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篇1

關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機構(gòu)中進行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進行。由美籍奧地利經(jīng)濟學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創(chuàng)新實質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點,強調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點,也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實施細則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標準作了嚴格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理是不相符的。

首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點,研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費用實行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進行“三免兩減半”,經(jīng)認定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標分期原則。促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強動力兩個方面設(shè)計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標和遠期目標相結(jié)合的原則,近期目標是解決動力不足的問題,遠期目標則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點,分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機政策兩個組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個原則的指導(dǎo)下,目前的重點是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實困難,并提供現(xiàn)實的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴展到標準較低的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當擴展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險準備金,準予從應(yīng)納稅收入中扣除,當企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時,允許用風(fēng)險準備金彌補;三是可以通過進一步擴大費用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費支出進行當年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進行技術(shù)創(chuàng)新的先進設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時更新詳細的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業(yè)購入進行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實行消費型增值稅,下一步可考慮擴大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當年的廣告支出實行全額稅前扣除或適當提高扣除比例;對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價格進入國際市場

,增強其競爭力;對引進重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機關(guān)退還其進口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過完善個人所得稅加強對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費用扣除標準;對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎金、津貼免征個人所得稅;對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。

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國家稅務(wù)總局,關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知.

篇2

【關(guān)鍵詞】稅收負擔 勞動供給 就業(yè) 稅收政策

一、研究背景及理論基礎(chǔ)

（一）研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國就業(yè)形勢正在不斷僵化，國內(nèi)勞動力供需矛盾逐漸突出。如今，怎樣擴大國內(nèi)就業(yè)、緩解我國國民就業(yè)壓力已成為國內(nèi)一大時事熱點話題。討論當前我國勞動力受稅收因素的影響層面，對于有效解決就業(yè)難題、降低屢降不下的失業(yè)率，具有十分重要的理論價值和實踐意義。截至目前，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收及就業(yè)的關(guān)系的分析，大多以稅收政策、稅收優(yōu)惠及就業(yè)和時展的關(guān)系為研究出發(fā)點。

（二）理論基礎(chǔ)

總體來說，若考慮稅收對就業(yè)的影響，多從以下兩個方面：一、稅收對勞動供給的影響，二、稅收對勞動需求的影響。此次本文主要從前者的角度來看，包括稅收影響勞動總供給量及稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。其中稅收影響勞動總供給量主要體現(xiàn)在控制人口數(shù)量和影響人們行為這兩方面，而稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)在提高勞動力素質(zhì)及為失業(yè)者提供資助這兩個方面。

對此，有一個西方經(jīng)濟學(xué)中的理論曾討論稅收對勞動供給的影響：若假定個人福利總量由收入和閑暇兩要素構(gòu)成，而收入和閑暇這兩個要素是定義在時間因素變量范圍內(nèi)的，則將個人的時間用于閑暇或用于掙得收入都將為個人帶來福利的增長，但每個人可以用來支配的時間是既定的，因此將時間用于任何一個因素都將以失去將時間用于另一因素的潛在收益。

除此以外，國內(nèi)也有一種有關(guān)于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的理論，該理論談到：稅收的收入效應(yīng)指的是對人們征稅后減少了人們理應(yīng)的收入額度，促使其為獲得理想中的總效益而放棄閑暇、選擇工作的效應(yīng)；而替代效應(yīng)是指當征稅后人們收入下降，閑暇的相對價格上升，促使人們選擇相對價格更高的閑暇的效應(yīng)。因此，如果某一時間內(nèi)征稅的收入效應(yīng)>替代效應(yīng)，則改時間內(nèi)征稅對勞動供給起到了激勵作用，即人們會主動增加工作、增加勞動；但若收入效應(yīng)

二、我國目前稅收及就業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國目前稅收現(xiàn)狀分析

由表1（注：表1數(shù)據(jù)來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫）可以看出，我國近幾年國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率及廣義貨幣中用于稅收的比率都在不斷上升，說明近幾年稅負率一直在上升。

（二）我國目前就業(yè)現(xiàn)狀分析

當今世界經(jīng)濟仍處在后金融危機時代，盡管我國在危機浪潮中努力維持經(jīng)濟高速增長，但在國內(nèi)，長期的勞動供需之間的矛盾仍在日益加深，人口增長使得勞動人口處于不斷上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續(xù)快速增長。根據(jù)某官方統(tǒng)計顯示，在未來的幾年內(nèi)，中國的城鎮(zhèn)人口仍將每年以100萬的新增勞動力速度持續(xù)增長中，若考慮歷年轉(zhuǎn)下的140萬下崗失業(yè)人員，則代表著每年有高達240萬的總勞動力需要安排就業(yè)，若再考慮加上農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城市的100多萬勞動力，則這一數(shù)字又加至400萬人。

表2數(shù)據(jù)顯示，我國城鎮(zhèn)人口失業(yè)率基本維持在4.1～4.3%左右，這里不妨考慮一些官方數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)之間的差距，國務(wù)院發(fā)展研究中心及社會發(fā)展研究部副部長林家彬曾對此公開表示，其實在國內(nèi)目前有高達2億的人口處于失業(yè)或隱性失業(yè)的狀態(tài)，我國城鎮(zhèn)人口失業(yè)率實際上遠遠高于官方登記的4.2%，背后真實的數(shù)字可能在10%左右?？上攵袊鐣壳熬蜆I(yè)問題的嚴峻程度。

三、我國現(xiàn)實的稅收與勞動供給關(guān)系

針對目前日益困難復(fù)雜的就業(yè)形勢，我國政府一直在相關(guān)的稅收政策上不斷創(chuàng)新，以期利用宏觀財政工具拉動國內(nèi)就業(yè)。特別自是2008年全球性金融危機爆發(fā)以來，我國政府一方面從宏觀角度繼續(xù)實施向上的財政政策，以刺激經(jīng)濟增長、拉動國內(nèi)就業(yè)；另一方面，從微觀層面上也出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策以促進就業(yè)與再就業(yè)。通過國家巨額的財政投入及眾多的稅收優(yōu)惠政策，短期內(nèi)的確發(fā)揮了積極的作用，保證了我國目前就業(yè)形勢的基本穩(wěn)定。然而，在這一過程中依然暴露出很多的問題急需解決：

（一）我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策涵蓋稅種較少，力度不夠

目前，我國稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)于拉動就業(yè)的政策主要惠及在某些地方稅種里，如：營業(yè)稅、所得稅及城市維護建設(shè)稅等，而對于我國的主體稅種――增值稅，其相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。這不僅很大程度上削弱了稅收拉動就業(yè)的相關(guān)政策效應(yīng)，也違背了當初設(shè)立政策的初衷，此外，通過減免某些地方稅來拉動整體國內(nèi)就業(yè)情況，這就相當于將國家財政的壓力轉(zhuǎn)嫁到地方財政上，這大大降低了地方政府的積極性，適得其反。

（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的時間跨度短

舉例來說，自2003年1月1日開始，有一系列諸如《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》等的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺，但設(shè)定的截止期限大概為2005年12月31日，從此處可以看到國家在某階段的確考慮到促進就業(yè)與再就業(yè)的急切需要，但也反映出國內(nèi)稅后優(yōu)惠政策的期限過短，沒有放眼于長遠目標，缺乏長期穩(wěn)定性，因此對于時間跨度這款仍然需要逐步補充完善。

（三）目前相關(guān)稅收政策執(zhí)行力較低

當前國內(nèi)促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多以臨時通知或補充規(guī)定的形式出臺，對于某些處理個案問題的優(yōu)惠政策也沒有形成完善、有秩序的法律規(guī)定，因此，國內(nèi)相關(guān)稅收政策隨意性太大，致使目前不少的優(yōu)惠政策被錯用濫用，實現(xiàn)不了本該有的政策效果。

四、提升我國稅收政策促進就業(yè)價值的現(xiàn)實策略

綜上所述，為了緩解復(fù)雜困難的就業(yè)形勢，我國政府從宏觀和微觀上都采取了各類措施，但要么就是收效甚微，要么就是無法完全根除問題病根。由此，我們應(yīng)該在優(yōu)化稅收政策及其他可實施性的實際操作中入手，以真正降低我國的失業(yè)率，提升國民幸福感。

（一）鼓勵中小企業(yè)壯大以發(fā)展非公有制經(jīng)濟，減緩就業(yè)壓力

近些年來，在國內(nèi)伴隨著國有企業(yè)的改革，整體的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，我國國有企業(yè)、集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的就業(yè)崗位減少，而同比之下，私人企業(yè)、股份及外資企業(yè)就業(yè)崗位迅速增加。目前，我國的中小企業(yè)提供了國內(nèi)75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，這在新增就業(yè)機會中占據(jù)了80%的極大比例，是我國解決就業(yè)的一大主力軍。因此，政府應(yīng)當調(diào)整稅收政策方向，促進我國中小企業(yè)的發(fā)展。例如降低我國中小企業(yè)的所得稅率，采用加速企業(yè)折舊、放寬企業(yè)費用列標等其他多種稅收優(yōu)惠形式，給予中小企業(yè)更多的投資補貼以及針對中小企業(yè)貸款貼息予以免稅等。

（二）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟實力的不斷提高，我國第三產(chǎn)業(yè)所吸納勞動力也越來越多，從大勢來看，第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必將成為今后的一大就業(yè)趨勢。目前在發(fā)達國家，大多情況下，第三產(chǎn)業(yè)的勞動力人數(shù)高達勞動力就業(yè)總量的70%，而在我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展狀況則遠低于發(fā)達國家。由此，大力發(fā)展我國第三產(chǎn)業(yè)是解決國內(nèi)就業(yè)問題的主要途徑。

（三）協(xié)調(diào)地區(qū)間不平衡發(fā)展，提倡勞動力轉(zhuǎn)移至我國中西部地區(qū)

