導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收管理數(shù)字化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇2

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇3

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管理；探討

1.電子商務(wù)的發(fā)展

電子商務(wù)，顧名思義是一種商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務(wù)交易的本質(zhì)來(lái)看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務(wù)的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費(fèi)者與銷(xiāo)售方不再需要面對(duì)面進(jìn)行交易，因此貿(mào)易面可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)拓展至全球范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及，通信技術(shù)的更新都是電子商務(wù)發(fā)展的前提條件，20世紀(jì)末期，電子商務(wù)平臺(tái)在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術(shù)也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡(luò)媒介，電商及消費(fèi)者之間的聯(lián)系更加密切，消費(fèi)者的多種需求也通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務(wù)發(fā)展中最早也是最為成熟的國(guó)家是美國(guó)，我國(guó)盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商的出現(xiàn)，使我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢(shì)。越來(lái)越多的小商家也加入電子商務(wù)行列。越來(lái)越多的消費(fèi)群體帶動(dòng)了電子商務(wù)的交易額不斷擴(kuò)大，很多商家也開(kāi)始關(guān)注電子商務(wù)的運(yùn)作模式，足不出戶的消費(fèi)方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場(chǎng)的認(rèn)可。特別是近年來(lái)，我國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域的銷(xiāo)售額已經(jīng)超過(guò)美國(guó)的13%，而對(duì)稅收管理而言，電子商務(wù)無(wú)疑是一個(gè)巨大的市場(chǎng)，其對(duì)稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過(guò)程中遇到的困難及建議十分重要。

2.電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收管理困難

2.1稅率確認(rèn)困難

在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認(rèn)可以根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國(guó)際稅收協(xié)定，其中還包括對(duì)于勞動(dòng)及特許權(quán)使用費(fèi)等方面的收入。但是電子商務(wù)下的交易卻無(wú)法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無(wú)法被稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認(rèn)。

2.2交易的隱蔽性較強(qiáng)稅源無(wú)法控制管理困難

傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營(yíng)者有固定的場(chǎng)地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務(wù)環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動(dòng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器便可以進(jìn)行交易，并無(wú)固定場(chǎng)所，且容易移動(dòng)服務(wù)器，場(chǎng)地也非常靈活多變，作為稅收機(jī)關(guān)很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見(jiàn)，這也會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。

2.3交易程序簡(jiǎn)化減少了征稅環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來(lái)到被消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)是由多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)共同完成的，中間環(huán)節(jié)會(huì)包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅務(wù)的相關(guān)登記，因此征收稅費(fèi)相對(duì)容易。而在電子商務(wù)交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過(guò)去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負(fù)便被省去。而買(mǎi)賣(mài)雙方在網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務(wù)環(huán)節(jié)下流失。

2.4電子商務(wù)使稅源分布失衡

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費(fèi)征收地點(diǎn)我國(guó)并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見(jiàn)，會(huì)選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點(diǎn)，但是長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地，進(jìn)而對(duì)稅源分配的問(wèn)題不斷引發(fā)爭(zhēng)議。此外，還有些跨國(guó)公司會(huì)利用服務(wù)器的方式，將公司服務(wù)器設(shè)立在避稅地域，這樣即便是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易也可以規(guī)避稅收。

2.5電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)

電子商務(wù)條件下，由于交易過(guò)程是無(wú)紙化的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從中獲取納稅人的真實(shí)資料，也無(wú)法確認(rèn)納稅人的真實(shí)身份和信息，對(duì)于納稅人的位置也無(wú)從確認(rèn)。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細(xì)節(jié)無(wú)法確認(rèn)，特別是銷(xiāo)售的產(chǎn)品，而有的卻是銷(xiāo)售服務(wù)，這兩者沒(méi)有清晰的界限，因此稅收機(jī)關(guān)掌握不了精準(zhǔn)的交易信息，而具體的交易類(lèi)別等也無(wú)法確認(rèn)。交易發(fā)生的時(shí)間也無(wú)法確認(rèn)，何時(shí)發(fā)出貨物、何時(shí)收到貨物等信息情況，稅收機(jī)關(guān)也不能及時(shí)掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來(lái)很大的困難。

3.電子商務(wù)稅收管理的建議

3.1組織前瞻性稅收研究

要想及時(shí)掌握電子商務(wù)交易信息，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行調(diào)研摸底，因此首先應(yīng)當(dāng)派專(zhuān)人成立稅收研究的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度展開(kāi)研究，將稅收制度中不適于電子商務(wù)的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務(wù)稅收管理政策。在電子商務(wù)認(rèn)證環(huán)節(jié)將其認(rèn)證機(jī)關(guān)與稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類(lèi)電子商務(wù)活動(dòng)中，要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)參與其中，以便及時(shí)掌握交易支付信息。而電子商務(wù)交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實(shí)性，營(yíng)業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營(yíng)者發(fā)生電子交易，應(yīng)當(dāng)盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。不斷擴(kuò)寬引進(jìn)與融資渠道，簡(jiǎn)政放權(quán)是一項(xiàng)重要的手段之一，在電子商務(wù)市場(chǎng)中，國(guó)家可以適度放寬等級(jí)條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國(guó)電子商務(wù)行列，對(duì)外商境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易逐步放開(kāi)。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)工業(yè)、金融、服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的電子商務(wù)發(fā)展，不斷豐富電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)化制造等的發(fā)展，鼓勵(lì)大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來(lái)。

