目經(jīng)理一般由分公司審計人員擔(dān)任，具備以下功能角色：①提請進(jìn)行工程審計、整理審計材料；②上報審計進(jìn)展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場審計工作；③查自己相關(guān)的審計工作內(nèi)容。

3.4審計單位主管一般由外部審計單位的項目主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決審計工作、組織現(xiàn)場審計工作。

3.5審計員由外單位具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計的人員擔(dān)當(dāng)，僅負(fù)責(zé)具體的審計工作相關(guān)的工作。

4“平臺”進(jìn)度管理功能

“平臺”根據(jù)審計流程的三個階段中設(shè)置八個時間控制點，分別是準(zhǔn)備階段的審計申請、簽報、審計通知書下達(dá)，審計階段的現(xiàn)場審計、定案、報告，階段的報告等，每個控制點包括計劃完成時間、實際完成時間，并有指定的人員，控制點可作為進(jìn)度考核，進(jìn)度展示的依據(jù)。在時間點即將到期時，系統(tǒng)可以向指定負(fù)責(zé)人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進(jìn)行提示。

5“平臺”任務(wù)工單功能

為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計管理的各個階段通過任務(wù)工單將各個階段的工作“串聯(lián)”起來，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過程序進(jìn)行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計項目的原始文檔。

6“平臺”與各系統(tǒng)的接口

“平臺”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實現(xiàn)數(shù)據(jù)互動，使“平臺”完成工程審計在工程建設(shè)事前、事中、事后實現(xiàn)全過程參與，以便大大縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計資源，降低審計成本，提高審計效率。

6.1OA系統(tǒng)審計工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。

6.2“招投標(biāo)審計子系統(tǒng)”將招標(biāo)文件的會簽、標(biāo)底的編制、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時了解情況，發(fā)表審計意見，同時完成相關(guān)資料儲備，為竣工結(jié)算審計打下良好的基礎(chǔ)。

6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計平臺的審計結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計過程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴(yán)肅性。

6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項目審計的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺”中進(jìn)行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實現(xiàn)電子審計。

7“平臺”統(tǒng)計報表功能

篇7

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)風(fēng)險分析內(nèi)部審計

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭的加劇，施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中自始至終處于多變的自然環(huán)境和社會環(huán)境之中，面臨著錯綜復(fù)雜的矛盾，這必將給工程施工目標(biāo)(成本、質(zhì)量和工期)的實現(xiàn)帶來各種難以預(yù)測的風(fēng)險，如何通過審計關(guān)口的前移來恰當(dāng)?shù)姆治觥㈩A(yù)測和規(guī)避風(fēng)險，從而保證企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)，減少或避免損失的發(fā)生對現(xiàn)代建筑施工企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。

一、施工企業(yè)需預(yù)控的風(fēng)險分析

風(fēng)險預(yù)控就是人們對潛在的或有損失進(jìn)行辨識、評估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實可行的補(bǔ)救措施，從而減少損失的行為。施工企業(yè)常見的風(fēng)險主要有：

1、經(jīng)營風(fēng)險

（1）業(yè)主帶來的風(fēng)險。工程項目的順利實施自始至終離不開施工企業(yè)與業(yè)主的緊密合作， 有的業(yè)主實力較弱，相應(yīng)地履約能力就差；有的業(yè)主雖有一定實力，但信譽(yù)較差，與這樣的業(yè)主合作風(fēng)險預(yù)控就顯得尤為重要；更有甚者，有的業(yè)主利用虛假工程信息虛假發(fā)包，招搖撞騙，騙取保證金。

（2）項目帶來的風(fēng)險。工程項目投標(biāo)的競爭，很大程度上取決于價格的競爭。由于競爭的日趨激烈，有的施工企業(yè)在投標(biāo)中，到處撒網(wǎng)，四面出擊。為了中標(biāo)，競相壓低報價，對成本、利潤缺乏科學(xué)的分析和預(yù)測。有的企業(yè)抱著“只要能中標(biāo)”的觀念，饑不擇食，把獲利的希望寄托在變更索賠上。還有一些資金不到位、手續(xù)不齊全的墊資項目等，企業(yè)的效益更是無法保證。

（3）合同帶來的風(fēng)險。當(dāng)前建筑市場存在的許多問題，如工程款合同約定付款率低，資金拖欠問題、原材料價格上漲問題等，都與合同簽訂談判過程及甲已雙方的心態(tài)有著密切的關(guān)系。許多業(yè)主利用施工企業(yè)急于攬到工程任務(wù)的迫切心理，在簽訂合同時附加某些不平等條款，致使施工企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位，甚至引入合同陷阱。合同是施工企業(yè)一切風(fēng)險的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成工程項目實施中的巨大被動。

2、管理風(fēng)險

（1）項目施工管理風(fēng)險?？偘椖渴┕み^程中有時由于工程本身規(guī)模較大，技術(shù)難度大，管理上難免顧此失彼而造成風(fēng)險。對此類風(fēng)險的控制主要是實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。實踐證明企業(yè)大而全、小而全的發(fā)展模式是不可取的?？偘髽I(yè)通過合理合法的專業(yè)分包，尋找有實力、信譽(yù)好的合作伙伴， 把部分專業(yè)性極強(qiáng)的工程分包給專業(yè)施工單位。（2）質(zhì)量與安全管理風(fēng)險。質(zhì)量與安全是施工企業(yè)永恒的生命線，一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故，不僅給傷者及其家庭帶來不幸，也給企業(yè)帶來直接間接的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）材料價格浮動風(fēng)險。建設(shè)工程項目成本的60％－70％以上通常是材料成本，如何通過分包管理轉(zhuǎn)嫁材料量差及價差風(fēng)險，預(yù)測材料價格變動趨勢，平衡好庫存管理成本及采購成本得失關(guān)系，則成本施工過程中成本控制的重要一環(huán)，因此施工企業(yè)必須充分重視并采取有效措施來規(guī)避防范材料價格風(fēng)險。