當前，我國中西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)較為薄弱、發(fā)展相對緩慢，由此導(dǎo)致諸多矛盾：例如高級管理人員、IT技術(shù)人才外流等，這些現(xiàn)實狀況非常不利于我國中西部地區(qū)經(jīng)濟的長期發(fā)展，同時也給國內(nèi)東部地區(qū)的大就業(yè)形態(tài)造成側(cè)面壓力。因此，政府應(yīng)該考慮地區(qū)間不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，給予落后地區(qū)的相關(guān)部門和企業(yè)投資抵免等更多的優(yōu)惠政策，擴大企業(yè)再生產(chǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新優(yōu)化能力，鼓勵中西部相關(guān)企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位。同時，對于自愿到西部創(chuàng)業(yè)的有關(guān)企業(yè)和個人，給予更多的稅收政策支持，以快速促進勞動力轉(zhuǎn)移至中西部地區(qū)。

（四）發(fā)展外向型經(jīng)濟，加快當前出口退稅政策改革

首先，應(yīng)立足國內(nèi)嚴峻實情，適度調(diào)高對外依賴度較高并且劃分在就業(yè)密集型類別的相關(guān)企業(yè)的退稅率，例如玩具出口、紡織等相關(guān)行業(yè)，增加該類行業(yè)在國際市場的競爭力。通過此類措施支持國內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以進一步改善我國當前就業(yè)現(xiàn)狀。

（五）減輕勞動力供給并擴大勞動力需求，增強其就業(yè)能力

勞動力的供給量不僅取決于勞動力的人口數(shù)量，還取決于勞動力的參與率，因此一方面要控制人口數(shù)量，另一方面要降低勞動力的供給，進而實現(xiàn)降低總?cè)丝谥袆趧恿?shù)量的目標。相應(yīng)可供考慮的稅收政策有：鼓勵個人及企業(yè)增加教育投資，并落實基礎(chǔ)教育、發(fā)展高等教育等。家庭的教育投資考慮在個人所得稅中列支扣除，而企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。

參考文獻

[1]李曉霞.財政政策的就業(yè)效應(yīng)[D].重慶理工大學(xué)，2010.

篇3

[關(guān)鍵詞] 居民消費 稅收政策 效應(yīng)

一、稅收政策影響居民消費的理論分析

要分析稅收政策對居民消費的影響，需要從消費函數(shù)理論入手。著名的消費函數(shù)理論有兩個，一個是凱恩斯的消費函數(shù)，公式為C=cYD，其中，C為消費，c為邊際消費傾向，YD為即期私人可支配收入；另一個是弗里德曼的消費函數(shù)，公式為C=cYP，其中，c為長期平均邊際消費傾向，YP為長期平均收入即持久收入。從這兩個公式中可以看出，消費總量主要受邊際消費傾向c、即期可支配收入YD和持久收入YP的影響。稅收政策可以通過改變邊際消費傾向、即期可支配收入和持久收入等因素對消費總量構(gòu)成影響。

1.稅收政策對邊際消費傾向的影響

(1)稅收政策可以改變收入分配狀況。眾所周知，對于人均收入水平一定的國家而言，收入分配越平均，社會的邊際消費傾向越高，而稅收政策可以改變收入分配狀況。稅收政策可以通過制定相關(guān)政策措施，改變由初次分配形成的不同收入、不同地區(qū)、不同身份人群的收入狀況，從而改變整個社會的收入分配形態(tài)，進而改變社會邊際消費傾向。(2)稅收政策可以改變未來不確定性。如果稅收制度可以籌措充足的社會保障資金，從而形成較完善的社會保障制度，私人就會因未來不確定性的降低而減少預(yù)防性儲蓄，從而提高邊際消費傾向。

2.稅收政策對居民即期可支配收入的影響

居民即期可支配收入YD=Y+TR-TA，其中，Y為收入，TR為轉(zhuǎn)移支付，TA為稅收。從公式中可以看出，轉(zhuǎn)移支付TR和稅收額TA兩個因素對居民可支配收入起著關(guān)鍵性作用，而稅收政策對這兩個因素會產(chǎn)生一定的影響。

(1)稅收政策對轉(zhuǎn)移支付TR的影響。轉(zhuǎn)移支付是政府財政支出的重要組成部分，其來源主要是稅收收入。因此，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模除受政府財政支出政策的影響外，稅收收入的多寡也是制約轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的重要因素。

(2)稅收政策對稅收額TA的影響。稅收政策對稅收額TA的影響體現(xiàn)在宏觀稅負水平的高低上。若宏觀稅負水平較高，則最終產(chǎn)出中屬于政府的份額將增加，私人可支配收入就會相應(yīng)減少。

3.稅收政策對居民持久收入的影響

居民持久收入主要取決于收入的穩(wěn)定程度，而影響收入穩(wěn)定程度的因素眾多，如經(jīng)濟的波動、國家的工業(yè)化程度、就業(yè)的穩(wěn)定性等社會性原因及個人素質(zhì)等個人原因，其中就業(yè)的穩(wěn)定性是一個很重要的因素，因為一個人只有擁有一份穩(wěn)定的工作，才能取得穩(wěn)定持續(xù)的收入。稅收政策能夠通過其自身或者通過其他積極因素對就業(yè)產(chǎn)生直接和間接的影響，主要表現(xiàn)在對勞動需求和勞動供給的影響上。

(1)稅收對勞動需求的影響。稅收對勞動總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是通過促進經(jīng)濟發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴大勞動需求的根本所在。二是直接擴大就業(yè)需求。主要是通過對于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進行稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)的。。

(2)稅收對勞動供給的影響。稅收對勞動供給的影響，一方面表現(xiàn)為對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費水平而減少或放棄閑暇，增加工作時間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動價格下降、閑暇價格上升，促使人們以閑暇代替工作。另一方面，稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。勞動的供給結(jié)構(gòu)是指社會上能夠提供的各種勞動的構(gòu)成，主要是指勞動力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對勞動供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動力素質(zhì)，一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動者構(gòu)成，稅收政策可以通過鼓勵教育和對勞動者的培訓(xùn)來提高勞動者的素質(zhì)。二是為失業(yè)者提供資助，如開征社會保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動力的合理流動，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機會。

二、不同稅類對居民消費的影響分析

具體到不同稅類對居民消費的影響，主要表現(xiàn)在：在收入來源階段，通過個人所得稅的累進課稅制度及合理費用扣除辦法，可相對減少高收入階層收入，增加低收入階層收入，縮小收入差距；在收入使用階段，通過消費稅抑制高消費，進一步調(diào)節(jié)可支配收入；在財富占有階段，可以通過財產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)收入的存量，避免財富過度集中，鼓勵即期消費；在未來收入階段，通過社會保障稅可以增加居民收入預(yù)期，解除消費者的后顧之憂，增加即期消費。

三、我國現(xiàn)有稅收政策刺激居民消費的效應(yīng)分析

近年來，為了刺激居民消費，我國相繼進行了稅收政策的改革與調(diào)整，取得了一定成效。

1.消費稅改革對刺激居民消費的積極效應(yīng)

從2006年4月1日起，調(diào)整了消費稅的征稅范圍和稅率，取消了與居民生活密切相關(guān)的護膚護發(fā)品稅目，增加了高爾夫球、高檔手表、游艇等稅目，降低了小排量汽車與汽車輪胎的稅率。通過改革，降低了部分消費品的稅負，提高了人們的消費，同時通過對高檔消費品的征稅，調(diào)節(jié)了貧富差距。

2.個人所得稅改革對刺激居民消費的積極效應(yīng)

為了抑制居民的儲蓄欲望，增加消費，同時也為了調(diào)節(jié)個人收入差距，于1999年11月對存款利息征收利息稅；為了降低中低收入階層的稅收負擔，自2006年1月1日起，將個人的工資、薪金所得征稅的免征額由800元提高到1600元，此項政策使中國約2000余萬人因為月工資、薪金所得未達到1600元的納稅標準，因而不必繳納個人所得稅，中低收入者的稅收負擔有所減輕，可支配收入得到提高，從而有利于提高消費水平，增加即期消費。有專家估計，僅此一項政策，可以使全年居民消費的增長速度超過0.5個百分點。

3.農(nóng)村稅費改革對刺激居民消費的積極效應(yīng)

為了減輕農(nóng)民負擔，提高其收入水平和消費能力，“十五”（2000年～2005年）之初，中國開始了以減輕農(nóng)民負擔為中心，取消“三提五統(tǒng)”等稅外收費、改革農(nóng)業(yè)稅收為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費改革，自2006年1月1日起正式廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。通過一系列改革，一方面，農(nóng)民負擔得到了大幅度減輕，財政部部長金人慶表示，2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，與農(nóng)村稅費改革前的1999年相比，農(nóng)民每年減負總額將超過1000億元，人均減負120元左右。另一方面，取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民可支配收入得到很大提高，可大大增強購買能力，使其潛在購買力轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實消費需求，拉動經(jīng)濟持續(xù)增長。

4.促進就業(yè)的稅收政策對刺激居民消費的積極效應(yīng)

為解決下崗失業(yè)人員的生活困難，提高他們的收入水平，財政部和國家稅務(wù)總局相繼制定了一系列促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收政策。2002年12月27日財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，規(guī)定自2003年1月1日至2005年12月31日， 對吸收下崗失業(yè)人員達到規(guī)定比例的服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)以及從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員等給予定期免除營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；2005年11月4日，國務(wù)院又《關(guān)于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》，對2005年底即將到期的有關(guān)下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策延長三年執(zhí)行，規(guī)定對招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%；對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。通過上述一系列政策的實行，部分下崗失業(yè)人員和低收入群體的收入水平得到很大提高，生活得到極大改善，消費能力有所提高，同時也穩(wěn)定了社會大局。