3.2逐步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)的一體化

首先，應(yīng)當(dāng)完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應(yīng)用早已被國(guó)務(wù)院明確提出，特別是報(bào)銷(xiāo)、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施。現(xiàn)階段，我國(guó)還沒(méi)制定出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)針對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對(duì)保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的銷(xiāo)售情況。其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收管控機(jī)制。作為電子政務(wù)的重要組成部分，電子稅務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個(gè)環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進(jìn)行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過(guò)在線支付的形式取代過(guò)去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務(wù)形成體系后，還可以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門(mén)征收稅費(fèi)的便捷方式，屆時(shí)對(duì)于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機(jī)關(guān)還可以實(shí)現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關(guān)、財(cái)政等實(shí)現(xiàn)全面銜接，便于稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握電子商務(wù)的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，便于監(jiān)管，針對(duì)銷(xiāo)售獲取通過(guò)征稅管控進(jìn)行深入追蹤，從源頭上掌握銷(xiāo)售信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)快遞公司實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)谋O(jiān)管，通過(guò)發(fā)貨單號(hào)、快遞單號(hào)等方式查找相關(guān)的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個(gè)人所在地等相關(guān)內(nèi)容。

3.3建立電子商務(wù)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制

地方政府及相關(guān)職能部門(mén)都應(yīng)當(dāng)參與到電子商務(wù)稅收管理中來(lái)，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等多種服務(wù)都可以囊括到電子商務(wù)公共管理機(jī)制中來(lái)，建立一個(gè)大型的綜合性的服務(wù)平臺(tái)，不同的部門(mén)可以通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺(tái)的運(yùn)行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等的支撐，將平臺(tái)建成更加便捷且具有較強(qiáng)操作性的現(xiàn)代化平臺(tái)。從咨詢到納稅，從融資到報(bào)關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，一體化操作的綜合服務(wù)窗口。相關(guān)職能部門(mén)在平臺(tái)中各司其職，發(fā)揮自身的相關(guān)職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。

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篇4

關(guān)鍵詞：微商；納稅；稅收管理

微商作為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)，逐漸成為消費(fèi)者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)相比快捷方便，經(jīng)營(yíng)成本低，交易效率高等優(yōu)點(diǎn)是微商能夠在眾多經(jīng)營(yíng)模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關(guān)稅收征收管理?xiàng)l例的實(shí)施辦法和實(shí)施稅收的具體情況，探究有關(guān)微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來(lái)的稅收方面的弊端和相應(yīng)解決方案。如何有效的對(duì)微商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，并且針對(duì)微商這種新模式的特點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，從而得出科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論是目前的首要解決目標(biāo)。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問(wèn)題，研究應(yīng)對(duì)的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當(dāng)務(wù)之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)知定義。一般是指以“個(gè)人”為單位的、利用web3.0時(shí)代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，不存在區(qū)域限制，且可移動(dòng)性地實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售渠道新突破的小型個(gè)體行為。通俗一點(diǎn)來(lái)講，微商就是在移動(dòng)端上進(jìn)行商品售賣(mài)的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其中一個(gè)媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺(tái)（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點(diǎn)則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動(dòng)終端的進(jìn)步與發(fā)展的同時(shí)，各類(lèi)社交應(yīng)用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當(dāng)中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應(yīng)用軟件。“ 溝通即是商機(jī)”。微商便是捉住了這個(gè)機(jī)遇，從傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺(tái)中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時(shí)下電商模式的后起之秀。據(jù)針對(duì)大學(xué)生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計(jì)顯示，每十個(gè)人中，都會(huì)至少有2人知道、接觸過(guò)微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營(yíng)模式。而這十人中，又起碼會(huì)有1人會(huì)選擇微商這種購(gòu)物模式或表示正在觀望中。促使他們購(gòu)買(mǎi)的原因各不相同，也同樣有人表示會(huì)考慮有機(jī)會(huì)可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過(guò)快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒(méi)有及時(shí)的做出應(yīng)對(duì)措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒(méi)有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對(duì)于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結(jié)果中顯示，4627%的人認(rèn)為微商需要交稅，2836%的人則沒(méi)有明確的意識(shí)到微商稅收管理上面的問(wèn)題。

我的觀點(diǎn)是，微商作為一種銷(xiāo)售模式，姑且認(rèn)為這是一種品牌行為，且不考慮的品牌是否經(jīng)工商部門(mén)注冊(cè)，單純就這一角度來(lái)看，這種企業(yè)線上營(yíng)銷(xiāo)手段也屬于分支機(jī)構(gòu)的一種，所以也應(yīng)該具有稅務(wù)登記證，即應(yīng)該交稅。而對(duì)“如果您也是微商，您是否會(huì)對(duì)于稅收方面的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)有所研究呢？”這個(gè)問(wèn)題，絕大多數(shù)同學(xué)給出的答案都是不清楚或可能會(huì)考慮。這說(shuō)明，對(duì)于稅收管理?xiàng)l例的相關(guān)普及方面還是有所欠缺的，需要進(jìn)一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營(yíng)中并沒(méi)有得到有效的監(jiān)管。所以我認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取對(duì)微商征稅的政策。否則將造成市場(chǎng)上同類(lèi)經(jīng)營(yíng)者卻有著不同的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，這一點(diǎn)不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。而現(xiàn)今的當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來(lái)規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問(wèn)題