3、財務(wù)風(fēng)險

（1）成本風(fēng)險是施工企業(yè)的一個重要風(fēng)險。對成本風(fēng)險的控制，一方面通過三算對比，在施工過程中對由造價部門提供的預(yù)算，工程管理部門與項目部協(xié)商確定的項目目標(biāo)成本，以及項目實施的實際成本進(jìn)行對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本。另一方面通過量價分離， 對項目部考核材料量的消耗和設(shè)計變更與索賠情況，材料價格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（2）資金風(fēng)險。資金是企業(yè)的血液?？刂瀑Y金風(fēng)險要加強(qiáng)對保證金、墊資款的回收。同時還需對墊資方式使用辦法、歸還方式、歸還期限、違約責(zé)任等作出細(xì)致、明確的規(guī)定，最大限度地減少墊資風(fēng)險。對付出的保證金要按形象部位采取遞退式返還方式，及時收回資金，降低風(fēng)險。另外加強(qiáng)資金的統(tǒng)一調(diào)控管理，加速周轉(zhuǎn)，不斷拓寬融資渠道，建立強(qiáng)大的資金支持體系。

4、合同法律風(fēng)險

上述各類風(fēng)險控制不力，則容易引發(fā)各類訴訟風(fēng)險，如被因工期質(zhì)量等問題被業(yè)主投訴違約，因資金緊張支付困難被分包方及供應(yīng)商，因管理不到位、管理人員法律意識不足或合同條款有缺陷被其他各方利用造成惡意訴訟，都會使企業(yè)陷入被動局面，造成嚴(yán)重失甚至一蹶不振。

二、審計實踐中如何預(yù)控防范風(fēng)險

施工企業(yè)面臨的各類風(fēng)險之前并不是弧立和界限分明的，他們之間存在著相互包融并相互轉(zhuǎn)換的關(guān)系，簡單的例子是各類風(fēng)險最終都可能體現(xiàn)為成本和損失，合同簽訂伊始就注定了糾紛和訴訟的必然，而管理不到位的風(fēng)險可能最終體現(xiàn)上述任一種風(fēng)險形式，因此對風(fēng)險的防范措施應(yīng)該是綜合的，多方位的，而審計工作做為企業(yè)核心的內(nèi)控制度，其全過程的參與及全方位監(jiān)控的“大審計”理念已經(jīng)成為現(xiàn)代審計工作的必然方向，審計工作融入風(fēng)險管理不只是依靠對具體風(fēng)險的審計防范，而是通過對風(fēng)險防范制度的建立完善和運行情況的審計來實現(xiàn)的。當(dāng)前施工企業(yè)一般實行兩級管理，機(jī)構(gòu)設(shè)置一般為公司總部及下屬各項目部，根據(jù)工作需要，兩級機(jī)構(gòu)都應(yīng)建立相應(yīng)的合同管理中心、成本控制中心及資金管理中心，負(fù)責(zé)對經(jīng)營風(fēng)險、成本風(fēng)險及資金風(fēng)險的管理預(yù)控工作。

（一）為防范合同履約風(fēng)險，提高中標(biāo)合同質(zhì)量，執(zhí)行履約風(fēng)險預(yù)控辦法

1、投標(biāo)期風(fēng)險預(yù)控

（1）建立標(biāo)前評審制度。各基層單位負(fù)責(zé)購買的招標(biāo)文件，必須提前報送公司合同管理中心，對招標(biāo)方的資質(zhì)信譽(yù)、合同履約能力進(jìn)行標(biāo)前評估，通過同行反饋信息及調(diào)查情況及招標(biāo)信息條件來決定是否進(jìn)行投標(biāo)。對明顯存在的風(fēng)險提出答疑或調(diào)整要求，以確定相應(yīng)的投標(biāo)政策。

（2）對確實需要投標(biāo)的項目，對招標(biāo)文件明確為最低價中標(biāo)的項目要充分測算其成本后才能確定是否投標(biāo)，在無法規(guī)避的情況下應(yīng)充分考慮風(fēng)險，并且在確保預(yù)測成本的基礎(chǔ)上將材料費上調(diào)5%～10%來計算投標(biāo)價格，最終結(jié)合當(dāng)時當(dāng)?shù)氐氖袌鲂星樯髦赝稑?biāo)杜絕投虧損標(biāo)。

2、合同簽約期風(fēng)險預(yù)控

（1）針對材料價格上漲風(fēng)險，按照以下步驟執(zhí)行：

①對無法更改的漲價風(fēng)險，除在報價允許又不影響中標(biāo)的情況下，為保證材料質(zhì)量、及時供應(yīng)和防范漲價風(fēng)險，在合同談判時應(yīng)明確提出主要材料應(yīng)由甲方供料。

②對甲方確實不能供料的項目，必須明確主要材料的漲落幅度最大不超過5%的約定， 在約定范圍內(nèi)的價格變動由承包方負(fù)擔(dān)，超出范圍部分必須由業(yè)主方給予補(bǔ)償。同時，對合同數(shù)額較大、受材料變動影響較大的工程項目，必須約定漲價總額不超過300萬元的最高上限，或以此計算控制漲幅比例。

③對漲價因素合同談判的最低限度必須明確漲價風(fēng)險共擔(dān)的要求（在有充分余地的前提下按照業(yè)主方最低承擔(dān)50%來確定各自承擔(dān)比例）。

（ 2）針對履約過程中工期及安全風(fēng)險，應(yīng)提出以下約定：

①因發(fā)包人提供的水文、地質(zhì)、氣象等條件與實際情況出入，引起工程量增加或拖延工期，必須要求給予費用增加和工期順延和費用補(bǔ)償。

②對不可抗力合同約定必須符合國家權(quán)威部門的有關(guān)界定。凡界定模糊，或不可抗力風(fēng)險較大的，應(yīng)建議業(yè)主或由業(yè)主出資進(jìn)行工程一切險的投保避險。