當然應(yīng)該看到，我國現(xiàn)有稅收政策在刺激居民消費方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行消費稅的征稅范圍設(shè)置不夠科學(xué)，未能更好地引導(dǎo)合理消費，抑制奢侈消費；現(xiàn)行個人所得稅制度不夠健全，未能更好地調(diào)節(jié)收入分配；相關(guān)財產(chǎn)稅仍然缺失，未能有效調(diào)節(jié)貧富差距；社會保障稅尚未開征，無法籌集到足額、穩(wěn)定的社會保障資金；城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，農(nóng)民仍然承擔較高的稅負；促進就業(yè)的稅收政策仍不完善。今后應(yīng)進一步改革和完善刺激居民消費的稅收政策，使稅收這一重要的宏觀調(diào)控手段在促進居民消費穩(wěn)定增長方面發(fā)揮重要作用。

參考文獻：

篇4

【關(guān)鍵詞】 民營企業(yè)；　科技創(chuàng)新；　稅收政策；　分析

一、前言

改革開放30多年來，我國民營經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的生力軍和推動者。近年來，廣東的發(fā)展為民營經(jīng)濟提供了良好的機遇，從民營經(jīng)濟發(fā)展趨勢上看，民營經(jīng)濟已經(jīng)站在了新的起點上。據(jù)統(tǒng)計，2011年，廣東民營經(jīng)濟完成增加值23 336.44億元，同比增長11.9%，對全省經(jīng)濟增長的貢獻率高達51.8%。同時，民營單位規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營質(zhì)量也不斷提高。2011年，廣東民營單位有468.4萬戶，其中私營企業(yè)達110.83萬戶，個體工商戶348.48萬戶；民營單位戶均創(chuàng)造增加值為49.8萬元，戶均上繳稅收為7.94萬元。在出口方面，民營出口高速增長，高端產(chǎn)品成為其出口主力軍。廣東民營出口總額為1 321.71億美元，同比增長31.9%，其中機電產(chǎn)品和高技術(shù)產(chǎn)品出口額分別為622.44億美元和250.95億美元，同比增長29%和37.9%，占民營出口總額的比重高達66.1%。另外，民營企業(yè)在稅收上的貢獻也逐年加大。2011年，廣東民營經(jīng)濟實現(xiàn)稅收收入3 718.96億元，同比增長26.8%，但是由于普遍缺乏核心技術(shù)和科技創(chuàng)新能力，廣東民營企業(yè)發(fā)展水平較低。據(jù)2010年全國工商聯(lián)《中國民營企業(yè)500家分析報告》數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)500強中，作為民營經(jīng)濟總量第一大省的廣東只有13家，而浙江、江蘇兩省合計309家，占據(jù)榜單60%的席位。從專利技術(shù)看，至2008年底，廣東的專利申請量、授權(quán)量連續(xù)12年居全國第一位，然而大部分企業(yè)仍然與專利無緣。據(jù)統(tǒng)計，廣東省大中型工業(yè)企業(yè)參與科技自主創(chuàng)新的不足20%，而中小民營工業(yè)企業(yè)只有3.4%。2009年中國社科院公布的全國民營企業(yè)自主創(chuàng)新50強，浙江占了19家，廣東則只有8家。以上事實說明，廣東民營企業(yè)的日益壯大和其科技自主創(chuàng)新競爭力缺乏的矛盾亟待解決。2011年7月，國家發(fā)改委了《鼓勵和引導(dǎo)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實施意見》。實施意見的頒布，為民營企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的空間，在“十二五”規(guī)劃綱要的基礎(chǔ)上，國家將繼續(xù)細化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵民營企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這充分說明了民營經(jīng)濟的科技創(chuàng)新已受到國家的高度重視，在這樣的背景下，廣東省政府需要通過各種政策措施，尤其是稅收支持來促進和引導(dǎo)民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，以使廣東民營企業(yè)發(fā)展和壯大，這一舉措，成為“十二五”期間加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一大戰(zhàn)略任務(wù)。

二、稅收政策對民營企業(yè)科技創(chuàng)新影響實證分析

（一）稅收政策與民營企業(yè)科技創(chuàng)新的關(guān)系

政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的促進主要是采取稅收政策，其優(yōu)越性體現(xiàn)在：一是稅收政策對市場造成的扭曲最?。欢嵌愂照叩囊?guī)范性最強；三是稅收政策的操作成本較低。政府通過稅收優(yōu)惠支出分擔民營企業(yè)可能的風(fēng)險成本，提高在此過程中科技創(chuàng)新預(yù)期收益，為民營企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。稅收政策對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的研發(fā)投入、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化等因素影響很大，所以，在促進民營企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的各種激勵手段中，稅收優(yōu)惠政策是效果最為明顯的首選調(diào)控手段，它影響著民營企業(yè)創(chuàng)新的各個環(huán)節(jié)，并對民營企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)生巨大的推動作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策對廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新影響實證分析

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)計稅行為；商品價格；波動

[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0461（2013）04-0066-07

一、引 言

目前，我國正處在國際經(jīng)濟危機沖擊和國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)外夾擊之中，經(jīng)濟發(fā)展中的不確定因素已呈現(xiàn)出日趨復(fù)雜化的跡象，未來商品價格的走勢具有很大的不可預(yù)測性，商品價格水平仍面臨較大的上行壓力。在嚴峻的國際國內(nèi)環(huán)境中保持中國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的基本態(tài)勢，已成為我國政府追求的宏觀經(jīng)濟目標。而商品價格水平作為整個社會經(jīng)濟發(fā)展狀況的“溫度計”和整個市場運行情況的“晴雨表”，它一方面是綜合反映社會經(jīng)濟運行狀況的一個重要經(jīng)濟參數(shù)，成為政府制定經(jīng)濟政策的重要依據(jù)和實現(xiàn)經(jīng)濟政策的重要工具，也成為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動的重要經(jīng)濟杠桿，其波動直接影響到居民個人收入與消費、企業(yè)生產(chǎn)成本與收益以及政府財政收支等經(jīng)濟活動；另一方面它又是綜合反映市場運行狀況的信號，成為市場發(fā)育程度和市場體系完善狀況的重要標志，也成為調(diào)節(jié)企業(yè)和居民經(jīng)濟行為的“指示器”，其波動會直接影響到市場經(jīng)濟條件下各種資源的最優(yōu)配置。正是由于商品價格水平關(guān)系到人民生活、企業(yè)經(jīng)營和社會穩(wěn)定的方方面面，因此更加受到政府、企業(yè)、百姓和學(xué)術(shù)界的關(guān)注。所以，深入分析我國商品價格波動的影響因素和形成機理，對促進中國經(jīng)濟健康、穩(wěn)定的發(fā)展具有十分重要的作用。

眾所周知，稅收是商品價格的一個組成部分（目前，無論是價內(nèi)稅還是價外稅，實際上都是商品價格的組成部分，僅僅是針對稅收的課征方法不同而已）。因此，稅率的高低、稅目的范圍以及征納環(huán)節(jié)的設(shè)置等都會影響到企業(yè)的實際收益，影響到整個社會供給的水平，進而影響到商品價格的波動。于是，企業(yè)的計稅行為，作為企業(yè)調(diào)整自身的稅收負擔和確保利益最大化的手段，也就成為影響商品價格波動的又一個重要因素。

二、文獻綜述

關(guān)于商品價格波動的影響因素、形成機理及與企業(yè)計稅行為相關(guān)性的研究，國內(nèi)外的學(xué)者都進行過大量的研究與分析。

（一）國外企業(yè)計稅行為影響商品價格波動的研究文獻綜述

Tadahisa Koga（2004）[1]以71個國家的面板數(shù)據(jù)為樣本，研究結(jié)果表明以調(diào)整自身稅負為目的的企業(yè)計稅行為會對國內(nèi)商品價格的波動產(chǎn)生傳遞效應(yīng)。Auerbach（2005）[2]分析布什減稅政策對企業(yè)計稅行為的影響，這個分析出現(xiàn)了有趣的“副產(chǎn)品”——減稅的動態(tài)績效即可估計到的企業(yè)計稅行為變化對商品價格的影響。在動態(tài)績效的減稅過程中，政府可以預(yù)測大約有多少稅收損失可以被商品價格的波動所補償。World Bank（2006）[3]用VECM模型進行的計量研究顯示，在基礎(chǔ)資源性商品的定價上，企業(yè)的計稅行為對商品價格波動的影響較為有限。Marco Rossi（2006）[4]研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)計稅行為對商品價格波動所產(chǎn)生的傳遞效應(yīng)會持續(xù)一年甚至更久，且企業(yè)計稅行為對生產(chǎn)者物價指數(shù)的影響要大于對消費者價格指數(shù)的影響。Guellec&Van Pottelsberghe（2007）[5]建立了一個研究稅收變動對經(jīng)濟影響的一般均衡模型。模型研究結(jié)果表明：政府稅制改革，給經(jīng)濟帶來的影響，會通過企業(yè)計稅行為變化對商品價格的擾動表現(xiàn)出來。Edward（2007）[6]選取了1996年至2006年間的美國主要商品期貨的價格指數(shù)CRB，對企業(yè)計稅行為與商品價格之間的關(guān)系進行了深入的研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩者呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系。OECD（2008）[7]認為，企業(yè)的計稅行為對現(xiàn)貨商品價格影響的經(jīng)驗證據(jù)是混合或模糊的，實際上在一定程度上否定了企業(yè)計稅行為放大了商品價格波動的觀點。Newbery（2008）[8]進行實證研究發(fā)現(xiàn)，隨著國際貿(mào)易自由化的逐步發(fā)展，傳統(tǒng)用以影響商品定價的貿(mào)易政策的運用受到了很大的約束，而稅收政策的影響則逐步增強。稅收政策對企業(yè)計稅行為的影響會很快傳導(dǎo)到商品的定價上來，并通過商品價格的波動表現(xiàn)出來。Gerltry&Hubbard（2008）[9]從實證角度出發(fā)分析了企業(yè)稅收負擔和物價水平的相關(guān)性。Ripple（2009）[10]用EGARCH模型進行的實證檢驗發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的計稅行為與商品價格的波動具有密切的相關(guān)性。Culen&Gordon （2009）[11]構(gòu)建了一個基本的經(jīng)濟模型。模型研究了企業(yè)計稅行為變化所誘發(fā)的稅源變動對商品價格波動的影響。