21世紀(jì)是信息時(shí)代，是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。在電子商務(wù)高速迅猛的發(fā)展的同時(shí)，也留下了諸多難以忽略的問(wèn)題。而微商這種銷(xiāo)售模式作為電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)下新興的分支，除了和電子商務(wù)有著相同的問(wèn)題之外，還有這自身特性所帶來(lái)的亟待解決的一系列關(guān)于稅收管理的問(wèn)題。這些問(wèn)題反應(yīng)了微商在稅收管理方面還有著很大的改進(jìn)空間，與傳統(tǒng)的銷(xiāo)售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營(yíng)往往沒(méi)有在相關(guān)單位注冊(cè)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法明確掌握應(yīng)納稅人的具體信息

稅務(wù)登記指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記的法定制度，個(gè)體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。這樣做將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強(qiáng)征收管理。但是線上經(jīng)營(yíng)者往往都鉆了這個(gè)空子，由于無(wú)需在工商局注冊(cè)，所以就不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)約束。這樣會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法明確地掌握應(yīng)納稅人的具體信息，進(jìn)而可能會(huì)有漏管漏征的事情發(fā)生。無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)這一便捷的、低成本的銷(xiāo)售方式同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了難題：無(wú)法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)方法來(lái)掌握商鋪具體信息，導(dǎo)致所經(jīng)營(yíng)的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無(wú)從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對(duì)其進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)督

稅務(wù)監(jiān)督是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)制度制定的，這樣一來(lái)可以促使納稅人依法經(jīng)營(yíng)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，二來(lái)還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)。但是由于沒(méi)有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎(chǔ)工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問(wèn)題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點(diǎn)，并且無(wú)法完全杜絕偽造，修改等行為，導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)無(wú)法通過(guò)銀行進(jìn)行對(duì)賬戶的監(jiān)管，無(wú)法有效的調(diào)控稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)，也給傳統(tǒng)的查賬帶來(lái)困難。微商通過(guò)使用移動(dòng)終端和現(xiàn)代通訊等技術(shù)，使得交易在相對(duì)不公開(kāi)、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)之間的概念，這就使得商品、勞務(wù)難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導(dǎo)致對(duì)征稅對(duì)象難以準(zhǔn)確判定。整體過(guò)程中沒(méi)有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專(zhuān)門(mén)從事分銷(xiāo)的微商連同進(jìn)貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來(lái)了很大的難題。

（三）我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度大多以實(shí)體交易為對(duì)象，但是微商的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收法律要素的界限進(jìn)一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務(wù)人的身份，但是對(duì)于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來(lái)說(shuō)，由于沒(méi)有實(shí)體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無(wú)法明確誰(shuí)是納稅義務(wù)人。納稅地點(diǎn)往往涉及稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問(wèn)題，微商的交易活動(dòng)則恰恰沒(méi)有固定的物理交易場(chǎng)所。而交易涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣(mài)方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導(dǎo)致了納稅的服務(wù)地點(diǎn)和稅收的管轄權(quán)難以確定。微商的最大優(yōu)勢(shì)就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒(méi)有具體的店鋪這一方面。由于沒(méi)有店鋪進(jìn)行監(jiān)督，就模糊了實(shí)體商品和交易的信息，給了商家可乘之機(jī)。交易完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定具體商家，故而更加無(wú)法核定其收入和成本。這樣一來(lái)相關(guān)部門(mén)甚至無(wú)法根據(jù)商家的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)核定企業(yè)的應(yīng)納稅種和稅目，直接影響到了報(bào)稅和納稅申報(bào)，無(wú)法開(kāi)展接下來(lái)的工作。

三、對(duì)于微商在稅收征管方面存在問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)

（一）完善相關(guān)法律，明確微商納稅的相關(guān)納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷(xiāo)售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過(guò)快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的稅收理論沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)新的銷(xiāo)售模式，財(cái)務(wù)制度有所欠缺，相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒(méi)有及時(shí)的做出應(yīng)對(duì)措施。解決微商稅收征收管理問(wèn)題的關(guān)鍵是需要大量的信息來(lái)輔助，而信息商家的上報(bào)信息只能全部憑借自覺(jué)來(lái)進(jìn)行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，不排除有依法上報(bào)信息的誠(chéng)信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會(huì)得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒(méi)有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來(lái)制約它的發(fā)展是不安全的。對(duì)于納稅主體、征稅對(duì)象、納稅期間和納稅地點(diǎn)等重新進(jìn)行界定，將微商作為電子商務(wù)的一個(gè)分支這一情況充分考慮進(jìn)來(lái)，結(jié)合和借鑒電子商務(wù)這種銷(xiāo)售模式進(jìn)行分析。盡快明確和完善針對(duì)于微商的相關(guān)法律規(guī)定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法的權(quán)利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關(guān)關(guān)聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營(yíng)者提供涉稅信息，指定一些專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)制來(lái)監(jiān)管微商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。與此同時(shí)，微商作為電子商務(wù)的一個(gè)分支，應(yīng)該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對(duì)海外代購(gòu)現(xiàn)象，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范進(jìn)出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時(shí)，也為商家解除了后顧之憂。與此同時(shí)，工商部門(mén)也需要根據(jù)微商的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化相關(guān)的微商工商注冊(cè)登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來(lái)源的相關(guān)問(wèn)題