③工藝與設(shè)計變更風(fēng)險：設(shè)計變更應(yīng)按約定，及時提供資料、完成程序、申報業(yè)主，工藝變更應(yīng)視為重點。凡經(jīng)濟(jì)合理、技術(shù)不可行，經(jīng)修正、完善增加費用的，應(yīng)有典型施工，屆時邀請各參與單位對典型施工的工藝、費用進(jìn)行認(rèn)可、認(rèn)同，形成總結(jié)報告簽認(rèn)交由業(yè)主認(rèn)定。

④設(shè)計變更量額超過合同價30%的須另簽新合同，以分散規(guī)避各類風(fēng)險。

（3）針對發(fā)包人履約能力差，無力支付工程款或惡意拖欠工程款的條款， 除約定在提出支付申請7～10日內(nèi)給予支付外，應(yīng)寫明超出期限立即暫停施工，并由發(fā)包人承擔(dān)延期支付利息。

（二）在履約過程中，為提高成本管理水平，規(guī)避成本虧損風(fēng)險，執(zhí)行以下成本預(yù)警辦法

1、項目成本預(yù)警包括項目部級和公司級兩級預(yù)警。

第一、項目部級預(yù)警：工程項目在建過程中，經(jīng)過分析已發(fā)生實際成本超出了對應(yīng)的內(nèi)部承包值（標(biāo)后預(yù)算）或預(yù)計總成本將超過內(nèi)部總承包值，該項目將啟動“項目部級預(yù)警”。

第二、公司級預(yù)警：工程項目在建過程中，經(jīng)過分析已發(fā)生實際成本超出了對應(yīng)的稅后外部產(chǎn)值或預(yù)計總成本將超過其稅后合同產(chǎn)值的時， 該項目將啟動“公司級預(yù)警”。

2、納入項目部級預(yù)警的項目，各項目部要整理成本分析資料，將成本盈虧及預(yù)測情況在7日內(nèi)反饋給公司成本控制中心及審計部，經(jīng)會審分析確認(rèn)后報公司總會計師審閱，由公司總會計師簽署項目部級成本預(yù)警通知書。

3、納入公司級預(yù)警的項目，項目部應(yīng)在10日內(nèi)將詳細(xì)的成本分析資料報送公司成本控制中心及審計部，會同公司經(jīng)營部、財務(wù)部、工程管理部研究確認(rèn)后整理資料上報公司總會計師、總經(jīng)理審閱，由總經(jīng)理簽署公司級預(yù)警通知書。

4、啟動項目部級預(yù)警的項目，公司成本控制中心要定期參于項目成本分析會，協(xié)助扭虧方案的制定，并監(jiān)控扭虧方案的實施效果。

5、啟動公司級預(yù)警的項目納入公司監(jiān)管范圍。成本中心將會同相關(guān)部門進(jìn)行現(xiàn)場分析、討論，制定有針對性的扭虧方案，并全程監(jiān)控方案實施效果。

（三）在履約過程中為加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)管理，保護(hù)企業(yè)債權(quán)的安全，執(zhí)行以下債權(quán)預(yù)警辦法

1、債權(quán)預(yù)警分為在建工程風(fēng)險預(yù)警和已完工工程風(fēng)險預(yù)警

第一、在建工程風(fēng)險預(yù)警：當(dāng)在建工程具備下列兩條件任意之一時，啟動在建工程風(fēng)險預(yù)警。

①業(yè)主付款沒有達(dá)到合同約定付款率付款，合同內(nèi)應(yīng)收未收工程款額累計超過500萬元；

②業(yè)主付款沒有達(dá)到合同約定付款率付款，合同內(nèi)應(yīng)收未收工程款額占已完成產(chǎn)值的比例超過10％；啟動在建工程風(fēng)險預(yù)警的項目由負(fù)責(zé)施工的基層單位對業(yè)主信譽(yù)、拖欠原因及收款前景等情況進(jìn)行全面的分析評估，在預(yù)警日后7日內(nèi)整理形成債權(quán)分析報告報送公司資金管理中心及審計部，會審確認(rèn)后轉(zhuǎn)交工管部，聯(lián)合評估并制定應(yīng)對方案。

第二、已完工工程風(fēng)險預(yù)警：當(dāng)完工工程具備下列兩條件任意之一時，啟動已完工工程風(fēng)險預(yù)警：

①工程已完工，拖延3個月不辦理竣工結(jié)算手續(xù)；

②工程完工，除質(zhì)保金外尚有欠款超過500萬元；啟動已完工工程風(fēng)險預(yù)警的項目由負(fù)責(zé)施工的基層單位對業(yè)主信譽(yù)、拖欠原因及收款前景等情況進(jìn)行全面的分析評估，在預(yù)警日后7日內(nèi)整理形成債權(quán)分析報告報送公司資金管理部，會審確認(rèn)后轉(zhuǎn)交法律處，并聯(lián)合評估并制定應(yīng)對方案，相應(yīng)的方案包括緩工、停工及訴訟措施等。具體預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的制定可根據(jù)各單位具體情況來評估確定。

（四）在合同實施過程中，執(zhí)行分包隊伍預(yù)審及分包風(fēng)險控制辦法大型施工企業(yè)為解決人員、設(shè)備及管理上不足，在主合同允許的情況下，經(jīng)常采用分包的形式來滿足合同的要求，做為總承包方，承擔(dān)著合同約定的工期、質(zhì)量安全的各種風(fēng)險，分包方的履約能力和信譽(yù)情況則成為施工企業(yè)的風(fēng)險之一，是風(fēng)險預(yù)控的重要環(huán)節(jié)。