（二）國內(nèi)企業(yè)計稅行為影響商品價格波動的研究文獻綜述

馬栓友（2006）建立了商品價格波動經(jīng)濟運行模型，對我國商品價格的波動形態(tài)與宏觀經(jīng)濟的長期運動趨勢、政府經(jīng)濟政策的效應(yīng)進行了分析，得出商品價格變動、經(jīng)濟運行、財稅政策三者之間存在一種特定的規(guī)律，并伴隨時間的推移而變化。任壽根（2007）通過建立一個半開放經(jīng)濟模型，分析了稅收政策的變動對商品價格的影響以及影響的動態(tài)機制。認為，就長期而言，稅收政策的變動會對消費者價格水平和生產(chǎn)者價格水平都產(chǎn)生顯著的影響，而其中生產(chǎn)者物價指數(shù)的彈性要大于消費者物價指數(shù)的彈性；而從短期來看，稅收政策的變化雖然對生產(chǎn)者物價指數(shù)和消費者物價指數(shù)都會產(chǎn)生影響，但影響程度各有不同，并且會在相當程度上受到企業(yè)計稅行為的干擾。中國人民大學(xué)課題組（2008）圍繞商品價格和企業(yè)投資、產(chǎn)出、稅收等經(jīng)濟變量進行了一系列的計量分析，得出了企業(yè)投資增長是企業(yè)產(chǎn)出增加的根本原因，但并不是商品價格波動的主要因素，而稅收政策變化所引發(fā)的企業(yè)計稅行為的變動則會導(dǎo)致商品價格波動的結(jié)論。夏杰長（2008）經(jīng)統(tǒng)計檢驗發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的計稅行為與商品價格的波動之間并不存在顯著的相關(guān)性，社會總供給和總需求的對比變化才是導(dǎo)致商品價格波動的基本因素。吳曉暉（2009）研究得到CPI與PPI之間具有線性相關(guān)關(guān)系，并且PPI變動一定會影響CPI的變動。李麗青（2009）運用ECM模型研究了企業(yè)稅收負擔與商品價格之間的關(guān)系，研究表明企業(yè)稅收負擔的增長是商品價格上升的重要原因，即企業(yè)以調(diào)整自身稅收負擔為目的的計稅行為就必然會擾動商品價格。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（2009）回顧了中國企業(yè)稅收負擔的變化過程，分析了中國現(xiàn)行稅制稅負水平、稅收結(jié)構(gòu)、主體稅種存在的主要問題以及對經(jīng)濟增長和物價平穩(wěn)的影響。樊麗明（2010）運用VEC模型研究了企業(yè)計稅行為對商品價格的干擾效應(yīng)，認為企業(yè)的計稅行為對商品價格波動的影響是非隨機性的，并且存在時滯。吳秀波（2010）通過對物價波動的研究得到從長期來看，商品價格水平的波動與國內(nèi)企業(yè)稅收負擔的變化趨勢是基本吻合的，具有較高的相關(guān)性。付伯穎（2010）研究認為企業(yè)稅收負擔變動與CPI的變化是非顯性的弱相關(guān)。

三、研究方法和模型

商品價格的波動通常是用商品價格的方差或標準差（Standard deviation，以SD表示）來表示的。因為標準差可以反映商品價格變化的離散程度，標準差越大，就表示商品價格波動的幅度越大；反之，標準差越小，就表示商品價格波動的幅度越小。本文選擇生產(chǎn)者物價指數(shù)（Producer price index，簡稱PPI），即PPI指數(shù)作為研究對象。因為從理論上來說，生產(chǎn)過程中所面臨的物價波動將反映至最終產(chǎn)品的價格上，因此研究PPI的變動情況將有助于判斷、分析商品價格的波動情況。

本文依據(jù)經(jīng)濟學(xué)中的價值規(guī)律理論，通過對影響商品價格波動（Fluctuations in commodity prices，以FICP表示）的因素因子進行分解，構(gòu)建企業(yè)計稅行為影響商品價格波動的理論分析框架，并在此框架下建立實證計量模型，從信息不確定的視角研究商品價格波動與企業(yè)計稅行為的相關(guān)性。

假設(shè)商品價格波動的模型為：

根據(jù)傳統(tǒng)的價值規(guī)律理論，商品的價格基本上準確地反映了商品內(nèi)在價值有用的所有相關(guān)信息，因此商品價格的波動體現(xiàn)了市場基本面的相關(guān)信息。來自市場基本面的信息不確定性會引起商品價格的波動，而非基本面的因素也能推動商品價格的波動，如政府的政策、企業(yè)的行為和市場的慣性，這三個方面因素會直接導(dǎo)致商品價格的波動，特別是非隨機性波動。這些所引發(fā)的商品價格非隨機性波動（Non-random fluctuations in commodity prices，以NFICP表示）對于真實經(jīng)濟也會產(chǎn)生顯著的反饋影響。

有鑒于此，在本文的理論模型中，我們將上述三個因素效應(yīng)作為解釋變量，其中，政府的政策效應(yīng)，我們主要考察的是稅收政策（Tax policy，以TP表示），因為稅收是商品價格的組成部分，稅收政策的變化會直接引起商品價格的非隨機性波動。我們選取了稅率（Tax rate，以TR表示）和實際征收率（The actual levy rate，以ALR表示）作為替代指標；企業(yè)的行為效應(yīng)，我們主要考察的是企業(yè)計稅行為（Tax act，以TA表示），由于企業(yè)計稅行為屬于定性指標，無法觀測，所以我們選取了可量化的替代指標——企業(yè)納稅額（The amount of tax，以AT表示）和經(jīng)營成交率（Business turnover rate，以BTR表示）。因為企業(yè)的納稅額大、經(jīng)營成交率高，就意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活躍，也就說明企業(yè)對商品價格的認同，反之，則意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營平淡，也就說明企業(yè)對商品價格的否定；市場的慣性效應(yīng)，我們主要考察的是市場中由當前商品價格波動與滯后商品價格波動的相關(guān)性所導(dǎo)致的波動集群（Volatility clustering，以VC表示），即市場上商品價格波動存在著的漣漪效應(yīng)，價 四、實證研究

（一）樣本選擇、數(shù)據(jù)收集及變量測量說明

本文選取了2001年～2010年的PPI指數(shù)作為研究對象，研究從行業(yè)層面出發(fā)，選擇PPI指數(shù)的調(diào)查產(chǎn)品所覆蓋的全部39個工業(yè)行業(yè)大類。每個行業(yè)隨機抽取100家企業(yè)作為分析樣本。鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性以及規(guī)避數(shù)據(jù)自身波動性的要求， 本文所采集的數(shù)據(jù)均來自于全國稅收征管系統(tǒng)的SDMS數(shù)據(jù)庫，并對其產(chǎn)生的相關(guān)變量進行了對數(shù)化處理和單位根檢驗。其結(jié)果如表1所示。

由表1不難發(fā)現(xiàn)，lnSDc、lnALRc、lnATc和lnBTRc均為零階單整變量。lnSDc、lnATc和lnBTRc的顯著性均達到了1%；lnTRc在經(jīng)過一階差分后顯著性也達到了1%，對lnTRc作一階差分處理，以DlnTRc表示；而lnALRc則在10%的顯著性水平上通過了檢驗。于是，商品價格非隨機性波動模型就可以建立在消除了數(shù)據(jù)本身波動性的平穩(wěn)時間序列的基礎(chǔ)上，進行回歸分析了。

（二）商品價格非隨機性波動效應(yīng)因子的分解分析

1. 稅收政策因素效應(yīng)分析

以商品價格非隨機性波動標準差lnSDc為因變量；以DlnTRc和lnALRc為解釋變量，進行回歸分析。

由表2不難看出，在商品價格的非隨機性波動中，稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%，其中，實際征收率在1%的水平下對商品價格非隨機性波動的影響具有顯性正效應(yīng)；而稅率對商品價格非隨機性波動的影響則具有非顯性正效應(yīng)。這就意味著，政府的稅收政策對商品價格的非隨機性波動具有明顯且有效的影響，但稅收政策并不是以平緩商品價格的非隨機性波動為目的，因此，稅收政策對于商品價格非隨機性波動的反應(yīng)較為零碎和被動。而表2中的D.W值為0.3401遠小于2的狀況，則告訴我們，在商品價格的非隨機性波動中，稅收政策效應(yīng)的殘差序列中的序列自相關(guān)情況不僅存在而且深重，還有可供提取的有用信息。