作為解決微商稅收征收管理問(wèn)題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來(lái)約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式相比，微商的銷(xiāo)售模式十分具有創(chuàng)新性，導(dǎo)致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長(zhǎng)期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問(wèn)題依舊存在的同時(shí)，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)實(shí)物，信息無(wú)法有效的收集整理的新問(wèn)題。新老問(wèn)題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。國(guó)家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無(wú)法全面的進(jìn)行實(shí)地核查。所以，是否能夠開(kāi)發(fā)出一種電子自動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，用來(lái)自助的檢測(cè)微商甚至電子商務(wù)全行業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)解決不適應(yīng)于傳統(tǒng)的銷(xiāo)售模式的稅收理論的相關(guān)問(wèn)題呢？

這是一個(gè)順應(yīng)時(shí)展而必然會(huì)面臨的話題。培養(yǎng)相關(guān)人才，專(zhuān)項(xiàng)治理關(guān)于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對(duì)上述幾大問(wèn)題進(jìn)行深入的專(zhuān)項(xiàng)管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問(wèn)題，是一項(xiàng)一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對(duì)微商實(shí)行嚴(yán)格的實(shí)名制注冊(cè)管理

既然微信根植于網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展于社交應(yīng)用軟件，那就應(yīng)該要求移動(dòng)社交平臺(tái)、支付平臺(tái)和銀行做好微商的開(kāi)戶管理，規(guī)定微商在平臺(tái)上收支活動(dòng)只能通過(guò)唯一一個(gè)實(shí)名認(rèn)證的賬戶進(jìn)行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動(dòng)社交平臺(tái)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過(guò)實(shí)名認(rèn)證后才能進(jìn)行就顯得更加趨于制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。而就在今年三月份，微信新出臺(tái)了對(duì)于零錢(qián)提現(xiàn)收費(fèi)規(guī)則的說(shuō)明，標(biāo)明了自2016年3月1日起，每人僅累計(jì)享有1000元的免費(fèi)提現(xiàn)額度。對(duì)于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來(lái)收取手續(xù)費(fèi)，也就是每提現(xiàn)1000元會(huì)相應(yīng)的收取一元的手續(xù)費(fèi)（單筆手續(xù)費(fèi)小于01元的，按照01元收?。?。這一現(xiàn)象也正是說(shuō)明了國(guó)家層面和運(yùn)營(yíng)微信的主管團(tuán)隊(duì)也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問(wèn)題，并對(duì)此做出了一些相應(yīng)舉措。網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關(guān)的事，只有大家一起聯(lián)合起來(lái)，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來(lái)的微商服務(wù)會(huì)在越來(lái)方便大家的基礎(chǔ)上，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機(jī)與活力。

四、總結(jié)

對(duì)于隊(duì)伍越來(lái)越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的，這樣的理論和實(shí)踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個(gè)飛速發(fā)展的信息化時(shí)代，我國(guó)的稅收制度雖然也在順應(yīng)時(shí)代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問(wèn)題。因此，及時(shí)的革新我國(guó)的稅收管理方法，完善我國(guó)的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補(bǔ)當(dāng)前存在的不足，同時(shí)能夠在實(shí)際上為電子商務(wù)活動(dòng)能夠有效的保證稅收征收管理的實(shí)踐活動(dòng)提出可借鑒的實(shí)踐方案。相信我國(guó)的稅收管理會(huì)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展的越來(lái)越好，更加適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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篇5

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

電子商務(wù)是20 世紀(jì)80 年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷(xiāo)售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi)，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD 等內(nèi)容的在線（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷(xiāo)售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷(xiāo)售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門(mén)的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無(wú)從適用。正因?yàn)槿绱?，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：

（一）具有無(wú)地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放型的，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過(guò)程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒(méi)有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（Electronic Money 以下簡(jiǎn)稱(chēng)EM）。

在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM 交易形勢(shì)下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實(shí)體隱匿性。

由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

（四）具有實(shí)體虛擬性。

在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對(duì)象。

（五）具有單據(jù)無(wú)形性。

在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來(lái)了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來(lái)源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。[ hi138/Com]

二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。

由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來(lái)了困難，也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998 年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開(kāi)征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對(duì)類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國(guó)政府于1997 年7 月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議，如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收主權(quán)，最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定，如提供者僅是通過(guò)設(shè)在該國(guó)的電話公司來(lái)提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國(guó)電子科技發(fā)展較晚，10 年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問(wèn)題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。從我國(guó)科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實(shí)際而言，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題研究還處于起步階段，還沒(méi)有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國(guó)的電子商務(wù)是從1999 年開(kāi)始的，至今已有10 年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問(wèn)題，我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的稅收政策及其相對(duì)應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定以下相關(guān)對(duì)策：

（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國(guó)帶來(lái)更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門(mén)的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對(duì)性。

（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。

對(duì)于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)一般交易取得的分別征稅。對(duì)相類(lèi)似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待，不應(yīng)考慮其收入是通過(guò)電子商務(wù)形式還是通過(guò)一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。

采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策，要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來(lái)看，我國(guó)未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。

（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過(guò)程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國(guó)際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