篇8

【關(guān)鍵詞】 建設(shè)項目; 審計; 方法

建設(shè)項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價活動。其主要內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程的審查和評價，進(jìn)而促進(jìn)建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標(biāo)。

一、建設(shè)項目內(nèi)部審計特點

(一)審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復(fù)雜

建設(shè)項目內(nèi)部審計要從項目的投資立項、設(shè)計(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程進(jìn)行全面審計。涉及的內(nèi)容多而復(fù)雜，涉及的部門廣，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，這就要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

(二)審計過程連續(xù)、完整

一般項目建設(shè)主要有三個階段:前期準(zhǔn)備階段、項目實施階段和完工使用階段。這就決定了建設(shè)項目內(nèi)部審計也應(yīng)具有連續(xù)性。前期準(zhǔn)備階段審計，可規(guī)范項目建設(shè)程序，促進(jìn)項目建設(shè)單位完善手續(xù)，減少投資決策失誤;實施階段審計可規(guī)范建設(shè)單位現(xiàn)場管理、招投標(biāo)行為以及合理控制工程投資，預(yù)防一些不合理支出，避免因?qū)徲嫓?，造成不可挽回的損失。完工后審計，可對建設(shè)項目全過程作出較為客觀、公正的評價，分析經(jīng)濟(jì)效益，保持建設(shè)項目內(nèi)部審計的連續(xù)性。

(三)審計評價政策性強(qiáng)，涉及面廣

建設(shè)項目內(nèi)部審計作為一項綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，要將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合，做到財務(wù)審計與管理審計相融合，涉及面廣，審計評價所依據(jù)的國家政策、法規(guī)多，要求嚴(yán)。

(四)建設(shè)項目內(nèi)部審計問題糾正處理困難

建設(shè)項目內(nèi)部審計雖然在內(nèi)容、方法上基本與外部審計一致，但由于受組織內(nèi)部管理，對組織負(fù)責(zé)，而建設(shè)項目內(nèi)部審計牽涉部門、單位較多，所以與外部審計還有一些差別。主要表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠，對涉及違規(guī)的同級部門監(jiān)督力度不足，處理或整改問題較困難，難以形成有力的糾錯制度。

二、建設(shè)項目內(nèi)部審計存在的問題

基于對建設(shè)項目內(nèi)部審計特點的認(rèn)識，當(dāng)前建設(shè)項目內(nèi)部審計存在的問題主要有:

(一)審計與管理界限模糊，審計目標(biāo)難以實現(xiàn)

建設(shè)項目內(nèi)部審計是對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，需要審計人員在項目建設(shè)過程中不斷的介入，有針對性地提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)，這就易使審計人員介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中，模糊審計與管理的界限，容易引起各方利益的沖突，從而偏離審計目標(biāo)，破壞內(nèi)部審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

(二)審計介入時間難以把握，審計效果不明顯

建設(shè)項目一般周期長、資金額度大，在實際工作中，因不同階段不同時間介入審計工作所產(chǎn)生的結(jié)果千差萬別。對于建設(shè)項目內(nèi)部審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任;另一方面也因為投資方認(rèn)為建設(shè)項目審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在實踐中，絕大多數(shù)建設(shè)項目審計是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的。由此造成在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，審計的效果就不充分、不明顯。

(三)審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善

建設(shè)項目審計是在項目建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種先進(jìn)的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，為了降低職業(yè)風(fēng)險，就需要相關(guān)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程作為支撐，既能為建設(shè)單位制定項目管理制度提供依據(jù)，也可為內(nèi)部審計部門提供標(biāo)桿。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在審計實踐中沒有統(tǒng)一的規(guī)范，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，進(jìn)而導(dǎo)致大部分建設(shè)項目全過程的審計淪為工程造價審核。

(四)審計力量有限，審計成本增加

建設(shè)項目內(nèi)部審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，這就要求進(jìn)行建設(shè)項目內(nèi)部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設(shè)項目審計的廣泛性和繁雜性。同時，由于全過程的審計參與，高素質(zhì)、多數(shù)量的人員結(jié)構(gòu)，必然帶來較高的審計成本。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響建設(shè)項目審計效果、降低審計風(fēng)險的重要因素。

三、摸索可行的建設(shè)項目內(nèi)部審計方法

(一)準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機(jī)制、提高企業(yè)投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員并不從事項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在審計工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。

(二)及時了解項目進(jìn)展，合理確定審計介入時間

建設(shè)項目審計是一種效益型審計模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進(jìn)展程度較低，審計內(nèi)容不足，造成審計成本、審計風(fēng)險增大;過遲進(jìn)入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實，對決策、招投標(biāo)、設(shè)計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時了解項目建設(shè)進(jìn)展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。

(三)在完善制度的同時加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項目審計是一種全新的審計模式，沒有科學(xué)、全面的理論體系支撐，為了使其能健康運行，確保其有法可依，使這一模式能更好地為建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一套系統(tǒng)完整的審計規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提高理論和實踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 時現(xiàn). 建設(shè)項目審計[M].北京大學(xué)出版社，2002.