2. 企業(yè)計稅行為因素效應(yīng)分析

將lnATc、lnBTRc和虛擬變量DV1、DV2、DV3加入到模型的解釋變量中，進行回歸分析。

由表3可以發(fā)現(xiàn)，將lnATc、lnBTRc和虛擬變量DV1、DV2、DV3加入到模型的解釋變量中后，在商品價格的非隨機性波動中，稅收政策因素加上企業(yè)計稅行為因素的影響效應(yīng)合計為54.99%，也就是說，在稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%的前提下，企業(yè)計稅行為因素的影響效應(yīng)約為16.18%。其中，在1%的顯著性水平下進行的檢驗，lnALRc、lnATc、lnBTRc和DV1、DV2、DV3的系數(shù)均獲得通過的狀況則告訴我們，實際征收率和企業(yè)計稅行為因素效應(yīng)對商品價格的非隨機性波動具有較強的影響。作為企業(yè)計稅行為可量化的替代指標——企業(yè)納稅額指標lnATc和經(jīng)營成交率指標lnBTRc，對商品價格的非隨機性波動具有同向顯性影響效應(yīng)，就是說，企業(yè)納稅額的增長和經(jīng)營成交率的提高，會推動商品價格非隨機性波動的增強；反之，則會抑制商品價格的非隨機性波動，使之趨緩。而在稅收政策的不確定性對企業(yè)計稅行為的影響方面，企業(yè)對政府自2004年1月1日起實施《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》（國發(fā)【2003】24號），調(diào)整出口退稅率的計稅行為反應(yīng)，表現(xiàn)在商品價格的非隨機性波動方面為正效應(yīng)；企業(yè)對政府自2008年1月1日起實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，降低企業(yè)所得稅稅率的計稅行為反應(yīng)，表現(xiàn)在商品價格的非隨機性波動方面為顯性負效應(yīng)，即對商品價格的波動產(chǎn)生了較為明顯地抑制效應(yīng)；企業(yè)對政府自2009年1月1日起實施《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅【2008】170號），允許增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額從銷項稅額中抵扣的計稅行為反應(yīng)表現(xiàn)在商品價格的非隨機性波動方面為顯性正效應(yīng)，即推動了商品價格的波動。同樣，表3中的D.W值為0.4489遠小于2的狀況，則說明，在殘差序列中的序列自相關(guān)情況依然存在，還有有用信息需要提取。

3. 市場慣性因素效應(yīng)分析

將lnSDc-1、lnSDc-2和lnSDc-3加入到模型的解釋變量中，進行回歸分析。

由表4研究得出，將lnSDc-1、lnSDc-2和lnSDc-3加入到模型的解釋變量中后，在商品價格的非隨機性波動中，稅收政策因素加上企業(yè)計稅行為因素和市場慣性因素的影響效應(yīng)合計為83.17%，也就是說，在稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%；企業(yè)計稅行為因素的影響效應(yīng)約為16.18%的前提下，市場慣性因素的影響效應(yīng)約為28.18%。其中，在1%的顯著性水平下進行的檢驗，lnATc、DV3和lnSDc-1、lnSDc-2的系數(shù)均獲得通過以及l(fā)nBTRc的系數(shù)在5%的顯著性水平下通過檢驗的狀況則告訴我們，市場慣性因素效應(yīng)和企業(yè)計稅行為因素效應(yīng)對商品價格的非隨機性波動具有較強的影響，而其中對商品價格的非隨機性波動具有同向顯性影響效應(yīng)的企業(yè)計稅行為因素效應(yīng)，與商品價格的非隨機性波動的關(guān)聯(lián)尤為密切，具有極強的促發(fā)效應(yīng)；至于市場慣性因素效應(yīng)，其可量化的替代指標——lnSDc-1、lnSDc-2和lnSDc-3，不僅顯示出了明顯的商品價格非隨機性波動的漣漪效應(yīng)，還表現(xiàn)出了市場慣性效應(yīng)逐步減弱的特征。表4中的D.W值為1.9701，與2的差值較小，也就意味著殘差序列基本上達到了平穩(wěn)時間序列的要求，殘差中已基本上不再存在具有解釋效用的信息，因此，模型也就不再存在自相關(guān)性。

（三）模型可靠性檢驗

對稅收政策因素效應(yīng)加上企業(yè)計稅行為因素效應(yīng)和市場慣性因素效應(yīng)回歸分析結(jié)果的殘差序列進行單位根檢驗，其結(jié)果如表5所示。

表5中ADF檢驗統(tǒng)計數(shù)據(jù)遠低于1%顯著性水平下臨界值的狀況顯示模型回歸方程的殘差序列的檢驗結(jié)果是平穩(wěn)的，即模型回歸方程的殘差序列已達到平穩(wěn)時間序列的要求，殘差中不再包含商品價格非隨機性波動的其他影響因素，因此，模型是可靠的。

五、分析結(jié)論及相關(guān)建議

本文以2001年～2010年的PPI指數(shù)作為研究對象，從PPI指數(shù)的調(diào)查產(chǎn)品所覆蓋的全部39個工業(yè)行業(yè)層面出發(fā)，采集了全國稅收征管系統(tǒng)的SDMS數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)數(shù)據(jù)，并對其產(chǎn)生的相關(guān)變量進行了計量評估分析和研究，得出了分析結(jié)論；提出了相關(guān)建議。

（一）主要分析結(jié)論

第一，就39個行業(yè)整體而言，稅收政策對商品價格的波動產(chǎn)生了較大的影響，兩者之間呈現(xiàn)出顯性相關(guān)關(guān)系，具有較強的對應(yīng)性。這就意味著，稅收政策的變化所引發(fā)的商品價格波動，在很大程度上具有非隨機性，可以說是稅收政策變化的必然結(jié)果。但是，我們尤其要關(guān)注的是，稅收政策通常并不對商品價格產(chǎn)生直接的影響，其對商品價格的調(diào)控效應(yīng)主要通過企業(yè)的計稅行為來傳導(dǎo)。在市場經(jīng)濟下，作為“經(jīng)濟人”的企業(yè)會千方百計地通過計稅行為的改變來盡可能地彌補因稅收政策變化而導(dǎo)致的利潤減損，從而形成企業(yè)計稅行為的變動對商品價格波動的影響。

第二，在39個行業(yè)中，剔除稅收政策變化因素，或者說，在稅收政策保持不變的情況下，企業(yè)單純的以調(diào)整自身的稅收負擔和確保利益最大化的計稅行為，對商品價格的非隨機性波動影響相對較小。這就使我們認識到，企業(yè)計稅行為對商品價格的波動具有影響作用，但影響方向和大小程度應(yīng)做具體分析，而不能盲目地認為企業(yè)稅負變化與商品價格的變化是同向的、線性的或?qū)Φ鹊摹?/p>

第三，對39個行業(yè)的計量估算發(fā)現(xiàn)，商品價格波動存在著的漣漪效應(yīng)對商品價格的非隨機性波動產(chǎn)生了較明顯的推動效果。究其原因，可能在于：當在某一時期，企業(yè)計稅行為對商品價格的非隨機性波動產(chǎn)生一個標準差的正沖擊時，會對商品價格波動的本身產(chǎn)生一個正向的影響。隨著時間的推移，這種正向的沖擊作用會慢慢的減弱，最后直至趨零。這表明商品價格的非隨機性波動會受到前期的商品價格非隨機性波動的影響，并且，這種影響是正向的影響。這就意味著，企業(yè)計稅行為對商品價格非隨機性波動的影響，一方面具有滯后和持續(xù)的效應(yīng)；另一方面還具有推動和放大的功能。

（二）相關(guān)政策建議

上述結(jié)論表明，對于稅收政策變化影響商品價格非隨機性波動的調(diào)控效應(yīng)，企業(yè)計稅行為不僅具有傳導(dǎo)的功能，而且還具備放大的機制。對此，本文提出以下幾點政策建議：

第一，政府必須要注意對那些并不直接以商品價格某種形態(tài)的運行為目標，但卻對商品價格運行有很大影響的稅收政策研究。這些稅收政策法規(guī)雖不是以商品價格為其直接作用的對象，但其出臺實施卻會改變商品價格運行的環(huán)境，改變企業(yè)的投資行為，從而改變整個社會生產(chǎn)或提供某種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本水平，改變市場供求狀況，從而影響商品價格的波動。在這類政策法規(guī)的制定和執(zhí)行中，尤其要慎重考慮的是，企業(yè)計稅行為對其效應(yīng)的傳導(dǎo)和放大功能。

第二，企業(yè)必須正確評估政府稅收政策對整個社會供給的影響，在準確分析商品價格需求彈性的基礎(chǔ)上，合理確定自身的計稅行為。目前我國執(zhí)行的稅種，分別歸屬于流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類等四大類。不同大類所包含稅種的形成機理是不同的，相應(yīng)的企業(yè)計稅行為對商品價格波動的影響原理也是不同的，因此，憑主觀臆斷地講僅僅由于企業(yè)計稅行為的變化就必然導(dǎo)致商品價格相應(yīng)的波動是不確切的。

第三，稅收政策是企業(yè)計稅行為產(chǎn)生和變化的基本因素，對影響商品價格波動有著重要的作用。但是由于稅收政策盡管能確定企業(yè)稅負是否可以轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量、起點和終點，但卻不能決定稅負轉(zhuǎn)嫁的方向。稅負轉(zhuǎn)嫁的方向?qū)ι唐穬r格波動的影響又是至關(guān)重要的，而能夠確定稅負轉(zhuǎn)嫁方向的則是企業(yè)的計稅行為。由此可見，從稅收角度看，它對商品價格的調(diào)節(jié)、控制作用是政府的稅收政策與企業(yè)的計稅行為共同作用的結(jié)果。離開特定的企業(yè)計稅行為，稅收的調(diào)節(jié)作用可能是無效的，甚至是逆向的。這就會給稅收對商品價格的調(diào)節(jié)作用帶來了很大的局限性，使政府有時無法根據(jù)需要調(diào)節(jié)商品價格。

六、結(jié) 語

研究企業(yè)計稅行為對商品價格非隨機性波動的影響，重點就是要分析企業(yè)計稅行為產(chǎn)生的影響機制以及所導(dǎo)致的商品價格波動的最終變化趨勢，從而探索和掌握商品價格非隨機性波動的變化規(guī)律，并因此而選擇適合我國現(xiàn)實經(jīng)濟狀況的稅收政策，進而探索出一條適合中國發(fā)展的道路，化解全球經(jīng)濟危機對中國的沖擊，為我國社會經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

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篇6

稅收籌劃內(nèi)部控制外部環(huán)境

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃達不到預(yù)期效果的原因

企業(yè)稅務(wù)籌劃是對企業(yè)的各納稅項目進行事前的規(guī)劃，以期達到減少稅負的目的，但在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業(yè)承擔莫大的損失，究其原因，是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在，而這些風(fēng)險有些事來自企業(yè)內(nèi)部，有些是來自企業(yè)外部。