篇6

2.公平稅負(fù)原則。首先，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。因?yàn)閭鹘y(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)只不過(guò)是貿(mào)易方式的變革，交易的本質(zhì)還是相同的。其次，要避免國(guó)際間雙重征稅。微軟公司的羅杰·紐曼強(qiáng)調(diào)：“稅法若想生效，需要全球的和諧。如果一個(gè)國(guó)家單方面出擊，就會(huì)出現(xiàn)雙重征稅的情況。”同時(shí)他不僅希望各國(guó)政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對(duì)電子商務(wù)的征稅公平合理。

3.適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。其實(shí)世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅暫時(shí)優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的，例如美國(guó)前總統(tǒng)克林頓就公開(kāi)表示贊同各州和地方的政府在2000年之前不得向通過(guò)Internet達(dá)成的商業(yè)交易征收新的稅收，并且為促進(jìn)電子商務(wù)走向成熟，美國(guó)政府甚至還主張商品由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等一律免稅。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)稅收征管帶來(lái)的積極影響

電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展有利于實(shí)現(xiàn)由“點(diǎn)的稽查”向“面的稽查”的轉(zhuǎn)換，同時(shí)電子商務(wù)的發(fā)展推動(dòng)了稅收征管的方法和手段逐步走向現(xiàn)代化；電子商務(wù)的使用有效地降低了稅收的征管成本，并且促進(jìn)了稅務(wù)部門(mén)的廉潔建設(shè)。

（二）電子商務(wù)的收入特征及引發(fā)的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)指交易雙方通過(guò)INTERNET（國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)）進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易，具有高度的流動(dòng)性和隱匿性。任何人只要有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)便可進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)參與電子商務(wù)。廣義上講，電子商務(wù)分為兩種類(lèi)型。第一種類(lèi)型，互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊或分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或勞務(wù)。在這種情況下，電子商務(wù)擔(dān)任的角色實(shí)際上是無(wú)異于傳統(tǒng)的電話、電傳等通訊工具，發(fā)揮的作用比較有限，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。第二種情況，互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化信息交易、計(jì)算程序、書(shū)籍、音像或圖象等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。這種交易不需要交付任何有形物品，只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成，購(gòu)買(mǎi)方式也可通過(guò)信用或電子貨幣形式很輕易地完成支付行為。正是這種無(wú)紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。電子商務(wù)的這兩種收入特征為傳統(tǒng)的稅收概念帶來(lái)了一系列問(wèn)題。

1.稅收缺位，稅收大量流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務(wù)越來(lái)越被跨國(guó)公司所采用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，世界上最大的500家公司已有85%加入了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，營(yíng)業(yè)額達(dá)到40億美元之巨。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為；出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算，美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，打亂了正常的市場(chǎng)秩序。一些國(guó)家和地區(qū)已意識(shí)到電子商務(wù)稅款流失的嚴(yán)重性，并在稅率上對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和傳統(tǒng)貿(mào)易區(qū)別對(duì)待，采取畸輕畸重的作法。顯然，這種作法是對(duì)電子商務(wù)的歧視和遏制，同時(shí)又表明新的稅負(fù)不公隨之而生。

2.傳統(tǒng)課稅憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得十分被動(dòng)。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段，用電子化的稅務(wù)征管手段來(lái)管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。如通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，從而達(dá)到有效征收稅款的目的。

3.對(duì)傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響和挑戰(zhàn)

第一，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征又使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。此外，作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展而在實(shí)際操作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。如對(duì)電子版本的書(shū)刊作商品還是勞務(wù)處理，在增值稅的處理上不大一樣；對(duì)其他軟件產(chǎn)品也存在類(lèi)似劃分不清的問(wèn)題，從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

第二，難以確定客戶身份。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來(lái)有納稅義務(wù)的其他企業(yè)很可能冒充自己向國(guó)外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在不斷發(fā)展，但是從技術(shù)角度講，無(wú)論是追蹤付款過(guò)程還是供貨過(guò)程，都難以查清供貨目的國(guó)或買(mǎi)方的身份，從而無(wú)法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到了極大的困難。

第三，容易陷入國(guó)家稅收管轄權(quán)的沖突中。國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是國(guó)際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都并行著來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民（公民）的全球所得和他國(guó)居民（公民）來(lái)源于本國(guó)的收入課稅，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。然而，INTERNET貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，INTERNET貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，加之電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也會(huì)形同虛設(shè)。

第四，常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定，一國(guó)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課稅前提是，經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。1992年的《OECD范本》第五條將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，具體包括辦事處和分設(shè)機(jī)構(gòu)。顯然，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設(shè)在來(lái)源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動(dòng)，這樣就產(chǎn)生關(guān)于該服務(wù)器上是否可以作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題?！禣ECD范本》還規(guī)定，非居民利用非獨(dú)立人在一國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)利，則可認(rèn)定該居民在國(guó)內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣看來(lái)，似乎如果該居民的所有合同都是通過(guò)服務(wù)器(ISF）協(xié)商和簽定的，就可以認(rèn)定ISP的非獨(dú)立人身份，從而確認(rèn)該居民在國(guó)內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，在現(xiàn)行稅收體系下，大多數(shù)國(guó)際稅收協(xié)定都將非獨(dú)立人指為“人”，若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。

第五，國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來(lái)完成，這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并籍此與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而國(guó)內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)和配送中的角色出現(xiàn)。可見(jiàn)，國(guó)際避稅也是電子商務(wù)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。

三、面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)，當(dāng)前可采取的若干對(duì)策

（一）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)