篇9

關(guān)鍵詞:國家投資項目;全過程跟蹤審核;工程造價

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,政府性投資項目從數(shù)量和投資額都比以往有很大的增加,占政府性資金的比重也較大。工程總造價控制是反映建筑項目的經(jīng)濟(jì)和社會效益非常重要的指標(biāo),所以工程建設(shè)造價控制應(yīng)貫穿于工程建設(shè)全過程,整個工程項目一般可分為投資決策、設(shè)計、施工(包括招標(biāo))、竣工決算等四個階段。全過程跟蹤審核也就必須貫穿這四個階段之中,本文擬分別就這四個階段闡述其審核的要點和意義。

1 投資決策階段對項目起指導(dǎo)作用

在工程項目管理中,投資決策階段是正確確定建設(shè)項目計劃投資數(shù)額的關(guān)鍵,這一階段的跟蹤審核主要就在于審核其決策的正確與否,與實際(包括社會環(huán)境和項目實施的具體自然環(huán)境)有吻合否,并應(yīng)注意能否可持續(xù)發(fā)展。主要體現(xiàn)在以下三個方面:

1.1 工程項目所處自然環(huán)境的選擇。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異,即使在同一地區(qū),土地、人力、交通便捷、建筑材料價格也存在較大差異。這時介入跟蹤審計的主要要求在于依據(jù)工程項目的具體特點,合理選擇其所處的自然環(huán)境,比如新蓋一所學(xué)校,交通因素將占有重要地位。

1.2 工程項目設(shè)計功能和與其功能相匹配的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、主要設(shè)備的選擇。要根據(jù)項目的功能定位,合理選擇與其匹配的建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn),主要設(shè)備。特別是對工業(yè)項目而言,設(shè)備投資有時會超出建筑安裝工程的投資,比如在現(xiàn)代智能型辦公樓中設(shè)備的費用就非常昂貴。因此,在滿足功能要求和不增加使用過程中的費用情況下,要對各種軟、硬件設(shè)備的全壽命使用價格進(jìn)行比較。這時介入跟蹤審計的主要要求在于依據(jù)建設(shè)項目的具體功能,多方比較,計算所采納的方案的全壽命成本,優(yōu)化項目的方案選擇。

1.3 工程項目建設(shè)規(guī)劃設(shè)計方案的選擇。當(dāng)我們確定工程項目的自然環(huán)境地區(qū)后,就面臨著規(guī)劃設(shè)計方案的選擇,比如是選擇高層低密度還是多層高密度、結(jié)構(gòu)類型是鋼結(jié)構(gòu)還是鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)等等,都會對工程造價起著重大影響作用。這時介入跟蹤審計的主要要求就在于依據(jù)相應(yīng)的概算指標(biāo)(定額)對所擬采用的方案進(jìn)行概算對比。

2 設(shè)計階段是全過程跟蹤審核的核心

當(dāng)項目投資決策確定以后,設(shè)計階段的選擇控制就變得十分重要,而這一階段恰恰是目前政府投資項目最薄弱的環(huán)節(jié)。其難度在于除了政府部門制定的有關(guān)設(shè)計規(guī)范以外,對于方案優(yōu)化、材料選擇、投資效果、減少施工風(fēng)險和施工成本等方面,既沒有明確的控制辦法,也沒有考核標(biāo)準(zhǔn)。在工程設(shè)計階段全過程跟蹤審核造價控制的措施主要有以下五個方面:

2.1 跟蹤審核工程設(shè)計階段的招標(biāo)工作工程設(shè)計評標(biāo)的主要因素應(yīng)通過技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評價,力求選擇在技術(shù)先進(jìn)條件下經(jīng)濟(jì)合理,在經(jīng)濟(jì)合理條件下確保技術(shù)先進(jìn),在滿足實用功能前提下注意造型別致美觀,以最少的投入創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)效益的設(shè)計單位(投標(biāo))為中標(biāo)單位。

2.2 跟蹤審核限額設(shè)計及其動態(tài)管理所謂限額設(shè)計就是按照設(shè)計任務(wù)書批準(zhǔn)的投資估算額進(jìn)行初步設(shè)計,按照初步設(shè)計概算造價限額進(jìn)行施工圖設(shè)計,按施工圖預(yù)算造價對施工圖設(shè)計的各個專業(yè)設(shè)計文件做出決策。設(shè)計部門要堅持正確的設(shè)計指導(dǎo)思想,編制投資估算的要尊重科學(xué)、實事求是,樹立全局觀念,反對高估冒算和低估冒算等不切實際的做法。

2.3 跟蹤審核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計采用情況工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計,來源于工程建設(shè)的實踐經(jīng)驗和科研成果,是工程建設(shè)必須遵循的科學(xué)依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計一經(jīng)頒發(fā),業(yè)主和設(shè)計單位要因地制宜積極采用,無特殊理由的一般不得另行設(shè)計。

2.4 跟蹤并努力促進(jìn)項目實行設(shè)計-建造-工程總承包方式采用設(shè)計-建造承包方式,設(shè)計、采購和施工有一個工程總承包公司或設(shè)計與施工單位組成的聯(lián)合體承包,承包商對工程造價、工期、質(zhì)量全面負(fù)責(zé),這樣能在一個主題下對設(shè)計、施工進(jìn)行系統(tǒng)的整體的管理和控制,從而實現(xiàn)設(shè)計、采購、施工之間的深度交叉和內(nèi)部協(xié)調(diào),有利于總承包商從整體上考慮和處理工程問題;更加充分考慮設(shè)備、材料采購以及現(xiàn)場施工安裝的要求;主動進(jìn)行設(shè)計方案的優(yōu)化,更好的配合設(shè)備、材料采購和施工,對整個工程的造價進(jìn)行有效的控制。

2.5 跟蹤審核設(shè)計變更的管理工作設(shè)計單位認(rèn)真做好圖紙審查工作,提高設(shè)計深度,完善設(shè)計圖紙,對于業(yè)主而言應(yīng)注意:①在設(shè)計階段確定建筑的最終方案,避免在施工階段提出更改;②給設(shè)計單位充足在設(shè)計時間,加強(qiáng)設(shè)計的前期勘察、鉆探等準(zhǔn)備工作;③支付合理的設(shè)計費用,設(shè)計費用過低,設(shè)計人員的積極性不大,設(shè)計質(zhì)量較難保證。