1、相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問題

企業(yè)的稅務(wù)籌劃，與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務(wù)籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定，切實做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實的企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關(guān)的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎(chǔ)，這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風(fēng)險。另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本經(jīng)濟權(quán)利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會為企業(yè)帶來收益，反而會使企業(yè)承擔相應(yīng)的損失。再者，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達不到，很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益，這也勢必會對企業(yè)造成損失。

總之，稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān)，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對法律、稅收、財務(wù)等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無法達到。

2、相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，還應(yīng)該時刻關(guān)注外部局勢的發(fā)展變化，所謂的外部局勢就是指市場經(jīng)濟體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會經(jīng)濟告訴發(fā)展，企業(yè)的運營規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應(yīng)地，國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。

企業(yè)為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務(wù)籌劃，來達到減少稅務(wù)的目的。但是，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會給企業(yè)帶來法律糾紛，甚至?xí)頁p失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中，這就造成了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進行稅務(wù)籌劃伴隨著風(fēng)險的存在。一般來講，這些風(fēng)險主要包含以下幾點：相關(guān)籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務(wù)籌劃時產(chǎn)生的偏差；稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅法和稅收政策進行的調(diào)整，而企業(yè)沒有針對其調(diào)整對籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整；由于法律政策具備多層次的特點，相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯誤，進而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。

二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實施并實現(xiàn)預(yù)期效果的措施

1、企業(yè)內(nèi)部控制方面

首先，提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個方面的措施：一是對相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進行培訓(xùn)，加強政策及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當工作經(jīng)驗的人員。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中準確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點，并通過對相關(guān)政策法規(guī)的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業(yè)實現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團隊，從而達到稅務(wù)籌劃的目的，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)來進行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)機構(gòu)強化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務(wù)機構(gòu)要樹立風(fēng)險意識，對可能發(fā)生的各種情況進行分析與預(yù)測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

2、加強外部環(huán)境的管理與控制

首先，要時刻關(guān)注社會環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動對已制定的稅務(wù)籌劃方案進行審查，并根據(jù)其對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進行適當?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實施過程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會對現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會，則進行相應(yīng)的調(diào)整，使方案始終會在合理合法的環(huán)境中實施。再者，更好地實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門的溝通，及時了解稅務(wù)部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)；當然，企業(yè)也應(yīng)該主動將本企業(yè)的經(jīng)營狀況向稅務(wù)部門如實進行反映，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益。

參考文獻：

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根據(jù)我國相關(guān)政策分析，節(jié)能減排的稅收主要有：環(huán)境稅、燃料稅、其他稅收例如消費稅、資源稅、綠色關(guān)稅、所得稅等。為我國制定和完善節(jié)能減排的稅收政策奠定了基礎(chǔ)。雖然我國在2008年1月1日起開始實行了新企業(yè)所得稅法，但在新稅法中仍要改進一些節(jié)能減排的鼓勵政策。根據(jù)我國所存在的現(xiàn)行節(jié)能減排問題，筆者給予了統(tǒng)計與分析：第一、節(jié)能減排的思想認識不到位。全社會對節(jié)能減排工作的重要性、緊迫性和戰(zhàn)略意義還缺乏足夠的認識。第二、相關(guān)的政策不完整。資源如何綜合合理利用，那就是靠政策支持有關(guān)。例如煤電氣等能源價格根本沒有針對性的反映稀缺能源與供給要求，這些將不利于節(jié)能減排稅的展開；不利用節(jié)能減排稅收、價格、財政等不配套。第三、相關(guān)指標不完善造成節(jié)能減排問題。環(huán)境的指標非常重要，例如，環(huán)境容量、社會經(jīng)濟發(fā)展水平以及主體性作用考慮不周全；在環(huán)境總指標中，只是控制了廢氣廢水中一些重要的因子，沒有控制完全。第四、節(jié)能減排投資渠道不很暢通，根本性投資不足。第五、節(jié)能減排在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，主要是拖時間，很難看見減排效果。

二、國外節(jié)能減排相關(guān)稅收政策

（1）日本的節(jié)能減排稅收政策。日本歷來是個重視環(huán)保的國家，小排量汽車隨處可見，且沒有道路使用限制，大車小車一視同仁。但在政策待遇上，小排量車和大排量車的購置稅相差20倍之多，小型車購車稅只相當于大型車的一半左右。日本的節(jié)能減排做的非常優(yōu)秀的，它有自己的獨特的節(jié)能完善機制，這是一個相對做得好主要因素就是日本的節(jié)能政策上的對策有方。

（2）英國的節(jié)能減排稅收政策。按照理論分析，歐盟成員國針對他們生產(chǎn)的汽車進行了嚴格的銷售控制，例如尾氣中的最大顆粒與NO化合物一定要達標。但是按照消費者角度進行分析，需要進行出租車外，英國還對消費者購買車沒有特別的要求，消費者只是根據(jù)當時繳納的17.5%增值稅。汽車在適用期間，需要繳納170英鎊公共稅費，每年一次的年檢需繳納46英鎊費用。

（3）美國的節(jié)能減排稅收政策。在美國，他們將大排量的橋車的重心轉(zhuǎn)移到小排量橋車進行生產(chǎn)。近年來，美國政府已經(jīng)出臺了鼓勵企業(yè)生產(chǎn)小排量車。由此為了鼓勵消費者購買，還采取稅收優(yōu)惠相關(guān)政策。美國銷售的經(jīng)濟車占據(jù)了大半個美國車交易的市場。在美國，2006年執(zhí)行的能源新法律中，主要目的鼓勵美國能源生產(chǎn)以及促進消費者應(yīng)該從節(jié)能出發(fā)，使用清潔能源等相關(guān)措施。這些措施將在未來15年給美國帶來減排稅收150億美元。政策支持煤氣油電等的節(jié)能清潔問題，針對于新法律還執(zhí)行了15億美元的節(jié)能消費預(yù)算政策，這些均是鼓勵人們使用新能源等。

三、關(guān)于我國節(jié)能減排稅收政策的建議和思考

1.建立和完善節(jié)能減排稅收政策的原則在我國，節(jié)能仍然是一個大的問題，形勢緊迫、任重道遠。在建立完善稅收機制上不斷的吸取了國外經(jīng)驗，不斷完善我國環(huán)境保護稅收體制，按照我國的基本國情為準，環(huán)境問題的遵循原則是“誰污染誰負責(zé)”，針對處理相關(guān)措施就是對環(huán)境污染造成生態(tài)破壞個人或者企業(yè)進行規(guī)定性征收減排稅費問題。環(huán)境保護稅問題，應(yīng)該考慮到生產(chǎn)者與消費者間關(guān)系，這些需要針對性管理，合理進行分配，將提高節(jié)能減排效率問題，更加有效的治理環(huán)境問題。堅持依法征收的原則進行，在新環(huán)境保護法律中，針對于環(huán)境破壞的個人與企業(yè)應(yīng)該依法征收稅原則。堅持以?？顚Ｓ迷瓌t，稅款專用問題，就是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件，應(yīng)當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

2.完善節(jié)能減排稅收政策體系完善節(jié)能減排稅收政策體系的總體思路：第一、研究開征節(jié)能減排新稅種環(huán)境稅開征環(huán)境稅是國務(wù)院《節(jié)能減排工作方案》中所提出的、解決環(huán)境負外部問題的政策措施之一。其中，需要參與污染排放稅的征稅范圍的選擇與水污染稅的基本制度設(shè)想。第二、完善限制性稅收政策，加大對節(jié)能減排的支持力度。其中，應(yīng)該注重改革資源稅制度與進一步擴大消費稅征稅范圍，強化其節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用。第三、優(yōu)化整合稅收優(yōu)惠政策，使之更加系統(tǒng)化且具針對性。應(yīng)該在其中注意到：統(tǒng)一管理和節(jié)能減排稅收政策；調(diào)整優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度；稅收優(yōu)惠的端口要前移等問題。

3.制定與節(jié)能減排相配合的政策措施

篇8

(一)稅收征管風(fēng)險

國家的稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估后，并沒有進行相對的關(guān)注，不能夠處理好會計和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險。

(二)稅收政策風(fēng)險

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對相關(guān)法律條款內(nèi)容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應(yīng)的風(fēng)險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風(fēng)險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風(fēng)險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認識不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

1、投資決策造成的風(fēng)險稅收政策的擬定必定會有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關(guān)因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實施風(fēng)險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴格的執(zhí)行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對納稅籌劃計劃的設(shè)計產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務(wù)機關(guān)是否可以認定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強對票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險控制體系說明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊，由分管財務(wù)的公司上層當對長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊員，領(lǐng)導(dǎo)分隊下開辦辦公室，由財務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負責(zé)為組織平時的稅務(wù)風(fēng)險控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財務(wù)相關(guān)崗位專門負責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險狀況。票務(wù)控制體系：對于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進行嚴格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發(fā)票的控制。會計控制體系：會計核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對平常的賬務(wù)進行嚴格處理；完善制度建設(shè)。制定財務(wù)報銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴格控制收支。

四、績效考核與控制

由分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標體系結(jié)合本公司崗位績效合約對稅務(wù)管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報不實的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。

五、評估與分析

(一)對賬務(wù)核算總體情況進行評估分析

檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費收入、運維費收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出無法進行準確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計未計收入情況。

(二)對于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)及時糾錯

對該項業(yè)務(wù)做恰當?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險尋找對策；對于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，不僅應(yīng)及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的特點，查找引起稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對于重大的稅務(wù)風(fēng)險和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險及時向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險管理的合理化建議，由省電力公司對相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對稅務(wù)風(fēng)險評估情況進行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險評價的重要性標準，為稅務(wù)風(fēng)險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強化稅務(wù)風(fēng)險管理。