1.對(duì)ISP（因特網(wǎng)服務(wù)提供商）進(jìn)行登記管理。因?yàn)槟壳吧暇W(wǎng)的三種方式（撥號(hào)、虛擬主機(jī)、專(zhuān)線）都必須經(jīng)過(guò)1SP的中介，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行登記，可以了解和掌握In-ternet用戶注冊(cè)域名、地域分布及其他有關(guān)情況。抓住電子商務(wù)交易的主體，以便實(shí)行稅源監(jiān)控。

2.對(duì)網(wǎng)站進(jìn)行登記管理，特別是一些綜合網(wǎng)站，像中國(guó)的四大門(mén)戶網(wǎng)站，其業(yè)務(wù)很大一部分是從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。掌握其從事電子商務(wù)的詳細(xì)資料，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。

3.對(duì)用戶進(jìn)行管理?，F(xiàn)在網(wǎng)上交易主要集中在BtoB、BtoC之間，CtoC交易量還很少。但隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，個(gè)人用戶將不只是網(wǎng)絡(luò)資源的消費(fèi)者，也必然成為網(wǎng)絡(luò)資源的提供者并取得相應(yīng)收入，對(duì)這些收入也應(yīng)納入稅務(wù)管理之中。

（二）稅收征收環(huán)節(jié)

1.加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理

(1)建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專(zhuān)用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門(mén)則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時(shí)要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國(guó)內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問(wèn)題，以便納稅人可以在任一地點(diǎn)，任一時(shí)間將稅款劃人征收處，同時(shí)也能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。

(2)要求商務(wù)網(wǎng)站提供其所有的開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。對(duì)商務(wù)網(wǎng)站來(lái)說(shuō)，其開(kāi)戶銀行和結(jié)算帳戶是相對(duì)穩(wěn)定、公開(kāi)的，其帳戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務(wù)網(wǎng)站考慮到各方面安全問(wèn)題，會(huì)對(duì)各種數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行加密，從而導(dǎo)致征收難度的加大，所以有必要更改有關(guān)法律，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)模式下一定的特殊檢查權(quán)，使像漯河稅案這樣的例子不再重演。

(3)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人才的培養(yǎng)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶的連接，結(jié)合物流的控管，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報(bào)稅制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。

（三）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可嘗試采取如下具體對(duì)策。

1.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

2.制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算，如果沒(méi)有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

3.依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時(shí)可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無(wú)紙稅收。這不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

篇7

國(guó)家稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)；如果一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國(guó)居民、將就其全球范圍內(nèi)的各類(lèi)收入對(duì)該國(guó)負(fù)擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，居住國(guó)對(duì)其居民行使居民稅收管轄權(quán)；當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織未達(dá)到一國(guó)稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則僅就其來(lái)源于該國(guó)的各類(lèi)收入負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，收入來(lái)源國(guó)對(duì)非居民行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。長(zhǎng)期以來(lái)，為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即首先由收入來(lái)源國(guó)行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)進(jìn)行源泉征稅，再由居住國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行終點(diǎn)征稅。這樣，由于兩類(lèi)稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對(duì)二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問(wèn)題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國(guó)間的協(xié)調(diào)問(wèn)題了，而更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對(duì)交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以在判斷的問(wèn)題上，從而也就使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)片面地強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清問(wèn)題

在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動(dòng)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國(guó)際互聯(lián)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)，即可向世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收的又一障礙。

3.課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基矗由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

4.按目的地原則征稅難的問(wèn)題

增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷(xiāo)售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。

5.國(guó)際避稅問(wèn)題

任何一國(guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。任何一個(gè)公司只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM和一部電話就可設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個(gè)合法的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港利潤(rùn)卻居高不下，使得稅收漏洞越來(lái)越大、稅款流失現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，極大地削弱了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。

二、電子商務(wù)的稅收對(duì)策

1.盡早出臺(tái)電子商務(wù)相關(guān)稅收法規(guī)，改革、完善稅制

針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性，重新界定國(guó)家稅收管轄權(quán)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，同時(shí)要對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應(yīng)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

2.為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以開(kāi)征新的稅種，設(shè)置優(yōu)惠稅率

電子商務(wù)在我國(guó)還處于起步階段，貿(mào)易規(guī)模較小，相應(yīng)地受征收技術(shù)、征稅成本和現(xiàn)有征管能力的制約。若對(duì)其征稅，會(huì)不利于保護(hù)和促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；若不對(duì)其征稅，從堅(jiān)持稅收原則的角度看，無(wú)異于對(duì)稅收的放棄，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也就不能得到體現(xiàn)；因此，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。可以考慮給信息產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策或采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。

3.積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

4.加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無(wú)紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合刑稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收

一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。

(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管工作帶來(lái)極大的不便。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開(kāi)戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開(kāi)具專(zhuān)用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)。用專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中，納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。

(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

篇9

稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對(duì)象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷(xiāo)售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對(duì)稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類(lèi)似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商?；诖?，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買(mǎi)斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買(mǎi)斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