3 施工(招標(biāo))階段是全過程跟蹤審核的難點

當(dāng)工程項目設(shè)計完成后,就進(jìn)入招標(biāo)和具體施工階段。由于施工階段受不可抗力等影響較大,在這一階段中對工程造價進(jìn)行有效控制是全過程控制的最大的難點。因此在這一階段中,我們要做好招標(biāo)和施工兩大方面的跟蹤審核工作。

3.1 工程招標(biāo)制度是控制工程造價的有效手段。

工程招標(biāo)投標(biāo)包括設(shè)備、材料采購招投標(biāo)和施工招投標(biāo)兩個方面,通過招投標(biāo)選擇施工單位和材料供應(yīng)商,這對項目投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度的控制都有至關(guān)重要的作用。在招標(biāo)過程中成本控制,應(yīng)注意跟蹤審核以下四點:

3.1.1 招標(biāo)工作應(yīng)遵循公平、公開、公正、誠信的原則。招標(biāo)前,應(yīng)嚴(yán)格審查承包商和材料供應(yīng)商的資質(zhì),必要時進(jìn)行實地考察,避免“一流企業(yè)投標(biāo),二流企業(yè)轉(zhuǎn)包,三流企業(yè)施工”等不正?，F(xiàn)象。

3.1.2 做好招標(biāo)文件的編制工作,造價管理人員應(yīng)收集總結(jié)各類有價值的資料,對影響工程造價的各種因素進(jìn)行分析、評價,然后編制招標(biāo)文件。對招標(biāo)文件中涉及費用的條款要反復(fù)推敲,以利于日后的造價控制。

3.1.3 合理低價者中標(biāo)。作為業(yè)主應(yīng)杜絕一味尋求絕對低價中標(biāo),以避免投標(biāo)單位以低于成本價惡意競爭。

3.1.4 做好施工合同的簽定工作。合同內(nèi)容明確協(xié)議條款,對合同中涉及費用的如工期、價款的結(jié)算方式、違約爭議處理等,都應(yīng)有明確的約定。對招標(biāo)文件和設(shè)計中不明確、不具體的內(nèi)容,通過談判,爭取得到有利于合理低價的合同條款。同時,正確預(yù)測在施工過程中可能引起索賠的因素,對索賠要有前瞻性、有效避免過多索賠事件的發(fā)生。

3.2 施工階段是建筑產(chǎn)品形成階段,也是投資支出最集中的階段。由于施工階段周期長,影響因素多,材料價格波動大,在這一階段中跟蹤審核主要有以下三個方面:

3.2.1 把好建設(shè)變更關(guān)

施工過程中,由于各方面的情況變更會經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化和一些施工做法的變化,工程變更必然會影響工程造價,作為業(yè)主的預(yù)算人員及現(xiàn)場管理人員做到事前把關(guān),主動監(jiān)控,嚴(yán)格審核工程變更,計算各項變更對總投資的影響,從使用功能、經(jīng)濟(jì)美觀等角度確定是否需要進(jìn)行工程變更,減少不必要的工程費用支出,使成本得到有效控制。

3.2.2 做好施工記錄,為工程結(jié)算提供可靠依據(jù)

由于建筑工程的長期性、復(fù)雜性、多因素影響的特點,在施工過程中不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外的工程內(nèi)容,必須做好施工記錄,為依據(jù)工程結(jié)算提供可靠的依據(jù),避免承包商提出不合理的索賠。

3.2.3 抓好合同管理、減少對方索賠

合同管理對造價控制起著很重要的作用,管理人員必須充分理解和熟悉合同條款。一方面要利用合現(xiàn)條款隨時解決工程造價方面的糾紛,另一方面要全面履約,以避免索賠的發(fā)生。另外,對承包商不履行或不完全履行約定的義務(wù),業(yè)主亦可以向承包商提出反索賠,先發(fā)制人,以減少業(yè)主的損失,降低工程造價。

4 竣工結(jié)算階段是全過程跟蹤審核的最后把關(guān)

工程竣工結(jié)算應(yīng)嚴(yán)格把好審核關(guān),同時要求相關(guān)審核人員要有深厚的專業(yè)基礎(chǔ)和良好的職業(yè)道德,全過程跟蹤審核主要有以下五個方面:

4.1 根據(jù)合同要求,嚴(yán)格審核工程量。在工程量審核時,要求承包商報送相應(yīng)的工程量計算式和鋼筋抽料表,同時業(yè)主也要編制一份完整的結(jié)算書和鋼筋抽量表,這樣比照審核,才能做到客觀、公正、合理,準(zhǔn)確進(jìn)行計量審核。不要單純的承包商報送的結(jié)算書及鋼筋抽較表上進(jìn)行計量審核,這樣是不可取的。

4.2 審核項目單價,有些模棱兩可的項目,不得任意就高套,應(yīng)符合實際情況,對定額缺項的不得任意高估,要結(jié)合現(xiàn)場的實際情況分析計算。如挖土方本為普通土,套定額就不能套三類土,自編補(bǔ)充定額單價應(yīng)實事求是并得到造價管理部門的認(rèn)可。

4.3 審核分項正確性、不得重列項,審核人員對圖紙內(nèi)容、定額項目的劃分及定額項目所包含的內(nèi)容要很熟悉,且要有說服力。

4.4 審核取費程序及準(zhǔn)確性,不得重復(fù)取費。審核人員必須對國家現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策及本地區(qū)管理部門的有關(guān)規(guī)定及各項費用包含的內(nèi)容很清楚。

4.5 審核完后,編制符合實際的竣工結(jié)算報告,分析投資使用情況,對超支部分分析原因,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),改進(jìn)今后的工作。