六、結(jié)束語

篇9

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能 稅收 政策選擇

一、引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能源對經(jīng)濟和社會的發(fā)展起著必不可少的推動作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及人口的快速增長，常規(guī)能源的消耗幅度不斷增加，致使常規(guī)能源資源儲量日益減少。尤其是改革開放以來的很長一段時期內(nèi)，我國經(jīng)濟發(fā)展遵循粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式，導(dǎo)致自然資源過度消耗和環(huán)境污染嚴重。

我國在“十二五”規(guī)劃中提到要堅持節(jié)約優(yōu)先、立足國內(nèi)、多元發(fā)展、保護環(huán)境，加強國際互利合作，調(diào)整優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟、清潔的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系。未來，我國將把發(fā)展新型能源、規(guī)范常規(guī)能源作為能源發(fā)展的導(dǎo)向，把盡快建立起完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系作為目標，大力促進我國能源的建設(shè)發(fā)展。在構(gòu)建現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系過程中，不但要依靠科技的發(fā)展，也需要政府政策研究干預(yù)和支持。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟的重要手段之一，與其他的經(jīng)濟行政手段相比對促進能源的發(fā)展有著更有效的促進作用。正確理解稅收與能源發(fā)展的關(guān)系，運用與能源有關(guān)的稅收制度有效促進能源發(fā)展的實現(xiàn)將是一項重要的課題。

二、我國促進節(jié)能減排的稅收政策存在的問題

1、節(jié)能稅收優(yōu)惠政策存在的不足

從現(xiàn)行稅收政策可以看出，我國目前為止在稅收政策方面對節(jié)能需求沒有明確的規(guī)定。稅收政策更多地關(guān)注能源的利用，例如，我國現(xiàn)行的消費稅的稅目中涉及到能源利用的稅目有成品油、摩托車、小汽車等。從2009年1月1日起，對小汽車（乘用車和中輕型商務(wù)用車）按排量大小實行差別稅率（稅率從1%到40%）征收消費稅。

在傳統(tǒng)能源的可替代新能源的利用和開發(fā)方面沒有相關(guān)的稅收政策體系，新能源的政策支持僅在具體的能源產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展過程中根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要制定相關(guān)政策措施，造成了稅收政策的相對滯后性，無法與新能源發(fā)展同步，無法充分有效地利用政策調(diào)控增加對新能源的需求。以我國目前新能源主要消費市場――發(fā)電消費市場為例，新能源發(fā)電的優(yōu)惠政策培育落后于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，目前主要依靠財政補貼、直接投資等措施解決新能源發(fā)電的市場失靈問題，還沒有相關(guān)的稅收政策予以支持。

2、高能耗稅收政策存在的缺陷

現(xiàn)行的稅收政策未將一些高耗能高污染的消費品及消費行為納入征稅范圍，并且我國目前主要僅針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，對消費者的消費行為這一環(huán)節(jié)未充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)不斷增加高能耗產(chǎn)品的產(chǎn)量，滿足消費者對該類產(chǎn)品的需求。同時，對汽油、柴油等化石燃料征收的消費稅的定額稅率較低，總體稅負低于國際水平，造成能源利用的低效，不利于能源消費結(jié)構(gòu)的調(diào)整和環(huán)境污染的控制。另外，我國的消費稅收政策并沒有依據(jù)資源耗費的程度不同和對環(huán)境污染程度的不同對產(chǎn)品規(guī)定不同的消費稅稅率，我國現(xiàn)行消費稅除了個別稅目外，對大多數(shù)的消費品只設(shè)置了單一的稅率，而這種單一稅率對經(jīng)濟和消費都起不到很好的調(diào)節(jié)效果。

3、節(jié)能稅收獎懲結(jié)合有待完善

在我國目前的稅收政策中，企業(yè)所得稅中規(guī)定了在計算應(yīng)納稅所得額時對企業(yè)用于相關(guān)節(jié)能技術(shù)的研究開發(fā)費用予以扣除、對企業(yè)使用相關(guān)的節(jié)能、環(huán)保設(shè)施采取稅收鼓勵的措施，但沒有對造成污染、排放量比較大的企業(yè)制定相應(yīng)的稅收懲罰措施，縱容了一些污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。為此，我國應(yīng)對在國外實施效果較好的稅收措施進行借鑒，利用所得稅政策促進我國節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)，豐富我國企業(yè)所得稅促進節(jié)能減排的方式。

4、缺乏促進以“節(jié)能”為對象的專門稅種

我國現(xiàn)階段的各個綠色稅種開征都有著不同的目的，它們的目標大多是以形成收入、調(diào)節(jié)利潤、促進資源的合理配置為主，目前還沒有特別為促進節(jié)能而設(shè)置的稅種。目前在我國對高能耗進行抑制的主要方法是征費，其征收的范圍較廣，幾乎覆蓋了廢氣、廢渣、廢水、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域，各項排污費均由環(huán)境保護部門收取并用來作為治理環(huán)境污染的資金。全社會對排污費的使用缺乏必要的監(jiān)督，排污費的征收不能及時入庫并用于環(huán)境保護，各級環(huán)保部門截留、擠占或挪用排污費的現(xiàn)象嚴重。由于這些綠色費用征收過于分散，很難發(fā)揮統(tǒng)一的合力作用，使得我國在節(jié)能減排方面缺乏主體稅種必要的調(diào)節(jié)作用，使得我國政府在促進節(jié)能減排時力不從心。

三、完善我國促進節(jié)能減排現(xiàn)行的稅收政策建議

1、完善稅收優(yōu)惠制度

（1）完善流轉(zhuǎn)稅對節(jié)能的支持。首先，調(diào)整增值稅稅率。增值稅的稅率是稅制要素中的重要部分，稅率的大小直接影響納稅人稅負的輕重。應(yīng)該按照我國對新能源產(chǎn)品設(shè)備的界定，將這部分產(chǎn)品設(shè)備納入稅收優(yōu)惠的范圍，作為增值稅稅收優(yōu)惠的重點支持對象，有效降低新能源或節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備的稅收負擔。其次，嚴格規(guī)范支持方式。對直接從事新能源技術(shù)開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)以及生產(chǎn)最終節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，可以在特定期限內(nèi)實行增值稅即征即退、先征后退的政策，同時規(guī)范退還的增值稅需繼續(xù)用于新能源及節(jié)能方面的生產(chǎn)。最后，廢舊物資回收的企業(yè)實行先征后退的稅收政策，對其進行定期的檢查，規(guī)范管理并對核算健全的企業(yè)給予退稅；對廢舊物品進項計提的比例可適當?shù)靥岣?，鼓勵企業(yè)提高對資源的綜合利用；按照適用稅率對生產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生的廢棄物進行征稅。

（2）建立新能源稅收的征收和優(yōu)惠制度。就可再生能源利用的光伏企業(yè)而言，由于受歐盟國家對中國光伏產(chǎn)業(yè)的進口限制，我國有約47%的光伏產(chǎn)能需要國內(nèi)消化，這對于國內(nèi)的太陽能電力利用而言是挑戰(zhàn)也是機遇，其可以利用這一產(chǎn)業(yè)的過剩鼓勵居民個人購買太陽能發(fā)電設(shè)備，在滿足自身家庭供電需求的情況下可以向國家電網(wǎng)出售剩余電能，促進我國從高能耗的電力供應(yīng)轉(zhuǎn)向可再生能源的電力供應(yīng)。為此，在稅收征收手續(xù)方面，居民向國家電網(wǎng)出售剩余電能，國家電網(wǎng)可參照農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅繳交方式，由國家電網(wǎng)開具收購的增值稅發(fā)票，代收代繳增值稅，解決居民個人無法向國家電網(wǎng)開具相關(guān)發(fā)票的情況。同時，對于居民個人向國家電網(wǎng)出售新能源電力可以在3―5年的時間予以免稅或減稅，對于居民個人購買光伏設(shè)備也可予以免稅或減稅優(yōu)惠，鼓勵居民利用太陽能設(shè)備自行發(fā)電。

（3）完善企業(yè)所得稅對節(jié)能的影響。除對新能源供給予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施外，應(yīng)對清潔、高效的常規(guī)能源參照企業(yè)所得稅對新能源供給的部分優(yōu)惠措施給予稅收優(yōu)惠，對專門從事節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備生產(chǎn)的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置的節(jié)能減排設(shè)備，實行投資抵稅、再投資退稅制度；對用以生產(chǎn)節(jié)水、節(jié)能等節(jié)約資源型產(chǎn)品的關(guān)鍵設(shè)備，政府鼓勵發(fā)展的節(jié)約資源型重要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備以及循環(huán)經(jīng)濟示范企業(yè)所使用的資源循環(huán)型的關(guān)鍵設(shè)備準予加速折舊，或縮短折舊年限。根據(jù)資源綜合利用企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品中實際耗費的廢舊資源的比例，實行部分先征后退或者全部返還的稅收政策。

（4）調(diào)整消費稅征稅范圍及稅率。以高耗能高稅率、低耗能低稅率的基本原則為導(dǎo)向，擴大消費稅的征稅范圍，并調(diào)整消費稅稅率，抑制常規(guī)能源的使用，從而間接鼓勵新能源的推廣。將目前尚未納入征稅范圍的高耗能高污染的消費品及消費行為納入消費稅的征收范圍。對高耗能高污染的消費品消費行為計征額度較高的消費稅，提高稅收成本，有利于納稅人在能源生產(chǎn)方面選擇高效環(huán)保的產(chǎn)品，進一步抑制能源浪費，保護生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展。一是把危害生態(tài)環(huán)境、人類健康的消費品都納入到消費稅的征稅范圍中。在恰當?shù)臅r候，可以根據(jù)煤炭的污染程度確定稅額，逐步對煤炭征收消費稅，而對清潔煤炭則免予征收消費稅。這既可以緩解煤炭的消費壓力，也可以刺激企業(yè)對節(jié)能型清潔煤的開發(fā)，有利于促進煤炭消費企業(yè)的節(jié)能減排，使煤炭的綜合利用效率得到提高。二是對污染破壞生態(tài)環(huán)境及能耗高的消費品實行高稅率。適當提高對人類健康有危害、對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染的鞭炮、煙花、炸藥等消費品的稅率。三是適當?shù)貙οM稅的優(yōu)惠政策進行調(diào)整。對能達到一定低能耗、低污染排放標準的越野車、小轎車和小客車等其他應(yīng)稅消費品給予減征消費稅的稅收優(yōu)惠。對采用節(jié)能減排新技術(shù)的交通工具如混合動力型車輛、氫能動力車輛、風(fēng)能動力及太陽能動力車輛等車輛可以適當降低稅率。