離岸經(jīng)營(yíng)是指跨國(guó)企業(yè)為了降低成本、拓展境外市場(chǎng)或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)等原因而開(kāi)展的境外業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，跨國(guó)企業(yè)的離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要有三種形式：一是離岸生產(chǎn).即將工廠轉(zhuǎn)移到土地、勞動(dòng)力成本更為低廉、市場(chǎng)更為接近、稅收更為優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)；二是離岸金融，即在企業(yè)居住國(guó)吸收境外存款.并專(zhuān)用于拓展境外投資的業(yè)務(wù)；三是離岸投資，即在避稅港設(shè)立海外投資控股公司，以匯集海外直接或間接投資所得。據(jù)此，各國(guó)宜視具體情況，對(duì)離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用不同的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，對(duì)離岸生產(chǎn)，宜視工廠的稅收法律身份進(jìn)行稅收管轄，如該工廠具有稅收居民法律身份，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)收入和所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)該工廠分配的股息或稅后利潤(rùn)，境外投資方所在國(guó)應(yīng)擁有最終征稅權(quán)。

篇10

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收管理

0引言

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅猛，應(yīng)用于眾多傳統(tǒng)行業(yè)，如醫(yī)療、能源、通信和零售等。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠在海量的數(shù)據(jù)中收集、分析、提煉最精準(zhǔn)、有效的關(guān)鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)戰(zhàn)略的發(fā)展下，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)整合海量稅收數(shù)據(jù)，破解征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)難題和優(yōu)化稅收管理勢(shì)在必行[1]。

1C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

目前，電子商務(wù)按照購(gòu)銷(xiāo)主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類(lèi)型。C2C指交易雙方均為個(gè)人（自然人）的電子商務(wù)交易模式，主要通過(guò)第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)[2]，如淘寶網(wǎng)等進(jìn)行交易。C2C電子商務(wù)因其經(jīng)營(yíng)方式靈活、交易成本更低等優(yōu)點(diǎn)備受市場(chǎng)青睞、發(fā)展迅猛。我國(guó)目前尚未出臺(tái)對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法律法規(guī)，公眾對(duì)個(gè)人網(wǎng)店是否應(yīng)繳納稅款意見(jiàn)不一[3]。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)行稅收管理存在一定困難，導(dǎo)致個(gè)人網(wǎng)店或部分企業(yè)假借個(gè)人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場(chǎng)正常秩序和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，研究C2C電子商務(wù)稅收管理具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

2C2C電子商務(wù)傳統(tǒng)稅收存在的問(wèn)題

2.1稅收要素的不確定性

由于我國(guó)尚未明確規(guī)定C2C電子商務(wù)交易中的稅收要素，對(duì)稅收要素的確定無(wú)條款可循。另外，在C2C電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方無(wú)需辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，沒(méi)有固定地點(diǎn)的限制，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)交易地點(diǎn)認(rèn)定稅收征管歸屬地。C2C電子商務(wù)主體的虛擬性、商品的數(shù)字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點(diǎn)使得納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。

2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)與個(gè)人網(wǎng)店之間的信息不對(duì)稱(chēng)

市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)雙方擁有不對(duì)等、不全面信息的信息不對(duì)稱(chēng)理論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中非常普遍。C2C電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和個(gè)人網(wǎng)店之間存在信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。電子商務(wù)的電子化和虛擬性、金融機(jī)構(gòu)和第三方交易平臺(tái)不愿為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的博弈關(guān)系中處于劣勢(shì)[5]。

2.3互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)知識(shí)的運(yùn)用有所滯后

稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)達(dá)成數(shù)據(jù)交換、信息共享協(xié)議是大勢(shì)所趨，但稅務(wù)部門(mén)缺乏專(zhuān)門(mén)連接第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，不能直接查閱和收集經(jīng)第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)授權(quán)的涉稅信息。

3采用大數(shù)據(jù)管理C2C電子商務(wù)稅收

信息不對(duì)稱(chēng)是目前C2C電子商務(wù)稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享機(jī)制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。

3.1協(xié)同第三方物流平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)及征管歸屬地

C2C電子商務(wù)的新興帶動(dòng)了物流行業(yè)的發(fā)展，一般的商品銷(xiāo)售往往需要第三方物流平臺(tái)給予輔助，稅務(wù)部門(mén)可以協(xié)同第三方物流平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)及征管歸屬地。對(duì)于有形商品，可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點(diǎn)，商品發(fā)貨所在地的稅務(wù)部門(mén)可視為個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)管理部門(mén)。對(duì)于無(wú)形勞務(wù)，可以將個(gè)人網(wǎng)店的稅務(wù)登記地作為納稅地點(diǎn)，相應(yīng)的稅收管轄權(quán)則納入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)第三方物流平臺(tái)提供的貨運(yùn)單據(jù)中所記錄的發(fā)貨地址，確定個(gè)人網(wǎng)店的納稅地點(diǎn)和征管歸屬地，并開(kāi)展相應(yīng)的監(jiān)管活動(dòng)。

3.2協(xié)同第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳

C2C電子商務(wù)交易中，第三方支付平臺(tái)掌握了C2C賣(mài)家所有的資金出入信息，稅務(wù)部門(mén)可以協(xié)同第三方支付平臺(tái)建立稅款代扣、代繳機(jī)制。當(dāng)C2C電子商務(wù)產(chǎn)生交易時(shí)，第三方支付平臺(tái)作為資金中轉(zhuǎn)站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據(jù)這些信息代扣、代繳C2C賣(mài)家的稅款，稅款上交國(guó)庫(kù)后將貨款余額轉(zhuǎn)移至C2C賣(mài)家的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)將第三方支付平臺(tái)提供的C2C賣(mài)家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個(gè)人網(wǎng)店納稅申報(bào)的稅款金額進(jìn)行信息核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)信息不符，則記錄在納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和信用評(píng)級(jí)中，并設(shè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象。若經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺(tái)未履行代扣、代繳義務(wù)，則給予相關(guān)人員一定的經(jīng)濟(jì)處罰