綜上所述,工程造價管理不僅僅是個經(jīng)濟(jì)問題,它是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與管理為一體的綜合學(xué)科,它是一個動態(tài)的過程。工程造價的高低,直接反映著投資效益的好壞,充分體現(xiàn)了業(yè)主的工作質(zhì)量和管理水平。所以,在工程建設(shè)中,業(yè)主必須把造價管理工作作為一項核心工作來抓,在工程實施進(jìn)行的各個階段,時時要有控制造價的經(jīng)濟(jì)頭腦,發(fā)揮業(yè)主掌握第一手資料的優(yōu)勢,充分利用和認(rèn)真分析建設(shè)周期中的重要信息,把握市場經(jīng)濟(jì)的脈搏,減少或避免建設(shè)資金的流失,真正降低工程造價,提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：評價指標(biāo)體系；審計質(zhì)量；建設(shè)工程

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3104（2012）04-0022-05

一、引言

我國于20世紀(jì)80年代中期提出了對建設(shè)項目進(jìn)行全過程造價管理的思想。1999年，審計署印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和建設(shè)項目審計監(jiān)督工作的通知》（審?fù)栋l(fā)[1999]36號）文件；同年，建設(shè)部印發(fā)了《工程造價咨詢單位管理辦法》（建設(shè)部令第74號）和《造價工程師注冊管理辦法》（建設(shè)部令第75號），對工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核作出了規(guī)定；2001年，國家審計署下發(fā)了審計署第三號令《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》明確了國家建設(shè)項目審計是依照法定審計程序?qū)辈臁⒃O(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支、建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設(shè)資金到位情況和資金管理與使用、招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止、總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進(jìn)行審計監(jiān)督；2003年中華人民共和國審計署第4號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)“對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計”；2004年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號一建設(shè)項目內(nèi)部審計》，對建設(shè)項目全過程審計的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出：“本指南所稱建設(shè)項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價活動?！敝改系谖鍡l還明確規(guī)定“建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計與管理審計的融合，應(yīng)將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程的審查和評價?！庇纱丝梢姡ㄔO(shè)工程項目全過程審計，是審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定運用現(xiàn)代審計理論和方法對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計監(jiān)督和評價工作；2007年以后，教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業(yè)單位，也陸續(xù)下發(fā)和制定了關(guān)于建設(shè)工程項目全過程審計的文件或規(guī)章制度，建設(shè)工程項目全過程審計工作逐步不同程度開展起來。

在建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量的實踐和研究方面，2005年5月中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，為規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序；2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價行業(yè)自律管理，提高工程造價咨詢服務(wù)水平，對工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查規(guī)定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法；2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量包括合同履約、審計進(jìn)度、審計質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面進(jìn)行考核評價作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設(shè)，具有局限性，沒有具體的評價指標(biāo)和分值，只能從定性的角度對審計質(zhì)量進(jìn)行評價。

在學(xué)術(shù)上，近些年來，國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對工程審計質(zhì)量亦進(jìn)行過一些研究。如郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報》上發(fā)表的《關(guān)于提高基建項目審計質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關(guān)單位抓好節(jié)點控制等方法，進(jìn)一步防控風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，確?；椖繉徲嬆軌蜓刂?guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展；曹映岜在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文，指出了工程審計質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問題和加強(qiáng)工程審計質(zhì)量控制的對策建議，存在的問題是工程審計調(diào)查不夠深入、工程審計在組織方面不得力、審計重點不突出、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。解決上述問題的對策和建議有：充分做好審計調(diào)查、獲得可靠詳實的一手資料、理順工程審計的組織管理工作、做好關(guān)鍵點的重點審計、推行全過程工程審計、充分發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用。

雖然建設(shè)工程全過程審計已在全國不同程度的實施，對建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量的研究也有一些報道，但國內(nèi)有關(guān)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關(guān)文獻(xiàn)。

國外學(xué)者對審計質(zhì)量的評價僅采用單一指標(biāo)進(jìn)行評價，他們通過對獨立審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模、聲譽(yù)、人員素質(zhì)、審計獨立性、組織形式等進(jìn)行合理的推斷來評價其審計質(zhì)量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學(xué)者認(rèn)為審計機(jī)構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計質(zhì)量的高低，規(guī)模小的審計機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量比規(guī)模大的審計機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)是審計質(zhì)量的反映，是衡量審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的間接指標(biāo)；David Hay和David Davis認(rèn)為審計質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關(guān)，審計人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量也會越好；Defond和MarkL_將審計獨立性作為衡量審計質(zhì)量的一個指標(biāo)；Fama和Jenson指出審計機(jī)構(gòu)的合伙形式有利于提高審計師的獨立性和職業(yè)能力，采用合伙形式的會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量更高。但國外對建設(shè)工程審計質(zhì)量評價及建設(shè)工程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的研究幾乎沒有報道。因此，本課題對建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系開展研究，具有非常的現(xiàn)實意義。

二、建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的設(shè)計

（一）設(shè)計依據(jù)

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量，是指建設(shè)工程項目全過程審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。即包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價，是根據(jù)建設(shè)工程項目全過程審計工作的特點，按照審計工作質(zhì)量的要求、標(biāo)準(zhǔn)，對建設(shè)工程全過程審計工作進(jìn)行定量或定性評定。建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，是評價建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的若干個相互聯(lián)系的統(tǒng)計指標(biāo)所組成的有機(jī)體。因此，本建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號一建設(shè)項目內(nèi)部審計》審計內(nèi)容和審計程序要求和同年5月的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的審計質(zhì)量要求，同時參照城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部在2008年{q-程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標(biāo)準(zhǔn)》的質(zhì)量評價指標(biāo)設(shè)置的格式，作為基本設(shè)計依據(jù)。

（二）設(shè)計原則

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)對建設(shè)項目全過程審計進(jìn)行多方位、多層次的評價，能系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確地評價建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量。因此，本建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建遵循了以下原則。

（1）相關(guān)性原則：評價指標(biāo)能直接表現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的某一主要特征。