2、開征節(jié)能新稅種

（1）開征能源稅。這是針對化石燃料中能量的含量征收的一種稅，其納稅人主要是能源消費者與能源使用者，其目的就是通過征收能源稅提高能源消費品的價格，促使企業(yè)和家庭減少使用能源產(chǎn)品，同時對新的清潔能源的研究和開發(fā)起到刺激作用。在制定能源稅時，其征稅對象應(yīng)該根據(jù)不同能源產(chǎn)品的特點和能源稅本身的功能，立足于我國的國情和能源稅發(fā)展的方向來確定。如果只是像一般消費品那樣對最終的消費環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的能源稅，則控制不了能源再生產(chǎn)過程中的消費問題，難以起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。能源稅在我國最好采用從量計征的計稅方法，并對一次性的能源制定相對較高的單位稅額標準，例如原油和原煤；對二次能源則制定相對較低的單位稅額標準，例如煤炭制品和石油。這樣的能源稅稅制設(shè)計相對來說更為合理可行，可以緩解二次能源產(chǎn)品稅負過重的問題。

（2）開征碳稅。根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟社會的發(fā)展狀況，我國現(xiàn)階段應(yīng)以在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳作為開征碳稅的征稅范圍和對象，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人，以碳含量作為計稅依據(jù)，采取從量定額征收的方法?？紤]到納稅人的實際承受能力，碳稅的稅率在設(shè)計上不宜過高，應(yīng)該從低稅率起步，逐步過渡到高稅率，碳稅征收初期，應(yīng)確定在10―20元/噸較為合適。同時，為了鼓勵二氧化碳減排技術(shù)的發(fā)展，防止碳稅對特定行業(yè)產(chǎn)生不利影響，應(yīng)對積極減排的能源密集型企業(yè)以及積極采用技術(shù)減排或回收二氧化碳達到一定標準的企業(yè)采取稅收返回或者減免稅的稅收優(yōu)惠。

目前，我國與能源有關(guān)的稅收政策滯后于能源的發(fā)展，所以完善稅收政策勢在必行。同時，解決能源問題不僅要依靠稅收政策，也需要財政政策和必要的行政手段支持。只有構(gòu)建完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系，才能實現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)的徹底轉(zhuǎn)變，達到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，確保實現(xiàn)節(jié)能減排的目標，推動經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

【參考文獻】

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[3] 姚占輝：我國新能源汽車市場化困境分析及對策研究[J].上海汽車，2010（9）.

篇10

在國家經(jīng)濟快速發(fā)展、人民生活水平不斷提高的同時，貧富差距日益擴大：1997年我國基尼系數(shù)為0.37，2010年已達0.5。慈善捐贈可以彌補市場和政府第一、二次分配的不足，提高社會整體生活水平，應(yīng)該大力鼓勵支持。目前我國出現(xiàn)了捐款、捐物、捐贈股權(quán)、志愿者服務(wù)以及彩票公益金等多種捐贈形式，慈善事業(yè)的社會影響越來越大。但與世界上其他國家相比，我國尚處于起步階段。

有別于其他慈善捐贈形式，股權(quán)捐贈在運作過程中引入市場機制，可以提高“第三次分配”效率，同時在較大程度上保證各相關(guān)者的利益，是近年來上市公司捐贈出現(xiàn)的一種值得研究的新捐贈方式。2009年，財政部了《財政部關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財務(wù)問題的通知》（財企[2009]213號文），相比《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號文），增加了對股權(quán)捐贈的規(guī)范條款。我國在慈善立法方面制度不夠完善、法規(guī)較陳舊。股權(quán)捐贈區(qū)別于其他捐贈形式很大程度上在于其價值的不確定性，如何對其估價？我國的稅收政策對慈善事業(yè)的發(fā)展是否有足夠的支持力度，應(yīng)該如何改進？各捐贈形式有何優(yōu)劣勢？這些都值得思考。

股權(quán)捐贈在我國較少見，私人捐贈股權(quán)成立慈善基金會更少，福耀玻璃的曹德旺屬于首例。筆者選取了曹德旺捐贈股權(quán)給民辦基金會的典型案例，并對比參照巴菲特捐贈股權(quán)給比爾與梅琳達·蓋茨基金會（簡稱BMF）這一代表性案例，采用理論與實踐相結(jié)合的對比案例分析方法，深入剖析，找出財務(wù)、稅務(wù)處理方面的異同，以期更好地鼓勵、規(guī)范我國慈善事業(yè)的發(fā)展，縮小貧富差距，促進和諧社會的建立。此外，我國學(xué)者未曾有人專門研究“股權(quán)捐贈”這一話題，對股權(quán)捐贈相關(guān)問題進行研究，可在理論界起到拋磚引玉的作用，啟示更多學(xué)者在此基礎(chǔ)上進行深入探討。

二、相關(guān)文獻回顧與研究問題的提出

（一）股權(quán)捐贈概念的界定 根據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》的規(guī)定，慈善捐贈是指捐贈者自愿無償向受贈者捐贈財產(chǎn)，用于公益事業(yè)。慈善捐贈包含捐贈者、運作主體、捐贈資源、受益者四要素。根據(jù)慈善捐贈的定義類推，股權(quán)捐贈即為慈善捐贈者自愿向受贈者捐贈股權(quán)，用于公益事業(yè)。其中有幾個要點：捐贈行為自愿；所捐贈的股權(quán)所有者發(fā)生變更，并在有關(guān)部門進行登記與披露；所捐資源用于公益事業(yè)。歷年《中國慈善發(fā)展報告》中將股權(quán)捐贈歸入資金捐贈，但考慮到股權(quán)捐贈價值的不確定性，筆者擬對股權(quán)捐贈進行獨立研究。一般情況下，慈善捐贈的運作主體為各類慈善基金會。慈善基金會根據(jù)資金來源有官辦與民辦之分，其中民辦的民間基金會又可根據(jù)資金募集來源分為公募慈善基金會和非公募慈善基金會。非公募慈善基金會即由個人或少數(shù)幾人自愿捐贈資金或者有價證券，用于慈善事業(yè)，如我國的河仁慈善基金會、新華都慈善基金會；公募基金會則可以向社會大眾募集資金，如美國的BMF。股權(quán)捐贈主要涉及以下問題：

一是慈善捐贈動機。格弗雷（2005）在前人研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)慈善捐贈的不同動機出發(fā)，將企業(yè)慈善捐贈理論分為三種：極力反對慈善捐贈的股東資本主義觀、堅持主張慈善捐贈的企業(yè)公民觀和折中的戰(zhàn)略慈善觀，這三種觀點均有大量學(xué)者支持。

二是慈善捐贈的影響因素。慈善捐贈包含很多方面，如捐贈領(lǐng)域、形式、金額、時點，這些方面又會受到如捐贈主體自身、國家稅收法律制度、意外災(zāi)害、政府支出、宏觀環(huán)境等因素的影響。最早開始研究稅收價格對于企業(yè)捐贈的影響的是Schwartz（1968），他分析了稅收價格對于企業(yè)平均捐贈額的影響，此處的稅收價格即由平均稅率、稅后收入等變量構(gòu)建。Levy和Shatto（1978）、Clotfelter（1985）等人通過相關(guān)研究指出，稅收政策對企業(yè)的捐贈支出會產(chǎn)生重大影響，捐贈數(shù)額與捐贈的稅收價格成反比。Carroll和Joulfaian（2005）等人的實證研究也驗證了這一觀點。曹洪彬（2006）對福建省278家在2004年進行過捐贈的企業(yè)進行調(diào)查研究，指出企業(yè)捐贈支出與稅收政策在統(tǒng)計意義上具有顯著相關(guān)的反比關(guān)系。朱迎春（2010）指出稅收是影響企業(yè)慈善捐贈行為的主要因素之一。充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用，有利于保護企業(yè)行善的積極性。這些研究均指出企業(yè)捐贈行為與稅收政策之間存在一定關(guān)系，可以推知，稅收政策會對股權(quán)捐贈產(chǎn)生重要影響。筆者通過具體案例的對比研究來探討股權(quán)捐贈，以引導(dǎo)學(xué)者進行更深入的研究，促進慈善事業(yè)的良好發(fā)展。

（二）研究問題的提出 筆者主要研究捐贈方與受贈方在財務(wù)處理和稅務(wù)處理上的異同，分析如何處理更合理，以及如何制定稅收政策達到帕累托最優(yōu)，在保護各利益相關(guān)者利益的前提下，實現(xiàn)捐贈受益人的利益最大化。慈善捐贈涉及到稅收減免的問題，我國對于慈善捐贈給予一定比例的稅收抵扣優(yōu)惠，此時則需要對所捐贈資源進行合理估價，才能得到合理的抵扣額度，因此財務(wù)處理與稅務(wù)處理屬于一個有機整體，緊密相關(guān)。捐贈方和受贈方享受稅收優(yōu)惠的同時，國家稅收收入減少，政府公共開支減少，導(dǎo)致政府用于公共福利的資源減少，但慈善捐贈可給捐贈受益人帶來利益，這兩者間存在此消彼長的關(guān)系，需要決策者做好權(quán)衡。

三、案例介紹