3.3協(xié)同第三方交易平臺(tái)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)

近年來(lái)，升級(jí)版的電子發(fā)票系統(tǒng)在全國(guó)多地進(jìn)行試點(diǎn)工作，為解決C2C電子商務(wù)交易稅收征管提供了援助。電子發(fā)票的使用符合C2C電子商務(wù)信息電子化的特點(diǎn)，同時(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)開(kāi)具C2C電子商務(wù)電子發(fā)票時(shí)，應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化操作流程。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)同第三方交易平臺(tái)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。賣(mài)家達(dá)成交易時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)根據(jù)第三方交易平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并將其提供的信息傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票系統(tǒng)，系統(tǒng)將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)并備案的電子發(fā)票信息以短信、郵件等形式通知買(mǎi)家，買(mǎi)家可以在系統(tǒng)上查驗(yàn)信息或根據(jù)需要自行下載打印發(fā)票。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)生成電子發(fā)票的功能可以有效防止C2C賣(mài)家不開(kāi)發(fā)票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。

4基于大數(shù)據(jù)的C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)

面對(duì)傳統(tǒng)稅收體系不能緊隨大數(shù)據(jù)時(shí)代步伐、適應(yīng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的困境，可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)設(shè)計(jì)C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架。在C2C電子商務(wù)模式下，個(gè)人網(wǎng)店需在第三方交易平臺(tái)注冊(cè)登記，還需在稅務(wù)部門(mén)的稅收網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行智能化電子稅務(wù)登記，登記個(gè)人納稅人識(shí)別號(hào)、運(yùn)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)范圍等重要信息。個(gè)人網(wǎng)店與個(gè)人消費(fèi)者交易時(shí)，個(gè)人網(wǎng)店確認(rèn)訂單、發(fā)貨，稅務(wù)部門(mén)協(xié)同第三方交易平臺(tái)建立安全可靠、操作簡(jiǎn)單的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，只要賣(mài)家達(dá)成交易，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)就會(huì)根據(jù)第三方交易平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并將電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)部門(mén)。通過(guò)第三方物流平臺(tái)確認(rèn)發(fā)貨地點(diǎn)，從而確認(rèn)納稅地點(diǎn)和征管歸屬地。稅務(wù)部門(mén)協(xié)同第三方交易平臺(tái)、第三方物流平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)以及第三方單位等構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)。通過(guò)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)篩選符合納稅主體的C2C賣(mài)家。符合納稅主體的C2C賣(mài)家需如實(shí)申報(bào)納稅，并由第三方支付平臺(tái)實(shí)行代扣、代繳。稅務(wù)部門(mén)將個(gè)人網(wǎng)店在電子稅務(wù)系統(tǒng)中登記的內(nèi)部信息與第三方提供的經(jīng)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)處理的外部信息進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)核對(duì)結(jié)果進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，從而評(píng)定納稅人的信用等級(jí)。稅務(wù)部門(mén)根據(jù)納稅人信用等級(jí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅稽查。

4.1借助大數(shù)據(jù)界定納稅主體

C2C電子商務(wù)交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類(lèi)型。對(duì)于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的盈利主體，可給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其開(kāi)展相應(yīng)的活動(dòng)。對(duì)于假借個(gè)人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的B2C、B2B、線下實(shí)體零售店，應(yīng)在追繳相應(yīng)稅款的同時(shí)懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級(jí)，并視為重點(diǎn)稅收稽查對(duì)象。納稅主體的界定可通過(guò)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺(tái)篩選滿足納稅主體條件的個(gè)人網(wǎng)店。

4.2借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

C2C電子商務(wù)發(fā)展迅猛，海量數(shù)據(jù)日益增加，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提出了更加嚴(yán)苛的要求，借助大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是把握時(shí)代節(jié)奏的必然要求。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)之前，需要借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)收集內(nèi)外部信息，分析、預(yù)估納稅人的資產(chǎn)負(fù)債、資金流動(dòng)、從事行業(yè)和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的高低將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的監(jiān)管力度。運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并監(jiān)管潛在的風(fēng)險(xiǎn)納稅人，對(duì)提高C2C電子商務(wù)稅收管理工作水平有重大意義。

4.3借助大數(shù)據(jù)評(píng)定納稅人信用等級(jí)

隨著國(guó)家對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定的重視，納稅人信用等級(jí)的評(píng)定對(duì)開(kāi)展C2C電子商務(wù)稅收征管工作有實(shí)質(zhì)性的推進(jìn)作用。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的等級(jí)結(jié)果，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)收集數(shù)據(jù)、整合信息、評(píng)估分?jǐn)?shù)，從而劃分納稅人稅收信用等級(jí)。對(duì)于信用等級(jí)較高的納稅人，給予一定的稅收優(yōu)惠，以提高其稅收遵從度。對(duì)于信用等級(jí)較低或者信用等級(jí)降級(jí)的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象。借助大數(shù)據(jù)和信息共享平臺(tái)，提高信用評(píng)級(jí)的時(shí)效性，增大評(píng)級(jí)數(shù)據(jù)的透明度，有助于落實(shí)C2C電子商務(wù)稅收管理工作。