（2）全面性原則：使評價指標(biāo)能最大限度地覆蓋建設(shè)工程全過程審計的各個方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無相互矛盾。

（3）科學(xué)性原則：評價指標(biāo)的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量進(jìn)行較科學(xué)地評價。

（4）重要性原則：在選取評價指標(biāo)時，突出重點，去掉對質(zhì)量評價影響不大的次要指標(biāo)，使該體系相對簡化。同時針對不同指標(biāo)的重要性賦予不同的分值或權(quán)重。比如：在指標(biāo)設(shè)計時，實施階段是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，占70%的權(quán)重。其中業(yè)務(wù)操作是全過程審計重點，占65%的權(quán)重。

（5）可操作性原則：評價指標(biāo)要能準(zhǔn)確描述，尤其是關(guān)鍵控制點應(yīng)能夠清晰表達(dá)，同時評價指標(biāo)要可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結(jié)論。

（6）定量與定性相結(jié)合原則：遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評審項目的審計質(zhì)量18J。

（三）評價方法

課題組根據(jù)指標(biāo)體系的特點和設(shè)計原則，采用模糊綜合評價法，初步構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)，指標(biāo)分三級，整個指標(biāo)體系按百分制的原則，對每個評價指標(biāo)確定具體分值。評價指標(biāo)初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價咨詢單位和建設(shè)單位專家的意見，對本審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)整，對每個指標(biāo)的分值和權(quán)重進(jìn)行了進(jìn)一步修正和確認(rèn)，最后經(jīng)過湖南省審計廳內(nèi)審協(xié)會組織的專家論證和湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會第四屆理事會審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內(nèi)協(xié)[2012]12號《湖南省建設(shè)工程項目優(yōu)秀審計項目評比辦法》文件和實施。

（四）具體指標(biāo)

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系由3個一級評價指標(biāo)、10個二級評價指標(biāo)和84個三級評價指標(biāo)組成的多層次評價指標(biāo)體系。其中一級評價指標(biāo)是根據(jù)審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段三個一級指標(biāo)；

第一個一級指標(biāo)是審計準(zhǔn)備階段，由審計立項、委托審計機(jī)構(gòu)的選聘、審計合同、審計資料、實施方案5個二級評價指標(biāo)組成，5個二級評價指標(biāo)進(jìn)一步分解為18個三級指標(biāo)，共占15分，根據(jù)指標(biāo)的重要性進(jìn)行了分解，將分值分解到每個具體指標(biāo)。

第二個一級指標(biāo)是審計實施階段，由業(yè)務(wù)操作和審計工作底稿的復(fù)核2個二級指標(biāo)組成，業(yè)務(wù)操作是整個指標(biāo)體系的核心，它包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設(shè)計審計、招投標(biāo)審計、合同簽訂與執(zhí)行審計、實施過程造價審計、竣工結(jié)算審計、財務(wù)決算審計7個方面的內(nèi)容，共48個三級指標(biāo)，占65分。審計工作底稿的復(fù)核由6個三級指標(biāo)組成，占5分。

第三個一級指標(biāo)是審計終結(jié)階段，它由審計成果文件、審計檔案、回訪與總結(jié)3個二級指標(biāo)組成，包含11個三級指標(biāo)，共占5分。

下面以審計實施階段的項目招投標(biāo)審計質(zhì)量評價為例進(jìn)行說明：項目招投標(biāo)審計分5個三級指標(biāo)，共計10分，指標(biāo)和分值是根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標(biāo)具體內(nèi)容為：①招投標(biāo)內(nèi)控制度審計（1分）；②招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式審計（1分）；③工程量清單審計（5分）；④招標(biāo)控制價審計（2分）；⑤投標(biāo)文件清標(biāo)（1分）。具體評分方法為：①未對招投標(biāo)內(nèi)控制度進(jìn)行審計，扣1分；②未對招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式進(jìn)行審計，每1項扣0.25分，該項累計扣分不超過1分；③未對工程量清單進(jìn)行審計的扣5分，經(jīng)審計過的工程量清單仍存在工程量有誤、項目漏項、項目特征及工程內(nèi)容描述不清晰、項目編碼、項目名稱等不符合計價規(guī)范要求的，每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分，該項累計扣分不超過5分；④未對招標(biāo)控制價進(jìn)行審計的扣2分，經(jīng)審計過的招標(biāo)控制價如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料及設(shè)備市場信息價有誤，且抽查發(fā)現(xiàn)單項誤差率在5%以上的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過2分；⑤未對投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo)，未對投標(biāo)文件中存在的問題進(jìn)行風(fēng)險提示的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過1分。具體指標(biāo)見表1。

三、本審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的特點

（1）指標(biāo)全面，貫穿全過程。本建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系全面，貫穿了建設(shè)工程審計各階段的工作，對全過程審計質(zhì)量進(jìn)行了客觀公正、多方位、多層次的評價，滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。

（2）突出重點，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在選取評價指標(biāo)時，如果指標(biāo)過于繁雜會使評價工作變得很復(fù)雜，給評價工作帶來麻煩。本建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系所設(shè)置的指標(biāo)既全面，又突出了審計的重點，有利于對關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)的控制。

（3）評價較簡單，具有操作性。本審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系列出了評價的主要因素，條目簡明；同時指標(biāo)可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息、得到結(jié)論，使設(shè)置的指標(biāo)評價簡單、易于操作。

本審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系也具有一定的局限性。主要是應(yīng)用于評選優(yōu)秀審計項目時，僅適用于實行了全過程審計的項目，對未實行全過程審計的項目就不太適應(yīng)，或者需根據(jù)審計工作開展情況對評價指標(biāo)及分值進(jìn)行調(diào)整。另外，個別指標(biāo)設(shè)置和分值的取定在實際應(yīng)用過程中有待進(jìn)一步調(diào)整或優(yōu)化，使之不斷完善。